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2、豐富文化載體，展示審計文化。現代社會已進入信息化時代，要廣泛利用電視、報紙、網絡、廣播等傳媒，展示審計文化，要逐步全面開放，根據審計文化的發展需要，設立豐富多彩的頻道和欄目，要向“百花齊放、百家爭鳴”方向發展，要滿足審計文化的多方面、多層次、多角度的需要。

3、科學規劃建設，推動審計文化。審計文化建設是一項長期艱巨的工作，要把審計文化建設納入審計工作整體規劃，整體建設，整體發展，同審計任務同布置、同檢查、同考核、同總結、同表彰。努力探索審計文化建設的規律，制定出與審計事業發展相適應的審計文化建設短、中、長期規劃，切實從人、財、物上做好充分準備和投入。

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    審計文化建設是審計工作創新的重要內容,是審計機關在新形勢下實現審計目標的重要保證,是審計事業進步發展的集中反映。其重要作用主要體現在以下幾個方面:

    一是審計文化具有凝聚力,為審計事業的發展營造一個良好的氛圍,對廣大審計人員公正履責有著重要的導向和帶動作用。

    二是審計文化能夠促進提高審計人員的綜合素質,使審計人員樹立崇高的事業心和強烈的責任感,發揮審計人員工作的積極性、主動性和創造性,對審計人員起到“外塑形象、內強素質”,肩負起國家治理的重任的作用。

    三是展現嚴格依法、公正客觀、以人為本、科學求真、服務宏觀和促進發展等審計的本質特征,促進審計發展保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能。

    四是展示審計機關和審計工作者的能力和水平,以及堅持原則、公正廉潔的品格,能夠樹立信譽,擴大社會影響。

    五是加強審計文化建設是建設精神文明的客觀要求,是以高尚的道德情操感化人、感召人,為審計人員提供強大的精神動力重要保證。

    二、審計文化建設的途徑和方式

    第一、堅持將審計文化建設作為一項長期培育的系統性工程。

    審計文化作為立審之本必須努力構建審計文化建設的長效機制,把審計文化建設作為凈化、美化審計環境的重要內容,作為發展審計事業,提高審計干部隊伍素質的重要途徑“常抓不懈”。

    一是將審計文化融入思想政治工作。通過積極開展形式多樣的思想政治教育工作,不斷激發審計干部獻身事業的豪情壯志,使全體審計人員以開拓創新和爭先創優的精神做好各項本職工作,深入塑造獨立、忠誠、奉獻、進取的審計精神。

    二是把握審計文化的發展方向。在堅持繼承傳統優秀文化的同時,廣泛吸取現代文化的優質成果,學習和借鑒先進經驗,不斷更新、完善和優化審計文化內涵、內容及結構。做到以崇高的目標激勵人,以規范的管理培育人,以先進的力量引導人,形成生動活潑、健康向上的行業氛圍。

    三是高標準抓好審計文化建設規劃。摸準審計工作的規律,立足長遠,明確目標,突出重點,注重實效,兼收并蓄,廣泛參與,高位規劃,有計劃、有步驟的推動審計文化建設。

    四是進一步建立健全和貫徹落實各項工作制度。堅定規范管理意識,高度重視推動形成具有審計特色的制度和落實文化,著力使審計工作在促進社會進步中做出表率。

    五是積極提升審計文化的認同度和參與度。通過健全審計文化活動網絡、領導帶頭參與、干部自主發揮、典型示范帶動、上下良性互動等方式,使審計文化建設真正成為審計干部的整體意識和自覺行動。

    第二、堅持將職業道德建設作為審計文化建設的主渠道。

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一、引言

同志在黨的十七屆六中全會《關于加強文化體制改革推動社會主義文化大發展大繁榮的決定》中指出，充分發揮先進文化引領前進方向、凝聚奮斗力量、推動事業發展的作用，是我們黨的一條寶貴經驗和一大政治優勢。2012年全國審計工作會議上，劉家義審計長強調指出各級審計機關要認真落實六中全會精神，把文化建設融入到審計工作的各個環節，把審計文化建設作為推動各項基礎建設的重要抓手，為審計事業發展提供思想基礎、精神動力、行為引領和人才支撐。

二、加強審計文化建設的要點

（1）依法審計，客觀公正。依法審計是審計機關最基本的行為規范之一，也是審計人員最重要的職業理念之一，它包括兩個方面：一方面是審計人員在工作中必須做到有法必依、執法必嚴、違法必究；另一方面是審計機關和人員在履職時，必須嚴格遵紀守法，按照法定的程序辦理，避免工作中的隨意性。客觀公正是審計人員履行職責時的基本價值取向，它要求審計人員一切從實際出發，以事實為依據，真實反映情況，尊重事實，實事求是，既不摻雜個人的好惡和主觀意愿，也不受被審計對象的干擾和左右。（2）嚴謹細致，求真務實。審計是一種專業的經濟監督活動，社會各方面對審計工作的期望值越來越高，對審計人員的專業技能和道德品行也提出了較高的要求。審計人員始終堅持嚴謹細致，求真務實的工作作風，既不放過一點蛛絲馬跡，又能提高審計工作效果。因此，審計人員應該在專業技能和自身修養上不斷追求進步，著力提高審計工作水平。（3）以人為本，人才強審。積極開展爭先創優活動，以先進典型人物為榜樣，營造篤學精業，比學趕幫，人才輩出的良好審計文化環境。建立人才成長機制，不拘一格選拔人才，推動審計專業化隊伍建設。建立激勵機制，優化審計人才成長的平臺，充分體現公平競爭，激發審計人員奮發向上的文化氛圍。建立各種獎勵機制，實行獎優罰劣和獎勤罰懶的政策，采取精神勉勵為主，物質獎勵為輔的辦法，弘揚先進，鞭策后進。建立吸引人才機制，面向社會招賢納士，提高審計隊伍整體素質。審計機關之間應加強交流，相互學習，相互促進，共同提高，增強審計系統的歸屬感。建立終身教育機制，采取多形式、多渠道的培養教育模式。（4）文明審計，樹立形象。倡導文明審計是全面履行審計監督職能，提高審計的公信力和執行力的重要保證。文明審計，要求審計人員必須注重文明禮儀，自覺加強自身道德修養，培養良好的行為習慣，自覺崇尚文明，樹立社會主義榮辱觀，不斷提高文明程度。在工作中，應自覺遵守禮儀規范，時刻用禮儀規范約束自己，努力與被審計單位建立相互尊重、彼此信任、友好合作的協調關系。（5）不斷創新，持續發展。用不斷創新、持續改進來豐富和發展審計文化。任何文化要克服文化惰性，避免與其他文化出現文化滯距，都要不斷創新。審計文化要有新覺醒，必須不斷用與時俱進的理論創造新成果。文化引領時代風氣之先，是最需要創新的領域。在種種競爭中，真正起作用的是人才、知識、團隊、工具和流程，即創新能力。人人都是創新者。創新不在于大小，持續性改進也很重要。按照科學審計理念的要求，我們必須不斷提高審計文化建設的水平，尤其是審計領導干部和業務骨干的審計文化修養。圍繞“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀建立審計領域的社會主義核心價值體系。

各級審計機關要始終把審計文化建設放在審計事業發展的重要戰略地位，堅持理論與實踐相結合，堅持以人為本，堅持發展為了人、發展依靠人的理念，以審計文化建設促進人的全面發展，以切實踐行科學審計理念推動完善國家治理，不斷促進審計事業和審計文化共同發展、良性互動，走中國特色社會主義審計事業和審計文化發展道路。

參 考 文 獻

[1]耿翔宇.淺談審計文化建設[J].山東審計.2012（2）

[2]劉建勝.試論審計文化建設[J].集團經濟研究.2005（14）

[3]石愛中.尋繹審計文化[J].審計研究.2005（1）

[4]陳維眾.淺談審計文化建設的生存與發展[J].河北經貿大學學報.2004（1）

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二、審計文化與審計行為

審計抑或審計工作之成敗，不僅僅在于審計準則和制度是否完善、審計行為是否規范和審計隊伍的素質高低，而更為重要的是否有正確的審計文化價值觀，即審計信念、態度、作風、意識等（王愛國，2011）。劉家義（2008）審計長在審計署紀念改革開放30周年暨審計機關成立25周年大會上的講話中，要求審計工作者加強審計文化研究，凝練中國特色、中國元素和中國模式的審計文化。審計文化是一種無形的力量，依靠道德及習俗觀念來約束審計行為，對審計師個體和組織起導向作用，引導個體和組織的態度、觀念和行為。審計文化是在審計實踐活動過程中逐漸形成的，并且隨著社會的發展而發展，一般可以分為審計物質文化、審計制度文化和審計精神文化三個層次。

審計物質文化是審計文化的物質形態，包括審計辦公工具、文教科研設施、生活福利等各種物質設施與文化環境。生理的需求位于馬斯洛需求層次理論的底層，只有基本需求滿足了，才能逐級遞升其他層次需求，從而決定了審計物質文化在審計文化中的基礎性地位。審計物質是開展審計工作的前提，完善的審計基礎設施，為優質、高效地審計工作提供物質保證（高玉華，2012）。美國著名經濟學家保羅·克魯格曼在評價安然事件時，安然公司的崩潰不只是一個公司的問題，它是一個制度的瓦解。制度對于事物存在和發展所具有的規范性、穩定性等屬性特征，而審計制度文化正是為了約束審計師個體和組織行為應運而生。審計物質文化和制度文化經過演變上升為審計精神文化，審計精神文化是審計師個體和組織所共有的思想觀念和思維活動，包括審計價值觀、審計倫理、審計道德、審計風氣、審計思維等，是審計組織意識的集中體現，是審計文化的核心，對審計物質文化和制度文化具有重要的影響。

審計文化凝結審計師個體和組織理想和信念，是審計組織和人員共同擁有的意識形態和價值觀念。審計文化中的審計價值觀、精神文化都向審計師個體和組織傳遞著誠信、實事求是、獨立的信念，誠實公正、作風正派、以身作則、堅持獨立性的審計組織會被審計人員認同推崇的信號。審計文化約束審計組織和審計人員規范審計行為。審計文化中的審計法律法規、職業道德規范、行為準則等，指導和約束審計組織的行為，使審計人員有章可循，形成良好的審計氛圍。有助于審計人員理解審計文化，形成于審計工作相適應的心理定位，從而審計文化才能融入審計人員的思想和行為之中（安世民，2006）。健康的審計文化能夠使審計組織穩定有力的進行審計行為，做出獨立的判斷，不斷提升審計質量和水平，杜絕審計作假和財務欺詐行為。一個誠信獨立、實事求是、以人為本的審計組織必將不受企業規模大小、審計收費等因素的影響而做出不公正獨立的審計報告。而有著這樣審計文化的審計組織需要的正是細心、嚴謹、勇于堅持原則的審計師，從而形成從審計文化到審計行為的良性循環。

三、審計行為與審計質量

審計報告是由審計師簽發的，審計師行為偏差（如過度自信、實施不當審計程序等）產生信賴過度風險或誤受風險，進而影響審計質量。審計行為是由審計師作出的，職業判斷不同審計結果也盡不同。審計質量的高低很大程度上依賴審計師的專業勝任能力和職業道德素養。審計行為具有不確定性，由于審計環境、行業客戶壓力、事務所和個人利益以及審計道德等制約，必然對審計組織和審計人員產生不同的影響，從而審計質量也有高有低（孫永軍等，2011）。一般認為規模大的會計師事務所所提供的審計質量比較高。面對繁重的工作條件下嚴格的預算，審計師可以被引誘從事各種質量減少的行為（Olivier Herrbach，2001）。會計師事務所對客戶可能不會一視同仁，會計師事務所對不同重要程度客戶發表的審計意見取決于違規收益和成本的權衡（霍波，2009）。

平和的心態、謹慎的態度、敏銳地眼光、良好的專業背景、豐富的職業經驗等都將影響審計行為，進而影響審計質量。審計行為具有目的性，審計師所處地位不同，或者審計師想要達到某種目的目標而會形成不同的審計行為，導致審計質量的下降。非功能審計行為直接和間接影響審計質量。審計師個體的道德判定標準也會導致他們做出降低審計質量的審計行為，如審計人員執行審計程序不完善、降低證據收集的水平使收集的證據不可靠的、錯誤的或者不充分的，從而影響了審計的質量。此外，審計師個體特征也對審計質量也存在一定的影響。審計行為影響審計質量。審計質量通過審計行為來實現，高質量審計需要審計師個體和組織的高水平的行為來保障。

四、審計文化與審計質量

審計文化是一種職業文化、組織文化，為審計事業科學發展提供了思想保證、理論支撐、精神動力、行動指南，具有批判性、績效性、建設性和獨立性、權威性、公正性，以及專業性、開放性、整合性、創新性等特征（王石，2012）。在審計文化體系中，物質文化是基礎，制度文化是保障，精神文化是核心（靈魂）。審計師完成審計工作需要一定的物質基礎，良好的物質條件，才能解除審計師的后顧之憂，從而使得審計師以最大限度投入審計工作之中，保障審計工作的獨立性和調動工作的積極性（鄭琳、盧成龍，2005）。隨著計算機信息網絡技術、通訊技術的廣泛運用，紙筆與算盤已經無法適應現代審計的發展步伐，如果會計師事務仍然采用以前審計工具方法和流程，顯然審計質量是無法得到保障的。審計物質文化應與時俱進，充分運用先進的審計理念、工具和科學、高效的審計工作方法，全面運用現代信息技術，才能提高審計質量（陳正興，2003）。

以制度化、規范化、法制化的制度文化來培養審計師個體和組織的正確信念、態度和價值觀，使個體和組織自然地形成良好的行為習慣和職業操守，從而減少審計人員進行審計工作時隨意性，保障審計工作的質量（徐彥夫，2005）。精神文化是核心，是靈魂，為審計師個體和組織提供前進的方向和動力，凝聚和激勵審計隊伍，約束審計行為，指導審計實踐工作。精神文化不僅會在內部發揮作用，而且會通過各種渠道對社會產生影響，有利于審計組織和個體樹立良好審計形象，充分發揮審計的經濟鑒證功能。審計文化是導向，對如何提高審計質量發揮著重要作用。相反，審計質量又催生審計文化的重構，要求審計文化與提高審計質量相協調、匹配。

五、結論

審計文化滲透于審計實踐活動之中，影響著審計人員的行為和審計質量。審計物質文化、制度文化和精神文化相輔相成，形成一個完整的整體。審計文化建設是提高審計質量的途徑之一，加強審計文化建設不僅要加快審計信息化建設和完善審計制度和規范，而且要著重審計精神文化的建設，以精神文化指導物質文化和制度文化的發展，以物質文化和制度文化來促進精神文化的升華。同時，審計文化建設既要有利于審計組織目標的實現，又要有利于審計人員的全面發展。審計師要加強專業勝任能力、提高自身素質并努力踐行優秀的審計文化于審計工作當中，審計組織要樹立先進的、科學的審計文化，加快審計信息化建設，實現優化人力資源配置，完善審計制度和管理機制，加強審計人員教育培訓，營造公正、公平、合理的工作環境，從而進一步規范審計行為，降低審計風險，提高審計質量。

[本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號： 11YJC

630031）、浙江省自然科學基金（編號：Y6110042）、浙江農林大學天目學院科研訓練計劃資助項目及浙江農林大學天目學院省級重點專業（工商管理）項目階段性研究成果]

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區位和經濟優勢。河北省是我國惟一兼有海濱、平原、湖泊、丘陵、與高原的省份，自然資源數量眾多，類型齊全，孕育了絢麗多彩的民俗文化和民間藝術。在京津冀協同發展中，河北主動融入，找準定位、演好角色，承擔了京津農副產品供應和京津水資源保障的職責，發揮好首都安全穩定“護城河”作用，維護社會大局和諧穩定。全省經濟快速發展，生產總值逐年提升（見表3），也逐步加大對公共財政支出，這都為公共文化多維績效審計體系的構建提供了堅實的物資基礎和客觀條件。公眾的文化需求不斷提升和基層績效審計的開展為公共文化多維績效審計體系的構建提供強大動力和實踐經驗。隨著河北省公共文化建設的不斷深入，政府對公共文化建設的扶持越來越增強，資金投入、政策扶持、導向宣傳、信息平臺建設等不斷加大力度，而公眾對政府以及相關部門提供的公共產品的多樣性、普及性、接受性等提出了更新更高的要求，文化素養和文化品位的消費也隨之不斷提升，這都成為績效審計評價的源動力。另一方面，河北省基層績效審計展開以來，取得可喜的成績，同時也積累了豐富的實踐經驗，這是深入進行公共文化績效審計評價的寶貴財富。

二、公共文化多維績效審計體系的構建

公共文化多維績效審計評價體系是以提升公共管理水平和滿足社會公共文化基本需求為目標，依照綜合和專門的技術方法和手段，對公共文化資源歸屬的部門進行審查和評價，分析其履行公共責任的情況、審核其配置、使用和管理公共文化資源的合理性、有效性，進而對其經濟性、效率性和效果性進行系統、連續的審查，明確相關部門責任，并提出整改措施和意見，促進公共資源有效利用，提高社會整體效益的一種獨立的監控和評價活動。該涵義明確了公共文化績效審計評價的內容是公共文化資源的調配、管理、使用的效率性、經濟性和效果性，審計評價的最終結果是發現問題，進而整改、提高社會效益。通過京津冀一體化不斷推進和發展大好時機，構建公共文化多維績效審計體系勢必助推河北省綜合實力的提升。在此，重點闡述體系構建的主體、原則和指標建設三方面。

（一）理論依據依據供需均衡理論，各級政府作為社會的一員，履行著社會責任和公共管理的職責，提供無法通過市場供給的公共產品。政府要在市場進行調節的同時進行宏觀調控，從而保證公共文化產品及時和有效的供給。政府對公共文化的供給是否有效的評價，最終取決于社會大眾對公共文化需求的滿意程度。而公共文化產品的需求是多樣性、多元化的，這就需要供給者隨時要了解這種需求，并實時作出相應的調整，不斷滿足社會大眾的種種需求，并在不斷滿足需求的過程中時時進行績效審計評價，從而保障有效的供給和有效需求的達到均衡狀態。

（二）公共文化多維績效審計體系的構建原則其構建的原則主要有：首先是戰略規劃與功能導向的結合。國家把文化建設放到戰略性地位，公共文化是文化建設中的基礎和關鍵環節，這就要求在公共文化建設中也要有戰略思想、戰略規劃、戰略管理，而這些有與政府公共智能的履行密切相關，所以在公共文化績效審計評價體系構建中一定要關注對其功能導向的審計和評價。其次是，過程與結果并重。績效審計評價是對公共文化從一開始的可行性分析到資金籌集、基礎建設、投入使用、后續維護、百姓反饋、社會效益等全過程的評價，不單單是對結果的評價，所以公共文化的績效審計評價體系的構建必須要過程與結果兼顧，不能輕過程重結果。再次是可操作性與整體性相結合。公共文化由于是純公共產品，對這種純公共產品的績效進行評價必須要能操作、能在實踐中進行得到檢驗的，能告訴審計人員如何去執行的，否則就會變為純理論的空洞的假象，毫無實際價值。而整體性是指公共文化在績效審計時要有層次、有重點、有差別進行，整體協調，不能一把全抓。最后是權責對等與社會效益相結合。績效審計評價的內容一定是審計客體所發生和所能控制的范圍，只有在權利和責任之內進行的活動才是績效審計可審、可查的內容；而社會效益是由公共文化的公益性和社會性所決定的，對公共文化進行績效審計的職責就是要滿足社會的公共文化需求，并實現社會效益的最大化。

（三）公共文化多維績效審計體系的主體各級政府及相關部門是代表國家行駛權利和履行審計職責，行使管理公共基本事務并承擔公共管理責任的機構。在公共文化多維績效審計體系中是第一主體，其體現在：一是績效審計評價中的主導者和保障者，表現在主導公共文化績效審計評價的全局工作、主導公共文化服務和管理的提供、主導公共文化績效審計的主體廣泛參與、主導公共文化績效審計評價的成效得到貫徹和實施；二是績效審計評價信息平臺中的建設者和管理者；三是績效審計評價政策中的制定者和宣傳者；四是績效審計評價成效中的反饋者和監督者；五是績效審計評價指標體系扶持中的構建者和服務者；六是助推區域經濟和諧發展中的戰略規劃者等。在新形勢下，各級政府要充分認識公共文化績效審計對于維護社會安定、促進社會和諧發展方面等的重要作用，以全社會首席代表的身份和角色，全面擔當起公共文化績效審計的公共職責在法律制度上、財力上、社會環境上以及基層相關配套措施等引導和扶持。文化中介機構和組織在體系建設中發揮著承上啟下的作用。他們自然而言地成為公共文化績效審計評價的重點。他們是公共文化多維績效審計體系中的需求者，同時也是公共文化績效審計評價的反饋者和參與者，也是公共文化建設的基本單元，是面向百姓最直接和最有利的服務對象和管理者。他們對公共文化績效審計評價更加側重于績效審計評價法規的制定與完善程度、百姓滿意度調查、文化活動組織形式和參與度、審計機關及人員工作作風、審計評價結果評議狀況、審計信息公開程度等。也可通過訪談和問卷調查的形式，采取DEA分析法進行量化，從而定時定期地對一定區域內的公共文化需求情況進行調研和訪談，建立數學模型，從而進行更加精細化的管理。

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審計文化要在“免疫系統”的審計核心價值觀的指導下進行研究、規劃、培育、建設。

以思想建設為起點，以能力建設為基礎，以廉政建設為動力，努力造就一支政治過硬、業務精湛的高素質審計人才隊伍，實現由傳統審計向現代審計、文明審計的轉變。

文明審計是審計文化建設的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務員意識和審計人員意識；始終堅持“權為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導審計干部牢固樹立崇高的事業心和強烈的使命感、責任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。

審計機關要解放思想、轉變觀念，從內斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關“依法審計，科學審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創業創新創優”的風采，充分展現在各級領導和社會公眾面前，使審計影響力和權威進一步得到社會認可，又調動審計人員的積極性主動性，營造一種專業、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業發展創造良好外部環境。

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（二）內部審計文化建設是推動內部審計健康、持續發展的重要保障內部審計文化建設的主要目的，就是要培養內部審計人員具有良好的職業道德和較強的專業勝任能力的。通過內部審計文化建設，不但可以凝聚內審人員向心力，而且還可以彌補他們知識上的不足，激發他們對工作積極性和主動性，從而推進內部審計工作健康、持續有效的發展。

二、建設內部審計文化的途徑和方法

（一）建立良好的內部審計文化建設環境，大力宣傳引導搞好內審文化建設，并把其納入組織戰略，全面推動內部審計文化建設內審要發展離不開良好文化環境，而且內審部門隸屬的層次越高，其權威性、獨立性就越強，就能享有更好地文化發展環境。因此，組織領導要高度重視內部審計文化建設，要在組織中培養和大力宣傳引導與企業組織文化相一致的內部審計文化，為內部審計文化建設建立良好的基礎。內部審計文化建設是內部審計事業生存和發展的基石，也是具有長期性和戰略性的工程，所以要把內部審計文化建設納入組織整體的發展戰略，從戰略高度謀劃內部審計文化建設，未組織發展目標提供強有力的保障。

（二）加強內部審計人員的自身素質教育，以人為本構建內部審計組織內審人員既是內部審計文化建設的主體，也是內部審計文化建設的客體，因為人既是文化的創建者又是文化的執行者。所以內部審計人員的素質教育是內部審計文化建設的關鍵。我們要弘揚以人為本的內部審計文化建設重要的一點，就是對內審人員進行持續的培訓及后續教育。通過培訓和后續教育不僅提高了內部審計人員實際操作能力，還可以使他們明白所從事行業的重要性，從而增強其使命感，提高其責任心。內部審計人員的培訓也是對內審人員全方面的素質培養和提高，內審人員除了要掌握自身領域的相關知識和法規，還要廣泛汲取經營管理及其有關程序、技術等知識。內部審計文化建設的重要目標之一就是打造一支和諧、高效并具有高度勝任能力的審計團隊。

（三）以職業道德建設為內部審計文化建設的載體職業道德規范在內部審計職業中占有重要地位，特別是在內部審計文化建設中位置十分重要。正如國際內審協會的職業道德規范指出，職業道德規范的目的是促進內部審計文化的發展，它的建立對內部審計工作非常有適用性；它同時也規定了內部審計師應該運用并信守的原則。而我國內部審計人員職業道德規范將獨立、客觀、正直、勤勉、廉潔作為內部審計人員應具備的基本職業道德。所以內部審計人員在審計價值取向上應該恪守獨立、客觀、正直、奉獻、求實這五項原則，以認真負責的態度完成內審本職工作。因此，要建設好內審文化，就應該以職業道德規范的建設和執行為重點，全面開展內部審計文化的建設以及相關的具體活動，為組織的目標實現提供保障。

（四）完善制度建設內部審計文化在制度層面強調規范性，首先是在內部審計工作中應當有法可依，有制度約束，我們應該緊密結合自身和組織的特點，制定相關的內審工作制度和標準，并不斷地修訂完善以適應新的工作的需要；其次是建立健全內部控制制度、風險管理制度等績效考核體系和工作質量標準，這樣就能做到既有章可循，又能考核其工作業績，保證了內部審計工作的有效開展。

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審計文化是審計事業持續發展的重要支撐，是審計隊伍凝聚力、戰斗力和創造力的重要源泉，是構成審計執行力和公信力的重要因素。進一步加深對文化發展極端重要性的認識以高度的政治責任推動審計文化大發展大繁榮，不斷推進審計事業科學發展，更好的為經濟社會跨越式發展服務。

一、要明確審計文化建設的指導思想

加強國家審計文化建設，首先要把握方向，理清思路，明確指導思想。著眼于審計事業的長遠發展，堅持以人為本，推動審計文化建設不斷發展。

（一）審計文化建設著眼于審計事業的長遠發展

審計事業的長遠健康發展是審計組織存在的前提和目的，是審計人員開展工作的動因和目標。審計文化對審計事業的發展往往可以起到更本質、更深刻、更持久的影響。通過審計文化建設來凝聚人心，激勵審計人員不斷提高思想境界和綜合素質，以良好的精神狀態投入到審計工作中去，增強為審計事業發展多作貢獻的內在動力；通過審計文化建設，深化審計群體共同價值觀的認識，總結審計文化研究和假設方面的成果，探尋審計活動的基本規律；通過審計文化建設，樹立科學的審計理念，把審計總值轉化為審計人員的共同認識和一致行動，不斷強化良好的審計精神和職業道德，進而推動審計工作和審計事業向更深層次發展。

（二）審計文化建設要堅持以人為本

審計文化是審計人員在審計實踐中創造出來的，人的能動性和創造性的充分發揮以及人的素質的全面發展，既是審計文化建設要達到的重要目標，也是審計文化建設的基礎和前提。審計文化的“以人為本”就是以審計人員為中心，關心人、愛護人、理解人、滿足人、尊重人、培養人、幫助人、成就人。審計機關除了為審計人員提供良好的工作環境和文化氛圍外，更要充分尊重和滿足審計人員自我發展的需求，參與的需求、個人成就感的需求。只有審計人員的積極性被最大的調動起來，潛能被激發出來，審計機關的建設與審計事業的發展才會呈現出勃勃生機。

二、要著力加強審計法律規范建設

法制建立的核心在于權力要有制衡和監督。實踐表明：隨著社會經濟的發展和審計環境的不斷變化，審計法律建設中的深層文化的傳統弊病需要得到解決，從而為審計文化的培育提供有力的保證。

（一）完善審計法律、法規體系

從審計立法的發展趨勢和審計文化建設的要求來看，審計法律、法規體系在以下方面上需進一步完善：一要適時再次修訂審計法，力爭實現審計體制上的重大突破；二要充實完善有關財政經濟法律、法規中與審計監督有關的內容；三要通過審計實踐積極提出對有關財政經濟法律、法規立、改、廢的建議；四要搞好審計法律、法規與其他法律的銜接工作，使審計法律規范形成一個嚴密的體系，保障審計法律、法規的全面貫徹執行；五要完善審計法律與法規的配套工作。

（二）完善審計規章和準則體系

在完善審計規章和審計準則體系時，應堅持以下原則和指導思想：一是按照審計法律規范體系的內在要求，以審計法及其實施條例為基礎，制定與之相配套的一系列準則，將審計法律、法規全面正確的貫徹執行；二是堅持客觀、統一、績效的原則，從審計上作實際出發，促進審計工作效率的提高；三是遵循相關、科學、簡便的原則建立起來相互配套，操作性強的審計準則體系；四是借鑒國外先進的審計技術和方法，體現國內外公認的審計原則；五是分清輕重緩急，先易后難，重點突破，分期實施，成熟一個一個，切實保證審計準則的質量；六是對原有的審計規范作進一步修訂、補充和完善。

三、要加強審計文化建設途徑的組織保障

做好任何工作都要加強領導，完善機制，國家審計文化建設需要強有力的領導，需要調動各方面的力量積極推動，需要創新體系來保障審計文化建設的持續、健康和長遠發展。

（一）建立審計文化建設領導機構

審計文化建設是一項長期任務需要隨著審計環境、審計工作的變化而不斷充實新的內容、采取新的措施。審計機關應設立審計文化建設領導機構，除確定（下轉第74頁）（上接第72頁）審計文化建設的主要負責部門以外，還應根據職能和特點將審計文化建設任務分解到其他各部門，使審計機關各級領導都能夠負擔起推動審計文化建設的職責和使命。構建審計文化建設領導體制，完善審計文化建設的領導制度，是開展審計文化建設的重要前提和保證。

（二）健全審計文化建設工作機制

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內部審計文化是一個多層次的復合體，內涵豐富。從廣義上說，內部審計文化包括內部審計的物質文化、制度文化以及精神文化三個層面。內部審計物質文化主要包括內部審計人員的工作生活環境和內部審計基本技術、設施以及其他物質資料等，構成內部審計的物質基礎。內部審計制度文化主要包括內部審計法規、規章制度、準則、職業道德規范等，是內部審計物質文化和內部審計精神文化的中介。內部審計精神文化主要包括內部審計的價值觀、精神和內部審計人員的心理素質、精神狀態、理想信念等，是內部審計文化的核心。從三個層面的關系結構看，精神文化、制度文化和物質文化從里到外有序排列，構成內部審計文化層級結構關系，各層次之間相互依存，不可分割，同時互相作用、影響，共同構成內部審計文化體系。從狹義上說，內部審計文化指內部審計人員在長期審計實踐過程中，通過不斷的積累、不斷提煉形成的為內部審計人員所認同的共有行為方式、共同信仰及價值觀，主要指內部審計精神文化。

二、建設內部審計文化的重要意義。

內部審計文化在內部審計發展和轉型的過程中發揮著重要的作用。從功能上看，內部審計文化具有導向功能、規范功能、凝聚功能、輻射功能，對提高組織的凝聚力、競爭力以及增加組織價值起到潛移默化的作用，并對內部審計工作提供持久的精神動力，是支撐內部審計事業發展的靈魂。

1、建設內部審計文化是內部審計發展的內在需求。隨著時代的發展，組織所面臨的內外部風險越來越大，只有通過加強內部審計文化建設，提高組織成員的凝聚力和戰斗力，才能更好地實現內部審計目標，為組織發展戰略服務。同時，通過內部審計文化建設，可以進一步促進內部審計制度的創新，加強治理、風險防范和內部控制，為組織的穩健發展提供保障。

2、建設內部審計文化是推進內部審計轉型和發展的重要保障。內部審計文化建設的目標和任務之一，就是在組織內部培養具有良好職業道德和較強專業勝任能力的內部審計人才。通過加強內部審計文化建設，給內部審計人員以思想上的啟迪、知識的補充和更新、智慧的力量，激發其巨大的工作潛能和勞動積極性，從而使其精神力量轉化為巨大的物質力量，不斷促進內部審計人員有效地推進內部審計轉型和發展。

三、構建內部審計文化的基礎。

從當前內部審計文化建設的現狀來看，長期以來，內部審計組織受傳統觀念的影響，對內部審計文化建設缺乏應有的重視，而且內部審計在國內起步比較晚，領導層重視不夠，獨立性不強，積淀不多，構建內部審計文化的基礎比較薄弱。為避免內部審計文化建設“空洞化”或流于形式，有必要從制度層面、物質層面以及取得領導層重視等方面，加強內部審計文化基礎建設。

1、領導的支持和重視是內部審計文化建設的堅實后盾。領導重視和支持是搞好內部審計文化的前提，它的作用貫穿于內部審計文化建設的各個方面。當前，內部審計在組織中的地位還不高，領導層通過協調、組織、倡導與激勵等方式、手段支持內部審計文化建設顯得尤為重要。可以說，領導層的重視程度決定內部審計文化的衰榮，其價值觀也決定內部審計文化建設的成敗。同時，內部審計機構也應積極與領導層保持有效的溝通，通過溝通開展內部審計文化營銷，使領導層認識到內部審計文化對組織的提升作用，也使社會認識到內部審計文化對職業發展的促進作用。

2、完善及推廣內部審計準則的執行機制是內部審計文化建設的抓手。內部審計準則是內部審計人員從事內部審計活動的行為規范。2000年以來，中國內部審計協會先后制定并出臺了內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范以及29個具體準則和4個實務指南，基本上形成了較為完善的內部審計準則體系。可以說，內部審計準則體系的建設和宣傳推廣，有利于提高社會公眾對內部審計職業的信心，有助于內部審計職業化、國際化進程，有利于內部審計人員樹立依法審計和適法而為的意識，有助于內部審計人員的專業化水準和專業素養的提升，有助于內部審計文化氛圍的逐步形成。最主要的是內部審計準則的制定本身，吸納了國際、國內內部審計發展的最新理念，成為傳導內部審計新理念的橋梁。

而內部審計理念在內部審計文化建設中起著決定性、主導性作用，是內部審計文化的源泉和動力。當內部審計新理念成為廣大內部審計人員共同遵守的價值觀，當內部審計人員遵守內部審計準則成為一種習慣，那么，這種習慣久而久之就凝聚為文化，變成一種力量，指導和約束內部審計人員的行為，對推動內部審計與時俱進地發展將產生積極的、深遠的影響作用。

3、加快審計業務信息系統建設是內部審計文化建設的動力支持。加快審計技術方法的現代化進程、搭建審計業務信息系統平臺，既是審計文化建設的重要內容，也是審計文化建設的有效途徑。實踐證明，通過信息化手段的運用，內部審計部門發現的問題，揭示的風險更具有針對性、準確性和系統性，使被審計單位更樂于接受內部審計部門的審計方式、審計結果以及審計建議，有利于及時化解風險，消除隱患，也有利于和諧的內部審計文化氛圍的形成。

四、構建內部審計文化的途徑。

1、以職業道德建設為內部審計文化建設的載體。內部審計的核心價值觀是內部審計文化建設的核心，滲透在內部審計組織的宗旨、目標、理念等方面，具有強大的凝聚力。它集中表現內部審計人員的意志、道德追求和素質水準。構建內部審計文化核心價值觀應力避空泛，尋找一個有效的載體，大力倡導內部審計人員的職業道德規范無疑是一個突破口。職業道德規范在內部審計職業中占有重要地位，特別是在內部審計文化建設中位置重要。正如IIA的職業道德規范指出，職業道德規范的目的是促進內部審計職業道德文化的發展，它的建立對內部審計職業必要又適用；同時，明確規定內部審計師應該運用并信守公正、客觀、保密、勝任的原則。我國內部審計人員職業道德規范將獨立、客觀、正直、勤勉、廉潔作為內部審計人員應具備的基本職業品德。可見，內部審計人員在審計價值取向上應恪守依法、客觀、正直、奉獻、求實五項原則，以慎重穩健、實事求是和正直、勇于奉獻的精神，客觀公正、認真負責地完成本職工作。因此，應以職業道德規范為主要內容構建內部審計文化核心價值觀，以職業道德規范的建設和執行為重點全面開展內部審計文化建設的規劃、組織以及相關具體活動。

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一、引言

我國審計事業經過二十多年的發展,審計的對象和范圍不斷擴大,審計的內容和形式也不斷深化。在世界經濟一體化的新形勢下,《審計署 2008 至 2012年審計工作發展規劃》把“大力推進審計文化建設”作為五項基礎建設之一,要求加強審計文化研究,弘揚審計精神,樹立文明形象,增強審計事業的發展動力。審計署再次把審計文化建設作為一項常抓不懈的工作,體現了其在審計實踐工作中的地位和作用是非常重要的。近幾年,審計文化建設一直被各審計組織作為“審計工作發展規劃”目標之一而貫徹落實,理論界的研究也如火如荼。目前,我國審計面臨著機遇與挑戰,審計實踐面臨著許多新的課題,不僅需要新形勢下審計體制和方法的開拓創新,更需要新型審計文化的同步發展。可以說,優秀先進的審計文化既是提高審計工作整體水平的重要著力點,又是推進審計事業健康發展的強大力量源泉。

二、對審計文化的觀點評述

關于審計文化的內涵,學術界形成了比較一致的觀點,認為審計文化是審計組織及其人員在長期審計執法實踐中形成的共同信念及價值觀念、行為方式、道德規范、精神風貌、思想意識、審計形象等。廣義的審計文化是人類社會政治、經濟、歷史、文化等與審計相關的物質財富和精神財富的總和,是一個融物質文化、精神文化于一體的綜合體。從狹義上講,審計文化是指審計意識形態以及與之相適應的審計制度和審計組織機構的綜合體。從系統論的觀點來看,審計文化是一個多層次要素的復合體,一般由三個層次組成:審計物質文化、審計制度文化和審計精神文化。

對于審計文化的功能,也形成了較統一的意見,認為審計文化是引導審計工作向深層次發展的重要因素。科學先進的審計文化,可以通過產生良好的精神感召力和道德約束力,形成強有力的激勵環境和激勵機制,促使審計工作克服審計環境中的不利因素,不斷推進和發展審計事業。本質上,審計文化最重要的功能就是激勵審計人員從事審計事業。這種激勵環境和激勵機制所發揮的作用在某種程度上勝過行政命令。凝聚、約束、教育等功能則是這一功能的延伸與具體化。(劉英來,2005)

綜上所述,審計文化對審計工作的作用也日益受到重視,對審計文化的認識在理論和學術界均升華到了一定的高度。并且有關文獻基本是從廣義文化的角度來研究審計文化內涵和功能的,不僅包括了精神道德方面的,也包括了物質和制度方面的。這對于加強審計機關精神文明建設,提高審計人員政治業務素質,推動審計事業健康發展,具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。

三、本文對審計文化的界定

長期以來,人們在使用“文化”這一概念時,其內涵、外延差異很大,故文化有廣義與狹義之分。廣義的“文化”,著眼于人類與一般動物、人類社會與自然界的本質區別,著眼于人類卓立于自然的獨特的生存方式,其涵蓋面非常廣泛,所以又稱作“大文化”。包含眾多領域,諸如認識的(語言、哲學、科學、教育)、規范的(道德、法律、信仰)、藝術的(文學、美術、音樂、舞蹈、戲劇)、器用的(生產工具、日用器皿以及制造它們的技術)、社會的(制度、組織、風俗習慣)等等。一般來說,文化哲學、文化人類學等學科的研究工作者多持此類文化界說。

與廣義“文化”相對的,是狹義的“文化”。狹義的“文化”排除人類社會――歷史生活中關于物質創造活動及其結果的部分,專注于精神創造活動及其結果,所以又被稱作“小文化”。《現代漢語詞典》關于“文化”的釋義①,即“人類在社會歷史發展過程中所創造的物質財富和精神財富的總和,特指精神財富”。當屬狹義文化。一般而言,凡涉及精神創造領域的文化現象,均屬狹義文化。

由上可知,現代人們在某一地區或某一事物上使用“文化”這一概念時,是就“狹義文化”而言的。除了上述所說的含義外,當代中國社會在使用“文化”概念時一般具有以下三個主要特性:(1)歷史性;(2)群體性;(3)影響性。可見,文化內涵是指文化的載體所反映出的人類精神和思想方面的內容。因此本文對審計文化的界定主要遵循“狹義文化”的內涵和外延,著重從審計精神和思想方面進行研究。

(一)從審計文化的內涵界定

基于以上分析,本文認為審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中,逐步形成并被共同認可和遵循,帶有審計價值取向、精神、道德規范、職業習慣、工作作風、思想意識、行為方式以及審計人員對審計事業的責任感、榮譽感等因素的總和。審計文化的內涵體現在審計價值觀、審計精神、審計指導思想、審計思維方式和審計職業道德幾方面。

(二)從審計文化的個性特質方面界定

有著特定內涵的審計文化來源于審計實踐,又在審計實踐中不斷發展和完善,同時又反作用于審計實踐,因此審計文化具有自身的個性特質,必然體現時代特征,反映時代精神,是一種開放的文化。具體可概括為:獨立、依法、公正、進取、奉獻。這種鮮明的審計精神,一方面規定了審計存在的合理性,保證著審計的發展方向,一方面使審計與紀檢、監察、工商、稅務、財政、統計等不同文化系統明確區分開來。在其形成過程中,既吸收了中國傳統審計文化中的精華,又借鑒了外國審計文化中有價值的成分,因而是具有中國特色的有時代特征的先進文化。

四、審計文化建設與審計工作發展的關系

(一)加強審計文化建設,從宏觀上有助于把握審計的發展趨勢,從微觀上有助于尋求審計的發展路徑

通過加強審計文化建設,審計機關可以憑借理想信念、價值觀念、審計精神、職業道德等構成的柔性管理,彌補法律制度剛性管理的不足,激勵、引導審計行為,實現審計目標;可以憑借先進的制度、方法、技術和裝備的普及推廣,提高審計效率,從而為建立優秀的審計團隊提供基本保證。

(二)加強審計文化建設是科學發展觀的內在要求,是提高審計工作質量的保障

科學發展觀體現在審計中,要求審計人員既要用科學的眼光看待審計,又要用發展的手段開展審計。科學的審計文化是引領審計事業健康發展的一種先進文化。如今,已構建了審計在經濟社會運行中的“免疫系統”功能的科學體系,強調審計工作要認真貫徹落實為人民服務和為經濟社會服務的目標,創新審計思維,不僅要把先進的科學技術運用到審計工作中,還要堅持”以人為本”的科學觀點,虛心學習,實現審計自身的全面、協調和持續發展,不斷提高審計工作的質量,促進經濟社會和人的全面發展。

(三)加強審計文化建設能為審計事業的發展提供方向指引、智力支持和內在動力

審計文化是通過審計人員的主觀努力塑造出來的,是審計人員在審計實踐中創造出來的,不僅是審計實踐的理論升華和結晶,而且反映了一定的時代特色和要求,對審計事業的發展能提供方向性的指導;同時審計文化建設能夠提高勞動者的思想道德和科學文化素質,人的積極性、主觀能動性和創造性的充分發揮,促使人的素質全面發展,為審計事業的發展提供精神動力和智力支持。

(四)透過審計文化建設可以不斷總結審計實踐工作中的基本規律和經驗,并發現審計事業中存在的問題,引導審計工作向深層次發展

審計工作的開展,是在一定時空條件下進行的,體現著特定時代、特定政治、經濟和社會環境的特征。透過審計文化建設,不斷總結基本規律和經驗,就可以反映一定的時代精神,去其糟粕,取其精華,給審計工作注入源源不斷的活力;審計文化建設的過程應不斷結合審計工作的開展,從而使審計事業向縱深發展。

五、加強審計文化建設、推進審計工作發展的途徑

文化的重要作用已滲透到經濟、政治、社會發展的方方面面,文化建設已經成為中國特色社會主義事業的重要組成部分,是提高國家競爭力和軟實力的迫切需要。審計文化伴隨審計事業的發展而發展,需要我們在實踐中不斷加以探索研究。當前,審計文化建設應在社會主義先進文化指引下,緊密結合實際,突出工作重點,推動審計文化建設邁上新臺階。

(一)要求先從思想上充分認識開展審計文化建設的重要作用

思想決定行動,只有先從思想上深刻認識到審計文化建設的重要作用,意識到審計文化建設不是浮于表面,而是要積極互動地參與,才會在審計工作中加以貫徹實施,在潛移默化中培養其價值取向、進取精神,使頭腦得到充實,道德得以升華,真正成為審計文化建設的主人,成為推動審計事業蓬勃發展的主人。我國審計事業經過20余年的探索、實踐, 已由基礎階段發展到提高階段, 由原來的財務收支審計發展到經濟責任審計、效益審計等,審計的對象和范圍不斷擴大,審計的內容和形式不斷深化。隨著審計文化建設的加強和完善,必將全面提升審計質量水平,充分發揮審計的職能作用。

(二)堅持以科學發展觀為指導,樹立科學的審計理念,在審計工作中科學貫徹落實

科學的審計發展觀應該是審計發展與我國政治經濟社會全面發展的協調,是依法審計與促進民主法制建設的協調,是審計人員與先進技術的協調,是審計文化與社會主義精神文明的協調。進而我們要用科學發展觀武裝頭腦,不斷提高思想政治水平和業務素質,不斷開拓創新,研究新情況,解決新問題,把實現和維護最廣大人民的利益作為審計工作的出發點和落腳點。只有堅持以科學發展觀為指導,充分把握科學發展與審計工作的密切聯系和內在規律,進一步深刻認識審計是國家經濟社會運行的“免疫系統”,審計才能迎接時代的挑戰,獲得更大的發展。

(三)以“文明、和諧審計”為核心,營造積極健康的審計氛圍

文明審計具體是指審計機關及其工作人員在從事審計過程中,依照《憲法》和《審計法》等有關法律規定的職權和程序,遵循行業文明禮儀公約和職業道德,按照法制化、制度化、規范化、人性化原則,依法查處違法違規問題和經濟犯罪案件,反映個人內在素質、展示審計隊伍外部形象的一種優秀的自律行為。可以說,文明審計是審計文化建設的核心,也是促進社會和諧發展的必然途徑。(孫富強,2007)和諧審計是高尚的審計職業道德和優良的審計工作作風的外在表現,是審計機關落實科學發展觀的必然要求。

這就要求努力在審計人員中深入持久地開展人生觀、價值觀和世界觀的教育,培育健康的人格和正確的審計價值理念;不斷強化文明審計,培養昂揚向上、奮發有為的精神風貌,樹立清正廉潔,高效務實的審計形象;創造寬松舒適、勤政廉政的工作氛圍;充分調動、發揮審計人員的積極性和聰明才智,為審計人員的全面發展創造良好環境。這樣審計事業才能不斷開拓創新,取得長足發展。

(四)樹立“社會主義核心價值體系”理念,既強化外部教育,又引導自我修養

社會主義核心價值體系的基本內容是指導思想,中國特色社會主義共同理想,以愛國主義為核心的民族精神和以改革創新為核心的時代精神和社會主義榮辱觀。作為社會主義意識形態的本質體現,在整個文化建設中居于統攝和支配地位。為此,既要加強教育培訓,不斷強化人的某種觀念意識,使學習成為一種自覺、主動的需求,又要引導自我修養。通過不斷學習,提高明辨是非、區分善惡的能力,逐步樹立起正確的人生觀、價值觀,從而把外在的準則規范轉化為內在的信念原則,把外在的要求期望轉化為內在的自由自覺。具體可通過加強職前審計人才培養工作和強化崗位培訓及后續教育工作來實現上述目標。

(五)建立審計文化建設的評估機制,最大限度地激發人的潛能

審計文化建設的成效如何,可以通過建立合理的評估機制進行評估,并引入激勵機制,在行業中形成競爭局面,使之成為一種自覺行為。結合實際,完善對審計組織和人員考核的綜合實施辦法,要努力做到:一是考核標準科學化,要建立以能力、業績而不是學歷、資歷為依據的評價標準;二是考核方法現代化,要制定量化考核指標,完善定期和日常考核制度;三是考核范圍合理化,德、能、勤、績要面面俱到。對考核優秀的組織和人員實行物質和精神的激勵,在人才選拔上樹立“人才就是競爭力,人才就是審計事業發展后勁”的觀念,改進審計人才管理模式,倡導能上能下的用人模式,建立輪崗制和下崗制,建立科學的審計人才考評機制,獎優罰劣。

總之,人們在審計工作中創造著審計文化,審計文化又能動地促進審計事業的發展。在日益復雜的經濟形式下,面對時代賦予的新要求,努力建設科學、創新、開放、賦時代性的審計文化,既是科學發展觀的內在要求,又是審計事業不斷發展的內在要求;審計文化建設只有堅持以人為本、不斷開拓創新、科學管理,才能獲得與時俱進的活力和源泉。

【主要參考文獻】

[1] 陳正興,周生春.中國審計文化研究[M].北京:中國時代經濟出版社,2004.

[2] 審計署2008至2012年審計工作發展規劃[N].中國審計報,2008-7-14:1-7.

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中圖分類號：F239.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、電網企業內部審計文化構建目標

內部審計文化是企業管理文化的重要組成部分，是審計機構及人員在履行審計職責、實施經濟監督行為時，培育形成的價值觀體系及其表現形式的總和，體現在審計工作所恪守的理念、所追求的價值、所遵循的規范、所體現的風骨、所展示的形象等各個方面。構建企業內部審計文化的目標，就是通過內部審計文化建設，形成具有企業特點的內部審計理念和價值觀，積極發揮內部審計的監督、評價和咨詢職能，構建企業內部審計文化的主要任務，就是大力宣貫企業內部審計理念，牢固樹立內部審計價值觀，積極構建內部審計文化體系框架。

二、電網企業內部審計價值

依據國際內部審計實務標準，電網審計人應以“獨立、依規、公正、進取、奉獻”作為內部審計價值觀。

（一）獨立是內部審計文化最本質的特征

獨立性是內部審計的生命，是其賴以生存的必要條件，主要體現：一是組織獨立。審計機構單獨設置，與被審計對象沒有組織上的隸屬關系。二是人員獨立。審計人員與被審計對象不存在經濟利害關系，不參與被審計單位的經營管理活動。三是工作獨立。審計機構及其人員依法獨立開展審計工作，不受來自其他職能部門、經濟組織和個人的干擾。四是經費獨立。審計機構履行職責所必需的經費，依照審計辦法的規定單獨列入企業財務預算。

（二）依規是內部審計機構最基本的行為規范

依規審計是企業制度管理在審計監督活動中的具體體現。一方面要求審計機構必須以國家法規和企業制度規定作為審計的依據與標準；另一方面要求審計機構及審計人員依法履職時，規范自身行為。

（三）公正是審計人員履行職責時基本的價值取向

審計的客觀性要求內部審計人員在執行審計工作時必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態。內部審計人員在履職時，不應有任何質量妥協，要依法辦事，在搜集審計證據、評價審計事項、提出處理意見和建議時，從企業發展大局出發，維護企業整體利益出發，謹慎執業，客觀評價。

（四）進取是審計人員開拓創新的基本品質

當前，電網依法治企工作正如火如荼地開展，審計工作必須滲透到企業各項管理活動中，審計人員需要適應新的形勢需要，不斷鉆研新業務，不斷提高專業勝任能力。保持專業技術的適應性，積極進取是審計人員基本品質。

（五）奉獻是整個內部審計價值體系的道德基礎

廉潔奉公，無私奉獻是內部審計工作有效運行的必要保證。審計工作的定位和職責，要求審計人員要技高一籌、德高一籌。審計人員必須廉潔自律，不從被審計單位獲取任何可能妨礙職業判斷的利益；必須誠實守信，不得損害國家利益、企業利益；必須嚴守秘密，按規定使用履行職責時獲取的各種信息和結論。

三、內部審計文化體系架構探索

為有效地落實審計文化建設任務，需要要從“物質、制度、行為、精神”四個方面構建。

（一）夯實物質基礎，構筑保障機制

物質文化建設理念是：機構獨立、保障有力。審計物質文化是內部審計存在和發展必要的物質基礎和工作環境。相對獨立的審計機構、運作正常的審計委員會、符合程序的審計干部任免、必要的經營管理會議參與度、定期的工作報告制度等，構成審計工作必需的運作機制。必備的辦公場所、相對充裕的業務經費、適當的工資福利待遇、必要的現代化辦公設備等，構成審計工作物質保障。

（二）完善制度規范，構建制度體系

制度文化建設理念是：體系健全、執行到位。審計制度文化是保證審計工作正常運行、審計人員行為規范、審計組織職能有效履行的關鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實到位的審計制度體系，代表著審計文化建設所達到的水平和高度。電網企業內部審計制度建設可從三個層次建設，一是審計工作辦法；二是審計業務辦法和審計管理制度；三是具體的審計業務指南。

（三）積極引導，營造良好氛圍

行為文化建設理念是：愛崗敬業、爭先創優。營造健康向上的審計氛圍，有助于形成生動活潑的工作環境、愛崗敬業的道德風尚、爭先創優的進取精神、團結友愛的人際關系。通過規范審計程序和審計行為，加強對審計人員工作業績考核評價，引導審計人員嚴格遵守審計職業道德規范和審計承諾。通過競爭的、動態的審計人才管理制度，加速人才培養，營造一個“學習、創新、務實、誠信”的人才輩出的激勵機制。

（四）塑造形象，培養精神

精神文化建設理念是：客觀公正、無私奉獻。審計精神文化是審計文化的核心和靈魂，要引導審計人員樹立正確的人生觀、價值觀，注意培養自身的溝通協調能力，提升個人的道德修養。牢固樹立“獨立、依規、公正、進取、奉獻”的企業內部審計價值觀，做到“正直、客觀、保密、勝任”，建立企業內部審計人員共有的精神家園。

四、內部審計文化構建與實施

文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情，而是來自于水滴石穿的潛移默化，需要遵循審計文化建設的內在規律，有計劃有步驟地積極推進。

（一）加強組織，持續推進

審計文化建設是一項長期任務，要按照審計文化建設的總體框架，進行長期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強對審計文化建設的領導工作，分解細化建設任務，將審計文化建設與審計工作目標管理、審計工作規劃、年度工作重點有機的結合起來，持續地加以推進。

（二）大力宣傳，形成氛圍

審計文化建設是一個新的文化理念，要通過各種宣傳形式，利用系統內的各種信息宣傳載體，就審計文化建設的內涵外延、重要意義、總體規劃、實施方案等方面，向企業審計人員及相關人員宣傳交底，引導審計人員提高認識，積極參與并形成自覺行動。

（三）突出重點，分步實施