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二、完善醫院經濟責任審計的建議

1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經濟審核完成后得出結論所做的報告的最終結果是不公開的，而不少醫院都是執行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風險。這就需要醫院堅決加強事前審計工作，在醫院領導在任期間，認真監督他們的經濟狀況，嚴查的行為，醫院的上級主管部門應該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發揮其監督職能。只有醫院將審計的“關口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發現、解決醫院領導干部的問題。醫院還可以將任中審核與離任后審核結合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。

2.建立科學的審核方法和評估體系。首先，應該科學地界定經濟責任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標的一致性。在對醫院領導同志的審計中要避免對于領導同志的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風的評價，審計只是針對于經濟方面的表現。醫院可以建立定性和定量的考核制度，既從領導干部的基本素質、醫院的管理水平、醫療設備更新水平和在行業內的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產運營情況、財務狀況、償債能力、發展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統的審計制度已不能解決經濟責任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統的審計模式，以財務監督為主，注重揭示查處問題，監督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設，監督與服務并重。只有推動審計工作的全面轉型，才能更好的實行醫院經濟責任審核制度。

3.明確醫院的重點審核對象。對于醫院管理總務、設備、物資、藥劑、基建、財務、三產、工會等負責人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫療服務取得收入、有無過度治療、有無私設收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領導干部人事任命的重要參考資料。

4.實行審計責任問責制。醫院經濟責任審計制度需要行政問責制的大力支持，經濟責任審計必須按照行政問責制的要求進行，才能發揮作用；否則，經濟責任審計制度的效能會大打折扣。醫院經濟責任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應該密切聯系行政問責的要求，建立與之相適應的經濟責任審計模式，發揮其在行政問責中的建設性作用。

5.提高審計人員的專業素質。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結構，為培養全面的審計人才作準備。醫院應經常舉辦經濟責任審計專題的培訓課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構建，不斷深化政府重大方針政策的學習，培養了全局意識，學會從宏觀角度看待問題。由于醫院審計制度的專業性比較強，所以建立一支業務精、素質高、作風好的審計隊伍是醫院的當務之急，審計人員在工作中應有強烈的責任心和事業心，能夠細微并且嚴謹地展開工作。領導干部的重視是醫院審計工作能夠做好的前提，醫院領導應該經常過問和關注審計工作的進展情況，加強對審計結果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負責、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發展。

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一、醫院內部審計的現狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫院內部審計的發展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

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1經濟責任審計存在的問題

1.1對經濟責任審計認識不夠

不同部門對經濟責任審計的認識不同，客觀上造成經濟責任審計難以開展。從經濟責任審計制度定位上看，有人認為經濟責任審計在干部監管中發揮有限的作用，既是經濟監督又是行政監督，領導干部經濟責任審計的行為受多方面行為規范的制約，由此形成道德、政治、經濟等各方面公共責任與控制有機結合的監督體系，各種責任交織一起，很難把握準經濟責任審計的地位。但社會大眾及有關部門對領導干部經濟責任審計定位過高，而將審計結果的運用簡單化、絕對化，影響了經濟責任審計工作的開展。

1.2審計時間不足。審計力量有限

經濟責任審計是一項時間跨度大、工作量重、時限緊迫的綜合性審計工作。由于很難預測組織、人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內，經濟責任審計的內容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，要準確界定領導干部的責任，實事求是地評價干部的工作業績，在有限的時間內就很難達到目的。還有一些審計工作是臨時交辦的，審計時間與會計決算期也不一致，基層審計人員任務繁重，加上目前高素質的審計人員較少，這使審計力量受到限制。

1.3審計人員素質不高

經濟責任審計的高要求、高難度與審計人員素質要求方面存在很大差距。審計結果很大程度上取決于審計資料的占有和對宏觀經濟形勢下領導干部行為的判斷。這就要求審計人員要具備多方面的知識，而我們相當審計人員的素質還達不到這個要求，存在的主要問題是文化知識、理論水平和業務技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，但需要審計的項目眾多，往往在審計委托書下達后臨時組建審計小組，很難保證審計人員的質量。

1.4經濟責任審計評價難

經濟責任審計報告的核心內容是評價被審計領導干部的經濟責任，評價的準確、恰當、公正、客觀與否，直接關系到審計質量和風險。由于經濟責任審計內容的廣泛性，它包含了財務、法紀和績效等各方面的內容，綜合性很強。審計評價的內容、目的、要求不明確，沒有一個統一的評價標準，給審計工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計評價難度增加。

1.5審計結果運用較差。重視不夠

審計結果運用主要是組織、人事部門和紀檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結果運用的分離。審計機關要應付過多的審計項目，沒有運用好審計結果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經濟責任審計在結果運用方面主要存在以下問題：審計結果的利用率低，“先離任后審計”的現象普遍存在，造成審計結果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計脫節；黨委政府及其相關部門領導干部對審計結果的態度，多年的審計實踐已充分證明，若得不到當地政府及其相關部門領導干部的重視，審計結果很難以得到有效運用；審計結果的不公開不透明，審計結果運用缺乏標準，對審計結果的有效運用也會帶來不利影響。

2改善經濟責任審計的對策

2.1提高認識，完善相關的規章制度

要搞好經濟責任審計，提高認識是關鍵，必須加強法律法規方面的宣傳，提高各級領導干部對經濟責任審計必要性和重要性的認識，營造一種制度化、規范化的工作氛圍，促使各級領導干部解放思想，轉變觀念，正確認識到經濟責任審計是加強領導干部隊伍建設的一項重要措施。同時中央及各級部門要高度重視經濟責任審計相關規章制度的完善工作，根據實際情況出臺了一些新的制度、規定和辦法。對審計結果運用中各機關的職責做出了明確規定，建立和完善了經濟責任審計結果公告制度、運用反饋和檢查制度、運用情況督查制度，以有效地促進經濟責任審計工作的規范化、科學化。

2.2提高審計人員素質

經濟責任審計是一項政策性和專業性極強的審計工作。實踐證明，保證審計工作質量的前提是提高審計人員的政治素質和業務素，加強對審計人員自身執政能力的培養。各級單位部門要選派那些經驗豐富，具備相應的技術資格和業務能力的審計人員充實審計隊伍，還要加強對審計人員的后續教育與培訓，使審計人員形成一種基本的職業意識，這種職業意識應隨著經濟責任審計的職業化規范的健全而逐步強化，將審計人員從行為的強化延伸到思想意識上的強化，保證審計的獨立性。

2.3合理利用審計力量

經濟責任審計的工作量較大、時間要求緊，在保證審計質量的前提下，必須合理運用審計力量才能提高工作效率。首先要加強部門之間的協調與配合，共同做好經濟責任審計工作。各級領導干部的重視和被審計單位有關人員的積極配合，是開展好經濟責任審計工作的基本保證。其次要加強經濟責任審計的計劃性，妥善處理工作任務較重與審計力量有限的矛盾，合理安排、統一組織。再次要對審計工作進行合理分工，充分發揮內部審計機構和社會審計組織的作用，提高審計質量。

2.4規范審計評價

建立一套科學、合理、便于操作的審計評價指標體系，是一個可行的方法，但要考慮到目前審計機關的工作量，并圍繞審計目標、被審計人的經濟責任和不同單位或部門財政財務收支活動的實際情況來設計、實施。要做好審計評價工作，必須堅持客觀全面、實事求是的原則，重要的是在進行審計時，要遵守黨和國家制定的各種法規、經濟政策、規章制度等，也要遵循從事經濟活動處理經濟信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會公認的一般慣例以及科學上、職業上的規則等。審計評價必須突出重點，結論要恰當、準確，不至于引起誤解。

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按照對上市公司年度報表審計意見的研究情況，審計報告類型與我國企業的現實情況相比背離太多。這表明我國CPA對審計風險的認識還遠未成熟，一旦經濟環境有所變動，遭的注冊會計師及事務所應不在少數。之所以出現這種情況，大致也有三個方面的原因：

(1)受我國CPA執業環境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數眾多的注冊會計師及事務所的法律、社會責任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情況，即一方面審計風險意識有所增強，另一方面卻依然迫于環境所限，不得不以高風險換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔可能的高風險，風險與收益關系被嚴重扭曲；(2)對審計風險理論的掌握還不夠系統，難以有效指導實踐；(3)風險導向審計模式的運用在現實環境下尚難得到實務界的普遍認可和推廣，應用性較差。

二、重要性概念理解與運用關鍵點

1．重要性概念為審計模式的轉變提供了觀念上的支持。審計模式由詳細的帳項基礎審計發展為抽樣的制度基礎審計，這其中是以內部控制作為其制度基礎，以抽樣技術作為其方法基礎，而以重要性概念作為其思想基礎。對于社會公眾或報表使用者來說，非重大的會計信息并不足以影響其據以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計師來說，審計目標便逐漸演變成為對會計報表的所有重要方面而非所有方面發表審計意見。

2．會計重要性與審計重要性。許多國家的審計準則中關于重要性的定義大都沿用會計準則，由于兩者均為共同的報表使用者服務，因而在本質上并無區別。只是由于會計活動旨在提供信息，而審計活動則為鑒證信息，故從理解時所處的角度以及運用時所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個事物的兩個方面，分別來自會計人員和審計人員的專業判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環境下可能影響會計報表使用者判斷或決策的會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，它來自于報表使用者或社會公眾。

3．兩種重要性水平。學術界有學者將重要性水平區分為實際重要性水平和估計重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來解釋。但要注意，這里的客觀性僅是相對而言，一個能被所有的信息使用者共同接受的重要性標準是不存在的。

4．"重要性"之于審計的重要性。這體現在五個方面：(1)在審計的發展史上，是作為支持現代審計模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計過程的計劃、實施、終結階段，是作為判斷審計證據是否充分、審計程序是否適當的依據之一；(3)在抽樣審計中，是作為確定可靠水平和精確度的指標之一；(4)在出具審計報告時，是作為考慮審計意見類型的關鍵事項之一；

(5)在涉及CPA的訴訟活動中，是作為合理界定審計責任的證據之一。

5．重要性水平的標準。標準有質與量兩方面，大體來自：(1)會計、審計準則及其他相關法律、法規；(2)實務界的經驗積累；(3)學術界的實證研究；(4)司法判例。

三、審計風險理解與運用關鍵點

1．審計本質的另一種解釋--分擔風險。分擔風險論認為審計是一個把會計報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程。審計被看作是一種保險行為，審計費用是利益相關者所支付的保險費用，審計的效果為保險的價值，審計人員如果失職則需

賂償相應的損失。審計職業在取得報酬、利潤和威信的同時承擔了由會計報表供需雙方轉移而來的風險。

2．廣義和狹義的審計風險。由會計信息供需雙方轉移給審計職業的風險，可稱為廣義的審計風險，這種風險相對來說不可控。具體審計項目時可能發表不恰當審計意見的可能性稱為狹義的審計風險，狹義的審計風險可以規劃與控制，規劃與控制的目的在于從審計成本

與審計效益的矛盾中尋找到最佳點。

3．目前我國民間審計中存在的與審計風險相關的問題。(1)當前注冊會計師行業存在的核心問題是作假；(2)事務所全面、徹底脫鉤改制，走向市場，面對風險；(3)審計收費與風險的關系扭曲；(4)注冊會計師行業與司法部門在CPA所承擔法律責任上的認識分歧；(5)注冊會計師執業質量與風險意識偏低。

4．審計風險模型注意事項。(1)預期風險、可容風險與終極風險的差別和統一；(2)模型可以擴展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結合使用；(5)模型具有主觀性。

5．審計風險的衡量尺度。(1)考慮項目性質與遭法律訴訟的可能性；(2)審計成本與業務競爭的壓力；(3)審計人員的風險偏好；(4)重要性水平；(5)行業經驗積累。

四、重要性與審計風險關系理解關鍵點

1．明確重要性有會計重要性和審計重要性、實際重要性和估計重要性之分；審計風險有預期風險、可容風險和終極風險、固有風險、控制風險和檢查風險之分，在不同情況下所指會有不同，這是正確、清晰理解二者相互關系的前提。

2．重要性與審計風險的相互關聯。審計風險的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計風險的評估，兩者互為條件。這里第一個"審計風險"指終極風險，第二個"審計風險"指預期風險，"重要性"則指由會計重要性所估計的審計重要性。

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廣西共有9所獨立學院，但設置有獨立內部審計部門的學院不到一半。即使設置了的學校，也往往是流于形式。長期以來，獨立學院對內部審計的重要性認識不足，宣傳不到位，大多數教職工對內部審計工作的職責、目的、程序不了解，造成被審計單位或個人滋生抵觸情緒，認為審計介入時可能該部門或個人出了問題，而忽視了內部審計除監督之外的服務和管理職能。

2.人員配備不足，專業單一

筆者從實地調研了解廣西9所獨立學院的審計人員信息，內部審計人員配備不足是不爭的事實。就連辦學規模最大的獨立學院也只配備了2名內部審計人員，其他3所獨立學院配置審計人員各1人，還有5所根本沒有配置專職的審計人員。另一方面，這些審計人員幾乎都是從會計崗位轉崗到審計崗位的，基本上以會計、經濟管理專業為主，缺少審計專業知識，不熟悉審計業務流程，無法應對像竣工決算、建設工程量等的非常規審計項目，成為制約獨立學院內部審計發展的瓶頸因素。獨立學院無法按照審計工作要求組建審計小組開展審計業務，無法深入檢查和有效監督校內的經濟活動，內部審計名存實亡，難以適應學校發展需要。

3.審計手段單一，方式落后

調查發現，目前廣西區內獨立學院的內部審計信息化程度極低，先進的信息網絡化幾乎是空白，內部審計沒有利用計算機審計軟件和網絡技術輔助審計。個別學院除在建筑工程造價時應用計算機軟件算量外，其他的審計工作仍停留在手工方式上，沿用傳統的賬項基礎審計，即查賬對賬、抽樣調查，耗費大量時間查閱會計憑證、會計賬和匯總數據，審計工作的重點單純地將財務數據準確性與差異性對比，若抽樣判斷或樣本選擇不當，都有可能使審計結論帶有一定的片面性，甚至與事實嚴重偏離，收效甚微。在審計程序上，大部分審計項目也都是事后審計，很少有學校內審能夠在預算控制階段就事先介入。

4.審計制度不健全，管理混亂

內部審計工作在高等院校中開展的時間較短，在獨立學院中開展更晚。內部審計制度不健全普遍存在,廣西至今仍有部分獨立學院尚未建立內部審計制度。即便少數獨立學院根據國家相關規定建立了內部審計制度，但審計也只是一種形式，未能充分發揮監督和服務作用。由于內部審計制度不健全不完善，對學校經濟活動中出現的各種作弊和違法亂紀行為無法進行有效監控，最終導致管理上無章可循、有法不依的混亂局面，給學院發展埋下重大隱患。

二、實施獨立學院內部審計的應對對策

1.重視審計工作，是做好內部審計工作的首要因素

加強內部審計工作，不僅可以為獨立學院的健康發展提供強有力的管理支撐，而且可以有效地保護各級領導干部和管理人員，為他們營造更加安全的工作環境。為此，學院領導層要高度重視內部審計工作，建立健全相應的內部審計制度，合理設置審計機構，配備素質過硬的審計人員，營造良好的審計環境，這樣才能確保學院內部審計工作的順利進行。同時，應該充分發揮審計部門的監督和服務功能，讓審計部門參與學院的管理，參與學院重大經濟決策,將傳統的事后審計方式改進為事前預防、事中控制和事后監督相結合的方式，增強防風險、抗腐敗的職能。另外，學院審計部門更要重視內部審計的宣傳工作，可以充分利用學院墻報、校園網絡資源等宣傳工具，廣泛宣傳審計法規、政策及措施，宣傳內部審計的職能、工作任務和目標，讓廣大教職員工不斷更新審計觀念，充分認識審計工作在學院健康發展的重要性，積極支持和配合內部審計工作。

2.加強隊伍建設，是做好內部審計工作的根本保證

內部審計工作隨著辦學規模的擴大而不斷拓展。除了原來主要的財務收支、預決算執行審計、領導干部經濟責任審計外，審計工作已經擴展到內部控制審計、科研項目經費審計、教學改革實驗項目審計、基建工程項目結算審計、工程維修審計及各種專項審計等，內部審計呈現出多樣化精細化的局面。獨立學院應根據內部審計發展的需要，及時充實審計隊伍，配備一支具有審計與財會知識、工程造價管理知識、法律法規知識、信息網絡系統知識等現代管理專業知識和素質的審計人才隊伍，確保內部審計工作的順利開展。學院還應加大審計繼續教育、專業培訓和業務交流，使審計人員不斷拓展視野，更新專業知識。加強溝通，互通有無，分享審計經驗，提升業務技能，提高綜合素質，從而積極有效地防范和控制審計風險，高質量完成學院內部審計工作。

3.實施審計信息化，是高效完成內部審計工作的技術保障

當今社會已經進入信息化、數據化的時代，傳統的審計手段已難以適應管理現代化的時代要求。獨立學院應大膽改革傳統的審計方法,逐步實現從手工審計轉向計算機審計的轉變。內部審計部門要購買財務審計和工程造價審計方面的軟件，運用計算機數據庫、審計軟件、網絡等現代技術與學院財務處聯網進行數據采集，獲取相關審計證據，充分發揮和利用審計在網絡管理與數據處理上的功能，整合資源，節約時間，實現審計工作的數字化、網絡化、科學化，逐步實現三個相結合，即：現場審計與遠程審計相結合，以及事前審計、事中審計與事后審計相結合，全面審計與重點審計相結合，從而更好地實現審計目標，提高內部審計工作效率。

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1.審查醫院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。

2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。

3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。

4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。

（二）醫院貨幣資金收入業務的審計

醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入可能的問題。

1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，通過銀行結算的業務檢查是否收取了現金。

2.審查有無套用結算帳戶現象。如利用醫院的銀行帳戶辦理業務，以現金換取轉帳支票或通過銀行匯款。

3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。

4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。

5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異常現象，查明原因。

6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。

（三）醫院貨幣資金支出業務的審查

要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記帳。

1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業務支付了現金。

2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。

3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現金。

4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。

5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。

6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。

7.審查因公借款是否符合制度規定。

8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。

（四）醫院庫存現金審計

清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。審計時應注意以下事項：

1.清查庫存現金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。

2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。

3.發現白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。

（五）醫院銀行對帳及客戶對帳的審計

審查醫院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度

（一）制定貨幣資金內部控制目標

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查醫院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。

4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。

（二）實行貨幣資金的預算控制

貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象的發生。

（三）實現不相容職務相互分離控制

理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

（四）實行統一財務管理，防范資金風險

要嚴格執行一個單位只能設置一個財務機構的管理規定；建立健全醫院內部財務、會計管理制度，根據不同的崗位制定相應的工作職責以及考核辦法；醫院的一切收支一律納入財務統一核算，嚴格禁止帳外帳和“小金庫”現象；樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發生，從制度上對可能出現的財務風險和經營風險加以防范和控制。

篇（7）

在我國的內部審計工作中，我們一定要認識到內部審計信息化建設的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經濟的跨越式發展是我國現代化企業的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業會計信息核算和財務管理以及業務系統管理的系統化和網絡化，只有通過建設數據高度密集性管理系統，逐步開發更多的會計核算和財務管理等各項功能，才能進一步實現能源企業內部審計工作的信息化建設。在另外一方面，就是要求能源企業管理者必須要能夠從企業自身的情況出發，逐步推進內部審計的信息化，在內部審計的信息化建設方面，可以結合自身地區的發展特點，開發一些具有行業特色和地方特點的網絡信息系統，從而提升內部審計工作的效率。

（2）加強內部審計部門的獨立性

在我國的內部審計機構中，必須要改變我國內部審計機構地位低下的局面，就必須要加強內部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業內部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內部審計的實施效果，這就必須要使內部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業還應該要對審計人員的權利義務和內部審計做出明確的解釋，使其必須與區別于企業一般管理部門，在內部審計的過程中必須要保持職業道德和適當的獨立性，從而能夠確保公司的經濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。

（3）更好地完善能源企業內部審計機構設置

從我國能源企業的內部審計中，內部審計機構一般是對董事會負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內部控制現象和董事會弱化的局面出現，這是因為在能源企業的治理實踐過程中，一般的決策機構是董事會，而董事會是肩負著保證公司治理行為可信性和合法性的職責。

（4）進一步轉變能源企業內部審計職能，擴大內部審計范圍

一方面，要能夠進一步轉變能源企業內部審計職能，同時擴大內部審計職能的范圍，有效提升能源企業內部審計控制效率。在對能源企業的控制框架中，內部審計職能要進一步拓展，并對內部控制的有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業的內部控制建議。而在另外一方面，內部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業的經營管理活動中，另外，計算機網絡技術發展也對我國能源企業的內部控制提出了更加嚴格的要求，內部審計人員還要學會利用計算機技術跟蹤審計外，還要切實保證能源企業信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內部審計在能源市場經濟中的競爭力。而在內部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業內部審計是對企業進行全方位的控制，切實改變傳統內部審計監督范圍僅僅限于財務管理，要能夠根據能源企業自身的發展特點，在原有的基礎上開發和拓展內部審計的各種功能，尤其是要使得內部審計控制節點和對風險分析評價功能有效地融入到能源企業整體信息化的系統中去，這樣就能二次開發能源企業的管理潛力。

篇（8）

風險管理是指企業在日常的經營中，通過對風險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內部審計基本認識還停留在針對醫院的經濟業務活動進行監控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著內部審計不斷發展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發展到對本單位風險管理和風險控制，并將其作為內部審計的重要領域，這一做法得到了國際內部審計職業界的普遍認可，1999年國際內部審計師協會把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對醫院內部審計在風險控制和管理方面作簡要的闡述。

一、什么是風險、風險管理

（一）風險及風險因素

風險是在一定環境和限期內客觀存在的，可能導致費用、損失與損害產生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。

風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發生機會或影響損失的因素。風險因素可分成三類：

1.物理因素，是指增加風險發生機會或損失嚴重程度的直接條件，在醫院如購進不合格衛生材料、醫療儀器設備出現故障可能影響病人人身安全等。

2.道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風險事件發生或擴大已發生風險事件的損失程度的因素，如醫德醫風風險等。

3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導致增加風險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫護人員因責任心不強，未能嚴格執行醫療操作規范等。

在醫院面臨的風險有醫療風險、經營決策風險、財務風險、管理風險、醫德醫風風險等。

風險可能導致醫院名譽受損，經營陷入困境，發生財務損失等。

（二）風險管理

風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發展起來的一門新的管理科學。什么是風險管理，美國學者克里斯蒂認為風險管理是組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產所做的一切努力；美國學者威廉斯和理查德·漢斯認為，風險管理是通過對風險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學者認為，風險管理是醫院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。

從風險管理定義以上看出風險管理是一個系統過程，包括風險的識別、衡量和控制等環節；風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；風險管理是一種管理方法。

二、醫院內部審計涉足風險控制和風險管理動因

從醫院經營和管理要求，醫院業務和管理行為一定要趨利避害，減少風險，穩健經營，醫院內部審計涉足風險管理有重要原因：

（一）醫院面臨的風險日益增大

近年來，隨著社會經濟的發展，特別醫院經營與國民經濟聯系越來越緊密，使醫院經營環境變得日趨復雜，醫療市場競爭加劇、醫療體制改革不斷深入，醫院經營風險也大大增加。因此，減少醫院面臨的風險是組織實現經營目標的關鍵，也是醫院的管理人員十分關心的問題。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是醫院的管理咨詢師，因此，內部審計部門和內部審計人員參與醫院的風險管理也是其角色定位需要。

（二）內部審計自身發展的需求

內部審計部門為了不斷地發展，為了在醫院中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫院又十分重要的領域，醫院高層管理人員對風險的空前重視，為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在醫院中成為一個重要的角色，并將其在醫院中的作用推向一個新水平。

（三）內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用

1.客觀、全局性的管理風險

風險在醫院內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風險或疏于風險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫院陷入困境，如一個醫療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫務人員的不信任心理。還如采購部門為節約采購成本，過于強調價格而忽略質量，這種暗藏的風險會在臨床應用中反映出來，最終給醫院造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。

內部審計部門獨立于業務管理部門，可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議相關管理職能部門采取措施控制風險。

.控制、指導醫院的風險策略

內部審計部門處于醫院決策層、業務和職能部門之間，內部審計人員能夠充當醫院長期風險策略與各種決策的協調人,從獨立第三者角度調控、指導醫院的風險管理策略。

3.內部審計部門的建議更易引起重視

在醫院各職能部門如醫務、護理、后勤基建、設備采購對各自部門風險都會有一定的管理措施，但它們在管理

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業務領域不斷擴展，如風險評估，且逐漸成為主要業務之一，這內部審計產生重大影響。內部審計在單位內部風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢，比如：內部審計對醫院面臨的風險更了解、對防范醫院風險、實現醫院目標有著更強烈的責任感、對醫院業務活動流程更熟悉。但外部審計比內部審計有更專業的審計方法和高素質的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項目，應引入外部審計進行風險控制。

三、內部審計如何參與風險管理

其他部門與內部審計部門所進行的風險管理相比較，既有緊密的聯系，又有區別。聯系在于，兩者目的是統一的，都是為了降低醫院的風險；兩者的區別在于在風險管理中的角色不同。正是上述的聯系和區別，導致了內部審計進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。

內部審計進行的風險管理是在一般部門進行的風險管理基礎上的再監督，其風險管理過程應包括三個方面：

（一）風險識別

所謂風險識別是指對醫院所面臨的、潛在的風險進行判斷、歸類和鑒定風險性質的過程，換言之，就是要確定醫院正在或將要面臨哪些風險。內部審計對原有的已識別風險是否充分進行評價，即醫院所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產出分析、流程圖分析、資產負債分析分析等。

（二）評價已有風險

風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據，對風險采取相應對策。內部審計對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：風險報酬法（又稱調整標準貼現率法）、風險當量法、解析方法等。

（三）評估風險防范措施，提出改進意見

風險的防范措施是指為降低已識別風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內部審計對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計應提出改進措施和建議，以強化醫院的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協議等。

篇（9）

1.2能源審計技術仍不成熟能源審計是研究能源系統管理與節能技術的一門科學。它有一套科學、系統和操作性很強的程序。它包括三個層次（能源浪費在那里、為什么會產生能源浪費、如何減少能源浪費和改進能耗效率低）、八個方面（能源、技術工藝、設備、過程控制、產品、管理、員工、廢棄能）、四個環節（購入儲存、加工轉換、輸送分配、最終使用），其運用的原理有物質和能量守恒原理、能源成本分析等原理。能源審計屬能源管理范疇，因此要提高工作水平，必須采用PDCA循環。目前，能源審計技術不成熟表現為在能源審計過程中，相當一部分企業并沒有一個完整符合國家標準要求的能源計量器具的配備與管理體系；缺少高效可行的檢測方法。因此，難獲得生產過程中的能耗完整、確切數據。如缺少針對生產工藝技術所需的能源加工轉換設備，供電和供熱管網及設備的運行狀況。主要耗能通用設備、工藝設備運行狀況、企業能源的階梯利用狀況、企業資源綜合利用狀況、余熱余能利用狀況、保溫等方面的能量平衡及熱效率的節能檢測。能源審計機構如果再沒有節能檢測能力與技術，缺少能量平衡與能效水平較一致性的分析。能源審計只能停留在能源使用量調查。能源審計技術不提高，也限制了能源審計的發展。

1.3能源審計與當前節能工作脫節目前,天津市各級節能主管部門要考核重點用能企業節能目標責任制完成情況。對執行能耗限額制度的單位產品產量綜合能耗進行考核。對節能技改項目節能量核查。合同能源管理項目執行情況審核。還要對固定資產投資節能評估完工項目等進行節能驗收。企業除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業所確定的節能目標，如單位產值能耗、單位工業增加值能耗、單位產品產量能耗、節能技改項目節能量等進行審定。但目前能源審計與這些考核和驗收工作脫節，有的能源審計報告對這些相關問題只字不提。不能為企業提出適用、可行的節能管理與節能技改建議。影響能源審計發揮應有的作用。沒有發揮好能源審計成果的原因：一是行業管理職能的下降。有些標準或者指標沒有考慮到行業內部的不同情況，使產品能耗指標的可比性受到削弱；許多行業缺乏耗能指標的評價體系,單位產值能耗指標與單位工業增加值能耗指標的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計機構素質低，滿足不了審計要求。審計機構不能深入企業，不了解企業節能目標責任制建立與執行的情況。缺乏對企業產品工藝技術、節能技術與節能技改項目的了解。也忽略了這些應該審計的內容。

1.4能源審計服務機構的市場準入條件和能源審計人員素質需提高天津市能源審計機構準入條件低，有實力的能源審計服務機構經常因審計成本高，在市場競爭中不敵由三、兩人組成的能源審計機構。由于相關審計人員缺乏企業管理經驗，缺乏能源管理與節能技術理論與實踐，部分機構參加審計的工作人員的業務素質較低,企業給什么寫什么，造成審計報告質量較差。

2對能源審計工作提出以下建議

2.1明確審計類別與審計內容，加大能源審計資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業能源審計技術通則》GB/T17166-1997，明確審計分類與不同類型的審計內容要求，更好指導能源審計工作。繼續抓好重點用能單位的能源審計工作,加大政府能源審計資金的投入和能源審計單位節能技改項目政策與資金的支持力度。將濱海新區補貼50%審計費用的政策擴大到全市，對能源審計企業提出的重點節能技改項目給予專項資金支持。鼓勵企業借助能源管理公司的技術，實現合同能源管理，幫助企業開展能源審計。

2.2提高能源審計機構準入條件與能源審計人員素質建議提高能源審計機構準入條件，能源審計機構應具備節能檢測能力、節能項目設計能力、合同能源管理能力。能源審計人員要有全心全意為企業服務的精神,不斷地學習和掌握能源管理與節能技術知識。提高整合企業信息，綜合分析和審計能力。當好企業領導改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發揮能源審計的診斷作用。能源審計人員也要在工作中，不斷提高自己。

2.3堅持能源審計報告內容的完整性與差異性原則在保證審計質量的前提下,企業能源審計應處理好內容全面與重點的關系,完整與特色的關系。要根據能源審計報告內容與深度要求，保持其完整性；也要根據不同行業，不同工藝與產品突出報告的差異性。在審計過程中,應選擇性的進行設備的現場測試,不陷入能量平衡的繁雜勞動中,能源監測也要注重“抓大放小”,即抓住重點的用能工藝和主要的用能設備,不面面俱到,合理評價企業能源、資源利用狀況,科學地配置審計資源,讓有限的資源發揮出最大的效益。避免報告內容空洞、重復、冗長。要運用系統工程的觀點和方法,做到能源審計資源利用的最優化。要加強對企業建立能源管理體系的審計，加強節能技改項目可行性分析，還要重視結合當前節能工作，將企業節能目標責任制、能源總量控制、能耗限額產品單耗、節能項目節能量、固定資產投資節能評估完工項目節能驗收等納入審計范圍。

2.4加強能源審計，構建企業能源信息共享平臺在完善企業能源管理，建立能源管理體系，提高能源審計質量基礎上，建立企業能源審計信息共享平臺。加大對節能先進企業的經驗交流，公布節能先進企業的能效指標，對能效領跑企業予以獎勵。通過信息公開促進落后企業采取節能措施。

篇（10）

二、企業內部審計風險形成的主要原因

內部審計風險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內部審計風險時要充分認識到企業內部審計風險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業改革還有需要改進的地方。傳統的企業結構在一定程度上加大了審計風險。傳統的企業結構是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業的最高領導，但是由于領導的經歷有限，其只能負責有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發，企業風險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業務素質是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務處理方面不嚴格按照相關法規進行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責任感，對工作不負責任。這些都會使企業會計完整性受到影響。進而誤導審計做出正確的決策。［3］(三)內審人員自身業務素質的影響。當代企業的內部審計工作要像其內部控制一樣盡量集中在業務發生前及業務發生中，及時發現偏差以便企業管理人員及時的采取糾偏措施。

三、風險的防范措施

現在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關的審計人員的所要承擔的責任和風險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風險帶來的損失，這些都是現在的審計工作面臨的日益突出的問題。總結起來大概有以下幾種:(一)加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務的完成都是需要上級領導寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業的審計機構的審計、業務的培訓工作、審計人員的配備、計算機網絡的配備等方面都是無法離開上級領導寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強內部審計機構的獨立建設。企業必須從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據相關的法律法規開展工作，并且不用直接對企業的經營成果負責任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養具有高素質的企業內部審計團隊。提高內審人員的素質，培養內審人員具有良好的理解能力、表達能力和合理判斷的能力。改革現在的聘用員工的機制，建立健全相關的審計職業準入政策以及審計從業資格獲得制度，建立健全相關審計人員的繼續教育制度等等。

篇（11）

醫院等級評審發現，護理記錄普通存在“三不”現象:一是護理記錄不全面。患者入院時的宣教記錄不全面;入住外科并發多種內科疾病的患者，內科要求護理的記錄不全面;護理復合傷患者的多部位疾病時，往往避重就輕，對部位數量、大小、深度等記錄不全面。二是護理記錄不及時。患者病情突然發生變化時，護理記錄不能按照規定在搶救結束后6h內完成，責任心不強，采取回顧性方式記錄現象時有發生。三是護理記錄不客觀。對一些不能進行主觀性描述的護理記錄，不能用客觀事實去描述與記錄，客觀性的護理記錄過于含糊、不真實。如記錄術后排尿，往往只寫小便自解，沒有對時間間隔、尿液量、尿液顏色等作真實、客觀記錄。

1．2監督能力不到位

醫院雖成立了質量安全管理委員會，各科室有質控小組，每月底進行護理大查房，每天由值班護士長夜查房，但查房與質控工作質量不高，對科室存在的安全質量問題不能主動發現，對護士的職業道德、護理質量、工作能力，沒能進行及時督導和指導，導致規章制度難落實，監督管理難深入，從而阻礙了護理工作全面、持續、高效的發展。

2評審對護理工作產生的積極影響

2．1健全完善制度，堅持從嚴管理

評審結束后，護理部針對部分規章制度不全面、不實用的情況，及時進行梳理，組織管理與技術骨干隊伍補充、修訂了各項規章制度，完善了各項應急預案。把重新修訂完善后的規章制度及時通過醫院信息系統管理平臺予以執行，堅持從嚴管理隊伍，強化護理管理內涵建設。并根據評審標準和臨床實際，修訂完善了護理質量管理評價體系，在對護理單元的績效考核中，啟動一票否決項目和動態重點指標管理［2］，推進了護理團隊管理由末端向環節、由重點向隨機、由主觀向客觀方向轉變，有效克服了以往憑經驗管理、問題管理的弊端與短板［3］。

2．2規范工作流程，注重細節把控

依托醫院ISO9001質量管理體系平臺，加強了對護理工作細節的把控，進一步細化了優質護理服務工作標準、目標及措施，規范了各專科護理操作常規及并發癥預防護理流程;制定了83項護理技術操作流程，注重護理文書記錄的規范性、及時性與真實性，采取統一文書記錄、統一編號管理、統一定點存放模式，把護理工作流程標準化，使護士在臨床護理工作中有一個規范、標準的工作程序。

2．3完善人員配置，穩定護理隊伍

醫院重新對護理人員編制進行了核定，對護理人員崗位進行重新調整，保證了在臨床一線的護理隊伍人員配置達到95%，醫院床護比由原來的1∶0．31提高到了1∶0．43。醫院廣泛開展交流談心活動，摸清護理隊伍人員結構現狀、護理人員工作需求及興趣愛好，有效地運用激勵機制，充分滿足護士的合理心理需求，每年“5•12”護士節進行優秀護士及優質護理先進個人評選，激發護士的工作熱情;進一步加強專業理論及技能培訓，每年舉行護理技能操作比武，增強護士自信心，提高其應對壓力的能力;積極組織文藝活動，如:演講比賽、辯論賽、啦啦操比賽等，使護士有機會展示自己，釋放內心壓力，并盡可能創造一個溫馨的工作環境，使護士能愉快地完成工作，從而保證工作質量。

2．4完善服務體系，追求質量效率

醫院完善了健康咨詢服務、技術支撐服務與護理專業評價體系，每月開展一次護理服務滿意度調查，及時跟進，持續改進護理服務工作作風;每季度開展一次傷病員座談會，廣泛聽取對護理服務工作意見建議;每半年開展一次護理服務大檢查，及時查漏補缺;每年開展一次護理服務專題總結表彰會，褒獎優者，鞭策后進。通過開展微笑服務、親情服務與人文關懷活動，深化了護理溫馨服務與護理優質服務內涵，提高了護理質量，提升了護理工作效率，優質高效的護理服務已成為提升影響醫院社會與經濟效益的重要砝碼。