緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)15-0014-03

非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資,是指企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán),主要指實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)對(duì)外投資取得股權(quán)投資,包括:企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立新企業(yè),或者用非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)一家已經(jīng)成立的公司增資擴(kuò)股。

根據(jù)《公司法》第27條、第179條規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的,從其規(guī)定。有限公司或股份公司設(shè)立或者增加注冊(cè)資本時(shí),全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊(cè)資本的30%。

一、會(huì)計(jì)處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《存貨準(zhǔn)則》、《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》、《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資成本,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)當(dāng)期損益。其中,以存貨投資應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資對(duì)外投資,公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)后的差額應(yīng)確認(rèn)“營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“投資收益――股權(quán)處置收益”。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為,是指一家公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)(或一部分現(xiàn)金、一部分非現(xiàn)金資產(chǎn))對(duì)另一家已經(jīng)成立的公司增資擴(kuò)股,增資后投資方取得目標(biāo)公司的控制權(quán)。

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減額的,調(diào)減留存收益。

還應(yīng)注意,上述在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的,應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

主要賬務(wù)處理如下:非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤),借記“長期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

(四)相關(guān)問題

企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)出資成立全資或控股子公司,以及用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對(duì)其全資或控股子公司增資擴(kuò)股,不屬于公司合并業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本處理,投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。

對(duì)于一家企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取另一家企業(yè)持有的第三方股權(quán),不屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別情況處理,如果不涉及補(bǔ)價(jià)或涉及少量補(bǔ)價(jià),應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果補(bǔ)價(jià)超過了《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)處置的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售的相關(guān)規(guī)定,并區(qū)別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理:

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:(1)以存貨(不含開發(fā)產(chǎn)品)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。如果是自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還需繳納消費(fèi)稅。(2)以已使用過的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)除外)對(duì)外投資,應(yīng)視同銷售進(jìn)行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利等設(shè)備,應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(3)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)對(duì)外投資,不征營業(yè)稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā),或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資,必須視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,因其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致,應(yīng)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理。

1.涉及的流轉(zhuǎn)稅的處理:與不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為的稅務(wù)處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益已體現(xiàn)在當(dāng)期的損益表中,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不作納稅調(diào)整。

3.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ):按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定。

(四)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅務(wù)理應(yīng)區(qū)別情況處理

1.通常情況下,以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)視同銷售資產(chǎn),一次性確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.為了鼓勵(lì)境外投資,企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)投資,其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

3.資產(chǎn)收購、股權(quán)收購業(yè)務(wù)中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)(含股權(quán))對(duì)外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,相應(yīng)地,投資方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照投出資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、不同投資行為的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)例分析

(一)不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現(xiàn)金出資,共同成立M公司,注冊(cè)資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價(jià)700萬元,乙公司現(xiàn)金出資300萬元。

根據(jù)《公司法》第26條規(guī)定,有限責(zé)任公司注冊(cè)資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%,也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權(quán)投資――M公司 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 982 900

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 1 017 100

借:主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評(píng)估報(bào)告、增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))。

2.M公司辦理一般納稅人資格認(rèn)定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額 1 017 100

貸:實(shí)收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評(píng)估報(bào)告、增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))。

(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團(tuán)公司控股,其中Q集團(tuán)公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)S公司增資擴(kuò)股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實(shí)收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊(cè)資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團(tuán)公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 5 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 7 000 000

貸:實(shí)收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價(jià) 13 690 000

合并后,S公司所有者權(quán)益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權(quán)益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S 公司 62 416 200

累計(jì)折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

現(xiàn)金 34 310 000

資本公積――資本溢價(jià) 5 376 200

3.所得稅處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,若投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

例3,P公司與S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中Q集團(tuán)公司持有S公司100%的股權(quán)。2009年6月30日,P公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)S公司增資擴(kuò)股,并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日,S公司原所有者權(quán)益的總額為100萬元(均為實(shí)收資本),P公司向S公司投出資產(chǎn)(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊(cè)資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團(tuán)公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%,不考慮設(shè)備投資應(yīng)納增值稅。

1.S公司會(huì)計(jì)處理:

同(二)構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權(quán)投資――S公司 62 690 000

累計(jì)折舊 7 000 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產(chǎn)――設(shè)備 8 000 000

固定資產(chǎn)――房屋 9 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

350 000(7 000 000×5%)

營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 650 000

現(xiàn)金 34 310 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000

篇（2）

在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。

一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對(duì)稅負(fù)的影響。

（一）對(duì)籌資渠道的利用

企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

（二）對(duì)債務(wù)籌資的利用

由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。

（三）對(duì)融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。

二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

稅負(fù)輕重對(duì)企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。

（一）投資地點(diǎn)的選擇

為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對(duì)不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。

（二）組建形式的選擇

1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇

我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國對(duì)公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個(gè)人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類型。

2、子公司和分公司的選擇

子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式；總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。

3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇

我國為引進(jìn)外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）投資方向的選擇

從國家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國家政策。

（四）投資方式選擇

1、出資方式選擇

在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、投資期限選擇

在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國對(duì)中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，起到相對(duì)節(jié)稅的目的。

三、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì),這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]

（一）收入的稅務(wù)籌劃

1、采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在采購業(yè)務(wù)中，利用增值稅購進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時(shí)還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)可以利用對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

1、利息支出的稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃

由于我國現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。

3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

我國對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)予以政策鼓勵(lì)，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

稅法對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對(duì)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。

5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。

6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)；在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動(dòng)。

四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。

（一）利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ),下一年度利潤不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧的期限。

（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。可見，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）利用再投資退稅

可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，可以將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。

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篇（3）

在企業(yè)的投資中，稅收扮演著重要的角色，對(duì)企業(yè)的投資有著極大的影響。對(duì)于投資者來說，稅款的繳納數(shù)值，與企業(yè)的投資效益和最終效益有著直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)在衡量企業(yè)發(fā)展情況中也發(fā)揮著重要的作用。在這種條件下，投資者在進(jìn)行投資的過程中，應(yīng)該對(duì)稅收情況進(jìn)行充分的分析，加強(qiáng)對(duì)稅收策劃的認(rèn)識(shí)，從而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、稅收策劃的概念

(一)納稅籌劃納稅籌劃，一種財(cái)務(wù)管理的方式。其主要是指:在相關(guān)法律法規(guī)的允許下，依據(jù)事先的計(jì)劃，相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)營管理和投資等活動(dòng)，這樣有利于為企業(yè)帶來更大的益處，使企業(yè)稅款稅收降低，促進(jìn)企業(yè)投資收益的最大化。相比較其他方法而言。納稅籌劃更像是一種投機(jī)行為，但是卻又獲得法律的許可，被企業(yè)所使用。因此企業(yè)在進(jìn)行投資的過程中，應(yīng)該對(duì)稅收政策進(jìn)行充分的分析，合理的將其運(yùn)用在降低投資成本上，從而提高企業(yè)的投資收益，促進(jìn)企業(yè)利潤的增加。

(二)投資中納稅籌劃的意義在企業(yè)發(fā)展的過程中，通常有投資這一環(huán)節(jié)，其不僅對(duì)企業(yè)的產(chǎn)生方式有著影響，同時(shí)也影響著企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展。對(duì)于高質(zhì)量的公司，其定位通常是以成功的稅收籌劃為起點(diǎn)。在此過程中，為了更好地發(fā)揮稅收籌劃的作用，投資者需要在投資開始時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，以便事半功倍地獲得雙倍的結(jié)果，同時(shí)促進(jìn)后續(xù)的籌劃。投資是指現(xiàn)在投入一定數(shù)量的資本以獲取未來收入的經(jīng)濟(jì)行為。在做出投資決策時(shí)，對(duì)于投資者來說，最終收入不能與稅收分開，因此降低稅收對(duì)于降低成本，增加投資者的投資收入非常重要。因此，投資者在投資的過程中，通常會(huì)充分的利用政策漏洞，減少稅收成本。稅收籌劃:在稅收法律的規(guī)定下，納稅義務(wù)人在事先對(duì)經(jīng)營活動(dòng)或者個(gè)人事務(wù)做好安排，從而有利于減輕納稅，實(shí)現(xiàn)投資者收益最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)策劃的特點(diǎn)

(一)企業(yè)稅務(wù)策劃具有合法性稅務(wù)策劃具有合法性，稅務(wù)策劃的所有行動(dòng)都在法律允許的條件下開展的，是投資者通過對(duì)稅法進(jìn)行充分分析之后，選擇最適合自己的納稅方案，不同于偷稅漏稅，并沒有違法，同時(shí)也遵守了道德規(guī)范，是稅收政策鼓勵(lì)和支持的。

(二)企業(yè)稅務(wù)策劃具有普遍性從各國稅收制度的現(xiàn)狀來看，即使稅收制度具有周密性，但是在面對(duì)不同的納稅人、不同的納稅區(qū)域中，總是具有一定的差異性，從而使納稅方案具有選擇性。同時(shí)，國家加強(qiáng)了反避稅措施，一些偷稅漏稅的不法行為也越來越少，更多的投資者把目光放在稅務(wù)策劃中，希望用其降低稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)投資利益的最大化。

(三)企業(yè)稅務(wù)策劃法規(guī)具有統(tǒng)一性對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營者來說，稅務(wù)策劃有利于企業(yè)追求利潤，同時(shí)也是其積極響應(yīng)政府的政策意圖的表現(xiàn)，從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來看，對(duì)于企業(yè)來說，稅收是十分重要的。政府可以對(duì)投資者的目的進(jìn)行分析，有意識(shí)的開展稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)引投資者開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，滿足國家引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控。

三、影響企業(yè)投資的稅收因素

(一)稅率的結(jié)構(gòu)和高低為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，對(duì)某些行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮推動(dòng)或者限制作用，在不同的行業(yè)和不同的地區(qū)，對(duì)于投資，國家都有不同的稅收政策，因此出現(xiàn)了稅率高低和結(jié)構(gòu)的差異化。在通常情況下，稅率包括比例稅率和定額稅率兩個(gè)部分。對(duì)于投資者來說，稅率結(jié)構(gòu)的差異化對(duì)其影響也具有一定的差異。

(二)征稅的范圍依據(jù)在征稅中，其范圍主要包括普遍征收和部分征收。普遍征收:在商品的各個(gè)環(huán)節(jié)，沒有根據(jù)投資的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的資本回報(bào)率為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每一個(gè)產(chǎn)業(yè)都是公平對(duì)待。部分征收主要分為三種:①征勞務(wù)稅，不爭商品稅，在農(nóng)業(yè)和工業(yè)中有顯著表現(xiàn)。②征消費(fèi)品稅，不爭資本品稅。③對(duì)少數(shù)消費(fèi)品進(jìn)行選擇性的征稅。對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行投資，那么相比較其他行業(yè)而言，就具有相對(duì)較高的稅負(fù)。

四、投資決策中進(jìn)行稅收策劃的必要性

(一)稅務(wù)策劃影響企業(yè)選擇投資領(lǐng)域隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，為了更好地促進(jìn)社會(huì)發(fā)展，客戶將根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)狀況出臺(tái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)調(diào)整政策。在國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，稅收在經(jīng)濟(jì)影響力中起著重要作用。因此，在投資過程中，公司應(yīng)充分利用稅收籌劃來降低成本，增加利潤。公司可以分析各個(gè)地區(qū)和行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以進(jìn)行稅收籌劃。在稅法中，針對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠稅收政策是不同的。因此，公司可以分析這些優(yōu)惠政策，權(quán)衡利弊，然后進(jìn)行投資。在分析該國的產(chǎn)業(yè)政策時(shí)，該國將對(duì)某些產(chǎn)業(yè)(例如高科技產(chǎn)業(yè))制定具體的優(yōu)惠政策，并將為其提供大力支持。通過投資這些行業(yè)，投資者將獲得更多收入。

(二)稅收是企業(yè)投資決策重要的一部分對(duì)于企業(yè)投資決策來說，選擇不同的稅務(wù)方案，意義重大，因?yàn)槎惙N和稅率的不同，導(dǎo)致其影響著企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)進(jìn)行投資決策的過程中，投資成本也對(duì)其有著重要的影響，影響著企業(yè)利潤。如果企業(yè)投資收益固定，那么為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，最重要的途徑就是降低投資成本。企業(yè)可以對(duì)國家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真的研究，在法律允許的基礎(chǔ)上，采取各種措施，從而促進(jìn)稅收成本的降低，使企業(yè)獲得更多利潤，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

(三)稅收策劃可以促進(jìn)企業(yè)融資決策對(duì)于企業(yè)投資和用資來說，企業(yè)融資發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)運(yùn)營中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。通過股票債券等方式，企業(yè)就可以進(jìn)行融資。同時(shí)在融資的過程中，稅務(wù)籌劃仍然對(duì)其有著重要的影響，是其重要的一部分。企業(yè)家融資的過程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)的安全性是十分看重的，同時(shí)也十分注重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展性。將稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)效益相融合，企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行籌資，這個(gè)方式可以降低企業(yè)的稅收成本，可以使企業(yè)享有最輕的稅負(fù)。其次是企業(yè)間相互拆借。而在融資的過程中，貸款籌資的稅負(fù)最重，在通常情況下，企業(yè)傾向于內(nèi)部集資。內(nèi)部籌資，就是企業(yè)對(duì)全部企業(yè)投入產(chǎn)生的稅負(fù)要進(jìn)行承擔(dān)，在通常情況下，這種稅負(fù)最輕。除此之外，企業(yè)也可以通過銀行進(jìn)行融資，因?yàn)槠渲饕嵌惽斑€貸款，所以可以使企業(yè)屬于低水平的稅負(fù)狀態(tài)，更加有利于企業(yè)進(jìn)行融資，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

五、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

(一)投資領(lǐng)域就是投資方向以宏觀的角度來看，就是投資產(chǎn)業(yè)或者投資區(qū)域。以微觀的角度來看，就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營范圍進(jìn)行確定，也就是企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。在我國稅法中，對(duì)一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收具有優(yōu)惠政策，同時(shí)也給予了一些特定企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇。除此之外，因?yàn)榧{稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品具有差異性，那么其稅種也具有一定的差異，尤其是流轉(zhuǎn)稅的差異。

(二)考慮稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該考慮這些方面的內(nèi)容:對(duì)于一些可以享受免稅優(yōu)惠的行業(yè)或者項(xiàng)目進(jìn)行投資。包括:農(nóng)林牧漁業(yè)、國家重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目等。對(duì)于一些國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，投資者可以對(duì)其進(jìn)行投資，并且還可以建立相應(yīng)的小型企業(yè)，對(duì)國家進(jìn)行重點(diǎn)扶持或鼓勵(lì)的行業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資。有了國家的支持，投資者就更容易降低投資成本，獲得更多的利益，甚至可以長遠(yuǎn)獲利。

(三)壓縮注冊(cè)資本比例在企業(yè)剛剛建立的時(shí)候，為了增加投資收益，合理的進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)該對(duì)投資總額中的注冊(cè)資本比例進(jìn)行壓縮。這樣有利于使投資風(fēng)險(xiǎn)降低，投資者將可以得到財(cái)務(wù)杠桿收益，獲得更多的利潤。

(四)分期出資在企業(yè)債建立之初，對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行確定后，企業(yè)既可以選擇分期出資，又可以選擇一次性投資。當(dāng)企業(yè)的投資是一次性完成時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本和注冊(cè)資本是相等的。當(dāng)企業(yè)選擇分期出資時(shí)，在這個(gè)過程中，如果企業(yè)需要資金，那么可以向外部進(jìn)行籌措，主要是通過負(fù)債的形式，充分發(fā)揮利息在減稅中的作用。

(五)使用實(shí)物、無形資產(chǎn)出資根據(jù)我國相關(guān)法律，除了可以使用貨幣進(jìn)行投資之外，股東也可以使用土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等進(jìn)行出資。在投資的過程中使用實(shí)物或者無形資產(chǎn)的好處:第一，可以對(duì)關(guān)稅進(jìn)行減免。第二，可以節(jié)儉稅收。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，在符合條件的情況下，外商以無形資產(chǎn)出資，可以對(duì)其免征營業(yè)稅。除此之外，當(dāng)投資者沒有使用貨幣進(jìn)行投資時(shí)，需要評(píng)估其資產(chǎn)。雖然我國公司法有所規(guī)定，需要對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)投資者資產(chǎn)的真實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，不得對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估過高，同時(shí)也不可以對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過低。但是，在實(shí)際投資者使用實(shí)物或者無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中，投資者往往會(huì)使用不當(dāng)手段使資產(chǎn)估值過高，這樣對(duì)于企業(yè)來說，有利于使投資成本降低。而且把資產(chǎn)估值過高，有利于縮小稅收計(jì)算依據(jù)。

篇（4）

二、投資人的所得稅處理方法

一是企業(yè)投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。企業(yè)投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對(duì)外出資的，在企業(yè)所得稅處理上屬于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，投資人企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函〔2008〕828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》也規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，投資人將持有的股權(quán)對(duì)外出資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分解為轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)按照所轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)的公允價(jià)值確定收入額，超過原出資計(jì)稅基礎(chǔ)的部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在對(duì)外投資環(huán)節(jié)，投資人對(duì)被投資公司的股權(quán)出資，應(yīng)以該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，公允價(jià)值通常應(yīng)由經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確定，據(jù)以作為投資人持有被投資公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。通過股權(quán)出資后，投資人構(gòu)成了被投資公司新的股東，被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司的新的股東，按照各自的股權(quán)份額享受相應(yīng)的權(quán)益。

二是自然人投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。自然人投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對(duì)外出資的，實(shí)質(zhì)上和企業(yè)投資人一樣，也構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓投資和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過，由于在股權(quán)出資過程中，投資人并未取得直接的貨幣性收入，為減輕自然人的納稅負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅在納稅處理上并未專門制定視同銷售政策。而且，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅的征收管理實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局在國稅函［2005］319號(hào)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》中明確，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，在對(duì)外投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，其評(píng)估增值取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。但是，為了防范自然人投資者通過非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資規(guī)避所得稅納稅義務(wù)，規(guī)定個(gè)人投資者在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)，要按規(guī)定征收繳納個(gè)人所得稅，其可供減除的財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。股權(quán)投資實(shí)質(zhì)上屬于非貨幣性資產(chǎn)，出資時(shí)按規(guī)定要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并產(chǎn)生評(píng)估增值，從形式上看，其“轉(zhuǎn)讓”環(huán)節(jié)均符合國稅函［2005］319號(hào)規(guī)定，因此超過原投資成本的增值部分可以暫不繳納個(gè)人所得稅，但相應(yīng)的是，投資人據(jù)以出資到被投資公司的股權(quán)的財(cái)產(chǎn)原值不得調(diào)整，只能以投資人在原股權(quán)公司的出資額作為今后轉(zhuǎn)讓、處置或清算時(shí)減除的財(cái)產(chǎn)原值金額。換句話說，由于股權(quán)出資產(chǎn)生的所得將推遲納稅，原自然人投資人持有被投資公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，仍然要維持為原股權(quán)公司的出資成本。

三、原股權(quán)公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，原股權(quán)公司是有限責(zé)任公司的，投資人以其持有的股權(quán)實(shí)際繳納出資的，原股權(quán)公司應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)的持有人變更為被投資公司，向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記；原股權(quán)公司是公開發(fā)行股票上市交易的股份有限公司的，投資人以持有的股權(quán)實(shí)際繳納出資，因出資股權(quán)在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行了登記，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理股份轉(zhuǎn)讓和過戶登記手續(xù)；其他股份有限公司的股權(quán)，依照法定方式轉(zhuǎn)讓給被投資公司，并向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理股東變更登記。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院有關(guān)決定規(guī)定原股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過批準(zhǔn)。因此，從形式上看，原股權(quán)公司的投資人無論是企業(yè)，還是自然人，都只是將股東變更登記為被投資公司，并不因投資人股權(quán)對(duì)外出資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，變更登記后被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司新的股東，新股東接受投資者用作出資的原股權(quán)公司股權(quán)，應(yīng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確定其公允價(jià)值。這要視投資人身份的不同，來具體判定新股東（被投資公司）的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。如果投資人是企業(yè)的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)已視同銷售履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果投資人是自然人的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)對(duì)外出資時(shí)暫未征收個(gè)人所得稅，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計(jì)稅基礎(chǔ)以該項(xiàng)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、被投資公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，被投資公司在公司設(shè)立時(shí)，接受投資人以股權(quán)出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)辦理設(shè)立登記時(shí)辦理股權(quán)認(rèn)繳出資的出資人姓名或者名稱，以及出資額、出資方式和出資時(shí)間登記。在投資人實(shí)際繳納股權(quán)出資后，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理實(shí)收資本（股本）變更登記。被投資公司在公司增加注冊(cè)資本時(shí)，接受投資人以股權(quán)實(shí)際繳納出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）變更登記。因此，從形式上看，被投資公司無論是新設(shè)還是增資擴(kuò)股，產(chǎn)生的變化均是做好以股權(quán)出資股東的變更登記工作，被投資公司不因接受股權(quán)投資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，由于投資人持有的原股權(quán)公司投資的市場價(jià)值在股權(quán)出資時(shí)已發(fā)生了增減變動(dòng)，投資人用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確定其公允價(jià)值。如果股權(quán)出資的投資人屬于企業(yè)，因其增值部分視同銷售已確認(rèn)所得或損失，履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此被投資公司對(duì)投資人出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果股權(quán)出資的投資人屬于自然人，由于投資人以非貨幣性資產(chǎn)投資暫未征收個(gè)人所得稅，其出資股權(quán)的成本仍保持為對(duì)原股權(quán)公司的出資金額，因此被投資公司對(duì)投資人出資的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)在稅收上也應(yīng)維持為原歷史成本；如果被投資公司在會(huì)計(jì)處理上將投資人的出資成本按公允價(jià)值核算，今后轉(zhuǎn)讓處置該項(xiàng)投資或原股權(quán)公司的股權(quán)損失或滅失，被投資公司可以稅前扣除的投資成本或損失金額只能以投資人在原股權(quán)投資公司出資的歷史成本為限，超過部分不得稅前扣除。

五、股權(quán)出資所得稅管理的建議

一是完善股權(quán)出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅管理辦法。股權(quán)出資相對(duì)傳統(tǒng)的貨幣資金和固定資產(chǎn)、存貨等其他非貨幣性資產(chǎn)出資而言，涉及到更多的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人，投資人、原股權(quán)公司、被投資公司通過簽訂股權(quán)出資協(xié)議并履行相關(guān)變更登記手續(xù)后，就可以實(shí)現(xiàn)股權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。在所得稅管理上，無論是企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅，現(xiàn)行政策主要還是針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方關(guān)系人，彼此間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“交易”痕跡清晰，通過股權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移稅務(wù)機(jī)關(guān)即可做好所得稅管理工作。而股權(quán)出資盡管所有權(quán)在出資后發(fā)生了變化，即股東在實(shí)質(zhì)上發(fā)生了變化，但很難按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)政策進(jìn)行管理。因此，有必要結(jié)合《股權(quán)出資登記管理辦法》，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定完善股權(quán)出資的所得稅管理政策，對(duì)被投資公司所持的出資股權(quán)應(yīng)明確計(jì)稅基礎(chǔ)，并限定轉(zhuǎn)讓的期限，確實(shí)鼓勵(lì)股權(quán)出資。

二是加強(qiáng)投資人利用股權(quán)出資形式避稅的防范工作。目前，企業(yè)所得稅由于規(guī)定了視同銷售的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以籍此推定企業(yè)投資人的股權(quán)出資視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但是個(gè)人所得稅政策未規(guī)定視同銷售政策，而且對(duì)于自然人投資人以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資增值還暫不征收個(gè)人所得稅。因此，自然人投資人，特別是關(guān)聯(lián)方之間很容易利用此政策，通過多次股權(quán)出資、相互股權(quán)出資等安排，以股權(quán)出資的形式最終實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到不繳稅或無限期推遲納稅的目的。對(duì)于上市公司，情況將更加嚴(yán)重，因?yàn)楣善鞭D(zhuǎn)讓所得尚未征收個(gè)人所得稅，自然人投資人可以通過多層安排，以股權(quán)出資的形式將非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)換成上市公司的自然人股份再行轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓避稅的目的。為此，所得稅管理上應(yīng)加強(qiáng)股權(quán)出資的反避稅管理，對(duì)于納稅人以股權(quán)出資的，需要提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告出資的目的、金額、時(shí)間，并及時(shí)提供出資股權(quán)評(píng)估資料，發(fā)現(xiàn)以減少、免除或推遲納稅的股權(quán)出資，應(yīng)推定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅。

篇（5）

（一）宏觀的效力不同。國家征稅是無償?shù)模鲑Y人取得投資回報(bào)是有償?shù)摹ＵP(guān)心收入能否提前實(shí)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)多少。另外，對(duì)成本不僅限制其范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限制實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，與此不同，出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)模猿鲑Y人往往多估和預(yù)估成本。相反，出資人對(duì)收入則采取與成本相反的態(tài)度。

（二）遵循的原則不同。歷史成本原則貫徹的程度不同。在所有的會(huì)計(jì)原則中稅法對(duì)歷史成本原則是最為肯定的。因?yàn)榕c公允價(jià)值相比，歷史成本相關(guān)性較弱，但可靠性較強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供可靠的證據(jù)，所以稅法一般不接受公允價(jià)值而放棄歷史成本。

二、稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異表現(xiàn)分析

二者的差異是廣泛存在于實(shí)際業(yè)務(wù)中，其表現(xiàn)形式也是多種多樣的，因此捕捉二者差異之處的角度也是多種類與多層次的，現(xiàn)在選取流轉(zhuǎn)稅與所得稅中的主要稅種為對(duì)象闡述差異所在。

我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)從內(nèi)容來看是財(cái)稅合一的，這些規(guī)定過多地考慮了保證國家財(cái)政收入和稅收征管的需要，人為地?cái)U(kuò)大了稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，其主要表現(xiàn)在：稅法計(jì)算銷項(xiàng)稅額的收入與會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷售收入不一致。主要是銷售額的差別，會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。而稅法規(guī)定，增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率，這里的銷售額是納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這與會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷售收入有差異，就出現(xiàn)了不做銷售核算卻要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的問題。

簡化的企業(yè)生存經(jīng)營模式是投入與產(chǎn)出，最后以報(bào)表的形式對(duì)外公布經(jīng)營情況，下面我就從這三個(gè)方面討論二者的差異。

（一）付現(xiàn)成本費(fèi)用。成本費(fèi)用的確認(rèn)范圍、口徑、時(shí)間不同。稅收政策上的成本費(fèi)用內(nèi)容包括銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本費(fèi)用。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料、人工和分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用以及提供勞務(wù)時(shí)的必要的成本支出。在口徑上的不同主要是稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的成本費(fèi)用不予扣除、限額或比例扣除以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以扣除等造成的。

從圖1中國白酒產(chǎn)量銳減可以看出國家對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)政策是限制其發(fā)展，同時(shí)圖2顯示秦池的銷售額在經(jīng)歷第一次中標(biāo)之后，出現(xiàn)了與廣告費(fèi)投入及利稅倒掛的現(xiàn)象。其中利稅情況體現(xiàn)了廣告費(fèi)是否準(zhǔn)予稅前扣除的因素對(duì)秦池的影響，體現(xiàn)了稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及稅收政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）非付現(xiàn)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。由于非付現(xiàn)成本費(fèi)用是早期的現(xiàn)金流引起的，并在本期或下期得到轉(zhuǎn)銷，這就必然要涉及資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定以及期末計(jì)價(jià)，資產(chǎn)的折舊、攤銷以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)內(nèi)容。

（三）收入確認(rèn)的口徑、時(shí)間、范圍。關(guān)于企業(yè)所得稅中收入確認(rèn)的口徑、時(shí)間同前述及的增值稅銷售收入的原則基本一致，不再贅述。從理論上說差異只有兩種：

1.會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤，在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如，企業(yè)購買債券等取得的利息收入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定屬于企業(yè)的一種收益，而稅收上為了鼓勵(lì)企業(yè)購買國債，規(guī)定此項(xiàng)收入可以從納稅所得額中扣除。

會(huì)計(jì)核算時(shí)不計(jì)入所得，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)需要交納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利、職工個(gè)人消費(fèi)等，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，而稅收政策規(guī)定要求按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算交納所得稅，還要求按產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額，計(jì)入應(yīng)稅所得。

2.企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益按會(huì)計(jì)核算在以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，而稅收政策規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得；企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益按照會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但按照稅收政策規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得額。

篇（6）

公司由于經(jīng)營管理的需要，在不斷發(fā)展的過程中，往往需要考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)以更好地進(jìn)行運(yùn)營，但是，不同的組織形式在納稅方面有著不同的規(guī)定，科學(xué)選擇組織形式，可以充分發(fā)揮其優(yōu)勢，并進(jìn)行積極的納稅籌劃。

一、分公司、子公司的主要區(qū)別

《公司法》規(guī)定，“公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任”。

簡言之，子公司可以以自己的名義進(jìn)行各類民事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果與責(zé)任。分公司的法律地位則與子公司完全不同，分公司在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面接受公司管理，不具有獨(dú)立的法律地位。因此，是否具備獨(dú)立的法人資格并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，是分公司和子公司的最大區(qū)別，導(dǎo)致兩者在很多方面形成不同。

二、從稅收角度考慮分公司、子公司的區(qū)別

（一）考慮分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況

根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補(bǔ)；子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司虧損，也不得沖減對(duì)子公司投資的投資成本。

所以，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式；當(dāng)總公司虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式。

（二）考慮是否可享受稅收優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，傾向選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇；如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開始盈利后，可以變更分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐募{稅優(yōu)惠政策。

（三）考慮分支機(jī)構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問題

如果分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立法人資格，就不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤分配。同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)如果有風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)法律責(zé)任，可能會(huì)牽連到總公司。子公司由于獨(dú)立盈虧，如果出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)法律責(zé)任，一般不會(huì)影響到總公司。

（四）考慮納稅規(guī)定不同

對(duì)于分公司的企業(yè)所得稅，符合條件的實(shí)行就地預(yù)繳、匯總清算，這樣可以帶來的好處是不同業(yè)務(wù)模塊的盈虧可以抵消，整體上能降低企業(yè)所得稅成本。

因此，對(duì)初創(chuàng)階段時(shí)間較長，無法盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立分公司，這樣可以利用成本擴(kuò)張沖減總公司的利潤，減輕稅負(fù)；對(duì)扭虧為盈迅速、位于稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)則可考慮設(shè)立子公司，這樣可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。

三、組織形式的轉(zhuǎn)變帶來的納稅問題

企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的，如果當(dāng)初選擇設(shè)立分公司已不能滿足經(jīng)營需求，管理層會(huì)將分公司變更為子公司，又或者總公司為了提高經(jīng)營效率，減少管理層級(jí)，再將子公司變更為分公司。這樣，不僅僅是公司名字的改變，工商手續(xù)的變更辦理，實(shí)則還涉及到納稅問題，所以組織形式的轉(zhuǎn)變是會(huì)增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)的。

（一）分公司變?yōu)樽庸?/p>

這里考慮最常見的一種方式，即以分公司凈資產(chǎn)出資設(shè)立子公司，這一變更過程會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅、增值稅。

1.企業(yè)所得稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2014】116號(hào)）有關(guān)規(guī)定，該種情況相當(dāng)于企業(yè)以全部實(shí)物資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等來出資設(shè)立全資子公司，相關(guān)負(fù)債也隨同轉(zhuǎn)移，實(shí)際構(gòu)成以凈資產(chǎn)作為標(biāo)的物來出資成立子公司，屬于財(cái)稅【2014】116號(hào)文所規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估公允價(jià)值減去計(jì)稅基礎(chǔ)，可以在未來五個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2.增值稅

如果母公司將其存貨轉(zhuǎn)讓給新成立的子公司，在稅法上屬于視同銷售，也需要繳納增值稅。子公司取得的母公司存貨，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)子公司取得的固定資產(chǎn)，母公司按銷售自己使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理和繳納增值稅。

（二）子公司變?yōu)榉止?/p>

@一轉(zhuǎn)變通常的做法是由母公司吸收合并子公司，合并后將原有的子公司改為分公司，分公司不再對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任。一般情況下這一轉(zhuǎn)變過程也涉及到企業(yè)所得稅的繳納，除非母子公司之間是具有正當(dāng)商業(yè)目的的吸收合并且符合特殊重組條件，則合并過程可不用繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，原有子公司的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在合并后的總分公司抵扣，但需要辦理好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣轉(zhuǎn)移手續(xù)。

四、結(jié)論

通過以上的對(duì)比分析，可以看出分公司、子公司由于組織形式、法律規(guī)定等的不同，其稅收待遇也是不一樣的，因此二者獲取的稅收收益也不相同。如果最初選擇設(shè)立的組織形式不再適合公司日后的發(fā)展，需要進(jìn)行組織形式的變更，則會(huì)產(chǎn)生新的納稅事項(xiàng)，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以合理選擇并運(yùn)用企業(yè)組織形式，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，是公司管理者做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)需要考慮和權(quán)衡的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：

一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

因此，對(duì)于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對(duì)困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤，減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會(huì)失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

進(jìn)行跨國投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊(cè)，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對(duì)西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊(cè)登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機(jī)會(huì)。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。

財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個(gè)案例來進(jìn)行分析說明。

案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對(duì)出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對(duì)承租人來講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團(tuán)內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給b企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則b企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入a企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后b企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動(dòng)不大，對(duì)外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。

（五）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。

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篇（8）

餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理的第一個(gè)目標(biāo)是保證企?I資金的收支平衡，量入為出，維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；第二個(gè)目標(biāo)是籌集企業(yè)發(fā)展需要的資金，企業(yè)唯有發(fā)展才不會(huì)被淘汰；第三個(gè)目標(biāo)是運(yùn)用資金獲取更多的利潤，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是股東財(cái)富最大化。餐飲企業(yè)的經(jīng)營方式是生產(chǎn)、銷售、服務(wù)一體化，現(xiàn)場生產(chǎn)，現(xiàn)場銷售，現(xiàn)場服務(wù)，一手錢，一手貨，不需要入庫管理。投入產(chǎn)出快，資金周轉(zhuǎn)快，營業(yè)周期短，現(xiàn)金流動(dòng)性強(qiáng)，這就形成了餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特有要求。

二、餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）貨幣資金管理不嚴(yán)

很多餐飲企業(yè)的出納是股東的親屬，經(jīng)常一個(gè)人保管辦理業(yè)務(wù)需要的全部印章，比如法人章、財(cái)務(wù)專用章等銀行印鑒，很容易挪用公款。為了節(jié)約人工費(fèi)用，出納兼任一部分會(huì)計(jì)工作，比如采購食材的登記工作，很容易造成串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。付款申請(qǐng)審批制度不完善，付款申請(qǐng)表只需總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、經(jīng)辦人簽名，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人則不需要簽名，這種內(nèi)控體制不健全，不能很好地發(fā)揮部門之間的相互監(jiān)督作用。現(xiàn)金管理不嚴(yán)格，沒有人對(duì)出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行查看和盤點(diǎn)，可能存在白條抵沖現(xiàn)金和公款私用的問題。

（二）實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)

固定資產(chǎn)沒有歸口管理部門，沒有落實(shí)責(zé)任人，損壞丟失由企業(yè)承當(dāng)。低值易耗品領(lǐng)用沒有填寫出庫單，用完就買，成本費(fèi)用分不清。財(cái)產(chǎn)清查流于形式，一個(gè)包廂的設(shè)備數(shù)量乘以包廂數(shù)量得出總的設(shè)備數(shù)量，一張餐桌的餐具乘以餐桌數(shù)量得出總的餐具數(shù)量；主料、配料的實(shí)盤數(shù)量一般與賬面數(shù)量相同，很少發(fā)生盤盈盤虧。低值易耗品損壞沒有及時(shí)告訴財(cái)務(wù)攤銷，固定資產(chǎn)報(bào)廢沒有及時(shí)告訴財(cái)務(wù)清理。物品是否存在、是否完好，沒有人監(jiān)管。

（三）應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)

一般情況下，餐廳的個(gè)人消費(fèi)都是現(xiàn)金支付或刷卡，不存在賒賬問題。但是，有些定點(diǎn)消費(fèi)單位和旅游公司經(jīng)常餐后簽名，產(chǎn)生賒賬問題。接待宴席的時(shí)候，也會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的欠款余額。為了建立社會(huì)關(guān)系網(wǎng)，為了擴(kuò)大銷售規(guī)模，增加收入，允許發(fā)生應(yīng)收賬款，這是正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。但是，應(yīng)收賬款不能積累太多，它會(huì)增加企業(yè)資金的占用，影響資金的周轉(zhuǎn)。有些餐飲企業(yè)意識(shí)不到這個(gè)問題，財(cái)務(wù)部門等待銷售部門催款，銷售部門認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，互相推諉，欠款客戶和欠款余額越來越多。

（四）材料成本管理不嚴(yán)

首先是采購環(huán)節(jié)有問題，有些采購人員自我約束能力差，虛報(bào)數(shù)量和單價(jià)，造成材料成本偏高。有時(shí)議價(jià)處于劣勢，只能高價(jià)購買。有時(shí)采購信息不靈通，遠(yuǎn)途購買增加運(yùn)費(fèi)。有時(shí)沒有計(jì)劃或亂計(jì)劃，導(dǎo)致過量采購，浪費(fèi)材料。材料保管環(huán)節(jié)也存在問題，保管不妥，變質(zhì)腐爛，或者被盜，原材料采取實(shí)地盤存制的，這些損失都計(jì)入材料耗用總成本。餐制品加工環(huán)節(jié)有問題，廚藝不熟練，造成多投料或少投料。多投料浪費(fèi)材料，加大成本；少投料導(dǎo)致客源減少，收入減少。成本考核環(huán)節(jié)有問題，沒有人對(duì)實(shí)際成本與定額成本進(jìn)行比較，獎(jiǎng)懲制度不分明，成本控制沒成效。

（五）投資管理不科學(xué)

不少餐飲老板在賺錢后繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，要么接收別人轉(zhuǎn)讓的餐廳，要么租下昂貴的樓面進(jìn)行裝飾。投入前沒有請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析，比如前期的資本化投入，后期的營運(yùn)資金投入，客源的保證程度，投資回收期，最低投資報(bào)酬率等等，經(jīng)營前就投入一大筆資金。如果廚師技藝不高，或者管理人員服務(wù)水平跟不上，客人寥寥無幾，收入不夠支付租金和工資，用不了多久就會(huì)被迫停業(yè)和轉(zhuǎn)讓，那就是血本無歸了。

（六）籌資管理不科學(xué)

有些餐飲企業(yè)股東最初投入的現(xiàn)金在后續(xù)的經(jīng)營中不夠使用，他們不是通過銀行借款補(bǔ)充臨時(shí)資金需要，而是通過往來科目注入資金，比如其他應(yīng)付款――某某股東在現(xiàn)金富余時(shí)轉(zhuǎn)回去。企業(yè)雖然不產(chǎn)生利息費(fèi)用，但是股東產(chǎn)生資本成本。他們忽略了利息的抵稅作用，如果股東的資本成本大于稅后利息，這種籌資方式是不可取的。有些餐飲企業(yè)的股東為了避稅，分配股利時(shí)通過個(gè)人借款形式轉(zhuǎn)走，比如其他應(yīng)收款――某某客戶，超過3年再做壞賬處理。其實(shí)，超過1年的個(gè)人借款也要繳納個(gè)人所得稅，這種利潤分配方式是不可取的。

（七）稅收管理跟不上稅制轉(zhuǎn)型

餐飲企業(yè)營改增后，對(duì)一般納稅人而言，要想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則稅負(fù)就會(huì)很重。但是，有些餐飲企業(yè)對(duì)抵扣發(fā)票的重要性認(rèn)識(shí)不足，只有大米、面粉、干貨、調(diào)料等從超市或副食門市購買，開具增值稅專用發(fā)票，而肉、禽、蛋、水產(chǎn)、豆制品及各種蔬菜等，從農(nóng)貿(mào)市場購買或者菜農(nóng)送貨上門，用白條清單充當(dāng)發(fā)票，沒有正規(guī)發(fā)票入賬，更談不上抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于計(jì)提營業(yè)稅，不適應(yīng)增值稅的賬務(wù)處理，害怕接觸增值稅專用發(fā)票，沒有特別強(qiáng)調(diào)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須取得抵扣發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

三、加強(qiáng)餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)貨幣資金管理

實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，出納不得兼職會(huì)計(jì)工作，不得進(jìn)行賬務(wù)處理，不得登記收入支出和債權(quán)債務(wù)賬目，不得保管會(huì)計(jì)資料。明確付款審批權(quán)限和程序，手續(xù)齊全才付款，嚴(yán)禁未經(jīng)簽名或蓋章就支付。銀行印鑒由兩個(gè)人保管，財(cái)務(wù)經(jīng)理保管財(cái)務(wù)專用章，出納保管法人章，出納寫好支票找財(cái)務(wù)經(jīng)理蓋章。網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬也由兩個(gè)人操作，出納錄入付款單位和金額，財(cái)務(wù)主管復(fù)核通過才支付。定期或不定期地對(duì)出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，向銀行詢證存款余額，確保財(cái)產(chǎn)安全。

（二）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理

實(shí)行資產(chǎn)歸口管理制度，各個(gè)包廂的固定資產(chǎn)由分管領(lǐng)班看管，大堂的固定資產(chǎn)由大堂經(jīng)理看管，廚房的固定資產(chǎn)由大廚看管，確保物在，正常維修費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。低值易耗品領(lǐng)用填寫出庫單，餐具摔壞由服務(wù)員和企業(yè)各承擔(dān)一半。月底進(jìn)行一次全面徹底的財(cái)產(chǎn)清查，在清查?^程中，實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行清點(diǎn)，行政部門在場監(jiān)督，并協(xié)助移位、過稱等工作，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)登記。每個(gè)包廂、每張餐桌都清點(diǎn)，倉庫、廚房都清點(diǎn)，保證不漏、不重盤。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，參加人員都要簽名，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。盤盈的及時(shí)補(bǔ)入賬，盤虧的由盤點(diǎn)小組提出處理意見，報(bào)總經(jīng)理批復(fù)，損失金額大的，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

餐飲企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過收款期。財(cái)務(wù)人員通過編制賬齡分析表進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)不同拖欠時(shí)間的應(yīng)收賬款采取不同的收賬方法，制定經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策。比如，對(duì)過期不長的顧客，避免過多打擾；對(duì)過期稍長的顧客，可婉轉(zhuǎn)地打電話催款；對(duì)過期較長的顧客，可上門交談還款；對(duì)過期很長的顧客，可采取法律手段收回欠款。避免因拖欠時(shí)間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)承受損失。

（四）加強(qiáng)材料成本管理

在采購環(huán)節(jié)，做好采購人員的思想教育工作和提高采購人員的采購技能，對(duì)某些食品原料提出采購限價(jià)，按限價(jià)進(jìn)行市場采購。做好采購預(yù)算，集中采購享受折扣價(jià)格。在餐制品制作環(huán)節(jié)，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平；改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，開發(fā)新產(chǎn)品；采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料，有效降低成本。原材料耗費(fèi)是餐制品的主要成本，加強(qiáng)原材料的保鮮管理，防止變質(zhì)腐爛，防止浪費(fèi)材料，控制成本。實(shí)行投料定額管理，建立績效考核制度，人人樹立成本意識(shí)。

（五）加強(qiáng)投資管理

投資要立項(xiàng)，進(jìn)行可行性分析。可行性估算包括投入估算和產(chǎn)出估算。投入估算主要估算建設(shè)期發(fā)生的建設(shè)投資和運(yùn)營期發(fā)生的營運(yùn)資金、各項(xiàng)稅金。產(chǎn)出估算主要估算運(yùn)營期發(fā)生的營業(yè)收入和結(jié)束期收回的固定資產(chǎn)余值、流動(dòng)資金。產(chǎn)出大于投入，凈現(xiàn)值大于零，確定該餐飲項(xiàng)目具有財(cái)務(wù)可行性。項(xiàng)目開展后嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資金。由于評(píng)估作弊導(dǎo)致項(xiàng)目超預(yù)算或決策失敗的，追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

（六）加強(qiáng)籌資管理

如果臨時(shí)缺乏營運(yùn)資金，可通過短期借款的方式解決；如果需要購置大型資產(chǎn)，可通過融資租賃的方式解決；如果擴(kuò)大規(guī)模，或投資新項(xiàng)目，可通過增資擴(kuò)股的方式解決。不要通過沒有用途的其他應(yīng)付款注入資金，任何資本都是有成本的。對(duì)于分配股利，不要通過其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)出，要通過正常的軌道進(jìn)行，履行納稅義務(wù)。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有稽查出超過1年的其他應(yīng)收款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也要交股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。凈資產(chǎn)積累越多，總資產(chǎn)就越多，轉(zhuǎn)讓所得就有可能越多，繳納個(gè)稅也可能越多。

（七）加強(qiáng)稅制轉(zhuǎn)型管理

會(huì)計(jì)人員要積極地向采購人員宣傳增值稅專用發(fā)票的抵稅作用，爭取拿到更多的增值稅專用發(fā)票，抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。餐飲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)完稅憑證。采購時(shí)，應(yīng)盡可能選擇取得抵扣發(fā)票的渠道，比如工廠、養(yǎng)殖場、超市、農(nóng)副產(chǎn)品銷售合作社。也可以向國稅部門申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，向農(nóng)戶收購時(shí)自行開具收購發(fā)票。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在大型菜市場設(shè)置辦事處，為菜農(nóng)代開農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以方便餐飲企業(yè)抵扣。

篇（9）

新三板企業(yè)一向被稱為高科技大型公司的孵化池，為了改善我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國家適當(dāng)放寬了掛牌新三板的門檻。在掛牌新三板前，企業(yè)必須根據(jù)自身發(fā)展情況做出合適的決策，以避免企業(yè)承受不必要的市場風(fēng)險(xiǎn)。為了改善這些問題，中小企業(yè)可以通過同業(yè)合并、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易、制定長遠(yuǎn)的公司計(jì)劃、拓展公司多種業(yè)務(wù)等來達(dá)到掛牌“新三板”的標(biāo)準(zhǔn)。

一、掛牌新三板的價(jià)值意義

（1）資本市場需要新三板。依據(jù)國際慣例來看，健全的資本市場是包括了主板、創(chuàng)業(yè)板和場外交易這三個(gè)市場的。而我國的市場是包括了主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。而場外交易市場的持續(xù)發(fā)展，使得新三板市場成為最有潛力的市場之一。在一些發(fā)達(dá)的國家中，場外掛牌的公司數(shù)目是比較多的。而在我國的情況恰恰相反，是以場內(nèi)掛牌為主。而新三板指的是從中關(guān)村科技園出發(fā)，逐漸蔓延到全國的非上市股份有限公司辦理股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓體系。由于掛牌公司大都是新興的高科技企業(yè)或互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，而不像原轉(zhuǎn)讓體系內(nèi)的退市公司和原STAQ、NET系統(tǒng)掛牌的企業(yè)而出名。

（2）中小型公司需要利用資本市場進(jìn)行融資。中小型公司在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決就業(yè)、推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)等層面都有著重要的作用，其在初期面臨著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高和融資難的困局。中小型公司可以借助新三板市場進(jìn)行融資，而對(duì)于成長期和成熟期的公司會(huì)需要更多的資金支持，這時(shí)候可利用創(chuàng)業(yè)板、中小板進(jìn)行融資。

（3）技術(shù)和資本有效銜接。技術(shù)是中小企業(yè)的核心競爭力，引進(jìn)資本可以擴(kuò)充技術(shù)實(shí)力，技術(shù)實(shí)力增強(qiáng)可以吸引更多的資本。因此，技術(shù)和資本的有效銜接是中小企業(yè)發(fā)展的必由之路。

（4）擴(kuò)大企業(yè)宣傳和影響力。新三板企業(yè)作為公眾公司，通過持續(xù)的信息披露，充分展示公司各方面的狀況，公司知名度不斷提升，有利于擴(kuò)大企業(yè)宣傳力度和品牌影響力，促進(jìn)企業(yè)開拓市場、吸引優(yōu)秀人才，擴(kuò)大企業(yè)影響力。

二、中小企業(yè)掛牌新三板前所面臨的財(cái)務(wù)問題和對(duì)策

（1）重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。企業(yè)會(huì)計(jì)政策要保持一貫性，會(huì)計(jì)估計(jì)要合理不得隨意變更，如固定資產(chǎn)折舊方法和年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限、遞延收益的結(jié)轉(zhuǎn)原則、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、收入確認(rèn)方法、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等等。企業(yè)的往來賬未及時(shí)清理，將會(huì)給審計(jì)工作帶來很大麻煩。往來賬的形成原因大致如下：如未取得發(fā)票不能沖賬、資金性質(zhì)明確不知如何平賬、人員離職未報(bào)銷、股東或高管因私借款等。不管什么原因形成的往來賬必須及時(shí)清理，否則會(huì)影響審計(jì)的進(jìn)展，而且還會(huì)引起報(bào)表使用者對(duì)公司內(nèi)部控制能力和資產(chǎn)質(zhì)量的懷疑。企業(yè)還要重視原始憑證的取得，包括規(guī)范性和完整性。例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同、發(fā)票、進(jìn)賬單、驗(yàn)收單是否齊備，原始憑證是否完整有效等。

（2）關(guān)注營業(yè)收入。營業(yè)收入反映企業(yè)創(chuàng)造利潤和現(xiàn)金流的能力，是一個(gè)非常重要的掛牌條件。營業(yè)收入與企業(yè)的盈利模式緊密相關(guān)，企業(yè)應(yīng)避免單一客戶依賴和政策依賴的問題，否則會(huì)引起持續(xù)經(jīng)營能力的問題，會(huì)產(chǎn)生較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)的銷售存在季節(jié)性，要確定收入的波動(dòng)趨勢是否與行業(yè)發(fā)展趨勢一致，這也是衡量收入穩(wěn)定性的一個(gè)判斷，可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還要關(guān)注營業(yè)收入的變動(dòng)趨勢，一般收入和利潤穩(wěn)健增長的趨勢較好。

（3）加強(qiáng)成本管控。成本直接影響企業(yè)的毛利和凈利潤，由于其具有較強(qiáng)的隱蔽性，容易產(chǎn)生一些潛在的問題，從而對(duì)掛牌產(chǎn)生障礙。成本管控應(yīng)該遵循規(guī)范性、合理性和適應(yīng)性的原則：首先，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范、實(shí)用。其次，進(jìn)行有效管控，達(dá)到“干前預(yù)算、干中核算、邊干邊算、干后結(jié)算”的事前、事中、事后全面管理和控制。事前管控對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)，需要的是可以影響成本不同活動(dòng)而實(shí)施的事前預(yù)算以及規(guī)劃。身為一種前饋控制，事前管控是要使企業(yè)相較來說，正確地實(shí)施成本預(yù)算，且在預(yù)算這個(gè)根基上對(duì)不同的成本方案實(shí)施分析、處理以及評(píng)價(jià)，終究確認(rèn)成本管理和控制預(yù)案，最終再把這套方法依據(jù)部門分工進(jìn)行分解落實(shí)到各責(zé)任部門，做到歸口管理來實(shí)現(xiàn)最終控制體系。事中管控則要求運(yùn)營成本形成中，依據(jù)實(shí)際情況以及事前管控等不同原因，切實(shí)合理的發(fā)現(xiàn)成本控制的漏洞和不符合實(shí)際的地方，且采用對(duì)應(yīng)的措施來加以分析和改正，進(jìn)而達(dá)成預(yù)定的成本管控目的。事中控制就是要將其可能形成成本浪費(fèi)的安全隱患，控制消滅在萌發(fā)狀態(tài)。事后管控是對(duì)管控效果進(jìn)行分析評(píng)估，進(jìn)而對(duì)下一個(gè)循環(huán)的管控提出改進(jìn)措施和建議，從而更好地實(shí)現(xiàn)成本管控。

（4）完善治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商關(guān)注的重點(diǎn)，也是備案審查機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度，并有效執(zhí)行，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整、經(jīng)營管理的合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率與效果。通常來說企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)都有必要的控制政策和程序，經(jīng)營活動(dòng)在公司經(jīng)營目標(biāo)的指引下進(jìn)行，如收入、成本費(fèi)用、利潤等指標(biāo)，相關(guān)部門對(duì)這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行清晰的記錄和必要的協(xié)作溝通，并進(jìn)行積極的監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門必須全面參與到這些制度流程的建設(shè)和執(zhí)行過程中，并對(duì)執(zhí)行的結(jié)果和效果進(jìn)行總結(jié)和分析，對(duì)內(nèi)部控制程序失效、失真的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)反饋，建議管理層改進(jìn)和完善制度流程。具體關(guān)注點(diǎn)有：合理授權(quán)、職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)保全、預(yù)算控制等環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。另外，企業(yè)還要借助信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，使所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有記錄和“痕跡”。

（5）提前稅務(wù)籌劃。稅務(wù)問題，一直是一個(gè)大問題。不少中小企業(yè)，采用內(nèi)外帳的方式，在對(duì)外賬簿上顯示不出真實(shí)的利潤，而掛牌時(shí)會(huì)計(jì)師可能會(huì)要求企業(yè)調(diào)賬或納稅。財(cái)務(wù)人員要給老板規(guī)劃進(jìn)入資本市場的納稅問題，如需要補(bǔ)交多少稅款、有沒有籌劃空間等等，使企業(yè)能順利通過審計(jì)程序。另外，企業(yè)要重視稅務(wù)處罰問題并及時(shí)解決，因?yàn)槠髽I(yè)掛牌前必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具“無重大違法違規(guī)證明”，如果無法取得此證明，可能會(huì)對(duì)掛牌產(chǎn)生實(shí)質(zhì)。即使券商同意推薦，也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)有“前科”，券商需要在公開轉(zhuǎn)讓說明書中進(jìn)行披露，從而影響企業(yè)估值，得不償失。因此，稅務(wù)籌劃一定要提前考慮，盡早加強(qiáng)完善。

（6）明晰產(chǎn)權(quán)，股權(quán)激勵(lì)早規(guī)劃。在產(chǎn)權(quán)方面，應(yīng)做到股權(quán)結(jié)構(gòu)清晰，權(quán)屬分明，真實(shí)確定，合法合規(guī)，股東特別是控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)股東或?qū)嶋H支配的股東持有公司的股份不存在權(quán)屬爭議或潛在糾紛。在實(shí)務(wù)中常見的問題有：1）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的，未經(jīng)評(píng)估或財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理存在瑕疵。2）無形資產(chǎn)出資存在瑕疵。3）存在虛假出資、代出資、代持股權(quán)、驗(yàn)資手續(xù)不全、抽資等不規(guī)范情形。對(duì)于1）出資未評(píng)估問題追溯評(píng)估，股東會(huì)確認(rèn)。對(duì)于2）無形資產(chǎn)出資瑕疵，作減資處理，或現(xiàn)金補(bǔ)正或先減資再現(xiàn)金增資。于對(duì)3） 減資，補(bǔ)正。

三、總結(jié)

擬掛牌新三板的企業(yè)要從完善基礎(chǔ)工作規(guī)范、關(guān)注收入、加強(qiáng)成本管控、重視內(nèi)部控制、提前稅務(wù)籌劃等方面入手，提前籌劃安排，并與券商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)保持密切溝通，這樣才能為企業(yè)掛牌新三板掃清障礙，使企業(yè)快速進(jìn)入資本市場。

（作者單位為海南中藤科技股份有限公司）

篇（10）

一、引言

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)舉足輕重的地位，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效實(shí)施的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。對(duì)固定資產(chǎn)核算的正確與否，既直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性，又影響到資產(chǎn)的安全性、完整性以及效用性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，其擁有的固定資產(chǎn)不論在種類和數(shù)量上都飛速發(fā)展，其業(yè)務(wù)種類和核算方法早已不再適用，財(cái)會(huì)制度弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，企業(yè)當(dāng)前固定資產(chǎn)核算方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的需要。

企業(yè)科學(xué)正確地核算固定資產(chǎn)，一方面是有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估固定資產(chǎn)的整體情況、提高資產(chǎn)使用效率、準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)相關(guān)利益者充分了解企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上存量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，便于企業(yè)優(yōu)化籌資比例。另一方面能夠保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。介于此本文詣在對(duì)固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行較為深入的探討，通過掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用狀況，計(jì)提折舊及核算方法，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其存在的不足提出合理的建議，最終保證公司財(cái)產(chǎn)核算的準(zhǔn)確，保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提高資產(chǎn)使用效率、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值、盡可能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值等。

二、固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)核算，是指在一定的財(cái)務(wù)期間，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬、重新估值、記錄的財(cái)務(wù)處理過程。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算最重要的一點(diǎn)就是要根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況及時(shí)有效的掌握固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來收益的變化情況，進(jìn)而使其更能準(zhǔn)確讓企業(yè)的決策層更客觀真實(shí)的了解企業(yè)固定資產(chǎn)的真是情況，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來說，就需要督促固定資產(chǎn)管理部門及時(shí)審批有關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)營情況、市場此類資產(chǎn)的供應(yīng)情況及產(chǎn)品的供需情況、同時(shí)積極的參與固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)、出售和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂等相關(guān)事宜，這樣一來，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的時(shí)候也就能夠按照相關(guān)需求進(jìn)行資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢的賬務(wù)處理，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)完整。

企業(yè)固定資產(chǎn)的取得方式及獨(dú)特性質(zhì)的多樣性，如外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入、改良再造等等；再加上入賬時(shí)間的不確定性，故而該核算科目所涉科目較多核算更為復(fù)雜性及賬面值真是反應(yīng)固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的難度，這也是本文研究的重點(diǎn)之所在。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在的問題

（一） 對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)在建工程已完工并且已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)轉(zhuǎn)資，不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。大多數(shù)中小企業(yè)通過自營或者分包的形式建造固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并且相關(guān)的成本費(fèi)用也已經(jīng)計(jì)入到工程項(xiàng)目的成本中，但是由于工程預(yù)結(jié)算審批環(huán)節(jié)緩慢，或者竣工資料不健全，發(fā)票短缺等原因，導(dǎo)致已經(jīng)可以結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的成本費(fèi)用不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，形成跨年工程，其實(shí)質(zhì)并不是真正的未完工程，導(dǎo)致年度報(bào)表反映的固定資產(chǎn)情況不真實(shí)，進(jìn)而減少折舊的計(jì)提，影響企業(yè)的損益。另一方面，有的企業(yè)即使在年終將達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理，也因?yàn)榻Y(jié)算手續(xù)審批等原因只能按照一個(gè)估計(jì)數(shù)字計(jì)入到固定資產(chǎn)價(jià)值中，這樣一是會(huì)造成固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不真實(shí)；二是造成固定資產(chǎn)明細(xì)分類不正確，不能反映出企業(yè)真實(shí)的固定資產(chǎn)構(gòu)成情況；三是下年進(jìn)行調(diào)整時(shí)還要增加或者沖減折舊費(fèi)用，對(duì)下年的損益情況造成影響。

（二） 核算結(jié)果無法全面反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

通常來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)反映出的是企業(yè)自身所具有的價(jià)值，但是在我們對(duì)凈資產(chǎn)的管理過程中依然的存在一些問題，以往所采用的核算方法，例如采用歷史賬面價(jià)值和公允價(jià)值的計(jì)量管理都會(huì)有一定的制約性。而且，隨著市場化進(jìn)程的加快， 企業(yè)的凈資產(chǎn)也會(huì)受到來自市場的干擾，這樣一來企業(yè)的資金流動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)一定的問題，進(jìn)而導(dǎo)致了和固定資產(chǎn)額數(shù)不太相符的地方，即反饋信息的失真現(xiàn)象。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊劃分不清

目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。按此規(guī)定，當(dāng)企業(yè)某月處置固定資產(chǎn)時(shí)， 首先要對(duì)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 然后再按規(guī)定程序通過“ 固定資產(chǎn)清理” 賬戶確定其清理凈損益并予以結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)通常在月末結(jié)賬前， 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行有關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)等。這樣就勢必造成企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)需多次計(jì)提折舊，極易導(dǎo)致折舊的重提、漏提，同時(shí)也增加了核算工作量。

（四） 固定資產(chǎn)減值與累計(jì)折舊混淆

固定資產(chǎn)減值與折舊都是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少的反映，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。也正是由于二者有許多共同之處，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。在實(shí)務(wù)中，一些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為累計(jì)折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，再對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得重復(fù)，因而不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。其實(shí)，折舊表示的固定資產(chǎn)價(jià)值的減損可以從商品銷售中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較，是從資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)考慮的。折舊與固定資產(chǎn)減值相互影響，彼此聯(lián)系。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充與修正，兩者共同反映了固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。我們會(huì)計(jì)人員必須要正確認(rèn)識(shí)兩者的涵義，這樣才能防止會(huì)計(jì)信息失真，正確核算固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，從《資產(chǎn)負(fù)債表》 內(nèi)容 上看，“折舊”與“減值準(zhǔn)備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確 計(jì)算 損溢、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。也正是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值與折舊有著許多共同之處，所以導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)兩者的差別認(rèn)識(shí)不清。

（五） 固定資產(chǎn)后續(xù)資本化與費(fèi)用化帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，而將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，這樣在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)性條件，即符合固定資產(chǎn)定義，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過預(yù)先的估計(jì)，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)局部損壞，企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)，這樣發(fā)生的的后續(xù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常是不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，我們應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

稅法是偏重于形式條件，規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，作為計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，它不區(qū)分資本化和費(fèi)用化，這樣處理導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理和稅法的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不相符，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和稅法利潤不一致，容易使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)策及建議

（一） 對(duì)已經(jīng)在用或達(dá)到使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬或暫估入帳

企業(yè)對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值或者暫估入賬，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，對(duì)已經(jīng)在用或者已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)驗(yàn)收入賬，財(cái)務(wù)部門按照工程項(xiàng)目建立臺(tái)賬進(jìn)行追蹤管理，及時(shí)和固定資產(chǎn)驗(yàn)收部門溝通，保證資產(chǎn)及時(shí)入賬；對(duì)于實(shí)在無法確定的工程，應(yīng)該按照合理的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行暫估入賬。

（二） 加大會(huì)計(jì)信息評(píng)估，制定固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)

第一，建立固定資產(chǎn)核算制度，定期對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算，確保企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性，認(rèn)真核算固定資產(chǎn)價(jià)值的增加與減少等損益，并根據(jù)結(jié)果追究造成固定資產(chǎn)流失的責(zé)任人，同時(shí)建立落實(shí)固定資產(chǎn)問責(zé)制度，徹底消除有物無賬，有賬無物的不良現(xiàn)象。第二，確保固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，對(duì)于符合固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的已經(jīng)在使用或已經(jīng)達(dá)到可使用標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，把相應(yīng)的固定產(chǎn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值上，并加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，及時(shí)與固定資產(chǎn)驗(yàn)收部門溝通，對(duì)于確實(shí)無法確認(rèn)的工程，應(yīng)按相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法暫估入賬，這樣才能保證固定資產(chǎn)及時(shí)入賬、確保固定資產(chǎn)的安全和完整。

為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告；會(huì)予以計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)每年的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果的等級(jí)劃分予以細(xì)化，是會(huì)計(jì)信息使用者能更加清楚、明了地通過會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告來判斷該企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信度，而社會(huì)有關(guān)部門則可以對(duì)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果差的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)連續(xù)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果差的企業(yè)則進(jìn)行相關(guān)的處罰等。在企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實(shí)物中不能再將金額相對(duì)較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司的總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對(duì)經(jīng)營不會(huì)產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對(duì)此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如建立臺(tái)賬，在報(bào)廢、變價(jià)處理此類設(shè)備室予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

（三） 應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，選擇適合的資產(chǎn)折舊方法

對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)核算而言，折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸為一個(gè)成本項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用當(dāng)作是產(chǎn)品的成本單獨(dú)項(xiàng)目。在現(xiàn)行的“直接材料費(fèi)”“直接人工費(fèi)”“直接燃料費(fèi)”與“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目基礎(chǔ)之上，建議將折舊費(fèi)用從制造費(fèi)用中單獨(dú)的分解出來，另設(shè)一個(gè)成本項(xiàng)目，即折舊費(fèi)成本項(xiàng)目。在固定資產(chǎn)分類與折舊年限確定問題上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)管理機(jī)制之規(guī)定，由財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門共同參與，并在此基礎(chǔ)上制定一套科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)分類方法、目錄、單項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)利用年限、凈殘值預(yù)測以及折舊方法等管理標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)制，將其編制造冊(cè)，嚴(yán)格按照管理權(quán)限企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)并報(bào)送有關(guān)部門備案方可施行。以上相關(guān)事宜一經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意更改變，如確實(shí)需要變更，則應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注欄中進(jìn)行情況說明。同時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年終，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)利用壽命預(yù)測凈產(chǎn)值及折舊方式和方法進(jìn)行全面復(fù)核。

（四） 對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊進(jìn)行區(qū)別。

針對(duì)上述固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)累計(jì)折舊之間混肴不清的問題，以下我們可以更好的區(qū)分二者：（1）兩者所針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。這一點(diǎn)由財(cái)務(wù)報(bào)表列示的情況就可以看出。（2）兩者處理問題的及時(shí)性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更。當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差、固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整。（3） 兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊一般是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的，它與當(dāng)期的收益相配比。而固定資產(chǎn)減值則不同，它是一項(xiàng)非經(jīng)營性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因也不是經(jīng)常發(fā)生的。（4）兩者所處的時(shí)點(diǎn)不同。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，所以累計(jì)折舊金額是主觀性較強(qiáng)的估計(jì)值。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額之差來確定金額的，它是對(duì)購置固定資產(chǎn)后某期期末的一種估計(jì)，相對(duì)比較客觀。（5）兩者有部分核算內(nèi)容相互獨(dú)立。除了技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低外，累計(jì)折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值。

（五） 與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上，要注意會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，及時(shí)進(jìn)行納稅方面的調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)稅價(jià)管理部門，應(yīng)該認(rèn)真研究國家有關(guān)固定資產(chǎn)涉稅方面的問題，及時(shí)和稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，掌握企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中存在的涉稅問題。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，而將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，這樣在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)性條件，企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)，這樣發(fā)生的的后續(xù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常是不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，我們應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而稅法卻是偏重于形式條件，規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，作為計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，它不區(qū)分資本化和費(fèi)用化，這樣處理導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理和稅法的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不相符，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上，要注意會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，及時(shí)進(jìn)行納稅方面的調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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（1）進(jìn)行改制重組的企業(yè)依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加自身利益。

（2）企業(yè)根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

（3）改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，強(qiáng)化稅法觀念。

（4）可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。

（5）能促進(jìn)國家稅法的改革和完善，并能促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。

二、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性

一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機(jī)會(huì)方面的考慮。稅務(wù)因素影響著重組的動(dòng)機(jī)和過程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實(shí)務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時(shí)間的差別。

企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個(gè)方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過減免部分稅收，鼓勵(lì)一部分納稅人投資于國家急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營方法，其其決策與國家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會(huì)減少企業(yè)的稅負(fù)，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時(shí)間價(jià)值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無成本資金，有利于收益增加。

三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下無法獲得稅收收益，但是，通過改制重組活動(dòng)，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方面：

1.與重組出資方式無關(guān)的稅收收益

（1）納稅主體選擇及納稅地位變化。我國現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對(duì)待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年之內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，并且當(dāng)稅前利潤低于3萬元時(shí)適用18%的稅率，3萬至10萬元時(shí)適用27%的稅率，高于10萬元時(shí)適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會(huì)顯著改變，通過購并，虧損企業(yè)成為購并企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購并企業(yè)可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因?yàn)樾略O(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法抵減合并后的企業(yè)利潤。但此類購并活動(dòng)必須警惕虧損企業(yè)可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給整體企業(yè)市場價(jià)值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢企業(yè)也拖入虧損的境地。

因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制重組的形式。

（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅。現(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購并時(shí)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，并免征土地增值稅；對(duì)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對(duì)貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格超過原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格4%的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對(duì)資本利得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)資本流動(dòng)，活躍資本市場，并且按資產(chǎn)持有期長短將資本利得分為長期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對(duì)待，形成對(duì)長期投資的激勵(lì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對(duì)用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。按照我國有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所得稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收上沒有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。購并理論中的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使購并發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。絕大多數(shù)國家的稅收法律規(guī)定，折舊的計(jì)提以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)值大大超過歷史成本的情況下（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，購并企業(yè)購買目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來企業(yè)所有者也可以通過收購者支付的購并價(jià)格而獲得一部分相關(guān)收益。

因此，企業(yè)在改制重組過程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題。

（3）不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國家的稅法規(guī)定，對(duì)高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機(jī)會(huì)的成長型企業(yè)，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長速度減慢，投資機(jī)會(huì)減少，不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過購并，在購并企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的購買價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的討價(jià)，目標(biāo)公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅，因而購并可以從總體上降低目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)。

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實(shí)行減免稅優(yōu)惠政策，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計(jì)資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優(yōu)惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%.改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，減輕稅負(fù)提供了方便。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)可以將利潤從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這方面，我國現(xiàn)行稅制沒有嚴(yán)格限制。企業(yè)在改制重組時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會(huì)帶來不同的節(jié)稅效果。

2.與重組出資方式有關(guān)的稅收收益

在稅收法律的立法原則中，對(duì)企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實(shí)際收益為稅基；對(duì)于沒有實(shí)際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購并企業(yè)提供了免稅購并的可能。

（1）免稅購并類型及其納稅狀況。免稅購并實(shí)際上就是指購并企業(yè)以自身的有投票權(quán)的股票，降價(jià)換取目標(biāo)公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資的方式。

根據(jù)交易的對(duì)象和交易后目標(biāo)企業(yè)的地位變化，免稅購并可以分為三種類型：①吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標(biāo)企業(yè)的股東用其所持有的目標(biāo)企業(yè)的股票換取購并企業(yè)的股票，成為購并企業(yè)的股東，目標(biāo)企業(yè)不再存在；在新設(shè)合并方式下，目標(biāo)企業(yè)和購并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個(gè)企業(yè)都不再存在。②相互持股合并。即購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換，購并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)成為相互持股的關(guān)系。通常由于購并公司的持股比例更大一些，可以對(duì)目標(biāo)公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購并中，目標(biāo)企業(yè)既可以通過清償進(jìn)入購并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立經(jīng)營的實(shí)體而存在。③股票換資產(chǎn)型合并。目標(biāo)企業(yè)將資產(chǎn)出售給購并企業(yè)以換取購并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目標(biāo)企業(yè)清償，將購并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷的目標(biāo)企業(yè)的股票。一般情況下，購并企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財(cái)產(chǎn)公平市價(jià)的80%進(jìn)行收購。

在稅收法律規(guī)定既對(duì)現(xiàn)金紅利征稅，又對(duì)資本利得征稅的情況下，免稅購并從本質(zhì)上說，只是納稅時(shí)間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購并過程中，如果目標(biāo)企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無須納稅，只有當(dāng)他們賣出這些股票時(shí)，才需要確認(rèn)可能的收益而繳納所得稅。而在許多國家（包括我國），稅法規(guī)定只對(duì)現(xiàn)金紅利征稅，而對(duì)資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實(shí)現(xiàn)真正意義上的免稅作用。

由于交易方式的差別，三種類型的免稅購并會(huì)計(jì)處理上有購買法和權(quán)益匯總法兩種方法。兩種會(huì)計(jì)處理方法下，對(duì)重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價(jià)與賬面價(jià)值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。

在購買法下，購并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購買價(jià)格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。在購買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，按評(píng)估的公允市價(jià)入賬，公允市價(jià)超過凈資產(chǎn)賬面價(jià)值以上的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用，減少稅前利潤，會(huì)產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費(fèi)用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費(fèi)用減少數(shù)。股票換資產(chǎn)型購并采用這種會(huì)計(jì)處理方法。

權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值入賬，購并公司支付的購并價(jià)格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒有對(duì)購并企業(yè)未來收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購并采用的就是這種會(huì)計(jì)處理方法。

購買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽(yù)引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。但是購買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，從而相對(duì)地降低了資產(chǎn)回報(bào)率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌劃要全面衡量得失。

（2）不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購方式不同對(duì)納稅效應(yīng)的影響是不同的。

免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值往往高于賬面價(jià)值，因而購并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其市場價(jià)值的情況下，購并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購并方式，使目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)原封不動(dòng)地結(jié)轉(zhuǎn)給購并企業(yè)。如果購并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過一段時(shí)間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重組下，目標(biāo)企業(yè)的股東不需要立刻確認(rèn)形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營虧損，并用來沖減未來的收益，但不能用來收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購并后，目標(biāo)企業(yè)仍保持獨(dú)立經(jīng)營實(shí)體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購并企業(yè)。只有在目標(biāo)企業(yè)清償后，購并企業(yè)才可能獲得遞延的凈經(jīng)營虧損，而清償會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)被迫收回過度的折舊及其他不利的稅務(wù)后果。

與免稅交易相對(duì)應(yīng)，應(yīng)稅交易指購并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購并時(shí)，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時(shí)，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購并企業(yè)可以享受到可計(jì)提折舊資產(chǎn)稅基增加的好處。但同時(shí)，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購并方的利益通常和目標(biāo)企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價(jià)所帶來的稅基優(yōu)勢似乎會(huì)以目標(biāo)公司高的股價(jià)來反映，這樣目標(biāo)企業(yè)才能有資本收益。此外，目標(biāo)企業(yè)由于過多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營虧損消失，無論是購并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無法獲得。應(yīng)稅交易還可給購并方負(fù)債融資收購帶來便利。大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以作為稅前費(fèi)用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購并企業(yè)在進(jìn)行融資規(guī)劃時(shí)，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但是應(yīng)注意收購負(fù)債水平如果過高，短期內(nèi)可能會(huì)難以完成購并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致購并失敗。

四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

改制重組企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對(duì)目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

1.稅務(wù)籌劃要樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會(huì)在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重組的稅務(wù)籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對(duì)其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。

2.深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律