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篇（1）

我國職工基本醫療保險制度改革的思路是：低水平、廣覆蓋。雙方負擔、統帳結合。即基本醫療保險水平要與我國現階段生產力不平相適應，保障范圍覆蓋城鎮所有用人單位和職工；基本醫療保險費由用人單位和職工個人雙方負擔；基本醫療保險基金實行統籌和個人賬戶雙軌運行管理機制。因此，在這一原則指導下，職工基本醫療保險基金的籌資模式、支持模式以及管理模式都在逐步建立與完善。

1.基本醫療保險基金的籌措。根據1998年12月14日國務院頒布的《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》（以下簡稱《決定》），我國基本醫療保險基金實行社會統籌與個人帳戶相結合的新型醫療保險籌措機制。其辦法是：職工個人繳納基本醫療保險費（一般為本人工資的2%）全部計入個人帳戶；用人單位繳納的基本醫療保險費（一般為職IT資總額的6%）分為二部分：（1）用于建立統籌基金，約占繳費的70%；（2）劃入個人帳戶，約占繳費的30%.統籌基金的個人帳戶要分別核算，不能相互擠占。個人帳戶的本金和利息歸個人所有。可以結轉使用和繼承。關于用人單位繳納的基本醫療保險費的籌資比例各地區不盡相同，它主要根據某一地區前3年職工醫療費實際支出占在職職工工資總額的比例測算的。其公式如下：

2.基本醫療保險基金的管理與使用。根據國務院《決定》，為建立健全醫療保險基金的管理和監督機制，基本醫療保險基金要由社會保險經辦機構收支、財政部門監督、銀行撥款“三駕馬車”相互制約，實行以收定支、收支平衡，“收支兩條線”的財政專戶管理辦法。這既有利于社會醫療保險基金的統一管理，更是保證基金安全運行的重要措施。《決定》中規定，基本醫療保險基金在尚未建立社會保障預算之前，先按預算外資金管理制度進行管理，具體做法是：財政部門要在人民銀行經營的地方國庫內開設“醫療保險基金”財政專戶，在專業銀行開設“醫療保險基金”財政專戶，將基金的收和支分別進行管理。社會醫療保險經辦機構要在指定的國家商業銀行開設醫療保險基金收入“戶和”醫療保險基金支出“戶。原則上收入戶除繳付財政專戶資金外，只收不支；支出戶除接收財政專戶資金外，只支不收。

3.醫療保障制度改革使審計面臨新的問題和挑戰。基本醫療保險制度改革中一個亟待解決的問題就是要建立健全社會醫療保險經辦機構預決算制度、財務制度和審計監督制度。由于基本醫療保險基金是廣大職工的“養命錢”、“保命錢”，關系到廣大職工的切身利益，同時也關系到國家和的負擔，因此，建立健全有效的審計監督機制尤為重要。

二、審計新問題：基本醫療保險基金審計的內容及方法

如前所述，基本醫療保險基金的運作過程應當構成醫療保險基金審計的最主要內容。對此，我們探討了如下幾個問題：

1.建立基本醫療保障審計機構，是完善審計監督體系的一項重要措施。要重點發揮政府審計的強制性經濟監督作用，并協同內部審計、獨立審計共同建立基本醫療保障基金審計的“化系統。”

基本醫療保障資金運動過程，涉及到不同層面的許多環節。這就需要政府審計、內容審計和獨立審計在相關環節履行各自職能，協同完成對基本醫療保險基金管理的經濟監督。

首先，基本醫療保險基金來源于國民收入的分配與再分配。機關事業單位的基本醫療保險的經辦機構管理費絕大部分來源于國家財政撥款；企業繳納的醫療費用是在所得稅前列支，從而減少國家財政收入；基本醫療保險基金收不抵支時，各地財政將給予支持。所以，政府對所要進行宏觀調控并進行財政專戶管理，同時，要加大政府審計監督的力度。充分發揮政府審計監督的強制性。因此，我們認為，為了保證基本醫療保險基金的收繳，同時，要對基本醫療保險基金的使用情況進行監控，強化政府審計的職能作用，就應當設立社會保障審計機構，并分設養老保險審計、失業保險審計、職工基本醫療保險審計等部門，并配備專職審計人員，使其成為政府審計機構的一個派出機構。對于基本醫療保險審計人員的要求，不僅是高素質的專業人員，同時又要具備醫藥衛生方面的專業知識，還要熟悉有關社會保障方面的法規等。

其次，醫療保險事業機構的內部審計應當充分發揮其作用，使醫療保險事業機構內部審計能幫助機構有效地擔當起他們的責任。由于醫療保險事業機構擔負著職工基本醫療保險基金的籌集、使用和管理，因此，醫療保險機構的內容審計應當是一項獨立、客觀的鑒證和建設活動，它的目標在于增加醫療保險事業機構的價值和改善機構對醫療保險基金的經營。醫療保險事業機構內部審計應當通過建立系統、合規的方式進行評價并提高醫療保險事業機構對醫療保險基金的管理水平，從而達到對醫療保險基金的有效管理。因此，醫療保險事業機構的內容審計是審計監督網絡系統中重要的“監督網絡”。

同樣，在整個審計監督系統中，獨立審計同樣發揮著重要作用。隨著我國社會保障制度的改革，部分積累模式的采用，逐年積累起來的社會保障基金數額將不斷增大，在動態經濟條件下，不可避免地出現通貨膨脹。因此，社會保障基金的保值增值問題會提出。對于社會保障基金的有效投資不僅可以使積累起來的基金保值增值，還有助于減輕企業、個人和國家的負擔。隨著社會保障體系的完善，政府會越來越重視各項基本保險基金的投資和有效使用，使投資環境更加寬松、保值增值的方式更加多樣。所以，對企業、社會保險基金經辦機構和社會保險基金投資運營機構以及投資運營的社會保險基金的審計監督，很大程度上要由獨立審計來完成，而且獨立審計的作用會越來越重要。

通過以上我們不難看出，對職工基本醫療保險基金的審計，應當發揮“團隊精神”，建立基金審計的系統網絡是十分必要的。

2.職工基本醫療保險基金審計的內容與方法。

職工基本醫療保險基金審計應重點針對以下幾方面進行：

（1）職工基本醫療保險基金籌措額審計。這一審計重點放在籌資基數及參保人數。因為工資總額比例法是醫療基金籌集的基本，同時，應繳職工醫療保險費金額＝上季度人均工資總額×單位參保人數×繳費月數×繳交標準，所以籌資基礎、參保人數等各要素應作為重點審計對象。

（2）職工基本醫療保險基金繳款時間審計。按規定，保險機構收繳保險費時間是每季度一次，也可以半年或一年繳納一次，一般于上季末、年末、月底前辦理。審計重點是保險費不能及時到位的原因。

（3）基本醫療保險基金籌集的適當性及財政專戶管理的審計。對違紀、違法的基金籌集到行為進行審計，保證基本醫療保險基金籌集的合理性和有效性。同時，要充分發揮政府審計監督的強制性，聯同獨立審計對財政專戶和醫療保險機構的基金管理行為進行監督，保證財政專戶和醫療保險機構對職工基本醫療保險基金管理的性和有效性。應重點審計如下：①各項基本醫療保險基金管理制度是否健全有效；②基本醫療保險基金收入專戶存儲情況；③基本醫療保險基金個人帳戶情況；④醫療保險機構內容審計制度建立情況等。

（4）職工基本醫療保險費用支付審計。醫療保險費用的支付制度是保險補償制度的一種，它是通過一定籌集方式，形成醫療保險基金并用于參保人疾病發生時支付醫療費用造成其經濟損失的經濟補償。適宜、有效的支付方式是控制醫療保險供方的最重要手段。醫療保險約定的醫療機構作為醫療服務的載體和醫療保險的載體，將決定如何有效地使用籌集的醫療保險費，對醫療保險資金的流向與流量起到關鍵作用。醫療保險費的支付辦法，也直接決定了提供者的激勵機制，了醫療保險提供者的效率、服務方式和醫療服務質量。因此，對基本醫療保險費支付審計應重點針對以下幾方面：①醫療費支付辦法的有效性；②醫療費開支范圍；③醫療費支付標準；④醫療費支付結構，⑤醫療機構服務質量；⑥醫療費控制效果等。

（5）基本醫療保險基金保值增值審計。政府審計機構要聯同獨立審計，共同對基本醫療保險基金結余、基金運作過程中保值增值情況進行審計。應重點審計：①結余基金的安全性；②結余基金規模和結構是否合理；③結合基金營運、投資的合規性；④結余基金的保值增值的安全性、可行性及有效性。

3.基本醫療保險基金EDP審計方法的探討。“EDP”意為“數據處理”。EDP審計就是對EDP信息系統的審計。隨著機技術的普及，利用計算機進行職工基本醫療保險制度改革的同時，職工基本醫療保險基金籌集、使用和管理的信息系統，在財政部門、保障部門、基本醫療保險事業機構、衛生管理部門以及醫療機構的協同努力下，正積極研制開發、并逐步投入使用，預計不會很久，社會保障基金管理將會建成。EDP審計和審計網絡化都會給職工基本醫療保險基金審計帶來影響和使其有更大的。但同時，更多的也會擺在我們面前：計算機網絡將使審計的手段、技術方法、標準、準則等發生變化，同時，還存在著審計受被審計單位提供資料的限制、審計安全性受到威脅和審計人員素質制約等。這都會給基本醫療保險基金審計帶來一系列問題，所以就需要在審計系統建立的同時，考慮著手解決這些問題。

在建立基本醫療保險基金EDP審計系統時，應重點考慮以下幾方面因素：

（1）基本醫療保險基金審計系統要與基金籌集、使用和管理模式的計算機信息系統相關。

（2）審計人員的計算機專業知識水平。因為，基本醫療保險審計人員要能駕御計算機這一工具，如審計人員這方面整體水平有限，則考慮使用者的素質能否適應審計系統水平要求。

篇（2）

閱卷就是對案件卷宗進行閱讀、審查。它是案件審核工作的切入點，也是案件審核活動的第一步。閱卷工作不僅僅是通過審查卷宗材料熟悉案情，對案件提出處理意見，供領導審批案件時參考，更重要的是對辦案活動進行監督檢查，從中發現所辦案件在事實、證據和程序中存在的問題，并及時糾正，進而達到查清事實、完善證據、補足程序，提高辦案質量的目的。

一、閱卷的基本內容

閱卷的基本內容是審查案件的事實是否清楚，證據是否確實充分，程序是否合法，適用法律是否適當。

閱卷包括實體性審查和程序性審查兩個組成部分，這兩種審查工作應當同時進行、交叉進行。如審查證人證言的同時，要審查獲取證人證言的程序是否合法；審查對犯罪嫌疑人采取的強制措施是否適當時，要審查對犯罪嫌疑人是否可能判處徒刑以上刑罰，這要通過對證據的審查判斷來認定案件事實，即通過實體性審查得以實現。

無論采取什么方式閱卷，法制承辦人都應當針對具體案件，重點審查以下問題：（1）案件的來源是否清楚？（2）辦案單位是否有管轄權，是否超過訴訟時效？（3）犯罪嫌疑人的身份是否查清？有無特殊身份？是否具備刑事責任能力？身體健康狀況如何？（4）案件的事實是否清楚？用以證明案件事實的證據是否確實、充分？（5）犯罪嫌疑人是否具有法定從輕或者從重處理的情節？（6）涉案人員在案件中的責任是否分清楚？是否遺漏同案犯？（7）涉案其他犯罪嫌疑人是否歸案？（8）是否需要補充工作，補充工作的內容是什么？（9）對犯罪嫌疑人適用的強制措施是否適當？（10）收集證據的方法和程序是否符合法律規定，是否存在非法證據？（11）法律手續是否完備？（12）辦案單位對本案的定性是否準確？提出的處理意見是否正確、合法？

二、閱卷的具體方法

閱卷的基本規律是先通讀全卷，再帶著問題進行重點對照審查。在通讀全卷的時候，應當一邊審卷一邊制作閱卷筆錄，圍繞著案件事實是否清楚，證據是否確實充分，能否確認犯罪嫌疑人，犯罪情節輕重以及犯罪嫌疑人是否具備刑事責任能力等初步提出問題，并在閱卷進程中記載，以便在繼續閱卷中尋找答案。

閱卷的具體方法因案而異，有先供后證閱卷法、先證后供閱卷法、先簡后繁閱卷法、對照閱讀法、邊閱邊問閱卷法，在具體審卷工作中，這些閱卷方法都可以與其他閱卷方法交叉進行。無論采取哪種閱卷方法，都要針對某一具體犯罪事實確定審點，以選擇閱卷的切入點，然后審查相關證據材料，運用證據來認定案件事實。

（一）先供后證閱卷法

口供是犯罪嫌疑人就自己所犯罪行的供述，真實的口供最能直接反映犯罪事實，屬于直接證據，證明力較強。先供后證，就是將犯罪嫌疑人的供述與辯解作為閱卷的切入點，首先審查犯罪嫌疑人的供述與辯解，了解案件全過程，了解犯罪嫌疑人的主觀情況及認罪態度，包括了解其無罪辯解的觀點和理由，再審查其他證據材料，進行對比審查。

1．適用于案情比較簡單，犯罪嫌疑人又認罪的案件。對于案情比較簡單，犯罪嫌疑人又認罪的案件，可以從審查犯罪嫌疑人的口供開始，了解案件基本事實，然后審查卷中所提供的其他證據材料，分析這些證據與犯罪嫌疑人的供述是否吻合，犯罪嫌疑人所涉嫌的犯罪構成的四個方面能否成立。如果符合要求，則可以定案，否則就要退回辦案單位補充工作。對于共同犯罪案件，閱卷可以從主犯的口供材料開始，以主犯的口供為主線，再根據其他同案犯口供提供的情況，對照審查證據材料，分析有關犯罪的四個構成要件能否成立，才能做到條理清楚，脈絡清晰。

2．適用于犯罪嫌疑人供認的多次作案、流竄作案案件。審查多次作案、流竄作案的案件，如果犯罪嫌疑人能夠供認自己的罪行，仍可以采取先供后證的方法，按照犯罪嫌疑人的系統口供對其整體作案情況進行初步梳理，以案件發生的時間為序，列明犯罪嫌疑人每次作案的情況，制作閱卷筆錄。其中每起案件都要列出發生的時、地、人、情、果，空出收集證據情況項目，然后再審查其他證據材料，在列表的相應部分列出所收集證據的種類、證明的內容及證明力的大小，使本案組建證據體系的情況一目了然。如果犯罪嫌疑人記不清犯罪時間、地點、方式等一些細節，閱卷者可以隨時對照有關的證據進行審查，其間要注意審查犯罪嫌疑人所交代的犯罪事實與案卷中其他證據所認定的事實是否一致，避免出現張冠李戴問題。對于多次盜竊、多次搶劫等作案手段相同的案件，如果犯罪嫌疑人因為作案次數過多，無法說清作案的具體次數和每次作案的具體情況，只能說清大概作案多少次，在哪些區域內作案和獲利情況，無法將犯罪嫌疑人的供述與其他證據材料進行一一對照審查的，法制承辦人可以先對犯罪嫌疑人總的犯罪事實有個概括了解，然后對其他證據材料進行重點審查。

3．對于犯罪嫌疑人對自己做無罪或者罪輕辯解的案件，也可以采取先供后證的方法，先審查其辯解，分析其辯解是否具有合理性，能否提出新的事實和依據，然后根據其辯解對照審查其他證據，進而印證其辯解的可信程度。對于犯罪嫌疑人辯解自己沒有作案時間或者沒有接觸犯罪現場條件，提出相應證據的案件，法制承辦人更要認真審查辦案人員是否對犯罪嫌疑人提出的證據進行復核，并要針對新獲取證據的情況進行證據分析。對于犯罪嫌疑人曾經作過有罪供述后來又翻供的案件，應當仔細審查犯罪嫌疑人的供述與辯解，對其前后供述進行對照審查，反復閱讀，判斷其翻供理由能否自圓其說。

由于口供具有不穩定性，在審查此類案件的卷宗材料時，即使犯罪嫌疑人能夠供認自己有罪，法制承辦人也要考慮：一旦犯罪嫌疑人原供述，能否依靠其他證據材料定案，不能過重看待口供的證明價值。在審卷方法上，即使犯罪嫌疑人的口供一直比較穩定，也應當按照犯罪嫌疑人沒有交待犯罪事實的情況處理，分析口供以外的其他證據之間能否形成證據鎖鏈，如果犯罪嫌疑人翻供，其他證據能否足以認定該案件事實。對于證據不充足的，就不易認定。

（二）先證后供閱卷法

先證后供閱卷法，是指將被害人陳述或者證人證言等犯罪嫌疑人供述與辯解之外的證據作為閱卷的切入點，先審查其他證據，然后再審查犯罪嫌疑人的口供，進行對此分析和綜合分析，最后認定案件事實。

1．適用于為自己做無罪辯解的案件。對于犯罪嫌疑人為自己做無罪辯解的案件，最好首先采取先證后供的方法，即首先審查犯罪嫌疑人供述與辯解以外的證據材料，分析依靠這些證據能否組建為完整的證據體系，能否認定犯罪事實，然后再審查犯罪嫌疑人的供述與辯解，分析其辯解能否成立，能否足以駁倒有罪證據或者與有罪證據形成抗衡。這種閱卷方法有利于解決承辦人先入為主的錯誤意識，實現重證據不輕信口供刑事訴訟原則，有利于解決犯罪事實是否發生，是否應當追究行為人的法律責任，但不利于解決犯罪嫌疑人與犯罪人是否同一問題。如果偵查工作所收集的證據達不到一定數量，就難以在審卷人心中組建一個證據體系，用以肯定或否定犯罪嫌疑人的供述與辯解。因此，對于犯罪嫌疑人為自己做無罪辯解的案件，法制承辦人在審核案件時，一定要注意審查辦案人員是否注重對其他證據的收集工作，在難以收集到直接證據的情況下，是否收集到一定數量的間接證據，這些間接證據的證明方向是什么，是否還有可收集但未予收集的證據等。

對于這種案件審核的重點在于對現有證據的分析和判斷，包括三個方面：首先，分析單個證據的來源，包括來源是否合法，內容是否客觀。其次對這些證據進行對比分析，分析這些證據與所要證明案件事實之間的相關性，分析該證據與哪些證據能相互印證。最后要對所收集的證據進行綜合分析，判斷不同證據之間的證明方向是否相同，有哪些證據可以印證犯罪嫌疑人的辯解，哪些證據可以證實犯罪嫌疑人實施了犯罪，綜合分析審查證據的客觀真實性，最終達到排除相反證據、認定案件事實的目的。

2．適用于犯罪次數較多的案件。對于某些犯罪次數較多，延續時間較長、不同性質的犯罪相互交叉的案件，犯罪嫌疑人自己往往記不清每次作案的詳細情況，即使他愿意如實交待自己的犯罪事實，也無法形成真實的系統口供，因此，其供述對于證明每一起具體案件的意義不大，只能證明其犯罪的總體情況。對于此類案件，在審卷時可以采用先證后

供的閱卷方法，不宜在審查犯罪嫌疑人的口供上花費太多的精力。在審卷時法制承辦人可以首先閱讀被害人陳述、證人證言、鑒定結論等證據材料，將同一起案件的證據材料按照與案件事實關聯性大小的順序進行排列，分析能否形成證據體系，再按照作案時間順序將不同案件的證據材料進行排列，制作取證情況一覽表。其次，對照已經整理好的證據材料在口供材料中進行查找，分析犯罪嫌疑人對此有無供述，供述與其他證據之間是否一致，能否相互印證，從而發現取證中的問題，為下一步偵查工作提供幫助。在將其他證據材料與犯罪嫌疑人供述進行對照審查時，不能從所有細節上強求供證一致，只要有幾個關鍵點能相互印證即可認定案件事實。

3．適用于多人犯罪案情比較復雜的案件。在共同犯罪中，共同犯罪人之間往往避重就輕，相互推諉責任，給認定案件事實、甄別主犯與從犯帶來一定困難。在審核此類案件時，適宜先從證據部分開始審查，通過閱讀被害人陳述、證人證言以及現場勘查筆錄，對共同犯罪進行初步定人、定位、定作用，然后再審查不同犯罪嫌疑人的供述材料，找出其供述的共同點與不同點，分析哪些供述與其他證據一致，哪些不一致，進而分析哪些供述的虛假性比較大，哪些證據可以排除。此類案件審查的重點在于確定不同的犯罪嫌疑人在每一個重要階段的具體作用，將犯罪事實分段查明。因此，應當同時采用對照審查的辦法，既要將口供與其他證據對照審查、也要對不同的口供進行對照審查，以解決共犯之間相互推卸責任、不易認定每人具體責任的問題。

（三）先簡后繁閱卷法

涉及多人合伙作案、多次作案的案件，往往形成許多卷宗材料，有的多達十幾本。在這種情況下，要想理清全案，除詳細閱讀辦案單位的呈報意見外，可以采取先簡后繁，多次閱讀的方法閱卷。先審查案情比較簡單或者證據比較齊全的案件材料，整理出來可以認定的案件事實，然后再集中精力審查案情比較復雜或者證據之間存在矛盾、證明方向不一致的案件材料，使問題更加明朗，可以提高審卷效率。

在閱卷順序上，可以先用略讀、跳讀的方法，將案卷大體翻閱通讀一遍，列出犯罪嫌疑人作案的大致情況，對全案有個初步印象，然后再根據略讀產主的思路和發現的問題有針對性地精讀，包括認定犯罪的時間、地點、參加人、簡要案情、犯罪特征和收集證據的主要問題。閱卷時要反復對照審查，找到問題答案，或者提出補充工作提綱，最后再瀏覽一遍。這種先簡后繁的閱卷方法，有助于快速形成對案件的整體印象，避免陷入卷宗的海洋而理不出頭緒的窘境。

對于多人多次作案，觸犯不同罪名的案件，在采用先簡后繁的閱卷方法進行審查時，可以采用分罪名、分時間段的方法化繁為簡，理清頭緒，分別審查，提高審卷效率。

（四）對照閱讀法

對照閱讀法，是指針對某一單個案件，將不同種類的證據和不同證明方向的證據進行對照審查，從而辨別證據的真偽，認定案件事實。

在審卷時應針對每一具體案件進行對照審查，分析所收集的證據是否具有客觀真實性，是否可以用來證明案件事實，并且要在審卷當中繼續發現問題、提出問題，解決問題。對照閱讀法既可以采取先供后證法，也可以采取先證后供法。如，對于多次盜竊案件，閱完犯罪嫌疑人對一次盜竊的供述后，及時審查下一次犯罪事實，這樣看似繁瑣，實則比較準確，也能免去不必要的重復，并能及時發現供證不一的地方，若發現某一犯罪事實在口供中有而旁證不足，或旁證中有而口供中無，則需及時補充證據。

篇（3）

制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算。“生產成本”科目核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發生的各項費用；該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算企業為完成主要生產目的而進行的產品生產發生的費用，用于計算基本生產的產品成本；“輔助生產成本”二級科目核算企業為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發生的費用，用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算。

“制造費用”科目核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。按不同的車間、部門設置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目內容設專欄進行明細核算。

基本生產發生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—基本生產成本”，貸記有關科目。賬務處理：

借：生產成本—基本生產成本

貸：原材料—直接材料

應付職工薪酬

輔助生產發生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產成本—輔助生產成本”貸記有關科目。賬務處理：

借：生產成本—輔助生產成本

貸：原材料—直接材料

應付職工薪酬

發生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記有關科目。賬務處理：

借：制造費用

貸：原材料（銀行存款、累計折舊等）

月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務處理：

借：生產成本—基本生產成本

生產成本—輔助生產成本

貸：制造費用

“制造費用”科目月末無余額。

二、制造成本的審查要點

審查制造成本，應通過“生產成本”、“制造費用”明細賬歸集的內容、分配的方法，獲取經濟業務中的原始記錄、單據、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復算法進行審查。審查要點如下：

⒈審查費用發生內容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現象；

⒉跨期攤銷費用，是否按權責發生制原則記入當期成本，有無人為調節利潤的情況；

⒊費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規定將制造費用在不同產品之間分配的情況；

⒋在產品成本計算方法是否準確。有無任意改變方法少記或多記產成品成本及利用保留在產品成本，人為多計算或少計算產品成本，從而調節利潤的情況；

⒌會計處理是否恰當，有無影響當期成本情況。

三、制造成本審查方法

由于工業企業產品成本計算方法復雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務師在進行納稅審查時，應當借助企業內部控制制度的效用，通過了解企業內部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業存在的薄弱環節和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質量。

企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權或指揮進行購貨、生產、銷售等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業經營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設置的各種規章制度。因此，內部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。

企業的內部控制制度主要包括下列內容：

⒈可靠的內部憑證制度。

企業有完善的內部控制憑證，以種類全、內容完整、連續編號的一些處理經濟業務的憑證，作為會計處理依據。

⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性。

⒊嚴格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業建立嚴格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。

⒋合理的會計政策和會計程序。企業在遵守國家制定的會計準則的基礎上，還從本單位會計工作實際出發，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據。

⒌定期資產盤點制度。

對上述內部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調查：

第一、采用詢問法。詢問企業是否具有健全的內部控制制度。可以采取問卷的形式設計調查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內容及企業回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內對企業生產環節的業務流程、控制程序、核算方法有所認識。

第二、采用抽查法。驗證內部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本—原始單據、憑證進行查看，并對企業回答進行核對，判斷其內部控制的有效性。

通過詢問和抽查，對被查企業的內部控制制度，我們可得出這幾種結論：

第一、依賴程度高。被查企業具有健全、完善的內部控制制度，并且均能有效發揮作用。因此，經濟業務和會計核算發生差錯的可能性很小，可以相應對該環節減少審查的工作量，甚至于可以不查。

第二、依賴程序一般。企業內部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環節，在某種程度上可能影響會計核算的準確性與可靠性，可以對薄弱環節項目進行較為深度的審查。

第三、依賴程度低。企業內部控制制度明顯失效，大部分經濟業務和會計記錄失控，各項資料和數據經常出錯，從而導致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細審查。

審查時應從以下幾個方面進行操作：

一按成本項目進行審查

產品制造成本構成項目為直接材料、直接人工和制造費用。

⒈直接材料成本

⑴采用實際成本方法核算

獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。

①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題：

第一、非生產耗用材料記入產品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產品耗用材料記入產品成本。但企業會計人員如果有意識地擠占產品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產性項目的審查，即采用“反查法”的方法進行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調整。賬務處理：

借：在建工程

應付福利費

貸：本年利潤（或以前年度損益調整）

第二、混淆不同產品成本。通過材料分配率混淆不同產品的成本，相應降低本期暢銷產品成本，以調節跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產品耗用的共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。

正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理：

分配率= 材料實際總消耗量（或實際成本）÷各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和

某種產品應分配=該種產品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分配率

也可以采用其他分配方法。如：產品產量或重量比例分配法。

②抽取材料發出匯總表，選主要材料品種，統計直接材料的發出數量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：

第一、企業是否采取提高成材料單位成本，多計產品成本。

第二、審查領料單授批準及領料人是否簽字，防止虛假領料多計成本。

第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調節成本或利潤。如果企業年度內改變計價方法，應按原計價方法計算發出材料結轉成本，其差額調整材料成本或當期利潤。

審查方法參見“材料成本的審查要點”。

⑵采用定額成本法

抽查某種產品的生產通知單若產量統計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題：

第一、生產通知單是否經過授權批準，防止虛假業務產量增加材料耗用；

第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。

⑶采用標準成本法

抽取生產通知單或產量統計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發出材料匯總表。

根據產量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。

除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續。通過查看“生產成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。

⒉直接人工成本

⑴對于采用計時工資制的，抽取實際工時統計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。

①從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應的實際工資費用是否相符，查明 有無將非生產人員工資計入成本。

②選 取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。

③抽取并核對生產部門若干期間的工時臺賬與實際工時統計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。

④當沒有實際工時統計記錄時，根據人員工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現與生產量偏離太大的數據，如有，應進一步查明原因。

⑵對采用計件工資制的，抽取產量統計報告、個人（小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開展審查。

①核對按統計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。

②抽取若干直接人工（小組）產量記錄，審查是否被匯總計入產量統計報表中。

⑶對于采用標準成本法，抽取生產通知單或產量統計報表、工時統計報表和經批準的工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。

①根據產量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。

②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標準成本的年度內有無重大變更。

⒊制造費用成本

抽取制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計資料及其相關原始記錄。

⑴審查“制造費用”賬戶借方發生額歸集的制造費用內容是否正常，開支的標準、發生的費用是否是應歸屬于本期的生產費，不符合規定的應剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產折舊為其中的主要內容，其審查方法在第五節中講解。

⑵在制造費用分配匯總表中選擇一個產品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符。

⑶制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應稅產品成本，相應少分配免稅產品成本。審查發現此類問題應重新正確計算，作出會計調整。

二審查“生產成本—輔助生產成本”賬戶

輔助生產成本核算內容是為企業生產車間、管理部門、在建工程及輔助生產車間提品和勞務的車間所發生的費用。從服務的對象上看，部門多、非生產性占有一定的比例，正確分配輔助生產成本關系到正確計算產品成本。

抽取輔助生產費用分配表、生產統計表等原始記錄資料，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環節查證輔助生產成本分配是否真實、正確。

⒈審查各車間的費用分配標準。審查有無將為基本建設、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產；審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，采用復算方法重新計算，對少分配或非生產性費用擠入生產成本的情況 ，調增計稅利潤。

⒉審查分配方法。輔助生產分配方法較為復雜，審查進注意有無年度內任意改變分配方法，使各部門分配金額發生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應按原方法進行計算，其差額調增（調減）計稅利潤。

⒊審查費用分配金額。用輔助生產費用分配表與輔助生產車間統計表對照，當費用分配表中的分配金額大于生產統計表中的費用額時，應進一步查明輔助生產費用歸集有無虛假，抑或統計有差錯。如證實生產統計表正確的情況下，即為多轉生產成本的費用，應調增利潤。

篇（4）

培養應用型人才是解決高等學校培養的學生與企業需求的人才口徑不一致的途徑之一，在我國高等教育結構調整中占據重要的地位。2014年6月，國務院印發《關于加快發展現代職業教育的決定》，明確提出鼓勵地方普通本科院校定位為應用技術類型高等學校。在改革導向下，如何對教學內容進行整合，如何優化現有教學模式、創新教學方法以適應應用型本科人才培養目標成為了高校教師必須深入思考的問題。

在會計學科中，審計學作為一門理論性、實踐性、綜合性較強的課程，理論部分特別抽象，而實務面臨的問題又很復雜，對學生的專業素養與知識應用能力要求頗高。從學習審計課程到具備審計職業素養、成為應用型審計人才之間有較長的一段路要走。為了讓學生真正理解、掌握審計學基本理論，能夠運用審計技術與方法處理實際問題，形成良好的職業素養和專業思維，有必要在審計學教學方法方面尋求突破與創新。

一、應用型本科人才培養與審計學教學目標定位

（一）應用型本科人才概念的界定

應用型人才就是與精于理論研究的學術型人才和擅長實際操作的技能型人才相對應的，既有足夠的理論基礎和專業素養，又能夠理論聯系實際將知識應用于實際的人才。其中，與應用型高端人才相比，應用型本科人才更多地偏向知識和理論的基本應用。[1]可見，應用型本科人才既要求有較為完整、系統的理論知識結構，又要求能夠用理論指導實踐，具備處理實際問題的職業技能，其培養特征是學術型與職業型的有機統一。

（二）基于應用型人才培養的審計學教學目標

1.具有較強的綜合知識與能力

審計學本身綜合性較強，除了會計審計專業方面的知識，還涉及到財務管理、稅法、計算機技術等；實務中審計人員需要有良好的交際能力，具備較強的分析、判斷、整合能力。所以，在應用型本科人才的培養目標下，學生需要具備多方面的知識與能力，才滿足審計崗位對審計人員專業能力的要求[2]。

2.具有較強的應變能力和創新能力

實務中審計人員會接觸到不同的環境和不同的人員，需要及時做好應變處理，迅速對陌生環境進行判斷、分析，以熟練的專業知識為重要依據，根據實際情況，確定具體的工作內容，選用合適的工作方法，制定出一套科學、合理、實用的工作計劃，這就需要對審計人員的應變創新能力進行鍛煉，使其在審計實踐過程中不斷提高，面對不同的工作環境，能夠冷靜分析、正確處理，創新審計方法，將所學知識靈活運用，做好審計工作。

3.具有較強的職業道德素養與法律意識

職業道德素養是每一個崗位人員都需要具備的基本社會道德素質，由于審計具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價的職能，從業人員是否遵守相關職業道德準則與行為規范要求執業會對審計工作產生較大的影響。實務界曝光的審計人員因不當執業而承擔法律責任的例子更是敲響了警鐘。因此，在審計教育中要注重職業道德與法律責任的教育，使學生意識到職業道德素養的重要性，在未來的工作中，能夠遵守職業道德基本原則，以審計準則嚴格約束自己的行為，自覺抵制各種利益的誘惑，成為具備較高的職業道德素養與法律意識的人才。

二、基于應用型本科人才培養的審計學教學方法體系探討

（一）因“材”施“法”，考慮教學內容與教學方法的辯證統一

審計作為一門技術學科，有其自身完整的基礎知識體系，這是學生發展各種能力的良好基礎和寶貴源泉。[3]對于實踐的重視并不意味著對理論的輕視，相反，只有當學生對審計基本理論、知識與方法有較為全面系統的認識后，他們才能靈活運用有關知識處理實際問題，逐漸培養專業素養、提高專業能力。理論體系的構建能提供給學生“大局觀”，與處理問題的“術”相得益彰。根據筆者有限的教學經驗，筆者認為對于審計課程中的審計基本原理、審計準則體系、職業道德與法律責任等基礎性理論知識適宜以講授法為主，配合一定的案例分析和視頻、新聞等聯系實際的輔助教學材料。對于風險評估與風險應對等理論性、實踐性均較強的內容，可以在理論講解的基礎上通過一個較為完整的案例貫穿。對于各類交易和賬戶余額的審計，應當在講授的基礎上加大案例分析和實訓的比重，著重審計實務操作能力與實踐技能的培養。

（二）案例教學法的實施形式、實施中的問題及對策

案例教學法是指通過典型案例的分析講解，啟發學生對案例分析的客觀事實和問題進行客觀研究，以提高學生分析問題和解決問題能力的一種教學方法。[4]

案例教學可以化枯燥的理論為生動的事實，使學生由被動地接受轉化為主動的思考，在審計教學中得到了廣泛的運用。但這種教學方法具體實施起來存在一定難度。一是需要較多的教學課時，案例教學的精髓是使學生自主思考，而在有限的審計教學課時中分出較多時間讓學生自己分析案例、闡述觀點與討論并不現實。二是難以獲得合適的案例，目前審計案例主要有國外案例、教師自編案例及國內證券市場上的實例等，國外案例與國內有水土不服的情況；教師自編案例往往針對性較強，但綜合性不夠；而國內案例時效性又較差。三是這種方法對老師和學生的要求比較高，即要求老師具有深厚的理論功底與實踐經驗，又要求學生投入較多的精力。

針對以上問題，教師可以查閱、比較國內外的審計案例教材，根據不同的教學目的選擇或編寫不同針對性的案例，同時關注資本市場上的財務舞弊實例。教師也可以根據教學內容合理安排案例教學的實施形式，做到形式與內容的有效配置。有研究者基于自身教學實踐，將案例教學的實施形式歸納為課堂講解、課堂討論、案例情景模擬、案例實訓等[5]。不同的實施形式其組織的時間成本、教學效果有一定區別，適用的教學內容也不一樣。比如對于被審計單位的風險評估，其綜合性較強，在有效的課時下適宜教師講解案例，配合一定的討論。對于各類交易與賬戶余額審計，其針對性較強，可以組織學生自己討論。比如可將學生分組，每組代表一家會計師事務所，教師給出案例后可由各組討論后搶答，各組表現最終計入學業成績。這樣既節省時間又能充分調動學生的積極性，提高他們的參與度。案例情景模擬花費時間較多，但學生的參與度也較高，可適當選用。比如可對內部控制設置一個綜合案例，由一組學生扮演被審計單位經理人員及采購部門、銷售部門、財務部門等業務部門人員，其他各組作為注冊會計師。各組可選擇詢問經理人員以了解內部控制環境情況，或詢問業務部門人員以了解控制活動情況，最后由各事務所組就獲取的信息對內部控制做出評價。案例實訓能提高學生的動手能力，參與度也很高，在條件允許的情況下可以將案例實訓與理論教學同步進行，甚至可以在理論課結束后開設專門的審計整體技能訓練課程。

（三）改善傳統的講授法，使之煥發新的生命力

雖然案例教學法對培養學生的應用能力十分重要，但傳統的講授法在理論體系的構建方面依然具有重要的意義。講授不等于灌輸，好的教學設計可以讓抽象枯燥的理論變得易于接受。教師可針對具體內容，通過案例引入、教學任務布置、練習題鞏固等方式改善單一的理論講解。比如針對注冊會計師的法律責任，可用安然與安達信的案例引入，讓學生對財務舞弊、審計失敗與注冊會計師的法律責任有一個感性認識，再講解注冊會計師法律責任的認定與相關法律責任規定，最后讓學生以小組為單位追蹤一個國內證券市場上的關于注冊會計師的法律訴訟案件作為課后作業上交。通過感性認識-理論學習-實踐分析這樣一個完整的過程使學生從對知識點產生興趣，到嚴謹把握知識點，再到應用知識點，增強學生的學習體驗。對于注冊會計師執業準則體系等比較抽象的內容，可用知識點講解+練習題鞏固這種模式，在重要知識點后面配合相應的練習題幫助學生理解、鞏固知識。具體實施時可采取分組搶答的形式，讓學生帶著任務去聽講，通過一定的競爭提高他們的學習積極性。

（四）利用信息技術，聯系實際，豐富教學手段，拓展課堂

教育信息化是時代的需要，將信息技術與審計教學整合具有強烈的現實意義。一方面，教師可利用多媒體將教學內容更為形象生動地展示出來，比如在介紹注冊會計師審計的產生時可播放關于南海事件的視頻資料；在介紹安達信倒閉事件、巴林銀行內部控制失效事件等時可播放有關財經評論，或推薦學生課后去看相關紀錄片；在講解會計師事務所的業務范圍時登陸會計師事務所的官網查看其業務內容。這些做法不僅優化了傳統的講授法，使授課形式更加生動活潑，而且賦予學生較強的“現實感”，使他們感到所學的東西不只是書本知識，而且是經濟生活中鮮活的事件。另一方面，教師可以通過網絡在線答疑，開設審計教學交流區，讓學生自己搜集相關資料、信息及案例，相互交流討論。

三、審計學教學方法體系實施的保障措施

（一）加強師資力量建設，發揮老師的教育指導作用

案例教學法、信息技術的運用等對老師提出了較高的要求，因此必須加強審計學師資力量的建設。老師除了具備基本的教學能力之外，還需要有豐富的審計實踐經驗，能夠在學生的實踐應用過程中給予一定的幫助和指導；在課堂教學過程中，應根據學生的具體學習情況對教學方案進行相應的調整，在傳授專業知識的同時做好拓展教學，開闊學生的視野，引導學生積極了解審計實務動向；在完成階段性教學任務后，老師要做好工作總結，找出教學過程中存在的問題并加以改進，同時深入市場進行調研，把握審計實務動態，提高自身的教學水平。

（二）完善教學模式，豐富實踐應用教學環節

在課堂上實施案例教學的同時可聘請專業審計人員到學校進行專題講座，針對學生不懂的地方進行詳細的講解，提高學生對審計實踐應用的認識。學校應與企業溝通，為學生爭取到更多的審計實踐機會，使學生通過參加社會實踐活動，實地體驗審計流程和審計方法，達到理論教學與實踐教學的結合。

（三）拓展學業考核的內容

為了更好地實施各種教學方法，需要拓展學業考核的內容，將學生的平時表現、案例成果等納入考核范圍。可采取分組方法，對各組課堂答題表現、課后作業情況、案例分析表現與成果進行評價，并制定考核組內成員成績的標準。同時也可將直接審計作為考核手段，通過對真實場景的模擬，為學生提供審計場景，根據學生在模擬場景中的應變能力、處理方式、審計效率等情況，對學生的表現進行評定。

四、結束語

培養應用型本科人才是社會發展的需要，也是教育改革的導向。在審計教學中，為了實現應用型人才的培養目標，必須改進現有的教學方法，根據教學內容合理地將講授法、案例分析與實訓、信息技術輔助教學手段等綜合運用，將理論教學和實踐教學相結合，提高學生的綜合能力，滿足社會對應用型人才的需要，為社會主義經濟建設提供人才保障。

參考文獻： 

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篇（5）

中圖分類號：G632 文獻標識碼：B 文章編號：1002-7661（2016）12-370-01

西施版小學數學課程標準在總體目標中明確提出：“學生能夠獲得適應未來社會生活和進一步發展所必需的重要數學知識以及基本的數學思想方法和必要的應用技能。”這一總體目標貫穿于小學和初中，這充分說明了數學思想方法的重要性。數學思想和數學方法既有區別又有密切聯系。數學思想的理論和抽象程度要高一些，而數學方法的實踐性更強一些。數學思想方法是數學的靈魂，那么，要想學好數學、用好數學，就要深入到數學的“靈魂深處”。 我們在小學數學教學中應注重一般性數學方法的教學滲透，為學生有效地獲得數學知識、建構數學認知、形成數學思想奠定基礎。一般性數學方法的常見類型有歸納推理、數學化歸、數學模型、數形結合等。

一、歸納推理―――數學發現的基本思想方法

歸納推理是根據已有事實和正確的結論、實驗和實踐的結果，以及個人的經驗和直覺等推測某些結果的推理過程。在解決問題的過程中，歸納推理為猜測、探索提供思路。或是由某類事物的部分對象具有某些特征，推出該類事物的全部對象都具有這些特征的推理，其中部分對象所具有的某些特征的發現是關鍵的，教學中應該注重如何去發現特征

二、數學化歸――數學難易轉化的思想方法

所謂“化歸”，就是轉化和歸結。在解決數學問題時，人們常常將待解決的問題甲，通過某種轉化過程， 歸結為一個已經解決或者比較容易解決的問題乙，然后通過乙問題的解答返回去求得原問題甲的解答，這就是 化歸方法的基本思想。化歸方法的要素：化歸對象，即對什么東西進行化歸；化歸目標，即化歸到何處去；化歸途徑，即如何進行化歸。下面舉例說明如何在教學中應用這一思想的幾種方法。

1、通過特殊值法實現化歸。“特殊值法”，就是求解一個較一般數學問題遇到困難時，先考慮這個問題的一種特殊情況，找出一種簡單情形進行解決，利用特例的結論再來求解一般問題。

例如：求解甲比乙多1/7，乙比甲少幾分之幾？

一般解：根據條件乙為1，甲為1+1/7；先求乙是甲的幾分之幾？1÷（1+1/7）=7/8；再求乙比甲少幾分之幾，即1-7/8=1/8。條件和問題中單位“1”發生變化，相應甲乙所對應的數值也隨之變化，學生解答時往往會產生混淆，容易出現計算錯誤。

化歸解：根據條件，先假設甲為8，乙為7；再求乙比甲少幾分之幾？（8-7）÷8。用特殊值法解，在始終把握基本數量關系的前提下，使得復雜的數據換算得以簡單化。

2、通過語義轉換實現化歸。一個數學符號式子的最初意義或常用意義容易被固化，而在問題解決中，式子意義解釋的尋求和提取因環境而異，不同的問題環境會激活不同的意義解釋，不同的意義理解造成問題解決的不同思路和不同難度。

三、數學模型―――數學應用的基本思想方法

數學模型方法就是對所研究的問題構造出相應的數學模型，通過對數學模型的研究來解決原型問題的方法。從廣義的觀點看，數學概念、性質、法則、公式都是數學模型。從狹義的觀點看，解決小學數學中的具體的數學問題，特別是解答應用題都需要構建數學模型來解決。

1、數學概念（方法）的建立。數學概念建立或數學方法歸納的過程實質就是建立數學數學模型的過程。學生通過操作、比較、歸納、分析和綜合，在對對象的各個屬性形成較為清晰的表象后，教師引導學生將這些對象屬性進行剖析，將對象的本質屬性抽象出來，并將這種本質屬性概括到同類事物當中去，于是就形成關于對象的數學屬性的基本模型。

在教學過程中，教師要先讓學生獨立思考，提出個性化的解決問題的策略，從多個角度，多種途徑進行解釋，理解在正方形四周植樹的計算方法。然后教師引導學生比較求同，在眾多表面上形態各異的思維策略背后蘊藏的共同的具有更高概括意義的數學思想方法，進而體會到解決問題的一般數學模型：“每條邊上樹的棵數×邊數- 頂點的個數。”在這種思想方法的指引下，學生掌握了多邊形各邊植樹的計算方法。

2、運用數學問題的解決。解決數學問題的關鍵步驟就是通過分析數量關系，把題中的實際問題抽象成一個數學的關系結構，從而構成數學模型，依據該數學模型固有的解決問題的策略進行運算。

四、數形結合―――數學理解的基本思想方法

數形結合是指將數（或量）與形（或圖）結合起來進行分析、研究、解決問題的一種思維策略，即根據問題的需要，把數量關系的問題轉化為圖形的性質和特征來研究，或者把圖形的性質問題轉化為數量關系的問題來研究，從而利用數形的辯證法和各自的優勢，得到解決問題的方法。

1、以形直觀的表達數。其實質就是抽象對象或關系的“可視化”，將抽象的東西“原型化”，有利于利用形象思維和直觀思維。

借助“形”的直觀建立數學概念。由于概念的抽象與概括性，教學時要向學生提供大量感性材料，而“形”的材料常常是最有效的。如在數小棒、搭多邊形中認識整數，在等分圖形中認識分數、小數；利用交集圖理解公因數與公倍數，等等。借助“形”的操作形成數學規則。讓學生明確規則的合理性、理解其推導過程的意義，不僅僅在于理解算理，更重要的在于學會學習，實現過程性目標。而數形結合能降低思維難度，讓學生有信心和能力歸納出法則。

篇（6）

一、在講能被2、5、3整除的數時，第一節課先講了能被2整除的數的特征是：“個位上是0、2、4 、6、8的數，都能被2整除。”能被5整除的數的特征是：“個位上是0或5的數，都能被5整除。”

接下的第二節課要講能被3整除的數的特征是：“一個數的各位上的數的和能被3整除，這個數就能被3 整除。”

這兩節課要講的結論對于學生來說，在思維上存在著一段跳躍。因為第一節課學生們注意和觀察的是一個 數個位上的數學有什么特征，而第二節課則變成了觀察一個數的各位上數的和有什么特征。如果教師按照教材 上的順序開始就例舉能被3整除的數的特征，那么，在學生的頭腦中就會產生一個疑慮：“一個數的個位上是 0、3、6、9的數是否也能被3整除呢？”因此這節課的開始時，教師就應首先提出這個問題，并舉出例子 ，得出結論，打消學生們頭腦中的這個疑慮。

如：看下面個位是0、3、6、9的兩組數。

由上面的例子可以得出結論：一個數個位上是0、3、6、9的數不一定能被3整除。

上述的結論，學生們會很自然接受的，然而，他們并不知道這個結論的獲得是用了一個數學中很常用的重 要證明方法――舉反例的證明方法。這時，教師應該及時地把這種方法點撥給學生，指出：“要證明一個結論 是不是成立時，只要找出一個實例來說明這個結論不正確即可。”這種方法叫做舉反例的證明方法。這樣，舉 反例的證明方法就會在學生們的頭腦中深深地留下了印象。

二、計算：1/2+1/4+1/8+1/16這道題從形式上看是一道分數連加法的計算題，計算過程 如下：

1/2+1/4+1/8+1/16=8/16+4/16+2/16+1/16=（8+4+2+1） /16=15/16

然而，這道題的本意并不在此，其目的是要尋求一種簡便的算法。如（圖一），用一正方形表示單位“1 ”，這樣，學生們通過觀察圖形再經過老師的講解會得出：

1/2+1/4+1/8+1/16=1-1/16=15/16

至此，本題的目的已經達到，但學生們還沒有得到此題的精髓，也就是題中所包含著什么樣的規律，體現 了怎樣的數學思想，教師還應該給學生們滲透和點撥出來。

實質上，此題是求數列：

1/2，1/4，1/8……1/2[n]……的前幾項和問題，其前幾項的和是S[，n]=1-1/ 2[n]=（2[n]-1）/2[n]

由于學生沒有極限的思想，不理解無窮的概念，因此，字母“n”的意義無法給他們講解清楚。但教師可 以借助圖形的直觀性，把上述極限思想滲透給學生。如在上題的基礎上，讓學生計算下列幾題：

1.計算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32

2.計算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64

3.計算 1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64+1/128

觀察圖形，使用前面例題的簡便算法，學生們會很快算出結果。

1/2+1/4+1/8+1/16+1/32=1-1/32=31/32

1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64=1-1/64=63/64

1/2+1/4+1/8+1/16+1/32+1/64+1/128=1-1/128=127/1 28

這時，教師再繼續讓學生計算1/2+1/4+1/8+1/16+……+1/512

篇（7）

[4]中國社會科學院語言研究所.現代漢語詞典（2011版）[M].北京：商務印書館，2011：1790.

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篇（8）

中圖分類號：TP18 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2016）33-0167-04

如今在機器學習領域中，深度學習方法已經占據了相當重要的地位，通過模仿人X學習方式構造模型，在圖像、文本、語音處理方面取得了顯著成果[1]。目前應用較為廣泛的深度學習模型包含多層感知器模型（MLP）[2]，卷積神經網絡模型和限制性玻爾茲曼機模型等[4]。多層感知器[2]網絡結構的神經節點一般分層排列，主要由輸入層，輸出層和一些隱層組成，同層之間的神經元節點無連接，相鄰的兩層神經元進行全連接，前一層的神經元的輸出作為后一層神經元的輸入，但本身此種算法存在著一些問題，那就是它的學習速度非常慢，其中一個原因就是由于層與層之間進行全連接，所以它所需要訓練的參數的規模是非常大的，所以對其進行改進，產生了卷積神經網絡模型。卷積神經網絡模型在圖像識別方面的應用十分廣泛[5，8，9]。從它的結構上來看，層與層之間的神經元節點采用局部連接模式，而并非MLP的全連接模型，這樣就降低了需要訓練的參數的規模。而在它卷積層中，它的每一個濾波器作為卷積核重復作用于整個輸入圖像中，對其進行卷積，而得出的結果作為輸入圖像的特征圖[6]，這樣就提取出了圖像的局部特征。而由于每一個卷積濾波器共享相同的參數，這樣也就大大降低了訓練參數的時間成本。而本文，以卷積神經網絡為研究對象，在其模型的基礎上通過對其結構中卷積核也就是濾波器的大小進行調整并結合卷積核個數調整和gpu加速等已有的訓練提速方法，達到降低訓練時間并且對識別結果并無太大影響的目的。

1 卷積神經網絡

卷積神經網絡在MLP的基礎上，已經對結構進行了優化，通過層與層之間的局部連接以及權值共享等方式對要訓練的參數的進行了大幅減低。

1.1局部連接

BP神經網絡中，神經元在本層中呈線性排列狀態，層與層之間進行全連接，而在卷積神經網絡中，為了減少每層之間的可訓練參數數量，對連接方式進行了修改，相對于BP神經網絡的全連接，卷積神經網絡采取了局部連接的連接方式[7]，也就是說按照某種關聯因素，本層的神經元只會與上層的部分神經元進行連接。

2.2 權值共享

在CNN中，卷積層中的卷積核也就是濾波器，重復作用在輸入圖像上，對其進行卷積，最后的輸出作為他的特征圖，由于每個濾波器共享相同的參數，所以說他們的權重矩陣以及偏置項是相同的。

我們從上圖看出，相同箭頭連線的權值是共享的，這樣在原有的局部連接的基礎上我們又降低了每層需要訓練的參數的數量。

2.3卷積過程

特征圖是通過濾波器按照特定的步長，對輸入圖像進行濾波，也就是說我們用一個線性的卷積核對輸入圖像進行卷積然后附加一個偏置項，最后對神經元進行激活。如果我們設第k層的特征圖記為[hk]，權重矩陣記為[Wk]，偏置項記為[bk]，那么卷積過程的公式如下所示（雙曲函數tanh作為神經元的激活函數）：

2.4 最大池采樣

通過了局部連接與權值共享等減少連接參數的方式卷積神經網絡中還有另外一個重要的概念那就是最大池采樣方法，它是一種非線性的采樣方法。最大池采樣法在對減少訓練參數數量的作用體現在兩個方面：

1 ）它減小了來自m-1層的計算復雜度。

2 ）池化的單元具有平移不變性，所以即使圖像在濾波后有小的位移，經過池化的特征依然會保持不變。

3卷積神經網絡整體構造以及減少訓練時間的方法

3.1使用GPU加速

本次論文實驗中，使用了theano庫在python環境下實現卷積神經網絡模型，在lenet手寫數字識別模型上進行改進，由于theano庫本身支持GPU加速，所以在訓練速度上實現了大幅度的提高。

3.2 數據集的預處理

本次實驗使用的兩個數據集是mnist手寫數字庫以及cifar_10庫

Mnist手寫數字庫具有60000張訓練集以及10000張測試集，圖片的像素都為28*28，而cifar_10庫是一個用于普適物體識別的數據集，它由60000張32*32像素的RGB彩色圖片構成，50000張圖片組成訓練集，10000張組成測試集。而對于cifar_10數據集來說，由于圖片都是RGB的，所以我們在進行實驗的時候，先把其轉換為灰度圖在進行存儲。由于實驗是在python環境下運行，theano函數庫進行算法支持，所以我們把數據集進行處理，此處我們對使用的數據集進行了格式化。格式化的文件包括三個list，分別是訓練數據，驗證數據和測試數據。而list中每個元素都是由圖像本身和它的相對應的標簽組成的。以mnist數據集為例，我們包含train_set，valid_set，test_set三個list，每個list中包含兩個元素，以訓練集為例，第一個元素為一個784*60000的二維矩陣，第二個元素為一個包含60000個元素的列向量，第一個元素的每一行代表一張圖片的每個像素，一共60000行，第二個元素就存儲了對相應的標簽。而我們取訓練樣本的10%作為驗證樣本，進行相同的格式化，而測試樣本為沒有經過訓練的10000張圖片。在以cifar_10數據集為實驗對象時，把其進行灰度化后，進行相同的格式化處理方式。

3.3實驗模型結構

本次實驗是在python環境下基于theano函數庫搭建好的lenet模型進行參數的調整，以達到在實驗準確度可接受情況下減少訓練時間的目的。

上圖為實驗中的基礎模型舉例說明實驗過程，首先以mnist數據集為例，我們的輸入圖像為一個28*28像素的手寫數字圖像，在第一層中我們進行了卷積處理，四個濾波器在s1層中我們得到了四張特征圖。在這里要特別的說明一下濾波器的大小問題，濾波器的大小可根據圖像像素大小和卷積神經網絡整體結構進行設置，舉例說明，假如說我們的輸入圖像為28*28像素的圖像，我們把第一層卷積層濾波器大小設置為5*5，也就是說我們用一個大小為5*5的局部滑動窗，以步長為一對整張圖像進行滑動濾波，則滑動窗會有24個不同的位置，也就是說經過卷積處理后的C1層特征圖的大小為24*24。此處的濾波器大小可進行調整，本論文希望通過對濾波器大小的調整，已達到減少訓練時間的目的，并尋找調整的理論依據。C1層的特征圖個數與卷積過程中濾波器數量相同。S1層是C1經過降采樣處理后得到的，也就是說四點經過降采樣后變為一個點，我們使用的是最大池方法，所以取這四個點的最大值，也就是說S1層圖像大小為12*12像素，具有4張特征圖。而同理S1層經過卷積處理得到C2層，此時我們濾波器的大小和個數也可以自行設置，得到的C2層有6張特征圖，C2到S2層進行降采樣處理，最后面的層由于節點個數較少，我們就用MLP方法進行全連接。

3.4實驗參數改進分析

由此可見，我們對濾波器的大小以及個數的改變，可以直接影響到卷積訓練參數的個數，從而達到減少訓練時間的目的。

從另一種角度來看，增大濾波器的大小，實際效果應該相似于縮小輸入圖像的像素大小，所以這樣我們可以預測增大濾波器的大小會減少樣本的訓練時間，但是這樣也可能會降低訓練后的分類的準確率，而濾波器的大小是如何影響訓練時間以及分類準確率的，我們通過對兩種圖片庫的實驗來進行分析。

4 實驗結果與分析

4.1以mnist手寫數字數據集作為實驗數據

我們知道卷積層可訓練參數的數字與濾波器的大小和數字有關，所以我們通過對卷積層濾波器大小的變化來尋找較為普遍的可減少訓練參數從而達到減少訓練時間的目的。在實驗記錄中，我們表格縱列記錄兩層卷積層濾波器大小，橫列分別為對已經過訓練圖像識別和對未經過訓練的驗證圖像進行識別的錯誤率，最后記錄每種濾波器大小搭配的使用時間。我們設定每次試驗都進行100次重復訓練，每次對權重矩陣進行優化。

此處我們記錄兩層濾波器大小之和作為橫坐標，比較濾波器大小與實驗之間的關系。兩層濾波器大小相加后相同的元素我們把其對應時間做平均。

4.2以cifar_10數據集作為實驗數據

同樣是以100次循環訓練進行測試，通過改變兩層中濾波器的大小來尋找減少訓練時間的設定。

此處以同樣的方法，記錄兩層濾波器大小之和作為橫坐標，比較濾波器大小與實驗之間的關系。

4.3實驗結果分析

從兩組試驗中，在不同的數據集下，我們得到了濾波器的大小與訓練時間成反比的關系，而在減少了訓練時間的同時確實增大了訓練的錯誤率。

5 總結

通過實驗結果分析表明，增大卷積層濾波器大小的方法，在此兩種數據庫的情況下，是有效減小訓練時間的方式，而在不同的數據庫對分類準確率的影響程度不同，mnist手寫數字數據庫中圖像之間的相似度非常高，所以濾波器的增大對準確率產生的負面影響較小，而ifar_10數據集中圖像之間的相似度較小，所以增大濾波器的大小對其分類結果的準確率的負面影響較大。

參考文獻：

[1]LeCun Y， Bengio Y， Hinton G. Deep learning[J]. Nature， 2015， 521（7553）： 436-444.

[2] Ruck D W， Rogers S K， Kabrisky M. Feature selection using a multilayer perceptron[J]. ]Journal of Neural Network Computing， 1990， 2（2）： 40-48.

[3]LeCun Y， Bengio Y. Convolutional networks for images， speech， and time series[J]. The handbook of brain theory and neural networks， 1995， 3361（10）： 1995.

[4] Larochelle H， Bengio Y. Classification using discriminative restricted Boltzmann machines[C]//Proceedings of the 25th international conference on Machine learning. ACM， 2008： 536-543.

[5]Krizhevsky A， Sutskever I， Hinton G E. Imagenet classification with deep convolutional neural networks[C]//Advances in neural information processing systems. 2012： 1097-1105.

[6] Zeiler M D， Fergus R. Visualizing and understanding convolutional networks[C]//European Conference on Computer Vision. Springer International Publishing， 2014： 818-833.

篇（9）

即根據問題的表現，找出相應的應對策略的方法。這一方法要求考生首先查找具體的問題表現，其次是從這些問題出發，尋找形成問題的原因，再根據問題的表現形式及具體原因找出相應的對策。其具體步驟如下：

第一步：界定問題。首先必須針對作答要求中的問題，界定其所指向的特定問題。

第二步：在給定材料中查找相關問題的闡述。根據問題在給定材料中尋找與此有關的段落，找到關于問題的表達內容，綜合形成關于某個問題的具體表現方面的條理性陳述。

第三步：尋找問題的內外原因。原因分析是申論考試答題中最重要的方法，在分析問題類題目中這一方法尤其重要。一般來說，考生可通過推理可是那分析問題的原因，一般有直接原因、間接原因、內因和外因，等等。

第四步：概括問題的實質，形成答案。

例如：2014年中央、國家機關公務員錄用考試申論試題第四題第2小題，就是要求列出對地方征用農民集體所有土地補償費管理使用情況進行專項檢查的主要內容。要解答這一題目，首先必須界定存在問題。通過對給定材料的概括歸納，可以發現，此題的中心問題是土地補償費管理使用不當的問題，這些問題具體表現在以下幾個方面：（1）一些地方政府低價征收、高價出售，從中獲利；（2）農民獲得的補償標準過低，失去土地后缺少持續生存的出路；（3）存在拖欠農民土地補償費問題；（4）地方政府沒有合理和安置和社會保障制度，失地農民生活艱難。

其次，通過對上述問題的原因的查找，就可以發現地方政府土地補償費用管理制度不科學不健全是造成上述問題的主要原因。具體分析過程如下圖：

最后通過上述的分析，整理和列出檢查的內容，便可得出如下答案：

對地方征用農民集體所有土地補償費管理使用情況進行專項檢查的主要內容有：①審核土地補償費補償標準是否合理；②審核發給農民的個人補償費用是否按時、足額發放；③審核補償費用在地方政府、村集體、農民個人之間的分配比例是否合理，審核失地農民所獲得的補償費比例是否合理；④審核地方政府是否建立針對失地農民的安置制度和保障制度；⑤審核地方政府征地項目是否符合當地經濟發展的需要和可持續發展的要求；⑥審核土地補償費用管理制度是否科學健全。

二、供需分析法

供需分析方法即通過對問題的供給和需求進行分析，找出問題的實質和關鍵的方法。社會在發展過程中供給與需求之間必須保持適度的均衡發展關系，即平衡比例關系，一旦失衡，問題不可避免。學一手教育公務員考試專家認為通過對供給和需求的分析可以找出問題的關鍵。

下面用供需分析法對解決城市停車難問題進行分析：

上述分析可以看出，要分析諸如城市停車難問題，可以從供需雙方來分析，通過供需的分析，解釋種種試題中提出的問題，并對試題中提出的對策進行對錯方面的判斷分析。

三、可行性與合理性分析法

可行性與合理性分析指對題目所提出的問題、觀點、措施進行合理性、可行性方面的分析，并據此提出自己的觀點的分析方法。可行性與合理性分析需要考生具有一定的常識判斷與行政管理方面的知識。

以2014年中央、國家機關公務員錄用考試申論試題第一題為例，為大家講解可行性與合理性分析的方法。

該題的作答要求如下：

給定資料中提到扶貧資金被擠占挪用的問題。下面列出了解決這一問題的A-E五項措施，其中不正確的是哪幾項？請寫出這幾項的序號，并分別說明為什么不正確。說明的字數不超過200字。

該題的解題過程如下：

措施A：“要加大縣鄉兩級的財政投入。近年來，鄉鎮撤并，農村稅改，縣鄉財政收入逐年減少，只有加大縣鄉兩級財政投入，才能解決扶貧資金的擠占挪用問題。”

對措施A的可行性與合理性分析：措施A違反了合理性原則，當前扶貧資金被擠占主要是因為扶貧資金在使用的監督檢查環節上存在問題；如果不在監督檢查環節上下功夫，而只是加大縣鄉兩級的財政收入，那只會為擠占挪用更多的扶貧資金提供條件，是沒有從根本上解決問題的。這是一個基本的邏輯與合理性問題。

措施B：“要加大對扶貧專項資金使用的監督檢查。監督必須貫穿資金分配使用的全過程。要開展事前、事中、事后的全面監督，才能解決扶貧資金的擠占挪用問題。”

對措施B的可行性與合理性分析：措施B提出要加強對專項資金使用的監督，較具有合理性和可行性，當前各地資金被擠占挪用的主要原因都在于監督不嚴，造成資金沒有按原定用途支出。

措施C：“扶貧主管部門要嚴格履行項目審批程序。若出現以立假項目或虛報項目投資而套取扶貧資金的事件，扶貧主管部門應承擔法律責任。”

對措施C的可行性與合理性分析：措施C提出了嚴格審批扶貧項目的要求，同時要求那些立假項目的主管部門承擔法律責任，基本上符合當前我國對于扶貧項目管理的要求，具有合理性，這種項目管理的要求也具有可行性。

措施D：“必須對扶貧資金管理使用情況實行多部門聯合的監督檢查，同時扶貧資金的監督管理權必須歸屬各級紀檢部門，才能杜絕扶貧資金的擠占挪用。”

對措施D的可行性與合理性分析：措施D實際上違反了合理性原則和可行性原則。實行多部門聯合監督檢查的行政措施，只會增加扶貧資金的管理成本。另外，扶貧資金的管理部門過多，就會缺乏統一的規則和統籌安排，各自為政。而沒有一個部門對資金的使用情況進行統一檢查監督，還會使責權嚴重脫節。這一做法不具可行性

措施E：“要實行扶貧資金的統一管理，不能‘誰爭取的資金誰使用’封閉式的資金分配方式，會使一部分直接安排在部門或項目中的資金脫離了財政的監督管理。”

對措施E的可行性與合理性分析：措施E的闡述較為符合當前的實際情況。當前我國各地資金管理過程中的最大問題在于封閉式管理方式，不利于對資金的監督和管理，是造成當前扶貧資金被擠占挪用的主要原因，因而提出實行扶貧資金的統一管理，杜絕“誰爭取誰使用”資金分配現象的做法，是從實際出發、具有可行性合理性的做法。

綜上，不正確的是A和D。

四、概括與對比分析法

概括對比分析法要求從問題出發，首先概括給定材料中的相關內容，并運用對比分析的方法進行邏輯推理，最后得出答案。

以2014年中央、國家機關公務員錄用考試申論第二題為例，該題的作答要求如下

“給定資料7”提出了“持續土地利用管理”的問題。請結合“給定材料3—7”，談談對“持續土地利用管理”應從哪些方面評價？

要解答這一題目，顯然必須充分依靠給定材料中透露的觀點和意圖，因而作答的步驟如下：

第一步，弄清題干內容，找準問題。這一題目實際上是要求考生提出“持續土地利用管理”的評價要點。

第二步，針對問題，概括材料。從上述問題出發，認真閱讀給定材料中3-7，概括其中的觀點：

材料3主要介紹江蘇省的做法：嚴格保護土地資源，重視土地復墾工作；挖掘土地潛力，提高土地的質量和單位產出。

材料4介紹了首鋼礦業公司的做法：及時修復遭到破壞的土地，復墾土地，覆土植被，綠化礦山，建立綠色防護帶，有效保護土地生態環境。

材料5介紹了河南省的做法：整治“空心村”、磚瓦窯場和工礦廢棄，重新恢復大量耕地。

材料6介紹了對治理“地荒”的建議：要減少閉置土地，提高土地利用效率；挖掘現有的土地潛力；嚴格控制建設用地，保證足夠的存量土地，防止盲目上項目占用耕地。

材料7介紹了保護土地的必要性：要有效防止土地資源退化，不斷提高土地質量或生產潛力。要改進耕種方法，保持土地持續生產能力。

第三步，對比研究，分析綜合。著眼于前面的問題，通過對上述材料的概括，可以發現，這些觀點其實就相應地包含了對“持續土地利用管理”的評價。把上述對材料3-7的總結文字進行分析，可以發現，在持續利用土地管理的做法方面，上述觀點可以分成三個部分：

1．在利用土地資源方面：減少閉置土地，提高土地利用效率；推進土地復墾；挖掘土地潛力；提高土地的質量和單位產出。

2．在保護土地資源方面：嚴格控制建設用地；有效防止土地資源退化；及時修復遭到破壞的土地；有效保護現有土地的生態環境，保持土可持續生產能力。

3．在開發新的可利用土地資源方面：有效開發具有利用價值荒山；有效保證新開發土地資源不被破壞。

第四步，總結成文。根據上述分析，可以成文如下：

應從下面幾個方面對“持續土地利用管理”進行評價：

篇（10）

即根據問題的表現，找出相應的應對策略的方法。這一方法要求考生首先查找具體的問題表現，其次是從這些問題出發，尋找形成問題的原因，再根據問題的表現形式及具體原因找出相應的對策。其具體步驟如下：

第一步：界定問題。首先必須針對作答要求中的問題，界定其所指向的特定問題。

第二步：在給定材料中查找相關問題的闡述。根據問題在給定材料中尋找與此有關的段落，找到關于問題的表達內容，綜合形成關于某個問題的具體表現方面的條理性陳述。

第三步：尋找問題的內外原因。原因分析是申論考試答題中最重要的方法，在分析問題類題目中這一方法尤其重要。一般來說，考生可通過推理可是那分析問題的原因，一般有直接原因、間接原因、內因和外因，等等。

第四步：概括問題的實質，形成答案。

例如：2014年中央、國家機關公務員錄用考試申論試題第四題第2小題，就是要求列出對地方征用農民集體所有土地補償費管理使用情況進行專項檢查的主要內容。要解答這一題目，首先必須界定存在問題。通過對給定材料的概括歸納，可以發現，此題的中心問題是土地補償費管理使用不當的問題，這些問題具體表現在以下幾個方面：（1）一些地方政府低價征收、高價出售，從中獲利；（2）農民獲得的補償標準過低，失去土地后缺少持續生存的出路；（3）存在拖欠農民土地補償費問題；（4）地方政府沒有合理和安置和社會保障制度，失地農民生活艱難。

其次，通過對上述問題的原因的查找，就可以發現地方政府土地補償費用管理制度不科學不健全是造成上述問題的主要原因。具體分析過程如下圖：

最后通過上述的分析，整理和列出檢查的內容，便可得出如下答案：

對地方征用農民集體所有土地補償費管理使用情況進行專項檢查的主要內容有：①審核土地補償費補償標準是否合理；②審核發給農民的個人補償費用是否按時、足額發放；③審核補償費用在地方政府、村集體、農民個人之間的分配比例是否合理，審核失地農民所獲得的補償費比例是否合理；④審核地方政府是否建立針對失地農民的安置制度和保障制度；⑤審核地方政府征地項目是否符合當地經濟發展的需要和可持續發展的要求；⑥審核土地補償費用管理制度是否科學健全。

二、供需分析法

供需分析方法即通過對問題的供給和需求進行分析，找出問題的實質和關鍵的方法。社會在發展過程中供給與需求之間必須保持適度的均衡發展關系，即平衡比例關系，一旦失衡，問題不可避免。學一手教育公務員考試專家認為通過對供給和需求的分析可以找出問題的關鍵。

下面用供需分析法對解決城市停車難問題進行分析：

上述分析可以看出，要分析諸如城市停車難問題，可以從供需雙方來分析，通過供需的分析，解釋種種試題中提出的問題，并對試題中提出的對策進行對錯方面的判斷分析。

三、可行性與合理性分析法

可行性與合理性分析指對題目所提出的問題、觀點、措施進行合理性、可行性方面的分析，并據此提出自己的觀點的分析方法。可行性與合理性分析需要考生具有一定的常識判斷與行政管理方面的知識。

以2014年中央、國家機關公務員錄用考試申論試題第一題為例，為大家講解可行性與合理性分析的方法。

該題的作答要求如下：

給定資料中提到扶貧資金被擠占挪用的問題。下面列出了解決這一問題的A-E五項措施，其中不正確的是哪幾項？請寫出這幾項的序號，并分別說明為什么不正確。說明的字數不超過200字。

該題的解題過程如下：

措施A：“要加大縣鄉兩級的財政投入。近年來，鄉鎮撤并，農村稅改，縣鄉財政收入逐年減少，只有加大縣鄉兩級財政投入，才能解決扶貧資金的擠占挪用問題。”

對措施A的可行性與合理性分析：措施A違反了合理性原則，當前扶貧資金被擠占主要是因為扶貧資金在使用的監督檢查環節上存在問題；如果不在監督檢查環節上下功夫，而只是加大縣鄉兩級的財政收入，那只會為擠占挪用更多的扶貧資金提供條件，是沒有從根本上解決問題的。這是一個基本的邏輯與合理性問題。

措施B：“要加大對扶貧專項資金使用的監督檢查。監督必須貫穿資金分配使用的全過程。要開展事前、事中、事后的全面監督，才能解決扶貧資金的擠占挪用問題。”

對措施B的可行性與合理性分析：措施B提出要加強對專項資金使用的監督，較具有合理性和可行性，當前各地資金被擠占挪用的主要原因都在于監督不嚴，造成資金沒有按原定用途支出。

措施C：“扶貧主管部門要嚴格履行項目審批程序。若出現以立假項目或虛報項目投資而套取扶貧資金的事件，扶貧主管部門應承擔法律責任。”

對措施C的可行性與合理性分析：措施C提出了嚴格審批扶貧項目的要求，同時要求那些立假項目的主管部門承擔法律責任，基本上符合當前我國對于扶貧項目管理的要求，具有合理性，這種項目管理的要求也具有可行性。

措施D：“必須對扶貧資金管理使用情況實行多部門聯合的監督檢查，同時扶貧資金的監督管理權必須歸屬各級紀檢部門，才能杜絕扶貧資金的擠占挪用。”

對措施D的可行性與合理性分析：措施D實際上違反了合理性原則和可行性原則。實行多部門聯合監督檢查的行政措施，只會增加扶貧資金的管理成本。另外，扶貧資金的管理部門過多，就會缺乏統一的規則和統籌安排，各自為政。而沒有一個部門對資金的使用情況進行統一檢查監督，還會使責權嚴重脫節。這一做法不具可行性

措施E：“要實行扶貧資金的統一管理，不能‘誰爭取的資金誰使用’封閉式的資金分配方式，會使一部分直接安排在部門或項目中的資金脫離了財政的監督管理。”

對措施E的可行性與合理性分析：措施E的闡述較為符合當前的實際情況。當前我國各地資金管理過程中的最大問題在于封閉式管理方式，不利于對資金的監督和管理，是造成當前扶貧資金被擠占挪用的主要原因，因而提出實行扶貧資金的統一管理，杜絕“誰爭取誰使用”資金分配現象的做法，是從實際出發、具有可行性合理性的做法。

綜上，不正確的是A和D。

四、概括與對比分析法

概括對比分析法要求從問題出發，首先概括給定材料中的相關內容，并運用對比分析的方法進行邏輯推理，最后得出答案。

以2014年中央、國家機關公務員錄用考試申論第二題為例，該題的作答要求如下

“給定資料7”提出了“持續土地利用管理”的問題。請結合“給定材料3—7”，談談對“持續土地利用管理”應從哪些方面評價？

要解答這一題目，顯然必須充分依靠給定材料中透露的觀點和意圖，因而作答的步驟如下：

第一步，弄清題干內容，找準問題。這一題目實際上是要求考生提出“持續土地利用管理”的評價要點。

第二步，針對問題，概括材料。從上述問題出發，認真閱讀給定材料中3-7，概括其中的觀點：

材料3主要介紹江蘇省的做法：嚴格保護土地資源，重視土地復墾工作；挖掘土地潛力，提高土地的質量和單位產出。

材料4介紹了首鋼礦業公司的做法：及時修復遭到破壞的土地，復墾土地，覆土植被，綠化礦山，建立綠色防護帶，有效保護土地生態環境。

材料5介紹了河南省的做法：整治“空心村”、磚瓦窯場和工礦廢棄，重新恢復大量耕地。

材料6介紹了對治理“地荒”的建議：要減少閉置土地，提高土地利用效率；挖掘現有的土地潛力；嚴格控制建設用地，保證足夠的存量土地，防止盲目上項目占用耕地。

材料7介紹了保護土地的必要性：要有效防止土地資源退化，不斷提高土地質量或生產潛力。要改進耕種方法，保持土地持續生產能力。

第三步，對比研究，分析綜合。著眼于前面的問題，通過對上述材料的概括，可以發現，這些觀點其實就相應地包含了對“持續土地利用管理”的評價。把上述對材料3-7的總結文字進行分析，可以發現，在持續利用土地管理的做法方面，上述觀點可以分成三個部分：

1．在利用土地資源方面：減少閉置土地，提高土地利用效率；推進土地復墾；挖掘土地潛力；提高土地的質量和單位產出。

2．在保護土地資源方面：嚴格控制建設用地；有效防止土地資源退化；及時修復遭到破壞的土地；有效保護現有土地的生態環境，保持土可持續生產能力。

3．在開發新的可利用土地資源方面：有效開發具有利用價值荒山；有效保證新開發土地資源不被破壞。

第四步，總結成文。根據上述分析，可以成文如下：

應從下面幾個方面對“持續土地利用管理”進行評價：

篇（11）

中圖分類號：F743 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）13-0108-02

[Abstract]The cost audit implementing by the vehicle company on purchased parts or service is an audit method conducting by the professional auditors of vehicle company who go to the supplier factory to use the tools such as Weight Audit， Piece Price Evaluation and Benchmark analysis， which concept is cost management of automotive enterprises and the goal is optimizing the economic benefits of investing.

[Abstract]Cost Audit Weight Audit Piece Price Evaluation Benchmarking Material Cost Direct labor cost Burden Cost SG&A Tooling Cost Allocation

前言

全球金融危機的影響不斷深化，汽車行業正面臨成本日益增加、利潤日益減少的嚴峻挑戰， 近年來，終端車市的價格也在不斷走低，汽車主機廠成本控制要求愈發迫切，整車一千多種零部件，90%都是采購件， 采購成本的控制是汽車主機廠成本控制的關鍵因素之一而要控制采購成本，汽車主機廠采購零件的定價及審核尤為重要，采購零件設計變更重新定價、市場因素需調整價格，需進行成本合理性的評估，成本審核是其主要的手段之一。下面簡單介紹汽車主機廠供應商成本審核的方法及技巧。

一、 成本審核的最佳時機

成本審核的最佳時機有如下六種情形：

1. 供應商提出零件要求漲價的時候

2. 整車廠采購部門通過現有談判的方法完成企業降低成本目標困難的時候

3. 工藝設計變更引起成本較大波動的時候

4. 某零件或供應商產能不足，可能需要擴建產能的時候

5. 對高采購量/高采購金額的零件進行成本分析的時候

6. 懷疑某零件價格已經喪失市場竟爭力的時候

以上六種情況，汽車主機廠需要到供應商現場進行成本審核，了解零件的真

實成本，識別降低成本的空間，為商務談判提供有力支持。

二、 成本審核前期溝通

要實現成本審核，汽車主機廠與供應商企業之間前期的溝通非常重要，因審核過程中需要涉及供應商企業的生產過程管理、財務狀況、運營情況等重要的環節，審核前需得到供應商的確認，并確保能按要求提供資料及相關的票據。由于被審核供應商的條件不同導致審核前的溝通伙同要提前2周到1一個月進行。在與供應商企業達到共識后開展審核才能得到較為真實數據。

審核前，要獲得供應商企業的基本情況，如供應商的工廠布局、年產能、組織機構圖、人員配置表、年運營計劃、年銷售金額、審核產品銷售量及金額等。

三、成本審核前準備工作

審核前需做好相關的準備，需要了解審核零件的的價格水平及成本構成，運用基準分析[1]對零件價格構成進行比較及分析，這個方法既直觀又簡單，能大概地確定審核重點及成本變動原因。

如下（表1）所示：

某零件設計變動前后成本構成數據如下（表1）：

從以上數據可以看出，需審核的零件原材料成本變動較大，導致成本上升，同時，因產

量變化，固定成本、工裝模具的分攤數量變動，也引起成本上升。因此此零件的審核關注點是核實原材料的價格變動情況及價格走勢圖、供應商制造費用分攤的合理性。

四、 編制成本審核計劃

為了能全面地了解供商所供零件或服務實際的成本水平，基于前期的基準分析結果，可編制詳細的審核計劃，計劃編制需全面、細致，一般按六個方面進行數據的收集及核實，即材料成本、直接人工成本、制造成本、銷售財務管理成本、工裝模具分攤成本、利潤這六個方面的數據，每個涉及成本變化、成本出處、甚至是有可能降低成本且構成六個成本要素的所有環節需要一一核實或者通過計算確認。審核計劃編制后需要與供應商企業進行有效溝通，解釋需要審核該項目的原因及目的，讓供應商企業意識到這些環節有可能是成本上升或變化的關注點。

五、 現場成本審核

按編制的審核計劃，主機廠委派專人到供應商企業生產現場進行數據的收集及審核。

1、材料成本的審核，材料成本的審核主要以外購的原材料為主，自制的原材料需按實際耗用量進行核實。外購原材料審核要點為：審核數量/重量是否正確 （清點數量，重量核算） 、是否有可替代的材料 、回料使用的百分比、報廢率/ 持續降低報廢率的計劃以及客戶端報廢率，這幾方面的數據要在供應商生產現場或財務報表逐一核實。審核時需要供應商提供外購零件的發票/合同及具體用量，對比外購原材料的價格是否有競爭力 （需要用公開市場以及有競爭關系公司的數據對比），查閱外購原材料的包裝成本及運輸成本，必要時與供應商包裝工程師舉行價值流程圖分析研討會，核查是否有客戶指定采購的零件供應商或零件的規格，看汽車主機廠還有沒有集團采購以降低供應商外購原材料成本的空間。

很多供應商對回料使用、持續降低報廢率方面意識不到位，這往往也是降低成本可挖掘的空間之一。

2、直接人工成本審核，需要對直接人工的基礎薪資 （員工福利部分有的供應商會放在制造費用里面，需要確認清楚 ）、標準工時計算 、直接工作時間 、工作效率（運轉時間、安裝、停機）、生產線輸出率 、員工等級和薪資分配方案等數據進行收集及分析，這些數據需要在供應商生產線上進行核查，并結合工時定額、工資報表進行核實。很多時候，供應商會把輔助人員也放在直接人工里面，在制造成本中固定成本部分又重新計算一次，在審核時需要仔細核對，把重復計算的部分剔除掉。

3、制造成本審核，制造成本主要包括固定費用和變動費用，審核時首先要了解供應商如何計算制造費用，什么樣的機會可以減少制造費用，仔細查看供應商提供的制造費用明細表，從明細表中要提取固定制定費用與變動制造費用的明細，需要核查供應商的固定制造費用是否包括： 間接人員工資、材料控制費用、福利費用、 設備廠房的分攤等； 變動制造費用是否包括： 能源，耗材等。

制造成本的核查中，需要特別關注幾類數據：

1）設備利用率，設備利用率可從下面幾個方面進行數據收集：確認所審核產品分享設備產能的百分比， 一小時內生產出來的合格品數量，每道工序的工位數量 ，最近3個月的綜合設備利用率 （OEE） [2]，這時數據可以在供應商制造部門及設備管理部門獲得，但要在生產線上進行逐一驗證；

2）設備折舊的詳細內容：設備折舊清單需包括設備購置價格和開始折舊的時間 ，折舊方法 及設備購置的時間 ；

3）提供支持設備利用率、設備折舊的數據及發票 ，以及間接人員工資水平詳細清單；

4、銷售財務管理成本審核，這部分的數據主要從供應商財務報表中獲得，這部分主要關注的是供應商財務報表中期間費用的水平 ，對比供應商提供給汽車主機廠報價單里面期間費用的水平是否有太大的偏差，期間費用的明細項（都包括了什么） 等，如果差別不大，可直接選取財務報表的數據作為計算的依據進行分析計算。

5、工裝分攤成本審核，工裝費用分為一次付款及在產品單價中進行分攤支付兩

種，一次付清只是在工裝交付時進行驗收支付即可，在產品單價中進行分攤支付的情況，即是本文中所說的工裝分攤成本審核，需要審核如下內容：工裝臺帳或清單 ，工裝報價表的成本明細包括工裝設計費用、材料費用、制造費用、人工費用及利潤等明細，工裝報價時計算方法 ，工裝壽命 ，已經生產數量 ，二級供應商模具報價明細 ，購買合同（如是外購） ，分攤辦法以及價格上漲原因（如是漲價） 等。

6、利潤審核，主要是查看供應商在當前財務報表中的利潤水平 ，以及在汽車主機廠項目中供應商期望的利潤水平，經過計算后作對比分析，來判斷供應商當前的利潤水平是否在一個合理的范圍。

六、 編制成本審核報告，經過現場審核及相關的數據運算后，審核人員在審核結束后一定時間內出具審核報告，成本審核報告需包括以下內容：零件真實成本計算及計算過程；改善機會、改進建議；與供應商進行商務談判重點等；

綜上所述， 汽車主機廠對供應商成本審核，可以了解采購件的真實成本，了解影響零部件制造成本的關鍵工藝和瓶頸工序，了解供應商內部成本控制的水平及能力，識別供應商處降低成本的空間，減少漲價機會；通過已識別的降低成本的空間，幫助供應商提升內部管理能力，尤其是內部成本控制能力，完善供應商財務管理機制，提升供應商創造價值能力，同時促進汽車主機廠自身成本改善途徑，如整合供應商資源對某些大宗原材料進行集中采購、統一物流運輸、統一包裝要求等，與供應商共同探討最優的降低成本的途徑及方法，能更有目的地為供應商企業提供降成本的機會，這是一個雙贏的過程，讓供需雙方獲得更大的降低成本的空間，從而達到降本的目的。