緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇審計的本質(zhì)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

關(guān)鍵詞 審計 本質(zhì) 免疫系統(tǒng)

一、引言

近年來審計界不斷有人有關(guān)審計本質(zhì)的觀點，目前主流觀點認為審計的本質(zhì)是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。對此，筆者持有異議，現(xiàn)就此作一點研究。何謂本質(zhì)？按照唯物辯證法原理，所謂本質(zhì)，是指事物內(nèi)部所固有的并區(qū)別于其他事物的特殊屬性。事物的本質(zhì)往往是隱蔽的，而辯證唯物主義告訴我們要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。而這種特殊屬性究竟是什么呢？這是審計本質(zhì)研究的核心問題。由于審計本質(zhì)在審計理論結(jié)構(gòu)中所處的特殊基礎(chǔ)地位決定了對其研究的重要性與必要性。只有研究清楚審計本質(zhì)之后才能夠?qū)徲嬄毮堋徲嬆繕说葘徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)中的基本概念有更加清晰地認識與理解，才能更加有效地從審計理論的角度上指導具體的審計實踐活動。

二、審計本質(zhì)各種觀點解析

（一）歷史審計本質(zhì)理論流派

“查賬論”和“方法論”對當時審計理論的發(fā)展有著不可磨滅的貢獻，但是它側(cè)重于審計的方法和手段從而把審計本質(zhì)的概念流于表面，隨著時代的發(fā)展逐漸被人們拋棄。

1．查賬論。“查帳論”認為，審計就是查帳。古今中外這種觀點根深蒂固。《周禮》中記載：“凡上之用，財必考于司會，以參互考日成，以月要月成，以歲要考歲成。”著名審計學家蒙哥馬利在其著作《蒙氏審計學》第一版中提到“早期的審計是簿記員審計，整個審計過程3/4的時間花在合計和過賬上”。查賬論在歐美的統(tǒng)治地位一直延續(xù)到20世紀70、80年代。查賬論是審計本質(zhì)的鼻祖，但是其本身的缺陷也是巨大的，它混淆了現(xiàn)象和本質(zhì)的關(guān)系，并且審查會計也并非審計獨有，不能與財政、稅務相區(qū)別。審計隨著時間的發(fā)展，涉及到了鑒證、評價、管理等方面。因此“查賬論”漸漸退出了歷史的舞臺。

2．方法論。美國會計師協(xié)會（AAA）1972年在《審計基本概念公告中》認為“審計是客觀收集和評價與經(jīng)濟及事項有關(guān)的斷言的證據(jù)，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結(jié)果傳給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程”。它把審計的本質(zhì)看作一種系統(tǒng)的方法和過程。方法論是為了提高審計效率，保證審計質(zhì)量的情況下產(chǎn)生的，但是由于其本身的膚淺性，用方法代替實質(zhì)，并沒有從根本上談及審計的特殊屬性在哪，并沒有揭示審計的真正本質(zhì)。

（二）現(xiàn)有審計本質(zhì)理論流派

隨著審計事業(yè)的發(fā)展審計本質(zhì)理論漸漸跨越了歷史的局限時，審計本質(zhì)已經(jīng)離我們越來越近了。現(xiàn)有審計本質(zhì)理論流派從各個角度闡釋了審計本質(zhì)的某些特征，但是筆者認為都不夠全面，值得推敲。

1．經(jīng)濟監(jiān)督論。這是目前我國最主流的觀點，我國學者在1989年中國審計學會的學術(shù)研討會上提出，該觀點認為“審計是有專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性合法性效益性進行審查，評價責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動”。從定義上不難看出帶有較濃計劃經(jīng)濟色彩。經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證公證、業(yè)績評價同樣是審計職能之一，也不能與其他經(jīng)濟活動向區(qū)別。經(jīng)濟監(jiān)督論限制了審計的外延不利于審計的長遠發(fā)展。

2．經(jīng)濟控制論該觀點認為審計本質(zhì)是為了保證受托關(guān)系的全面有效履行的特殊的經(jīng)濟控制。蔡春教授于1992年《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中提出 “審計在本質(zhì)上是受托責任履行的經(jīng)濟控制，審計過程就是一種控制過程，審計行為也是一種控制行為”。經(jīng)濟控制論屬于職能范疇論，不能完全反映審計的本質(zhì)屬性。

3．經(jīng)濟評價論。該觀點是在經(jīng)濟監(jiān)督論與經(jīng)濟控制論基礎(chǔ)上由美國會計學會頒布的《基本概念說明》中提出的，該觀點認為“審計是為了查明關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟表現(xiàn)與所制定的標準之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過程”。經(jīng)濟評價論同樣屬于職能范疇論。

4．信息論。該理論在資本強權(quán)觀以及建立在資本強權(quán)觀基礎(chǔ)上的以強調(diào)股東的風險承擔與控制的公司治理理論，并進一步根據(jù)契約觀的要求，審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務。會計、統(tǒng)計同樣可以認為是信息提供者，顯然信息不是審計的特殊屬性。

三、審計本質(zhì)的再認識

（一）審計的本質(zhì)屬性

在對審計本質(zhì)理論的一些主要流派的觀點進行介紹和分析之后，筆者認為各種觀點雖然從不同角度體現(xiàn)了審計的一些屬性，但是都沒有從根本上反映審計的本質(zhì)。那到底什么是審計呢？國家審計署審計長劉家義在中國審計學會五屆三次理事會上提出審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在維護國家安全和人民根本利益方面有十分重要的作用。所謂免疫系統(tǒng)是指免疫系統(tǒng)是生物體內(nèi)能辨識非自體物質(zhì)（通常是外來的病菌）并將其消滅或排除，從而保證機體處于健康狀態(tài)的整體工程之統(tǒng)稱。它具有清除、修補和預防三方面的功能。將免疫系統(tǒng)應用到審計本質(zhì)理論中，是十分恰當?shù)模菍徲嫳举|(zhì)和功能再認識上的升華。因為審計的本質(zhì)實際上就是對受托責任的履行情況進行評價的過程。當經(jīng)濟活動中出現(xiàn)不合規(guī)行為時，審計主體迅速做出反應，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)不合規(guī)行為，抑制、清除不合規(guī)行為，修復不合規(guī)行為帶來的危害，對各種“病毒”進行預防以保護整個經(jīng)濟活動有序運行。同樣審計本質(zhì)免疫系統(tǒng)論也適用于社會審計和內(nèi)部審計。三者一起構(gòu)成國家“免疫系統(tǒng)”的有機組成，通過審計活動對國家經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，從而獲取抗體對經(jīng)濟不合規(guī)行為的預防從而保護國家經(jīng)濟活動的有效運行。

（二）審計本質(zhì)是委托或授權(quán)

在審計關(guān)系中，審計人只有接受審計授權(quán)人或委托人的授權(quán)或委托，才能對被審計人進行審計監(jiān)督。在委托或授權(quán)情況下，國家審計人員對國家經(jīng)濟運行進行監(jiān)督，注冊會計師以獨立第三方視角進行鑒證業(yè)務，內(nèi)部審計則提供保證和咨詢活動對企業(yè)運行中的不合規(guī)行為進行預防從而對經(jīng)濟活動起到免疫作用。筆者認為獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動的本質(zhì)論并不能從根本上區(qū)分審計與財政，稅務，檢察，因為在經(jīng)濟案件的檢察活動中的獨立性甚至比審計的獨立性更強。由于審計本質(zhì)在不同的類型的審計活動中的充分體現(xiàn)，因此我認為審計是一個以授權(quán)或者委托為基礎(chǔ)的在堅持獨立性的前提下對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價、鑒證的經(jīng)濟運行安全的“免疫系統(tǒng)”。

參考文獻：

[1]耿建新,宋常.審計學.中國人民大學出版社.2002.

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[6]蕭英達,張繼勛,劉志遠.國際比較審計.立信會計出版社.2000.

篇（2）

一、引言

美國自20世紀80年代以來，針對審計事務所和審計師的訴訟案件數(shù)量顯著增加，即所謂的“訴訟爆炸”。如1991年美國審計職業(yè)界面臨著高達300億美元的損失賠償要求(Arens等，1997)。正因為審計訴訟風險的增大，美國自80年代以來，審計理論界開始流行審計保險假說(KeHogg，1984；Wallace，1987；O’Reilly等，2000)，其基本觀點是，審計師在審計失敗后能給投資者的損失提供某種程度的補償，那么這種補償相當于給投資者提供了某種形式的保險。這改變了對審計價值的基本看法。即審計價值不僅僅只有鑒證價值，而且還有保險價值。由此，一個重要的問題就產(chǎn)生了：審計本質(zhì)到底是什么?推動企業(yè)契約安排的機制，難道只有鑒證機制?本文將就上述問題做出解答。

二、企業(yè)契約的兩類問題及解決方案

(一)兩類問題的引出　某人A擁有一家個人獨資企業(yè)SE。隨著業(yè)務發(fā)展需要，A自己沒有足夠的資金支持企業(yè)的發(fā)展。于是，A就想與別人合伙。經(jīng)過一番努力，他終于找到B。B雖然有投資意愿，但他并不了解SE的財務狀況，也就不了解SE的企業(yè)價值。這樣便產(chǎn)生了第一類問題：怎么才能使B相信SE的價值呢?若這個問題不解決，那么就不能達成合伙契約。假設(shè)第一類問題解決了，成立了合伙企業(yè)PE。若B并不參與經(jīng)營，由A來經(jīng)營，那么必然要求A報告財務狀況和經(jīng)營成果。這樣，又出現(xiàn)了第二類問題：B怎么才能相信由A提供的財務報表?同樣地，A的事業(yè)不斷擴大，可能會成立有限責任公司然后再成立股份有限公司。當企業(yè)發(fā)展到股份有限公司，A自己也已經(jīng)不參與經(jīng)營了，他委托管理者M管理企業(yè)。企業(yè)的股東也不是僅有A和B，股份公司當前的股東稱為CS。進一步地，股份有限公司UC要發(fā)展，當前股東CS和管理者M自然考慮將公司UC在資本市場上市。這樣又產(chǎn)生了前面企業(yè)籌資時的問題：如何讓潛在股東Ps相信uc是好公司?同樣，若這個問題不解決，潛在股東PS很難或者不能和當前股東CS達成產(chǎn)權(quán)交易，訂立契約。假設(shè)潛在股東Ps和當前股東CS達成了交易，他們都成了上市公司LC的當前股東LCS。接下來可以又遇到了前面企業(yè)的年度報告問題：上市公司的當前股東LCS怎么相信管理者M提供的年度財務報告?因此，不管哪種企業(yè)，不管企業(yè)以哪種方式籌資，只要企業(yè)籌資，就會出現(xiàn)第一類問題，即籌資問題或企業(yè)締約問題；只要企業(yè)的管理者要對企業(yè)的經(jīng)濟情況向出資者負責，就會產(chǎn)生第二類問題，即年度報告問題或企業(yè)履約問題。

(二)企業(yè)契約參與人的設(shè)定　DeAngeb(198h)把產(chǎn)生第一類問題的契約稱為隱性內(nèi)部所有者(intm-ovraer)契約；把產(chǎn)生第二類問題的契約稱之為所有者―管理者契約。同時把當前股東與當前債權(quán)人的契約看作顯性內(nèi)部所有者契約；把當前股東與潛在投資者的契約看作隱性內(nèi)部所有者契約。本文認為，雖然存在股東與潛在投資者的隱性契約，但由于潛在投資者與當前股東在達成契約之前畢竟不是企業(yè)的股東，所以不能作為內(nèi)部所有者契約。這樣分類含意模糊，容易使人誤解。為了使本文討論清晰，可以把當前股東與潛在投資者的契約定義為投資(股權(quán)或債權(quán))合作契約；把投資者與管理者之間的契約定義為管理雇傭契約。JenSEn和Meckling(1976)認為，公司僅僅是―個作為契約關(guān)系連結(jié)點的法律虛構(gòu)形式。所以這兩類契約都是企業(yè)契約。主流的契約理論學派認為，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)(nexus of contracts)。一直以來，企業(yè)的契約理論試圖解釋在下列兩個假設(shè)下不同參與者之間是如何締約的(DeAngelo，1981)：合作可以產(chǎn)生潛在收益，如團隊生產(chǎn)、專業(yè)化以及規(guī)模化等；個體事前預測未來事件的能力有限。這兩個條件的存在說明企業(yè)契約參與人有締約的需求，但是存在締約和履約的風險。企業(yè)契約(股權(quán)或債權(quán)契約)締結(jié)與履行分別產(chǎn)生上述的兩類問題，同時也形成了兩類風險。不管第一類問題抑或第二類問題，其根源是由于契約參與人之間存在非對稱信息，導致契約參與人一方存在巨大及至不能容忍的締約和履約風險。所以說，要想得到合作的收益，首要的問題是，怎么消除或減少兩類風險或者哪些機制能消除兩類風險?

(三)企業(yè)締約問題及風險解決方案　首先，分析第一類問題，也就是投資合作契約的委托人和人問題。當前股東在產(chǎn)權(quán)(股權(quán))合作中擁有私人信息，是人；潛在投資者在合作中不擁有私人信息，是委托人。在產(chǎn)權(quán)(股權(quán))合作前，潛在投資者不知道企業(yè)的情況，而當前股東至少比潛在股東知道的信息多一些。潛在投資者和當前股東是事前隱藏信息的博弈關(guān)系。所以說，第一類問題其實也是逆向選擇問題：即潛在投資者將不管企業(yè)的質(zhì)量好壞而給與其同樣的價值評價。為簡單起見，假設(shè)只有兩類企業(yè)：一類有較高生產(chǎn)率，而另一類較差。可以把前一類標示為高質(zhì)量企業(yè)，后一類標示為低質(zhì)量企業(yè)。對潛在投資者而言，判斷企業(yè)質(zhì)量的成本高昂。在沒有任何事前信息的情況下，所有企業(yè)將具有同樣的市場價值。因此，區(qū)別企業(yè)質(zhì)量的高低會獲得潛在利益的補償。一方面潛在收益的存在使?jié)撛谕顿Y者有動機對所有潛在購買對象的信息收集支付搜尋成本；另一方面企業(yè)證券的每一個潛在投資者都有動機付出信息搜尋成本以獲得潛在利益，從而會導致投資者的過度搜尋，或者，搜尋成本過大而使投資交易無法達成。如果高質(zhì)量企業(yè)能以低于潛在投資者的搜尋成本的信息成本提供他們自身的信息，那潛在投資者會愿意通過支付較高的證券價格來補償這類企業(yè)。這樣，高質(zhì)量企業(yè)的當前股東和管理者就有動機披露企業(yè)的信息。然而，由于當前股東、管理者和潛在所有者之間的信息不對稱，低質(zhì)量企業(yè)的當前股東、管理者因利益驅(qū)動存有虛報企業(yè)質(zhì)量的動機，以誤導潛在投資者對企業(yè)的估價。當前股東和管理者這種誤導潛在投資者的可能性便形成了企業(yè)的締約風險一即產(chǎn)生逆向選擇問題。這是沒有財務信息管制時的情況。進一步地，如果要求披露財務信息而沒有其他保證機制，那么潛在投資者和當前股東之間還是存在締約風險，因為他們之間還是存在不信任。對于潛在投資者來說，只要存在一個能降低締約風險的機制，他就有可能締約。而不管用什么方式和機制降低。理論上存在截然不同的兩個降低締約風險的機制：鑒證機制和保險機制。

(1)兩種機制：鑒證機制和保險機制。鑒證機制是一種通過降低潛在投資者和當前股東信息不對稱，間接降低風險的機制。對于第一類問題(即籌資問題或企業(yè)締約問題)而言，鑒證機制所降低的就是締約風險。在鑒證機制下，當前股東和管理層要引入獨立第三方對自己提供給潛在投資者的財務報表進行權(quán)威鑒證(authentication)。當前股東和管理者就會利用獨立第三方的鑒證意見作為一種信號

傳遞(signalling)給潛在投資者。在信息披露管制缺位的情況下，如果企業(yè)當前股東和管理者相信信息的披露會提高潛在投資者對企業(yè)的價值評價，企業(yè)就會自愿提供信息。在自愿披露的財務信息中，還可以分為已鑒證的信息和未鑒證的信息。自愿提供已鑒證的信息的企業(yè)最有可能是高質(zhì)量企業(yè)。未披露已鑒證信息的企業(yè)在資本市場上將因“定價過高以致無人問津(priced out)”(DeAngelo，1981)。根據(jù)斯賓塞勞動力市場的信號傳遞模型(spence，1974)可以解釋在當前股東與潛在投資者締約過程中第三方權(quán)威鑒證的信號顯示作用。也就是說，在無信息管制的環(huán)境下，不考慮鑒證意見，潛在投資者只需要知道財務信息是否已鑒證，他就能分清哪家企業(yè)是高質(zhì)量的。在強制披露已鑒證財務信息的制度環(huán)境下，所有的企業(yè)全部提供了已鑒證財務信息。若只知道財務信息是否已鑒證，那么投資者不能分清企業(yè)質(zhì)量。此時，投資者要進一步知道鑒證意見的內(nèi)容。這樣，投資者就可以根據(jù)獨立第三方的鑒證意見來判斷企業(yè)的質(zhì)量。這是建立在獨立第三方可信的基礎(chǔ)上。換句話說，若投資者對獨立第三方的鑒證質(zhì)量有不同的判斷，那么鑒證價值就會不同。保險機制是一種通過保險人承擔潛在投資者全部或部分事前信息不對稱產(chǎn)生的風險，直接轉(zhuǎn)嫁風險的機制。同樣地，對于第一類問題而言，保險機制降低的是締約風險。在保險機制下，潛在投資者本該自己承擔的風險被保險人分擔。關(guān)于保險機制的具體分析見案例。本文暫不考慮分別實施鑒證業(yè)務和保險業(yè)務成本的大小，所以假設(shè)鑒證成本和保險成本分別充分低于兩者各自產(chǎn)生的價值。

(2)股票交易市場案例。在無信息管制的市場中，假設(shè)某企業(yè)發(fā)行股票，在無進一步的鑒證信息與保險信息之前，潛在投資者對該企業(yè)是好企業(yè)的概率評價為60％，該企業(yè)是差企業(yè)的概率評價為40％。當投資回收額超過初始投資額時，表示該企業(yè)是好企業(yè)；當投資回收額低于初始投資額時，表示該企業(yè)是差企業(yè)。若潛在投資者確定該企業(yè)是好企業(yè)，即與當前股東和管理者擁有同樣的信息，那么該潛在投資者對企業(yè)價值的評價為10萬元；若潛在投資者確定該企業(yè)是差企業(yè)，那么該潛在投資者對企業(yè)價值的評價為5萬元。在不存在任何機制的情況下，潛在投資者對企業(yè)價值的評價就是8萬元(10×60％+5×40％=8)；假設(shè)當前股東并不愿意以此價格與潛在股東合作，為使交易達成，當前股東存有兩種方法。第一種情況：鑒證機制，即當前股東聘請獨立第三方對財務信息進行鑒證。如果獨立第三方認為企業(yè)是好企業(yè)，那么潛在投資者對企業(yè)價值的評價會提高到當前股東認為合適的價格，比如說，8.75萬元。其中，企業(yè)價值增加額的大小取決于投資者對第三方鑒證質(zhì)量的評價，即主觀鑒證質(zhì)量。這樣，潛在投資者與當前股東的股權(quán)合作契約或者潛在投資者與企業(yè)的投資契約就締結(jié)了。鑒證質(zhì)量是指若企業(yè)實際狀態(tài)差，而獨立第三方也是報告企業(yè)狀態(tài)差的概率。第二種情況：保險機制，即當前股東對財務信息的真實性向保險人投保。保險人向保險受益人――潛在投資者承諾，如果企業(yè)狀態(tài)差，那么投資者的損失50％由保險人賠償。這樣，潛在投資者對股票的價值評價也會提高到當前股東認為合適的價格8.75元(在當前股東投保后，令企業(yè)價值為p萬元，p=10×60％+(p-5)×50％]×40％=8.75)。同樣，潛在投資者與當前股東的股權(quán)合作契約或者潛在投資者與企業(yè)的投資契約也達成了。在信息管制市場中的討論可以同理分析。通過以上的討論，有這樣的結(jié)論：第一，無論是鑒證機制，還是保險機制，只要鑒證質(zhì)量或保險賠償?shù)呢熑畏蓊~達到締約的標準，那么股權(quán)合作契約或者投資契約就可以締結(jié)；第二，鑒證產(chǎn)品的價值或保險產(chǎn)品的價值完全可以由潛在投資者企業(yè)價值評價體現(xiàn)出來；第三，鑒證產(chǎn)品的價值或保險產(chǎn)品的價值就是產(chǎn)品提供前后的潛在投資者對企業(yè)價值評價的增加額。

(3)房產(chǎn)銷售市場案例。在無任何管制的情況下，假設(shè)某購房者正想向某售房者購買房產(chǎn)，那么他必須有把握取得房產(chǎn)的所有權(quán)才會與售房者達成交易。如果售房者沒有所有權(quán)契約，那么購房者就有理由懷疑售房者并非真正的所有者。當然，售房者可能純粹是個騙子，但更有可能是他自己也不知道是否擁有房屋的所有權(quán)。如售房者可能債臺高筑，把房屋作為取得貸款的“抵押品”；或者，某一法規(guī)同時對房屋的產(chǎn)權(quán)使用提出了限制。假設(shè)購房者準備購買住房，若售房者完全擁有房產(chǎn)的所有權(quán)，則購房者愿意支付107／美元；若售房者并不完全擁有房產(chǎn)的所有權(quán)，則該房產(chǎn)只值5萬美元。購房者仔細9-67后認為售房者不完全擁有房產(chǎn)的所有權(quán)可能性為40％。如果沒有相關(guān)的保證機制。對于風險中性的購房者而言，最多愿付出8萬美元(0.6×10+0.4×5)。在這種情況下。對于售房者而言很希望有一種機制能夠消除購房者對所有權(quán)風險的擔心。與前面討論的股票交易市場一樣，有兩種機制可以消除購房者對所有權(quán)風險的擔心，即鑒證機制和保險機制。第一種情況：鑒證機制，即售房者聘請獨立第三方對房產(chǎn)所有權(quán)進行鑒證。如果獨立第三方認為售房者的房產(chǎn)是沒有問題，那么購房者對房產(chǎn)的價值評價會提高到售房者認為合適的價格?，比如說，8 75萬美元。其中，房產(chǎn)增值額的大小取決于購房者對第三方鑒證質(zhì)量的評價。這樣，購房者與售房者的房產(chǎn)交易契約就達成了。第二種情況：保險機制，即售房者對房產(chǎn)所有權(quán)的真實性向房產(chǎn)保險人投保。房產(chǎn)保險人向保險受益人―購房者承諾，如果售房者沒有完全擁有房屋所有權(quán)，那么購房者損失的50％由保險人賠償。這樣，購房者對股票的價值評價也會提高到售房者認為合適的價格8.75萬美元。同樣，購房者與售房者的房產(chǎn)交易契約也達成了。售房者購買這種“所有權(quán)保險”，保險人承保。這個保險契約之所以能簽訂是因為，房產(chǎn)保險人可以研究房屋產(chǎn)權(quán)的歷史，檢查與之相關(guān)的負債，以及所有權(quán)方面的問題，然后保險人再承擔可能存在的其他風險。因為房產(chǎn)保險人是房產(chǎn)保險方面的專家，很容易收集到一些相關(guān)信息，因而保險費往往低于損失的期望值。通常保險金在0.1萬美元左右，而損失的期望值要大得多，達到0.75萬美元[(8.75-5)×50％×40％]。很明顯，提供這樣的保險服務迎合了售房者的利益。因為在具有保險的情況下，除了風險愛好者之外的幾乎所有購買者都愿意比沒有保險時支付更高的價格。

(四)企業(yè)履約問題及其風險解決方案　對于第二類問題，也就是管理雇用契約的委托人和人問題，可以認為是一種道德風險問題。管理者在管理雇用契約中擁有私人信息，是人；投資者在管理雇用契約中不擁有私人信息，是委托人。在管理雇用契約簽訂后，投資者不知道企業(yè)的情況。投資者和管理者是事后隱藏行動和信息的博弈關(guān)系。這種情況導致履約的道德風險問題。所以說，第二類問題其實也就是道德風險問題：即隱藏行動的道德風險和隱藏信息的道德風險。管理者隱藏行動的道德風險表示，契約參與人簽約后，管理者選擇行動(如工作努力還是不努力)；“自然”(nature)選擇“狀態(tài)”(the state of theworld)；管理者的工作努力程度和自然狀態(tài)一起決定企業(yè)經(jīng)營成果；投資者只能觀測到最終的結(jié)果，而不能直接觀測到管理者工作是否努力和自然狀態(tài)；此時，投資者

唯一能觀測的信息――企業(yè)的經(jīng)營成果是由管理者提供的，投資者怎樣才能相信經(jīng)營成果報告(即損益表)呢?另外，隱藏信息的道德風險是指，管理者和投資者簽約后，“自然”選擇“狀態(tài)”(比如說，財務風險、經(jīng)營風險等)；管理者可以觀測到自然的選擇即財務和經(jīng)營風險；投資者只能觀測到管理者的行動(如經(jīng)營活動和投資活動、籌資活動等)。而不知道這種行動是否對投資者有利；這樣，投資者就要求管理者提供財務狀況報告(即資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表)，現(xiàn)在的問題又是投資者憑什么相信管理者呢?管理者與投資者的契約關(guān)系存在兩種：一種是與股權(quán)投資者的委托關(guān)系；另一種是與債權(quán)所有者的委托關(guān)系。管理者與股權(quán)投資者的委托關(guān)系比較有代表性，管理者與債權(quán)所有者的契約關(guān)系可以在同一分析框架下討論，所以為簡化討論，下文就只討論管理者與股權(quán)投資者的契約關(guān)系。事實上，在現(xiàn)代公司治理機制下，股東監(jiān)督管理者的邏輯是，財務信息(包含經(jīng)營成果、財務狀況的信息)影響股價，股價決定管理者的命運。也就是說，在資本市場中，在財務信息公布時，就股東整體而言，部分股東首先在股票交易市場中用腳投票――考慮是否賣掉股票收回投資；然后余下的股東和新近的股東在經(jīng)理市場用手投票――考慮是否解除或加強管理雇傭契約。所以，股票交易契約決定管理雇用契約；管理雇用契約問題轉(zhuǎn)化為股票交易契約問題。當前股東為了在股票交易市場中能以盡量接近股票真實值的價格交易，就需要一個機制對管理者提供的財務信息提供保證，以降低投資者的履約風險。如上節(jié)討論，存在兩種機制：鑒證機制和保險機制。因此，解決企業(yè)締約問題的機制與解決年度報告問題的機制是一樣的，可以同理分析。

三、第三方契約問題(或風險)

(一)第三方契約的產(chǎn)生邏輯　前文雖然提出了解決企業(yè)締約和履約問題的兩類機制：鑒證機制和保險機制，但仍存在一系列現(xiàn)實問題：潛在投資者為什么自己不搜尋信息確定企業(yè)是否好企業(yè)?為什么當前股東自己不向潛在投資者承諾賠償，而要找保險人代位承諾賠償?第三方契約的產(chǎn)生邏輯是什么?潛在投資者憑什么相信第三方(鑒證人或保險人)的意見或承諾?這樣，企業(yè)的締約和履約問題(或風險)轉(zhuǎn)化為第三方契約問題(或風險)，即在鑒證機制下鑒證契約問題(或風險)和保險機制下的保險契約問題(或風險)。在前面的論述中，隱含了解決締約和履約問題的充分必要條件：第三方機制可以降低交易方的交易費用。充分條件的意思是，引入第三方可以解決締約和履約問題；必要條件的意思是解決締約和履約問題一定要引入第三方。要解釋第三方機制可以降低交易費用的原因。然后，再探討第三方契約的問題及其解決方案。第三方契約的產(chǎn)生需求動因是：當前股東和潛在股東存在締約和履約兩類風險；前文已經(jīng)詳細解釋了為什么需要第三方契約。第三方契約產(chǎn)生的供給動因是：第三方契約可以有效降低交易費用，從而達成當前股東與潛在股東之間的契約。假設(shè)當前股東和潛在股東交易時，剛開始時并不準備引入第三方。對于潛在股東來說，在沒有進一步有效信息之前，他唯一的知識是全社會好企業(yè)概率和壞企業(yè)的概率。潛在股東為達成交易，自己去搜尋信息。這產(chǎn)生兩個問題，一是潛在股東沒有專業(yè)化知識，信息搜尋能力有限，從而并不能有效降低信息的不對稱的程度，以達到可容忍的締約標準。二是在資本市場中，潛在股東一般很分散，即使假設(shè)每個股東都具備專業(yè)知識，如果每個股東都要自己搜尋信息，那么要造成很大的成本支出，以致即使最后可以有效降低信息的不對稱的程度并且達到可容忍的締約標準，也會因為成本過高而無利可圖；潛在股東預期到這種情況而不能締約；如果潛在股東改變策略，與其他每個潛在股東達成協(xié)議，推舉某個潛在股東代表去搜尋信息，之后信息共享；這個方法在較小的范圍內(nèi)有可行性，但是，對于資本市場中的潛在股東來說，這是不可能的，因為――締約的成本會極端地高；因此，對于潛在股東來說，如果自己搜尋信息，即使存在很大的潛在締約收益，也會被潛在專業(yè)知識不夠、信息重復搜尋的成本或大量締約的成本所抵消。因此，潛在股東并不具備信息搜尋的優(yōu)勢。若引入具備專業(yè)知識的第三方，便可以解決上述問題。與潛在股東相比，第三方具有的優(yōu)勢有：第一，具備專業(yè)知識，可以得到更多更準確的信息。雖然潛在股東也可以自己學習專業(yè)知識，但是不可行，原因是時間上來不及，而投資機會稍縱即逝。即使時間來得及，學習的知識也沒有規(guī)模效益，原因是專業(yè)人員的知識可以重復利用。第二，搜尋成本低，第三方只要搜尋一次信息，而潛在股東要重復搜尋。第三，締約成本低，第三方只要締約一次，而潛在股東之間要大量締約。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，對于當前股東來說，他們也不一定具有信息優(yōu)勢。與潛在股東的原因一樣，當前股東自己搜尋信息的費用超過第三方的信息搜尋費用。這樣，第三方比當前股東更具信息搜尋優(yōu)勢。即使當前某些股東具有信息優(yōu)勢(例如，某些大股東)，但是還是存在當前其他不具有信息優(yōu)勢的股東(例如，小股東)。此時，當前具有信息優(yōu)勢的股東可視為管理者，成為當前不具備信息優(yōu)勢的股東人。因此，本文所指的管理者其實包括，經(jīng)理層和當前具有信息優(yōu)勢的股東；而當前股東僅指當前不具有信息優(yōu)勢的股東。從信息搜尋能力的角度討論，第三方具有相對優(yōu)勢；但是，如果潛在投資者不相信第三方的意見或承諾，那么交易仍然很難達成。這樣就產(chǎn)生了第三方契約問題。因此，要有一系列的制度來降低第三方契約風險。

(二)第三方契約問題(或風險)的解決方案　第三方契約問題就是指鑒證機制下的鑒證契約問題和保險機制下的保險契約問題。在鑒證機制下，鑒證人發(fā)表的鑒證意見純粹是一種信譽擔保；在保險機制下，保險人的保險承諾是一種經(jīng)濟擔保。(1)鑒證機制下的信譽擔保。信譽擔保要靠鑒證人的專業(yè)能力和道德。如果某人要成為鑒證人，那么他需要在能力c和道德e兩個方面同時達到標準c和e。標準以可以達成交易為限，例如，若鑒證質(zhì)量達到q就能達成交易，那么就以q的鑒證質(zhì)量為標準。若鑒證人專業(yè)能力未到標準，那么無論他的品德多高，他都沒有能力做出鑒證意見。即使做出鑒證意見，潛在投資者也不相信。為使?jié)撛谕顿Y者提高對鑒證意見的評價，這種專業(yè)能力未達標者要排除在鑒證市場之外。因此，進入鑒證市場需要準入資格，例如，通過若干資格考試等等。若鑒證人品德未達標準，即使專業(yè)能力達到標準，那么潛在投資者也不相信鑒證人的鑒證意見。此時，需要職業(yè)道德規(guī)范作為鑒證人品德的評價標準。(2)鑒證機制下的事后懲罰機制。只有鑒證人專業(yè)能力和品德同時達到標準的條件下，潛在投資者才能相信鑒證人的鑒證意見。然而，投資者憑什么相信鑒證人品德達到標準?畢竟鑒證人不是圣人，純粹的道德并不可靠。所以，需要法律制度，即一種事后懲罰機制。這種事后懲罰機制，即法律，可分為兩大類：一是經(jīng)濟性懲罰機制，一是非經(jīng)濟性懲罰機制。經(jīng)濟性懲罰還可以分為兩種，一是民事賠償制度；另一是非民事罰款制度。民事賠償制度是指若投資者發(fā)生投資損失，鑒證人將賠償潛在投資者的損失，即民事責任；非民事罰款制度是指若投資者發(fā)生投資損失，鑒證人向政府繳納罰金，即行政責任；非經(jīng)濟懲罰是指，取消鑒證人資格(即行政責任)或剝奪鑒證人的人身權(quán)利或

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關(guān)鍵詞 審計 本質(zhì) 新觀點

前言：對某一事物甚至學科的本質(zhì)進行單獨研究，可以說是中國研究者的習慣或傳統(tǒng)，對審計來說也不例外。在中國審計學會的組織下，審計學界展開了一場有關(guān)審計本質(zhì)的大討論，取得了許多重要的研究成果。到目前為止，理論界主要從三大方面對審計本質(zhì)進行研究：一是側(cè)重于從審計方法、審計職能的角度看待審計本質(zhì)；二是側(cè)重于從審計作用的角度看待審計本質(zhì)；三是結(jié)合審計的方法、職能和作用來看待審計本質(zhì)。

一、查賬論

查賬論認為：“審計就是查賬”，是對會計資料及財務報表的檢查。它的產(chǎn)生主要是由于早期審計方法和審計手段簡陋，審計目的僅僅局限于查錯揭弊上，審計人員的大部分精力集中于會計憑證和賬簿的檢查上，這使得人們?nèi)菀子米钤嫉难酃饪创龑徲嫳举|(zhì)。這種說法雖然通俗，但很不科學，理由是：（1）查賬只是審計的一種手段，不能表明審計的本質(zhì)特征；（2）財政、稅務、銀行、會計等部門也都要進行查賬，不能用查賬來區(qū)別審計與其他部門的工作；（3）即使能用查賬來說明傳統(tǒng)審計，但查賬也不能說明現(xiàn)代審計，因為現(xiàn)代審計的內(nèi)容和范圍已經(jīng)得到了極大的拓展。

二、過程論

這種觀點認為審計是一種系統(tǒng)的方法和過程。美國會計協(xié)會的被譽為審計理論發(fā)展的第二座里程碑的《審計基本概念公告》對審計的定義是“ 審計是客觀集和評價與經(jīng)濟活動及事項有關(guān)的斷言的證據(jù)，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。”這一觀點產(chǎn)生源于人們對擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計工作效率、保證審計工作質(zhì)量的內(nèi)在需要與追求，以及審計手段和方法等審計實務的不斷發(fā)展，如制度基礎(chǔ)審計在審計中的廣泛應用和計算機技術(shù)在審計中發(fā)揮越來越重要的作用。相對“查賬論”而言，過程論提出了一些積極思想，如審計是對各類審計活動共同特征的抽象與概括，審計的對象是“經(jīng)濟活動和事項”或“可量化的經(jīng)濟信息”等等。但過程論對審計本質(zhì)的認識仍然僅僅停留在表面現(xiàn)象上，而沒有揭示審計的實質(zhì)。

三、經(jīng)濟監(jiān)督論

這是我國審計界對審計本質(zhì)的獨特見解，西方文獻很少涉及。這種觀點認為審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。作為對“查賬論”的否定和對“過程論”的揚棄，“經(jīng)濟監(jiān)督論”在認識上又向前邁了一步。隨著時代的進步，各行各業(yè)都或多或少的跟審計存在著一定的聯(lián)系。“交易”無時無刻的存在現(xiàn)實生活當中，形形的審計本質(zhì)應運而出。

四、最近幾年對審計本質(zhì)的新觀點

1.從新制度經(jīng)濟學視角對審計本質(zhì)問題的再認識

在現(xiàn)實世界中，信息不對稱現(xiàn)象始終是客觀存在的。信息不對稱是契約理論的核心概念，也是交易契約設(shè)計的基本原因。所謂“信息不對稱”主要是指締約當事人一方知道而另一方不知道，甚至第三方也無法驗證，即使能夠驗證，也需要花費很大成本，在經(jīng)濟上不合算。處于信息劣勢一方的權(quán)益持有者們?yōu)榱顺浞志S護自身利益，有必要對管理當局會計信息的披露進行有效的監(jiān)督。但是，他們往往并不具備財務會計領(lǐng)域的相關(guān)知識背景，即使具備這些能力，親自監(jiān)督的交易費用也過于昂貴，不符合成本―效益原則。于是，他們就開始委派專門的審計機構(gòu)或人員代其行使監(jiān)督的職權(quán)，以此來規(guī)范管理當局的信息披露，最大限度地減少雙方之間的信息不對稱，以維護企業(yè)契約的正常運作。這樣，在管理當局、企業(yè)的其他權(quán)益持有者和審計機構(gòu)或人員之間實際上形成了一種特殊的契約關(guān)系，審計也便應運而生了。

由此可見，審計行為本質(zhì)上是一種契約行為，審計因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展。審計的本質(zhì)實際上是旨在減少企業(yè)各個締約方之間的信息不對稱，從而降低交易費用，維護企業(yè)契約網(wǎng)絡正常運行的一種特殊的契約。

2.經(jīng)濟控制論方面的審計本質(zhì)

經(jīng)濟控制論認為，審計是獨立檢查經(jīng)濟責任的控制系統(tǒng)。經(jīng)濟控制論的重要特點是運用包括控制論在內(nèi)的科學理論指導審計研究。現(xiàn)代控制論認為，控制就是以完善受控對象的功能或者以促進其發(fā)展為目的，以獲得并使用有關(guān)受控對象信息為基礎(chǔ)。但是眾所周知，審計人員作為獨立的第三方，對被審計單位的受托經(jīng)濟責任進行審核和檢查時應保持獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何經(jīng)營管理活動，這也是審計與會計的根本區(qū)別之所在。一般認為會計具有控制的職能，因為會計人員不是獨立的第三方，其能夠參與經(jīng)營決策、調(diào)節(jié)經(jīng)營活動、監(jiān)督經(jīng)濟過程、參與處理分配關(guān)系等。而審計人員不能參與以上活動，否則將嚴重影響審計的獨立性和客觀性。

五、結(jié)語

本文對審計本質(zhì)的淺談，可以看出隨著時代的發(fā)展，審計的本質(zhì)在不斷的發(fā)生著變化。審計的最終目的是對被審計單位受托經(jīng)濟責任的履行情況提出建設(shè)性的意見或建議，以及對其未來財務發(fā)展趨勢進行預測和評估。未來的社會是一個可持續(xù)發(fā)展的社會，需要對資源進行合理的安排。希望本文可以對資源的利用給出一些參考性的意見。

參考文獻：

[1]劉遠,楊劍洪,蔣凌云.控制論在獨立審計中的運用.商業(yè)會計.

[2]王文彬.關(guān)于審計的若干問題.上海會計.1981(6).

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一、審計成本的制約因素

影響審計成本的制約因素主要有包含以下幾個方面：第一，注冊會計師各方面因素，首先是技能，技能是指人們掌握和應用專門技術(shù)的能力。對于注冊會計師來說，要從事審計工作就必須掌握審計的專門技術(shù)。在審計過程中，如何運用這些專門技術(shù)做出高質(zhì)量的審計判斷就要看注冊會計師的個人技能了。許多審計人員通過自學掌握了書本上的知識，考取了注冊會計師資格證書，但在實踐中卻不會運用所學知識，這就說明他們不具備運用專門技術(shù)的技能。不過，技能是可以在后天習得和提高的，因此，經(jīng)過實踐的鍛煉， 注冊會計師的專業(yè)判斷水平會逐漸提高。其次是知識，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經(jīng)驗的總和。而經(jīng)驗則是由實踐得來的知識技能。可見，知識、經(jīng)驗和技能是相互融會貫通的，但知識所涵蓋的面要廣于經(jīng)驗和技能。注冊會計師要想做出高質(zhì)量的審計判斷，必須掌握廣泛的知識。比如，被審計單位是一家生產(chǎn)芯片的高科技企業(yè)，注冊會計師就應當具備一定的與該行業(yè)相關(guān)的知識，這樣才能正確預計該企業(yè)潛在的風險，更好的理解該企業(yè)的生產(chǎn)、業(yè)務流程。可見，一名合格的注冊會計師不應當只掌握審計領(lǐng)域的知識，還應當掌握各行業(yè)的相關(guān)知識和其他一切有利于他做出高質(zhì)量審計判斷的知識。第二，審計環(huán)節(jié)所使用的判斷方法，注冊會計師進行審計判斷會用到各種各樣的判斷方法，如直覺判斷法、比較判斷法、歸納法、演繹法、詢問法、專家判斷法及審計判斷輔助工具。審計判斷方法運用地是否得當會直接影響審計判斷的質(zhì)量。譬如，直覺判斷法只適合于經(jīng)驗豐富的審計人員運用；而對于缺乏經(jīng)驗的審計人員，則可以采用詢問法、專家判斷法，或借助一些判斷輔助工具來提高自己做出的審計判斷的質(zhì)量。所謂審計判斷輔助工具就是一切有助于審計人員做出高質(zhì)量審計判斷的工具。第三，來自各方面的競爭與壓力，人的一生會面對來自方方面面的壓力。注冊會計師也不例外，他可能會面對來自于生活和工作中的壓力。生活壓力源包括配偶死亡、離婚、夫妻分居、拘禁、家庭成員死亡、外傷、結(jié)婚、復婚等：工作壓力源包括工作量過大、時間緊迫、工作條件、角色沖突、人際關(guān)系、組織變革、攻擊行為、工作與家庭沖突等。如果處理不好這些壓力，就可能會造成注冊會計師在工作中無法集中精力、無法使工作條理清楚，甚至造成判斷錯誤等。可見，壓力也是影響審計判斷質(zhì)量的因素之一。

二、現(xiàn)階段企業(yè)成本控制工作存在的問題

現(xiàn)階段企業(yè)成本控制工作存在的問題主要可以分成兩大類，一方面是企業(yè)內(nèi)部存在的問題，另一方面是企業(yè)外部存在的問題。企業(yè)內(nèi)部存在的問題主要包括：第一，公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督體系效用不高。客觀上，制度不完善，監(jiān)督無保障，形成外部環(huán)境不暢。現(xiàn)階段大多數(shù)公司在股權(quán)分配的機制下，公司制定的規(guī)定與實施工作主要由大股東來操作和控制，并且大股東還掌握著董事會的話語權(quán)，由于大股東在股東會議上具有發(fā)表意見與建議的基本權(quán)限，所以還能夠監(jiān)控企業(yè)的事會人選情況，如此發(fā)展下去，企業(yè)的管控協(xié)會很難構(gòu)成完善的監(jiān)管和衡量準則，也很難使審計工作的監(jiān)管作用充分發(fā)揮出來。監(jiān)館協(xié)會的主要成員基本是由企業(yè)的黨政干部、員工大會的主席以及主要的員工代表構(gòu)成，在行政層次，該監(jiān)管協(xié)會的主要成員與董事會以及企業(yè)管理層成員始終處于上下級的關(guān)系。這會給審計工作帶來巨大負面影響。第二，大多數(shù)企業(yè)的人事管理框架不科學，并且審計工作無法實現(xiàn)獨立運行。現(xiàn)階段我國眾多企業(yè)的董事會以及企業(yè)管理層成員對企業(yè)審計工作的重要性存在較差的認識，造成了企業(yè)審計組織以及機構(gòu)實際上是由企業(yè)的最高決策機構(gòu)監(jiān)管管理的，許多的企業(yè)董事會以及企業(yè)管理層成員并沒有起到控制作用，與此同時，大量企業(yè)審計員工在進行審計工作時，還會受到不少外界因素的影響，甚至是實際利益的誘惑，從而導致很難一直處于健康的精神狀況，不能在第一時間對企業(yè)的審計工作做出科學、有效的評判。第三，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)的審計組織和機構(gòu)以及相對應的工作成員對審計法律制度的改變不夠重視。在目前的審計工作當中還是按照傳統(tǒng)的方式，根據(jù)政府所指定的審計標準和社會上公認的審計理念進行工作。企業(yè)外部存在的問題主要包括：第一，如今我國市場經(jīng)濟的主要特點就是處于間斷性的提升和加強，企業(yè)為了更好的適應現(xiàn)如今復雜而且激烈的市場環(huán)境必須使自身規(guī)模得到擴大，從而導致企業(yè)進行的交易環(huán)節(jié)更為復雜，而且交易的種類數(shù)量也都在不斷提高，這樣便會使企業(yè)對審計工作的需求量逐年加大，對審計的工作成本以及質(zhì)量提出了更加嚴格的要求。第二，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟社會當中，企業(yè)所進行的任何工作以及所開展的活動必須受到國家規(guī)定的法律條例以及我國職業(yè)道德標準的的約束和管控，在企業(yè)審計工作方面也是一樣。根據(jù)科學統(tǒng)計所得數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)審計工作有聯(lián)系的條例及標準主要包括含國家審計局所制定的關(guān)于企業(yè)審計工作的規(guī)定、企業(yè)審計協(xié)會所制定的企業(yè)審計基本法則以及企業(yè)審計工作者的職業(yè)道德標準等等。然而，從企業(yè)審計工作的現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向等內(nèi)容進行研究，發(fā)現(xiàn)以上所指定的法律條例以及標準無法滿足現(xiàn)階段的企業(yè)實際需求，所以企業(yè)還必須在日后的實際工作中不斷聯(lián)系未來發(fā)展方向以及社會環(huán)境改變狀況，在此基礎(chǔ)上，參考西方國家的先進技術(shù)和寶貴的經(jīng)驗教訓，只有這樣才能構(gòu)建起一套屬于我國自己的企業(yè)審計體制。

三、針對目前審計成本工作問題應采取的對策

第一，提高對審計員工的培訓力度，從而提升注冊會計師的基本素養(yǎng)，審計會計師的素養(yǎng)基本包含兩個方面分別是知識的掌握情況以及對突發(fā)事情的應對情況。在進行培訓過程中，企業(yè)必須根據(jù)國家規(guī)定的會計師審計質(zhì)量評判準則對員工進行全方位的審查，從而了解企業(yè)會計師在審計環(huán)節(jié)中還存在哪些不足之處，在進行有針對性的培訓課程之后，便于企業(yè)員工更好的掌握審計成本工作的基本要求。針對一些很難通過后天學習就能有所提升的基本要素，企業(yè)可以開展宣傳活動，讓企業(yè)審計員知道該內(nèi)容也是十分重要的，在日后的工作中便會加強注意。第二，企業(yè)不應該要求審計工作者將所有的設(shè)計判斷方法都應用在日常的分析和處理數(shù)據(jù)信息的環(huán)節(jié)中，倘若企業(yè)這么做，會導致結(jié)果事倍功半。在使用審計判斷方法的過程中，審計工作者應必須全面考慮問題，選擇最適宜的審計判斷方法，舉例而言，一位經(jīng)驗不夠豐富的審計員工要對一些自己不了解的工作在進行判斷之前，應該通過查詢相關(guān)資料、翻閱審計書籍以及詢問他們等方式來加深對該工作的認識，通過這種方法可以使企業(yè)效率得到大幅度的提升，也能夠使企業(yè)員工的工作效率得以提升。第三，企業(yè)可以適當?shù)膶υO(shè)計成本工作的員工采取激勵的措施，為了提高審計成本工作者的工作效率和明確自身工作動機，通過激勵的措施可以有效提高其對工作的認真態(tài)度。前文所提到的適當激勵，激勵程度較高會增加企業(yè)財務分配的一些負擔，在進行激勵環(huán)節(jié)時，企業(yè)應該明確審計員工對成本進行判斷質(zhì)量必須與激勵效果成正比，只有這樣才能實現(xiàn)通過定期進行適當?shù)募畲胧﹣韺崿F(xiàn)提升審計成本工作質(zhì)量的目的。第四，科學、有效的規(guī)劃審計成本工作，可以對審計成本員工采取的輪換崗位的基本體系，舉例而言，在分配審計成本小組的過程中，將經(jīng)驗較為豐富的審計工作者與經(jīng)驗較少的審計工作者安排在同一工作當中，通過這樣的方式不但可以幫助經(jīng)驗較少的審計工作者在最短的時間內(nèi)積累經(jīng)驗，還能夠有效確保審計成本工作的基本質(zhì)量。

四、結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，社會環(huán)境發(fā)生著翻天覆地的變化，這些發(fā)展與變化是導致企業(yè)審計成本影響因素劇增的基本原因，從而導致了企業(yè)審計成本監(jiān)管體制的復雜性質(zhì)。目前我國還沒有構(gòu)建起完善的審計成本監(jiān)管體制，在進行完善審計成本的監(jiān)管措施過程中要從多角度進行分析和論證。本篇論文主要從審計成本的制約因素、針對目前審計成本工作問題應采取的對策等方面展開論述。筆者相信隨著時代的不斷進步，審計成本工作所受到的制約因素會逐漸減少，企業(yè)所提出的對策將發(fā)揮更為重要的作用。

參考文獻：

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[2]李學柔.秦榮生國際審計[M].北京中國時代經(jīng)濟出版社，2016.

篇（5）

儀表著裝：頭發(fā)梳理整齊，前不遮眉、后不過肩、側(cè)不掩耳，發(fā)飾素雅莊重，不濃妝艷抹，不戴戒指、耳環(huán)等飾品，不留長指甲，不染甲，護士帽戴著規(guī)范。

篇（6）

2、最簡比的前項和后項互為質(zhì)數(shù)，且比的前項、后項都為整數(shù)。

3、比值通常整數(shù)表示，也可以用分數(shù)或小數(shù)表示。

4、比的后項不能為0 。

篇（7）

隨著高校管理水平逐步提升，成本意識越來越得到重視。為了不斷提高審計工作效率，控制審計成本勢在必得。在現(xiàn)有的審計環(huán)境下，通過科學、合理配置審計資源，力爭以最小成本將審計風險控制在較低的水平上，以實現(xiàn)最有效的審計目標，獲得最佳的審計效果。本文從以下方面探討審計成本的有效控制。

一、從審計主體中控制審計成本

審計機構(gòu)是實施審計成本的控制主體，人為因素和環(huán)境因素是有效控制審計成本的決定因素。審計主體不僅是編制、實施工作方案，更是把控審計人員綜合素質(zhì)有機組合，這是決定審計工作時間長短和審計效率高低的關(guān)鍵所在。從而對審計成本產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，這是根本。審計主體還要密切關(guān)注外部環(huán)境因素，特別是與被審計單位和諧溝通，進駐現(xiàn)場工作開展順利與否均取決于被審計單位的有效配合，是降低審計成本的有效途徑。

二、從審計程序中控制審計成本

科學、嚴謹、全面的審計程序是有效控制審計成本的先決條件，是審計人員為完成審計目標必須實施的工作步驟。既是完成審計目標的必要手段，也是影響審計成本高低的直接因素。若要降低審計成本，應嚴格執(zhí)行審計程序，盡可能減少審計過程中不必要的中間環(huán)節(jié)，從而盡量縮短整個審計項目的工作時間。在實施審計過程中，控制審計成本具體措施如下：

（一）努力做好審前調(diào)查和項目成本預算

首先對被審計單位做全面審前調(diào)查，初步了解被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。確定項目的重點和難點，減少現(xiàn)場審計時間。其次編制科學、翔實的實施方案，合理預判審計工作關(guān)注點、審計風險節(jié)點及成本預算。在預算審計成本時，還應考慮被審計單位的業(yè)務規(guī)模及其復雜程度，被審事項時間、范圍，還要考慮審計人員綜合能力、工作步驟、風險防范等因素，合理控制審計項目成本。

（二）科學編制審計方案至關(guān)重要

審計方案不僅要目標明確，步驟清晰；還要責任到人，分工詳細。審計組長要將項目成本按工作量逐步分解至每個審計人員。在時間上，根據(jù)項目計劃完成期限，制定詳細進度，對風險控制、業(yè)務會議等全面考慮。在人員上，合理搭配具有不同專業(yè)特長的審計人員發(fā)揮所長，各盡所能、各盡其責，使人力資源充分利用。在經(jīng)費上，合理安排外勤預算，能就地取證的不要異地取證。層層分解、責任到人、確保預算成本控制和落實。

（三）審計成本控制的工作管理

方案實施控制核心包括審計工作的重點和過程以及團隊管理。抓重點就是重點關(guān)注“三重一大”等重要事件。抓過程就是合理確定崗位職責、明確權(quán)限分工，有效資源合理配置及設(shè)定和執(zhí)行審計事項操作標準。抓團隊管理就是要建立審計組成員之間快速和諧溝通機制，保證信息互通、資源共享，避免重復和遺漏審計事項，從而降低成本，節(jié)省時間。

（四）改進審計工作方式方法在方式上，盡量采取送達審計，便于合理有效使用有限的人力資源和潛在的信息共享，便于提高工作效率和工作質(zhì)量。盡量采取就地取證，減少異地取證。在方法上，應由財務收支審計、制度審計向風險審計、管理審計過渡，充分利用內(nèi)部控制評估，風險評估等方法，將重要性水平及分析性復核運用貫穿于整個實施過程，盡量減少中間環(huán)節(jié)，客觀公正的實現(xiàn)審計目標。

三、控制審計風險，合理降低審計成本

（一）審計風險和審計成本之間的相互關(guān)系

審計過程是在盡可能的控制審計風險，同時也決定著審計成本高低，兩者是相互對應的反向關(guān)系。成本降低會使風險過高，也降低了審計機構(gòu)的信譽和威懾力。審計風險合理預判對審計成本有重要影響。

（二）控制審計風險、降低審計成本幾點建議

1、實施成本管理。將指標層層分解，落實到人，使其明確工作職責，充分發(fā)揮主觀能動性，充分利用有限資源，達到預算成本水平、控制風險點。2、健全內(nèi)部控制。圍繞審計成本，健全審計執(zhí)行部門內(nèi)部管理制度，作為降耗增效和強化審計人員行為規(guī)范的依據(jù)。包括崗位責任制、業(yè)務考核制及獎懲制度等。3、增強風險防范意識。一是嚴格執(zhí)行審計程序；二是堅持獨立性原則，不受任何單位和個人干預；三是實行多方承諾，既被審計單位對送審資料的真實性、完整性負責，審計人員對工作底稿負責，審計組對審計報告負責。4、強化審計人員綜合業(yè)務教育。一是要盡量采取全方位對審計人員綜合業(yè)務技能培訓，以適應新形勢、新業(yè)務的工作需要。二是加強對審計人員思想教育，實現(xiàn)自我控制、自我約束，實事求是、客觀公正。綜上所述，從審計主體、審計程序及控制審計風險三個方面，就如何控制審計成本，正確評估審計風險，保證審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計目標、最大限度地降低審計成本，提出了個人粗淺的觀點和建議，拋磚引玉，和各位同仁共同商榷。

參考文獻：

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[3]朋薇,陳韻竹.審計成本控制管理研究.審計文摘,2007.

篇（8）

一、審計成本與審計成本控制

一般來說，審計成本有廣義與狹義之分。廣義的審計成本是與審計機關(guān)行使審計職責有關(guān)的一切價值犧牲。按其性質(zhì)可分為以下幾類：職工薪酬、公務開支、資產(chǎn)購置與維護費用、后續(xù)教育支出及其他支出。狹義的審計成本是指審計機關(guān)完成具體審計項目支出的費用總和。按審計成本與審計項目的相關(guān)性可以將其分為審計固定成本和審計變動成本。審計固定成本是指維持審計機關(guān)正常運轉(zhuǎn)所必需的最低費用支出，如編制內(nèi)審計人員的基本工資、基本辦公設(shè)備的購置費用等；審計變動成本是指在一定條件下，其總額隨審計人員數(shù)量和審計業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本，如審計項目專項設(shè)備或軟件的購置費、審計外勤開支費用等。

審計成本控制是指審計機關(guān)運用各種成本管理方法，事先確定審計成本開支范圍和審計成本開支限額，事后將實際成本和成本限額進行比較，衡量審計業(yè)務活動的成績與效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以達到節(jié)約審計資源、提高審計工作效率目標的一種管理活動。需要強調(diào)的是，由于審計機關(guān)的人員編制和辦公設(shè)施不會經(jīng)常發(fā)生變化，審計成本主要開支數(shù)額的變化是與審計項目有關(guān)，因此，審計成本的控制重點應結(jié)合審計項目涉及內(nèi)容、采取的作業(yè)方式等具體內(nèi)容的變化而進行相應的調(diào)整。

研究信息化環(huán)境下的審計成本控制應包括兩個方面的內(nèi)容：一是根據(jù)信息化環(huán)境下審計成本構(gòu)成的變化如何采取相應的成本控制措施；二是在信息化環(huán)境下如何利用信息技術(shù)改進成本控制的方法。在本文中，我們主要探討第一個方面的內(nèi)容。

二、信息化環(huán)境下審計成本的主要特點

信息化環(huán)境下和傳統(tǒng)意義上的審計成本在其基本內(nèi)容的構(gòu)成上并沒有本質(zhì)的區(qū)別，但是由于審計作業(yè)方式的改變使信息化環(huán)境下的審計成本在總量和結(jié)構(gòu)上會表現(xiàn)出一些不同的性態(tài)。我們認為其不同性態(tài)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.審計模式的變遷使總體審計成本呈現(xiàn)增長趨勢

信息化與審計的融合將使審計的模式發(fā)生新的變遷，這種變遷的典型特征就是審計模式將從傳統(tǒng)手工審計方式向手工審計與數(shù)據(jù)模式融合方向轉(zhuǎn)變。而在基于數(shù)據(jù)審計的模式下，傳統(tǒng)審計流程和審計方法也會有所改變，如審計人員為了采集到充分有效的會計數(shù)據(jù)通常要擴大審前調(diào)查的范圍增加審計成本的開支，利用計算機進行審計要加大對計算機硬件和軟件的經(jīng)費投入和審計人員培訓力度。因此，審計模式的變遷即實現(xiàn)審計信息化，一方面可以提高審計工作的質(zhì)量和效率，但另一方面在短期內(nèi)會加大審計經(jīng)費的投入，使審計成本有所增長。

2.審計成本內(nèi)容的變化使成本控制重心發(fā)生轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)的審計成本構(gòu)成主要包括人員經(jīng)費、日常辦公經(jīng)費、資產(chǎn)購置費、職工培訓費和其它支出，成本控制的重點是審計人員外勤補助和辦公費用；審計信息化環(huán)境下并不完全改變傳統(tǒng)審計成本支出項目，但是在具體內(nèi)容上分有所變化，如在計算機審計軟件開發(fā)及硬件設(shè)備的購置和維護等資本性購置支出、計算機耗材等辦公支出以及審計人員培訓學習等支出方面將會大大增加。因此，信息化環(huán)境下的審計成本控制的重心，應當根據(jù)其內(nèi)容的變化發(fā)生轉(zhuǎn)移，要特別關(guān)注資產(chǎn)購置超標準和審計人員培訓無效果等方面的問題。

3.審計資源整合的效果影響審計成本數(shù)額的高低

審計成本發(fā)生在審計作業(yè)和審計管理的各個環(huán)節(jié)，審計管理的效率和效果會直接影響到審計成本的發(fā)生。審計資源整合是審計管理的主要內(nèi)容，就是合理有效地分配和利用審計資源，為具體審計項目的完成提供所需的人力、財力和信息支持。傳統(tǒng)審計模式下，各個審計小組相對獨立，信息的記載、存儲和傳遞主要是手工完成，審計人員的交流主要依靠會議形式，其結(jié)果是耗時費力、效率不高；審計信息化環(huán)境下，審計線索、審計取證的方法、對證據(jù)進行檢驗和審核的方法都發(fā)生了相應的變革，審計組織內(nèi)部各部門協(xié)作更頻繁、審計信息資源的共享更方便、審計人員交流意見的效率更高，這在一定程度上為審計成本節(jié)約創(chuàng)造了條件。但是，審計成本節(jié)約的幅度與資源整合的程度和效果有直接關(guān)系。資源整合效果越佳，審計成本節(jié)約的幅度就會越大；反之，如果沒有利用信息化環(huán)境對資源進行有效整合，不但不能節(jié)約審計成本，反而會造成資源的浪費。

4.審計人員素質(zhì)的差異影響審計成本控制的效果

信息化環(huán)境下，由于審計線索的變化、審計對象和內(nèi)容的擴大及審計程序、審計方法的改變，對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員除了掌握審計的基本理論和方法外，還應掌握網(wǎng)絡技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要會操作審計軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測試技術(shù)的審計程序模塊。審計人員個人的業(yè)務能力和計算機的應用水平直接影響審計工作的效率和質(zhì)量，也自然會對審計程序的執(zhí)行成本產(chǎn)生較大影響，從而影響到審計成本控制的效率和效果。

三、信息化環(huán)境下加強審計成本控制的對策建議

在信息化環(huán)境下，由于審計成本的性態(tài)和特征發(fā)生了變化，對審計成本實施控制的措施也應相應改變。但是，在實際工作中，審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T對審計成本的增長趨勢并不敏感，成本控制的意識十分淡薄；根據(jù)信息化環(huán)境對審計業(yè)務流程進行調(diào)整和對審計資源進行整合的效果不明顯；計算機硬件的投資與審計業(yè)務的發(fā)展不相適應；審計軟件的開發(fā)滯后于相關(guān)的會計軟件及管理軟件；審計人員業(yè)務素質(zhì)達不到信息化的要求等等造成了審計成本的明顯增加、效率不高的狀況。因此，結(jié)合信息化環(huán)境下審計模式、審計成本構(gòu)成的變化及影響因素的分析，我們認為，應從以下方面采取措施加強對審計成本的控制：

1.提高信息化環(huán)境下成本控制的意識

提高審計成本控制意識是實施審計成本控制的前提。首先要意識到成本增長趨勢，認識到審計成本控制的重要意義，強化審計機關(guān)及各級審計人員的成本控制意識，實現(xiàn)自上而下全員成本控制熱潮。其次要把成本控制的指標分解到審計項目的每個成員，形成責任成本，實現(xiàn)人人有成本控制指標、人人有成本控制任務。在實際審計工作中，還要開展信息化環(huán)境審計成本控制方式及方法的教育活動，指導審計人員在審計工作中利用信息技術(shù)控制審計成本。最后還要設(shè)置專門的審計成本控制機構(gòu)，或?qū)嵭谐杀究刂茖Ｈ素撠熤贫龋褜徲嫵杀究刂乒ぷ髀涞綄嵦帲ㄆ诙讲鞂徲嫵杀究刂魄闆r。

2.嚴控計算機審計軟硬件的開發(fā)與購置

計算機審計工作的開展必然離不開審計軟硬件的購置和開發(fā)，從審計成本管理的角度，要做好軟件開發(fā)和硬件購置的可行性論證，避免盲目開發(fā)和資源投入造成審計資源的浪費。除了國家專款建設(shè)的金審工程以外，不允許地方另行投入較大的計算機軟硬件的開發(fā)和投入，這樣既可以節(jié)約審計成本，同時也便于控制審計質(zhì)量，規(guī)范審計工作。同時，注意提高現(xiàn)有計算機軟硬件在審計業(yè)務中的使用效率，避免隨意性消費和不必要的資源浪費。

3.適應信息化要求，重組審計業(yè)務流程

在信息化環(huán)境下，優(yōu)化審計程序，重組業(yè)務流程，直接關(guān)系著審計成本的控制。為滿足信息化審計的要求，審計經(jīng)驗模型開發(fā)、現(xiàn)場局域網(wǎng)的搭建、審計數(shù)據(jù)存儲、文檔管理、審計結(jié)果的、被審計單位數(shù)據(jù)庫的建立等工作，將是信息化環(huán)境下審計工作業(yè)務流程不可或缺的部分。為了提高效率，控制審計成本，信息化環(huán)境下審計業(yè)務流程的準備、實施、結(jié)束三個階段的工作要進行重新組合，工作重點要進行調(diào)整。具體來說，信息化環(huán)境下，審計業(yè)務流程三個階段的主要工作重點如下：

(1)審計準備階段。信息化環(huán)境下審計業(yè)務流程中的準備階段將是一個十分重要的階段。信息化環(huán)境下審計的一個顯著特點就是實施階段的速度非常快，如何使實施階段的速度加快，這就要求我們必須重視準備階段的各項工作。一方面，了解被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境，組織準備所需要的審計軟件，和被審計單位會計系統(tǒng)一起建立被審計單位的數(shù)據(jù)資源庫，搭建與被審計單位數(shù)據(jù)資源庫配套的現(xiàn)場局域網(wǎng)。另一方面，編制好整個審計程序，然后參照依據(jù)以前審計的數(shù)據(jù)資源庫，對整個審計程序的耗費進行一次審前評估，這樣既能明確目標突出重點，又能加強統(tǒng)一組織審計項目的管理。

(2)審計實施階段。信息化環(huán)境下審計的實施階段，將是一個非常活躍的階段。首先，根據(jù)現(xiàn)場取證的需要，聯(lián)系好各個地方的審計人力資源，形成一個“虛擬團隊”，這些審計人員雖然在不同的地方，但由于審計網(wǎng)絡的存在，他們卻等同于在一個辦公室，這樣就方便了現(xiàn)場調(diào)查取證等問題，他們在現(xiàn)場完成作業(yè)后，可以及時的和其他人員處理實務。其次，及時存儲每個審計項目的審計動態(tài)結(jié)果，這樣，其他審計人員在需要各種資料時，可以通過審計內(nèi)部網(wǎng)絡及時的了解到其需要的資料，也能讓其了解到整個審計工作的進程，使其更好的安排下一步的工作。最后，審計人員在審計實施階段，需要隨時和被審計單位交換意見，讓被審計單位隨時根據(jù)需要改正某些問題，方便下一步的審計工作，使審計結(jié)果更加真實可靠。

(3)審計結(jié)束階段。信息化環(huán)境下審計的結(jié)束階段同時又是以后相關(guān)審計工作的準備階段，因此審計人員必須做好結(jié)束階段的相關(guān)工作。首先要做好電子文檔的管理，存儲好各種電子文檔，方便下次相關(guān)審計時，參照存儲好的電子文檔來做好各項準備工作。其次要根據(jù)每次審計工作來搞好各種審計經(jīng)驗模型的開發(fā)，因為審計信息化發(fā)展還剛起步，每完成一次審計項目，都必須做好經(jīng)驗積累。

4.依托信息技術(shù)，整合審計資源

依托現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)審計人力資源和信息資源的共享，能夠達到合理轉(zhuǎn)嫁成本的目的。要實現(xiàn)審計人力資源和信息資源的共享，必須做到以下三個條件，首先是審計機關(guān)內(nèi)部的電子化和網(wǎng)絡化，其次是審計機關(guān)部門之間的信息共享和實時通信，最后是審計機關(guān)和被審計單位之間的信息交互。以信息技術(shù)為主要手段，建立一個覆蓋審計系統(tǒng)各部門的應用系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源化，傳輸網(wǎng)絡化，以此來提高審計人員的辦公效率，提高管理水平，對于有效的控制審計成本有著積極的作用。

(1)審計人力資源的整合。在信息技術(shù)正在發(fā)展但又未全面普及的今天，審計人力資源也需要重新整合來適應信息化這一環(huán)境。信息化審計是集計算機技術(shù)和審計業(yè)務能力于一體的，在現(xiàn)在的審計行業(yè)，審計業(yè)務能力很強的老一輩缺少的是精湛的計算機技術(shù)，而計算機技術(shù)相對較精湛的新一輩卻又缺乏相關(guān)的業(yè)務能力，因此，在審計機關(guān)內(nèi)部的人力資源方面重新整合，使審計組之間達到優(yōu)劣互補，以此來提高審計效率來達到控制審計成本的目的。另外，各個地方審計機關(guān)之間的人力資源也需要重新整合。信息化環(huán)境下的審計是跨部門和跨地域的審計，各個審計機關(guān)建立自己的人力資源數(shù)據(jù)庫，掌握好各個審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)等等信息，并且實現(xiàn)該數(shù)據(jù)庫的信息在各個審計機關(guān)之間共享。這樣，當某個審計機關(guān)在實施審計時，就可以在數(shù)據(jù)庫中查詢出相應的審計人員來參與審計，實現(xiàn)超空間審計，這樣不僅可以節(jié)約大部分的差旅費和函證費，而且也能提高審計質(zhì)量，控制審計風險，達到控制審計成本的目的。

(2)審計信息資源的整合。信息資源的共享是信息化環(huán)境下審計成本控制關(guān)鍵的一環(huán)。要實現(xiàn)信息資源的共享，主要包括以下三個方面內(nèi)容：一是各個數(shù)據(jù)庫的建立。審計機關(guān)建立自己的審計資料數(shù)據(jù)庫，財經(jīng)法規(guī)數(shù)據(jù)庫等等。這類數(shù)據(jù)庫的建立，能夠在將來的審計實施過程中，快捷方便的找到所需要的材料，節(jié)約不少的時間成本。審計人員在完成每一個審計項目后，都應該重新整理各個數(shù)據(jù)庫，該增加的資料要及時增加，該修改的資料要適時修改，以此來為下一次審計做準備。二是促進審計信息資源的充分交流共享。各審計部門之間，應加強審計信息資源的溝通與交流，充分利用各審計部門有關(guān)數(shù)據(jù)庫中的資料。審計部門在審計中，遇到需要其它審計部門審計資料的，應主動與其它審計部門聯(lián)系；對審計中取得的與其它審計部門有關(guān)的信息，應主動提供給該審計部門，以提高工作效率，減少重復審計。三是加快聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)，形成網(wǎng)絡化、規(guī)范化的電子信息。聯(lián)網(wǎng)審計是運用當代先進的計算機網(wǎng)絡技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)和海量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)，應用計算機輔助審計軟件，通過遠程調(diào)用、分析和處理被審計單位相關(guān)電子數(shù)據(jù)來實施審計的一種方法。聯(lián)網(wǎng)審計不僅能夠?qū)崿F(xiàn)審計機關(guān)內(nèi)部的“信息共享”，而且通過聯(lián)網(wǎng)審計能夠從被審計單位獲取審計相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)雙方的“數(shù)據(jù)共享” ，以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的標準化和規(guī)范化，從而提高審計效率，降低審計成本。

5.加強信息化環(huán)境下審計人才隊伍的建設(shè)

在信息化環(huán)境下，審計人員存在著跨部門和跨地域的超空間一體化管理，為了適應這一管理，熟練的計算機技術(shù)以及一體化管理理念和方法、審計技能、計算機及網(wǎng)絡通訊知識是完全必要的，另外審計人員能夠利用規(guī)范和先進的審計技術(shù)，以及掌握一定的信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運營、維護、管理和安全知識也是適應這一管理的前提。因此，針對信息技術(shù)的快速發(fā)展，不斷對現(xiàn)有的審計人員進行計算機技術(shù)的培訓，讓終身學習成為信息化環(huán)境下審計人員的工作需要，使審計人員的知識和技能能夠跟上信息技術(shù)發(fā)展的步伐是有效控制審計成本的一個重要內(nèi)容。

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Abstract focus on internal audit management is the unit of economic activities and controls to ensure independent evaluation and monitoring to ensure compliance with generally accepted principles, rules and procedures, standards-compliant, efficient and economical use of resources to achieve the pursuit of units economic interest objectives. New ideas meet the law of development of internal audit, internal audit is nearly three decades of development practice summary of the internal audit represents the future direction of development, but also the "harmony" of ideas and cultures throughout the internal audit work among the emphasis on internal audit work to take into account, balanced, interactive, people-oriented. The positioning of the internal audit should be two words, namely "management + benefits." In essence, the organization of internal audit is an internal management activities, it is the unit of process management is an important part. Management and internal audit effectiveness is the eternal theme.

【Keywords】 new concept of internal audit management

中圖分類號：TU71 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2013）

現(xiàn)代內(nèi)部審計鼻祖勞倫斯.索耶這樣定義內(nèi)部審計：是對單位中各類經(jīng)濟活動和控制進行獨立評價和監(jiān)督的保證，以確保遵循公認的方針、規(guī)定和程序，符合標準，有效和經(jīng)濟的使用了資源，實現(xiàn)單位追求經(jīng)濟利益的目標。強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務導向和管理職能導向的綜合審計。我國的內(nèi)部審計按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則要求，以人為本，增強大局意識，效率意識和質(zhì)量意識，不斷加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，配備完善的機制，能確保履行職責的、具備相應會計知識和審計統(tǒng)計素養(yǎng)的內(nèi)部審計人員，這是獨立審計的基礎(chǔ)。

善于從宏觀角度去分析思考和把握審計過程中出現(xiàn)的問題，促進提高單位發(fā)展對國家政策的適應能力，在更高層次發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。加強內(nèi)部審計的質(zhì)量管理，強化審計項目質(zhì)量控制，搞好內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)。現(xiàn)代管理科學與組織內(nèi)部審計職業(yè)實踐融為一體就是要緊密結(jié)合本單位的實際，著眼于改進單位內(nèi)部管理和提高效益的大局，不斷創(chuàng)新工作思路。內(nèi)部審計工作必須以科學嚴謹?shù)匾?guī)劃為指導，樹立內(nèi)部審計新理念，積極探索以風險為導向，以控制為主線，以治理為目標的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計新理念主要是對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式賦予新的內(nèi)涵，即：重監(jiān)督也重業(yè)務和管理，重合規(guī)更重效益，重審查也重建議等。現(xiàn)代內(nèi)部審計評價組織的全部控制與組織運作為特定對象服務，內(nèi)部審計人員應將視線長時間停留在業(yè)務素養(yǎng)和管理經(jīng)驗的積累上，雖然這需要新理念的分析和方法的運用。

實踐證明，新理念符合內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)律，是近三十年內(nèi)部審計發(fā)展實踐的總結(jié)，代表了今后內(nèi)部審計發(fā)展的方向，同時也把“和諧”的思想和文化貫穿到內(nèi)部審計工作當中，強調(diào)內(nèi)部審計工作要兼顧、均衡、互動，以人為本。新理念反映了我國內(nèi)部審計指導思想和管理方法的重大轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計思想和實踐的一詞解放，應在實踐中堅持下去并不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

在新理念下，內(nèi)部審計已經(jīng)成為內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，不僅保證了單位會計信息的真實性和經(jīng)營的合法合規(guī)性，還在加強管理、防范風險、促進單位發(fā)展方面發(fā)揮了作用。如果說審計是國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”，那么內(nèi)部審計已經(jīng)成為“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。

我國內(nèi)部審計近幾年來強調(diào)轉(zhuǎn)型與發(fā)展要注重“六個轉(zhuǎn)變”，突出“三個特點”：“六個轉(zhuǎn)變”，即：一是在審計的理念上，由對內(nèi)部審計往往重檢查輕結(jié)果，目標在治標向控制機制過度，講求過程控制，即標本兼治；二是在內(nèi)部審計的職能作用上，由只監(jiān)督輕服務向到監(jiān)督與服務并存過度；三是在內(nèi)部審計的目的上，從防弊糾錯向制度控制評價和風險控制測評轉(zhuǎn)變；四是在內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)上，由財務會計為主導審計向經(jīng)濟業(yè)務為主導控制轉(zhuǎn)變；五是在內(nèi)部審計的方式上，講求關(guān)口提前，由事后監(jiān)督向事前、事中審計控制轉(zhuǎn)變；六是在內(nèi)部審計的措施上，由手工操作為主向信息化、網(wǎng)絡技術(shù)層面為主的轉(zhuǎn)變。新理念的“三個特點”，如：內(nèi)部審計從賬簿審計向合同、資產(chǎn)管理的全方位審計轉(zhuǎn)變；從審計對象上，不僅僅審計財務會計部門，而且注重經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生地，甚至主管職能部門，或者由主管職能部門延伸至基層業(yè)務部門進行審計和監(jiān)督；由靠職責權(quán)限實施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠法規(guī)為主轉(zhuǎn)變，由被動消極審計為主向積極主動控制為主轉(zhuǎn)變。

準確定位，突出重點，提高內(nèi)部審計監(jiān)督和服務水平。內(nèi)部審計的定位應該是四個字，即“管理+效益”。從本質(zhì)上來講，內(nèi)部審計是組織的一種內(nèi)部管理活動，它是單位流程管理的一個重要環(huán)節(jié)。管理和效益是內(nèi)部審計永恒的主題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下，內(nèi)部審計也不再局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，而是針對經(jīng)營管理領(lǐng)域中存在的控制缺陷，提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則要求的改進措施和方案，以幫助各級管理人員更有效地履行職責。因此，內(nèi)部審計監(jiān)督應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)的經(jīng)營的管理和經(jīng)濟效益出謀劃策。另外，在審計方法上的過度，變事后被動審計為事前、事中積極審計。充分突出內(nèi)部審計“內(nèi)”的特點上，將關(guān)口前置，“預防為主，防治結(jié)合”，加強風險防范意識，持續(xù)改進和推動企業(yè)管理，提升價值增值。

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已經(jīng)不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計解決的問題。現(xiàn)代內(nèi)部審計將工作重心放在監(jiān)督管理上，管理審計是從經(jīng)營者和所有者及政府監(jiān)管的角度來審視組織的控制與運作，盡可能從專業(yè)審計人員發(fā)現(xiàn)的問題中觀察隱匿在財務管理中的違背管理規(guī)則的試圖，確保管理層更有效率地進行控制和運作。

總之，內(nèi)部審計要通過對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀和顧問。

篇（10）

1、比例：表示兩個比相等的式子叫做比例。

2、要想判斷兩個比式子能不能組成比例,要看它們的比例是不是相等。比例的基本性質(zhì)：組成比例的四個數(shù),叫做比例的項。

3、兩端的兩項叫做比例的外項,中間的兩項叫做比例的內(nèi)項。在比例里,兩個外項的積等于兩個內(nèi)項的積。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（11）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

現(xiàn)代化背景下，社會對審計工作提出了更高的要求，使其面臨著新一輪的挑戰(zhàn)。審計風險防控機制的重要性逐漸凸顯出來，通過防控機制的系統(tǒng)化落實，高效控制審計風險。然而現(xiàn)行的審計風險防控機制不夠健全，基本構(gòu)成有待完善。針對現(xiàn)狀，我們積極探索審計風險防控機制的發(fā)展趨勢，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，把握要點問題，進一步構(gòu)建完備的防控體系，從而提高控制審計風險的水平。

1.研究現(xiàn)行審計風險防控機制的基本構(gòu)成

1.1 審計風險防控機制的主要概況

審計風險防控機制是在審計過程中所遵循的預防控制風險的制度體系，對審計工作進行科學合理地指導，促進審計風險防控各個環(huán)節(jié)的有序運行。審計風險防控機制包括多個方面的內(nèi)容，涉及審計過程的風險點，利用系統(tǒng)化的統(tǒng)籌規(guī)劃，對審計工作加以有效地制約，控制審計運行中的各項風險因素，從而不斷強化審計水平。審計風險防控機制融入盤庫、調(diào)閱、監(jiān)管、報告、評估和歸檔等多項重要環(huán)節(jié)，形成一個整體的體系，加強審計環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)性，提高審計效率，減少失誤性操作，盡可能減小審計風險。同時，健全的審計風險防控機制對提高審計質(zhì)量有著十分積極的意義，采用科學化的制度管理，規(guī)范審計秩序，把握基礎(chǔ)性問題，優(yōu)化審計工作流程，及時解決出現(xiàn)的問題，有效降低審計風險，不斷提升審計質(zhì)量水平。

1.2 審計風險防控機制的基本構(gòu)成

審計風險防控機制是針對重大錯報風險和檢查風險所建立的預警防控機制，旨在減少審計工作中出現(xiàn)的風險因素，保證審計工作的順利進展。審計風險防控機制是一個系統(tǒng)化的體制組合，主要包括素質(zhì)能力教育機制、審計質(zhì)量控制機制、審計信息公開機制、法制建設(shè)創(chuàng)新機制等，涉及關(guān)鍵性的審計質(zhì)量風險點。審計風險防控機制著重從審計執(zhí)法風險、效能風險和廉政風險方面入手，制定相關(guān)的風險預警防控制度體系，逐步完善審計風險控制系統(tǒng)。

1.3 審計風險防控機制的構(gòu)成缺陷

現(xiàn)行的審計風險防控機制不夠完善，在機制構(gòu)成上存在著較多的缺陷，與現(xiàn)代化發(fā)展不相適應。目前的審計風險防控機制具有一定的局限性，相關(guān)機制有所欠缺，使得審計風險防控工作環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)度較低，審計運行秩序相對混亂，導致審計質(zhì)量得不到有效的保證，無形中增加審計風險因素。

2.積極完善審計風險防控機制的基本構(gòu)成

2.1 健全權(quán)力風險監(jiān)管機制

權(quán)力風險是審計工作面臨的重大問題，健全權(quán)力風險監(jiān)管機制對解決審計風險問題有著積極的促進作用。現(xiàn)行的審計風險防控機制尚未將權(quán)力風險監(jiān)管機制納入相應軌道，亟須在實踐的基礎(chǔ)上不斷加以完善。健全權(quán)力風險監(jiān)管機制，應當以制約審計權(quán)力為出發(fā)點，建立風險制衡監(jiān)管機制，加快審計風險內(nèi)部監(jiān)督與管理的步伐，實現(xiàn)審計權(quán)力風險監(jiān)管的長效機制。同時明確審計各部門各人員的分工，將權(quán)力制約在一個合理的范圍內(nèi)，防止審計權(quán)力的濫用，加大監(jiān)管力度，合理控制審計人員的自由裁量權(quán)，減小審計風險滋生的概率。

2.2 突出項目協(xié)調(diào)增效機制

由于審計風險防控是一項系統(tǒng)化的工作，審計項目相對復雜，各項目之間的協(xié)調(diào)運作十分重要。因此，重點突出項目協(xié)調(diào)增效機制是完善審計權(quán)力風險監(jiān)管機制的關(guān)鍵舉措。審計項目協(xié)調(diào)增效機制的要點在于對各個項目加以科學合理地統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)審計工作中的實際情況，分析現(xiàn)行環(huán)境下審計工作的影響因素，制定出全面的計劃，增強項目運行的協(xié)調(diào)性，以加大審計計劃的可行性。同時，加強審計項目進度控制的力度，優(yōu)化審計項目流程，增強各項目運行環(huán)節(jié)之間的合作程度，以大幅提升審計效率，控制風險因素，尤其在審計項目的審核、報告、歸檔階段建立起緊密的鏈接，簡化不必要的程序，進一步促進審計風險的控制。

2.3 引進外部力量利用機制

針對現(xiàn)代化背景下的審計環(huán)節(jié)，引進外部力量利用機制，將在很大程度上完善審計風險防控機制，有效控制審計風險。引進外部力量利用機制應當從完善其法律法規(guī)制度入手，制定出相應的聘用方案與審核標準，規(guī)范外部力量的引進秩序，并為審計系統(tǒng)注入新鮮的血液，促進審計工作的進步與發(fā)展。除此之外，對引進的外部力量加以制度化的約束，采用激勵機制與競爭機制，激發(fā)審計人員的工作熱情，提高人員的專業(yè)素質(zhì)與綜合素養(yǎng)，以減少審計風險因素。

2.4 創(chuàng)新風險責任評估機制

創(chuàng)新風險責任評估機制在現(xiàn)行的審計風險防控機制運作中不可或缺，為保證審計質(zhì)量水平發(fā)揮著重要的作用。創(chuàng)新風險責任評估機制應當在原有考評機制的基礎(chǔ)上融入審計執(zhí)法風險評估、審計效能風險評估和審計廉政風險評估三方面的內(nèi)容，統(tǒng)籌各項考核因素，一同納入風險責任評估機制，明確審計責任并將其落實到各個人員身上。著重完善風險責任追究制度，制定責任標準，對審計人員加以統(tǒng)一的考核，將問責制度落于實處，從而將審計風險控制到最小化，實現(xiàn)審計風險防控的長遠發(fā)展。

結(jié)語