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一些企業沒有認識到誠信會計審計在規范企業資金管理、提高企業運營效率以及增強企業競爭力方面的作用，也沒有制定相應的管理制度措施，導致企業的會計審計誠信問題缺乏相應的約束，各種企業會計審計誠信問題時有發生。

（2）企業會計審計誠信環境有待優化。

現階段在企業會計審計工作方面，大部分企業都沒有建立一個良好的會計審計誠信環境，沒有形成良好的企業會計審計文化氛圍。這就導致一些企業會計審計工作人員缺乏應有的職業道德修養，經常出現一些弄虛作假的會計審計違規問題。

（3）當前會計企業審計信息安全問題較多。

當前企業會計審計工作已經步入信息化階段，信息化的會計審計工作非常有利于提高審計工作效率，但是卻也存在著突出的問題，容易產生各種信息安全問題。企業會計審計信息很容易出現被篡改或者是泄露的問題，再加上一些會計審計人員缺乏必要的信息安全保護意識或者是違反授權違規操作，都有可能造成會計信息失真，出現會計審計誠信問題。

（4）會計審計工作人員缺乏誠信教育。

當前一些企業對于會計審計工作人員的繼續教育，主要是側重于會計審計工作專業知識以及業務能力方面的教育培訓，而忽視了對于會計審計工作人員的誠信價值觀的教育，誠信價值觀教育的缺失勢必會造成會計審計誠信問題的發生。

2企業會計審計誠信體系建設措施研究

（1）完善會計審計誠信相關制度的建設。

健全系統的制度建設也是會計審計誠信機制建設的重要保障，針對企業會計審計誠信建設，重點是要推行企業的會計委派制度與會計審計制度。通過實施會計委派制度，可以有效地防范企業會計工作人員由于外部壓力而出現會計業務弄虛作假行為，進而在企業會計工作上建立誠信審計新秩序。其次，在會計審計誠信問題方面，還應當進一步完善會計審計制度的建設，重點治理會計審計工作中的信息作假行為，通過嚴肅處理會計審計違規人員，為會計審計工作人員樹立誠信信條，實現會計審計工作應用的功效。

（2）針對會計審計工作人員建立信用檔案。

為了確保企業會計審計誠信，在對會計審計工作人員的管理上可以借鑒金融機構對于企業的信用等級評價的做法，針對會計審計工作人員建立個人誠信檔案。通過個人誠信檔案對會計審計工作人員的審計工作進行記錄與評價。并可以采取設置誠信等級，實時動態管理，進而對會計審計工作人員形成約束，讓會計審計人員充分認識到誠信建設的重要性，進而讓會計審計人員違規審計有所顧忌，提高違規審計成本，避免會計審計工作人員失信行為的發生。

（3）優化會計審計誠信環境的建設。

確保會計審計誠信，必須在企業內部進行會計審計誠信體系的建設。對于會計審計誠信環境的建設，首先應該采取多種手段對企業的經濟環境與管理環境進行優化，同時結合企業的實際情況制定相應的強制措施，并對會計審計管理方法與手段進行強化約束，通過在企業內部構建有利于誠信實施的空間，在企業內部形成良好的誠信氛圍。

（4）確保企業會計審計信息的安全。

信息安全也是企業會計審計誠信工作的重要內容，因此對于會計審計誠信機制建設也應該注意確保會計審計工作信息的安全可靠。首先，應該確保會計審計工作信息化的標準與規范，通過強化對于會計審計信息的檢查與監督管理，確保會計審計工作信息的安全、可靠與準確，確保會計審計工作的誠信度。其次，應該注意進一步完善會計審計信息系統的安全可靠程度，對于涉及到會計審計信息方面的內容，在會計信息系統的登錄操作上，應當設置相應的授權登錄、加密處理以及權限設定，通過這些措施避免會計審計信息出現篡改或者丟失的問題，為會計審計誠信管理提供良好的基礎。

（5）培養會計審計工作人員的誠信理念。

當前一些企業在開展會計審計工作中出現誠信缺失，除了是由于企業環境因素影響之外，更多的是企業會計審計工作人員對于自身定位不準以及誠信理念價值觀不正確所造成的。因此必須針對會計審計工作人員進行誠信價值觀的培養，通過誠信價值的教育培訓，讓企業的員工認識到誠信理念不僅僅是會計審計工作的要求，更是為人處事的基本道德準則。同時通過誠信教育，對會計審計人員進行職業道德教育，并讓會計審計人員準確地定位自己，進而降低會計審計道德風險，確保企業會計審計工作的誠信開展。

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一、問題的提出

審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發展策略提供指導。對于政府監管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略，從而為制定科學的監管措施提供理論依據。

從2007年1月1日開始，新審計準則開始生效。從理論上看，新準則與原準則相比增加了審計程序而導致會計師事務所審計成本的增加，相應地應提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應的提高呢？本文擬對上述問題進行實證檢驗和分析。

二、理論分析：新審計準則的實施對審計收費的影響

審計收費由審計成本與利潤組成。審計成本又由審計生產成本和將來可能存在的損失組成。審計生產成本是指在具體審計過程中發生的成本，包括審計的外勤成本和內部整理復核實施成本。將來可能存在的損失，是指因注冊會計師出具的審計報告可能發生的訴訟損失。

（一）新審計準則審計程序的變化

新審計準則的立足點在于要求注冊會計師從更高層次上把握重大錯報風險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境的變化（包括內部控制），以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險，設計和實施控制測試和實質性測試。與舊審計準則相比，新審計準則在審計程序方面的重大變化，主要體現在以下幾個方面：注冊會計師應加強對審計單位及其環境的了解；為了實現評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序。新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段，實施風險評估程序；注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤；注冊會計師應針對重大的各項交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序；注冊會計師應將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

（二）新審計準則的實施對審計成本的影響

通過分析可以看出，實施新審計準則會導致審計成本的增加，主要原因如下：

1.新審計準則的實施增加了事務所審計工作的直接成本

新準則要求審計的起點由原準則的了解評價企業內部控制，前移和擴大到評估企業重大錯報風險，不僅要求實施風險評估程序、對企業的固有風險和控制風險進行評估，還要對企業所處的行業大環境、企業戰略進行分析評價。從收集資料、整理資料到分析評估，再到建立恰當的數學模型進行風險量化，都要花費審計人員相當的時間，增加了審計項目的直接成本。

2.新審計準則的實施引起管理成本的增加

作為一種適應知識經濟時代的新的審計模式，新審計準則不僅要求注冊會計師具備扎實的專業基礎、專業判斷能力以及管理、數理統計等多方面的知識，還需要有較高的風險識別能力和分析能力。因此實施新審計準則需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供相關知識的培訓，這會導致人力成本增加，也會相應地增加審計的總成本。所以從理論上講，新審計準則的實施，導致會計師事務所審計成本的增加而理應帶來審計收費的提高。

三、研究設計

（一）研究思路

國內會計師事務所現行的審計收費標準是按財政部門規定的指導價（最低價），以資產總額作為收費的依據。以深圳地區年度會計報表審計收費標準為例：資產總額100萬元以下的最低收費額4000元；資產總額101-500萬元的最低收費額6000元；資產總額501-1000萬元的最低收費額8000元；資產總額1001-3000萬元的最低收費額10000元；資產總額3001-5000萬元的最低收費額20000元；資產總額5001-7000萬元的最低收費額30000元。

為了分析2005年-2006年審計收費有無增長，本文的研究思路如下：

第一步：根據2005年的審計費用和2005年的資產總額推導出審計費用和資產總額關系的回歸方程。

第二步：利用上述回歸方程和2006年的資產總額計算出2006年的預計審計收費。

第三步：將2006年預計的審計收費與實際的審計收費進行顯著性檢驗（如果沒有顯著性差異則證明審計費用并無增加）。

（二）數據來源和樣本構成

本文研究所需的樣本全部取自深滬兩市A股上市公司2005年和2006年年報。在選取樣本時，本文剔除了2005或2006年未公布年度審計費用的上市公司，剔除了所公布的審計費用中含上年度審計費用、含驗資等特殊服務費用和差旅費補助另算的上市公司和境內境外審計費用沒有分開的上市公司以及資產負債率等指標具有特殊性的銀行類上市公司。審計費用計量單位為萬元。最后得到了有效樣本101個，現采用SPSS統計包軟件對兩個年度的審計費用進行描述性統計，結果如表1。

（三）實證結果

本文利用SPSS12.0統計軟件對2005年的審計收費和資產總額進行分析，用曲線回歸方程對樣本數據進行擬合，根據點的分布，得到三次方曲線與數據的擬合較好（見圖1）：

其中，X為資產總額；F為審計收費

從表2可以看出，本文的審計收費方程整體上還是高度顯著的（F=170.84，P=0.000），其解釋能力也較強，樣本測定系數R2為0.841。

將各上市公司2006年的資產總額代入上面的方程式，計算出2006年各公司的預計審計收費，與2006年的實際收費比較，其描述性統計如表3。

對2006年的預計審計收費與實際審計收費進行顯著性檢驗，其結果如表4。

由此可見，T=-1.242，P>0.05，差異不顯著，即2006年的預計審計收費與實際審計收費不具有顯著性差異。也就是說，對2006年年報的審計并未由于新審計準則的實施而相應地提高審計收費。

四、研究結論

通過以上實證分析表明，新審計準則實施后審計收費并未提高，這與理論上的分析不符。筆者認為，之所以會出現這種情況，是由于以下兩個方面的原因：

（一）在實務中新審計準則并未嚴格執行

相當部分的會計師事務所在2007年的執業中根本沒有遵循新執業準則所倡導的風險導向審計理念，沒有執行風險導向審計程序，仍然按照老審計準則的要求執業。即使有部分注冊會計師執行了新的風險導向審計準則，但其大多數僅是套用了或多或少的幾張風險導向審計的工作底稿，實際上并沒有真正貫徹風險導向審計理念，沒有真正實施風險導向審計程序，所實施的風險導向審計程序與其后的進一步審計程序毫無關聯，不具有利用風險評估來導向審計的作用，僅是為了表示其執行了風險導向審計準則走形式而已。其一，新審計準則本身執行難度大。新審計準則在借鑒國際審計準則時，有一個原則即為了保持與國際準則的趨同，不敢隨便改變國際準則的意思，有相當一部分準則條款進行直譯，所以理解起來比較吃力，且新準則及其指南過于理論和原則，不具有可操作性，中注協至今仍未能出臺新準則的工作底稿指南，使得注冊會計師缺少具有指導性、可操縱性和理論聯系實際的實務類教材，從而不知究竟應如何規范操作。其二，條件不成熟。我國注冊會計師執行風險導向審計準則是倉促上陣。實際上，我國目前還沒有完全具備執行新的風險導向審計準則的前提和條件，如注冊會計師的綜合素質、被審計單位的經營管理水平、管理現狀及財務會計的核算基礎（特別是中小企業）等。

（二）在競爭激烈的審計市場中提高收費是不可行的

盡管審計項目的契約是自由的，但事實上客戶擁有對會計師事務所聘用、續聘、決定審計費用水平的控制權，由于我國會計市場發展不成熟，市場供大于求，會計師事務所數目眾多但是規模較小。在這種情況下會計師事務所受自身經濟利益的驅動，為了拉生意或者保住生意而不能提高審計收費，有的甚至降低收費。

【參考文獻】

[1]陳冬華，周春泉.自選擇問題對審計收費的影響.財經研究，2006，（3）：44-55.

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關鍵詞：信息集成信息管理策略企業信息

一、企業信息管理的發展

企業是社會生產力發展到一定階段的產物，以系統的觀點來看，它是由若干要素按照一定聯系結合所構成的開放性的轉換系統，其構成要素包括人、財、物和信息。企業的日常運作及發展，必須以獲取所必需的信息為前提，而對信息的有效管理及充分開發利用，會提高企業自身的競爭力，進而提高生產效益。

企業中的信息管理應該包括信息收集、加工整理、分析研究、利用等，其目的是保證企業所需信息的可用性。

1.傳統手工階段

在傳統的手工方式中，信息管理的方式就是使用紙、筆來存儲，以人員接觸和交談來傳遞，用語言、文字來輸入和輸出信息；管理工具無非就是文件夾、資料袋、以及各種標簽、摘要卡片等。此時的企業管理主要面向物流與商流，信息因依附在其中而沒有單獨被企業加以管理，信息管理還沒作為企業管理重要組成部分。

2.業務管理信息系統階段

隨著社會化大生產和科學技術特別是信息技術的發展，信息在企業運營中的作用越來越明顯。企業開始不斷地應用信息技術，深入開發和利用信息資源，從最初的財務電算化到辦公自動化，再到管理信息系統以至較復雜的客戶關系管理系統和供應鏈管理等，此時信息管理已經成為企業管理的重要組成部分。這個階段也是企業逐步信息化的過程，企業使用信息技術、網絡技術、自動化技術、通信技術及相應設備，對企業進行多角度的改造，以實現通過信息流來控制物流和能源流，進而通過信息資源開發，如利用OA、CAD、CAM、MIS、MRP、(II)、ES等來提高企業的經營管理水平。

3.信息集成階段

由于在各種信息管理系統開發過程中，并無統一規劃和標準，再加上系統開發對技術的依賴以及其它經濟和人為因素，以至即使在一個企業內部，采用的信息管理系統也大不相同，比如系統所采用的數據庫從簡單的文件數據庫到復雜的數據庫都有，它們共同構成了企業的異構信息源。盡管這些信息管理系統能夠分別支持企業的各個業務系統，但企業高層在多數情況下，為完成一項工作，可能需要訪問分布在不同信息管理系統中的信息。而這些信息管理系統很明顯難以滿足這種需求。而在現代商業活動中，企業兼并、并購非常普遍的。在這種情況下，兩個企業的信息系統能否實現交互，如何實現也就成了企業信息管理面臨的問題。同時，在現代全球化競爭環境下，無論商務信息如何變化，企業管理層都要能迅速獲取關于商務的任何一方面、任何一層次、任何一個角度的信息。而要解決上述問題，必須在基于企業業務集成的基礎上，通過信息集成實現企業整體各部的信息共享，在這個階段人們開始從企業的整體商務環境出發來整合業務及相關信息系統，如，BPR、ERP、CIMS等。

二、信息集成的技術實現及所面臨的問題

信息集成并非是利用各種信息技術實現各部門之間的信息共享，而是要從企業系統出發，保證系統中每個部分、在運行的每個階段，都能將正確的信息在正確的時間、正確的地點，以正確的方式傳送給需要該信息的人。

1.信息集成的技術實現

信息集成在技術上要實現企業系統各部分：（1）互聯性（interconnectivity）就是通過接口技術使各部分單獨的設備、各種單元技術連接起來；（2）互操作性（interoperability）是通過ETL或元數據等技術使企業系統中各有關應用軟件或技術功能，彼此理解對方的操作指令并識出相應功能，能夠實現相互操作，從而實現修改或共享數據庫；（3）語義一致性（SemanticConsistency）指通過SBV(sharedbusinessvocabulary)和格式的標準化，提供給用戶一個企業數據一致和正確的視圖；（4）會聚集成（ConvergentIntegration）這是信息集成的最高階段和最復雜形式，它包含了將技術與流程、知識以及人工效能之間的集成。會聚集成將使組織具有對市場機遇快速應變的能力和對本身重新配置的能力。

信息集成將涉及到很多技術問題，只有將這些技術通過系統設計和分析并加以規范化實施，才能形成一個敏捷型企業的信息系統。具體的技術有：數據庫技術、數據倉庫技術、Internet技術、電子郵件技術、目錄服務技術、多媒體技術、圖形圖像技術、接口技術以及MDM(masterdatamanagement)、BPM(businessmanagement)、EAI(enterpriseappli-cationintegration)、ESB(enterpriseservicebus)、ETL(extract,transformationandloading)、EII(enterpriseinformationintegration)、ECM(enterprisecontentman-agement)等。

2.信息集成所面臨的問題

企業信息集成面臨的問題是一個非技術問題，它實質上是管理，“putenterpriseintoenterprisesystem”,即將企業定位到企業系統中。所以僅從技術角度出發，企業在實際開發或應用信息系統時并不會實現所期望的作用。Foxmeyer的系統開發使其破產；MobilEurope在信息系統上投資數億美元，最后也不得不放棄;Dell為自己投資的系統居然不能滿足其新的分布式的管理模式;當AppliedMaterisls發現與新系統相伴隨的還有大的組織結構調整時，不得不放棄了系統。一系列的案例使人們開始懷疑在這方面的投資，有的人也把這種失敗歸咎于技術問題。但Davenport認為，失敗的主要原因是業務問題。企業在進行信息集成時，往往會把自己對此的理解強加在企業原有的策略、組織結構和文化上，為實現全面集成不惜剝離自己的一些強勢業務部門或將原有的定制式的處理過程轉向一般性的處理，而失去自己的競爭優勢。這表明企業進行信息集成時不僅僅是一個技術問題，而是一個系統性、全局性的管理水平問題。

三、面向信息集成的信息管理策略

企業信息集成是分層次的，如參考文獻中將其分為用戶界面、人員、業務過程、應用、數據和元數據五個層次。但對于企業決策層來說，首先要明確的是如何理解信息集成。如今企業的成功主要取決與它的信息意識和對企業內外快速變化的適應能力，也就是說通過企業信息集成，企業要成為敏捷性企業，保證企業信息系統的透明性（visibility）和靈活性（flex-ibility）。信息集成的理論基礎是工程思想和系統思想的結合，它不僅是用技術建立一個信息系統，更重要的是它是一種新的管理理念和模式，所以要進行企業信息集成時不僅利用集成技術開發、整合信息系統，企業的組織結構，人力資源機構也要做相應調整。

1.企業決策層

企業決策層首先要將信息集成作為一項事關全局的項目來對待，因為它不僅關系到企業的每一個人,甚至會涉及權利和責任的再分配，影響部分人的利益。建立以企業決策層主要領導為組長的工作小組，著手制定企業信息化戰略規劃，規范相關信息標準并對企業員工進行培訓，從組織上和措施兩方面大力度保證信息集成的順利進行。然后還要認識到集成所需要的時間一般會很長，短期內不能有所收益。要保證資金、人力的持續投入。

2.企業組織機構

企業信息集成時，也要針對企業的業務流程重組企業各部門，進一步提升企業信息部門的地位，應在決策層設立專門辦公室或工作小組來統籌企業信息集成及集成后的系統日常運作，比如建立直接由企業CIO領導下的信息部，部門主任或稱經理負責整個企業的信息集成后日常運行所需的人、財、物管理，管理內容包括：專業信息管理部門與兼職信息部門的分工合作，不同部門信息基礎設施的維護與更新責任，兼職信息管理人員的報酬分配以及全企業信息管理工作的工作制度（如全企業人員利用信息后的效果報告制度、獲取信息后的上報制度、專業或兼職信息管理人員的工作制度、崗位責任制度、考核制度和獎懲制度）等等。此外，進行部門重組時，要注意保留企業的優勢部門，要針對企業的具體業務流程來進行重組，建立起構架明晰、無生產冗余部分、權責明確的科學的企業系統，只有這樣重組后的企業才能具有適應現代企業要求的扁平化組織結構。

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1．1培養“會識圖”的能力工程圖是工程界的語言，工程圖的識讀是工程審計人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實務的媒介，在教學過程中，我們始終是圍繞軍隊建設項目的圖紙逐漸展開的，要求學員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙，不僅僅是紙質的，更多的還有電子施工圖。通過對投影原理和制圖基本規定的教學，使學員學習和掌握建筑工程圖識讀的方法，體驗和認識工程圖識讀在解決工程審計實際問題中的作用。通過閱讀、繪制建筑工程圖等環節，增強學員的看圖意識，培養識圖能力。

1．2造就“懂構造”的能力建筑構造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構造方法，一般從基礎、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個基本部分加以講授。由于建筑構造技術與工程實踐聯系密切，新型建筑材料及構造技術的發展也日新月異，建筑構造節點也較為復雜，再加上課堂講授的內容比較抽象，學生要真正掌握這些知識都存在一定的困難。針對這些課堂上較難掌握的內容，我們采取的教學方法是教學廣泛收集素材，以學院現有的建筑為實例進行教學，通過實地觀察這一實踐教學環節，了解建筑構造做法。

1．3強化“精算量”的能力從投資估算、設計概算，到施工圖預算、工程量清單計價，再到招投標、工程價款結算與竣工決算等是一個完整而系統的知識體系，在內容上表現為前呼后應，連貫性很強，在課程的教學中，我們把這些知識串起來講。要使學員掌握工程預算的編制，達到教學大綱的要求，核心是精通工程量計算的方法。近年來，隨著我國網絡信息技術的飛速發展，工程量的計算基本上已用工程計價軟件(如廣聯達、魯班等)代替了傳統的手算。在條件下，“打鐵還需自身硬”、“萬里之行，始于足下”，先夯實工程量計算的手算能力是基礎，在熟悉計算規則的前提上再培養學員使用軟件統計計算工程量的能力。首先對建筑面積和各分部分項工程工程量計算的基本原理進行介紹，然后對工程量計算規則進行講解，重點強化梁、柱、板、墻四大類構件的算量，詳細講解每類構件在各種實際工程情況下的計算。為強化實用性，對具有代表性的建筑結構(磚混結構、鋼筋混凝土結構、鋼結構等)分別準備一套工程量清單計價編制的實例，針對工程計量舉辦一次算量大賽，要求學員編制一份完整的施工圖預算文件，要能從一個完整的圖紙案例中計算各個分部分項工程的工程量，使學員將所學的理論知識進行實務性操作。從而強化學員進行工程量計算的實際操作能力，為學員畢業后勝任工程審計崗位奠定良好的基礎。

1．4深化“通財務”的能力條件下的工程審計離不開財務部門的支持和配合，工程審計人員除了具備工程造價審計的本領外，還必須同時具備工程財務管理的知識。因此，工程審計人員是否通曉財務方面的知識也是衡量培養人才的硬指標?？紤]到工程財務的特殊性，通過財務管理學、基礎會計學、施工企業會計、基本建設會計學等課程的學習與訓練，讓學員熟悉基本建設資金運動的一般規律，掌握基建財務核算與管理的基本理論與技能，通曉軍隊基建財務方面的知識。

1．5突出“能審計”的能力除著重強調學員理解基本概念、原理和方法之外，還要側重審計應用能力的訓練，讓學員形成審計思維方式，從而掌握包括基本建設計劃審計、建設項目準備階段審計、建設項目實施階段審計、建設項目竣工階段審計、建設項目經濟責任審計及建設項目績效審計等在內的各階段的審計方法和審計重點。要學員了解軍隊工程審計的程序，包括編制審計計劃，確定審計對象，審計前的準備，下發審計通知書，實施審計，提出審計報告并征求被審計單位意見，審定審計報告，提出審計意見，做出審計決定，受理復審，管理審計檔案以及條件下的聯網審計、遠程審計等內容。重點要學會審計目標如何確定，審計重點如何選擇，審計如何實施，審計結果如何運用等。

2培養工程審計人才五種核心能力的措施

為了培養復合型的工程審計人才，必須要完善課程體系，體現以工程技術為基礎、工程法律為依據、工程經濟與管理為核心、工程審計為特色的知識結構［1］。工程審計人才培養應緊密結合人才培養目標，與時俱進地調整課程教學模式，以培養學員創新能力為根本目的，改革現有的教學模式，理論教學和實踐教學互相補充、互相促進，教學上由知識傳授轉變為理論教學和實踐教學有機結合。經過前期的探索研究和實踐，改進條件下工程審計人才培養措施的基本思路為:以部隊需求為導向、以勝任崗位任職為目標、以強化實踐技能為保證。

2．1科學定位人才培養目標人才培養目標強調學員創新能力的發展，教學不再是單純的傳授知識，而是在傳授知識的同時，培養學員的實踐能力和創新能力。人才培養目標力求使部隊需求滲透到課程建設、理論和實踐教學環節以及科學研究的各方面。同時，聘請部隊實踐經驗比較豐富的同行來校參與課程設置和教科研項目的共建活動，理論聯系實踐、知識轉變能力，來構建具有一定先進性并與部隊建設需要的課程教學體系和特色，并完善優化課程教學方案。以人為本、以學員為中心、因材施教、挖掘人的潛能，促進學員進行研究式學習。根據工程審計的特點，教學設計主要要求學員在系統掌握工程識圖以及其他相關的建筑構造、建筑施工技術、建筑材料、軍隊基本建設審計等課程相結合，在教員的指導下，以圖紙為主線，進行系統的、完整的施工圖預算編制，主要是掌握其編制方法，在此基礎上熟悉軍隊基本建設審計的內容和方法，建立其對基本建設審計的感性認識。并通過理論和實踐教學，使學員掌握建筑工程計價的基本原理及土建工程預算的編制原理和“手算、電算”的方法，能獨立、系統、完整地編制工程預算和結算。

2．2創新課堂教學方式方法課堂教學應十分重視充分應用各種教學方法和手段，發揮不同教學方法的長處，以提高學員的學習熱情和效率，提高教學效果。以多媒體技術為代表的教育手段并配合有傳統的黑板教學手段，以增大課堂信息量、提高教學水平和效果。為配合理論教學，可增強實踐性教學環節，組織參觀實際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學員基礎情況，幫助學員制定學習計劃，指導學員掌握正確的學習方法。同時學員也及時反饋教學意見，以幫助改進教學。根據實際需要，可成立工程審計興趣小組，培養學生學習興趣，提供交流平臺。在教學實施過程中，可根據課堂實際需要，交叉使用電子幻燈講授、習題講解、課堂討論等方法，以豐富教學內容，活躍課堂氣氛，便于學員理解和鞏固所學專業知識。此外，在課程教學中還應注重學員的個體差異，發揮學員的主觀能動性，為學員的個性發展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發式、互動式教學法等，讓每一位學員都有機會發表自己的觀點，從而激發學員的學習興趣、培養其創新意識、提高其創新能力，因此應當貫徹在本課程的教學活動當中。堅持以部隊需求為導向、以素質為本位、以能力為核心、以學員為主體，“教、學、做合一”的原則，推行項目教學法，采用“啟發式教學法”、“案例教學法”等教學方法，保證教學質量。

2．3強化實踐操作教學環節實踐教學不僅是對專業理論課的應用，更是對學員分析與解決問題能力、預測與決策能力的培養。要想培養學員的專業技能與專業素質，簡單的在課程的最后安排幾個學時的專業實踐教學，其時間顯然是不充足的，不能保證實踐教學的效果。且現有的實踐教學環節沒有針對學員的薄弱環節開設，教學過程往往流于形式，針對性不強。教員必須把握要點，在教學上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計相關課程涉及工程領域，而工程建設領域各專業都已實行執業資格認證制度，取得相應等級的執業資格證書方可執業，這樣我們在教學中就可以以工程審計所需要的工程造價執業資格考試為牽引，因而使本專業的授課具有獨具一格的特色。本類課程教學的根本目的是學以致用，培養學員在實際工作中的操作能力。這些課程多以工程實例為基礎，讓教員、學員充當“造價工程師”的角色，設身處地地從“造價工程師”的角度出發，參與工程實例中工程量的計算，帶著問題學習，增強實用性。

2．4利用網絡課堂教學平臺及時準確地完成工程預算的編制，這是工程建設的基本要求，也是決策優化、公平競爭的基礎。然而，采用傳統的手工方法編制工程概預算卻是一項相當繁瑣的工作，如大中型工程項目的工程預算編制依據之廣、定額數據抄錄量之多、表格計算量之大、核算工作量之巨、數據分布面之廣、編制時間表之緊，皆非常人所能理解、體會的［2］。目前，用計算機軟件編制預算代替傳統的手工操作，這一工程預算編制的重大革新是大勢所趨［2］。加強對工程造價軟件的推廣和應用，讓學員在以后的工作中能適應工程審計的要求。在課程網絡教學綜合平臺，設置有答疑討論區。學員在討論區不僅可以隨時提出自己在學習過程中的任何疑問，由教員及時回答，而且討論區有許多同學的和課程有關話題的討論，大家紛紛踴躍跟帖，發表自己的看法。網絡課堂答疑討論區的開設，很好的拓寬了課程學習維度的同時，又極大的活躍了課后學習的氛圍。課程作業都是由教員在網絡學堂，學員在完成之后亦可通過網絡學堂提交。此外，網絡教學平臺附有許多和課程有關的資料以及相關專業網站的鏈接供學生有選擇性的查閱，使課堂教學向課外延伸(圖3)。

篇（5）

2涉及政府投資工程審計信息數據庫系統建設策略分析

政府進行特殊建筑工程投資過程中，必須事先聯合財政聯網審計資料庫、利益相關方數據庫、法律法規校驗工具以及年度審計檔案材料進行綜合對比驗證，同時借用審計信息數據庫作為核心支撐平臺，完成后期指導經驗共享和工作動態銜接績效指標。

2.1投資工程造價聯網綜合審計數據庫

計算機網絡通訊、信息高級存儲和異質化軟件程序交互應用，一時間令審計工作人員能夠實現不同施工主體材料、人力管理狀況觀察，并且運用庫手段將工程定額數據庫、工料機市場價格數據庫與造價軟件審計程序充分融合，使得審計工作人員能夠從中進行精確查詢和有機篩選，避免設備和材料價格分析出現任何錯誤，嚴禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法，進一步修訂造價審計精準報表，將過往人工算量和對量程序合理替代，最終大幅度提升既定工作內容交接完善效率。

2.2財務聯網審計資料調研系統

因為政府進行特殊工程投資前期必須進行適當預算評估審核，作為高新技術應用基礎上的審計部門，主要任務內容便是順利執行預算審計職務。作為財務聯網審計資料調研系統，可以快速為政府預算程序執行提供較為穩定的數據信息資源共享體系，經過與財政預算評審中心合作交接過后，穩定電子數據高速傳送和采集效率，進一步及時被財政聯網審計資料系統整編保存。整體工序相對地節省審計人員對被審單位投資項目數據搜集時間，并且經過系統平臺精準搜集存檔過后，形成財政審計專屬資料并發中心，確保內部工作人員能夠在此基礎上完成數據宏觀對比分析任務，及時提升審計綜合效能。

2.3法律法規校驗工具

法律機制建設工作可說是審計部門職務拓展的保障，經過免疫系統功能發揮過后，使得工程相關法律法規和其余規范性文件更加齊全。經過此類工具沿用過后，審計工作瞬間方便許多，內部工作人員只有經過法規條文審定，就可以發現施工現場出現的成本計量問題，避免審計期間滋生任何與法律沖突行為模式，盡量維持處罰決策的公平效應。

2.4年度審計檔案數據庫

其具體由兩大單元構建形成，首先是最近階段政府投資工程審計案例信息，其次便是對政府投資工程審計中發現的問題匯總結果。其中，政府投資工程審計案例主要包括各年度實施審計的政府投資工程的相關情況，包括項目相關的立項性文件、證明性文件和結論性文件等。對政府投資工程審計中發現的問題進行匯總，主要依據審計過程中的審計工作底稿和最后的審計報告中出現的典型問題進行分類錄入，存入年度審計檔案數據庫。另一方面，在實際信息化審計工作的過程中，審計人員漸漸熟練掌握AO系統與OA系統的交互，并能在政府投資工程審計信息數據庫中應用造價聯網數據庫對電子數據進行查詢分析，具體就是能夠并根據實際情況進行審計方法模型的構建等。

篇（6）

作者：王萍

我國現有的工程造價定額種類繁多，具有相當程度的專業性，因此，從事建設工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清，尤其很多造價事務所人員非工程專業出身，缺乏一定的工程造價知識。另外，非標項目的定價、材料價格的收集和統一等難題，一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫，由審計機關統一工程造價定額、非標項目經驗定價、材料價格等一并導入，對業主、工程各參與方和造價事務所信息開放，解決審計標準不一的現狀。

建設工程審計管理信息系統構建建設單位、審計機構、事務所協同平臺，信息平臺（圖略）以項目立項為主線，以項目建設單位為管理對象，以項目實施審計過程為管理點，實現立項—拆遷評估—概算審計—招投標審計—項目實施動態跟蹤審計—單項工程結算審計—竣工決算審計的處理流程。同時，針對每一個階段的審計內容及性質，采取不同的工作流機制對業務管理。通過信息的共享和工作流機制的應用，提高審計過程的規范化和標準化，同時有效的促進各方的工作效率。通過審計工作業務的處理，信息平臺還將構建事務所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項目庫。項目庫是建設工程審計管理信息系統的核心庫，對建設工程立項信息管理，構建工程項目全面信息的管理窗口，結合單位管理與組織用戶管理，確定項目建設單位（審計對象）、施工單位、其他相關單位、中介審計機構、審計負責人員等信息，并對實體項目過程進展情況動態跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設工作審計全過程業務流程管理，對概算、結算、決算審計工作實現提交送審材料—委托中介機構審計—復審—出具審計報告的處理流程；對招投標階段審計工作實現標底復核—最高限價控制—中標價復核的處理流程；對審計報告實現報告提交—送達—反饋—執行的處理流程；對合同額審計實現會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構建來源于建設工程全過程審計業務信息的自動歸集和分類，形成具有查找和指導意義的資料庫。包括以立項為主線、以項目為單位，對審計工作（已完/未完）全過程成果及文檔進行動態管理、對審計制度性文件進行管理、對審計工程造價定額信息進行管理和分析統計、對經濟指標信息進行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作，可靈活定義多種審計流程，在實際業務開始時，可選擇適用流程；各流程步驟可設置基本模板且可根據實際業務狀況進行調整。審計業務流程的網上處理，各步驟審批意見處理結果、后續工作計劃均一目了然，并按國家規定的審計報告格式，自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關文件、報告，在線打印，節約了大量編制審計報告的時間，將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫。“信用評價庫”在審計過程中，通過建立與之相關的各單位管理功能，實現對建設單位、施工單位以及中介審計機構的個人及單位誠信管理。一方面根據核減率實現對施工單位承擔審計費用的管理，另一方面也對單位及個人的準入提供依據。

建設工程審計管理信息系統架構條件（1）網絡條件。為了提高協同工作能力，也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難，在網絡的架構方式上既要滿足審計機關內部管理人員的使用，又要滿足遠程管理人員以及移動人員的使用。系統用戶按接入方式的不同可以分為兩類：一類為審計機關內部管理人員，采用局域網連接方式接入使用；另一類為遠程管理人員和移動人員等，以遠程登陸的方式接入使用。遠程登陸既可以通過Internet遠程訪問或者VPN（虛擬專用網）方式實現。（2）硬件、軟件條件?？蛻舳耍翰僮飨到ywindows、內存512M、IE6瀏覽器以上。服務器：操作系統windows、內存4G、IE6瀏覽器以上。（3）操作用戶素質要求。審計工作信息化實施過程中，用戶操作人員的素質要求也極為重要，操作人員應具備基礎的電腦常用軟件操作能力，能管理好自己的口令和密碼，能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

以網上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息，打印最終報告成稿，節約了大量紙張，降低了信息傳遞的成本。建設工程審計管理系統對歷史項目信息進行分析統計，為決策者再處理類似項目提供了大量的項目經驗；對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項目的委托提供信用資料，有效保證了審計項目的高效完成；對審計過程中價格信息、經濟指標等行業信息的積累為各審計工作者提供全面的資料，提高了審計工作的完成效率。建設工程審計管理信息系統在構建完成和初步使用過程中，應根據使用情況和每年審計政策的變化，及時調整和完善功能，以適應我國建設工程的審計工作，為國家審計事業貢獻輔助力量。

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篇（9）

目前在會計領域中造假現象愈演愈烈，已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規則建設，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。

1 會計誠信的重要性

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求，保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現，會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設現代市場體系的必要條件”，如果會計誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講，會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理，并控制著企業經濟活動的全過程，且擁有企業內部的各種信息。而多數會計信息的使用者則不能直接參與企業的生產、經營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況，這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息。

2.2 民事賠償機制不健全，違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性，監督不力，是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經濟利益。但是，近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務，會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。第一，國有企業“一股獨大”現象嚴重，股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股，股東大會就成了大股東會議，由大股東說了算，這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二，董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益;第三，上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

3 會計誠信缺失的對策

3.1 建立會計信用中介機構，完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構，審核供給者的誠信度和會計信息的質量，并據此評出信用等級，這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度，這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督，以保證所提供會計信息的質量。

3.2 建立民事賠償機制，提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望，如果供給者提供虛假會計信息，給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時，借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機制，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實從根本上防止造假信息行為。

3.3 加強注冊會計師職業道德管理，建立誠信檔案

注冊會計師信用體系，應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導，以獨立審計準則和企業會計準則為核心的法律、法規體系;以中華傳統美德為基礎，以注冊會計師職業道德為中心的職業道德教育體系;以內部行業自律和外部監管相結合的監管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業道德管理體系。為保證注冊會計師職業道德準則的實施，應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德準則情況進行檢查，把優秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優罰劣的依據，提高注冊會計師履行職業道德準則的自覺性，保證做好各項工作。

3.4 注重會計文化建設，培養會計誠信氛圍

會計文化的建設是培養會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養、會計實務操作人員的繼續教育、企業財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上，注重誠信與道德品質方面的培養、考核和評價。此外還需與企業誠信、個人誠信建設相結合。

3.5 完善公司治理結構，健全內部會計控制體系

會計誠信建設，在明晰產權的基礎上，必須建立規范的公司治理結構，有效控制和引導經營者的行為。企業治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構，建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，同時完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

總之，誠信是市場經濟的基石，是會計執業機構和會計人員的立身之本，所有會計人員只要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠，一定會建立一個信息和信用有機統一的會計誠信環境，擺脫目前所面臨的會計誠信危機。

篇（10）

關鍵詞 非審計服務 審計獨立性 注冊會計師

一、非審計服務和獨立性的內涵

(一)非審計服務的定義

《中國注冊會計師法》第十四、十五條規定了注冊會計師的業務范圍:審查企業會計報表,出具審計報告;驗證企業資本,出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務,出具有關的報告;法律、行政法規規定的 其他審計業務;承辦會計咨詢、會計服務業務等。

(二)獨立性的定義

獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立,是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響,公正執業,保持客觀和專業懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。

二、非審計服務與審計獨立性的關系

隨著企業經營管理的復雜化,會計師事務所提供的服務種類也越來越多,業務的核心從傳統的審計業務逐漸向非審計服務轉變,非審計服務帶來的收入占事務所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務會影響審計的實質獨立和形式獨立。最具權威的應該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務可能使注冊會計師產生對客戶經濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應有的獨立性。(b)許多非審計服務實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關服務時會有損其客觀性。也有許多學者用實證方法進行檢驗,結果發現購買的非審計服務越多,審計獨立性所受到的影響也越大。

還有學者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內在經濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設,結果表明沒有顯著證據表明注冊會計師從事非審計服務會影響其獨立性。

湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務不影響注冊會計師在審計服務中的實質獨立性。

三、政策建議

通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務的同時提供非審計服務并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務是一把雙刃劍(杜興強2001),在發揮其優勢的同時應加強監督管理,真正實現我國會計事務所行業的健康快速發展。我國會計師事務所要想做大做強就必須不斷開拓新的業務領域,積極發展非審計服務業務。

楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務非審計服務有利于提高財務報告質量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應加快發展非審計業務。在大力發展新興鑒證的同時,應加強對非審計服務的監管,使我國的非審計服務從一開始就步入一個良性的發展軌道上。

(一)加強非審計服務信息的披露

如果客戶的審計服務和非審計服務均由同一會計師事務所提供,則應在審計報告中披露非審計服務的類型、金額等相關信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。

(二)鼓勵和引導會計事務所發展新興鑒證

實現多元化經營可以分散會計師事務所業務風險?，F今我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務,這種結構不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務所的穩定與長遠發展。

(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本

只要非審計服務所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權衡之下,作為經濟人的審計師將選擇保持獨立。

(四)加強注冊會計師行業職業道德教育

誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經濟業務錯綜復雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執業,只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質量才能提高。

參考文獻:

[1]吳波.關于非審計服務與獨立性的研究評述.中國注冊會計師.2004.10:35.

[2]孫紅梅.試論非審計服務與審計獨立性的關系.實務研究.2008.3:29.

篇（11）

首先，有些企業在法人治理結構上極易發生“內部人”控制現象，當審計人員與管理層出現意見分歧時，容易發生購買審計意見行為。其次，有些企業對會計信息弄虛作假，經濟利益驅使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業缺乏高質量的審計需求，在選擇會計師事務所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務所的聲譽和執業質量。最后，當會計市場供求失衡變為買方市場時，同行間無序、不正當的惡性競爭就會變本加厲，行政干預的指定壟斷，經濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。

所以，開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。在良好的法制環境下的審計，其質量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規范審計工作、提高審計質量的過程中更離不開高素質審計人才。

二、會計師事務所人員素質與高審計質量的沖突

由于會計師事務所的業務忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質、業務素質和職業道德素質等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務所的整體業務水平，有時甚至會損害會計師事務所的整體形象。而會計師事務所的在職審計人員素質不同程度上存在如下問題：

1、思想觀念有誤區。

沒有樹立“以質量取勝”的良好思想作風，實際工作中，不注重審計質量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務所帶來巨大利益；為了節約審計成本，讓只接受過有限專業培訓，缺乏執業經驗的新手擔當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內部審計的工作；為了開拓業務，在對客戶的經營業務不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務所的信譽，甚至會涉及官司。

2、業務水平不很高。

首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業知識及部分常用的經濟法規，對于較為特殊的行業的會計知識不太了解，真正懂得經濟學原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發展的眼光看，注冊會計師行業的業務不應只局限在年度審計業務上，更應該擴展到財務顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。

3、職業道德失水準。

會計師事務所將自身利益凌駕于實施高質量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務所相威脅時，會計師事務所為了生存以喪失職業道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務所采取各種不正當的手段招攬客戶，不僅會計師事務所的信譽受到整個社會的質疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業的生存和發展。

三、全面有效提高會計師事務所的人員素質

知識經濟時代的教育已呈現出終身化的趨勢，在職審計人員素質的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓、輔導，而是必須要經常地、系統化地進行。

1、加強思想作風建設。

同行間競爭是不可避免的，而會計師事務所應始終堅持“以質量求信譽，以信譽求發展”。要擺正和客戶的關系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風險要做事前評估；從領導至每位員工都有明確的質量責任制，并把質量的考核與職務、工資、獎金掛鉤；配備高素質審計人員，提高社會公信力；加強專業隊伍的思想作風建設，從精神面貌、職業道德、職業紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構筑自身的文化內涵。

2、提高業務素質水平。

在人員聘用上，要嚴把進人素質關，全部要求大學本科以上的會計和審計專業學歷，不僅注重學識、經驗、業務水平，同樣注重思想作風、道德品質；要體現用人價值關，只有用足用好人才，會計師事務所才能出業績、出效益。在人員培訓上，審計人員應加強自身修養，注重業務實踐的鍛煉；會計師事務所要真正重視審計人員的后續培訓，如上崗培訓所有業務人員，及時全面地掌握必需的政策法規，執業規范、執業技能及職業道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務所合作，學習他們先進的審計方法和風險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務所學習；定期召開人員經驗交流會，對專業人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質量評分直接掛鉤，質量分比重大于業務數量分。

3、營造誠信大環境。

當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規范，誠信教育應當從全社會抓起。政府有關部門應加大宣傳力度，使企業充分認識到社會審計的目的、重要性及企業自身的會計責任，并建立健全各種配套的法律法規，嚴肅查處一批屬于會計責任的違規企業，為會計師事務所創造一個誠信的執業環境；審計人員只有不斷提高職業道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務所在社會公眾中應有的威信和形象。

會計師事務所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機制和競爭機制，實現人才發展的良性循環，才是提高自身執業能力最基本的有效途徑。