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篇（1）

二、風(fēng)險評估要重點關(guān)注行業(yè)分析

(一)應(yīng)獲取深入的行業(yè)信息

宏觀環(huán)境基本面的情況以及政府政策從公開媒體上較為容易獲取，而行業(yè)信息可能需要通過購買專業(yè)機(jī)構(gòu)的分析報告才能得到較為詳盡的描述。項目組為降低審計成本常常忽略該部分的變化分析。其實除了購買行業(yè)協(xié)會的分析報告和行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)之外，項目組還可以從其他渠道獲得行業(yè)資料：一是同行業(yè)已上市企業(yè)的招股說明書；二是被審計單位董事會的年度經(jīng)營分析報告；三是券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告；四是向被審計單位銷售部門、戰(zhàn)略發(fā)展部門、宣傳部門等機(jī)構(gòu)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息；五是其他機(jī)構(gòu)如銀行編寫的公司債券發(fā)行的盡職報告等資料；六是相關(guān)報刊和期刊等。另外，注冊會計師除了解行業(yè)的總體狀況以外還要結(jié)合被審計單位的實際情況進(jìn)行具體分析。比如，某IPO企業(yè)主要生產(chǎn)復(fù)合聚氨酯膠粘劑，其產(chǎn)品屬于環(huán)保型高性能新材料，廣泛應(yīng)用于食品、醫(yī)藥、日化、電子、輕紡等行業(yè)的產(chǎn)品包裝，還大量應(yīng)用于交通運輸、油墨印刷、安全防護(hù)等其他領(lǐng)域。粘合劑屬于高分子材料行業(yè)的細(xì)分行業(yè)，而聚氨酯膠粘劑又是粘合劑的分支。2011年該企業(yè)受鐵路建設(shè)速度放緩的影響，與整體行業(yè)運行情況相比，收入及凈利潤增長率略低。同屬高分子行業(yè)的另一家醫(yī)用高分子材料企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)則明顯高于整體行業(yè)水平。這說明細(xì)分行業(yè)的差異化以及特定事件對企業(yè)有可能發(fā)生重大影響。

(二)注意行業(yè)的生產(chǎn)營銷特點對被審計單位的影響

舉個簡單的例子，食品飲料行業(yè)的營銷特點是巨額廣告費的投入，與其他行業(yè)相比占比較大。從重要賬戶來講，銷售費用是重點審計領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)針對風(fēng)險評估的結(jié)果，確定擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

(三)相同行業(yè)會隨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與客戶分類的不同表現(xiàn)出個體差異

同屬一行業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不同，客戶分類不同，有時個體差異也較大。例如，有一家從事風(fēng)力發(fā)電塔架制造的IPO企業(yè)A，其2010年會計報表顯示存貨余額較大，占到資產(chǎn)總額的33.57%。項目組選取了一家同樣從事風(fēng)力發(fā)電塔架制造的已上市企業(yè)B，對其上市前一年的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了比較。分析發(fā)現(xiàn)兩家企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模上略有差異，更重要的是在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和客戶群體上有差異。B企業(yè)2010年主營產(chǎn)品為1.5MW及以上功率風(fēng)機(jī)，2011年募資投向3MW及以上海上風(fēng)電塔架建設(shè)2.5MW及以上風(fēng)電塔架技改、研發(fā)中心三個項目。A企業(yè)2010年主營產(chǎn)品為1.5MW風(fēng)塔，且全部為陸上風(fēng)力發(fā)電風(fēng)塔項目，主要客戶均為國內(nèi)客戶，2011年開始逐步轉(zhuǎn)向1.5MW以上風(fēng)塔項目及海上發(fā)電風(fēng)塔項目。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，目前國內(nèi)風(fēng)電企業(yè)傳統(tǒng)的1.5MW風(fēng)機(jī)利潤逐年下降，急需開拓新的利潤增長點，大型化風(fēng)機(jī)已成為其著力開拓的新市場。通過上述行業(yè)背景資料分析及數(shù)據(jù)比較分析，可看出A企業(yè)庫存商品的“存在”認(rèn)定以及“計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

三、要科學(xué)合理地運用風(fēng)險評估分析程序

篇（2）

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊會計師深刻體會到審計風(fēng)險壓力。注冊會計師執(zhí)業(yè)本身具有的特點和面臨的審計風(fēng)險，決定了我們需要對這一風(fēng)險進(jìn)行研究，仔細(xì)分析其原因，然后探討一些風(fēng)險防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因

注冊會計師審計風(fēng)險問題的存在，影響會計師審計的聲譽，阻礙了國家發(fā)展和審計行業(yè)的崛起。

（一）注冊會計師審計職業(yè)道德風(fēng)險

在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計師由于利益的驅(qū)使而失去了獨立。企業(yè)是會計師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務(wù)所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

（二）被審計單位本身存在風(fēng)險

首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險不斷增加，而風(fēng)險高的企業(yè)審計的審計風(fēng)險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點從財務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財務(wù)舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險的首要原因。

（三）注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

技術(shù)性很強(qiáng)的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實踐經(jīng)驗、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險將不可避免。我國的審計事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立和完善內(nèi)部運行機(jī)制和質(zhì)量控制體系

首先，加強(qiáng)審計風(fēng)險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計風(fēng)險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，注重審計風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險。進(jìn)行審計風(fēng)險評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計對象內(nèi)部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計得出客觀、公正的結(jié)論。會計師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風(fēng)險。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風(fēng)險相應(yīng)的低，反之亦然。

良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風(fēng)險。

（四）規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為

用風(fēng)險評估來選擇客戶，更好地降低審計風(fēng)險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風(fēng)險直接對注冊會計師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險有影響。簽訂之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險評估經(jīng)驗的積累，完善風(fēng)險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險評估的行為，以確保簽約風(fēng)險制度上最小化。

通過注冊會計師對重要項目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實現(xiàn)目標(biāo)。

審計風(fēng)險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因此，審計風(fēng)險控制措施既包括審計機(jī)構(gòu)和審計人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計風(fēng)險因素的評估，審計證據(jù)和收集主要依靠注冊會計師的專業(yè)判斷，收集審計證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強(qiáng)的主觀性。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嬶L(fēng)險研究，分析審計風(fēng)險模型，對審計工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。

篇（3）

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估。

(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風(fēng)險模型為主,分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

二、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點,將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤榇?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

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篇（4）

過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。轉(zhuǎn)

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。

三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題

審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇（5）

 一、引言 

 

 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a(bǔ)日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。其中包括社會因素和經(jīng)濟(jì)因素．從社會因數(shù)來說審計是滿足社會需求的滿足而產(chǎn)生的,但始終和社會需求存在審計期望差距．一方面是人民對審計成果的依賴加大，借以做正確的決策和判斷．另一方面對審計信息的時效性和誠信度提出了越來越高的要求．伴隨著人民違權(quán)意識的增長以及審計人員分析面的不周全，容易使審計人員掉進(jìn)＂審計陷阱＂，或者是其錯誤確定審計重點和審計風(fēng)險失控．于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a(bǔ)日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。 

 新審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，正式引入了“重大錯報風(fēng)險”的概念。重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。這不僅僅是簡單的將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并成為重大錯報風(fēng)險，而是重大的實質(zhì)性的改進(jìn)。新準(zhǔn)則啟用新審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師在設(shè)計和實施審計測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯報風(fēng)險，而不能未評估重大錯報風(fēng)險就盲目進(jìn)行審計測試；也不能象以往那樣所謂穩(wěn)妥地簡單設(shè)定重大錯報風(fēng)險為最高水平而直接實施更廣泛的實質(zhì)性測試，因為不弄清楚重大錯報風(fēng)險可能發(fā)生在哪些交易、賬戶和列報與披露的哪些認(rèn)定上就一味實施實質(zhì)性程序，難以查出重大錯報，造成有限審計資源的浪費。與以往的制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺哂衅渥陨淼膬?yōu)越性。 

 

 二、新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性 

 

 （一）明確規(guī)定審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向。明確將審計風(fēng)險劃分為兩部分：審計風(fēng)險和客戶風(fēng)險。客戶風(fēng)險，即客戶財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，均為被審計單位所造成和掌握，審計人員只能評估，不能掌握。審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向，抓住了審計工作的本質(zhì)，而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計責(zé)任，實現(xiàn)審計目標(biāo)，將審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險擴(kuò)大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面。 

 （二）使審計人員從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境。將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，掌握可能存在的重大風(fēng)險，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。包括企業(yè)所處行業(yè)的特征；企業(yè)的特征；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金利潤率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢所需要的最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模是多少，平均投資額是多少；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和先進(jìn)水平是什么；企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢、籌資條件、行業(yè)與融資機(jī)構(gòu)的一般關(guān)系以及同行業(yè)競爭者的籌資能力和財政實力；同行業(yè)競爭者資金籌措與運用效果，包括資金效益性、資金流動性、資金安全性。 

 （三）有助于引導(dǎo)注冊會計師時刻緊緊圍繞評估上有無重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行程序。注冊會計師首先花大力氣去識別和評估重大錯報風(fēng)險，以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計風(fēng)險水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計劃實施和執(zhí)行，可以提高效率少走彎路。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。 

 （四）新的風(fēng)險審計比較傳統(tǒng)的審計方式具有更大的靈活性、伸展性。新的審計風(fēng)險可以根據(jù)客戶的具體情況靈活地提供服務(wù)范圍和內(nèi)容。對于中小的事務(wù)所而言，自身可能無法進(jìn)行有效的風(fēng)險分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑒t可以獲得風(fēng)險評估方面的增值服務(wù)。對于中小企業(yè)而言，自身可能無法進(jìn)行有效的風(fēng)險分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑒t可以獲得風(fēng)險評估方面的增值服務(wù)。新的審計模式是可擴(kuò)充式的，它可以幫助審計師更好的了解中小企業(yè)的需求。所以無論中小企業(yè)還是中小事務(wù)所都可以儉省審計成本,進(jìn)而能夠起到保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。 

 （五）風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂詮?fù)核主要運用在報表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鰹橹行模治鲂詮?fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。新的審計風(fēng)險模型將審計人員能夠把工作重點集中在財務(wù)報表出現(xiàn)錯報的高度風(fēng)險領(lǐng)域，同時將風(fēng)險評估與審計程序緊緊聯(lián)系起來，從而有利于提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對已審財務(wù)報表的信心，也有利于保護(hù)公眾的利益。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)水平不高，會計、審計人員素質(zhì)偏低等問題，使得新的風(fēng)險模型的應(yīng)用面臨很多挑戰(zhàn)。 

 

 三、施審計風(fēng)險模型面臨的問題 

 

 （一）事務(wù)所缺乏正確評估重大錯報風(fēng)險的客觀條件和一些主觀條件。評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個行業(yè)，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這可以說是實施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。目前，我國現(xiàn)行的審計方式存在兩個較明顯的問題。一是對被審計對象在一定時期的經(jīng)濟(jì)活動重在進(jìn)行事后審計，這種審計方式所產(chǎn)生的審計結(jié)果，對經(jīng)濟(jì)活動過程缺乏及時、有效監(jiān)督，不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的健康運行，也不能真正發(fā)揮審計的職能作用。二是現(xiàn)行審計活動所運用的方式，主要憑借經(jīng)驗進(jìn)行分析判斷，這勢必影響到審計信息的準(zhǔn)確性。 

 （二）注冊會計師具體執(zhí)行實務(wù)時與審計準(zhǔn)則存在重大差距。注冊會計師存在一個非常嚴(yán)重的問題，就是不能從整體上掌握和執(zhí)行審計準(zhǔn)則，相當(dāng)部分的審計項目僅停留在做表面文章上，審計工作底稿不是框架不全就是空架子，好點的雖然有具體內(nèi)容但欠全面，或不規(guī)范經(jīng)不起推敲，存在為節(jié)省工作時間和成本而省略或減少必要風(fēng)險評估程序的現(xiàn)象，離審計準(zhǔn)則的要求尚有很大差距，不能體現(xiàn)審計精神的實質(zhì)。這些問題都反映出一些注冊會計師不能正確理解和執(zhí)行審計準(zhǔn)則的問題。因此，要想現(xiàn)在能全面實施新審計風(fēng)險模型還有不少的困難。 

 （三）審計人員整體素質(zhì)偏低或無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰徲嬛泻艽笠徊糠种髁徲嬋藛T沒有取得注冊會計師資格認(rèn)證，水平較低。同時，雖然我國注冊會計師一般專業(yè)知識比較扎實，但綜合素質(zhì)不高，沒有在執(zhí)業(yè)實踐中積累到足夠的專業(yè)經(jīng)驗，難以形成相當(dāng)程序的職業(yè)判斷。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笤趯徲嫽顒拥母鱾€階段都保持高度的專業(yè)警惕，隨時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，并匯總?cè)腼L(fēng)險評估；同時，要求審計人員根據(jù)客戶的具體情況為不同的被審計單位設(shè)計個性化審計方案。而我國的審計人員目前只能勝任制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖乱?guī)范式流水化作業(yè)，不能應(yīng)用新的審計風(fēng)險模型，從而使新的審計風(fēng)險模型的運用存在一定難度。如何充分發(fā)揮教育審計工作在加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、提高教育經(jīng)費使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面的作用，是我們面臨的一個很大的理論和實際課題。 

 （四）過高的審計成本使會計師事務(wù)所難以承受。對重大錯報風(fēng)險的評估需要高級審計人員的參加，加大了人力資本和物力資本的投入，無疑會加大審計成本。同時審計時間的延長，審計范圍的擴(kuò)大也存在不可忽視的潛在成本。在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。而我國目前審計市場的最大問題就是競爭激烈導(dǎo)致很多事務(wù)所為了贏得客戶而拼命降低審計收費，進(jìn)而努力壓縮審計成本，在一定程度上減少審計程序。這種現(xiàn)實情況使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種成本的模式會在現(xiàn)階段的中國缺乏生存的土壤。 

 

 四、結(jié)束語 

 

 綜上所述， 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橹贫然A(chǔ)審計的完善和發(fā)展， 是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢，但現(xiàn)在還不適宜成為我國審計業(yè)務(wù)的主導(dǎo)模型，其尚處于探索階段， 在實踐中， 尚無完整的模式可參照執(zhí)行， 即使將來有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏?zhǔn)則出臺后， 也需要在實踐中不斷完善。因此， 注冊會計師在現(xiàn)階段， 應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)業(yè)過程中， 將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程， 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ?nbsp;以將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平， 提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。 

 

參考文獻(xiàn) 

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篇（6）

 

1. 審計成本含義及構(gòu)成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計項目所發(fā)生的相關(guān)費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務(wù)所審計成本控制的重點,研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。

1.2審計成本的構(gòu)成

審計項目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務(wù)承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務(wù)服務(wù)的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認(rèn)為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計風(fēng)險下,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險大小的評價將直接影響可接受的檢查風(fēng)險的大小。二是較高的審計風(fēng)險將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風(fēng)險雖然沒有增加審計風(fēng)險損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術(shù)方法

先進(jìn)高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術(shù)方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計方法的應(yīng)用,如風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預(yù)算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,降低了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報表項目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應(yīng)地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關(guān)。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認(rèn)與評估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風(fēng)險評估,目的是通過風(fēng)險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風(fēng)險,再對控制風(fēng)險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴(yán)格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計程序。科技論文。主要包括:設(shè)計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價、預(yù)決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn),同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強(qiáng)審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴(kuò)大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預(yù)算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預(yù)算、由時間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預(yù)算。審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

【參考資料】

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[2]呂先锫.審計成本論.西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

篇（7）

在企業(yè)風(fēng)險管理中，舊的內(nèi)部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街塾趯?nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計模式在企業(yè)風(fēng)險管理中便應(yīng)運而生，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計理論界與實務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。2003年國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（iaasb）頒布了新風(fēng)險準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中存在的問題

（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距

實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ笞詴嫀熅哂信袛嗥髽I(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>

（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善

實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ詴嫀煴仨氁莆蘸暧^環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，則要求會計師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>

（三）審計成本有所增加

實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ紫刃枰嘤?xùn)注冊會計師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǔ跗冢趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計風(fēng)險。

（四）建立風(fēng)險評估體系中的問題

審計風(fēng)險評估體系的設(shè)計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計中，應(yīng)該包括非財務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計出新的非財務(wù)指標(biāo)，并要注意財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標(biāo)體系還應(yīng)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計反映長期效益的指標(biāo)。②盡管非財務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時，指標(biāo)體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時評價指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€剛起步，我國當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險普遍很低，審計人員缺乏運用風(fēng)險審計技術(shù)提高審計質(zhì)量的動力，加之比較完善的風(fēng)險審計運用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險審計技術(shù)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險管理應(yīng)用中的策略

（一）大力提高注冊會計師職業(yè)判斷能力

審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計師一般專業(yè)知識較扎實，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計風(fēng)險的時候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，增強(qiáng)注冊會計師在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。

（二）做好新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)

職能部門應(yīng)加大對新審計風(fēng)險準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計師事務(wù)所和社會公眾理解和接受新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則和方法。對審計人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計風(fēng)險準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計職業(yè)應(yīng)該積極地估計公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。

（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險抵御審計風(fēng)險

由于獨立審計是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，會計師事務(wù)所即使已足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)的法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計風(fēng)險。我國大部分會計師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金的做法，把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，在會計師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會， 內(nèi)部審計理論與實務(wù)[m]北京：中國石化出版社，2004

篇（8）

中圖分類號:F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.06.003文章編號:1672-3309(2010)06-0060-02

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

審計方法可以分為賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計將審計的重點放在了憑證以及賬目的記錄上,重點關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性。制度基礎(chǔ)審計的重點則是檢查被審計單位的內(nèi)部控制,通過對內(nèi)部控制評價和審查的結(jié)果,進(jìn)一步確定實質(zhì)性測試的審查范圍、審查數(shù)量及審點,從而形成最終的審計結(jié)論。

審計方法的變化與審計環(huán)境的變化息息相關(guān),隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們對風(fēng)險的研究日益深入,同時也對審計提出了更新、更高的要求。審計也從賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

系統(tǒng)理論、重要性理論以及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝藞詫嵉睦碚摶A(chǔ)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菍徲嬶L(fēng)險以及風(fēng)險控制方法融入到審計的過程中,通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價,并對各種風(fēng)險因素綜合考慮之后,再運用相應(yīng)的方法進(jìn)行實質(zhì)性測試的一種審計方法。一般認(rèn)為,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢苑譃閭鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约艾F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?兩者在性質(zhì)上、對風(fēng)險的認(rèn)識上以及技術(shù)方法的選取上均有所不同,本文中涉及的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?指的是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?所研究的技術(shù)方法。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹饕夹g(shù)方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比呈現(xiàn)出一些新的特點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫募夹g(shù)方法更加豐富,也相對完善,切實提高了審計的效率和審計的質(zhì)量,有助于審計目標(biāo)的順利完成。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎靡韵录夹g(shù)方法:

(一)對風(fēng)險的評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罹哂写硇缘募夹g(shù)方法就是風(fēng)險評估,同時,風(fēng)險評估也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)分于其他審計方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險評估可以采用多種方法。首先,可以通過審計風(fēng)險模型對審計風(fēng)險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風(fēng)險及其對應(yīng)關(guān)系,可以作為風(fēng)險評估的重要參考。其次,可以采用風(fēng)險因素分析法,在具體分析的過程中,可以按照對風(fēng)險源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險轉(zhuǎn)化的條件――評估風(fēng)險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風(fēng)險這樣一個思路來進(jìn)行分析。再次,還可以采用一些定量分析的方法對于風(fēng)險進(jìn)行評估。

在對風(fēng)險評估的過程中,需要特別注意對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的評估。審計人員應(yīng)把經(jīng)營風(fēng)險與被審計單位的企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮,從而更加準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

(二)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹匾夹g(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,通過研究對財務(wù)信息作出相對客觀的評價。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具。財務(wù)分析、績效分析以及經(jīng)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務(wù)分析為例,常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程中,有助于審計人員迅速準(zhǔn)確地評價審計過程中所收集到的各種信息。

在分析性復(fù)核的過程中,有一些問題需要引起審計人員的關(guān)注。首先,對于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析,結(jié)果的可靠程度往往與被審計單位的各類風(fēng)險有關(guān)。其次,分析性復(fù)核應(yīng)與其他實質(zhì)性測試程序結(jié)合起來使用,如果能夠相互印證,得到的結(jié)果就更有說服力。第三,分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具,最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用,同時應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。

(三)實質(zhì)性測試

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險評估,強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用,但不意味著在審計的過程中不進(jìn)行實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀话褜嵸|(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié),同時也是一種重要的技術(shù)方法。實質(zhì)性測試需要正確運用各種審計方法,取得具有充分證明力的審計證據(jù),并認(rèn)真編制審計工作底稿。

三、積極創(chuàng)造條件,在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法

現(xiàn)階段,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌渲饕募夹g(shù)方法在我國內(nèi)部審計中尚未得到普遍應(yīng)用,其原因是多方面的。一方面,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯吭谖覈兴啡?特別是將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計相結(jié)合的研究成果更是少之又少,對具體的實踐缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo);另一方面,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧碓谖覈刑幱谄鸩诫A段,并不很成熟,絕大部分單位在內(nèi)部審計中仍然采用傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑽幢粡V泛采用。從內(nèi)部審計自身而言,內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平相對有限,難以熟練應(yīng)用各種技術(shù)方法,即使將這些技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計的實際工作中,效果也大打折扣;從外部環(huán)境而言,對于“在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛边@一問題,我國缺乏一套相對完善的法律法規(guī)體系對此加以規(guī)范和明確,在某種程度上使各單位的內(nèi)部審計在具體運作的過程中無所適從。

1.在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)該首先保證內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計的根本特征,也是審計得以存在的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計存在于各個單位內(nèi)部,與本單位的其他部門聯(lián)系相對緊密,在內(nèi)部審計工作開展的過程中,如何保證內(nèi)部審計的獨立性至關(guān)重要,同時也是將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計,將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計的一個先決條件。

2.在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)該切實提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。這里談到的勝任能力,不僅僅包括內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能,還包括審計人員的職業(yè)道德。其中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部審計人員通過自身的不斷學(xué)習(xí)和積累,掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹饕夹g(shù)方法,并能在實踐中加以熟練應(yīng)用。此外,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,對內(nèi)部審計人員也提出了新的更高的要求,需要內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì),并在交叉學(xué)科以及相關(guān)領(lǐng)域有一定的研究,必要時,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以加大人才的引進(jìn)力度,結(jié)合本單位的實際情況,引進(jìn)一些風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才,從而更好地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母黝惣夹g(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計工作中去。

3. 在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部審計中,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,起到應(yīng)有的效果,很大程度取決于本單位風(fēng)險管理體系以及內(nèi)部控制制度。因此,作為單位自身,從領(lǐng)導(dǎo)層到各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實際情況,完善風(fēng)險管理體系以及內(nèi)部控制制度,從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫募夹g(shù)方法能夠在內(nèi)部審計工作中發(fā)揮更大的作用。

篇（9）

隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則相繼，審計法、公司法、證券法相繼修訂，審計理論與實務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

目前，審計理論體系發(fā)生了很大的改變，審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務(wù)報表，審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證，審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性，審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細(xì)審計，并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價，審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使審計教育必須適應(yīng)新的形勢需要，對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。

一、審計學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)

(1)審計環(huán)境，包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;

(2)審計的基本概念，包括審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;

(3)審計的流程，包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等;

(4)審計抽樣原理和方法;

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序;

(6)審計結(jié)果的報告和溝通;

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。

高職院校審計學(xué)教材在CPA審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減，其審計理論與實務(wù)都以CPA審計為藍(lán)本。2007年是新會計準(zhǔn)則正式實施的第一年，新舊教材的內(nèi)容變化很大，主要體現(xiàn)以下幾個方面:

(1)突出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摗Ｐ略O(shè)了“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”兩章，闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈瓦\用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念，把審計流程理解為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程。

(2)體現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則體系的要求。在財務(wù)報表審計的目標(biāo)和原則、注冊會計師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面，都按照新審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿，對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性測試程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類，并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

(5)強(qiáng)化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路，增加了實質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。

(6)體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的要求。按照新會計準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一了財務(wù)報表項目的名稱，并按照確認(rèn)和計量的新起點，設(shè)計相應(yīng)的審計重點。

二、審計學(xué)課程內(nèi)容分析

審計學(xué)這門課程有著與眾不同的特點。從學(xué)科內(nèi)容上講，它不僅含有很多法規(guī)知識，而且含有大量的會計知識，可以說是其他各門課程的綜合運用;從學(xué)習(xí)方法上看，不僅需要以各門課程為基礎(chǔ)，更重要的是，需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明，極為嚴(yán)格，另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī)，令人無所適從，很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計“似懂非懂”，覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計課程的學(xué)習(xí)難度，更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實上，這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實，這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素，即因為沒有掌握審計課程的特點和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然，后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認(rèn)識。

(一)從總體上明確審計方法的演變

一百多年來，雖然審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际亲詴嫀煘榱诉m應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。

由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目，容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段，主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價，根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃，并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看，風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位，并且在審計的所有階段都實施風(fēng)險評估程序，它們既是審計基礎(chǔ)理論，又是審計實務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>

(二)理清思路，把握審計流程

1. 風(fēng)險評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法，是整個教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)，在審計實務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。

(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿，結(jié)合具體審計計劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險評估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色，從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險，特別是利用審計程序舉例的方式，熟練運用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險應(yīng)對

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性)，將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險，而是重大實質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計責(zé)任，實現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知，按審計準(zhǔn)則要求，設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運用審計風(fēng)險模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;

(3)如何實施控制測試。

還有一個重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，如何運用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計證據(jù)的含義和特點，獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計基本技能，也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計劃審計工作

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時，充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。

本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點闡述。

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。

(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題，又是一個實務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點章節(jié)，應(yīng)重在理解，因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。

3. 審計抽樣

本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計循環(huán)，掌握審計實務(wù)

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容，重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計

報的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段，主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價，根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃，并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看，風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位，并且在審計的所有階段都實施風(fēng)險評估程序，它們既是審計基礎(chǔ)理論，又是審計實務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>

(二)理清思路，把握審計流程

1. 風(fēng)險評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法，是整個教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)，在審計實務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。

(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿，結(jié)合具體審計計劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險評估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色，從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險，特別是利用審計程序舉例的方式，熟練運用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險應(yīng)對

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性)，將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險，而是重大實質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計責(zé)任，實現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知，按審計準(zhǔn)則要求，設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運用審計風(fēng)險模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;

(3)如何實施控制測試。

還有一個重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，如何運用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計證據(jù)的含義和特點，獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計基本技能，也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計劃審計工作

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時，充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。

本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點闡述。

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。

(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題，又是一個實務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點章節(jié)，應(yīng)重在理解，因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。

3. 審計抽樣

本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計循環(huán)，掌握審計實務(wù)

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容，重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計

測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細(xì)節(jié)測試和實施實質(zhì)性分析程序。

審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多，而且內(nèi)容多，項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:

首先，了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計賬戶組合在一起，即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起，作為一個整體來看待，就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。

然后，了解各個循環(huán)的特征，循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實質(zhì)性程序，以及余額的的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試，先談內(nèi)部控制是什么，然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試，交易的實質(zhì)性程序主要針對利潤表，測試結(jié)果往往不披露，因為每筆交易最終都會形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶，進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。

1. 各審計循環(huán)的重點

(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認(rèn)定、審計目標(biāo);各循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理;

(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質(zhì)性程序;

(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;

(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;

(5)實質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用。

2. 審計循環(huán)的難點

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;

(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序在審計實務(wù)中的運用。

3. 各審計循環(huán)的特點

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。

各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。

4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能

(1)函證;

(2)存貨監(jiān)盤;

(3)實質(zhì)性風(fēng)險程序;

(4)截止測試;

(5)審計調(diào)整。

(五)形成審計意見，出具審計報告

1. 審計意見的形成

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)與財務(wù)報表認(rèn)定相矛盾的審計證據(jù)。

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。

2. 出具審計報告

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。

審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，審計目標(biāo)是在一定歷史條件下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。

(1)審計總目標(biāo)。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見，是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。

(2)具體審計目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。

注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認(rèn)定設(shè)計審計具體目標(biāo)，實施相應(yīng)的審計程序，取得證據(jù)，完成對會計報表各項認(rèn)定的確認(rèn)，最終形成審計意見，出具審計報告。

審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時，在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性，職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險。因此，必須把執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，作為衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時，還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束，明確注冊會計師的法律責(zé)任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作，其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計教學(xué)中，將新準(zhǔn)則作為一個契機(jī)，統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計實務(wù);應(yīng)將審計職業(yè)道德放在首位，在當(dāng)前的社會環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)誠信教育，把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。

主要參考文獻(xiàn)：

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審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

篇（11）

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞軐?nèi)部審計自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾砸约艾F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)對審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。

二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解

內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認(rèn)為，把社會審計中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計風(fēng)險)，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀點來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義相背。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當(dāng)，而第二種觀點與其說是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計作用。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計的必要性及其實施

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。

(一)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢㈥P(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實意義。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用

1.準(zhǔn)確確定審計的重點和范圍。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計的重點和范圍，在審計準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。

2.以《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颍癸L(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo)，每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。

3.實施控制測試和實質(zhì)性測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點，實施實質(zhì)性測試。在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實現(xiàn)“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理。

4.實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

(三)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的實效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，這就是要靠實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢徲嬶L(fēng)險降低到最低可接受水平。

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