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“加快數字化發展，建設數字中國”已成為國家“十四五”規劃和2035遠景目標綱要的重要內容。根據浙江省審計事業發展“十四五”規劃“科技強審”理念，要求強化大數據審計思維，進一步推進大數據審計平臺建設，逐步完善大數據審計體系，不斷優化大數據審計模式，在“十四五”期間實現對省管高校審計監督全覆蓋。浙江省審計廳已經建立起一個有效便捷的高校數據采集和報送的常態化機制，在2020年安全高效地完成了全省70所公辦高校14億條數據的采集和報送任務。2021年，浙江省審計廳會同教育廳進一步細致梳理高校各業務流程，并對照審計事項和已掌握的外圍數據，確定高校審計所需的特色核心數據，形成相對較為完善的《浙江省高等院校審計數據規劃》，要求2025年重要審計數據采集率100%、大數據技術應用覆蓋率超90%，做到全面覆蓋各高校、全面覆蓋各業務、全面關聯既有外圍數據，不斷推廣數據的可利用性和服務場景多樣化。各高校以審計數據報送工作為契機，為內部審計部門分析利用有關數據提供條件，在內部審計工作中積極探索數字化審計方式，逐步搭建內部審計信息平臺，創新審計業務組織模式。

一、高校在審計標準化數據采集報送中呈現的問題

高校業務系統信息化建設“多小散”現象突出，“信息孤島”現象嚴重。在經歷了高校信息化建設快速發展的近十年后，隨著辦學規模擴大，尤其是伴隨著高校擴并、院所融合等大規模建設后，很多高校信息化建設開啟了修補完善期。縱觀大部分高校的信息化建設，往往缺乏頂層設計，信息化部門的規劃工作開展受限于學校財力、高層支持力度、上下認同度、自身前瞻性等的統一，改造更新推進十分艱難。目前，國家對高校的信息化建設也缺少統一的評價體系，雖按需配置使得高校信息化建設粗具規模，但在整個審計化數據報送中，我們清晰地看到了高校的各種業務系統信息化建設存在兩個極端：一種是完全沒有統籌規劃，僅僅因為臨時需要而建設定制，個性十足；另一種則是完全參照供應商或上級部門要求，不探求自身需要，按圖索驥。在這樣的運行模式下，難免會出現職能部門間業務獨立、系統獨立、數據資源無法共享、數據缺乏維護和組織、數據安全存在隱患等。信息系統“多小散”現象突出，不僅帶來的是“信息孤島”，更產生運維成本不斷增加而信息化與高校核心職能融合度低等問題，阻礙了高校治理體系現代化進程。審計數據的“異構性”帶來的標準化數據采集困擾。審計數據報送需要按照高等院校審計數據規劃提交標準化數據。數據采集過程中，在考慮采集對象信息化程度后，還要關注業務部門采用什么方式維護日常數據。我們不僅要獲取有效數據，更需要使數據符合上報的標準化需要，也就是要形成結構性數據。但在采集和報送的實施過程中，數據的“異構性”給審計人員造成了巨大的困擾。主要體現在：一是數據庫的多樣性。高校目前的數據庫包括SQLserver、Oracle這樣主要的商業數據庫，也有MySQL這樣的小型數據庫，甚至還有用TXT、WORD、EXCEL來維護日常業務需求的，采集時要求備份成專門的格式，同時提供數據字典、數據采集程序源代碼（腳本）以及相關備份文件的數據恢復技術文檔說明等，便于審計人員將數據維護成統一的標準化數據。二是數據庫多樣性導致的不同業務間的數據壁壘。比如簡單的對于同一審計對象的學生編號，在教務系統和學工系統中也許是“XSBH”（學生編號）和“XH”（學號）的區別；復雜的如采購系統、資產管理系統、財務系統的表間關系，同樣的業務在不同系統中各成體系，無法滿足審計人員對各業務發生數據的校對查驗。采集的審計數據質量不高，影響審計數據的可校驗性和可利用性。一是數據完整性差。最常見的原因就是業務部門或者原始記錄不完整，或者沒有提供全部的數據，或者在上報過程中由于數據接口原因導致的處理后缺失。完整性缺失包括部分字段的缺失，也有整塊數據的缺失。二是數據準確性低。常常表現為數據本身記錄的異常和錯誤，或者由于不同部門的管理制度、管理模式不同而導致的同一業務的數據值不統一。三是數據可校驗性弱。審計數據上報中越來越多地嵌入了表間邏輯關系，特別是業務的直接發生部門與財務系統、采購系統、合同管理系統、資產管理系統之間的邏輯校驗關系。業務發生的原始數據記錄不規范、不正確、不完整導致表間關系校驗錯誤，直接影響審計數據的可利用性。四是空值（NULL）報送過多。由于上報允許部分數值采用空值報送，導致形成的數據庫匯總或者分析的不準確。業務部門對于沒有辦法確認的數據、未能采集到的數據直接用空值表示，實質上改變了業務規則、邏輯關系，尤其是一些關鍵字段的空值替換，直接影響數據的真實性和準確性。內部審計信息化人才儲備少，影響數據采集報送及分析應用業務開展。目前，浙江省屬高校內部審計部門，普遍存在審計力量配比不足，特別是優秀的審計信息化人才，少之又少。傳統的審計一般是以實地的賬冊審計為主，也就是由財務人員轉型成為內部審計人員的居多。在審計數據采集報送和分析應用中，我們發現很多時候需要依賴校內信息部門的力量去處理和維護數據，但這些專業的信息工程師又往往完全不懂審計或者財務，導致數據采集和分析脫節，影響到高校內部審計數字化轉型，數據式審計平臺建設需求無法被系統化提出，嚴重拖累內部審計效能。

二、從審計標準化數據采集報送引發的內部審計信息化建設的思考

進一步推進高校審計數據采集制度化要求。在全省公辦高校審計數據常態化報送機制的影響下，各高校應進一步加強內部審計信息化建設，落實審計數據采集制度化，從制度建設入手，進一步促進大數據審計工作健康有序地發展。比如從數據管理、人員管理、場地管理等方面，規范信息數據的采集整理、處理存儲、分類使用、保密檢查等，實行數據分析、數據傳輸等登記管理制度，嚴防數據泄露，推進審計數據管理，保障審計數據安全，建立數據采集使用管理長效機制。推進內部審計信息化頂層設計，助力內部審計數字化轉型。高校各部門智慧化應用發展水平參差不齊，缺乏統一規劃引領，導致各部門信息壁壘嚴重，審計數據應用效果不達預期。考慮到審計數字化轉型需借力高校整體的數字化轉型推進，打破“數據孤島”需要加強高校信息化頂層設計，多方參與，形成共建、共有、共享的可持續發展機制。在分析高校整體信息化環境后，結合高校的實際情況，可以建立與高校發展相匹配的內部審計信息化管理體制。如以校本級內部審計業務和人員組織為主導的集權式管理模式或者校本級和下屬二級學院相對分離的分級管理模式。無論哪種管理模式，都應參照自上而下的頂層設計方法，把內部審計目標逐級分解，構建具備高校特色的財務、資金、內控、決策、運行等業務信息系統相融合的“業審一體化”信息平臺，實現數據共享、互聯互通，在大數據輔助審計下，探索建立審計實時監督平臺，達到審計實時監督和提高審計質量的結果。構建數據式審計平臺，激發審計人員的創新思維。大數據是一種思維方式，也是高校一項重要的“基礎設施”，更是內部審計信息化建設的重要土壤。嘗試構建數據式審計平臺，是內部審計信息化建設的重要一步，是高校基礎性運行機制的體現，集合了學生、教務、科研、課程建設、基建、資產甚至學校發展規劃等方方面面的數據信息，是學校大數據與核心內涵發展深度融合的體現。這樣的數據式審計平臺的構建，會產生出前所未有的管理價值，是運用大數據來提升高校治理現代化水平的重要戰略部署。利用數據式審計平臺的構建，高校審計人員應善于不斷推廣大數據審計方式，打通審計與各部門之間的信息壁壘，增強對數據的橫縱比對和邏輯分析，實行“集中分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計方式，進階式培養審計人員對大數據審計的歸納、假設和關聯思維能力，使“數據分析+現場核查”的工作機制更加健全，真正實現審計問題的精準命中。

三、深入探索審計分析模型建設，打造高校領域審計大數據方法體系

面對不同業務類型和數據形式的海量數據，審計人員要不斷創新思維，要探索在平臺中加入審計分析的模型建設，也就是要將數據進行有效的整合和分析，將相互獨立的數據完成內在的邏輯關聯，靈活運用比較分析法、關鍵字檢索法、行為特征法、趨勢分析法、結構分析法、層次分析法、神經網絡分析法、決策樹分析法等，建立相對有效且固定的高校審計數據分析模型。比如，針對校園交通管理系統、公車管理系統及財務管理系統數據集成構建的公務用車管理分析模型；針對科研項目管理系統、儀器共享系統、采購系統、財務管理系統等數據集成構建的科研項目經費使用管理分析模型；針對教工信息系統、招生系統、就業系統、科研教學經費管理系統等數據構建的學科規劃發展管理分析模型等，深度挖掘財務數據和業務處理異常情況，分析業財數據關聯場景和風險，提升內部審計判斷力，實現非現場常態化審計，助力高校特色、規范發展。緊跟數字轉型，大力培養高素質內部審計信息化人才。審計信息化實際上是一門涵蓋了會計、審計、計算機技術、信息技術、財務管理、經濟管理等多種知識的綜合性學科。面對高校多樣化的審計內容，如財務收支審計、經濟責任審計、科研項目經費審計、基建工程審計以及其他各種專項審計，亟需建成一支結合業務、系統與數據綜合能力的復合型隊伍，用信息技術來解放人力資源，加強對數據的挖掘和提煉，加快實現審計工作從現場審計為主向后臺數據分析和現場審計并重轉變。有扎實財務背景的審計人員，應抓住機會參加信息化專業培訓，促進對交互專業更深層次的探索，不斷豐富自己的知識結構，拓寬自己的知識框架和審計視野，加入到數字化審計技術的應用、審計數字化平臺開發和審計分析模型的開發中去，完成自身業務能力信息化轉型。面對瞬息萬變的社會環境、更新迭代的科學技術和日趨提高的內審要求，高校內部審計必須順應時代要求，不斷創新審計方法、優化審計策略、提高審計效能。在筆者看來，內部審計信息化建設是從業財數據和審計規則視角考慮，爭取實現多維流程和異構系統的同化改造，并進行協同比較，從而發現異常數據，建立和完善全覆蓋的實時動態審計監管體系。如果能夠把審計的風險識別、分析評價直接嵌入數據平臺建設，實現跨部門、跨崗位的數據交叉收集比較和校驗分析，才能真正做到事前預警、事中與事后審計、財務數據與業務數據相結合的審計方式，真正落實“早發現，早提醒，早規范”，真正達到審計數字化轉型的價值增值，賦能高校治理體系和治理能力現代化建設。

作者:呂慧 單位:杭州醫學院