緒論:寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā),也是對學(xué)術(shù)真理的探索,歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)范文,希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
目前我國的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)還沒有一套完整健全的管理制度,嚴(yán)重缺乏法律法規(guī)的約束。行政事業(yè)性國有資產(chǎn)缺乏法律依據(jù)會給國家?guī)頁p失,在發(fā)生資產(chǎn)管理問題時(shí)沒有必要的制度保障,會造成管理混亂。
1.2會計(jì)賬目不清
絕大多數(shù)行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的會計(jì)賬目核算不清,沒有引起足夠的重視,同時(shí)由于缺乏相關(guān)法律法規(guī)的引導(dǎo),對于行政事業(yè)性國有資產(chǎn)沒有落實(shí)審計(jì)核算,出現(xiàn)了不計(jì)折舊、不核算、賬實(shí)不符等情況。
1.3國有資產(chǎn)使用效率低
由于行政事業(yè)單位占有和使用國有資產(chǎn)是屬于非生產(chǎn)領(lǐng)域的,不投入到經(jīng)營性活動中去,這種“免費(fèi)使用”的情況導(dǎo)致了目前我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)使用效率低的情況。許多單位不計(jì)成本,不考慮費(fèi)用,任意使用國有資產(chǎn),是對國家的不負(fù)責(zé)任。同時(shí),這些單位存在重視資金,輕視實(shí)物,重視采購,輕視管理的情況。在資產(chǎn)的分配使用中缺乏必要的監(jiān)督,分配情況不透明,造成了資產(chǎn)的閑置或浪費(fèi)。
1.4資產(chǎn)流失情況較嚴(yán)重
對于國有資產(chǎn)的處置,不少行政事業(yè)單位不經(jīng)過監(jiān)管部門的審批,就任意變賣、轉(zhuǎn)讓、重置國有資產(chǎn),或者在國有資產(chǎn)尚有使用價(jià)值的時(shí)候就隨意處理后重新購置新的,造成了資產(chǎn)的流失,同時(shí)也容易形成行政事業(yè)單位的鋪張浪費(fèi)和腐敗行為。這些國有資產(chǎn)的分配本應(yīng)具有服務(wù)性質(zhì),意在加強(qiáng)政府財(cái)政支出的調(diào)控能力,但是沒有發(fā)揮其真正的作用,反而增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)。
2、完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管的具體方法與措施
2.1提升對行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)管理的意識
不從管理意識上提高對國有資產(chǎn)的重視,一切工作都無從談起。只有行政事業(yè)單位的工作人員對于國有資產(chǎn)管理的相關(guān)法律法規(guī)有具體的了解和認(rèn)識,對資產(chǎn)管理工作重視,才能夠把工作做好。應(yīng)該在日常的工作中,加強(qiáng)對于國有資產(chǎn)管理的宣傳工作,定期開展教育會議,使行政事業(yè)單位工作人員從根本上意識到這一問題的重要性。
2.2建立健全相關(guān)法律、法規(guī)
目前行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理中的問題和現(xiàn)狀要求必須盡快完善和健全相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。目前,《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)于2008年10月28日通過,于2009年5月1日起正式施行。但這只能作為管理體制改革中的第一步,不可能僅僅通過一部或某幾部法律法規(guī)就能改善。要不斷健全法制建設(shè),詳細(xì)劃定行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理的目標(biāo)、范圍和程序等,對于違背相關(guān)程序的行為要依法予以查處,使得改革有法可依。
2.3完善相關(guān)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)
1)成立高規(guī)格的資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組,全面開展單位資產(chǎn)清查,徹底摸清家底,統(tǒng)一核實(shí)處理單位歷年遺留問題,以核實(shí)數(shù)據(jù)為依據(jù),修正資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
2)優(yōu)化資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能,簡化操作程序,完善單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、分析、決策等功能。
3)加速與部門預(yù)算、非稅收入、政府采購等信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)對接、交換反饋,真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)物管理、財(cái)務(wù)等理、資金管理的有機(jī)融合。同時(shí),健全的國有資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理制度要求定期核算總賬和明細(xì)賬,對于資產(chǎn)的流入和流出要做詳細(xì)的記錄。資產(chǎn)的采購、使用和處置轉(zhuǎn)移等步驟都要先經(jīng)過審批,將管理與財(cái)務(wù)聯(lián)系在一起,使賬實(shí)相符。
2.4強(qiáng)化行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理機(jī)制
在國有資產(chǎn)管理改革中,不可忽視的一點(diǎn)就是對行政事業(yè)性國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格的界定和劃分,做好產(chǎn)權(quán)集中管理。哪些國有資產(chǎn)可以使用,哪些不能使用,要做好規(guī)定。行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對占有和使用國有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)管,禁止單位中的個(gè)人私自占用或轉(zhuǎn)賣國有資產(chǎn)。做好資產(chǎn)配置工作。對于國有資產(chǎn)的配置,要根據(jù)行政事業(yè)單位的需求和規(guī)模進(jìn)行,制定的分配標(biāo)準(zhǔn)要公平合理,對于特殊地區(qū)特殊用途的資產(chǎn)要具有靈活性。在分配階段,就應(yīng)做好財(cái)務(wù)預(yù)算,與之后的財(cái)務(wù)管理構(gòu)成一個(gè)整體。
2.5構(gòu)建行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)績效管理體系
建立健全行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)績效管理體制應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則和全面性與特殊性相結(jié)合的原則。科學(xué)性原則是指行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)績效評價(jià)體系和評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該以行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算、國有資產(chǎn)的特征、屬性、具體的使用過程等綜合因素來進(jìn)行設(shè)立,體現(xiàn)在綜合把握行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理狀況和管理手段。全面性和特殊性相結(jié)合的原則是指行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)的使用行為和績效評價(jià)過程是受到多方面因素的綜合影響,而要真實(shí)、客觀的反映行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平就必須以全面反映各個(gè)相關(guān)因素在國有資產(chǎn)管理中的作用的評價(jià)體系為準(zhǔn),從而使得行政事業(yè)單位在進(jìn)行國有資產(chǎn)管理過程中建立起行之有效的績效管理體制。
2.6加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)政審計(jì)與監(jiān)督工作
行政事業(yè)單位的審計(jì)與監(jiān)督部門要切實(shí)履行其責(zé)任,加強(qiáng)對于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的使用、占有的監(jiān)督力度,將國有資產(chǎn)的完整性與增值作為其審查監(jiān)督工作的重點(diǎn)內(nèi)容,以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題,從而采取相應(yīng)的措施來防止國有資產(chǎn)的流失。另外對于固定資產(chǎn)的購置應(yīng)該嚴(yán)格按照我國相關(guān)法律規(guī)定的政府采購制度,將政府采購納入公開化、透明化的公共監(jiān)督之下,實(shí)行公開招標(biāo)、統(tǒng)一公平競爭的采購原則。對于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、變賣、調(diào)撥使用等則應(yīng)該嚴(yán)格的堅(jiān)持相關(guān)的固定資產(chǎn)申報(bào)、審批制度,實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的銷賬透明化與規(guī)范化。
人們通常將納稅籌劃與偷稅的區(qū)別概括為:偷稅是違“法”的,而納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合“法”的,這里的“法”特指稅收法律法規(guī)。然而筆者認(rèn)為,納稅籌劃方案不僅不能有悖于國家的稅收法律法規(guī),與其他相關(guān)法律法規(guī)也不能產(chǎn)生沖突,否則這樣的方案就不具備實(shí)務(wù)中的有效性和可操作性。下面我們先從一個(gè)例子說起。
一、案例甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),乙公司欠甲公司貨款3000萬元,現(xiàn)乙公司近乎資不抵債,甲公司為了收回欠款,同意乙公司用一批舊設(shè)備(環(huán)保設(shè)備)償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)3500萬元,賬面價(jià)值2700萬元,經(jīng)初步評估該固定資產(chǎn)市價(jià)約2900萬元。不過,甲公司預(yù)計(jì)難以將該二手設(shè)備出售變現(xiàn)。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組,取得乙公司的抵債資產(chǎn),然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)2900萬元與丙公司合資組建丁公司,我們將其稱為方案一。甲公司財(cái)務(wù)部門測算了有關(guān)各方的稅負(fù):1、債務(wù)人――乙公司(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;(3)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。而乙公司用于償債的設(shè)備顯然符合這三個(gè)條件,所以乙公司處置該舊設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為零。所得稅方面,依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)規(guī)定:債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此,在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中,乙公司一方面產(chǎn)生視同銷售所得為:2900-2700=200(萬元),另一方面還產(chǎn)生債務(wù)重組所得為:3000-2900=100(萬元),合計(jì)產(chǎn)生300萬元的應(yīng)納稅所得額(由于該300萬元在會計(jì)核算中被記入“資本公積”,故需作納稅調(diào)增)。2、債權(quán)人――甲公司通過上述分析,甲公司認(rèn)為本企業(yè)的增值稅稅負(fù)較重,故向?qū)I(yè)人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路,我們稱之為方案二:首先由乙公司直接以該舊設(shè)備作價(jià)出資,與丙公司合資組建丁公司,設(shè)備作價(jià)2900萬元,然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)2900萬元抵償甲公債務(wù)3000萬元。在此方案下,有關(guān)各方的稅負(fù)為:1、債務(wù)人――乙公司乙公司的稅負(fù)要分投資和抵債兩步計(jì)算。第一步:以舊設(shè)備對外投資,取得股權(quán)。其應(yīng)繳增值稅為零,依據(jù)同方案一。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]288號)規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,“應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”所以,乙公司在對丁公司投資時(shí),一方面要確認(rèn)視同銷售所得為:2900-2700=200(萬元),另一方面,應(yīng)將長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本確認(rèn)為2900萬元。由此可見,方案二中乙公司的稅負(fù)與方案一相同。2、債權(quán)人――甲公司縱觀方案二,它運(yùn)用了納稅籌劃中的一個(gè)常規(guī)方法:規(guī)避不必要的納稅環(huán)節(jié),并且整個(gè)稅負(fù)計(jì)算過程均有現(xiàn)行稅法支持,似乎既達(dá)到了與方案一相同的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果,又達(dá)到了節(jié)稅的目的。然而,我們只要認(rèn)真思考一下就會發(fā)現(xiàn),上述籌劃建議沒有法律上的可行性。因?yàn)榉桨付囊c(diǎn)在于由乙公司先用公允價(jià)值為2900萬元的設(shè)備向丁公司投資,而按《公司法》規(guī)定:除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外,公司對外投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%.現(xiàn)乙公司已瀕臨資不抵債,如何能進(jìn)行高額的對外投資?既然該方案不可行,我們必須設(shè)計(jì)新的方案。在此之前,先要考慮下列問題:乙公司擬用于抵償?shù)呐f設(shè)備是否已被抵押擔(dān)保?乙公司是否有自主支配、處置該資產(chǎn)的權(quán)利?乙公司是否存在著欠稅?因?yàn)槲覈抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定:稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。在上述問題都不存在的情況下,我們尋找新的方案。首先需要思考的是:在方案一里,甲公司取得的舊設(shè)備系按評估價(jià)一進(jìn)一出,這個(gè)過程中并不存在真正意義上的增加值,從增值稅的基本原理上分析是不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)繳增值稅的,之所以會產(chǎn)生前述稅負(fù),完全是因?yàn)樽鳛榇尕浟鬓D(zhuǎn)處理時(shí)只有銷項(xiàng)稅額而無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所致。找到問題的關(guān)鍵所在后,我們再設(shè)計(jì)方案三:仍然先由乙公司用該批舊設(shè)備償還債務(wù),乙公司稅負(fù)不變。不過,甲公司取得抵債資產(chǎn)時(shí)不是作為存貨入賬,而是作為取得已使用過的固定資產(chǎn)入賬,并建立卡片賬,從而符合288號文規(guī)定的第一項(xiàng)條件。之后,甲公司并不立即以該設(shè)備對外投資,而是采購相關(guān)原材料,配備生產(chǎn)技戌人員,用該設(shè)備試生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品(這并不會超越甲公司的營業(yè)范圍),生產(chǎn)期間相應(yīng)計(jì)提折舊,這樣便符合了288號文規(guī)定的第二項(xiàng)條件。在約半年以后,待條件成熟,甲公司再以該設(shè)備出資與丙公司合資成立丁公司;投資作價(jià)不高于取得時(shí)的計(jì)稅成本,即使之符合288號文規(guī)定的第三項(xiàng)條件。由于甲公司凈資產(chǎn)額較高,該投資行為發(fā)生后投資余額遠(yuǎn)低于凈資產(chǎn)的50%.在上述三項(xiàng)條件均符合后,甲公司便無需就投資設(shè)備繳納增值稅了。
二、相關(guān)問題思考通過上述案例,筆者認(rèn)為我們應(yīng)對納稅籌劃作進(jìn)一步思考:1、納稅籌劃的方案固然不能違反稅收法律法規(guī),但僅有這一點(diǎn)是不夠的,必須考慮是否符合其他相關(guān)法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是一種稅收法律關(guān)系,而稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、存在、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定的,這種事實(shí)便是納稅人的經(jīng)營活動行為。我們進(jìn)行納稅籌劃以期改變和減輕納稅人的稅負(fù)時(shí),往往需要調(diào)整或改變納稅人的經(jīng)營活動行為,并產(chǎn)生新的方案,對于新的行為方案,如果不考慮它是否符合相關(guān)各方面的法律規(guī)范,單純地、孤立地在稅法的范疇內(nèi)轉(zhuǎn)圈子,這樣的節(jié)稅方案很可能要淪為“鏡中花、水中月”。2、納稅籌劃應(yīng)評估實(shí)施新方案時(shí)履行法定程序的直接成本和風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)。納稅籌劃不能是靜態(tài)的紙上談兵,也不能只言“得”而不顧“失”。例如,有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)了一連串的重組方案-先分立,后抵押融資,再股權(quán)轉(zhuǎn)讓,最終進(jìn)行實(shí)際的房地產(chǎn)開發(fā)等。眾所周知,企業(yè)重組會涉及復(fù)雜的法定程序和手續(xù),諸如股東(大)會決議、向社會公告、結(jié)清欠稅、債權(quán)擔(dān)保、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、工商注冊登記、稅務(wù)登記等,外資企業(yè)分立還需報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn),履行這些程序和手續(xù)不但要發(fā)生大量直接成本,而且由于時(shí)間較長,還可能對企業(yè)日常經(jīng)營活動和商業(yè)形象產(chǎn)生影響,企業(yè)更要面臨市場變動的風(fēng)險(xiǎn),這些動態(tài)因素是在設(shè)計(jì)方案時(shí)必須加以考慮的。3、跨國間的納稅籌劃還應(yīng)考慮其他國家和地區(qū)的相關(guān)法律規(guī)定。以轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃為例,它不僅要分析比較不同國家或地區(qū)間稅制上的差異,還要綜合這些國家或地區(qū)在一般商法、金融、外匯管理等方面的規(guī)定。由此也可以得出結(jié)論:納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的理財(cái)活動,需要多個(gè)門類的知識,面對那些將納稅籌劃視為探囊取物的商業(yè)宣傳,納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮因素飛雪
一、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組的概述
所謂資產(chǎn)重組,其實(shí)就是企業(yè)將自身的資產(chǎn)重新進(jìn)行評估與整合,對企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置,實(shí)質(zhì)就是一種提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)活動。在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中,主要要進(jìn)行整合的是企業(yè)資產(chǎn)庫存、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等,資產(chǎn)重組的效果主要通過企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化進(jìn)而生產(chǎn)效率得以提高,以及促進(jìn)社會資源的流動與重組進(jìn)而使得社會經(jīng)濟(jì)效益得以提高來反應(yīng),而且企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組必定會牽連到法律問題以及稅收問題。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的方式多種多樣,其中有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)換置、企業(yè)并購、資產(chǎn)脫離等,同時(shí)我國的資產(chǎn)重組方式還有其他方式,如國有股回購、業(yè)務(wù)分拆以及債務(wù)重組等,與我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)。
二、稅收在企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)生的影響
(一)稅收對資產(chǎn)重組動機(jī)產(chǎn)生的影響
我國對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,這就使得部分企業(yè)一開始進(jìn)行資產(chǎn)重組的動機(jī)變得不單純,主要為了獲得稅收政策的好處或者是為了躲避納稅,進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,使得企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組真正主要的動機(jī)被忽略。企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行合并、調(diào)整與規(guī)劃的過程中,以及資產(chǎn)交易過程和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí),也會將稅收納入在其中,企業(yè)確實(shí)會有意識的進(jìn)行避稅,但是其前提是不違背法律,可以進(jìn)行避稅以使企業(yè)能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)效益最大化。
(二)稅收對資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的影響
1.企業(yè)利用兼并的手段進(jìn)行重組,在兼并虧損企業(yè)的過程中,企業(yè)可以依據(jù)國家相關(guān)政策獲得一定的稅收抵效以及減免優(yōu)惠。
2.企業(yè)在進(jìn)行兼并重組的過程中,許多被兼并企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)市值比賬面上的價(jià)值更高,企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行新的評估時(shí)盡量增加折舊額在其價(jià)值中所占的比率,并以此利用折舊額只需繳納較低稅款的稅收政策,使得企業(yè)的能夠減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且被兼并的企業(yè)將會得到實(shí)施兼并企業(yè)認(rèn)購的高于賬面價(jià)值那部分的利益。
3.利用稅收政策影響,將部分常規(guī)生產(chǎn)中的收益轉(zhuǎn)化為資本性的收益。隨著企業(yè)成熟期的臨近,企業(yè)的投資機(jī)會逐漸減少,企業(yè)已經(jīng)積攢了大筆的利潤,若不采取相應(yīng)的措施,國家將會對該部分利潤征收一定的所得稅,致使企業(yè)利潤減少。現(xiàn)今我國多數(shù)企業(yè)都是先對資產(chǎn)進(jìn)行評估重組,后將公司上市,對于公司的部分股份進(jìn)行出售,促使稅負(fù)得以減輕。
三、現(xiàn)今我國企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅方面的問題
(一)其相關(guān)法律法規(guī)不夠健全
(二)企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行評估的流程不夠規(guī)范
企業(yè)的資產(chǎn)包括企業(yè)的房地產(chǎn)、股權(quán)投資、設(shè)備機(jī)械等有形的資產(chǎn),同時(shí)也包括企業(yè)商標(biāo)、專利、品牌等無形的資產(chǎn),對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估,同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該對影響未來發(fā)展的原因進(jìn)行相應(yīng)的評估。現(xiàn)今我國對于資產(chǎn)評估的體系仍舊不夠完善,企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí),沒有一個(gè)權(quán)威的評估機(jī)構(gòu),這就使得在企業(yè)重組過程中,易出現(xiàn)一定的暗箱操作,企業(yè)的資產(chǎn)在評估過程中被縮水,使得國家的稅收資金出現(xiàn)流失。其中,企業(yè)只對固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)等進(jìn)行依價(jià)評估,卻把其中的市場升值部分遺漏了,這就會出現(xiàn)企業(yè)的部分資產(chǎn)被低估的現(xiàn)象,使得國家的征收的稅金減少,稅收急劇流失。
(三)稅收流失嚴(yán)重現(xiàn)象在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中頻繁出現(xiàn)
(四)資產(chǎn)重組會導(dǎo)致稅收管理的要素發(fā)生變化,使得稅收征管的難度加大
(一)加強(qiáng)立法,健全相關(guān)法律法規(guī)
我國征稅部門應(yīng)該對企業(yè)資產(chǎn)重組有較清晰的認(rèn)識,認(rèn)清形勢,結(jié)合實(shí)際情況,加強(qiáng)對于企業(yè)資產(chǎn)重組工作的征稅工作的立法。主要應(yīng)該是立法部門積極行動,召集相關(guān)專家,通過謹(jǐn)慎的調(diào)查與研究,編訂與我國現(xiàn)實(shí)相符的關(guān)于資產(chǎn)重組征稅的的法律法規(guī)。而對于已有的相關(guān)法律法規(guī),如《國有企業(yè)破產(chǎn)法》等,則應(yīng)該針對其不符合社會發(fā)展現(xiàn)實(shí)的條例進(jìn)行修改,以使得其適應(yīng)時(shí)展的步伐,也使得其與其他法律能夠相協(xié)調(diào)。
(二)對于已有的與資產(chǎn)重組相關(guān)的稅務(wù)政策進(jìn)行深入的確定
國家稅務(wù)部門應(yīng)該積極采取行動,對于與資產(chǎn)重組相關(guān)的涉稅政策進(jìn)行確定,對于其稅種,如營業(yè)稅、增值稅以及資本利得稅等進(jìn)行確定,對于不同的稅種的征收范圍,征收稅率以及征收對象等等都一一進(jìn)行確定,確保征收工作的準(zhǔn)確性,避免稅收真空的現(xiàn)象發(fā)生。如現(xiàn)今我國稅務(wù)局已經(jīng)對企業(yè)資產(chǎn)重組中的全部以及部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓做出規(guī)定,規(guī)定納稅人不得將該部分歸入營業(yè)稅的征收范圍之內(nèi),對營業(yè)稅的征收范圍進(jìn)行界定,避免出現(xiàn)重復(fù)征稅或漏稅的情況發(fā)生。
(三)對資產(chǎn)評估水平進(jìn)行提高,同時(shí)對資產(chǎn)評估工作進(jìn)行規(guī)范
資產(chǎn)評估工作是整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)重組工作的核心,同時(shí)它也對涉稅問題的解決有著極其重要的意義。因此,我國應(yīng)該對企業(yè)資產(chǎn)評估的相關(guān)法律法規(guī)做出明確的規(guī)定,建立健全與企業(yè)資產(chǎn)重組相配套的資產(chǎn)評估管理工作制度,使得資產(chǎn)評估水平不斷得到提高;對于我國已有的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行整頓,對其工作流程予以規(guī)范,并且促使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)道德得以提升,促使其在進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)不代表哪方利益,做到公平、客觀、公正。
(四)對稅收征管方式進(jìn)行完善
一、企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念及意義
(1)企業(yè)會計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本概念世界會計(jì)行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展與完善,當(dāng)前通行的國際會計(jì)準(zhǔn)則,其中對會計(jì)資產(chǎn)減值有如下定義:企業(yè)會計(jì)資產(chǎn)減值即企業(yè)資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額數(shù)據(jù)。與此不同的是中國當(dāng)前通行的會計(jì)制度則把合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失為主要強(qiáng)調(diào)點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注認(rèn)為企業(yè)會計(jì)資產(chǎn)減值為即便遵循了謹(jǐn)慎性原則亦有可能發(fā)生的損失。(2)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)經(jīng)營的意義受到諸如歷史遺留問題等因素的影響,長期以來在我國企業(yè)經(jīng)營管理中廣泛存在著諸多與世界通行會計(jì)準(zhǔn)則相左之處,如高估資產(chǎn)價(jià)值等。
二、我國 “企業(yè)會計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的現(xiàn)狀
在國內(nèi)當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營活動中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)被眾多企業(yè)視為經(jīng)營活動盈余管理的首要的金融財(cái)務(wù)手段。尤其是上市企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大肆操縱企業(yè)經(jīng)營利潤更是比比皆是,這種所謂“財(cái)技”已經(jīng)成為了諸多企業(yè)經(jīng)營中所廣泛應(yīng)用的金融方法。雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比虛構(gòu)交易事項(xiàng)而言相對性質(zhì)惡劣程度較輕,但是正因?yàn)槿绱似涓泳哂衅垓_性,可極大誤導(dǎo)相關(guān)利益主體投資的正確性。具體而言我國企業(yè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的現(xiàn)狀表現(xiàn)如下:(1)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)可執(zhí)行性差且不夠完善現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)可執(zhí)行性差首先表現(xiàn)在確認(rèn)與計(jì)量難度大,要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額有一定的難度。其次計(jì)提被濫用成企業(yè)操縱贏利的方法。主要有:一是在一年中做巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備,造成虧損,來年就可不提或少提準(zhǔn)備,為利潤增長打下基礎(chǔ)。二是前一年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,當(dāng)年部分沖回,做盈余調(diào)控。三是不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,虛假利潤增值。(2)企業(yè)會計(jì)核算方法也會不同。比如,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),可采用賬齡分析法,還有應(yīng)收帳款余額法,有些企業(yè)用銷售額百分比,即便對相同的期末應(yīng)收款項(xiàng)余額,不同處理方法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備差別很大。因此企業(yè)可通過選擇會計(jì)政策操縱利潤。(3)可變現(xiàn)凈值與可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收回金額、長期投資可收回金額等資料,是確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,必須預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,而貼現(xiàn)率并不穩(wěn)定,使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)且缺乏制約手段,致使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的完善措施
在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營活動中,企業(yè)計(jì)提實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然有了新會計(jì)準(zhǔn)則作了諸多限制,但是受到不能過死的限制企業(yè)經(jīng)營活動的影響仍留有許多漏洞可鉆。(1)規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和方法我國的會計(jì)制度是政府主導(dǎo)型。政府在會計(jì)制度的調(diào)整上提供了強(qiáng)有力的保證。因此,政府在制定準(zhǔn)則時(shí)可借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),形成統(tǒng)一規(guī)定,有利于今后我國獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。(2)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌與同步。健全市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制由于當(dāng)前我國的價(jià)格市場和信息市場尚未完善,從而導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),也缺乏制約手段。因此必須與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌并健全市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制,為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)才能體現(xiàn)會計(jì)核算公允性和客觀性。(3)健全和完善相關(guān)企業(yè)經(jīng)營及會計(jì)核算相關(guān)的法律法規(guī).提高違法成本當(dāng)下部分企業(yè)由于過度強(qiáng)調(diào)金融應(yīng)用而忽略了正常營活動,純粹依靠財(cái)技操縱會計(jì)報(bào)表虛報(bào)盈利而使得企業(yè)誠信度和會計(jì)信譽(yù)遭受重創(chuàng)。由于相關(guān)法律相對于會計(jì)制度成熟的國家而言不夠健全,觸犯法律的成本相對較低,這樣使得國內(nèi)企業(yè)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備濫用化。所以必須要健全和完善相關(guān)企業(yè)經(jīng)營及會計(jì)核算相關(guān)的法律法規(guī),強(qiáng)化經(jīng)營主體和責(zé)任人的法律責(zé)任,提高經(jīng)營者的違法成本,并且提高相關(guān)法律法規(guī)的可執(zhí)行性。只有這樣才能使得投資者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益得到保障,使得我國的企業(yè)經(jīng)營沿著正確的軌道進(jìn)行。
隨著國家經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體制改革的逐步深入,事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展,會計(jì)制度的改革必須提上日程。從目前情況看,由于企業(yè)化會計(jì)管理制度更利于事業(yè)單位競爭和事業(yè)單位體制改革的需要,事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)制度向企業(yè)化會計(jì)管理制度逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)變已是大勢所趨。
一、事業(yè)單位現(xiàn)有會計(jì)管理制度存在的問題
(一)會計(jì)管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范。在我國,事業(yè)單位往往是介于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)單位之間的性質(zhì),由于這種特殊性,在會計(jì)基礎(chǔ)工作上或多或少地存在著不規(guī)范問題,例如:內(nèi)控制度不完善,對各種費(fèi)用支出審核不嚴(yán)、把關(guān)不緊,從經(jīng)辦到報(bào)銷等一系列手續(xù)不完整,往往在無形中增加了行政運(yùn)行成本;各種會計(jì)管理的原始憑證和記賬憑證不符合相關(guān)專業(yè)要求。財(cái)務(wù)人員對各種憑證審核不嚴(yán),而造成大量的虛假發(fā)票、過期發(fā)票以及要素填寫不完整的不合格發(fā)票。甚至有還接收了大量的“白條”,在形成記賬憑證時(shí)相關(guān)內(nèi)容填制過于簡要甚至漏填,造成會計(jì)科目名稱不規(guī)范。
(二)核算方式的相關(guān)問題。目前事業(yè)單位的會計(jì)管理制度,無論在會計(jì)核算基礎(chǔ)、成本核算內(nèi)容,還是在固定資產(chǎn)核算方式,都存在著與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不相適應(yīng)的問題。1.在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面,事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制(經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),往往會使會計(jì)信息缺乏真實(shí)性和有效性,造成賬實(shí)不符,無法完整地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。2.在固定資產(chǎn)核算方式上,以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的“價(jià)值”,會造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值隨著使用時(shí)間的延長而背離,使資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)不能真實(shí)反映。3.在成本核算內(nèi)容上,對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算,而對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)不進(jìn)行成本核算,這不僅會使成本不能準(zhǔn)確核算,而且會造成國有資產(chǎn)的流失。
(三)財(cái)務(wù)管理混亂,外部監(jiān)管不力。很多事業(yè)單位在賬務(wù)核算中不按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定,隨意設(shè)置賬目,賬務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確,使收入和支出不實(shí),造成了會計(jì)信息的嚴(yán)重失真,影響會計(jì)信息使用者和事業(yè)單位決策者的準(zhǔn)確管理和正確決策。此外,雖然國家明令禁止違規(guī)設(shè)置小金庫,但在外部審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位不將所有的經(jīng)濟(jì)收支活動納入單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)統(tǒng)一核算和管理,這不僅使事業(yè)單位的賬務(wù)核算脫離了國家有關(guān)部門的監(jiān)管,而且也滋生了。
二、事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化會計(jì)管理制度的建議
(一)加強(qiáng)對會計(jì)專業(yè)人員的教育培訓(xùn)。事業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)化會計(jì)管理方式后,必須完善會計(jì)相關(guān)法律法規(guī),以保護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)合法權(quán)益,并使會計(jì)監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮。這也對事業(yè)單位會計(jì)人員全面了解會計(jì)法律法規(guī)提出了新的要求,因此,政府相關(guān)管理部門應(yīng)定期組織對事業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)方面的教育培訓(xùn),使會計(jì)人員能夠掌握企業(yè)化會計(jì)管理知識和相關(guān)工作規(guī)范,提高其會計(jì)核算水平,積極主動地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,逐步使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理向企業(yè)化會計(jì)管理轉(zhuǎn)變并系統(tǒng)化、規(guī)范化。
(二)建立科學(xué)合理的成本核算模式和固定資產(chǎn)核算方式。在成本核算方面,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)事業(yè)單位的成本控制,體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)營效果。因此,事業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)化會計(jì)管理方式后,應(yīng)當(dāng)采用以“企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為主,事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為輔”的原則進(jìn)行會計(jì)成本核算,在總賬和報(bào)表中采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則反映,而對事業(yè)經(jīng)費(fèi)則采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則來反映。在固定資產(chǎn)核算上,必須根據(jù)企業(yè)會計(jì)管理制度建立配套的固定資產(chǎn)核算方式,在固定資產(chǎn)的產(chǎn)生、使用和處置等各方面進(jìn)行合理設(shè)置,并選擇與之相適應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊辦法,保證會計(jì)核算能真實(shí)準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。
(三)會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)全面科學(xué)。事業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)化會計(jì)管理方式后,政府相關(guān)管理部門需要制定全面系統(tǒng)的制度,設(shè)置科學(xué)統(tǒng)一的會計(jì)科目。特別是對那些在事業(yè)單位實(shí)際會計(jì)工作中十分重要但又不能反映財(cái)務(wù)活動的會計(jì)科目,應(yīng)按照全面、科學(xué)、統(tǒng)一的原則另行設(shè)置。例如費(fèi)用相關(guān)科目中,在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”這兩項(xiàng)以外,可考慮加設(shè) “事業(yè)費(fèi)用”科目一項(xiàng),以便核算事業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用。
(四)加強(qiáng)外部監(jiān)管,確保執(zhí)法力度。事業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)化會計(jì)管理方式后,各級政府相關(guān)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位監(jiān)管,促使事業(yè)單位能夠嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)、會計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)。在監(jiān)督和檢查過程中,首先必須督促事業(yè)單位建立全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度,使事業(yè)單位能夠自覺遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,在會計(jì)制度上構(gòu)建統(tǒng)一核算原則;其次,要以《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作為監(jiān)督檢查的基本衡量標(biāo)準(zhǔn),對會計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量和力度進(jìn)行監(jiān)督,以便規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作;再次,必須對事業(yè)單位的會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員定期進(jìn)行的考核與認(rèn)定,以使其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平逐步提高,只有這樣,這樣才能防止會計(jì)工作發(fā)生違規(guī)違法問題。
參考文獻(xiàn)
會計(jì)集中核算是近幾年來行政事業(yè)單位會計(jì)改革的一個(gè)重大舉措和發(fā)展趨勢。學(xué)校屬于國家行政事業(yè)單位,不以盈利為目,有其自身的特點(diǎn),在資金管理方面,要求學(xué)校會計(jì)工作和國家預(yù)算體系保持一致。作為一名在學(xué)校工作的財(cái)務(wù)人員,對于推行會計(jì)集中核算改革制度有以下思考:
一、會計(jì)集中核算的特點(diǎn)
(一)集中性
它主要是將行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作集中于政府在財(cái)政部門設(shè)立的會計(jì)核算中心進(jìn)行。
(二)獨(dú)立性
財(cái)政部門的會計(jì)核算中心獨(dú)立于行政事業(yè)單位,不受各行政事業(yè)單位影響,在業(yè)務(wù)處理上具有很高的獨(dú)立性。
(三)透明性
行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由會計(jì)集中核算中心處理,那么必然導(dǎo)致行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都公開透明化。
(四)權(quán)威性
會計(jì)核算中心直接受財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo),而財(cái)政部門作為會計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu),在會計(jì)核算中心進(jìn)行的會計(jì)工作具有絕對的權(quán)威性。
(五)穩(wěn)定性
推行會計(jì)集中核算并不改變行政事業(yè)單位資金的所有權(quán)和使用權(quán),保持了行政事業(yè)單位運(yùn)行的穩(wěn)定性。
二、學(xué)校推行會計(jì)集中核算的意義
(一)有利于財(cái)務(wù)人員從單位中獨(dú)立出來,保障會計(jì)資料的客觀真實(shí)
會計(jì)集中核算制實(shí)質(zhì)上是一種會計(jì)委派制,它徹底改變了單位的財(cái)務(wù)人員從屬于單位的處境,單位財(cái)務(wù)人員可以避免受到的單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威而左右專業(yè)判斷。
(二)有利于教育主管部門和財(cái)政部門加強(qiáng)對學(xué)校的會計(jì)監(jiān)督
推行會計(jì)集中核算后,學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過學(xué)校的審批之后,都必須由會計(jì)核算中心處理,而且單位沒有自己的賬戶,每一筆資金都必須在中心審核后才予以支付出去,這樣實(shí)現(xiàn)了主管部門對單位實(shí)質(zhì)上的實(shí)時(shí)會計(jì)監(jiān)督。
(三)有利于財(cái)政預(yù)算資金合理調(diào)配、有效運(yùn)行
通過在教育系統(tǒng)推行會計(jì)集中核算后,教育主管和財(cái)政部門可以根據(jù)具體情況具體分析,合理調(diào)度資金和安排資金去向,盡可能地在保證各學(xué)校正常運(yùn)行的情況下,將資金運(yùn)用到急需要和急需解決的問題上面去,使得財(cái)政預(yù)算資金真正實(shí)現(xiàn)合理有效地運(yùn)行。
三、學(xué)校推行會計(jì)集中核算中出現(xiàn)的問題
(一)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算配合不協(xié)調(diào)
會計(jì)核算中心建立以后,單位已經(jīng)撤銷了原來的實(shí)體資金賬戶,所有的資金都必須通過中心的審批,這在一定程度上降低了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對于財(cái)務(wù)管理的積極性,很可能放松對財(cái)務(wù)管理的力度,有一種事不關(guān)己高高掛起的心態(tài),特別是在出現(xiàn)問題的時(shí)候相互推卸責(zé)任時(shí)有出現(xiàn)。
(二)實(shí)物管理與資金管理的脫節(jié)
我們知道學(xué)校的財(cái)產(chǎn)都是國有資產(chǎn),但是集中核算下由于中心沒有直接參與到學(xué)校的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的管理中,這樣必然導(dǎo)致管理上的漏洞,也容易造成國有資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。
(三)會計(jì)監(jiān)督不能完全到位
集中核算后,雖然要求單位的原始票據(jù)都需要經(jīng)過核算中心的審批才能予以支付,表面上核算中心對單位提供的每一張票據(jù)都進(jìn)行了嚴(yán)格的審核,可是細(xì)細(xì)一想,核算中心畢竟不了解各單位的實(shí)際情況,如果單位在原始憑證上弄虛作假,核算中心也不一定能夠發(fā)現(xiàn)這些違規(guī)情況。
(四)相關(guān)的法律法規(guī)不健全
在行政事業(yè)單位推行會計(jì)集中核算時(shí)間其實(shí)并不長,與之相關(guān)的法律法規(guī)還沒有完全跟上其實(shí)施的節(jié)奏,這樣導(dǎo)致在實(shí)際的運(yùn)行過程中,各單位并沒有將所有的收支都列入預(yù)算管理當(dāng)中,在資金的管理方面還是存在很多的漏洞,勢必使得會計(jì)集中核算在實(shí)際的運(yùn)作過程中與現(xiàn)行的《會計(jì)法》存在不符的情況。
四、解決學(xué)校問題的對策
(一)協(xié)調(diào)好學(xué)校會計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算中心實(shí)施集中核算的關(guān)系
首先要明確好二者各自的職能。會計(jì)集中核算是在保持資金的所有權(quán)和使用權(quán)以及自不變的情況下推行的,作為會計(jì)主體,其本身的地位并沒有動搖。作為學(xué)校這一會計(jì)主體,面對所有權(quán)歸屬國家的國有資產(chǎn),其職能就是在允許的范圍類自主有效地使用它,使其發(fā)揮最大的社會效益;而對于會計(jì)集中核算中心來說,其不過就是一個(gè)獨(dú)立于會計(jì)主體的核算機(jī)構(gòu),職能主要是保證各會計(jì)主體的會計(jì)數(shù)據(jù)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確。這二者之間之所以在實(shí)際的工作過程中存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象,主要還是對各自自身的職能定位還不是很明確,再加上缺乏溝通導(dǎo)致各自為政的情況。因此相關(guān)的主管部門需要通過制定和完善法律法規(guī)更進(jìn)一步明確各自的職能,并且營造一個(gè)相互溝通和相互交流的平臺和氛圍。
(二)加強(qiáng)會計(jì)集中核算和財(cái)產(chǎn)物資管理
會計(jì)集中核算產(chǎn)生了賬、物相互分離的情況,如果二者不相互加強(qiáng)管理勢必導(dǎo)致賬實(shí)不符的現(xiàn)象出現(xiàn)。那么在集中核算制下,我們要求各學(xué)校必須建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬,固定資產(chǎn)登記卡片,設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理員,對于各項(xiàng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的購入,領(lǐng)用、清查、報(bào)廢等情況都有嚴(yán)格的登記制度,特別是對于資產(chǎn)的報(bào)廢還需要經(jīng)過上級主管部門以及財(cái)政的公共資產(chǎn)管理處的審批。同時(shí)作為核算中心為了保證賬實(shí)相符,還需要定期派專人對學(xué)校進(jìn)行對賬。
(三)加強(qiáng)各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)督的職能
首先要強(qiáng)化學(xué)校的會計(jì)監(jiān)督職能,學(xué)校要建立健全內(nèi)部牽制管理制度,比如制定相關(guān)的內(nèi)部審批流程和手續(xù),設(shè)置專人專崗,在財(cái)產(chǎn)物資采購、保管、領(lǐng)用,票據(jù)使用等方面一定要有內(nèi)部的牽制制度;其次要加強(qiáng)會計(jì)核算中心的外部監(jiān)督力量。核算中心在接觸到學(xué)校單位的每一張?jiān)计睋?jù),一方面要審核其票據(jù)的合法、準(zhǔn)確性,另一方面更重要的是審核票據(jù)的真實(shí)性,要深入到基層單位了解業(yè)務(wù),這樣既減少了基層單位報(bào)賬舞弊現(xiàn)象,同時(shí)還能夠更多地了解基層單位面臨的資金的實(shí)際困難和問題。
我國依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作決定》和《中華人民共和國節(jié)約能源法》制訂了《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能評估和審查暫行辦法》,旨在加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能管理的同時(shí),促進(jìn)國家能源的合理利用,從項(xiàng)目建設(shè)源頭合理監(jiān)督、杜絕浪費(fèi),提高能源的利用率。依據(jù)相關(guān)節(jié)能法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn),對項(xiàng)目能源利用情況進(jìn)行分析及評估,同時(shí)編寫節(jié)能評估文件,是項(xiàng)目節(jié)能評估的主要工作。本文著重分析了在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審查中節(jié)能評估的作用,以及其存在的問題及解決策略[1]。
1項(xiàng)目節(jié)能評估理論概述
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的重要方式。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目涉及工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、水利、能源、生態(tài)、科技、文化、體育、商業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。所謂節(jié)能評估,即指依據(jù)相關(guān)法律法規(guī),各級人民政府發(fā)改部門牽頭組織相關(guān)評估機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目的能源利用方案的科學(xué)合理性進(jìn)行分析評估[2]。評估的具體內(nèi)容包括以下幾方面:①評估的依據(jù):主要依據(jù)有節(jié)能相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、政策、節(jié)能技術(shù)、產(chǎn)品推薦目錄、國家明令淘汰工藝、設(shè)備等目錄,以及工程材料等。②項(xiàng)目的概況:項(xiàng)目概況主要包括建設(shè)單位基本情況、項(xiàng)目基本情況及項(xiàng)目用能情況三方面。③能源供應(yīng)情況評估:能源供應(yīng)評估主要包括對項(xiàng)目所在地能源供應(yīng)及消費(fèi)條件的評估以及項(xiàng)目對當(dāng)?shù)啬茉聪M(fèi)的影響評估。④項(xiàng)目建設(shè)方案評估:該評估涉及面廣、評價(jià)項(xiàng)目眾多,如項(xiàng)目的選址;總平面布局;生產(chǎn)、用能及節(jié)能的工藝、設(shè)施等方面。⑤項(xiàng)目能效水平評估:主要包括能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)及消費(fèi)量評估、能源利用率評估及能效水平評估等。⑥節(jié)能措施評估:固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能評估的重中之重是對其節(jié)能措施的評估,主要從其節(jié)能技術(shù)和管理措施、節(jié)能措施效果及其經(jīng)濟(jì)性等方面評估。節(jié)能技術(shù)主要有新設(shè)備、工藝、技術(shù)的運(yùn)用,能源保護(hù)及能源回收利用等;節(jié)能管理主要包括制度及具體管理措施。節(jié)能效果主要通過對項(xiàng)目節(jié)能量進(jìn)行預(yù)算,將預(yù)算結(jié)果與國際國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比進(jìn)行評估;節(jié)能的經(jīng)濟(jì)性評估主要從其節(jié)能成本和效益上進(jìn)行。⑦問題及建議:結(jié)合節(jié)能評價(jià)結(jié)果,對在項(xiàng)目評價(jià)過程中所發(fā)現(xiàn)的能耗問題及不足進(jìn)行總結(jié)歸納,并提出改善建議。
2項(xiàng)目節(jié)能評估的作用
2.1監(jiān)督項(xiàng)目節(jié)能計(jì)劃
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能評估工作的最根本目的是監(jiān)督項(xiàng)目節(jié)能工作的計(jì)劃和開展。有了節(jié)能評估,在項(xiàng)目計(jì)劃及建設(shè)過程中,項(xiàng)目投資方及建設(shè)方就必須落實(shí)對節(jié)能工作的計(jì)劃和實(shí)施。節(jié)能評估就起到了監(jiān)督及督促項(xiàng)目節(jié)能工作順利開展及完成的作用。如果項(xiàng)目的節(jié)能評估不過關(guān),項(xiàng)目就無法施工建設(shè),若想要繼續(xù)實(shí)施項(xiàng)目,就必須依照節(jié)能評估改進(jìn)原項(xiàng)目的節(jié)能規(guī)劃。
2.2明確項(xiàng)目能耗標(biāo)準(zhǔn)
項(xiàng)目建設(shè)涉及眾多能耗方面,不同能耗及節(jié)能設(shè)計(jì)具有不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在節(jié)能評估過程中,對項(xiàng)目設(shè)計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性及合理性進(jìn)行分析和判斷,可以得知該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是否符合當(dāng)今能耗限值及節(jié)能需求。如不符合,則需要運(yùn)用合理或最新標(biāo)準(zhǔn)重新設(shè)計(jì)。此時(shí),節(jié)能評估施行者明確項(xiàng)目能耗及節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的作用。
2.3細(xì)化項(xiàng)目節(jié)能數(shù)據(jù)
項(xiàng)目能耗及節(jié)能設(shè)計(jì)不僅需要符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),還需要在項(xiàng)目設(shè)計(jì)中正確并合理計(jì)算出其具體值。有些項(xiàng)目設(shè)計(jì)的節(jié)能計(jì)算是粗放式的,對實(shí)際建設(shè)工作指導(dǎo)意義不大。此時(shí),節(jié)能評估可以起到細(xì)化項(xiàng)目節(jié)能數(shù)據(jù)的作用。如項(xiàng)目供熱系統(tǒng)中,對供熱需求量的統(tǒng)計(jì)往往較為粗略,這會對項(xiàng)目耗能造成很大影響。節(jié)能評估通過對采暖面積等數(shù)據(jù)核算,能更為真實(shí)的反應(yīng)實(shí)際供暖需要,為功能系統(tǒng)熱負(fù)荷及鍋爐設(shè)計(jì)裝機(jī)容量的精確計(jì)算打下基礎(chǔ)。
2.4規(guī)范項(xiàng)目節(jié)能工序
項(xiàng)目能源建設(shè)工作貫徹于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中,但往往為了施工及管理方便,而設(shè)計(jì)將部分能源建設(shè)集中實(shí)施,致使節(jié)能工序紊亂不合理,從而造成能源浪費(fèi)。通過節(jié)能評估,我們可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工序不合理問題的存在并提出相應(yīng)的改善建議,可以有效的避免在實(shí)際施工過程中所造成的能源浪費(fèi)。
2.5改善項(xiàng)目節(jié)能管理
良好的項(xiàng)目節(jié)能管理可以獲取節(jié)約能源的最大收效。節(jié)能評估可以從客觀、全面的角度發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中所存在的問題,規(guī)范和改善項(xiàng)目節(jié)能管理,從而達(dá)到節(jié)約能源的目的。
3項(xiàng)目節(jié)能評估存在的問題及對策
科學(xué)合理的節(jié)能評估可以從源頭控制能耗問題,促進(jìn)能源的合理使用。然而,目前節(jié)能評估工作還存在著項(xiàng)目覆蓋面不廣、評估無同一標(biāo)準(zhǔn)、評估報(bào)告質(zhì)量參差不齊、缺乏全面評估隊(duì)伍、施工、驗(yàn)收環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位等問題[3]。針對以上問題,結(jié)合相關(guān)理論及國內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn),提出以下五點(diǎn)對策:①完善節(jié)能評估相關(guān)法律法規(guī):對于其法律法規(guī)的完善,不僅要注重其完整性,保證節(jié)能評估在各類項(xiàng)目中的適用性;而且還要增強(qiáng)其指導(dǎo)性、可操作性及與其它法律法規(guī)的銜接性[4]。②制訂及更新評估參考標(biāo)準(zhǔn):制訂及更新評估參考標(biāo)準(zhǔn)時(shí),既要注重同一類標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性,又要注重行業(yè)間的差別性,還要考慮到標(biāo)準(zhǔn)的更新。③健全人員培訓(xùn)、規(guī)范評價(jià)報(bào)告:節(jié)能評估人員大多為專家學(xué)者,其具有專業(yè)的評價(jià)相關(guān)知識,但對記錄及報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化往往重視性不足。因此,對于節(jié)能評估人員也需要相應(yīng)的規(guī)范化培訓(xùn),尤其是對評估報(bào)告內(nèi)容及形式的規(guī)范培訓(xùn)。④全面組建評估人才隊(duì)伍:全面的評估隊(duì)伍需要吸收各行各業(yè)具備相關(guān)知識的人才,以確保節(jié)能評估相關(guān)工作的順利完成。需要注意的是,人才的吸收要建立在具備一定的職業(yè)資格制度之上,避免出現(xiàn)魚目混雜、專業(yè)技能參差不齊及市場準(zhǔn)入與退出混亂的情況。⑤加強(qiáng)監(jiān)管力度:節(jié)能評估工作不僅要落實(shí)到固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)評價(jià)中,還要貫徹于項(xiàng)目的施工、驗(yàn)收及運(yùn)作中去。加強(qiáng)監(jiān)管力度需要投入更多的人員、物資及精力,但只要做好節(jié)能評估的監(jiān)管,將會對節(jié)能事業(yè)做出重大貢獻(xiàn)。
4結(jié)語
科學(xué)合理的節(jié)能評估,有利于節(jié)約社會資源、控制能源消耗及經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。節(jié)能評估,是我國固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)程序新增加內(nèi)容,其評估及審查體系在處于建設(shè)及不斷完善時(shí)期。正因如此,在此階段更易注重打好節(jié)能評估的基礎(chǔ),從施行起始就建立良好的行業(yè)規(guī)范,在社會各階層樹立好嚴(yán)格的評估審查之風(fēng)。讓全社會重視其工作,才能達(dá)到節(jié)能評估工作的最根本目的。節(jié)能評估工作的實(shí)施及發(fā)展不僅需要本行業(yè)的不斷研究和努力,更需要社會各行各業(yè)的幫助與支持。
作者:楊亞鵬 單位:天津市工業(yè)和信息化稽查總隊(duì)
參考文獻(xiàn):
[1]王侃宏,侯佳松,戚高啟.淺析中國固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能評估發(fā)展現(xiàn)狀[J].能源與節(jié)能,2011(6).
二、了解項(xiàng)目管理流程,參與項(xiàng)目全過程管理
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有著嚴(yán)格規(guī)范的管理程序,通常劃分為四個(gè)階段:決策階段、設(shè)計(jì)階段、實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收階段。在具體流程上,涉及項(xiàng)目從立項(xiàng)、可行性研究,到初步設(shè)計(jì)、施工圖或工藝設(shè)計(jì),再到招投標(biāo)、合同簽訂、組織實(shí)施、工程驗(yàn)收、工程結(jié)算,以及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、單項(xiàng)驗(yàn)收與整體竣工驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)。會計(jì)人員應(yīng)積極參與項(xiàng)目過程管理,工作范圍不能只局限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部,應(yīng)積極、主動地同項(xiàng)目管理部門聯(lián)系,建立協(xié)作配合機(jī)制,了解項(xiàng)目進(jìn)展,掌握財(cái)務(wù)管理所需的項(xiàng)目信息。在決策與設(shè)計(jì)階段,重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)內(nèi)容、投資額度、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、招標(biāo)方案與資金來源。在實(shí)施階段,重點(diǎn)是做好年度預(yù)算及資金用款計(jì)劃編報(bào),籌集安排建設(shè)資金,參與招投標(biāo)與合同簽訂,了解項(xiàng)目進(jìn)度,關(guān)注建設(shè)內(nèi)容調(diào)整變化情況,按合同約定及內(nèi)控制度辦理資金支付,核實(shí)單項(xiàng)工程(設(shè)備)投資是否控制在批復(fù)概算內(nèi),及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理。在竣工驗(yàn)收階段,重點(diǎn)是配合完成竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作,完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編報(bào),做好交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理、臺賬登記與資產(chǎn)移交工作。
三、學(xué)習(xí)招投標(biāo)及合同管理等法律法規(guī),了解建設(shè)工程造價(jià)管理知識
招投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在實(shí)施過程中應(yīng)遵循的三項(xiàng)基本管理要求。會計(jì)人員應(yīng)了解招投標(biāo)及合同相關(guān)法律法規(guī),參與招標(biāo)文件會審、合同談判與合同簽訂工作,對合同的合法性、有效性及合同要素的完整性進(jìn)行審核,并重點(diǎn)關(guān)注資金支付與變更調(diào)整相關(guān)條款,確保資金使用安全,維護(hù)單位利益,避免法律風(fēng)險(xiǎn)。合同實(shí)施過程中,應(yīng)樹立法律意識,嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行。在具體的合同管理上,可采用建立合同臺賬的方式,對合同金額、合同付款、合同票據(jù)等情況進(jìn)行登記,及時(shí)掌握合同執(zhí)行信息。關(guān)于監(jiān)理制,主要是指建設(shè)工程施工階段的監(jiān)理,會計(jì)人員要了解監(jiān)理制對建設(shè)工程管理的重要作用,并通過完善監(jiān)理合同的約束機(jī)制促使監(jiān)理企業(yè)真正履行職責(zé),協(xié)助建設(shè)單位對建設(shè)工程的質(zhì)量、進(jìn)度和投資進(jìn)行有效控制,保證建設(shè)工程施工合同順利履行。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在建設(shè)內(nèi)容上,可以分為建設(shè)工程和工藝設(shè)備購置兩大類。工藝設(shè)備購置一般較為簡單,通常按采購程序執(zhí)行即可。而對于建設(shè)工程,國家有健全的管理制度規(guī)范,會計(jì)人員也要進(jìn)行適當(dāng)了解,尤其是建設(shè)工程造價(jià)管理知識。在此,建議重點(diǎn)學(xué)習(xí)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》與《建設(shè)施工合同(示范文本)》,熟知建設(shè)工程專用術(shù)語及業(yè)務(wù)流程。具備一定的建設(shè)工程造價(jià)管理知識,也是對固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理人員的一項(xiàng)要求,如此方能真正有效參與建設(shè)工程的招投標(biāo)與合同管理工作。
四、對過程檢查中反映的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行整改
為加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督管理,在項(xiàng)目建設(shè)過程中,上級主管部門通常會組織開展針對項(xiàng)目的監(jiān)督檢查或其他專項(xiàng)檢查工作。對此,會計(jì)人員要積極參與。在檢查過程中,會計(jì)人員要了解檢查的重點(diǎn)、方法與流程。對檢查中反映的財(cái)務(wù)管理問題,會計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析查找原因,弄清來龍去脈,及時(shí)與項(xiàng)目管理人員溝通,在此基礎(chǔ)上采取有效措施完成整改工作。同時(shí),還要學(xué)會舉一反三并引以為戒,避免在后續(xù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中再出現(xiàn)同樣或類似的問題。對非財(cái)務(wù)類管理問題,會計(jì)人員也應(yīng)予以關(guān)注,了解其整改落實(shí)情況。針對項(xiàng)目開展的專項(xiàng)檢查工作,對會計(jì)人員來說是一次良好的學(xué)習(xí)機(jī)會。通過此類檢查,會計(jì)人員對固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理乃至整個(gè)項(xiàng)目管理工作會有更深的認(rèn)識,對自身綜合管理能力水平的提升有很大幫助。
五、做好竣工財(cái)務(wù)決算工作
竣工財(cái)務(wù)決算是反映項(xiàng)目建設(shè)成果、正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值(主要是固定資產(chǎn),部分項(xiàng)目涉及無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)或待核銷基建支出等)的總結(jié)性文件,是辦理資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。近年,國家加強(qiáng)了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作,把審計(jì)作為項(xiàng)目辦理竣工財(cái)務(wù)決算及竣工驗(yàn)收的前提條件。在審計(jì)內(nèi)容上,對項(xiàng)目實(shí)行全方位的綜合性審計(jì)。為此,項(xiàng)目完工后,建設(shè)單位應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行系統(tǒng)性梳理,收集整理匯總過程資料,及時(shí)辦理工程結(jié)算手續(xù)。審計(jì)進(jìn)場前,會計(jì)人員應(yīng)編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算初稿,并會同項(xiàng)目管理部門、生產(chǎn)使用部門對形成的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),確保賬實(shí)相符。項(xiàng)目審計(jì)時(shí),財(cái)務(wù)部門應(yīng)會同項(xiàng)目管理部門一起全力配合,與審計(jì)組充分溝通,做好相關(guān)事項(xiàng)的解釋說明工作。審計(jì)結(jié)論下達(dá)后,要對反映的問題進(jìn)行整改,項(xiàng)目管理方面的問題主要由項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)方面的問題由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。審計(jì)整改完成之后,會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論重新編制正式的竣工財(cái)務(wù)決算,向財(cái)政部門履行報(bào)批手續(xù)。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)文件,既是辦理資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù),也是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的依據(jù)。對交付本單位使用的資產(chǎn),會計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。對需移交其他單位的資產(chǎn),應(yīng)及時(shí)與接收單位辦理移交手續(xù)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié),會計(jì)人員要完成竣工報(bào)告中財(cái)務(wù)決算內(nèi)容的編寫,關(guān)注竣工報(bào)告中前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性,并協(xié)助做好財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作。
中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)12-0-01
財(cái)務(wù)內(nèi)控工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容,也是其他工作能夠正常運(yùn)行的重要保障。完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)管和控制,避免單位領(lǐng)導(dǎo)層中出現(xiàn)公款挪用、營私舞弊等現(xiàn)象,對確保事業(yè)單位的正常運(yùn)作和良好社會形象有著不可替代的意義和作用。本文就我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面存在的問題進(jìn)行分析,并就事業(yè)單位如何在新財(cái)務(wù)制度下進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的加強(qiáng)和優(yōu)化提出自己的意見和看法,以期提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的效率和水平,促進(jìn)和推動事業(yè)單位的和諧、可持續(xù)發(fā)展。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題
1.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作缺乏完善的法律法規(guī)
到目前為止,無論是從國際還是國內(nèi)來說,都沒有專門針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。許多事業(yè)單位以一般財(cái)經(jīng)法規(guī)甚至工作經(jīng)驗(yàn)來代替內(nèi)控制度,或者照搬其他單位內(nèi)控制度,造成財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的標(biāo)準(zhǔn)各異、政出多門,實(shí)用性差,沒有起到堵塞漏洞、防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理,獨(dú)立性差
事業(yè)單位在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中,其管理的組織結(jié)構(gòu)不合理,監(jiān)管部門的獨(dú)立性差。大多數(shù)事業(yè)單位的管理部門和監(jiān)管部門是從屬關(guān)系,而不是并列關(guān)系,使得在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中,監(jiān)管部門權(quán)威性和獨(dú)立性不夠,無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況,極易造成貪污受賄、挪用公款、違規(guī)操作等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)管部門形同虛設(shè)。
3.缺乏完善的預(yù)算控制,固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重
目前,我國的大部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中都缺乏詳細(xì)、明確的預(yù)算編制和控制制度。一是預(yù)算編制還比較粗糙。通常只是根據(jù)上年收支實(shí)績、單位自身特點(diǎn)進(jìn)行核定,大部分還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目,預(yù)算支出不能達(dá)成逐筆核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性和預(yù)見性不強(qiáng),造成財(cái)務(wù)預(yù)算的控制能和約束力下降。此外,預(yù)算控制的不足還使得事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購方面存在超支現(xiàn)象。雖然目前大多數(shù)事業(yè)單位都已采用政府集中采購的方式,但超預(yù)算現(xiàn)象依然存在,對資產(chǎn)的使用過程也缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度,最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督力度不足
事業(yè)單位在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中,沒有嚴(yán)格的、行之有效的監(jiān)督手段和方法,使得單位中有些部門為了眼前的局部利益,拿促收入、保效益等借口搪塞、推諉財(cái)務(wù)內(nèi)控人員,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控人員對財(cái)務(wù)活動的核算和控制工作,使得、挪用公款現(xiàn)象沒有得到及時(shí)的遏制。
5.財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的素質(zhì)不高
許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員對當(dāng)下事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理核算中的新理念、新知識、新技術(shù)、新方法了解認(rèn)識不足,其自身的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際的業(yè)務(wù)能力較低,不能滿足事業(yè)單位信息化發(fā)展的要求,在財(cái)務(wù)預(yù)算中缺乏及時(shí)、合理的分析、預(yù)測、控制能力,影響了事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施
1.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)
國家及有關(guān)主管部門要制訂和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律和法規(guī),加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的法制化建設(shè)。根據(jù)時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的需求,對現(xiàn)有的相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂和完善,并就事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的基本問題和行為進(jìn)行規(guī)范,使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作真正成為事業(yè)單位日常管理工作的核心和重點(diǎn)。建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)配套政策和法規(guī),構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的法律制度體系。
2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和機(jī)制,確保獨(dú)立性
事業(yè)單位要理清內(nèi)部環(huán)境,設(shè)立對管理層直接負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu),使其獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度,各部門相互制約,實(shí)行不相容崗位分離制度。同時(shí),要對存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和確定應(yīng)對策略。對事業(yè)單位內(nèi)部信息的傳播要統(tǒng)一口徑、及時(shí)傳遞,確保信息溝通的通暢性、真實(shí)性和有效性。此外,還要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的評價(jià)體系,并確保評價(jià)結(jié)果的落實(shí)執(zhí)行。
3.加強(qiáng)預(yù)算控制,減少固定資產(chǎn)的流失
事業(yè)單位要加強(qiáng)對預(yù)算控制的重視,嚴(yán)格按照國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)和事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)管理制度對預(yù)算控制進(jìn)行管理。加強(qiáng)對預(yù)算編制工作的監(jiān)督和審核,堅(jiān)決杜絕違法、違規(guī)行為,減少超支現(xiàn)象的發(fā)生。對固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié):構(gòu)建前可行性控制、構(gòu)建中質(zhì)量成本控制、投入使用后績效控制。同時(shí),還要加強(qiáng)會計(jì)人員的法制意識,對出現(xiàn)弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、作假賬等違法違規(guī)行為,予以堅(jiān)決的處罰和取締。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部審計(jì)工作
事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作,尤其是對固定資產(chǎn)核算的審計(jì)。通過制定相應(yīng)的管理制度和規(guī)范,加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)特性和權(quán)威性。對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面的監(jiān)督和審計(jì),嚴(yán)格財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析財(cái)務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和潛在的隱患,實(shí)施相應(yīng)的防范和解決措施,減少會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤或誤差,避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
5.加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)
財(cái)務(wù)內(nèi)控人員是事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的主體,對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的順利構(gòu)建有著至關(guān)重要的決定性作用。因此,應(yīng)針對目前事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀,加強(qiáng)對他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)和提高。通過對相關(guān)會計(jì)人員進(jìn)行定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員對當(dāng)今事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域內(nèi)的新知識、新理念、新模式、新方法的了解、認(rèn)識和掌握,加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和財(cái)務(wù)內(nèi)控的能力,提高他們的職業(yè)道德素質(zhì),打造一支業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍。
三、結(jié)束語
建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,對事業(yè)單位具有極其重要的意義和作用。在實(shí)際工作中,事業(yè)單位要通過各種渠道和方法,積極構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系,通過內(nèi)控制度的有效運(yùn)行,不斷提高管理水平和效率,促進(jìn)和諧、可持續(xù)發(fā)展。
一、前言
行政事業(yè)單位會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)集中核算有利于會計(jì)信息質(zhì)量的提高,對提升會計(jì)工作速度、節(jié)約資源成本、加速資本運(yùn)作以及實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化操作等方面有著積極的作用,是新時(shí)期行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必然方向,為了確保行政事業(yè)單位管理工作和會計(jì)工作的進(jìn)步,必須重點(diǎn)對集中核算制度進(jìn)行全面的研究。當(dāng)前,我們應(yīng)該將行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算工作的突破口放在協(xié)調(diào)核算與管理關(guān)系、加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)控、完善法律體系等方面,營造集中核算工作的必要空間和環(huán)境,真正將行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的價(jià)值充分發(fā)揮出來,達(dá)到支撐行政事業(yè)單位發(fā)展,促進(jìn)會計(jì)工作改革的目的。
二、行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的概念
會計(jì)集中核算是行政事業(yè)單位會計(jì)工作改革的主要方向,行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算是會計(jì)委派形式的一種變革,其主旨是將行政事業(yè)單位會計(jì)的職能合并為一體,以便有效實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位的核算、監(jiān)督和管理職能。行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算制度取消了下級單位擱置設(shè)立的會計(jì)和出納崗位,保留報(bào)賬員,將會計(jì)和出納工作統(tǒng)一在會計(jì)核算中心,集中進(jìn)行財(cái)政的支出,這有利于將各單位分散資金實(shí)現(xiàn)集中管理,節(jié)約行政事業(yè)的運(yùn)作成本,提高資金使用效率,有利于行政事業(yè)單位總體管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)效益的增長。
三、行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的價(jià)值
(一)提高會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)勢
行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算后可以將分散的會計(jì)人才集中在一起,發(fā)揮群體優(yōu)勢,這有助于行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的提升,既能保證會計(jì)核算信息的真實(shí),又能提高會計(jì)信息的完整。
(二)保證財(cái)政資金安全的優(yōu)勢
行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度后,便于核算中心和財(cái)政部門對行政事業(yè)單位資金的統(tǒng)一管理,從源頭上制止了多開戶頭、小金庫等亂象,為財(cái)政資金找到了安全管理的體系。
(三)減少財(cái)務(wù)違規(guī)違法發(fā)生的可能
行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度后就告別了單位自設(shè)賬戶、獨(dú)立核算的傳統(tǒng)模式,也就避免了單位賬外賬、資金浪費(fèi)、隱匿收支等情況的發(fā)生,大大降低了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)可能。
(四)加速行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算制度的改革
傳統(tǒng)的分散管理導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位片面重視收入管理,導(dǎo)致財(cái)政資金缺乏必要的監(jiān)督和控制,不能實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的公平和效率,行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度后加強(qiáng)了預(yù)算的科學(xué)性,在客觀上推進(jìn)了行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算制度的改革,確保財(cái)政資金能夠起到最佳的公眾價(jià)值和利益。
四、行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算過程中存在的問題
(一)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算配合不協(xié)調(diào)
會計(jì)核算中心設(shè)立后行政事業(yè)單的資金必須通過中心的審批,這使得行政事業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理積極性的下降,進(jìn)而產(chǎn)生責(zé)任歸屬的不明確,容易形成責(zé)任的相互推卸。會計(jì)集中核算會客觀造成實(shí)物管理與資金管理的脫節(jié),特別在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算過程中難于形成賬實(shí)一致的局面,容易形成國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)監(jiān)督職能不到位
行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度后容易形成報(bào)賬舞弊,而結(jié)算中心和行政事業(yè)單位難于通過日常工作對報(bào)賬員進(jìn)行全面監(jiān)督。此外,事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)與會計(jì)中心監(jiān)督人員專業(yè)知識存在差異,容易形成不完全監(jiān)督,進(jìn)而造成國有資產(chǎn)損失。會計(jì)結(jié)算中心對各行政單位的原始財(cái)務(wù)憑據(jù)考核容易出現(xiàn)疏漏,這會給虛開發(fā)票、提供操作空間。會計(jì)核算中心對財(cái)政資金不能進(jìn)行實(shí)際的監(jiān)管,容易造成資金使用時(shí)發(fā)生挪用和擠占的問題。
(三)會計(jì)集中核算的相關(guān)法律法規(guī)不健全
當(dāng)前行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)集中核算制度的最大障礙是相關(guān)法律法規(guī)的缺乏,很多單位沒有將各項(xiàng)收支列入到預(yù)算管理當(dāng)中去,出現(xiàn)很多資金管理混亂、資產(chǎn)管理混亂等情況。
五、提高行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的對策
(一)協(xié)調(diào)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
(1)明確會計(jì)集中核算中心與單位財(cái)務(wù)管理的職責(zé)范圍,要在保證資金的所有權(quán)、資金的使用權(quán)以及自的同時(shí),充分提高會計(jì)核算中心的會計(jì)核算管理與監(jiān)督職能。(2)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)工作的主體意識,充分調(diào)動各行政事業(yè)單位會計(jì)審核和管理的積極性。(3)進(jìn)一步促進(jìn)、完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度、健全并完善有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,增強(qiáng)行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理,要加強(qiáng)會計(jì)核算中心與各單位的聯(lián)系、溝通,提升水平,營造良好的工作氛圍。
(二)完善會計(jì)集中核算的監(jiān)控體系
內(nèi)外監(jiān)控體系是保證行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算有效落實(shí)的基礎(chǔ),應(yīng)該合理界定不相容崗位的職責(zé),使得各個(gè)崗位之間能夠相互制約,全面落實(shí)內(nèi)部牽制制度。同時(shí)還要完善相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制、財(cái)產(chǎn)清查制度及內(nèi)部審計(jì)制度等,對落后的審批報(bào)賬模式進(jìn)行改革,使報(bào)賬會計(jì)人員審核、監(jiān)督權(quán)力得以體現(xiàn)。
(三)建立和完善會計(jì)集中核算的法律體系
相關(guān)立法部門應(yīng)盡快建立會計(jì)集中核算的制度體系,將會計(jì)信息質(zhì)量的提升作為制定法律制度的關(guān)鍵,法律和制度要符合《會計(jì)法》的需要,應(yīng)該對相關(guān)內(nèi)容加以明確規(guī)范。同時(shí)各主管部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對會計(jì)集中核算的相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行完善,在規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)上,制定相關(guān)的行政措施,保障會計(jì)集中核算制度能夠得到具體實(shí)施。
六、結(jié)語
綜上所述,行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算是改革的必然,要認(rèn)清這一制度的優(yōu)勢,處理好行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算實(shí)行時(shí)的各種問題,通過協(xié)調(diào)核算和管理關(guān)系,完善監(jiān)控體系,推進(jìn)法制化等手段確保行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的有效執(zhí)行,以更為有效地控制和管理促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)工作的變革,為行政事業(yè)單位在新形勢下繼續(xù)發(fā)展提供會計(jì)和管理工作的基礎(chǔ)。
一、引言
石油作為極其重要的基礎(chǔ)能源和化工原料,它與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的聯(lián)系。而油田鉆井企業(yè)是一種資源密集型企業(yè),整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程都涉及到相關(guān)稅收政策,因此如何對油田鉆井企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分重要的。稅收籌劃是一種常見的企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展,企業(yè)管理者越來越意識到進(jìn)行稅收籌劃的重要性。對于油田鉆井企業(yè),在市場競爭加劇的環(huán)境下,如何調(diào)整完事組織結(jié)構(gòu),明確組織職權(quán),并且科學(xué)有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理是急需解決的問題。在這個(gè)背景下,油田鉆井企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者如何在合法的前提下,結(jié)構(gòu)籌劃企業(yè)稅收,降低企業(yè)稅負(fù)則更具重要意義。
二、稅收籌劃的相關(guān)概念
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的前提下,通過對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行安排和籌劃,利用稅收優(yōu)惠政策以及可以選擇的會計(jì)估計(jì)方法,合理地選擇納稅方案,達(dá)到減小企業(yè)稅負(fù)或遞延繳納稅款的目的,從而獲得最大化稅后利潤的一種財(cái)務(wù)活動。
稅收籌劃不同于偷稅和漏稅。首先,偷稅漏稅是在納稅行為發(fā)生之后采取的不正當(dāng)手段,而稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前事先安排;其次,偷稅漏稅是一種違法行為,而稅收籌劃則是在法律允許的前提下開展的財(cái)務(wù)管理活動;再次,偷稅漏稅獲得得是不合法的稅收收益,國家對于這種行為是明令禁止的。而稅收籌劃獲得的是正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>
(二)稅收籌劃的基本原則
1、合法性原則
合法性原則是稅收籌劃最重要的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,必須充分理解認(rèn)識國家的相關(guān)法律法規(guī),在不違法這些法律法規(guī)的情況下制定適合企業(yè)的籌劃方案。隨著我國法律法規(guī)的變化,企業(yè)的稅收籌劃方案也要隨之調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該采用符合現(xiàn)行法律法規(guī)的方法進(jìn)行納稅籌劃,不能采用隱瞞、欺騙等違法手段。
2、成本效益原則
企業(yè)開展稅收籌劃獲得稅收效益的同時(shí)需要為實(shí)施這些籌劃方案付出一定的成本代價(jià)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是通過降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化,因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中,應(yīng)該遵守成本效益原則。企業(yè)應(yīng)該充分比較籌劃獲得的稅收收益和付出成本費(fèi)用的大小,只有在稅收收益遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用的情況下,企業(yè)才能實(shí)施此項(xiàng)籌劃方案。
3、整體性原則
稅收籌劃的整體性原則體現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面。從空間上來看,企業(yè)應(yīng)該充分考慮實(shí)施一個(gè)稅種的籌劃方案對于其他稅種的稅負(fù)影響。稅收籌劃應(yīng)該專注于整體稅負(fù)的輕重。從時(shí)間上來看,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能只關(guān)注眼前利益,而應(yīng)該追求長期稅負(fù)的減輕。只有在保證企業(yè)的整體稅負(fù)能夠在未來相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)能夠得到減輕,獲得稅收收益,這一項(xiàng)籌劃方案才能夠?qū)嵤┫氯ァ?/p>
三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
(一)稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識
企業(yè)開展稅收籌劃是為了使用合法化的方法為企業(yè)節(jié)稅,這樣的方式可以抑制偷漏稅行為,因此可以提高納稅人的納稅意識。我國的企業(yè)普遍存在著納稅意識不高的現(xiàn)狀,納稅人經(jīng)常忽視合法納稅的重要性,認(rèn)為納稅會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,因此企業(yè)違反國家法律法規(guī)的規(guī)定,采用不正當(dāng)手段偷稅、逃稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而當(dāng)企業(yè)將納稅籌劃這種財(cái)務(wù)管理活動作為一項(xiàng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作加以開展執(zhí)行的時(shí)候,納稅人可以逐漸認(rèn)識和理解合法納稅的重要性,提高了納稅意識。
(二)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)-利益最大化
企業(yè)進(jìn)行所有財(cái)務(wù)管理活動的目標(biāo)都是為了使得企業(yè)價(jià)值最大化,因此企業(yè)開展稅收籌劃也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)通過認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法和其他相關(guān)法律法規(guī),科學(xué)分析企業(yè)的納稅現(xiàn)狀,在成本效益原則和整體性原則的指引下采用科學(xué)合理的方法制定多套可行的籌劃方案。然后企業(yè)通過比較多套稅收方案,選擇企業(yè)最適合的方案開展納稅籌劃。這樣的稅收籌劃可以減小納稅人的稅負(fù),從而減小當(dāng)期或者未來的利潤流出,增加企業(yè)當(dāng)期利潤和可支配資源,從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo),并且為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。
(三)稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平
企業(yè)開展納稅籌劃工作可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理水平表現(xiàn)在盈利能力、償債能力和資本利用效率各方面。通過合理的稅收籌劃方法,企業(yè)可以降低運(yùn)營成本從而增加稅收利潤,因此增加了企業(yè)的盈利能力。而在償債能力方面,通過轉(zhuǎn)移、減少以及合理分配當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)可以增加流動性,使得現(xiàn)金流動更加靈活,從而提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動主要圍繞投資、籌資以及利潤分配三項(xiàng)財(cái)務(wù)決策活動。而稅收籌劃活動對于這三項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的制定都有顯著地影響。另外,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動之前需要科學(xué)分析企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況以及未來的財(cái)務(wù)能力,這個(gè)分析過程加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測能力,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
四、油田鉆井企業(yè)的稅收籌劃策略
(一)油田鉆井企業(yè)投資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程離不開投資決策。油田鉆井企業(yè)應(yīng)該通過選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y行業(yè)、伙伴、期限以及方式來合理籌劃應(yīng)納稅款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策的變化,投資對于進(jìn)行納稅籌劃有利的行業(yè)。例如在固定資產(chǎn)投資方面,由于油田鉆井企業(yè)的固定資產(chǎn)多為大型專業(yè)設(shè)備,因此對于固定資產(chǎn)投資的籌劃顯得尤為重要。考慮到我國未來有實(shí)施消費(fèi)性增值稅的可能,因此企業(yè)可以在投資固定資產(chǎn)時(shí)考慮首先采用經(jīng)營租賃的方式,等到合適的投資時(shí)機(jī)再做出購買固定資產(chǎn)的決策,使得將來可以從稅基中較多的扣除固定資產(chǎn)投資額。其次,由于油田鉆井企業(yè)投資與油氣資源的地理位置密切相關(guān),而我國油氣分別大多數(shù)在西部地區(qū)。因此企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí),可以考慮利用西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,增加西部投資力度。另外,國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大,所以油田鉆井企業(yè)可以嘗試加大投資高新項(xiàng)目,從而利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
(二)油田鉆井企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)必須進(jìn)行籌資活動是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)。因此企業(yè)如果在籌資過沖中進(jìn)行有效的稅收籌劃也是非常重要的。由于石油行業(yè)的固定資產(chǎn)投資較大,對于資金的需求較高,因此籌資活動頻繁。通過科學(xué)地規(guī)劃籌資活動中的稅收籌劃,可以獲得較多收益。一般來說,企業(yè)可以通過內(nèi)部籌資、負(fù)債籌資和權(quán)益籌資三種方式進(jìn)行融資。而內(nèi)部籌資和權(quán)益籌資的過程較難進(jìn)行納稅籌劃,因此納稅籌劃的方法主要體現(xiàn)在負(fù)債籌資的過程中。油田鉆井企業(yè)可以通過內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)公司,采用集體內(nèi)關(guān)聯(lián)借貸的方法進(jìn)行籌資。這樣的形式一方面可以在利率有差別的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān),又可以籌劃利息收入從而獲得延后納稅的好處。在進(jìn)行這樣的納稅籌劃方案時(shí)需要注意國家相關(guān)稅收政策中的特殊規(guī)定和限制,防止發(fā)生違法違規(guī)的行為或者采用沒有達(dá)到預(yù)期效果的籌劃方法。
(三)油田鉆井企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃
油田鉆井企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比較負(fù)責(zé),涉及到許多類型的業(yè)務(wù)核算,因此對于經(jīng)營管理過程的稅收籌劃具有重要意義。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面,對于普通的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法,從而取得延遲納稅的效果。而對于油氣資產(chǎn),根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,可以采用兩種方法計(jì)提折耗。一般的籌劃方案中盡量選用產(chǎn)量法,可以節(jié)省較多的納稅支出。在固定資產(chǎn)租賃方面,油田鉆井企業(yè)需要研究分析采用經(jīng)營租賃或是融資租賃的方法可以增加企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。由于行業(yè)的特殊性,企業(yè)需要考慮固定資產(chǎn)入賬時(shí)的棄置費(fèi)用。符合預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定的,需要做出相應(yīng)的會計(jì)處理。在固定資產(chǎn)廢棄時(shí)也應(yīng)發(fā)生對應(yīng)的處置費(fèi)用。另外,我國稅收法律、法規(guī)每年都根據(jù)我國實(shí)際情況以及國際慣例進(jìn)行修正,因此常常出現(xiàn)新舊稅法并行的情況。在這樣的背景下,油田鉆井企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用未廢除的稅收優(yōu)惠政策,盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提高稅收收益。但是企業(yè)在進(jìn)行這樣的籌劃操作時(shí)要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化,避免違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
五、結(jié)語
石油作為一種全世界重要的基礎(chǔ)能源和化工原料,更是一種戰(zhàn)略物資,它關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全。當(dāng)全球能源競爭越來越激烈,我國油田鉆井企業(yè)也面臨著巨大的競爭和發(fā)展壓力。在這樣的背景下,油田鉆井企業(yè)的管理者如何提高企業(yè)經(jīng)營效率,增加企業(yè)的綜合實(shí)力和競爭力顯得尤為重要。通過稅收籌劃的方式減輕企業(yè)稅負(fù)正是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。因此我國油田鉆井企業(yè)應(yīng)該在充分掌握相關(guān)行業(yè)的特殊稅收政策規(guī)定的前提下,充分把握企業(yè)自身情況,運(yùn)用科學(xué)的稅收籌劃方法降低企業(yè)的經(jīng)營成本,增加企業(yè)經(jīng)營利潤,從而增加企業(yè)價(jià)值。根據(jù)本文的研究分析,油田鉆井企業(yè)可以在投資過程、籌資過程和日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃。我們相信這樣的努力有利于我國油田鉆井企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,從而使得在國際激烈的競爭中擁有一席之地。
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