緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的1篇碳審計失敗誘因及對策探討范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

近年來，改善全球環(huán)境，提升能源利用效率，推動經(jīng)濟綠色轉型，逐漸成為全世界共識。作為最重要的經(jīng)濟監(jiān)督主體，碳審計是實現(xiàn)“碳達峰、碳中和”目標不可或缺的構成要件，對促進經(jīng)濟高質量發(fā)展具有重要意義。然而，目前理論界和實務界有關碳審計的研究尚處于起步階段，碳審計業(yè)務亟需更完善的理論支撐及實踐創(chuàng)新。在實務操作中碳審計面臨著不少審計失敗的問題，如何解決這些問題，讓碳審計更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，已成為當前審計研究的熱點話題。

一、碳審計范疇及目標

碳審計概念及范疇。關于碳審計的范疇，何雪峰（2015）認為碳審計是對企業(yè)的溫室氣體排放量是否公允記錄進行審查的行為。Kumar（2021）則認為碳排放審計和經(jīng)典審計的主要步驟非常類似，只是在搜集審計證據(jù)的方法上有所不同。鄭石橋（2022）從我國碳排放委托代理關系入手，指出碳審計既包括了碳資產(chǎn)財務信息的審計，也包括低碳績效和碳合規(guī)的審計檢查。涂建明等（2022）指出碳審計是將財會監(jiān)督融入企業(yè)綠色低碳發(fā)展的重要手段。本文認為，碳審計是獨立審計機構對被審計主體的碳信息披露狀況進行核查和鑒證，并就其履行環(huán)境責任情況進行客觀公正的監(jiān)督和評價，最終出具審計報告的過程。我國碳審計基于可持續(xù)發(fā)展的宏觀背景產(chǎn)生，是新時代經(jīng)濟格局下的產(chǎn)物，不能局限于傳統(tǒng)審計的范疇。碳審計目標。企業(yè)是否公允反映了碳排放活動的水平，碳排放是否得到完整記錄，碳排放量是否可靠計量，碳排放活動潛在影響是否已經(jīng)完整披露，碳排放權交易是否正確進行會計處理和披露，這些都是碳審計業(yè)務需要查證的環(huán)節(jié)，也是碳審計的主要目標。同時，碳審計還需要對企業(yè)的碳交易資質和各項碳排放權的交易記錄獲取可靠的審計證據(jù)。通過碳審計來保證各個組織的碳排放行為符合法律法規(guī)和行業(yè)標準，完整準確地記錄碳排放權交易結果也是當前碳審計致力于實施的重要目標之一。

二、碳審計失敗誘因

碳審計具有較高系統(tǒng)性風險。審計環(huán)境直接影響著審計的整體風險，引發(fā)碳審計失敗的根源與被審計單位的經(jīng)營風險息息相關。在低碳經(jīng)濟下，企業(yè)需要通過引進低碳設備、加大研發(fā)投入、改進生產(chǎn)方式來滿足節(jié)能環(huán)保的要求，這就加大了企業(yè)的成本風險。同時，企業(yè)的碳排放活動也會誘發(fā)許多不確定因素，從而帶來企業(yè)經(jīng)營層面的風險。隨著國際社會就低碳減排達成共識，各國政府為了履行國際義務，節(jié)約不可再生能源，會對高碳排放企業(yè)加強管制。信貸機構也會基于綠色發(fā)展理念，減少對高碳排放企業(yè)的貸款發(fā)放，導致企業(yè)融資受到影響。各級消費者出于響應節(jié)能減排的號召，也會減少高碳排放產(chǎn)品的購買，企業(yè)承擔的社會責任不斷上升。由于各方限制，高碳排放企業(yè)的規(guī)模化發(fā)展受到了直接影響，短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營收益與資金周轉都會承擔不小的壓力。經(jīng)營風險的不斷累積，也為審計系統(tǒng)風險的形成埋下了伏筆，容易引發(fā)審計失敗。企業(yè)舞弊手段層出不窮。2020年12月29日，我國正式啟動了全國碳市場第一個履約周期。然而自項目啟動以來，短短兩年內(nèi)，全國各地便陸續(xù)發(fā)生多起數(shù)據(jù)造假案，且造假手段層出不窮。企業(yè)通過碳排放數(shù)據(jù)舞弊，不僅可以起到粉飾報告信息披露的作用，還能規(guī)避高額的交易成本，給企業(yè)帶來額外的巨額收益，其中尤其以關聯(lián)方舞弊最為嚴重。目前，《碳排放權交易管理辦法》等文件雖然已經(jīng)對其開展碳排放權交易核查的程序和內(nèi)容提出了要求，但是這些管理措施對企業(yè)的關聯(lián)方交易并未做出明確規(guī)定。高排放高污染企業(yè)可以通過資本運作或者相關協(xié)議，對行業(yè)內(nèi)業(yè)務量不足但是具備碳排放權交易資質的其他企業(yè)形成實質性控制，通過內(nèi)幕交易以極其低廉的成本完成碳排放權的轉移。上述舞弊手段給審計工作增加了困難，提高了審計失敗的概率。碳排放基礎數(shù)據(jù)統(tǒng)計存在巨大難度。我國尚未建立全面的碳排放基礎數(shù)據(jù)庫，目前主要依靠各部門協(xié)調，從相關統(tǒng)計年鑒里獲取基礎數(shù)據(jù)，工作量較大，碳排放清單的編制耗時較長，不同行業(yè)碳排放量的結構估計通常并不準確。大部分數(shù)據(jù)信息都集中在財務和預算領域，與碳排放有關的數(shù)據(jù)統(tǒng)計并不豐富。加上很多企業(yè)碳排放管理意識薄弱，對外提供碳信息數(shù)據(jù)意愿不強，碳排放具體核算過程的難度很大。核查機構核查履職不到位。在審計實務中，審計師面對超出自身知識范圍的專業(yè)領域，通常需要獲取第三方的相關認證作為審計證據(jù)。假如企業(yè)與第三方核查機構串通出具虛假報告，或者第三方核查機構出具了錯誤的認證報告，會嚴重影響審計結論。目前，碳交易市場上出現(xiàn)了第三方核查機構協(xié)助企業(yè)進行造假的案件。比如，根據(jù)生態(tài)環(huán)境部公開資料顯示，部分第三方機構在核查企業(yè)碳排放報告時，存在著工作程序不符合規(guī)定，核查結論失實等問題，項目審核管理制度形同虛設，技術復核把關不到位，核查報告質量差，工作流于形式，甚至還出現(xiàn)了直接篡改原始數(shù)據(jù)等問題。第三方核查機構的這些行為嚴重影響了企業(yè)碳信息數(shù)據(jù)的真實性，審計師在審計過程中由于專業(yè)限制，很難識別這些數(shù)據(jù)及審計證據(jù)的真?zhèn)魏涂煽啃裕瑢徲嬍〉娘L險顯著上升。碳審計范圍受到限制。目前，審計師并沒有權限參與外部調查，取證范圍受到限制。從近期披露的重大碳排放數(shù)據(jù)造假案來看，審計師想要鑒別數(shù)據(jù)真?zhèn)危仨毚蚱飘斚碌膶徲嫹秶拗啤Ｉ姘腹緸榱宿D移碳排放成本，經(jīng)常串通客戶、供應商、隱性關聯(lián)方甚至第三方專業(yè)機構進行舞弊，這些內(nèi)外勾結的交易性舞弊問題常常都因為審計師取證范圍受限而得以逍遙法外。審計師的執(zhí)業(yè)勝任能力不足。作為一種新型的審計方式，碳審計過程中面臨著眾多的專業(yè)判斷問題，比如碳排放權資產(chǎn)的確認計量、碳信息披露內(nèi)容的完整真實性、碳足跡追蹤核算等新型會計難題，這些都對審計師的職業(yè)判斷及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。只有熟悉企業(yè)內(nèi)部運營的各項生產(chǎn)流程和研發(fā)環(huán)節(jié)的特點，審計師才能就碳排放信息獲取充分可靠的審計證據(jù)。而碳審計涉及到的領域繁多，包括能源、化工、材料和環(huán)境科學等多個行業(yè)，對從業(yè)人員的專業(yè)技能要求較高，現(xiàn)行審計過程中難以充分對被審計單位及其交易進行風險評估，也難以施行有效的實質性程序，審計工作面臨巨大挑戰(zhàn)。

三、對策研究

推進被審計單位精細化管理。為了降低企業(yè)因碳排放經(jīng)營風險而對碳交易信息進行舞弊的可能性，需要加強對被審計單位的精細化管理。管理部門可以推動先進環(huán)保技術來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，采用推廣先進的生產(chǎn)方式引導企業(yè)轉型，并建立起合理有效的內(nèi)部控制結構，設計和運行合理的內(nèi)部管控體系，提升碳審計的工作成效。同時，審計師可以通過檢查被審計單位的所有權結構、組織架構、經(jīng)營范圍等內(nèi)容，從生產(chǎn)流程和經(jīng)營業(yè)務入手，深入了解碳排放活動和碳排放權交易的過程，識別和應對審計風險。加強關聯(lián)方舞弊的排查。在碳審計過程中，審計師應當考慮關注企業(yè)是否存在重大的關聯(lián)方關系，重點檢查碳排放交易客戶與被審計單位之間是否存在著關聯(lián)交易，就該交易是否構成關聯(lián)交易作出明確判斷，檢查被審計單位是否在財務報表附注中披露了這些重大關聯(lián)方交易。對于存在關聯(lián)關系的人員是否依照法律法規(guī)和章程規(guī)定，在相關決策上回避重大事項的表決。由于碳排放額度關聯(lián)方交易也帶來了資產(chǎn)權屬不明的潛在問題，審計師在實務中還需要明確資產(chǎn)的所有權問題，檢查合同，確定相關資產(chǎn)是否存在關聯(lián)方設定抵押的問題。對于碳排放權資產(chǎn)的不同來源，審計師需要保持一定的職業(yè)懷疑與敏感性。完善碳信息基礎數(shù)據(jù)庫。完善碳信息數(shù)據(jù)庫對于提高碳會計核算質量、有效指導碳審計業(yè)務具有重要意義。建立全國統(tǒng)一的基礎數(shù)據(jù)庫，完善企業(yè)碳排放歷史信息的填充并不斷實時更新，有助于審計師通過基礎數(shù)據(jù)庫查詢、核驗企業(yè)碳排放活動的各類信息，通過比對排查碳審計業(yè)務的潛在風險，針對風險設計有效的審計程序。利用數(shù)據(jù)庫能夠形成可以直接利用的高度集成的詳細數(shù)據(jù)，提高獲取評價指標的可行性，為碳審計的順利開展提供基礎。利用信息技術深化數(shù)據(jù)挖掘。在碳信息數(shù)據(jù)庫建設的基礎上，可以利用大數(shù)據(jù)處理技術進行整合、挖掘和填充，構建相應模型，幫助審計師對被審計單位碳排放數(shù)據(jù)進行交叉驗證，從而增強審計證據(jù)的來源和可信度。碳排放權交易市場如今依然存在著交易信息不透明、數(shù)據(jù)準確性較差等問題，這是因為原始數(shù)據(jù)輸入端存在著一定的系統(tǒng)缺陷。審計師和交易平臺可以考慮借助區(qū)塊鏈技術來強化該類數(shù)據(jù)的管控。碳排放權交易數(shù)據(jù)來源復雜，范圍廣大，不僅包含了企業(yè)日常生產(chǎn)活動的碳排放監(jiān)控數(shù)據(jù)、碳排放權配額數(shù)據(jù)，還有眾多歷史交易信息等復雜的數(shù)據(jù)，種類繁多，因此只有從輸入端進行管控才能提高可驗證性。區(qū)塊鏈將交易數(shù)據(jù)記錄打包集成，有助于審計師追溯碳排放權交易信息，快速核查企業(yè)交易數(shù)據(jù)、合同等信息的真實性。此外，區(qū)塊鏈技術也可以將碳排放權配額交易的價格、數(shù)量等信息分類保存，有助于建立預警體系，分析能源市場價格波動帶來的不確定性，從而降低碳審計系統(tǒng)性風險和審計失敗的概率。擴大碳審計權限以遏制造假行為。當前的碳排放交易市場上，企業(yè)碳排放信息造假呈現(xiàn)出不同機構互相勾結和形成閉環(huán)舞弊鏈條的特點，給碳審計帶來巨大壓力。因此，有關部門應擴大審計師的審計權限，增加審計師獲取審計證據(jù)的渠道，提升審計證據(jù)的可靠性，這樣不僅可以有效應對企業(yè)操縱碳排放交易的舞弊行為，也有利于抑制日益增多的串通第三方檢查機構進行舞弊的行為。與此同時，我國也可以考慮借助政府審計的權威性，加強政府審計與社會審計的協(xié)同合作，助力碳審計業(yè)務中低碳專項資金和經(jīng)濟責任審計等業(yè)務的開展。建立科學高效的碳審計人才培養(yǎng)機制。我國審計復合型人才目前比較匱乏，因此需要建立切實有效的碳審計人才培養(yǎng)體系。審計主管部門應抓緊建設碳審計業(yè)務標準。高校應加強對碳審計的研究，完善專業(yè)的碳審計理論知識，強化碳審計業(yè)務的實踐教學。審計從業(yè)人員也要不斷接受碳專業(yè)知識的培訓，提升碳審計的專業(yè)勝任能力。同時要注重吸收相關環(huán)境專業(yè)人才加入審計隊伍，只有強化對碳排放企業(yè)業(yè)務的理解，了解其生產(chǎn)系統(tǒng)背后的運作原理，審計人員才能設計有針對性的審計程序，提高審計取證與數(shù)據(jù)分析的質量，真正實現(xiàn)碳審計對發(fā)展低碳經(jīng)濟的價值。碳審計對于我國實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標和推進生態(tài)文明建設具有重要意義，但是目前由于受到系統(tǒng)環(huán)境、基礎數(shù)據(jù)庫管理、企業(yè)舞弊、第三方檢查、審計范圍和專業(yè)勝任能力等因素的制約，碳審計失敗情況屢屢發(fā)生，也給企業(yè)碳舞弊留下了很大的操作空間。我們應該細化被審計單位及其環(huán)境的管理，通過大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等信息技術彌補當前數(shù)據(jù)庫建設的不足，同時擴大審計師的審計權限，完善碳審計業(yè)務的標準，以此推動碳審計行業(yè)的高質量發(fā)展。

作者:高明華 李艾琳 胡志卿 單位:廈門國家會計學院