緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇審計(jì)理論與實(shí)踐范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認(rèn)識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進(jìn)步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領(lǐng)域綜合改革工作的全面推進(jìn)，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學(xué)資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質(zhì)量不均衡、人才市場化程度不高等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復(fù)雜影響。

現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等方面承擔(dān)監(jiān)督職能的審計(jì)，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護(hù)者、權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)公認(rèn)的“確認(rèn)”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機(jī)體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計(jì)的驅(qū)動力分析

（一）理論驅(qū)動

1、受托管理責(zé)任驅(qū)動

由于審計(jì)直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一基礎(chǔ)關(guān)系，在社會的發(fā)展變革中受托責(zé)任這一概念已然進(jìn)行了發(fā)展和延伸。從受托責(zé)任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)系中的“受托人”所承擔(dān)的受托關(guān)系已不局限于財(cái)務(wù)責(zé)任，全面承擔(dān)管理責(zé)任已成為“受托人”的現(xiàn)實(shí)職責(zé)所需，審查和評價(jià)受托管理責(zé)任就成為組織內(nèi)部審計(jì)活動發(fā)展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系進(jìn)行了解析，見圖1。可以看出，高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，高校校級領(lǐng)導(dǎo)班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔(dān)高校管理的全面責(zé)任；二級受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，高校內(nèi)部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負(fù)責(zé)人受高校組織人事部門任命，參與高校各項(xiàng)事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔(dān)的也是各自職責(zé)范圍內(nèi)的全面性管理責(zé)任。因此，對高校兩級受托管理責(zé)任的監(jiān)督與評價(jià)就成為管理審計(jì)在高校開展的基本理論基礎(chǔ)。

2、高等教育內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動

黨的十報(bào)告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領(lǐng)教育工作全局的指導(dǎo)方針，并特別提出“推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。可以看出，內(nèi)涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內(nèi)涵式發(fā)展”，就是側(cè)重于發(fā)展的質(zhì)量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內(nèi)涵式發(fā)展既要增強(qiáng)完善學(xué)校治理體系、優(yōu)化學(xué)校管理、突出學(xué)校文化，也要注重提升教育科研質(zhì)量、改善學(xué)生素質(zhì)、增強(qiáng)師資培訓(xùn)。緊緊依托內(nèi)涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內(nèi)涵式發(fā)展道路作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內(nèi)部審計(jì)過去僅停留在財(cái)務(wù)層面的審計(jì)關(guān)注已不能適應(yīng)新形勢，全面深入開展管理審計(jì)是必然選擇。

（二）實(shí)踐驅(qū)動

1、生存環(huán)境的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動

伴隨高校體制機(jī)制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財(cái)務(wù)核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財(cái)務(wù)核算整體水平得到提高，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性明顯改善，內(nèi)部審計(jì)專注于財(cái)務(wù)審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)長期專注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點(diǎn)審查、“秋后算賬”等特點(diǎn)已無法適應(yīng)高校新常態(tài)，同時(shí)這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關(guān)系使內(nèi)部審計(jì)面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計(jì)人員面臨“四面楚歌”。基于此，內(nèi)部審計(jì)迫切需要轉(zhuǎn)變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計(jì)人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計(jì)為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)拓展了生存空間與價(jià)值鏈。

2、實(shí)踐發(fā)展的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動

十以來，國家把推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進(jìn)各領(lǐng)域改革，大力氣整治和預(yù)防腐敗，這些新常態(tài)對內(nèi)部審計(jì)提供了新機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的重要組成部分和組織內(nèi)部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機(jī)遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實(shí)課題。顯然，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、監(jiān)督型審計(jì)已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應(yīng)國家對內(nèi)部審計(jì)的新期待，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐需要全面革新，管理審計(jì)勢在必行。

二、高校實(shí)踐管理審計(jì)的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學(xué)思路、辦學(xué)模式、學(xué)科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學(xué)科研合作與管理、產(chǎn)學(xué)研一體化等方面進(jìn)行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務(wù)特征、具體環(huán)境、運(yùn)作規(guī)律和資源特點(diǎn)，管理審計(jì)的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行狀況，對于促進(jìn)高校健全完善內(nèi)部治理體系有著直接的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的確認(rèn)和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務(wù)類別開展評估，對高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系、采購招標(biāo)管理內(nèi)控體系、教學(xué)科研管理內(nèi)控體系、人才引進(jìn)培養(yǎng)內(nèi)控體系、招生錄取管理內(nèi)控體系、行政管理內(nèi)控體系等開展專項(xiàng)評估；二是以重要業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行單位為評估對象，對重要行政部門（如財(cái)務(wù)部、科研部、教務(wù)部、設(shè)備部、學(xué)生工作部等）、下屬教學(xué)單位（如科研中心、教學(xué)學(xué)院、實(shí)驗(yàn)中心等）、相關(guān)后勤實(shí)體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)谩⒔煌ü芾碇行牡龋┮约捌渌嚓P(guān)單位進(jìn)行內(nèi)控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內(nèi)部控制評估，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全性建設(shè)和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作

風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機(jī)構(gòu)，也存在各種管理運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)評估與管控理應(yīng)成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了對一個組織風(fēng)險(xiǎn)的再確認(rèn)和再評估職責(zé)，但國內(nèi)高校普遍沒有設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，高校對風(fēng)險(xiǎn)管理的意識和職責(zé)還未能有效建立起來，因此，內(nèi)部審計(jì)目前應(yīng)直接從高校風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和評估入手，承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)管控的主力軍角色。風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)重點(diǎn)圍繞高校實(shí)體經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購管理、工程建設(shè)管理、預(yù)算執(zhí)行管理、教學(xué)科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風(fēng)險(xiǎn)評估，有效控制和降低高校管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)和維護(hù)高校的權(quán)益價(jià)值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價(jià)高校各類經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營實(shí)體、人力資源、技術(shù)資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實(shí)現(xiàn)高校資源價(jià)值最大化。

1、經(jīng)費(fèi)資源審查

高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設(shè)、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負(fù)了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學(xué)與科研投入。對高校教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、實(shí)體創(chuàng)收、貸款投資、專項(xiàng)基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價(jià)，對于提升經(jīng)費(fèi)使用率、糾正經(jīng)費(fèi)管理使用不當(dāng)具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設(shè)節(jié)約型校園的有效途徑。

2、經(jīng)營實(shí)體審查

對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務(wù)實(shí)體的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審查。主要審查經(jīng)營實(shí)體的發(fā)展是否有利于維護(hù)高校總體利益，經(jīng)營實(shí)體對高校各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實(shí)體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實(shí)體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實(shí)體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實(shí)體對高校的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)分析，經(jīng)營實(shí)體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學(xué)研發(fā)展模式的科學(xué)性、有效性及效益性評價(jià)等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實(shí)體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。

3、技術(shù)資源評審

對高校研發(fā)、引入、合作的技術(shù)類資源的保護(hù)和管理使用情況進(jìn)行評審，評審主要包括：是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，是否有利于維護(hù)學(xué)校的整體利益，是否做到技術(shù)的及時(shí)申報(bào)和有效保護(hù)，技術(shù)對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術(shù)的合作模式、形式、權(quán)益分配是否科學(xué)合理有效，技術(shù)資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術(shù)的市場轉(zhuǎn)化情況評價(jià)等。通過對技術(shù)類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術(shù)資源的價(jià)值優(yōu)勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學(xué)生兩方面入手，一是對高校教學(xué)科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術(shù)手段，對各項(xiàng)教學(xué)活動進(jìn)行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費(fèi)申請總額、科研經(jīng)費(fèi)開支使用、科研成果級別、科研成果轉(zhuǎn)化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學(xué)生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進(jìn)行分析，既可以對學(xué)生在校期間的到課率、課程成績、社會實(shí)踐活動、科研成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，也可以采取問卷調(diào)查、面對面訪談、市場調(diào)研、電話回訪等形式對學(xué)生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價(jià)等方面進(jìn)行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調(diào)整優(yōu)化提供支撐。

5、其他資源評價(jià)

一是對高校的圖書資源進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和兄弟院校進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設(shè)備類等固定資產(chǎn)資源進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)資源的分布、產(chǎn)權(quán)、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。

（四）及時(shí)服務(wù)高校改革發(fā)展中面臨的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)事項(xiàng)，當(dāng)好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色

高校內(nèi)部審計(jì)的一大職責(zé)就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項(xiàng)提供決策信息和參考辦法。比如對辦學(xué)方針及方向的重大調(diào)整、學(xué)科的整合優(yōu)化、教學(xué)科研政策的調(diào)整、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進(jìn)、后勤社會化改革、經(jīng)營實(shí)體改革改制、教學(xué)單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟(jì)合作等事項(xiàng)開展專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。

（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計(jì)咨詢工作，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供智力支持

內(nèi)部審計(jì)所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨(dú)立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能需要重視和加強(qiáng)。

1、配合高校重點(diǎn)改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財(cái)務(wù)管控的完善性建議、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況調(diào)查、教職員工的滿意度調(diào)查、校級工作的組織協(xié)調(diào)優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學(xué)生訴求分析、學(xué)生就業(yè)市場調(diào)研、學(xué)生綜合素質(zhì)評估、校園交通運(yùn)行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學(xué)校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細(xì)化管理提升

如開展校級財(cái)務(wù)管理、賬務(wù)咨詢、工程管理、內(nèi)部控制建設(shè)、創(chuàng)收管理等方面的培訓(xùn)與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓(xùn)與溝通渠道，做到動態(tài)化服務(wù)；開通服務(wù)熱線、服務(wù)電話或服務(wù)郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計(jì)的注意事項(xiàng)

（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學(xué)合理有序地推進(jìn)管理審計(jì)工作，做到財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)相互支撐、相互促進(jìn)

開展管理審計(jì)并不意味著要放棄財(cái)務(wù)監(jiān)督型審計(jì)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督仍然是高校審計(jì)部門責(zé)無旁貸的法定職責(zé)。一個高校開展管理審計(jì)的程度、廣度和深度需要結(jié)合高校的自身發(fā)展和內(nèi)審部門的實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行安排，既要認(rèn)真分析高校的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強(qiáng)管理審計(jì)的工作權(quán)重，反之，則需要漸進(jìn)式推進(jìn)管理審計(jì)工作。

（二）更新審計(jì)人員的思想理念、專業(yè)知識和技術(shù)水平

管理審計(jì)側(cè)重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計(jì)人員在管理、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、市場、信息技術(shù)等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計(jì)人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計(jì)人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應(yīng)管理審計(jì)的工作需要。

（三）主動開展審計(jì)宣傳，為管理審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境

長期以來，內(nèi)審部門都不同程度存在著重業(yè)務(wù)輕宣傳、重結(jié)果輕過程、重監(jiān)督輕服務(wù)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計(jì)部門和被審計(jì)單位的關(guān)系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境始終得不到根本改善。審計(jì)人員要樹立起積極主動的審計(jì)營銷意識，逐步得到校內(nèi)外特別是高校管理層對審計(jì)工作的認(rèn)可與支持，不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，為管理審計(jì)實(shí)踐發(fā)展提供環(huán)境保障。

（四）建立高校管理審計(jì)的制度體系和實(shí)務(wù)框架指引

高校管理審計(jì)的制度與準(zhǔn)則缺失一定程度阻礙了管理審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南對指導(dǎo)和推動管理審計(jì)工作非常迫切和必要。各高校應(yīng)積極摸索管理審計(jì)的實(shí)務(wù)模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計(jì)提供直接參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).受托管理責(zé)任與管理審計(jì)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

篇（2）

 

進(jìn)入新時(shí)期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。 

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念 

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動。分為開工前審計(jì)，即對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即審計(jì)部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即審計(jì)部門對竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)（開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指審計(jì)決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。 

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟 

跟蹤審計(jì)步驟一改原來的事后審計(jì)步驟，事后審計(jì)可以說是一般現(xiàn)在時(shí)，跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)。它們的區(qū)別十分明顯。 

事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價(jià)，施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計(jì)算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時(shí)采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計(jì)底稿報(bào)交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。 

跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前，應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，必須聯(lián)合審計(jì)組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請后，專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí)，專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí)，若需新定工程結(jié)算單價(jià)，先由施工單位申報(bào)，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計(jì)組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報(bào)告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí)，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見時(shí)，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計(jì)組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計(jì)意見或出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在附主中說明此事。 

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義 

跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計(jì)法》關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí)，通過審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保了審計(jì)對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計(jì)組作較長時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì)，工程竣工之日，就是審計(jì)結(jié)束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。 

跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問題，還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。 

篇（3）

進(jìn)入新時(shí)期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動。分為開工前審計(jì)，即對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即審計(jì)部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即審計(jì)部門對竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)（開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指審計(jì)決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟

跟蹤審計(jì)步驟一改原來的事后審計(jì)步驟，事后審計(jì)可以說是一般現(xiàn)在時(shí)，跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)。它們的區(qū)別十分明顯。

事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價(jià)，施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計(jì)算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時(shí)采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計(jì)底稿報(bào)交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。

跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前，應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，必須聯(lián)合審計(jì)組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請后，專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí)，專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí)，若需新定工程結(jié)算單價(jià)，先由施工單位申報(bào)，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計(jì)組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報(bào)告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí)，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見時(shí)，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計(jì)組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計(jì)意見或出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在附主中說明此事。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義

跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計(jì)法》關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí)，通過審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保了審計(jì)對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計(jì)組作較長時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì)，工程竣工之日，就是審計(jì)結(jié)束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問題，還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

篇（4）

中圖分類號:F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0172-01

審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個非常重要的概念,它直接影響了審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及對審計(jì)結(jié)果的評價(jià),對最終審計(jì)意見的確定也有著至關(guān)重要的作用。信息使用者要正確理解審計(jì)意見就需要了解現(xiàn)代審計(jì)決策過程中關(guān)于重要性的確定及應(yīng)用,了解審計(jì)意見與重要性的關(guān)系。

1 審計(jì)重要性概念的認(rèn)識

審計(jì)重要性概念是以會計(jì)重要性概念為基礎(chǔ)的,它們的原初寓意是一致的。D.A.萊斯利(1985)認(rèn)為:“在會計(jì)和審計(jì)中,重要性是相同的,因?yàn)槎呤轻槍ν惶棕?cái)務(wù)報(bào)表的”。如今,審計(jì)重要性成為現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個非常重要的概念,和會計(jì)重要性也在各方面有了差別。《國際審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)重要性》里指出,“重要性”是指“信息的錯報(bào)和漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的經(jīng)濟(jì)決策,那么該信息就是重要性的。”在2006年我國新的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號――重要性》中將審計(jì)重要性定義為:“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。”二者共同強(qiáng)調(diào)重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表差錯影響使用者判斷或決策的臨界線。

而使用者的需求是因人而異的,因而審計(jì)師考慮的是使用者群體對財(cái)務(wù)報(bào)表的一般需求來,而不考慮具體使用者的不同差異。審計(jì)師對使用者一般會作出以下合理的假設(shè):

(1)對企業(yè)經(jīng)營活動和會計(jì)有合理的知識和了解,愿意合理謹(jǐn)慎地研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息;(2)了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與審計(jì)是以重要性水平完成的;

(3)能認(rèn)識到對未來事項(xiàng)的計(jì)量存在固有不確定性;

(4)能夠基于財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出理性的經(jīng)濟(jì)決策。

因此,正確理解審計(jì)意見以作出合理的判斷或決策也對使用者的了解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)決策的過程有所要求,而重要性是其中的一個相當(dāng)重要的概念。

2 審計(jì)重要性的判斷

審計(jì)過程中的重要性確定與評價(jià)是一個連續(xù)與反復(fù)的過程。要考慮重要性判斷過程中主體所面臨的階段性環(huán)境,進(jìn)一步細(xì)化重要性判斷影響因素審計(jì)師的重要性確定是一種職業(yè)判斷,且這種判斷要受到審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信息需求理解的影響,這種判斷還要基于使用者群體對財(cái)務(wù)報(bào)表的一般需求來考慮,而不考慮具體使用者。

我們對財(cái)務(wù)報(bào)表如何與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策整合了解有限,對于三個不同群體(信息提供者、審計(jì)師、信息使用者)重要性判斷的一致程度更是了解甚微,也不清楚財(cái)務(wù)報(bào)表提供者和審計(jì)師就重要性所作出的判斷將會如何影響信息使用者的決策。所以在沒有權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)重要性判斷時(shí),或在決定最低數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不適合的特殊情況下,重要性的判斷與運(yùn)用需要運(yùn)用個人判斷。事務(wù)所也缺乏權(quán)威指南來減少不同審計(jì)師之間的重要性判斷差異,個人重要性判斷的指南大都源于其他非權(quán)威資料。

審計(jì)人員一般會根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、信息使用者對信息的需求、自身經(jīng)驗(yàn)等主觀判斷被審計(jì)單位可容忍的最大錯、漏報(bào),即重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在確定同一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平時(shí),得出的結(jié)果可能不同,甚至相差很大,其原因是不同審計(jì)師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。影響重要性的因素很多:如審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、被審計(jì)單位監(jiān)督機(jī)制的完善狀況、國家政策和法律制度的調(diào)整變化等。

這里的重要性包括性質(zhì)和數(shù)量兩個方面。重要性水平是專指數(shù)量上的衡量標(biāo)準(zhǔn),具體判斷中都不可避免地要涉及數(shù)量方面的判斷。重要性水平可以分為實(shí)際重要性水平、計(jì)劃重要性水平和評估重要性水平。在審計(jì)計(jì)劃工作中,計(jì)劃重要性水平又分為財(cái)務(wù)報(bào)表層和各類交易、賬戶余額列報(bào)認(rèn)定層。

3 重要性水平的運(yùn)用

對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的估計(jì)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選擇重要性水平的計(jì)算基數(shù),并可以選擇采用固定比率或變動比率來確定和計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。采用固定比率法的計(jì)算公式:重要性金額=判斷基礎(chǔ)X固定比率。固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)和判斷基礎(chǔ)是根據(jù)不同行業(yè)確定的大概范圍,是一些經(jīng)驗(yàn)參考值。采用變動比率法時(shí),對規(guī)模較大的企業(yè),允許的錯漏報(bào)金額相對比例小,對規(guī)模較小的企業(yè),允許的漏報(bào)金額相對比例大。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號――審計(jì)重要性》第15條規(guī)定“注冊會計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前,可將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平”。從這條準(zhǔn)則可以看出,對于賬戶或交易層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。對于賬戶或交易層次重要性水平的估計(jì)。可見,重要性水平在實(shí)際應(yīng)用中的確定也是主要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷,現(xiàn)有的一些方法是審計(jì)人員在審計(jì)過程中積累出來的經(jīng)驗(yàn),只有一定的參考意義,不會有個確定的數(shù)值。審計(jì)師實(shí)際確定的重要性水平可能在圍繞實(shí)際重要性水平波動的一個區(qū)間內(nèi)變動。

4 審計(jì)意見與重要性決策過程

審計(jì)師的審計(jì)意見本身就包含了重要性概念。在計(jì)劃審計(jì)和就審計(jì)證據(jù)對審計(jì)意見支持的充分性進(jìn)行最終評估時(shí),重要性概念尤為重要。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)中,審計(jì)測試的精確度需要與財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性聯(lián)系起來;在評估審計(jì)證據(jù)對審計(jì)意見支持的充分性時(shí),審計(jì)人員要將錯誤的精確度上限與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平相對照。審計(jì)報(bào)告注冊會計(jì)師責(zé)任段中有“……中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。”以及意見段中有“我們認(rèn)為,……在所有重大方面公允反映了……”等術(shù)語就隱含了“重要性概念”。

評價(jià)審計(jì)結(jié)果階段的關(guān)鍵是確定未更正的錯報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)金額,它由兩部分組成,即已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的、尚未更正的錯誤金額和注冊會計(jì)師推斷的錯誤金額。如果錯誤累計(jì)金額超過重要性水平,則需考慮尚未更正的錯誤被調(diào)整后的情況,若調(diào)整后還可能超過重要性水平,則應(yīng)追加審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍。如果被審單位拒絕調(diào)整,而這種未調(diào)整的會計(jì)誤差在一定范圍內(nèi)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策,注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表“保留意見”或“否定意見”的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的意見類型,取決于以重要性水平為基礎(chǔ)確定的錯報(bào)或漏報(bào)金額對會計(jì)報(bào)表的“總體影響程度”。

錯報(bào)或漏報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體影響程度主要有以下四種情況:第一,財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)金額不重要。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生某些錯誤,但其金額又不大可能影響使用者的決策時(shí),可以認(rèn)為這一錯報(bào)并不重要,因此可以簽發(fā)“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告,但必要時(shí)注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中具體說明。第二,財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯報(bào)或漏報(bào)金額重要但對整個財(cái)務(wù)報(bào)表沒有太大影響。即財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯報(bào)、漏報(bào)金額可能會直接影響某個財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策,但整個財(cái)務(wù)報(bào)表的論述仍然是公允的。注冊會計(jì)師一般只能簽發(fā)“保留意見”的審計(jì)報(bào)告。第三,財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯報(bào)或漏報(bào)金額非常重要,且影響廣泛,以致財(cái)務(wù)報(bào)表總體公允性有問題。這種情況下,注冊會計(jì)師發(fā)表“否定意見”的審計(jì)報(bào)告。第四,注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中,由于審計(jì)范圍受到委托人或客觀環(huán)境嚴(yán)重限制,不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),以致無法對財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí),應(yīng)當(dāng)出具“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告。

綜上所述,信息使用者要正確理解審計(jì)意見,依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出正確的經(jīng)濟(jì)決策,需要有合理的知識體系并了解審計(jì)是以重要性水平完成的。審計(jì)師判斷重要性主要依靠自身的職業(yè)判斷,因而存在一定的不確定性,并且在確定是考慮的是信息使用者的一般需求而不是具體需求。

參考文獻(xiàn)

篇（5）

    當(dāng)前我國的民事審前程序理論研究聲勢浩大,但實(shí)踐效果卻不明顯。究其原因,一是我國的司法改革本身缺乏整體性設(shè)計(jì),程序分類單一,改革目標(biāo)單向;[3]二是學(xué)界對民事訴訟初審程序的內(nèi)部結(jié)構(gòu)劃分未形成統(tǒng)一認(rèn)識。筆者認(rèn)為,民事訴訟初審程序應(yīng)劃分為民事審前程序(Pretrial Procedure)與正審程序(Trial);而民事審前程序又可進(jìn)一步劃分為訴答程序(Pleadings)和預(yù)審程序(Preliminary Procedure)。預(yù)審程序是承前啟后,銜接訴答程序與正審程序的樞紐程序。訴答程序、預(yù)審程序和正審程序這三個獨(dú)立的子程序共同組成了民事訴訟的初審程序。

    一、對相關(guān)理論的簡要梳理

    (一)預(yù)審程序不同于審前程序

    審前程序具有獨(dú)特的功能與使命,是民事訴訟中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。立法改革的首要任務(wù),是改依附性的“審前準(zhǔn)備”為獨(dú)立性的“審前程序”。[4]

    長期以來,由于翻譯錯誤,一些學(xué)者對審前程序、訴答程序、預(yù)審程序、證據(jù)開示、審前會議等訴訟環(huán)節(jié)的功能界定不清,研究存在邏輯斷裂、紊亂和功能界定錯位、缺位的現(xiàn)象。而訴訟制度改革過程中相關(guān)程序分化的模糊,[5]也導(dǎo)致了理論界與實(shí)務(wù)界(甚至他們自身內(nèi)部)改革思路上的分歧,使理論、制度、實(shí)踐三者之間出現(xiàn)脫節(jié)乃至對立。

    審前程序的內(nèi)部結(jié)構(gòu)如何?它包含哪些子程序?其功能如何實(shí)現(xiàn)?實(shí)現(xiàn)的載體是什么?這些都是急待梳理和明確的問題。

    筆者認(rèn)為,民事審前程序是指起訴之日至正審開庭前一日期間的民事訴訟程序。民事預(yù)審程序則是指立案之后分流繁簡案件,梳理爭點(diǎn),篩選、固定證據(jù),安排訴訟進(jìn)程,庭前調(diào)解以及促成庭前和解的民事訴訟程序。民事預(yù)審程序只是民事審前程序的一個子程序。

    (二)預(yù)審程序不同于訴答程序

    新民事訴訟法第133條規(guī)定,人民法院對受理的案件可以通過交換證據(jù)等方式明確爭議焦點(diǎn)。但這一規(guī)定過于簡略,沒有完整吸納審前程序理論研究的最新成果。

    目前,學(xué)界對審前程序、訴答程序、預(yù)審程序等概念的界定不夠清晰。有觀點(diǎn)認(rèn)為,訴答程序是指民事訴訟雙方當(dāng)事人以交換起訴狀和答辯狀的方法為訴訟開始以及確定訴訟爭點(diǎn)的程序,是民事訴訟的起始程序。[6]

    雖然訴答源于英國古老的普通法傳統(tǒng),大陸法系國家沒有訴答程序的稱謂,但訴狀與答辯狀等書狀的交換卻為各國民事訴訟程序所共有。[7][8]因此,訴答程序的核心功能是“訴狀與答辯狀的交換”,這與訴答程序的功能明顯不同。這一點(diǎn)在英美國家的立法例上可以得到印證:

    英國的審前程序分為四個階段:一是傳票令狀送達(dá),二是訴答,三是證據(jù)發(fā)現(xiàn),四是庭審指導(dǎo)。[9]美國的審前程序則由訴答程序、發(fā)現(xiàn)程序和審前會議三個環(huán)節(jié)組成。訴答程序是當(dāng)事人之間交換訴訟狀和答辯狀的程序。發(fā)現(xiàn)程序是當(dāng)事人相互獲取對方或者案外第三人持有的與案件有關(guān)的信息和證據(jù)的程序。審前會議中,由法官對案件進(jìn)行指導(dǎo)、管理,促進(jìn)當(dāng)事人和解的程序。在最后一次審前會議上,法官需要列出爭點(diǎn)范圍、證據(jù)目錄、證人名單及其他同意事項(xiàng),庭審活動不得超出最后審前命令的范圍。由此可見,根據(jù)功能劃分,英美國家的訴答程序嚴(yán)格區(qū)別于預(yù)審程序。

    筆者認(rèn)為,民事訴答程序是指人民法院審查立案,接收、轉(zhuǎn)換訴辯材料,交叉知會訴辯觀點(diǎn)的民事訴訟程序。訴答程序的功能只是“原材料驗(yàn)收”,而不是“加工”,甚至也不能是“初步加工”。訴答強(qiáng)調(diào)“收轉(zhuǎn)”,預(yù)審則強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)備”,即在訴訟系屬之后,分流繁簡案件,梳理爭點(diǎn),篩選、固定證據(jù),安排訴訟進(jìn)程,促成庭前和解、庭前調(diào)解。

    一般情況下,預(yù)審程序在訴答程序結(jié)束后開始,二者在時(shí)間上涇渭分明。但如果出現(xiàn)反訴或者本訴增加、變更、放棄訴訟請求的情況,二者又會出現(xiàn)交叉:即臨時(shí)中斷預(yù)審程序,啟動新一輪的訴答程序。當(dāng)新一輪訴答程序完成之后,又恢復(fù)原來的預(yù)審程序。

    (三)預(yù)審程序不同于正審程序

    筆者目前能夠查閱到的資料顯示,“預(yù)審”的概念早已有之,“正審”的概念卻鮮有學(xué)者提及。筆者認(rèn)為,普通法中的“Trial”即是“正審”,指正式開庭審理。現(xiàn)任香港高等法院原訴庭法官的芮安牟先生在其英文著作《淺談民事司法訴訟》中,將民事審判程序劃分為“展開訴訟”、“準(zhǔn)備訴訟”、“案件管理”、“預(yù)審”和“正審”五個階段(香港大學(xué)法律博士陳星楠在為其著作翻譯時(shí),即將其中的“Trial”翻譯成“正審”)[10]。筆者以為,從時(shí)間上來講,民事正審程序是指人民法院正式開庭審理之日至裁判確定之日期間的民事訴訟程序。其內(nèi)容是:法官主持,當(dāng)事人和其他訴訟參與人共同參與,以證據(jù)置辯、言辭攻防的形式認(rèn)定案件事實(shí)并作出一審裁決。

    正審以開庭為唯一形式,開庭次數(shù)以一次為原則,數(shù)次為例外;正審以當(dāng)庭宣判為原則,以定期宣判為例外;正審應(yīng)制作《法庭審理筆錄》,審理筆錄以逐字記錄為原則。與之不同,預(yù)審可以采用開庭形式,也可采用庭前聽證、庭前會議等其他形式;預(yù)審的次數(shù)不以一次為限;預(yù)審可以制作筆錄,也可不制作筆錄;預(yù)審筆錄以概括記錄為原則,不必逐字記錄。正審強(qiáng)調(diào)當(dāng)事人對抗,而預(yù)審中的調(diào)查取證、安排訴訟進(jìn)程等活動則顯現(xiàn)出強(qiáng)烈的職權(quán)主義特征。一方面,預(yù)審與正審互為依托,以預(yù)審的時(shí)間支出、程序支出來換取正審的公正和效率。另一方面,預(yù)審又可以直接終結(jié)訴訟程序,免除正審。[11]

    二、立法規(guī)定民事預(yù)審程序的必要性分析

    《禮記?中庸》曰:“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”。此語精確地揭示了預(yù)正之間的辯證關(guān)系,日常生活中也有許多加以運(yùn)用的實(shí)例:如體育比賽中的預(yù)賽與決賽,財(cái)政預(yù)算與決算,工程造價(jià)預(yù)算與決算,人員選拔的預(yù)選與正選,土地審批的預(yù)審與正審,辦理出口退稅的預(yù)審與正審,貸款審查的預(yù)審與正審等等。在司法領(lǐng)域,我國古代法官斷獄聽訟重技巧、懂策略者也甚明理喻之法、預(yù)正之道。[12]因?yàn)槁斆鞯姆ü俣荚敢庠谕デ芭c雙方當(dāng)事人交換意見,梳理法律關(guān)系,剔除瑣碎爭點(diǎn);即便那些“和稀泥”型的法官,在漫長的“和稀泥”的過程中也能不自覺地完成預(yù)審的過程。所以,筆者愿意樂觀地推測,在古今中外的司法史上,預(yù)審一直都是存在的,只不過預(yù)審實(shí)踐沒有及時(shí)上升為預(yù)審理論,自發(fā)性的預(yù)審沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然念A(yù)審。

    2005年,最高人民法院頒布的《人民法院第二個五年改革綱要(2004-2008)》明確指出,要“改革和完善庭前程序。明確庭前程序與庭審程序的不同功能,規(guī)范程序事項(xiàng)裁決、庭前調(diào)解、審前會議、證據(jù)交換、證據(jù)的技術(shù)審核等活動,明確辦理庭前程序事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)和人員分工。”[13]

    由于審前程序的建構(gòu)涉及法官制度改革、審理結(jié)構(gòu)調(diào)整、證據(jù)制度完善等基本問題,[14]所以實(shí)現(xiàn)審判人員與審判輔助人員的分類管理最初成為審前程序改革的突破口。這種改革這主要有兩種模式:法官助理模式和預(yù)審法官模式。法官助理模式是為法官設(shè)置輔助人員,[15]預(yù)審法官模式則是分化法官職能,分別設(shè)置預(yù)審法官和審理法官。[16]然而,審前程序的改革不能完全等同于司法人員分類管理的改革。同時(shí),缺乏對審前程序分化理論和預(yù)審程序內(nèi)在邏輯順序的理論研究,人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置的改革就缺乏運(yùn)行的軟件支撐,就會陷入困境。前幾年一些法院如火如荼的審前程序改革逐漸銷聲匿跡恰好印證了這種判斷。

    因此,通過進(jìn)一步分化審前程序、強(qiáng)調(diào)預(yù)審程序自身的邏輯運(yùn)行,引導(dǎo)訴訟雙方從“對抗”走向“對話”,從“為權(quán)力而斗爭”轉(zhuǎn)向“為權(quán)利而溝通”,倡導(dǎo)合作訴訟模式與“和諧主義訴訟模式”,是對“職權(quán)主義”和“當(dāng)事人主義”訴訟模式的有益補(bǔ)充。[17]在這種理論的指引下,明確理喻之法、預(yù)正之道,在民事訴訟法中以專門章節(jié)系統(tǒng)地規(guī)定審前程序和預(yù)審程序的立法時(shí)機(jī)又已成熟。

    三、完善民事預(yù)審程序的相關(guān)實(shí)務(wù)探索

    筆者以為,各種預(yù)審形式都應(yīng)遵循統(tǒng)一的邏輯思路,都應(yīng)有統(tǒng)一的邏輯內(nèi)涵。筆者結(jié)合所在法院的具體司法實(shí)踐,做了一些簡單的探索和嘗試。

    (一)預(yù)審程序的主持者及其職能

    嚴(yán)格來講,預(yù)審不是“審”,因此預(yù)審不應(yīng)由法官主持。然而,這種理解過于機(jī)械了。日本、法國和德國規(guī)定,可以根據(jù)案件具體情況,由準(zhǔn)備法官指揮預(yù)審或者由合議庭法官預(yù)審。而在預(yù)審制度比較發(fā)達(dá)的英美法系國家,預(yù)審也可以由庭審法官來主持。[18]

    就我國而言,筆者認(rèn)為,預(yù)審可以由庭審法官主持,也可以由法官助理或?qū)ｉT的預(yù)審法官主持。這方面應(yīng)照顧到不同審級、不同地域法院的實(shí)際情況靈活掌握,不必拘泥。例如,最高法院和高級法院由于案件少、法官素質(zhì)更高,其職能側(cè)重于法律審,所以應(yīng)強(qiáng)化人員分類管理,以專門的預(yù)審法官預(yù)審或者法官助理預(yù)審為原則;而中級法院、基層法院由于存在案多人少和地域差異的實(shí)際問題,人員分類改革的條件尚未完全成熟,因此預(yù)審法官既可以單獨(dú)設(shè)置,也可以由庭審法官兼任。

篇（6）

要切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)以下幾個環(huán)節(jié)的管理：

一、審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)

審計(jì)工作具有一定的計(jì)劃性。每年年初，審計(jì)部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則事先確定一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目安排的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。如果項(xiàng)目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個方面：

1、在項(xiàng)目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會重視，才會支持，群眾才會關(guān)注。這是保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提。

2、安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要考慮審計(jì)自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計(jì)人員的精力、知識結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對性不強(qiáng)的項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需要“上審下”的，同級審會產(chǎn)生較強(qiáng)阻力，或不屬于本級審計(jì)管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項(xiàng)目時(shí)要本著“突出重點(diǎn)”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項(xiàng)目。否則就會為了完成項(xiàng)目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達(dá)不到任何審計(jì)效果。避免貪大求多就是為了使審計(jì)出“精品”，出成效，造影響，求效果。

3、在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)行充分地審前調(diào)查。在安排項(xiàng)目選題時(shí)，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項(xiàng)時(shí)就要著手考慮審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)提高項(xiàng)目的可操作性。也就是所說的不打無準(zhǔn)備之帳，不打無把握之仗。

二、積極穩(wěn)妥地推行審計(jì)公開制度

審計(jì)公開包括兩個環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計(jì)結(jié)果公開環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實(shí)際操作過程中要保持謹(jǐn)慎地態(tài)度，要考慮公開的方式、方法、范圍和程度，要注意公開的審批程序。

審前公示就是在審計(jì)工作實(shí)施前，把審計(jì)的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、審計(jì)人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實(shí)行審前公示，使審計(jì)工作置于群眾監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)“陽光作業(yè)”，促使審計(jì)人員加強(qiáng)紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念。實(shí)行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計(jì)信息的渠道，變“專業(yè)審計(jì)”為“全員審計(jì)”，從而從另一個方面來保證審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)結(jié)果公開是促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提高的另一個有力手段。即把審計(jì)查出的問題、審計(jì)建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開，把審計(jì)結(jié)果置于社會公眾監(jiān)督之下，公眾對審計(jì)工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計(jì)在評價(jià)別人的同時(shí)也讓公眾評價(jià)審計(jì)，無形中給審計(jì)人員以壓力，促使審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感和質(zhì)量意識。同時(shí)由于審計(jì)結(jié)果的公開，也有利于提高審計(jì)的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問題的糾正。

在實(shí)行審計(jì)公開的過程中，一定要強(qiáng)調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實(shí)行的同時(shí)，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因?yàn)閷徲?jì)公開是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、大力推行審計(jì)責(zé)任追究制度

當(dāng)前，審計(jì)人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計(jì)是專門監(jiān)督和評價(jià)別人的，沒有人來監(jiān)督我，過于認(rèn)真，查出問題，于己并沒有好處，還可能失去既得利益。這是審計(jì)工作得不到提高的思想跟源，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計(jì)責(zé)任追究，就是當(dāng)審計(jì)人員所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)，按一般理解正常審計(jì)應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問題，由于責(zé)任心不強(qiáng)而沒有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計(jì)失誤的時(shí)候，而給予審計(jì)當(dāng)事人的紀(jì)律或行政處分甚至法律制裁。

實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感、危機(jī)感，樹立責(zé)任意識、法律意識，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。

實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制、工作底稿三級復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計(jì)機(jī)構(gòu)本身負(fù)責(zé)實(shí)施，重大責(zé)任追究由紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)追究。

本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實(shí)行責(zé)任追究制度的同時(shí)，要實(shí)行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選制度，要鼓勵審計(jì)人員出“精品”。對于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，審計(jì)結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項(xiàng)目要給予一定的物質(zhì)和精神獎勵。

四、關(guān)于審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，審計(jì)工作的好壞都會體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中。審計(jì)結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

審計(jì)現(xiàn)場工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問題做出初步意見，交審計(jì)小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計(jì)單位意見，交換看法，然后作出審計(jì)結(jié)論和處理決定。盡管審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是由審計(jì)實(shí)施過程中搜集的審計(jì)證據(jù)所決定的，但由于上報(bào)的、對外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計(jì)報(bào)告而不可能是審計(jì)形成的全部資料，所以審計(jì)報(bào)告的重要性是不言而喻的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制是保證審計(jì)工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制要注意以下幾個問題：

1、審計(jì)報(bào)告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計(jì)組長一個人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽取小組全體成員的意見并交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。

篇（7）

一.基本原理的內(nèi)涵

什么是的基本原理？學(xué)說內(nèi)容極其豐富，但它最主要的基本原理是什么呢？基本原理是標(biāo)志整體性的范疇；基本原理主要包括兩個方面：一是關(guān)于自然界、人類社會和思維領(lǐng)域即整個世界的世界觀和方法論層次的基本原理；二是運(yùn)用世界觀和方法論層次的基本原理具體分析資本主義社會和社會主義社會得出的基本原理；基本原理具有四大特征即整體性、層次性、穩(wěn)定性和發(fā)展性。這樣，基本原理涵蓋了自然界、人類社會和思維三大領(lǐng)域、哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和科學(xué)社會主義三大組成部分以及人類處理自然關(guān)系的實(shí)踐、處理社會關(guān)系的實(shí)踐、科學(xué)實(shí)驗(yàn)三大基本實(shí)踐形式的基本規(guī)律。基本原理是經(jīng)過人類實(shí)踐活動反復(fù)證明的真理性認(rèn)識。基本原理能夠經(jīng)受住實(shí)踐的檢驗(yàn)，而且必將能夠接受人類實(shí)踐活動的進(jìn)一步檢驗(yàn)，在實(shí)踐活動中顯示真理性認(rèn)識的巨大威力。

二.實(shí)踐觀與基本原理的聯(lián)系

1.《關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱》中對實(shí)踐觀的闡述

馬克思在《關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱》的第一條中指出：“從前的一切唯物主義（包括費(fèi)爾巴哈的唯物主義）的主要缺點(diǎn)是：對對象、現(xiàn)實(shí)、感性，只是從客體的或者直觀的形式去理解，而不是把它們當(dāng)作感性的人的活動，當(dāng)作實(shí)踐去理解，不是從主體方面去理解。”[1]由此可見，馬克思在對以往舊唯物主義哲學(xué)的批判中，實(shí)質(zhì)上是對實(shí)踐的內(nèi)涵做出了闡釋。客觀世界不僅作為直觀的對象，而且是實(shí)踐的對象；人不僅是直觀的主體，更是實(shí)踐的主體。所以，人是實(shí)踐的主體，實(shí)踐是主體的人的自覺能動的活動，這種活動是感性的物質(zhì)活動，也是客觀的活動。“費(fèi)爾巴哈想要研究跟思想客體確實(shí)不同的感性客體：但是他沒有把人的活動本身理解為對象性的活動。”[2]在強(qiáng)調(diào)客觀，重視感性客體自然和人的同時(shí)，必須把人的活動本身理解為改造客觀世界的物質(zhì)的客觀實(shí)踐活動。

馬克思在第二條中指出：“人的思維是否具有客觀的真理性，這不是一個理論的問題，而是一個實(shí)踐的問題。”[3]此點(diǎn)是馬克思對實(shí)踐這個根本觀點(diǎn)在真理問題上的具體化展開。人們在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，在實(shí)踐中能夠?qū)崿F(xiàn)主客體的具體的、歷史的統(tǒng)一，而且人的思維在社會實(shí)踐中證實(shí)具備認(rèn)識客觀現(xiàn)實(shí)世界，獲得客觀真理的能力。“人應(yīng)該在實(shí)踐中證明自己思維的真理性，即自己思維的現(xiàn)實(shí)性和力量，亦即思維的此岸性。”[4]馬克思將實(shí)踐的觀點(diǎn)引到認(rèn)識論領(lǐng)域，對哲學(xué)史上關(guān)于真題標(biāo)準(zhǔn)問題的討論做了科學(xué)的概況總結(jié)，即：實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。人們的認(rèn)識正確與否必須通過社會實(shí)踐來進(jìn)行檢驗(yàn)。實(shí)踐準(zhǔn)則是認(rèn)識論的一個基本準(zhǔn)則。

馬克思在第八條中指出：“全部社會生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的。”[5]這就表明，人類的全部社會生活都是以實(shí)踐為基礎(chǔ)的；整個社會生活，特別是物質(zhì)生活本身就是實(shí)踐的發(fā)揮過程。不管人類的政治活動、經(jīng)濟(jì)活動，還是精神活動都是社會生活，都能通過實(shí)踐找到其根本。認(rèn)為，實(shí)踐不僅是社會生活的本質(zhì)，而且是社會精神生活的唯一源泉，是精神生活的基礎(chǔ)。“凡事把理論引向神秘主義的神秘東西，都能在人的實(shí)踐中以及對這個實(shí)踐的理解中得到合理的解決。”

這說明即使是神秘主義的東西也能在人類的社會實(shí)踐中找到合理的解釋，并且，這些神秘的東西最終也會隨著實(shí)踐的不斷深入，最終在人類的意識中得到根除。

2.實(shí)踐觀與基本原理中的唯物史觀是統(tǒng)一的

實(shí)踐觀的確立是同唯物史觀的形成緊緊聯(lián)系在一起的。沒有唯物主義的歷史觀，就不會有科學(xué)的實(shí)踐觀。只有依據(jù)唯物主義歷史觀的理論，才能科學(xué)地闡明‘社會實(shí)踐的本質(zhì)、作用和意義。唯物史觀是基本原理的一個重要組成部分，而從實(shí)踐觀與唯物史觀的統(tǒng)一可以證明實(shí)踐觀與基本原理有著密切聯(lián)系。

根據(jù)馬克思關(guān)于“社會生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的”原理看，實(shí)踐的基本內(nèi)容就是使用工具和制造工具的生產(chǎn)勞動。這種實(shí)踐活動具體地體現(xiàn)了人與自然的關(guān)系、人與人之間的社會關(guān)系，體現(xiàn)著人的本質(zhì)。因此說，實(shí)踐就是人們自覺的、有目的認(rèn)識、改造自然和社會存在的感性活動的客觀形式。實(shí)踐作為自覺的、有目的的活動，它必然是完整的、具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)規(guī)定性的活動系統(tǒng)。實(shí)踐觀所說的實(shí)踐的基本內(nèi)容和基本形式，就是制造和使用生產(chǎn)工具的勞動生產(chǎn)實(shí)踐活動，即對自然和社會的理論關(guān)系和實(shí)踐關(guān)系。歷史永遠(yuǎn)是人對自然和社會的理論占有和實(shí)踐占有，即永遠(yuǎn)是人們不斷認(rèn)識世界和改造世界的活動。它充分體現(xiàn)出實(shí)踐是具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)規(guī)定性的綜合系統(tǒng)。這種實(shí)踐觀，既同一切唯心主義的認(rèn)識論觀點(diǎn)區(qū)別開來，也同舊唯物主義的認(rèn)識論區(qū)別開來。它否定了把實(shí)踐看做無規(guī)定性的純主觀活動的意志論，排除了忽視歷史規(guī)律性夸大主觀能動性的‘實(shí)踐論’。依據(jù)這種科學(xué)實(shí)踐觀看，感性材料不是認(rèn)識的起點(diǎn)，實(shí)踐活動才是認(rèn)識的起點(diǎn)。舊唯物主義的認(rèn)識論是以感覺材料為認(rèn)識的起點(diǎn)。所以，它是一種從感覺、知覺到概念的循序漸進(jìn)的單線過程，是消極的、被動的、照鏡子式的直觀反映過程。建立在的實(shí)踐基礎(chǔ)上辯證唯物主義認(rèn)識論，是積極的、能動的反映過程，是感性和理性的統(tǒng)一、實(shí)踐和理論的統(tǒng)一的復(fù)線前進(jìn)的過程。馬克思說：“我們看到，理論的對立本身的解決，只有通過實(shí)踐的方式，只有借助于人的實(shí)踐力量，才是可能的，因此，這種對立的解決決不只是認(rèn)識的任務(wù)，而是一個現(xiàn)實(shí)生活的任務(wù)”。[6]其次，從分析實(shí)踐的基本內(nèi)容和基本形式中，還表明了實(shí)踐所體現(xiàn)的人對客觀世界的能動性，就是歷史唯物主義中所說的，以生產(chǎn)力發(fā)展為標(biāo)志的人對客觀世界的改造。由此可見，的實(shí)踐觀和歷史觀是緊緊聯(lián)系在一起來的。唯物主義歷史觀脫離了實(shí)踐觀，就失去了作為主體人的能動的現(xiàn)實(shí)物質(zhì)活動，沒有主體的能動性，就會導(dǎo)致宿命論或經(jīng)濟(jì)決定論，同樣，的實(shí)踐觀如果脫離了唯物主義歷史觀，也就脫離了人類物質(zhì)生產(chǎn)活動的具體地歷史規(guī)定性，沒有歷史規(guī)定性的實(shí)踐，就失去了具體地使用和制造生產(chǎn)工具的基本意義，就會把實(shí)踐等同于一般的感覺經(jīng)驗(yàn)，從而走向主觀唯心主義或唯意志論。的實(shí)踐觀和歷史觀的統(tǒng)一，是哲學(xué)的一個重要特征。這個統(tǒng)一的“紐帶”就是關(guān)于人的本質(zhì)理論的科學(xué)制定。依據(jù)馬克思在《提綱》中關(guān)于人的本質(zhì)“是一切社會關(guān)系的總和”和“社會生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的”論述，非常清楚的表明：馬克思不滿意以往人們只是從抽象的“人”和“人性”，出發(fā)，在思想精神的社會關(guān)系中談?wù)撊说挠^點(diǎn)，他強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)的人是社會關(guān)系的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)從社會關(guān)系的總和中來考察人，不能從人自身去考察人。所以說，要科學(xué)地揭示人的本質(zhì)，就必須認(rèn)識和掌握人所處的“一切社會關(guān)系的總和”。而一切社會關(guān)系都是具體的、歷史的，因而科學(xué)地認(rèn)識社會歷史，就成為揭示人的本質(zhì)的前提。然而，社會歷史是人的社會歷史，人又是社會歷史的人。由此可見，科學(xué)地揭示人的本質(zhì)，就成為唯物主義的說明社會歷史的一個重要方面。《提綱》還表明：馬克思既不滿意脫離了從事物質(zhì)活動的現(xiàn)實(shí)人的精神能動性，也不滿意沒有主體能動性的直觀反映論。他強(qiáng)調(diào)實(shí)踐是人有目的的認(rèn)識世界和改造世界的感性活動的客觀形式。因此，對人的本質(zhì)的科學(xué)揭示，就為科學(xué)實(shí)踐觀的建立找到了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。所以說，的實(shí)踐觀和歷史觀統(tǒng)一的“紐帶”是關(guān)于人的本質(zhì)理論的科學(xué)制定。任何割裂二者的統(tǒng)一關(guān)系，甚至把二者對立起來，都是錯誤的。

3.實(shí)踐性是最重要的內(nèi)在品質(zhì)

“社會生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的。凡是把理論導(dǎo)致神秘主義的神秘東西，都能在人的實(shí)踐中以及對這個實(shí)踐的理解中得到合理的解決”[7]。不同于其他理論的地方，就在于它是以實(shí)踐為基礎(chǔ)的，它的活力只能蘊(yùn)涵在和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合中。因此可以說，實(shí)踐性是最重要的內(nèi)在品質(zhì)。無論是從賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)、理論價(jià)值的體現(xiàn)，還是未來的生存和發(fā)展，都離不開實(shí)踐。創(chuàng)始人的理論分析和研究，不是坐在書房里冥思苦想的，它們都是建立在對社會的長期調(diào)查研究和自己社會實(shí)踐基礎(chǔ)之上的；發(fā)展過程中每一個劃時(shí)代的成果，既不是純粹的理論臆斷，也不是憑個人智慧創(chuàng)造的，而是在無數(shù)次的嘗試、無數(shù)次的實(shí)踐中取得的。中國化就是一個最好的例證。

的產(chǎn)生和發(fā)展都是與實(shí)踐活動密不可分的，這一實(shí)踐不僅僅是停留在感性層面的“具體再現(xiàn)”，更是一種最終上升為理論層面、將實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)加以總結(jié)的實(shí)踐活動。正是在一次又一次的實(shí)踐過程中，正是在一次又一次的理論總結(jié)中，的理論觀點(diǎn)得以產(chǎn)生，的理論體系得以形成，的理論成果得以延續(xù)，的理論魅力得以彰顯。因此，不斷創(chuàng)造新的理論生命的實(shí)踐品格，推動了的時(shí)代化。實(shí)踐觀讓不斷深化和發(fā)展，這一理論也是實(shí)踐性的完整詮釋。

三.結(jié)語

綜上，實(shí)踐觀是原理的一個重要理論，它與基本原理有著密切聯(lián)系。馬克思在其著作中不斷體現(xiàn)出實(shí)踐的重要意義，并且其思想也在實(shí)踐的踐行中不斷完善。此外，實(shí)踐觀不是獨(dú)立存在的，它與基本原理的諸多部分息息相關(guān)，彼此聯(lián)系，相輔相成。特別是實(shí)踐觀和唯物史觀的統(tǒng)一，不只表現(xiàn)在科學(xué)實(shí)踐觀的確立同唯物史觀的形成聯(lián)系在一起的，而在科學(xué)實(shí)踐觀關(guān)于實(shí)踐的基本內(nèi)容、基本形式和基本特征中，更加清晰地體現(xiàn)出來。此外，實(shí)踐觀豐富了的內(nèi)在品質(zhì)―實(shí)踐性。所以，實(shí)踐觀是基本原理的重要組成部分。

注釋：

[1]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：54.

[2]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[3]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[4]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[5]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[6]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。

[7]馬克思.關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56

參考文獻(xiàn)：

[1]《侯惠勤自選集》，北京：學(xué)習(xí)出版社，2012 年。

[2]《馬克思恩格斯文集》第 1 卷，第42卷，北京：人民出版社，2009 年。

[3] 馬克思.關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56.

[4]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。

[5] 孫正聿等：《基本理論研究》，北京：北京師范大學(xué)出版社，2011。

篇（8）

隨著人民生活水平的提高，對居住使用功能和安全性的要求也越來越高，為數(shù)不少的住宅工程在竣工后不久就出現(xiàn)了不同部位、不同程度的滲漏現(xiàn)象，尤其是高層住宅， 這些滲漏問題，諸如屋面，外墻、廚房、衛(wèi)生間、地下室等地方發(fā)生的滲漏現(xiàn)象， 一直困擾著人們，嚴(yán)重影響了室內(nèi)外裝飾效果和使用功能，降低了建筑物的安全性和耐久性，給人帶來生活不便和精神負(fù)擔(dān)，用戶反映強(qiáng)烈。漏水的住宅給住戶帶來許多煩惱， 當(dāng)住宅出現(xiàn)滲漏后再去修補(bǔ)較難取得理想的效果。工程建設(shè)監(jiān)理單位必須重視住宅工程的滲漏問題，要將其作為住宅工程建設(shè)質(zhì)量控制的一個重點(diǎn)，采取有效的控制和協(xié)調(diào)措施，杜絕住宅工程出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象。

1 住宅工程中滲漏的主要部位及成因

1．1 外墻面滲漏部位及原因

1.1.1設(shè)計(jì)因素導(dǎo)致的滲漏

①很多細(xì)部大樣設(shè)計(jì)，如窗臺坡度、鷹嘴、滴水槽、穿墻管、外墻預(yù)埋管件、門窗、幕墻與墻體間的接縫等，在這些方面設(shè)計(jì)時(shí)詳圖不全，簡而化之，導(dǎo)致施工不到位；②外墻窗與墻體的聯(lián)接、窗頂?shù)嗡€、窗臺內(nèi)外高度等細(xì)部構(gòu)件設(shè)計(jì)不合理，致使雨水沿窗與墻體之間縫隙滲入室內(nèi)；③為美觀而將外墻飾面磚（小型）設(shè)計(jì)成細(xì)縫拼接，使磚與磚之間不能嵌填密封材料，導(dǎo)致漏水；④設(shè)計(jì)中忽略了不同材料界面連接。如外墻設(shè)計(jì)層層裝飾線條，且線條頂部標(biāo)高與梁頂標(biāo)高相同，由于外墻面磚與砼梁的溫度膨脹系數(shù)相差很大，極易產(chǎn)生裂縫，從而使線條上部滲水，女兒墻根部往往也較易開裂滲水；⑤凸出外墻的裝飾線或懸挑板設(shè)計(jì)成向上的水平面，造成該板面積水，積水沿著磚墻與裝飾線或懸挑板之間的磚縫滲入室內(nèi)；⑥高層建筑非承重墻用的砌筑、找平砂漿標(biāo)號，一般低于承重墻用的設(shè)計(jì)標(biāo)號，強(qiáng)度雖能滿足設(shè)計(jì)要求，但透水性增大；⑦建筑師在設(shè)計(jì)中對外墻防水不重視，外墻裝修設(shè)計(jì)沒有防水概念及功能設(shè)定，從而對建筑物的功能系數(shù)大打折扣。

1.1.2施工過程中導(dǎo)致的滲漏

①外墻面磚與打底砂漿粘結(jié)力不足形成空鼓，飾面磚勾縫不嚴(yán)密，出現(xiàn)砂眼及裂縫。外墻砌磚及粘貼防水面層的砂漿不飽滿， 雨水沿磚縫之間的縫隙滲入室內(nèi)；②框架結(jié)構(gòu)外墻柱與砌體連接處不埋拉結(jié)筋或拉結(jié)設(shè)置不牢固，拉結(jié)筋間距數(shù)量、長度不符合要求，由于溫度膨脹系數(shù)差異較大，導(dǎo)致連接處開裂是漏水的多發(fā)處；③外墻施工時(shí)預(yù)留的孔洞和在穿過外墻的管道封堵時(shí)處理不當(dāng)，導(dǎo)致墻體接口處開裂滲漏；④外墻窗與墻體之間沒有用防水材料填滿壓實(shí)，窗頂?shù)嗡€、窗臺的施工未按設(shè)計(jì)或規(guī)范施工，造成雨水沿窗周邊滲人室內(nèi)；⑤砌體找平層、抹灰層砂漿未按設(shè)計(jì)配制，引起砂漿強(qiáng)度差，干縮開裂；⑥框架梁底與砌體交接處開裂、滲漏。填充墻砌至接近梁、板底時(shí)，無按規(guī)范要求操作，砌筑一次到頂，因重力作用，砌體產(chǎn)生變形，出現(xiàn)水平裂縫、滲漏。

1．2屋面滲漏部位及原因

1.2.1設(shè)計(jì)因素導(dǎo)致的滲漏

①屋面板因設(shè)計(jì)剛度不足導(dǎo)致?lián)隙冗^大而開裂產(chǎn)生滲漏，尤其是大跨度板和懸挑板結(jié)構(gòu)；②鋼筋混凝土屋面板溫度縫設(shè)置不合理，板面因溫度應(yīng)力作用而出現(xiàn)裂縫產(chǎn)生滲漏；③屋面排水坡度設(shè)計(jì)得太平緩。或排水管孔面積太小，雨水排泄不暢，積水時(shí)間過長容易導(dǎo)致屋面板滲漏；④鋼筋混凝土屋面板上未設(shè)防水層或雖有防水層但設(shè)計(jì)不合理；鋼筋混凝土板澆筑不夠密實(shí)而發(fā)生滲漏，或細(xì)部構(gòu)造處發(fā)生滲漏；⑤屋面板上的預(yù)留孔洞防滲措施設(shè)計(jì)不可靠，雨水沿預(yù)留孔洞的周邊滲漏。

1.2.2施工因素導(dǎo)致的滲漏

①沒有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙要求和施工規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)施工，鋼筋混凝土屋面板的厚度或鋼筋直徑、數(shù)量、間距、保護(hù)層厚度等不符合設(shè)計(jì)要求，致使結(jié)構(gòu)開裂滲漏；②所使用的鋼筋、水泥、砂石等建筑材料質(zhì)量不合格，致使?jié)仓傻幕炷翉?qiáng)度不足，受荷后開裂滲漏；③混凝土配合比不合理，坍落度過大，振搗時(shí)間不夠或過長，導(dǎo)致混凝土密實(shí)度不夠而滲漏；④施工縫留置位置不當(dāng)，或施工縫二次澆筑前接口處理不妥，造成接口處開裂滲漏；⑤混凝土保養(yǎng)不及時(shí)或保養(yǎng)不足，高溫干燥季節(jié)混凝土表面水分蒸發(fā)過快未采取有效覆蓋措施，致使混凝土表面產(chǎn)生裂縫，造成滲漏隱患。

1．3廚房、衛(wèi)生間滲漏部位及原因

1.3.1設(shè)計(jì)因素導(dǎo)致的滲漏

①樓板設(shè)計(jì)剛度不夠，使用后撓度過大而開裂，板面積水沿裂縫滲漏；②設(shè)計(jì)排水坡度過小，板面經(jīng)常積水；③排水管徑或地漏孔口設(shè)計(jì)過小，造成排水不暢，排水管或地漏接口因長期積水造成滲漏。

1.3.2施工因素導(dǎo)致的滲漏

①鋼筋混凝土板施工質(zhì)量差，致使樓板開裂造成滲漏；②鋼筋混凝土板預(yù)留孔口安裝管道，管道周邊的縫隙填塞不密實(shí)，或填塞材料日久收縮開裂造成滲漏；③下沉式大便器凹坑底板、側(cè)壁未按設(shè)計(jì)要求做防水層或防水層質(zhì)量差，凹坑內(nèi)的積水滲出板底；④給排水管道接口安裝質(zhì)量差，未經(jīng)加壓驗(yàn)收即埋入墻板內(nèi)，使用后管道接口漏水滲透墻體或樓板；⑤墻、板表面粘貼瓷片、面磚等防水層的砂漿不飽滿，或施工工藝不規(guī)范，致使粘貼面層空鼓積水，造成滲漏隱患；⑥地面及墻面防水涂料施工時(shí)，不按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行配料和涂刷，致使涂膜性能和厚度達(dá)不到技術(shù)要求，有些防水層施工完畢，無進(jìn)行蓄水試驗(yàn)，即進(jìn)行面層施工。

2 防滲漏施工技術(shù)措施

2．1外墻面防滲漏措施

⑴填充墻砌筑前，必須將梁面與墻底部交接處殘?jiān)鍜吒蓛簟菜疂駶櫍畛鋲ζ鲋侄瓮瓿桑?dāng)砌筑至接近梁板底時(shí)，應(yīng)留一定空隙，待填充墻砌筑完并應(yīng)至少間隔 7d后再砌斜磚擠實(shí)，其傾斜度為60～75度，斜角縫砂漿必須飽滿分二次堵塞砂漿來彌補(bǔ)砂漿的收縮和下墜。

⑵混凝土框架柱與填充墻交接處，沿墻高每隔 500處設(shè)置末端帶 90°彎鉤的2Ф6 拉結(jié)筋，每邊伸入墻內(nèi)長度不得小于500。在混凝土框架柱、梁與填充墻交接處的表面，內(nèi)外兩側(cè)，加釘 300寬，網(wǎng)眼 lO～12的鋼絲網(wǎng)一道，沿縫居中，用@150射釘釘緊。

⑶對基面進(jìn)行清理，鑿除表面污物并清掃干凈，必要處可用聚合物水泥凈漿抹刷2－3遍，以增強(qiáng)砂漿與基面的粘結(jié)能力。嚴(yán)格控制砂漿的標(biāo)號和質(zhì)量，打底找平層建議用微纖維加減水劑的水泥砂漿，即可做找平層也可作防水層；外墻找平抹灰層遇不同材料交接處宜加掛金屬網(wǎng)，高層建筑超過24米高的部分外墻，找平抹灰層應(yīng)全部加掛金屬網(wǎng)。

⑷找平抹灰施工前，對外墻施工中留下的孔洞、框架填充墻的頂部、空心磚外墻的豎縫，首先進(jìn)行堵洞和勾縫，并作為一道工序進(jìn)行檢查和驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后方可抹灰。找平抹灰施工時(shí)應(yīng)分層抹灰，兩層找平操作間隔宜控制在24小時(shí)以內(nèi)。

⑸飾面工程施工前，要求墻體基面和面磚均先潤濕且陰干，在防水層上貼飾面磚時(shí)，要掃一遍聚合物水泥素漿。如打底層平整，可用聚合物水泥基復(fù)合涂料的乳液加水泥直接粘貼面層，把粘結(jié)層和防水層合二為一。

⑹加強(qiáng)細(xì)部構(gòu)造處理的質(zhì)量控制，內(nèi)窗臺要高于外窗臺2厘米左右；外窗臺向外坡度應(yīng)≥20%；窗檐、鷹嘴坡度≥20%；滴水槽寬、深應(yīng)≥1厘米；屋面天溝與女兒墻陰角處應(yīng)做R＝100毫米圓弧角；屋面女兒墻要做泛水處理。

⑺塑鋼窗安裝時(shí)，框與墻體間縫隙內(nèi)腔采取發(fā)泡聚苯乙烯彈性材料分層填塞，填塞不要過緊；填塞后撤掉臨時(shí)固定用的木楔或墊塊，其空隙也要用閉孔彈性材料填塞。

2．2屋面防滲漏措施

⑴屋面結(jié)構(gòu)層通常做法：①鋼筋混凝土屋面結(jié)構(gòu)層；②板面抹 1：2．5水泥砂漿找平層 2cm厚；③鋪貼 SBS防水卷材一道 ；④鋪設(shè) 3cm厚擠塑板保溫層⑤澆筑4cm厚 C20細(xì)石混凝土保護(hù)層 (配Ф4@200雙向)⑥面層鋪貼防滑磚。

⑵屋面板混凝土結(jié)構(gòu)施工時(shí)，要確保混凝土強(qiáng)度符合設(shè)計(jì)要求鋼筋保護(hù)層厚度、間距、板厚均應(yīng)符合設(shè)計(jì)及規(guī)范要求，混凝土應(yīng)振搗密實(shí)，不留施工縫，并在混凝土澆筑完畢后的 12h以內(nèi)，對混凝土澆水養(yǎng)護(hù)，養(yǎng)護(hù)時(shí)間 14d。

⑶基層與突出屋面結(jié)構(gòu)(女兒墻、排水管、煙囪等)交接處，找平層均做成半徑 50圓弧形，屋面找平層設(shè)縱橫不大于 6m的分格縫，分格縫寬度為 20，縫內(nèi)嵌填防水油膏。

⑷對板面結(jié)構(gòu)層進(jìn)行一次24h蓄水試驗(yàn)，以檢驗(yàn)是否存在滲漏部位，以便在后續(xù)施工中先加以處理。

⑸防水卷材鋪貼時(shí)，在天溝、泛水和立面卷材收頭的端部應(yīng)裁齊，塞入預(yù)留凹槽內(nèi)，用金屬壓條釘壓固定，最大釘距不應(yīng)大于 900mm，并用密封材料嵌填封嚴(yán)。卷材防水層的搭接縫應(yīng)粘結(jié)牢固，密封嚴(yán)密，不得有皺折、翹邊和鼓泡等缺陷卷材防水層施工完畢，再做一次24h蓄水試驗(yàn)，檢驗(yàn)卷材防水層是否有滲漏現(xiàn)象。

⑹卷材防水層上鋪設(shè)3cm厚擠塑板保溫層，擠塑板應(yīng)緊貼基層，鋪平墊穩(wěn)，拼縫嚴(yán)密。擠塑板上采用4cm厚 C20細(xì)石混凝土保護(hù)層，配置雙向Ф4@200鋼筋 網(wǎng)片，細(xì)石混凝土保護(hù)層設(shè)縱橫間距不大于 6m的分格縫，鋼筋網(wǎng)片在分格縫處應(yīng)斷開細(xì)石混凝土保護(hù)層與女兒墻、山墻及突出屋面結(jié)構(gòu)的交接縫均應(yīng)嵌填密封油膏。

2．3廚房 、衛(wèi)生間防滲漏措施

⑴在衛(wèi)生間的樓地面結(jié)構(gòu)四周應(yīng)澆筑高度不低于200高的細(xì)石混凝土梁，仔細(xì)插搗密實(shí)并加強(qiáng)養(yǎng)護(hù)，而后在混凝土梁上砌筑空心磚，防止水從四周墻角向外滲漏。

⑵熱水管、煤氣管穿過廚房、衛(wèi)生間、樓板時(shí)，應(yīng)預(yù)埋鋼套管、套管內(nèi)徑應(yīng)比穿管外徑大 2～5，套管頂部高出樓面30,底部與樓板底面齊平。鋼套管在埋設(shè)于樓板段的中部應(yīng)加設(shè)一道 BW止水條，用綁扎鋼筋的鐵絲捆牢。鋼套管與管道之間空隙用摻 10％UEA膨脹劑的 C20細(xì)石混凝土澆筑，套管周邊還要留出深 15～20凹槽，采用防水油膏嵌縫密實(shí)。

⑶衛(wèi)生間樓板上應(yīng)做找坡層，坡度按設(shè)計(jì)要求為 2％坡向地漏，地漏邊向外 50排水坡度為3％，施工時(shí)，以地漏為中心向四周方向幅射沖筋，找準(zhǔn)坡度，用刮尺刮平，抹面要求表面平整，無凹陷，以不積水為合格。

⑷排水立管安裝固定后，將管邊洞 口清理干凈，保證沒有浮灰、積砂，然后認(rèn)真支模、填縫、灌縫前，孔壁應(yīng)灑水濕潤用純水泥漿滿涂洞口壁，再分兩次灌縫，第一次以半干硬性的C20微膨脹細(xì)石混凝土灌入并搗實(shí)，其厚度為板厚的 1／2；第二次即在次日剪斷吊模鋼絲后，以BW 止水條嵌入，隨即用半干硬性 1：2微膨脹水泥砂漿填縫，管根四周 留20×20凹槽，用防水油膏填塞飽滿、密實(shí)。UPVC塑料排水管根部應(yīng)設(shè)置 20高的阻水圈。

⑸聚合物水泥基防水涂料施工時(shí)，我們嚴(yán)格按規(guī)定配料和施工，攪拌好的聚合物水泥基防水涂料在 3h內(nèi)用完(環(huán)境溫度 20℃左右)，超過時(shí)間變稠變硬時(shí)，一定不要加水再用。涂料施工時(shí)，基層表面應(yīng)平整、牢固、干凈，防水涂料應(yīng)從地面延伸到墻面，廚房墻面防水層高度為 300，衛(wèi)生間墻面的防水層高度為 180。待涂料防水層固化干燥后，蓄水24h檢查確信整體無滲漏后，再進(jìn)行面層施工，面層施工時(shí)，要認(rèn)真做好防水層的成品保護(hù)。

3 滲漏的監(jiān)理控制措施

3.1加強(qiáng)圖紙會審，完善防水設(shè)計(jì)

很多設(shè)計(jì)單位對防水工程不做專項(xiàng)設(shè)計(jì)，施工圖中也未提出具體做法，以致出現(xiàn)滲漏問題后責(zé)任分不清。監(jiān)理工程師在審查圖紙時(shí)是應(yīng)注意施工圖對防水工程是否做了專項(xiàng)設(shè)計(jì)，深度是否達(dá)到要求，若未達(dá)到指導(dǎo)防水施工的要求。應(yīng)請?jiān)O(shè)計(jì)院完善防水工程設(shè)計(jì)。防水專項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)具體到：填充外墻的砌法、抹灰的具體要求、卷材鋪貼方法、穿墻板管根的處理、防水劑類型、用法、用量等。

3.2加強(qiáng)監(jiān)理力度與巡視

重點(diǎn)作好對質(zhì)量的控制：編制詳細(xì)的監(jiān)理細(xì)則，針對質(zhì)量預(yù)控點(diǎn)進(jìn)行預(yù)控，保證質(zhì)量。對各種原材料嚴(yán)格把關(guān)，準(zhǔn)確控制砂漿配合比保證強(qiáng)度和飽滿度。配合施工隊(duì)伍逐級作好技術(shù)交底工作。對重點(diǎn)部位重點(diǎn)監(jiān)理，通過巡視或旁站監(jiān)理使施工中各種不利因素減少到最少。施工前監(jiān)理工程師要對施工單位進(jìn)場的各種建筑材料進(jìn)行檢查。除了檢查材料出廠報(bào)告、質(zhì)量合格證、產(chǎn)品說明書等文字證明外，更重要的是要檢查各種建筑材料的實(shí)物，按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)場取樣送檢。經(jīng)過合法的檢測機(jī)構(gòu)檢測達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)才允許使用。不合格的材料責(zé)令施工單位將其運(yùn)出施工現(xiàn)場。在屋面、外墻、廚房和衛(wèi)生間的施工過程中，項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)必須安排監(jiān)理人員進(jìn)行旁站監(jiān)理。

篇（9）

1.建筑工程造價(jià)審核目的及原則概述

建筑工程造價(jià)審核的主要目的在于“合理確定和有效控制工程造價(jià)，規(guī)范造價(jià)行為，而更重要的原因是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，是投資效益實(shí)現(xiàn)最大化。”在審核工作中主要是對建筑工程的預(yù)結(jié)算結(jié)果、造價(jià)制定等情況與工程的實(shí)際狀況相對比，嚴(yán)格控制問題的出現(xiàn)，最終的目的在于輔助建筑工程企業(yè)以最少的投資獲得最大的收益。

2.加強(qiáng)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的方法

建筑工程是一個周期長、金額大的生產(chǎn)和消費(fèi)的過程，在這個過程中，涉及多次的價(jià)格設(shè)計(jì)和確定，因此，采用合理的工程造價(jià)審核方法，在改善審核效果的同時(shí)，能夠提高審核的質(zhì)量和速度，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的目標(biāo)。常用的工程預(yù)結(jié)算審核方法有：

2.1全面審核法。全面審核法就是根據(jù)施工圖紙的要求，結(jié)合目前市場的價(jià)格、施工定額以及施工組織承包等項(xiàng)目，對工程的數(shù)量和單價(jià)等費(fèi)用進(jìn)行全面的計(jì)算和審核。

2.2重點(diǎn)審核法。重點(diǎn)審核法是指是針對工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審核，這種審核方法與全面審核法不同的地方就是針對的審核范圍有所不同，相對于全面審核來說，重點(diǎn)審核法更具有針對性和側(cè)重點(diǎn)，通常是選擇工程量大而且費(fèi)用又比較高的工程項(xiàng)目進(jìn)行審核，比如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程等。在對高詠ㄖ進(jìn)行審核，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重對建筑物內(nèi)外裝飾工程的審核。

2.3對比審核法。在針對同一地區(qū)的工程項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)結(jié)算審核時(shí)，如果其建筑項(xiàng)目的用途與結(jié)構(gòu)基本一致，那么工程造價(jià)也應(yīng)當(dāng)基本相似，因?yàn)樵趯Χ鄠€工程預(yù)結(jié)算審核的資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)其同類工程造價(jià)以及材料消耗的規(guī)律性，都具有明顯的相似之處。而如果同類工程在造價(jià)方面出現(xiàn)了較大的差異，可以根據(jù)造價(jià)指標(biāo)、結(jié)構(gòu)形式、功能用途等單方面的工程造價(jià)進(jìn)行對比，從中找到與正常投資規(guī)律不符的部分工程，針對這些工程進(jìn)行重點(diǎn)審核。

2.4分組計(jì)算審核法。該審核法一般是將預(yù)結(jié)算中相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行分組，劃分為若干個項(xiàng)目組，對于相似的或者相關(guān)的幾個項(xiàng)目組分別進(jìn)行審核，能夠判斷出同一個項(xiàng)目組中不同的項(xiàng)目審核之間存在的差異，這種審核方法具有一定的針對性，其檢查速度快、范圍小、工作量小。

2.5篩選法。篩選法作為統(tǒng)籌法中的一種基本審核方法，主要方式是通過對部分工程在單位建筑面積上的工程量和價(jià)格等方面進(jìn)行審核，總結(jié)出關(guān)于工程量、價(jià)格和用工3個方面的成本價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)表，在施工的過程中，當(dāng)所要審查的內(nèi)容與該標(biāo)準(zhǔn)不符合時(shí)，對其單方面進(jìn)行調(diào)整，這種審核方法簡單易懂便于掌握，然而在解決差錯問題上的效率還有待于提高。

3.提高建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核質(zhì)量的方法

3.1掌握工程預(yù)結(jié)算審核原則

為了確保審核工作規(guī)范化、科學(xué)化，審核人員必須掌握相關(guān)的審核原則，并具備熟練應(yīng)用審核原則的能力。首先，對于工程量清單的審核，必須以全面掌握清單計(jì)價(jià)規(guī)范的計(jì)算原則和要求為前提，并在熟悉施工設(shè)計(jì)圖紙、施工現(xiàn)場實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，確保工程量計(jì)算與招標(biāo)文件、工程合同相關(guān)規(guī)定一致；其次，審核人員要掌握工程招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，認(rèn)真調(diào)查研究市場價(jià)格信息，準(zhǔn)確理解工程定額和費(fèi)率，以此確保招標(biāo)工程的控制價(jià)格與市場實(shí)際情況相符合；再次，審核人員應(yīng)提前參與到工程合同的起草、談判、簽訂的過程中，確保合同內(nèi)容詳實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為工程預(yù)結(jié)算提供可靠依據(jù)。

3.2全面收集預(yù)結(jié)算資料

為了系統(tǒng)地開展工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作，審核人員必須全面收集預(yù)結(jié)算資料，將其作為量、價(jià)、費(fèi)審核的重要依據(jù)，主要包括：招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書、招標(biāo)答疑紀(jì)要、施工圖、標(biāo)底、工程施工合同、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、圖紙會審記錄、工程聯(lián)系單、施工現(xiàn)場隱蔽驗(yàn)收記錄、工程竣工圖紙、補(bǔ)充協(xié)議書、主要材料及設(shè)備合格證、主要材料檢驗(yàn)報(bào)告等。只有認(rèn)真做好審前調(diào)查和資料收集工作，才能明確審核思路，確定審核方法和手段，制定周詳?shù)膶徍擞?jì)劃。

3.3強(qiáng)化定額標(biāo)準(zhǔn)控制

隨著新工藝、新技術(shù)、新材料在建筑工程施工中的推廣應(yīng)用，致使定額的補(bǔ)充內(nèi)容逐步增多，必須做好預(yù)測、分析、考核工作，以確保定額標(biāo)準(zhǔn)能夠真實(shí)地反映出工程造價(jià)。為了避免施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)套用定額和高套定額的現(xiàn)象，審核人員要在認(rèn)真審查招標(biāo)文件、施工合同的基礎(chǔ)上，確定套用定額方法，逐一核對、統(tǒng)計(jì)定額分項(xiàng)及子目，確保其符合預(yù)算定額，并在了解新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)、新工藝的情況下，補(bǔ)充定額編制方法，對消耗量定額的取定進(jìn)行審核，嚴(yán)禁出現(xiàn)違反定額規(guī)定的情況。

3.4加強(qiáng)中期付款審核

嚴(yán)格按照工程合同要求對中期付款進(jìn)行審核，依照合同付款方式、付款比例、付款節(jié)點(diǎn)批付工程款。同時(shí)，加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證的審核、控制，強(qiáng)化工程造價(jià)控制，避免出現(xiàn)施工企業(yè)利用現(xiàn)場簽證獲取不正當(dāng)利益的情況。此外，加強(qiáng)合同管理，確保合同條款盡量詳實(shí)，在預(yù)結(jié)算審核中嚴(yán)格執(zhí)行合同中的相關(guān)規(guī)定。

3.5提高審核人員綜合素質(zhì)

篇（10）

Take English gentleman T.E. Lawrence， better known as Lawrence of Arabia. His preferred mode of transport？ Vincent Black Shadow. Actor Ewan McGregor？ He and his riding partner Charley Boorman helped make the BMW 1200GS what it is today. Other famous gentlemen motorcyclists include Malcolm Forbes， Georges Clooney， Brad Pitt， Ted Simon（who packed a white tuxedo on his first round the world trip） and the King of Jordan.

All gentleman ， but all different. Everyone’s foray into motorcycling is unique， but here are some rough categories and two choices of motorcycle for each.

你是否了解上世紀(jì)60年代的非主流文化？那個令人聞風(fēng)喪膽的“Hell’s Angels Motorcycle Club（地獄天使摩托俱樂部）”曾被美國官方定義為“世界上1%的非主流摩托車手”。他們另類、叛逆、無惡不作。他們的故事不斷滋養(yǎng)犯罪電影的暴力情節(jié)，給港片中的“電單車幫”帶來靈感。

但這僅僅是個時(shí)代插曲罷了。“摩托”原本就是一個激發(fā)公路幻想和腎上腺素的詞語，奔放與自由才是它的內(nèi)涵。當(dāng)你駕馭著它享受速度為你點(diǎn)燃的激情，不知覺間你們倆已不分彼此：你的魅力由它而生，它的動力因你不止。

至于哪類摩托更適合你，那全憑喜好和用途了。就拿那位被后人稱作“阿拉伯的勞倫斯”的老牌英國紳士T.E. Lawrence來說，“文森特幽暗之影（Vincent Black Shadow）”便是他的愛騎。而因妮可版“紅磨坊”中男一號成名的伊萬?邁克格雷戈（Ewan McGregor），他甚至有位志同道合的“騎友”Charley Boorman，就是他們倆幫忙定義了現(xiàn)在的BMW 1200GS。其他酷愛摩托的名士還有《福布斯》雜志發(fā)行人邁爾康?福布斯（Malcolm Forbes）、明星喬治?克魯尼（Georges Clooney）和布拉德?皮特（Brad Pitt）；當(dāng)然還少不了約旦國國王和那位身著白色無尾禮服用摩托環(huán)球旅行的Ted Simon先生。

這些名士個性迥異，他們愛上這類“雙輪座駕”的故事也不盡相同。但我們總能歸納出一些類型派別，如果你正巧對號入座了，那不妨看看這里為你推薦的選擇吧。

The Traditionalist- No bells and whistles for this rider， for him it’s all about classic lines and pure motorcycling. For this gentleman， two great choices include the Triumph Bonneville （based on a 1960 design） and the Harley-Davidson Road King Classic （based on a 1957 model）. Both motorcycles are modern in terms of technology， to a point， including fuel injection and ABS， but they are dripping in tradition and no frills motorcycling.

傳統(tǒng)派

這類騎手最為低調(diào)，他們享受道路與摩托帶來的純粹體驗(yàn)。最適合他們的座駕當(dāng)屬“波尼勝利號（Triumph Bonneville，改自1960版）”和“哈雷戴維森路王經(jīng)典（Harley-Davidson Road King Classic，改自1957版）”。這兩款都是現(xiàn)代科技的典范，設(shè)計(jì)傳承經(jīng)典，個性大氣，不帶做作。

The Iconoclast There are gentlemen who want something that no one else is riding， something rare and exotic. They could create a custom from any of the bike builders the world over， but if they want something serially produced， the new Norton Commando 961 or the Confederate X132 Hellcat are fine choices. Both are produced in very limited numbers.

顛覆派

有了“傳統(tǒng)”，就必有“反傳統(tǒng)”，獨(dú)特與新奇正是“顛覆派”們熱衷于追求的。他們可以在雙輪車廠定制改造自己所需的另類車型，但若要尋找現(xiàn)成的量產(chǎn)型號，新一代“諾頓突擊隊(duì)961（Norton Commando 961）”或Confederate的“X132 地獄貓（Hellcat）”則首當(dāng)其選。不過，它們的產(chǎn)量都十分有限。

The Adventurer Some gentlemen are all about going off the beaten track， quite literally， and for that they need a bike that can get them to the trails in style， then handle itself in the dirt， mud and mess. Two great new bikes allow just that the all new BMW 1200GS and the KTM 1190 Adventure.

探險(xiǎn)族

許多人愛走生路，那些布滿泥濘灰塵、凌亂不堪的區(qū)域恰恰成了他們探索世界的征途。而新型的“BMW 1200GS”和“KTM 1190探險(xiǎn)者”便是為此目的而生。

World Traveler The final group of gentleman motorcyclists is the world traveler， someone who wants to go around the world on paved roads. For this， you need a comfortable， dependable and stylish ride， complete with enough space to pack the essentials （and just maybe that white tux for embassy events）. Two of the best choices include the Ducati Multistrada and the BMW 1600GT.

寰游者

篇（11）

關(guān)鍵詞：成人教育；終身教育；終身學(xué)習(xí)

一、終身教育是第二次世界大戰(zhàn)以后興起的

世界各國為實(shí)現(xiàn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)和開發(fā)人力資源的目標(biāo)，把主要精力集中到了教育改革的實(shí)踐。因而，出現(xiàn)了成人教育的蓬勃發(fā)展，并開始重視終身教育。終身教育也從成人教育發(fā)展成為包括初等、中等及技術(shù)學(xué)校在內(nèi)的不同群體都可以接受教育的教育機(jī)構(gòu)。世界各國不僅利用現(xiàn)有的教育機(jī)關(guān)進(jìn)行活動，還設(shè)立專門的成人教育機(jī)關(guān)進(jìn)行成人教育活動。

成人教育是學(xué)習(xí)者自己選擇的教育方式，教育內(nèi)容很豐富，包括職業(yè)教育，能力訓(xùn)練，閑暇教育及興趣教育等等。對于失去接受教育機(jī)會的成人來說，為他們提供挽回失去的基礎(chǔ)教育的機(jī)會：對于接受不完整教育的人來說，提供補(bǔ)充和完善基礎(chǔ)教育和職業(yè)教育的機(jī)會；對于已接受專業(yè)教育的人來說，成人教育是更加提高自身素質(zhì)的難得的機(jī)會。可以說，成人教育是掃除文盲，提高國民素質(zhì)的重要途徑，更是走向?qū)W習(xí)社會的必經(jīng)之路。成人教育是不同時(shí)期，按照不同的生活條件和需要，隨時(shí)選擇的繼續(xù)教育過程。對于個人來說，我們的社會，不管在任何時(shí)候，都不是只存在一種知識體系，不同時(shí)期，不同的職業(yè)所需的知識體系也不同。個人也都不是從事相同職業(yè)的，成人教育為終身學(xué)習(xí)代替終身教育的社會發(fā)展需要提供相適應(yīng)的服務(wù)。

終身學(xué)習(xí)代替終身教育是成人教育的根本性轉(zhuǎn)變。終身教育包括促進(jìn)社會和個人發(fā)展的重要知識和理論。不僅如此，終身教育還提供形式多樣的教育內(nèi)容和技能訓(xùn)練，以及接受和選擇適應(yīng)知識結(jié)構(gòu)變化的各種教育的可能性。同時(shí)，終身教育幫助個人發(fā)揮其主觀能性確立目標(biāo)，安排其學(xué)習(xí)活動，為適應(yīng)生存環(huán)境而努力。終身教育帶來的這種變化，使個人樹立自覺學(xué)習(xí)的意識，主動運(yùn)用現(xiàn)代化信息和技術(shù)提高自己的能力，更新自己的觀念。而這種終身教育的發(fā)展僅靠成人教育是遠(yuǎn)不夠的。因?yàn)椋鳛榻逃贫鹊囊环N形式，成人教育不可能滿足不同需要的人的不同的要求。個人是具有不同文化背景的，通過不同的方式接受最大限度的實(shí)用的成人教育，必須建立新的成人教育觀念。成人教育作為終身學(xué)習(xí)中起主導(dǎo)作用的教育形式，必須改變以知識傳授和技能訓(xùn)練作為目標(biāo)的過去的舊方式，要追求多樣化。以追求提高知識的辨別力、判斷力為目標(biāo)，使每個人發(fā)展自身知識的多樣化和個性化，確立終身學(xué)習(xí)的戰(zhàn)略，個人要接受終身學(xué)習(xí)的客觀現(xiàn)實(shí)，積極參與終身學(xué)習(xí)；為此，學(xué)校要豐富教學(xué)形式和內(nèi)容，進(jìn)行符合受教育者需要的教育；作為社會要建立各種開放式成人教育機(jī)關(guān)和形式，為個人的終身學(xué)習(xí)提供必要的服務(wù)。

二、目前我國的成人教育在普通高校部分主要有如下幾種辦學(xué)形式

其一是成人高等學(xué)歷教育。

我國普通高等學(xué)校的成人高等學(xué)歷教育分三種形式：全日制脫產(chǎn)班形式（成人脫產(chǎn)班和自學(xué)考試全日制助學(xué)班）；半脫產(chǎn)形式的函授教育、夜大學(xué)教育：現(xiàn)代遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育形式。其中，成人高等學(xué)歷教育的在校生數(shù)只占普通高等學(xué)校在校生數(shù)的31，但招生數(shù)占49%.其中本科的在校生數(shù)占19%，但招生數(shù)占36%；專科的在校生數(shù)占47%，而招生數(shù)占61%。成人高等學(xué)歷教育在學(xué)歷教育中的比例在增加，對提高國民素質(zhì)的發(fā)揮有重要作用。

其二是現(xiàn)代遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育。

關(guān)于現(xiàn)代遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育除學(xué)歷教育外，還有網(wǎng)上課程教育和網(wǎng)上培訓(xùn)教育。這種現(xiàn)代化教育形式，雖然具有不受空間、時(shí)間的限制，便于社會各階層成人學(xué)習(xí)等優(yōu)點(diǎn)，這是一種發(fā)展趨勢很好和值得肯定的成人教育形式，但由于投入的資金量大、師資要求高，所以，一般都只是由普通高等學(xué)校來辦。當(dāng)前經(jīng)教育部、省教育廳批準(zhǔn)創(chuàng)辦網(wǎng)絡(luò)學(xué)院的高校，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)全國已有500多所。雖然其中也有一些條件不完全具備的，但其招生勢頭也是不錯的。

其三是繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)。

繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)教育，是一種以職業(yè)教育為主的，培訓(xùn)和提高在職人員專業(yè)技能與素質(zhì)能力為目標(biāo)的教育形式。這種教育形式是我國成人教育近幾年發(fā)展的主要方向，每年全國參加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí)都有數(shù)以千萬計(jì)的在職人員。而目前在我國這類教育培訓(xùn)形式，普通高校則抓得不夠深入。雖然也有不少高校也辦有這類培訓(xùn)教育，但大多都是行業(yè)性的指令培訓(xùn)計(jì)劃，并非真正意義上的社會性繼續(xù)教育活動，還沒有從單一的學(xué)歷教育形式轉(zhuǎn)過來。參加這種繼續(xù)教育形式如：電大注冊視聽生、自考助學(xué)班、研究生課程進(jìn)修班和普通預(yù)科生等，進(jìn)修及培訓(xùn)的學(xué)生總數(shù)為284.2863萬名，其中參加專門的教育進(jìn)修和培訓(xùn)的學(xué)生數(shù)是155.7485萬名，占總數(shù)的54%。這種短期培訓(xùn)教育，旨在培訓(xùn)和提高在職人員新的科學(xué)理論水平，擴(kuò)大其知識視野，使其具備一種適應(yīng)21世紀(jì)社會發(fā)展和工作必備的能力與素質(zhì)。所以，在大、中城市，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、人口相對集中的發(fā)展這種繼續(xù)教育和短期培訓(xùn)教育形式，應(yīng)該說是有很好的發(fā)展前景的。

三、建立相應(yīng)的繼續(xù)教育、終身教育的成人教育體系勢在必行

因?yàn)樾屡d行業(yè)的出現(xiàn)和新技術(shù)的采用，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，以及生活方式的變化，使管理人員、科技人員和普通勞動者都面臨著知識不斷更新的問題。

其一，要使之法制化，以法律的形式規(guī)范并保證終身教育的發(fā)展。

我國必須制定成人教育方面的專門法律和配套法規(guī)，與國際接軌，使中外合作辦教育有法可依。這些都會促使我國終身教育環(huán)境的改觀，從而使我國終身教育在法制的軌道上健康地發(fā)展。我國雖然已建立起教育法律法規(guī)的基本框架，如頒布了《教育法》《教師法》等，但作為教育的重要組成部分的成人教育卻沒有一部權(quán)威性的法律。

其二、要發(fā)揮普通高校具有的成人教育優(yōu)勢。

①普通高校要設(shè)立專管成人教育的單位一成人教育學(xué)院（繼續(xù)教育學(xué)院）等專門機(jī)構(gòu)。②使教學(xué)規(guī)范，管理嚴(yán)格，制定一整套規(guī)范系統(tǒng)的成人教育管理規(guī)章制度，安排管理人員。③要培養(yǎng)雄厚的成人教育師資力量，齊全教學(xué)設(shè)施和實(shí)驗(yàn)設(shè)備，創(chuàng)造良好的教學(xué)環(huán)境，并運(yùn)用多媒體等現(xiàn)代化教學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行教學(xué)，要極好地豐富和開拓成教學(xué)生的知識視野與創(chuàng)新能力。

其三、要提高成人教育機(jī)構(gòu)的自主能力。

政府在成人教育問題上應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，賦予辦學(xué)單位的辦學(xué)自，使其成為自我發(fā)展、自我約束、自我改造的獨(dú)立實(shí)體。要克服計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，使我國成人教育工作，包括招生、考試、發(fā)放文憑等，不能置于國家的高度集中的計(jì)劃控制之下，使辦學(xué)單位沒有多少自，不能根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要自主地開展工作，從而壓抑了辦學(xué)單位的主動性、積極性和創(chuàng)造性。

其四、要使成人教育社會化，實(shí)現(xiàn)終身教育多途徑、多種方式教育形式。

①在教育手段上不能偏重于學(xué)校教育和班級授課，成人教育必須運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段。現(xiàn)代化視聽設(shè)備與現(xiàn)代化信息處理技術(shù)將被廣泛應(yīng)用。在教學(xué)內(nèi)容上，普教化的傾向需要改變，要突出成人教育的特色。②我國成人教育辦學(xué)也要由傳統(tǒng)的政府辦學(xué)體制向成人教育辦學(xué)社會化轉(zhuǎn)變。③辦學(xué)單位要根據(jù)社會各行各業(yè)的實(shí)際需要來設(shè)置教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)出大量的專業(yè)人才，開辟多渠道投資。由于教育投資有限，不可能拿出大量資金開辦成人教育，而能解決成人教育投資缺乏的唯一正確道路就是走成人教育社會化辦學(xué)的道路。