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篇（1）

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計；國有；資產(chǎn)管理；作用

0 前言

對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作是一種高層次的審計，對國有企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，同時也要對國有企業(yè)經(jīng)營中存在的問題進行修正，從而改善國有企業(yè)的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理水平，不斷提升企業(yè)的競爭力。

1 內(nèi)部審計的基本概述

國際內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，是以增加組織價值和資質(zhì)運行效率為最終目的。通常利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方式對風(fēng)險管理、控制和治理流程做出評價，不斷提高這些流程的效率，最終實現(xiàn)組織目標(biāo)。國家審計署對內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計對單位及其所屬單位的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟活動及經(jīng)濟效益等行為進行監(jiān)督和評價，從而強化經(jīng)濟監(jiān)管水平。在國家審計署該定義后，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中將其定義為：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部獨立客觀的評價和監(jiān)督活動，對經(jīng)營活動進行審查、控制和評價，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)性、合法性和有效性。國務(wù)院國資委也對內(nèi)部審計做出定義，在此就不一一贅述。總之，內(nèi)部審計的基本概念包括下面幾點：內(nèi)部審計機構(gòu)是主體；對經(jīng)濟活動的監(jiān)督評價是目的；國家相關(guān)法律、財務(wù)制度和內(nèi)部規(guī)定是依據(jù)；財務(wù)預(yù)算、決算、收支，經(jīng)營績效、資產(chǎn)質(zhì)量，經(jīng)營活動的效益性、真實性和合法性等是主要內(nèi)容。

2 內(nèi)部審計的作用和方法

2.1 內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計的作用主要表現(xiàn)在五個方面：第一，有利于企業(yè)建立完善的法人治理機構(gòu)，通過內(nèi)部審計推動我國國有資產(chǎn)相關(guān)法律的建設(shè)和施行，保證國有資產(chǎn)保值增值；第二，監(jiān)督作用，在國有資產(chǎn)改制過程中，有效防止國有資產(chǎn)流失，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、進行資產(chǎn)評估等；第三，防范違法違紀(jì)行為，國有資產(chǎn)管理中未免有人在思想上有所波動，借機謀取私利的現(xiàn)象會發(fā)生，內(nèi)部審計能夠確保國有企業(yè)資產(chǎn)管理有法可依、有法必依；第四，有效減少改制造成的潛虧，內(nèi)部審計利用清產(chǎn)核資方式對資產(chǎn)質(zhì)量評價并對相關(guān)人追究責(zé)任，能最大限度降低潛虧可能性，降低國家損失；第五，增強企業(yè)經(jīng)營活力，內(nèi)部審計對企業(yè)人力資源管理、控制制度、崗位職責(zé)等多方面進行評價，換個角度來說就是在增強企業(yè)經(jīng)營活力。

2.2 內(nèi)部審計的方法

企業(yè)內(nèi)部審計的方法有多種，下面三種是最常用的，也是最主要的內(nèi)部審計方法：

抽查法：抽查法是審計人員目前對企業(yè)進行審計使用的一種非常重要的方法，對企業(yè)財務(wù)資料抽查再進行審計，一半包括隨機抽樣、等距抽樣和PPS抽樣三種抽查方式。

順查法：按照企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生順序完成審計，通常是按照會計憑證、賬簿和報表的順序進行審計，如果任何流程出現(xiàn)錯誤，都要及時找到錯誤原因并修正。

逆查法：按照企業(yè)經(jīng)營活動的反順序完成審計，通常是審計人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)報表中的錯誤，然后根據(jù)報表的錯誤審查賬簿和憑證。

3 內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的作用分析

3.1 保證國有企業(yè)財務(wù)管理工作順利開展

國有企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進行需要內(nèi)部審計來維護。內(nèi)部審計定期對國有企業(yè)的財務(wù)情況進行審查，有效避免出現(xiàn)財務(wù)問題，在出現(xiàn)問題時盡快發(fā)現(xiàn)并解決。而且做好內(nèi)部審計工作，還能保證國有企業(yè)財務(wù)信息的合法性和真實性，避免財務(wù)信息失真，為國有企業(yè)發(fā)展和做出決策提供依據(jù)。利用內(nèi)部審計工作分析結(jié)果對國有企業(yè)利益實現(xiàn)、價值寒涼等方案的選擇提供依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益和技能水平的提升。例如山東某國企定期派審計人員對財務(wù)部門進行審計，對財務(wù)政策運作和成本等進行審查和監(jiān)督，有效的避免財務(wù)發(fā)生問題，同時也明確了各部分的管理職責(zé)。

3.2 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度

做好內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中，審計人員要想對財務(wù)部門進行審計，就需要掌握各部門特別是財務(wù)部門業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵節(jié)點，因此內(nèi)部審計工作的針對性更強；其次，對國有企業(yè)進行內(nèi)部審計，能夠客觀獨立對企業(yè)進行內(nèi)部控制，審計人員能夠根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向，提出建設(shè)性的建議。具備良好審計技能和較高素養(yǎng)的審計人員，對國有企業(yè)進行內(nèi)部審計時，一定會以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財務(wù)信息的真實性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問題，審計人員就會立即向上級提出建議。

3.3 規(guī)范會計人員職業(yè)道德

內(nèi)部審計工作可以對會計人員職業(yè)道德進行規(guī)范因此企業(yè)對會計人員的職業(yè)道德的要求都較高，會計人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術(shù)、理論知識和執(zhí)業(yè)知識外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作可以說是一種隱形監(jiān)督方式，可以對會計工作有效的管理和監(jiān)督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務(wù)管理中可能存在的問題，從而保證會計管理和核算工作的正常進行。財務(wù)問題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會計人員出錯而引發(fā)的，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計可以提高會計人員的技能水平和職業(yè)道德。

4 內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用

內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對存量資產(chǎn)監(jiān)管和對國有資產(chǎn)實施動態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管。對存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國有資產(chǎn)保值增值，包括評價國有資產(chǎn)管理制度的科學(xué)性、完善性和有效性；認(rèn)定國有資產(chǎn)存在的合法性和真實性；驗證國有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。對國有資產(chǎn)實施動態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管主要包括：減少國有資產(chǎn)必須由相關(guān)部門明文批件；出租出借國有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國有資產(chǎn)對外合資、投資或合作，要提前做出技術(shù)報告、可行性報告和資金來源及用途報告等，同時附有責(zé)任承擔(dān)條款。

4.1 對存量資產(chǎn)的監(jiān)管

第一，測算國有資產(chǎn)增值率：定期測算國有資產(chǎn)保值增值率以反映國有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額）x 100%，結(jié)果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結(jié)合，并排除下列因素的干擾：國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國家或部門增加或減少所有者權(quán)益；按國家規(guī)定對所有者權(quán)益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國家規(guī)定評估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。

第二，評價國有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營責(zé)任書，明確法人對資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。國有企業(yè)要建立對應(yīng)的管理體系，因此內(nèi)部審計在對國有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機構(gòu)，是否將國有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟責(zé)任制中；第二，對業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的部門進行審計，包括常規(guī)審計、專項審計和審計調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對財務(wù)管理制度完善。

4.2 對國有資產(chǎn)變動的監(jiān)管

第一，做好資產(chǎn)價值評估和產(chǎn)權(quán)界定：國有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會引起資產(chǎn)變動，這就需要做好產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)價值評估。內(nèi)部審計要對整個過程進行監(jiān)控，從下面幾個方面做好審計工作：核對并抽查中介機構(gòu)評估結(jié)果和國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的項目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計師和評估師。

第二，為資產(chǎn)經(jīng)營選擇最佳形式：國有企業(yè)在市場、行業(yè)特征、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品等方面都會不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的科學(xué)擴張方式也會有所不同，內(nèi)部審計需要為資產(chǎn)經(jīng)營選擇最佳方式。

第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟規(guī)模：企業(yè)進行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實際情況而擴張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術(shù)、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟規(guī)模。內(nèi)部審計要對企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴大的過程中，要以能換取跟高收益為基礎(chǔ)，避免國有資產(chǎn)流失。

第四，選擇理想的目標(biāo)企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購過程中最重要的就是目標(biāo)企業(yè)的選擇，如果選擇不當(dāng)，不僅無法實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模和資本的擴大，還可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計要做好協(xié)助工作：理清目標(biāo)企業(yè)問題和優(yōu)勢；對目標(biāo)企業(yè)進行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術(shù)及一定資金引入目標(biāo)企業(yè)并盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實經(jīng)濟效益。

5 結(jié)束語

國有企業(yè)發(fā)展是經(jīng)濟社會發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的基本前提，內(nèi)部審計在國有企業(yè)發(fā)展中的作用非常重要。因此內(nèi)部審計部門要在日后企業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮其作用。

【參考文獻】

篇（2）

近年來，規(guī)模日漸龐大的行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)的規(guī)范管理日益受到關(guān)注.具體地說，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)，是單位占用的全部資產(chǎn)中所有權(quán)屬于國家所有的那部分資產(chǎn)，是行政單位完成工作任務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。從維護社會穩(wěn)定，構(gòu)建和諧社會的角度看，這關(guān)系著政府向社會公眾提供各種公共產(chǎn)品(服務(wù))的狀況和各項社會事業(yè)的發(fā)展，關(guān)系著政府職能的轉(zhuǎn)變和事業(yè)單位改革的全面推進。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理出現(xiàn)了諸多問題，這不僅給國有資產(chǎn)的安全造成極大隱患，而且加大了政府的運行成本。

一、加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理改革的必要性

(1)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理關(guān)系到維護社會生活正常化的基本條件。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位建設(shè)社會主義精神文明的一部分、加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理將促進社會朝著進步、科學(xué)、規(guī)范、有序的方向發(fā)展，是構(gòu)建社會主義精神財富的重要手段。

(2)加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理是適應(yīng)行政單位、事業(yè)單位體制改革，防止國有資產(chǎn)流失。為適應(yīng)行政事業(yè)單位改革分流、精簡機構(gòu)、一些行政事業(yè)單位內(nèi)部的服務(wù)性部門或經(jīng)營性單位必須從原單位分離出來，由此而帶來了大量非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的問題。事實上，體制改革前就已有一些單位出于利益及諸多因素的考慮，已經(jīng)通過出租、轉(zhuǎn)讓、合伙、開辦經(jīng)濟實體等方式將本屬于非經(jīng)營性的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成了經(jīng)營性資產(chǎn)來進行經(jīng)營獲利。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

1.基礎(chǔ)管理十分薄弱

制度不全，家底不清，賬外資產(chǎn)大量存在。由于行政事業(yè)單位的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)主要依靠財政資金購置和維修，使用不計成本，不計盈虧。因此，長期以來管理部門和使用單位對這部分資產(chǎn)不夠重視，沒有建立和健全規(guī)范的財產(chǎn)管理制度。這導(dǎo)致單位“家底”不清，管理混亂，賬實不符，賬外設(shè)賬的現(xiàn)象十分普遍，造成資產(chǎn)的損失和浪費非常嚴(yán)重。

2.缺乏完善的法制建設(shè)

一方面，隨著改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理出現(xiàn)了許多新情況、新問題。但是，有關(guān)的管理制度與法制建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于實踐，至今仍沒有出臺一套完整的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理法規(guī)；另一方面，各級立法機關(guān)與管理部門盡管也出臺了一些局部性的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理的法律與規(guī)章制度，但部分法規(guī)、制度之間互有矛盾，使執(zhí)行部門無所適從。

3.體制不順，職責(zé)不清

在實踐中，多頭資產(chǎn)管理部門對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的關(guān)系上，職能交叉，分工不明，而這種不規(guī)范必然使監(jiān)管權(quán)力的交叉重疊與缺位并存。在這種情況下，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理操作層面出現(xiàn)的違規(guī)操作就不容易被發(fā)現(xiàn)和處罰了。而且，資產(chǎn)監(jiān)管常常將其重點放在資產(chǎn)的后期管理和實物管理上，而對資產(chǎn)的前期配置、末期績效評價以及價值管理等重大問題均不夠關(guān)注。

4.國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

(1)擅自處置國有資產(chǎn)，資產(chǎn)只是保留在賬上，對責(zé)任人造成的損失不報告、不處理，更談不上賠償或追究責(zé)任。(2)部分資產(chǎn)長期掛賬，未及時進行清理，形成呆、壞賬。(3)大多數(shù)單位的無形資產(chǎn)未進行資產(chǎn)評估，沒有入賬或登記，低價轉(zhuǎn)讓或無償使用的現(xiàn)象時有發(fā)生。(4)非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的管理不規(guī)范。

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理不健全的原因，主要有如下幾個方面：一是依法理財意識淡薄。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用管理意識的淡薄、觀念上的偏差、認(rèn)識上的誤區(qū)，是目前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用管理相對落后的思想根源，主要表現(xiàn)在認(rèn)識偏差。

二是國有資產(chǎn)有償使用管理體制不順，國有資產(chǎn)有償使用收入未列入預(yù)算管理體系，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用管理失去了一個重要的約束手段。三是監(jiān)督機制不完善。目前，行政事業(yè)單位并未建立起由內(nèi)部監(jiān)督與財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項檢查相結(jié)合的全方位、多層次的國有資產(chǎn)有償使用監(jiān)督機制，內(nèi)部監(jiān)督不到位，外部監(jiān)督又基本上處于空白狀態(tài)，有效的監(jiān)督方式和監(jiān)督途徑還有待進一步探索。 轉(zhuǎn)貼于

三、進一步推進行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)改革的建議

1.建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)

建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)信息化管理，開發(fā)全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，是及時掌握和了解各部門和各行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)情況的一種便利和迅捷的最有效途徑，可對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理、決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有效依據(jù)；可為財政管理和財政改革、部門預(yù)算編制提供行政單位和事業(yè)單位國有資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)；通過對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)分析，可掌握國有資產(chǎn)存量和變量，為更好地管理監(jiān)督國有資產(chǎn)提供依據(jù)，提高財政資金和資產(chǎn)的使用效率，更好地、合理地配置社會資源。

資產(chǎn)管理信息化建設(shè)具有非常重要的意義。首先，資產(chǎn)管理信息化建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的層次化和集中化管理，有效提高國有資產(chǎn)管理效率；其次，資產(chǎn)管理信息化建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)國有資產(chǎn)管理的陽光工程，有效降低或消除行政事業(yè)國有資產(chǎn)管理過程中的非客觀因素影響，保證國有資產(chǎn)管理的流程化、科學(xué)化、規(guī)范化；再次，通過資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，能夠加強行政事業(yè)管理和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)限制或浪費國有資產(chǎn)行為，促進國有資產(chǎn)的調(diào)劑或調(diào)配，提高國有資產(chǎn)的利用率。

2.深化行政事業(yè)資產(chǎn)管理的監(jiān)控，防止國有資產(chǎn)流失

隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，目前行政事業(yè)單位普遍缺乏規(guī)范化管理，國有資產(chǎn)管理信息化是降低管理成本的重要舉措。它可以強化管理力度、規(guī)范管理程序，大大提高行政事業(yè)資產(chǎn)管理效率和水平；有效降低政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理過程中資產(chǎn)隱性流失和非客觀因素的影響，深化行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理改革。除了管理審計和跟蹤監(jiān)督，合理配置，創(chuàng)建一批資產(chǎn)資源節(jié)約、工作績效最佳的機關(guān)、部門和單位，加強和改進行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，定期不定期進行清查盤點。

3.完善基礎(chǔ)管理，建立與完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

（1）健全購置制度，實行源頭控制。單位需要購置資產(chǎn)時，要事先寫出申請，作出預(yù)算，連同購置資產(chǎn)的詳細(xì)目錄表一并報送財政部門，憑財政部門的批準(zhǔn)文件進行購置。財政部門應(yīng)在接到單位申請后作出答復(fù)。對社控商品，須到控購部門辦理社控審批手續(xù)。（2）制定細(xì)則，加強日常管理。各單位在日常管理中要制定具體的管理細(xì)則，明確責(zé)任，使國有資產(chǎn)領(lǐng)用、借用、占有、使用、保管、交接等過程手續(xù)完整，責(zé)任明確，獎罰分明。對非因公損壞或丟失，由責(zé)任人負(fù)責(zé)修理或賠償。對非因公使用或外單位借用，一律收取租金。（3）完善報廢、報損、出售申報制度。國有資產(chǎn)需要報損、報廢、出售時，由使用單位負(fù)責(zé)填制資產(chǎn)報損、報廢、出售報告單。報財政部門同意并簽署意見，退回申報單位一份。申報單位憑批準(zhǔn)的數(shù)量與金額調(diào)整或沖銷有關(guān)科目。對國有資產(chǎn)的出售，要按照有關(guān)規(guī)定對出售資產(chǎn)進行評估，以評估價格作為資產(chǎn)出售的底價，向社會公開拍賣。

4.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，使國有資產(chǎn)管理工作規(guī)范化、專業(yè)化

財政部門要對行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、財會人員進行針對性、適應(yīng)性的短期培訓(xùn)。樹立正確的理財思想，克服重收入、輕支出、輕管理的觀念。要使國有資產(chǎn)登記臺賬制度化，做到賬、卡、物、證、表相統(tǒng)一，避免因人員變動及其他原因而引起資產(chǎn)流失。

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篇（3）

嚴(yán)格規(guī)范國有資產(chǎn)管理，推動企業(yè)資產(chǎn)管理上水平。

認(rèn)真執(zhí)行國有資產(chǎn)管理制度，切實做到依法依規(guī)操作，嚴(yán)格落實省級公司國有資產(chǎn)管理職責(zé)；盤活存量資產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)使用管理效率；以行業(yè)資產(chǎn)管理軟件實施為契機，切實強化資產(chǎn)動態(tài)管理，提升資產(chǎn)管理效率；通過強化對多元化企業(yè)財務(wù)狀況分析、積極參與多元化企業(yè)管理審計、落實多元化企業(yè)重大事項報告制度、推進多元化經(jīng)營管理評價工作，加強對所屬多元化經(jīng)營企業(yè)的監(jiān)管，促進多元化企業(yè)規(guī)范運作、效益提升。強化內(nèi)控制度建設(shè)，全面提升財務(wù)監(jiān)管工作水平。繼續(xù)健全完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度體系，為各項管理工作的有效開展提供堅實的制度保障；嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)資金內(nèi)控制度，積極實施行業(yè)資金監(jiān)管軟件，進一步提升資金監(jiān)管水平。做精做細(xì)會計核算，為企業(yè)決策提供應(yīng)有的財務(wù)信息支撐。繼續(xù)在“細(xì)”上下功夫，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入過程開始細(xì)分，為會計核算信息的多口徑歸集與匯總創(chuàng)造良好條件，提高財務(wù)信息查詢、提取效率；從以往單純使用財務(wù)軟件完成日常核算的狀況，向深入挖掘財務(wù)軟件功能，加強數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有針對性、翔實的數(shù)據(jù)參考方向轉(zhuǎn)變。

以提升綜合素質(zhì)為保證，提高財會隊伍的履職水平。認(rèn)真查找在基礎(chǔ)管理、體制機制和思想作風(fēng)等方面存在的突出問題，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，切實抓好財務(wù)管理自身規(guī)范，提升財會人員的職業(yè)道德水平；結(jié)合新情況新問題，深入基層開展調(diào)查研究工作，提出有針對性的管理建議，提升財會人員分析、解決實際問題的能力；加強業(yè)務(wù)交流，不斷提高財會人員綜合素質(zhì)；繼續(xù)深入開展財務(wù)知識培訓(xùn)工作，不斷提高財會隊伍職業(yè)素養(yǎng)。

篇（4）

在投融資公司審計的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計為切入口，以項目審計為基礎(chǔ)，績效審計為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（5）

1、管理制度不嚴(yán)。在一些事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)管理的制度制定不夠健全，有的根本就沒有固定資產(chǎn)的管理制度，或雖有制度，但落實不夠，制度形同虛設(shè)。在一些小規(guī)模的事業(yè)單位中，由于規(guī)模小、人員少、工作兼職多、分工不明確，這種情況存在尤為普遍。

2、家底不清。普遍存在的現(xiàn)象是“有物無賬”或“有賬無物”。究其原因：一是購置環(huán)節(jié)存在漏洞。比如，某單位有一批專用設(shè)備，是由省主管部門下?lián)艿膶？钯徶玫模霞壊块T只管撥款，撥款后即通過政府采購進行購買。由于購置后該單位只得到了該批設(shè)備，而無相應(yīng)的其他手續(xù)，致使該單位無法入賬，形成賬外資產(chǎn)。二是損毀報廢跟不上發(fā)展的要求。比如，某單位有一批10年前購置的無線尋呼機，由于事過境遷，該尋呼機早就不能使用，需要報廢處理。但該單位的這些無線尋呼機現(xiàn)一直在賬，造成了單位資產(chǎn)的不實。另外，某些單位至今還有286微機在賬，而實物早已損毀，等等。三是會計制度與實際有差距，造成了固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符。由于我國的事業(yè)單位執(zhí)行的是《行政事業(yè)單位會計制度》，按規(guī)定固定資產(chǎn)不能提取折舊，賬面價值是單位購買時的實際入賬價值。由于科技進步，一些高科技的設(shè)備經(jīng)濟性貶值很大。仍以上面提到的286微機為例，該設(shè)備于1992年購買，每臺微機的購買價值近2萬元人民幣（實際該微機早應(yīng)報廢），而現(xiàn)在最先進的微機的市場價格約在6千元人民幣左右，其結(jié)果是造成了單位資產(chǎn)的嚴(yán)重不實。

3、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不適應(yīng)管理要求。相對于企業(yè)而言，一些小型事業(yè)單位的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低。另外，由于單位較小，有的會計人員必須身兼數(shù)職，成了兼職會計，致使他們沒有時間學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)，也影響了會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

4、由于當(dāng)前我國正處在機構(gòu)改革的轉(zhuǎn)折時期，機構(gòu)的分離、合并比較頻繁，而賬務(wù)的分離、合并以及會計核算工作則跟不上，造成了某些脫節(jié)。致使有些資產(chǎn)長期得不到及時反映，久而久之，這些資產(chǎn)就成了賬外資產(chǎn)。

5、對外出租、出借固定資產(chǎn)中也存在不少問題。在商品經(jīng)濟比較發(fā)達的今天，有些單位利用地域優(yōu)勢或機構(gòu)改革而形成的剩余固定資產(chǎn)對外出租、出借，形成了一些收入，這對于國有資產(chǎn)的充分利用，無疑是一件好事，但有些單位并沒有把這些收入納入經(jīng)費進行正常管理，而是把這些收入作為單位職工謀福利的途徑，或者變成了單位“小金庫”，成了滋生腐敗的源泉。另外，不注重經(jīng)營行為的效益性、不能充分地進行風(fēng)險控制、有決策失誤等導(dǎo)致資產(chǎn)減值與流失現(xiàn)象。

6、隨意處置資產(chǎn)的現(xiàn)象普遍存在。有一些事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)時不按程序報批，不能遵循公開、公正與公平的原則，通過拍賣競價方式進行，往往是感覺反正這些資產(chǎn)已經(jīng)破損，隨意處置，屢見不鮮，造成財務(wù)上難以銷賬。另外，低價處置給自己的親朋好友等現(xiàn)象也都不同程度地存在。

二、應(yīng)采取的對策措施

1、加強制度建設(shè)，建立健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度。建立健全行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，這是加強固定資產(chǎn)管理的最主要措施。2006年5月財政部出臺了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，并于2007年7月正式實施，各單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)，制定出符合本單位本部門的實施辦法。嚴(yán)格資產(chǎn)的管理、使用配置、處置與清查等制度，減少對待固定資產(chǎn)的隨意性，用制度來約束與加強固定資產(chǎn)的管理。

2、加強基層單位會計人員培訓(xùn)。加強固定資產(chǎn)管理工作，會計人員是關(guān)鍵。考慮到基層單位會計基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，建議由主管部門每年定期對基層會計人員進行固定資產(chǎn)管理的培訓(xùn)，以達到加強固定資產(chǎn)管理和財務(wù)會計核算的目的。

3、采取定期檢查和不定期抽查的審計機制。這是防止國有資產(chǎn)流失的有效措施。各級主管部門定期自行或聘請中介機構(gòu)對各單位進行固定資產(chǎn)管理審計。特別是對那些在機構(gòu)改革中分離、合并的單位和存在對外出租固定資產(chǎn)的單位，更要作為重點，加大審計力度，防止國有資產(chǎn)流失。另外，要及時推廣審計中發(fā)現(xiàn)的好典型，利用典型的力量推動固定資產(chǎn)管理工作。

篇（6）

中圖分類號：F239；G647文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經(jīng)濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費都大幅度地增長，一定程度上科研經(jīng)費已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來源。高校科研經(jīng)費作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關(guān)注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費在財務(wù)管理、項目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績效評價指標(biāo)缺乏、重立項輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會的高度重視。

一、高校科研經(jīng)費管理存在問題及原因

高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理進行監(jiān)督和服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)必須首先對科研經(jīng)費管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經(jīng)費管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財務(wù)核算、經(jīng)費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等；二是項目管理方面，如重立項輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計面臨的難點

隨著高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費的大幅增加，在科研經(jīng)費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標(biāo)、審計范圍、審計依據(jù)、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計實務(wù)中面臨的難點。

（一）審計客體責(zé)任不清晰

科研經(jīng)費在管理中會直接涉及到科研部門、財務(wù)部門、課題組及項目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費管理審計也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，然而在實踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對混亂。

（二）審計目標(biāo)不明確

比如在對經(jīng)費使用過程的審計中，實質(zhì)上只是側(cè)重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查；再如在對與科研項目有關(guān)合同的審計中，實質(zhì)上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質(zhì)性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經(jīng)費進行重點審計，對橫向科研經(jīng)費和學(xué)校自籌經(jīng)費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經(jīng)費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據(jù)不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據(jù)仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經(jīng)費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面來做，但是對技術(shù)效益的評價基本已經(jīng)超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內(nèi)部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數(shù)高校習(xí)慣項目結(jié)題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進行的內(nèi)部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經(jīng)費預(yù)算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經(jīng)費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)項目的重要性、風(fēng)險性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進行審計，體現(xiàn)內(nèi)部審計的連續(xù)性和服務(wù)性。

三、高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建

高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費管理的內(nèi)部審計工作機制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費管理審計中的難點和實踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見。本文從內(nèi)控制度審計、經(jīng)費使用合規(guī)性審計、科研項目資產(chǎn)管理審計、科研經(jīng)費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內(nèi)部控制制度審計，促使經(jīng)費依法管理

審計部門應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實際，針對科研經(jīng)費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強的科研經(jīng)費管理制度和辦法，實現(xiàn)用制度建設(shè)加強科研經(jīng)費管理、規(guī)范科研經(jīng)費使用。同時，明確學(xué)校科研部門、財務(wù)部門、項目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為

當(dāng)前環(huán)境下，反映高校科研經(jīng)費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計中應(yīng)將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

一是關(guān)注科研經(jīng)費是否納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，各項支出是否按照經(jīng)費預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關(guān)注虛報冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費的違法行為。重點看勞務(wù)費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經(jīng)費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關(guān)發(fā)票報銷等。

三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費用于與科研活動無關(guān)的活動。

四是關(guān)注經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費轉(zhuǎn)入與項目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個人的銀行賬戶，導(dǎo)致國有資金損失。

五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產(chǎn)管理審計力度，防止國有資產(chǎn)流失

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對利用科研經(jīng)費購置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

無形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過國有資產(chǎn)管理審計，可以促使相關(guān)行政部門加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費。

（四）開展科研經(jīng)費效益審計，提高經(jīng)費使用效益

內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經(jīng)費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費、人員費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備費、材料費等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設(shè)備有無重復(fù)購置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級別及數(shù)量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標(biāo)（財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計劃、財務(wù)決算報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進行分析。

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高校科研經(jīng)費管理中存在的問題與對策［J］.經(jīng)濟師，2013（7）.

篇（7）

由于固定資產(chǎn)歸口管理，相關(guān)部門缺少有效溝通，各使用部門為方便自己使用，一味追求“小而全”，固定資產(chǎn)在購置前缺乏合理方案論證，缺乏統(tǒng)一調(diào)劑配置，造成了大量重復(fù)購置。學(xué)校缺乏整體統(tǒng)籌規(guī)劃協(xié)調(diào)，各系部、處室、院所之間互不溝通，設(shè)備不能共享使用，造成部分固定資產(chǎn)購置后出現(xiàn)低效運轉(zhuǎn)，利用率和使用效率都不高，有的甚至長期閑置，造成資源嚴(yán)重浪費。

（二）固定資產(chǎn)信息記錄不對稱，賬實不符突出

目前部分高校財務(wù)部門只對固定資產(chǎn)進行價值核算，不設(shè)置臺賬，使得賬物相互分離，由于沒有建立嚴(yán)密的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，使得固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門信息記錄不對稱，會計核算時有滯后，再加上固定資產(chǎn)日常管理中，未嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)的清查盤點制度，導(dǎo)致賬實不符現(xiàn)象較為突出。如某些高校自建的建筑物已使用多年，因未辦理竣工決算和審計手續(xù)，財務(wù)部門因此而無法入賬。某些高校將固定資產(chǎn)投入校辦產(chǎn)業(yè)時沒有嚴(yán)格履行有關(guān)手續(xù)，造成該部分資產(chǎn)在賬面上屬于學(xué)校，實質(zhì)上被校辦企業(yè)無償使用，造成資產(chǎn)流失。

二、完善內(nèi)控制度及建立評價指標(biāo)體系

（一）健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，提高責(zé)任管理意識

高校在遵循國家有關(guān)法律政策前提下，結(jié)合單位實際，建立一套安全完整且操作性較強的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度體系，以保證資產(chǎn)的安全完整和使用效益，通過建立固定資產(chǎn)清購與審批、驗收使用、清查盤點、處置收益等各項管理制度，健全資產(chǎn)管理的內(nèi)控責(zé)任制，要全員參與，明確各方職責(zé)，分工到人，做到既相互配合又互相制約。

（二）遵循不相容崗位相分離管理原則，確保各環(huán)節(jié)有效監(jiān)控

固定資產(chǎn)管理崗位存在不相容性，如擬購建固定資產(chǎn)的預(yù)算編制與審批；采購、付款與驗收；處置環(huán)節(jié)的申請、審批與執(zhí)行；業(yè)務(wù)辦理與會計核算等，建立健全不相容崗位控制制度，嚴(yán)格分工，明確職權(quán)，相互牽制，落實責(zé)任。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)要強調(diào)采購過程的公正、規(guī)范和透明，積極推行政府采購和公開招投標(biāo)方式。單位對于大額固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)應(yīng)實行集體決策和審批，避免決策失誤。承擔(dān)采購任務(wù)的部門應(yīng)在充分熟悉和掌握供應(yīng)商的情況下，通過多方比質(zhì)比價辦法來確定供應(yīng)商，簽訂供銷合同。對已中標(biāo)的廠商，可隨時到現(xiàn)場對生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品質(zhì)量進行抽查監(jiān)督。在固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)，需要由資產(chǎn)管理部門牽頭，資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門和監(jiān)察審計部門共同參與實施。驗收時要將固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等項目與固定資產(chǎn)采購合同擬定的協(xié)議進行逐項比較，對技術(shù)參數(shù)部分還要進行相關(guān)技術(shù)測試。固定資產(chǎn)驗收完成后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)及時出具驗收報告單，驗收信息，辦理固定資產(chǎn)建卡、編號、倉儲登記、會計入賬、部門使用調(diào)配等手續(xù)。

在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，日常的維修和保養(yǎng)業(yè)務(wù)由固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)使用部門主要負(fù)責(zé)人對本部門使用的國有資產(chǎn)的真實性、完整性、安全性負(fù)全責(zé)，將固定資產(chǎn)管理納入部門工作責(zé)任目標(biāo)中，并作為部門領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績衡量指標(biāo)，從而改變對公共財產(chǎn)重使用、輕管理的局面。固定資產(chǎn)管理部門需要定期對固定資產(chǎn)進行盤點和清查，以落實檢查責(zé)任，及時消除風(fēng)險。在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，按照“分級管理、分級負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，要把“審批”作為關(guān)鍵控制點。明確什么樣的固定資產(chǎn)需要處置、如何處置、誰具有審批權(quán)限、需承擔(dān)什么樣的責(zé)任等，并完善處置資產(chǎn)的資料檔案。資產(chǎn)處置前，資產(chǎn)管理部門應(yīng)組織專人對擬處置的固定資產(chǎn)進行論證、評估或技術(shù)鑒定，提出具體處理意見。在具體處置過程中，資產(chǎn)管理部門要區(qū)分不同情況，針對固定資產(chǎn)不需用、未使用、投資轉(zhuǎn)出和正常報廢等情形采取相應(yīng)的控制程序和處置方案，并報學(xué)校相關(guān)授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)審批。加強內(nèi)部調(diào)配固定資產(chǎn)控制，完善交接手續(xù)，確保賬物流向一致。規(guī)范資產(chǎn)處置收入，學(xué)校固定資產(chǎn)用于對外投資、出租等取得的收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時繳入非稅，納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理。

（三）建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

高校在固定資產(chǎn)管理過程中，應(yīng)建立一套健全的、符合實際情況的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系，主要從以下幾個方面進行：第一，評價制定的內(nèi)部控制制度在形式及設(shè)計上是否完善、合理；各控制方法的環(huán)節(jié)是否符合基本原則及要求；需要控制的各控制點是否都建立了相關(guān)的控制措施。第二，針對評價發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)采取何種措施來控制和完善，及時改進固定資產(chǎn)內(nèi)控的缺陷。第三，評價各項制度的實施情況，是否真正發(fā)揮了良好作用。

（四）加強內(nèi)部和外部監(jiān)督

內(nèi)部控制強調(diào)過程控制，固定資產(chǎn)內(nèi)控要保證較好的執(zhí)行效果，需要內(nèi)部和外部監(jiān)督相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠高校內(nèi)部監(jiān)察審計部門參與固定資產(chǎn)采購、驗收、處置等環(huán)節(jié)，在日常管理中多調(diào)查、傾聽職工對包括教學(xué)儀器、設(shè)備在內(nèi)的使用和管理意見，加強管理意識和責(zé)任。另一方面還需對固定資產(chǎn)管理存在的問題進行積極反饋，以完善內(nèi)部控制。高校應(yīng)明確固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理責(zé)任，具體使用部門和個人應(yīng)承擔(dān)相關(guān)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理責(zé)任。此外，固定資產(chǎn)作為高校重要的國有資產(chǎn)，還要依靠上級財政部門、主管部門、審計部門以及社會等方面進行定期或不定期的外部監(jiān)督，做到專項檢查與日常監(jiān)督相結(jié)合，事前、事中與事后監(jiān)督相結(jié)合。上級部門可每年抽樣部分高校，委托會計師事務(wù)所進行全面或?qū)ｍ棇徲嫛Ｍㄟ^外部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督不足現(xiàn)象和不易發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞，以便加強改進，促進高校固定資產(chǎn)內(nèi)控系統(tǒng)地完整有效。

三、改善高校固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的對策

（一）固定資產(chǎn)組織人員控制

通過設(shè)立固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部機構(gòu)并按不相容職務(wù)相分離原則進行崗位分工，明確各自職責(zé)范圍而形成的組織與人員控制制度，組織控制的核心內(nèi)容主要有組織機構(gòu)的設(shè)置、崗位制約、崗位責(zé)任、職務(wù)分離等方面。人員控制主要指專業(yè)相關(guān)、不相容職務(wù)互相分離、監(jiān)督和制約。以高校固定資產(chǎn)管理實行資產(chǎn)歸口管理部門、資產(chǎn)使用部門和財務(wù)部門三者相結(jié)合的管理模式，資產(chǎn)歸口管理部門牽頭負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作,各系部、處室、院所等使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)保全管理，財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價值管理。各部門的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，且保證在各自授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)職權(quán)不受外界干預(yù)。

（二）固定資產(chǎn)授權(quán)審批控制

通過明確賦予固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員和審批人員相應(yīng)權(quán)限來進行相互牽制控制，主要明確固定資產(chǎn)采購、驗收、保管、調(diào)配與處置等各個環(huán)節(jié)相關(guān)人員承擔(dān)的工作要求和職責(zé)范圍。經(jīng)辦人和審批人在各自授權(quán)范圍內(nèi)分工協(xié)作，凡審批人未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)審批的，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并可向?qū)徟松霞壥跈?quán)部門報告。經(jīng)辦人員依據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，以符合內(nèi)控要求的記錄單據(jù)來完成固定資產(chǎn)控制各環(huán)節(jié)。

（三）固定資產(chǎn)會計系統(tǒng)控制

我國會計法律要求，高校財務(wù)部門應(yīng)建立嚴(yán)密的固定資產(chǎn)會計控制系統(tǒng)，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)核算會計崗位，通過會計系統(tǒng)達到其價值形態(tài)的控制。學(xué)校會計制度中要明確固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬卡片，對發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行及時會計核算，除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等固定資產(chǎn)外，高校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，可采用年限平均法或工作量法，計提折舊時不考慮殘值。會計系統(tǒng)控制建立了高校財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門三方的內(nèi)部牽制體系，財務(wù)部門除設(shè)立固定資產(chǎn)總賬進行價值核算外，固定資產(chǎn)管理和使用部門還需分別建立固定資產(chǎn)保管明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，全面記錄固定資產(chǎn)相關(guān)信息，如資產(chǎn)的取得時間、使用部門、名稱、數(shù)量、金額等信息，保證賬、卡、物相符，即賬賬相符、賬實相符。

（四）固定資產(chǎn)預(yù)算控制

高校固定資產(chǎn)的購建、使用和處置等與預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算是統(tǒng)一的過程。高校固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為教學(xué)儀器、實驗實訓(xùn)設(shè)備等，因資金量占用較大，應(yīng)當(dāng)加強預(yù)算管理。新增的固定資產(chǎn)一般要經(jīng)過預(yù)算編制、申報審批、政府采購、登記入賬等程序，確保所有資產(chǎn)定額配置、公開采購、有據(jù)可循、有檔可查。高校固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)先會同財務(wù)部門審核固定資產(chǎn)存量，依據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預(yù)算，本著配置科學(xué)、使用高效原則，嚴(yán)格固定資產(chǎn)年度預(yù)算編制，明確編制程序各節(jié)點的控制要求，按照精簡節(jié)約、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要和建設(shè)節(jié)約型校園的原則處理好增量資產(chǎn)與存量資產(chǎn)的關(guān)系。

（五）固定資產(chǎn)日常管理控制

固定資產(chǎn)日常管理控制旨在保證固定資產(chǎn)的安全完整。高校應(yīng)成立“固定資產(chǎn)清查小組”，主要成員由資產(chǎn)使用部門、管理部門、財務(wù)部門、審計部門等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成，定期或不定期開展對固定資產(chǎn)實地盤點清查，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效能并有效防止資產(chǎn)的流失。此外，固定資產(chǎn)管理和使用部門還應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行檢查、保養(yǎng)和維修，以延長其使用壽命。加強固定資產(chǎn)會計資料的妥善保管，做好重要資料的備份記錄工作，以便在記錄受損、被毀時重新恢復(fù)，這在信息化處理條件下尤顯重要。建立保險制度，投保那些單位價值高、使用重要的固定資產(chǎn)，以規(guī)避高價值固定資產(chǎn)管理和使用風(fēng)險，使固定資產(chǎn)在遭受意外時能夠得到補償，從而最大限度保證固定資產(chǎn)的安全完整。

（六）固定資產(chǎn)管理隊伍控制

高校固定資產(chǎn)不管是一般設(shè)備、專用設(shè)備，還是圖書、標(biāo)本及陳列物，對固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)要求都是很高的。高校領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識到資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的高低對固定資產(chǎn)管理質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。學(xué)校要高度重視固定資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)，按照工作需要和內(nèi)控制度要求足額設(shè)置崗位，配備高層次、高素質(zhì)專業(yè)人員。學(xué)校各資產(chǎn)使用、保管基層單位應(yīng)設(shè)專職或兼職的資產(chǎn)管理人員，采取走出去請進來方式，讓更多的資產(chǎn)管理者參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，應(yīng)明確每人的工作職責(zé)，不得越權(quán)行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應(yīng)定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產(chǎn)管理隊伍控制就是要提升資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，促進資產(chǎn)管理隊伍整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不斷提高。

（七）固定資產(chǎn)現(xiàn)代技術(shù)管理控制

高校資產(chǎn)管理部門按照國有資產(chǎn)管理信息化的要求，以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為介質(zhì)，負(fù)責(zé)建立安全統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，及時將本校固定資產(chǎn)變動信息錄入該系統(tǒng)，同時實現(xiàn)各部門的信息數(shù)據(jù)無縫對接，資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門可以通過該系統(tǒng)及時了解各項固定資產(chǎn)信息，可進行實時對賬，動態(tài)適時地掌握資產(chǎn)從購置、驗收、領(lǐng)用、使用、保管、維護、交回等內(nèi)部管理全過程，加強了各部門之間的信息溝通交流與監(jiān)督，便于檢查并改善固定資產(chǎn)使用狀況，減少資產(chǎn)的非正常損耗，有利于資產(chǎn)的統(tǒng)一管理，做到高效節(jié)約、物盡其用。同時依該資產(chǎn)管理信息平臺，及時掌握固定資產(chǎn)變動、存量及其結(jié)構(gòu)等信息，為學(xué)校進行資產(chǎn)配置決策提供依據(jù)，為編制和審核部門預(yù)算提供必要的信息支持，最終達到單位固定資產(chǎn)使用效益最大化。

（八）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理報告控制

固定資產(chǎn)占有、使用部門應(yīng)當(dāng)按照學(xué)校統(tǒng)一規(guī)定的報表格式、內(nèi)容和時間，按時向?qū)W校資產(chǎn)歸口管理部門報告本部門資產(chǎn)增減變動、使用和維護等相關(guān)信息資料，做到客觀真實，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。資產(chǎn)歸口管理部門最后會同財務(wù)部門于每年預(yù)算年度末向?qū)W校辦公會報告截止目前固定資產(chǎn)總額以及各類固定資產(chǎn)擁有量和金額，對當(dāng)年固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況、當(dāng)年固定資產(chǎn)增減變動及使用情況也應(yīng)有專項報告，使高校領(lǐng)導(dǎo)掌握校內(nèi)固定資產(chǎn)具體情況，以便進行資源整合、利用。

篇（8）

前言

企業(yè)的發(fā)展離不開科學(xué)、有效的內(nèi)部控制管理，因此內(nèi)控制度建設(shè)對于企業(yè)尤為重要。各國有企業(yè)在不斷發(fā)展下也逐漸意識到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，均大力實施改革，基本已經(jīng)形成較為成熟的內(nèi)控制度體系，但仍存在一些不足，影響著內(nèi)控制度的實施效果，如何強化國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是現(xiàn)今仍需解決的問題，基于此，本文圍繞加強國有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)進行細(xì)致的探討研究。

一、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過一定的方法管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，避免或降低企業(yè)內(nèi)部或外部對企業(yè)經(jīng)營管理活動產(chǎn)生的不良影響。可以說內(nèi)部控制是企業(yè)各種經(jīng)營活動開展過程中的自我制約及調(diào)節(jié)機制，涉及到經(jīng)營活動的每個細(xì)節(jié)中，所以，企業(yè)的經(jīng)營管理及各種經(jīng)濟活動都應(yīng)匹配相應(yīng)的內(nèi)控制度。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)內(nèi)部各項活動正常運行的基礎(chǔ)，若在企業(yè)管理中缺少完善的內(nèi)部控制制度，會直接對企業(yè)的整體經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響[1]。在企業(yè)管理過程中，需與企業(yè)實際經(jīng)營情況相結(jié)合，同時依據(jù)當(dāng)前社會管理需求，實施全方位的自我調(diào)整、自我檢查以及自我制約。加強國有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的主要作用在于使國有企業(yè)的經(jīng)營活動都在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行，同時也利于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門有效監(jiān)督企業(yè)的各項活動；把握國有企業(yè)的資產(chǎn)和資金流向，有效防止國有資產(chǎn)流失，提高國有企業(yè)資金使用效益和經(jīng)營效率，最終保障實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議措施

上文已詳細(xì)闡述加強國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用，在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，國有企業(yè)要高度重視，結(jié)合自身實際，從如下方面努力，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)，為各項經(jīng)營管理活動的開展提供保障：

1.優(yōu)化內(nèi)控制度體系

首先，完善各項規(guī)章制度。具體是與內(nèi)部控制基本規(guī)范相結(jié)合，進行國有企業(yè)各項業(yè)務(wù)的重新梳理，結(jié)合自身經(jīng)營實際和管理要求，完善各項規(guī)章制度，對于一些不健全的制度應(yīng)及時補充修訂，如制定時間較長、操作性不強以及不能有效促進企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，需要結(jié)合國有企業(yè)當(dāng)下情況進行及時的修訂。其次，重點解決管理漏洞及管理缺位問題。針對國有企業(yè)存在的管理漏洞及管理缺位問題，國有企業(yè)應(yīng)具體落實到各職能部門，解決管理漏洞、填補空缺，如國有企業(yè)內(nèi)部信息傳遞、無形資產(chǎn)以及業(yè)務(wù)外包管理等方面，從而實現(xiàn)管理的全覆蓋，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。最后，明確國有企業(yè)各項業(yè)務(wù)管理職能與要求。重點解決責(zé)任不明確的問題，如國有企業(yè)存貨、購銷業(yè)務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量以及工程項目管理等方面，從而進一步明確部門和崗位職責(zé)，更好地落實責(zé)任，強化管理。

2.創(chuàng)建科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)

在公司治理過程中，董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層都起到?jīng)Q定性的作用，其中董事會主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及實施，處于企業(yè)治理的核心位置；監(jiān)事會主要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況；經(jīng)理層主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的日常運行和開展。所以，在國有企業(yè)內(nèi)部控制中，需遵循基本規(guī)范的要求，健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，如董事會以及監(jiān)事會等組織。同時需要根據(jù)國資委意見，任命外部董事，并在董事會下設(shè)置專業(yè)的委員會，如風(fēng)險控制委員會、內(nèi)部審計委員會、發(fā)展戰(zhàn)略委員會以及全面預(yù)算委員會等，從而形成權(quán)利、決策、監(jiān)督、經(jīng)營管理者間相互制衡的機制。董事會中需設(shè)置職工代表，并且人數(shù)不能低于總?cè)藬?shù)的1/3，監(jiān)事會的成員中也最好設(shè)置職工代表，在此基礎(chǔ)上保證在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮出董事會以及監(jiān)事會的作用，最終有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。除上述措施外，還需建立完善的外部監(jiān)督機制，與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相配合，通過對內(nèi)部控制、風(fēng)險的評價與監(jiān)督，從整體上提升企業(yè)運作效率，同時增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力，保證企業(yè)在內(nèi)部控制有序?qū)崿F(xiàn)下實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

3.強化內(nèi)部監(jiān)督檢查

首先，從內(nèi)控自我評估入手。國有企業(yè)應(yīng)定期或者不定期的組織全體人員評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，實時掌握內(nèi)部控制制度的實施效果，從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)[2]。其次，加強內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，在監(jiān)督內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)發(fā)揮著作用，對于現(xiàn)下國有企業(yè)內(nèi)部審計中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)針對性的制定出解決方案，強化內(nèi)部審計獨立性及權(quán)威性，保證企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮；進一步加大內(nèi)部審計范圍，除了進行財務(wù)審計外，廣泛實施管理審計。做好會計賬目審核工作的同時，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性以及企業(yè)組織機構(gòu)職能效率進行稽查與評價，將最終的評價結(jié)果上報至企業(yè)最高管理層，以實現(xiàn)企業(yè)制定更為完善的內(nèi)部控制制度。

4.實施嚴(yán)格的考核獎懲

在各國有企業(yè)發(fā)展中，在其內(nèi)部已經(jīng)擁有了一套完善的規(guī)章制度，一部分制度實現(xiàn)了執(zhí)行效果，而仍存在一部分制度未能實現(xiàn)執(zhí)行效果，僅僅流于表面。所以，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，實現(xiàn)“令行禁止”這一目的，國有企業(yè)需要重點檢查內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，將其納入績效考核體系中，在實際檢查中，對內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行、取得顯著成效的，予以獎勵，保證制度的執(zhí)行力；對發(fā)現(xiàn)發(fā)生的違規(guī)違章事項，嚴(yán)格根據(jù)制度進行處罰，檢查結(jié)果直接關(guān)系到年度績效獎勵和職務(wù)晉升，動力與壓力共同作用下，保證績效考核激勵作用與約束作用的有效發(fā)揮，從而激發(fā)全體員工參加內(nèi)部控制的主觀能動性。

5.強化人員素質(zhì)

首先，深化人本理念。儒家文化是我國的傳統(tǒng)文化，而儒家管理理念中以人為本是關(guān)鍵的內(nèi)容。所以，在國有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，應(yīng)深化人本理念，以人為本，充分發(fā)揮出員工的作用，在管理者和被管理者主動性及創(chuàng)造性調(diào)動下，實現(xiàn)內(nèi)控效果。其次，強化人員的專業(yè)能力與道德修養(yǎng)[3]。在企業(yè)人員的專業(yè)能力上，應(yīng)為會計人員提供繼續(xù)教育服務(wù)，對其進行定期的培訓(xùn)與考核，在不斷培訓(xùn)中保證其專業(yè)能力與素質(zhì)的提升，要求企業(yè)會計人員深入了解掌握所在崗位的內(nèi)控知識，在準(zhǔn)確應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法下，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。對于企業(yè)的管理人員，強化其政策法規(guī)、職業(yè)道德與業(yè)務(wù)的培訓(xùn)教育，保證管理人員組織性與紀(jì)律性的進一步強化，使其在具體工作中富有責(zé)任感，依據(jù)法律法規(guī)履行職責(zé)。此外，強化內(nèi)部審計人員的職業(yè)技能培訓(xùn)與道德教育，使其深刻了解自身職責(zé)的重要性，依據(jù)正確的審計方法進行實施內(nèi)部審計工作，發(fā)揮出監(jiān)督內(nèi)部控制的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的發(fā)展需要有科學(xué)的內(nèi)部控制制度支撐，可以說企業(yè)的經(jīng)營管理及各種經(jīng)濟活動都離不開科學(xué)、有效的內(nèi)部控制，由此可見，強化內(nèi)控制度建設(shè)對國有企業(yè)管理意義重大，甚至與企業(yè)是否能實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，因此，要保證國有企業(yè)的良好發(fā)展勢必要將重點放在內(nèi)部控制制度建設(shè)上。具體可以從：內(nèi)控制度體系、法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督檢查、考核獎懲以及強化人員素質(zhì)等方面入手，進一步強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，并采取切實措施保證國有企業(yè)內(nèi)部制度的有效執(zhí)行，從而進一步提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇（9）

農(nóng)墾企業(yè)集團，大多是在農(nóng)墾（農(nóng)場）局的基礎(chǔ)上改制后建立起來的。經(jīng)過幾年來的實踐，它在發(fā)揮農(nóng)墾企業(yè)的總體優(yōu)勢，增強農(nóng)墾企業(yè)的綜合競爭能力，提高農(nóng)墾企業(yè)艱苦奮斗、開拓進取的企業(yè)形象，以及促進理順體制、轉(zhuǎn)移機制、增強經(jīng)濟活力等方面，都發(fā)揮了很大的作用。尤其是一批經(jīng)過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的農(nóng)墾企業(yè)集團，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母、子公司關(guān)系，能夠按照《公司法》和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步健全集團總公司的法人治理結(jié)構(gòu)。各地從實際出發(fā)，致力于建立集團總公司的內(nèi)部控制制度，為發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，提供有利的條件。 

從近幾年來的實踐看，各地農(nóng)墾企業(yè)集團在內(nèi)部控制制度的建立和內(nèi)部會計監(jiān)督職能的發(fā)揮上，都取得一定的成效，為規(guī)范會計行為，保證財務(wù)會計報告的真實性、完整性，顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。但是，與新《會計法》和公司法人治理機構(gòu)的要求相比，還存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)；與適應(yīng)加入WTO后的國際競爭的挑戰(zhàn)相比，還有相當(dāng)大的差距。主要表現(xiàn)在： 

一是組織機構(gòu)不全，權(quán)責(zé)還難以做到各就其位、各司其職、相互制約那樣地分明。股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行公司的權(quán)力機構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能，從而形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的組織機構(gòu)。 

二是政企依然難分，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不明確。農(nóng)墾企業(yè)集團大多保留著農(nóng)墾局的政府管理職能，“兩塊牌子，一套班子”，繼續(xù)履行地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)了社區(qū)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實現(xiàn)集團公司財富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。不穩(wěn)定則難發(fā)展，影響了重點目標(biāo)的實現(xiàn)。 

三是法人層次太多，容易造成失控。在農(nóng)墾系統(tǒng)，從集團總公司，到最基層的企業(yè)，有的多達六個層次。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成了重大的損失。 

四是內(nèi)控制度不全，會計監(jiān)督不嚴(yán)。各地農(nóng)墾企業(yè)集團雖不同程度地陸續(xù)建立了內(nèi)控制度，但與健全和健康地運行尚有差距。從組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制；重大對外投資、資產(chǎn)處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。 

五是考核不盡科學(xué)，獎懲未能對應(yīng)。集團對子公司經(jīng)理、子公司對其全資企業(yè)廠長的經(jīng)濟績效的考核，還缺乏一套比較科學(xué)合理的指標(biāo)考核體系。容易出現(xiàn)能獎不能罰，負(fù)盈不負(fù)虧的不對應(yīng)問題；容易出現(xiàn)盈利時強調(diào)個人作用，虧損時強調(diào)客觀原因的現(xiàn)象。 

（二）

針對上述現(xiàn)象，根據(jù)新《會計法》的要求，結(jié)合農(nóng)墾集團的特點，就建立健全農(nóng)墾企業(yè)集團內(nèi)部控制制度，切實加強集團內(nèi)部的會計監(jiān)督，提出如下措施建議。 

1、要加強學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想，提高貫徹新《會計法》的自覺性。 

作為《會計法》規(guī)定的會計責(zé)任主體的農(nóng)墾系統(tǒng)的各單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子，必須進一步加強學(xué)習(xí)會計法和財會知識，充分認(rèn)識作為責(zé)任主體的緊迫性和必要性，提高帶頭貫徹執(zhí)行《會計法》的自覺性。在學(xué)習(xí)、貫徹過程中，要突破部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識中的誤區(qū)，克服思想上的障礙，進一步解放思想，更新觀念。例如：有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，只要我不授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項就行了，工作這樣忙，那有時間系統(tǒng)學(xué)習(xí)；也有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，我授意、指使會計人員向不同的會計資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財務(wù)會計報告，也是為了本單位的利益，而不是為了個人利益，等等。凡此種種，都是錯誤的認(rèn)識。只有通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，才能充分認(rèn)識單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任；只有通過全面的反思，才能充分認(rèn)識會計信息失真對投資人、債權(quán)人、政府和單位自身各方面的危害性。從而，就能主動致力于提高會計信息質(zhì)量，保證財務(wù)會計報告真實、完整的自覺性，通過機構(gòu)設(shè)置、崗位分工、任用人員、健全制度、加強內(nèi)控、考核獎懲等一系列措施，確保會計法的各項規(guī)定得到具體落實。 

2、要理順體制，轉(zhuǎn)換機制，提高建立健全集團內(nèi)控制度的科學(xué)性和可操作性。 

在農(nóng)墾局改制為農(nóng)墾企業(yè)集團公司后，在繼續(xù)社區(qū)穩(wěn)定的政府職能的條件下，可先進行政企分設(shè)、政府職能與企業(yè)職能分離，為進一步實現(xiàn)政企分開創(chuàng)造條件。凡屬于行使政府職能這一塊的人員經(jīng)費和用于醫(yī)院、學(xué)校、社區(qū)基礎(chǔ)性設(shè)施和社區(qū)穩(wěn)定的必要資金，象上海農(nóng)墾那樣，由財政局核定撥款，交農(nóng)墾局專款專用，為集團公司減輕社會負(fù)擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，按照摸清家底、清產(chǎn)核資后的集團公司國有凈資產(chǎn)，經(jīng)財政、國貿(mào)部門授權(quán)后經(jīng)營；集團總公司與其全資、控股子公司之間，子公司與其全資、控股企業(yè)之間，形成以資本為紐帶的出資人制度，集團總公司擁有對被投資子公司（或企業(yè)）產(chǎn)權(quán)代表的任免權(quán)、重大投資的決策權(quán)、財務(wù)預(yù)算審批權(quán)、收益分配權(quán)、經(jīng)濟責(zé)任審計委托權(quán)和內(nèi)部審計權(quán)等；同時，可比照江蘇農(nóng)墾，由集團公司作為企業(yè)所得稅的納稅主體，并比照試點企業(yè)集團，繼續(xù)享受企業(yè)所得稅先征后返的政策，用于彌補國有權(quán)益的不足；此外，還可象部分省市那樣，經(jīng)房地局、國資和財政部門批準(zhǔn)，向農(nóng)墾集團公司注入土地使用權(quán)，以降低資產(chǎn)負(fù)債率，同時核銷歷史遺留的不實資產(chǎn)，以利于農(nóng)墾企業(yè)集團輕裝上陣，集中精力搞經(jīng)濟、抓發(fā)展。 

在理順體制的基礎(chǔ)上，要按照“有所為、有所不為”的原則，要求子公司進一步加大企業(yè)改制、轉(zhuǎn)制的力度，減少管理層次，解決法人層次過多、搞經(jīng)營善管理的能人過少、注冊資本總量小于實收資本、容易流失國有資產(chǎn)，以及債多、人多、出血點多等問題，真正按照市場的需要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。 

此外，要按照科學(xué)性、合法性、可操作性的原則，在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國際上成功的先進做法，根據(jù)不相容職務(wù)相分離、不相容職能相分開的內(nèi)控制度的要求，建立、健全集團公司內(nèi)部控制制度；并提出子公司、企業(yè)建立內(nèi)控制度的指導(dǎo)意見，形成集團總公司內(nèi)部、子公司內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部的控制制度體系和內(nèi)部的會計監(jiān)督體系，為保證會計信息真實、完整，保證管理系統(tǒng)循環(huán)暢通，實現(xiàn)集團總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。 

3、要突出重點，兼顧一般，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查的力度。 

當(dāng)前，先要按照集團總公司本部（即母公司）的功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)，形成股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的結(jié)構(gòu)體系。國有獨資的集團公司，可通過招商引資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)，由地方財政局、國有資產(chǎn)管理部門派出股東代表和董事人選、監(jiān)事會主席等方式，解決股東會與董事會合一，董事會中無外系統(tǒng)代表和獨立董事，監(jiān)事會對同級董事、經(jīng)理層的經(jīng)濟行為不監(jiān)督等問題。然后，要建立完善議事規(guī)則，明確“三會”和經(jīng)理層的各自權(quán)限、職責(zé)。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求，明確集團公司及所屬子公司、企業(yè)各職能部門的權(quán)限范圍和相應(yīng)的職責(zé)，以及相互協(xié)調(diào)配合的具體要求。對于重大的對外投資決策、籌資用資、貸款、資本支出，以及重大資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營等重大事項，需經(jīng)特別授權(quán)。對于集團的內(nèi)部審計制度，著眼于制度執(zhí)行情況的檢查、考核和經(jīng)濟效益的審計。對于子公司內(nèi)部控制制度建立、健全和執(zhí)行情況，重點放在執(zhí)行情況的檢查、督導(dǎo)，在實踐中逐步完善。如果制度訂得齊全，而實際又不執(zhí)行，也是徒有虛名。 

4、要加強考核，兌現(xiàn)獎懲，嚴(yán)格實行內(nèi)部會計監(jiān)督。 

在考核中，要實行定性分析與定量分析相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主；發(fā)展速度指標(biāo)和運行質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，以運行質(zhì)量指標(biāo)為主；非經(jīng)濟指標(biāo)與經(jīng)濟指標(biāo)相結(jié)合，以經(jīng)濟指標(biāo)為主。要建立風(fēng)險控制制度和重大事項報告制度，避免因發(fā)生重大失誤而使國有資產(chǎn)遭受重大損失（因為即使實行獎懲對應(yīng)的控制制度和風(fēng)險抵押承包方式，實際上個人也難以承擔(dān)重大損失）。在兌現(xiàn)獎勵時，要留出風(fēng)險留抵金，待任期終結(jié)審計確認(rèn)績效后，才能予以全部兌現(xiàn)。還要建立經(jīng)營者離任審計制度和管理審計制度，及時釋放風(fēng)險，防止問題累積。

篇（10）

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計主要以風(fēng)險管理、增值服務(wù)為內(nèi)容。要想保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)，更要堅持規(guī)范運作，并在實踐中不斷完善。根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展的需要，黨的十六大確立了新的國有資產(chǎn)管理體制，為國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了堅實的體制保障。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個重要的有機組成部分，內(nèi)部審計不僅是國有企業(yè)集團控制風(fēng)險的重要手段，更是提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，可以平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系，最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。一系列的公司治理改革也將內(nèi)部審計推向了前沿，內(nèi)部審計成為完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部審計在公司治理中的重要性及角色轉(zhuǎn)換

（一）內(nèi)部審計的重要性

公司治理規(guī)定了整個企業(yè)運作的基本網(wǎng)絡(luò)框架，公司管理則是在這個既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)，缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理體系，就像一座地基不牢固的大廈；同樣，沒有公司管理體系的暢通，單純的治理模式也只能是一個美好的藍圖，必然缺乏實際內(nèi)容。內(nèi)部審計有助于確保內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分。

從公司治理來看，公司治理分內(nèi)部治理與外部治理，無論是內(nèi)部治理還是外部治理，一個重要的和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評價經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責(zé)任的情況。而審計活動的存在正好填補了這一環(huán)節(jié)。對審計要求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經(jīng)營者的共同意愿，審計的作用在平衡不對稱信息促使股東利益和經(jīng)理人員利益最大化和使合同有效執(zhí)行的過程中得到充分體現(xiàn)。

在內(nèi)部治理中，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對企業(yè)管理體制提出了新的要求，其中重要的一點就是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機制，以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)實，從而有效保護所有者權(quán)益。因而，審計在公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，已成為監(jiān)督控制的重要手段。

內(nèi)部審計師協(xié)會在《關(guān)于審計責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為核查和評價其活動和為本組織而建立的一種評價功能，它是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的管理控制。”內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我監(jiān)控和自我約束的機制，保障經(jīng)營控制權(quán)的手段，是管理體制的組成部分。

1.內(nèi)部審計有利于解決信息不對稱問題

現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動機的信息需求。如，經(jīng)理層希望通過信息報告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，為進一步提升業(yè)績和提高報酬打下基礎(chǔ);股東關(guān)心的信息是公司的績效，并據(jù)此作出經(jīng)營決策，而購買者則希望通過了解公司經(jīng)營信息，決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。內(nèi)部審計則是解決信息不對稱的有力措施之一。內(nèi)部審計師對公司相關(guān)的會計報表進行獨立審計，既可約束管理層會計信息的編報權(quán)力，也可督促管理層及時披露會計信息，以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。通過維系集團公司與子公司公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡關(guān)系，內(nèi)部審計以規(guī)范的程序、獨立的身份進行經(jīng)濟評價和鑒證，真實可靠地向監(jiān)事會、董事會提供各種公司相關(guān)信息。

2.內(nèi)部審計有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)處于董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，有利于充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過審查和評估經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計可以促進企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計有利于促進公司價值增值

內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織運營而進行的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改進組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，這與公司治理的目標(biāo)不謀而合。內(nèi)部審計可以通過風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計活動、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價和咨詢活動，以及保障公司治理的利益平衡機制等途徑來增加公司價值。

4.內(nèi)部審計是外部審計的有利補充

外部審計是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。外部審計實際上是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用。由于知道外部審計不可避免地要進行，企業(yè)就會努力避免做那些在審計時可能會被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。然而，在經(jīng)營行為發(fā)生之后外部審計機構(gòu)才對其經(jīng)營結(jié)果進行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質(zhì)上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求，則必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機制的角度加以考慮。因此，有必要建立和完善公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于形成一個相互制衡的組織框架。而內(nèi)部審計憑借其獨特的地位和職能，有利于制衡各方面的利益關(guān)系，促進公司內(nèi)部組織治理機構(gòu)的完善發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/p>

在西方國家，大都把審計委員會作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個組成部分來考慮。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的關(guān)系，因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生了股東和公司實際管理者之間的委托－關(guān)系，也同時產(chǎn)生了總經(jīng)理與各管理主體之間的委托－關(guān)系，這一關(guān)系導(dǎo)致了經(jīng)營管理權(quán)的分解。隨著經(jīng)營管理權(quán)的分解，為保證各管理主體應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行，產(chǎn)生了內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國卡德伯利報告認(rèn)為，內(nèi)部審計是對外部審計的補充，建立內(nèi)部審計機構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進行監(jiān)督是良好公司實務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨立性，應(yīng)使內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

英國特恩布爾報告則認(rèn)為，內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也推動了英國內(nèi)部審計職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變也與內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)將內(nèi)部審計定位成增值性審計的想法不謀而合。從內(nèi)部審計角色的轉(zhuǎn)換，完全可以看出它對公司治理結(jié)構(gòu)的作用：

一是監(jiān)督作用。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但主要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標(biāo)，是否新遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分。

二是評價、建議作用。內(nèi)部審計主要是通過審查和評價部門、單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動、審查財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，審查單位遵守政策、計劃、程序、法律等情況，審查資產(chǎn)的保護情況以及資源是否節(jié)約利用等，對有關(guān)部門和單位管理者受托責(zé)任和履行情況作出評價，并提出改進建議。

三是增值作用。內(nèi)部審計機構(gòu)是本組織內(nèi)的一個部門，在了解本組織情況方面有著外部審計不可比擬的優(yōu)越性。內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計。內(nèi)部審計已由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普撸詢?nèi)向服務(wù)作為其工作目的，它是為了加強企業(yè)經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，具有其獨特的價值創(chuàng)造能力。

二、內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置及發(fā)展趨勢

就我國國有企業(yè)治理改制中存在的各種問題，要提高內(nèi)部審計工作的水平，將內(nèi)部審計和內(nèi)部控制研究均置于公司治理的框架之內(nèi)，使其更好地發(fā)揮作用，內(nèi)部審計在其機構(gòu)設(shè)置及以后的工作重點、發(fā)展趨勢等方面需作以下努力：

（一）內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置

1.探索多種形式的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置形式

要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在企業(yè)治理改制的同時，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機構(gòu)。如在董事會下設(shè)立審計委員會，確立監(jiān)事會與內(nèi)部審計的關(guān)系，建立總審計師制度等。

2.提高內(nèi)部審計的地位

在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系、與財會工作的關(guān)系、以及與其他管理工作的關(guān)系，盡量避免一個既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作（如總會計師領(lǐng)導(dǎo)審計）；既領(lǐng)導(dǎo)某項業(yè)務(wù)活動，又領(lǐng)導(dǎo)對這項業(yè)務(wù)活動的審計（如基建工作和基建決算審計），否則，就容易影響審計的獨立性。

（二）內(nèi)部審計工作重點及發(fā)展趨勢

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必將對內(nèi)部審計產(chǎn)生影響，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點，要從單純的查錯防弊向提高單位管理水平轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計工作要擴大自己的工作范圍，不局限于財務(wù)領(lǐng)域的審計，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴展。拓展的工作內(nèi)容有：

第一，開展對單位內(nèi)部控制制度的審計，評價業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進控制服務(wù)。

第二，開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價其對企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評價其活動是否達到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了節(jié)約高效。

第三，對企業(yè)的管理活動進行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況，和各項管理措施的有效性。

第四，對各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計，如對各成本中心的成本支出進行審計評價，對各利潤中心利潤的實現(xiàn)情況進行考核等。

第五，開展各種經(jīng)濟責(zé)任審計、任期目標(biāo)審計或離任審計等，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

第六，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計的重點發(fā)展領(lǐng)域。

篇（11）

一、高校內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

當(dāng)前，我國高校內(nèi)部審計仍然采用糾錯防弊的傳統(tǒng)審計模式，審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關(guān)資料，內(nèi)部審計的工作重點也主要集中在財務(wù)領(lǐng)域。但是，隨著高校規(guī)模的不斷擴大和業(yè)務(wù)往來的頻繁，糾錯防弊的傳統(tǒng)模式已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的要求。我國內(nèi)部審計整體發(fā)展比較落后，普遍存在一系列問題。

（一）目標(biāo)導(dǎo)向和職能定位不準(zhǔn)確

目前，我國高校內(nèi)部審計的職能仍然以監(jiān)督為主，審計的范圍主要是財務(wù)收支情況，內(nèi)部審計的層次和地位仍處在較低水平。在“糾錯防弊”目標(biāo)指導(dǎo)下，高校的內(nèi)部審計工作主要是圍繞財務(wù)收支活動和配合學(xué)校相關(guān)部門的需要開展事后審計。監(jiān)督是內(nèi)部審計的重要職能，但在新的發(fā)展形勢下，單一的監(jiān)督模式已經(jīng)不能適應(yīng)高校發(fā)展的需求。目標(biāo)和職能定位的不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計人員的職責(zé)和權(quán)限難以清晰界定，進而影響內(nèi)部審計工作的效率和效果。內(nèi)部審計作為高校的重要職能部門，如果只強調(diào)審計監(jiān)督，缺乏事前和事中審計的應(yīng)用，審計的作用無法充分發(fā)揮，內(nèi)部審計將處于被動局面，各項工作難以開展。

（二）機構(gòu)設(shè)置不合理，審計工作缺乏獨立性

隨著社會經(jīng)濟文化的發(fā)展，高校治理機構(gòu)和模式也發(fā)生了深刻的變化。高校規(guī)模的不斷擴大，給高校治理帶來更多的挑戰(zhàn)。高校必須加強內(nèi)部審計機構(gòu)自身建設(shè)，科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進高等教育事業(yè)的發(fā)展。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置比較隨意，缺乏科學(xué)的組織體系。目前，高校內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置形式主要是審計部門與財務(wù)部門合并、審計部門歸財務(wù)部門主管、審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合并等模式。但是這些機構(gòu)的設(shè)置無法對審計機構(gòu)和審計人員的獨立性提供有力保證。獨立性是審計工作的靈魂，如果高校的內(nèi)部審計無法實現(xiàn)形式上和實質(zhì)上的雙重獨立，那么它的權(quán)威性和可信度將受到很大的影響，進而直接影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。審計機構(gòu)缺乏獨立性，將會導(dǎo)致審計人員思想渙散和工作責(zé)任感的缺失，內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到保證。

（三）審計方法落后

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式仍然是高校內(nèi)部審計的主流，但審計手段和方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于高校的發(fā)展。在高校內(nèi)部審計實施過程中，大多采用檢查、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)審計方法，而分析程序、審計抽樣、計算機審計等先進的審計方法則較少使用。高校會計普遍實行會計電算化的核算方法，然而內(nèi)部審計部門的發(fā)展卻相對落后，審計軟件的輔助作用沒有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計效率不高。審計效率低下也影響審計質(zhì)量和審計整體工作，導(dǎo)致相關(guān)評價體系不能落實，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計的發(fā)展。目前，高校內(nèi)部審計工作的線索仍然以資金為中心，審計方法主要是對財務(wù)收支的合規(guī)性以及以財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和差異性進行評價。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校的各項業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，特別是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息、電算化管理等對內(nèi)部審計工作的要求越來越高。傳統(tǒng)的審計方法正面臨嚴(yán)峻考驗，高校內(nèi)部審計的方法和手段應(yīng)該作出相應(yīng)調(diào)整和完善。

（四）管理工作不規(guī)范

內(nèi)部審計機構(gòu)的有效管理為完成審計工作，發(fā)揮審計職能和作用提供重要基礎(chǔ)。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)必須對管理工作進行合理規(guī)劃，使其與高校發(fā)展目標(biāo)一致，能夠覆蓋到高校發(fā)展的所有重要風(fēng)險領(lǐng)域。部分高校的內(nèi)部審計機構(gòu)，并沒有制定詳細(xì)的發(fā)展計劃或者工作計劃，審計工作的開展通常是按照領(lǐng)導(dǎo)的指派和規(guī)定，這直接導(dǎo)致審計工作難以運用抽樣技術(shù)來選擇審計事項，因而難以及時發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險領(lǐng)域。有的高校即使制定了相關(guān)的年度審計計劃，但是缺乏相應(yīng)的評價和檢查機制，對審計結(jié)果的利用不足。內(nèi)部審計機構(gòu)除了要制定業(yè)務(wù)規(guī)劃外，更重要的是加強質(zhì)量管理和建立質(zhì)量評價體系。但目前大部分高校的審計檢查工作沒有形成良好的內(nèi)外監(jiān)督機制，缺乏相應(yīng)的審計質(zhì)量控制和評價的規(guī)范體系。大多數(shù)情況下，高校管理層僅僅是把內(nèi)部審計作為一個提供有關(guān)信息和建議的咨詢機構(gòu)，對于獲得內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)信息和建議后究竟該如何利用，卻缺乏相應(yīng)的配套措施加以完善。在此背景下，內(nèi)部審計的作用被大大削弱了。

二、增值導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性

IIA（1999）在重新修訂內(nèi)部審計定義時提出“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。”新定義明確了能否增加組織價值成為衡量內(nèi)部審計工作是否具有意義的重要標(biāo)準(zhǔn)。價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內(nèi)部審計通過改善高校內(nèi)部管理、更新審計技術(shù)手段和方法、提高相關(guān)工作效率、減少低價值審計等具體措施降低自身審計成本屬于顯性增值。另一方面，因為高校治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對內(nèi)部管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾和警示作用，在一定意義上會促進其努力改善工作績效，維持良好的自律，客觀上會導(dǎo)致組織增值，這種價值則屬于隱性價值的范疇。

增值型內(nèi)部審計并不是一種新生的審計類型，而是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。準(zhǔn)確理解和把握這一定位，積極開展以組織增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計，努力推進高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展，對完善高校治理結(jié)構(gòu)和促進高校發(fā)展具有重要意義。

（一）建立現(xiàn)代大學(xué)制度的必然需求

2010年我國頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》明確提出，要建立和完善中國特色現(xiàn)代大學(xué)制度，完善大學(xué)治理機構(gòu)，深化高校內(nèi)部管理體制改革。內(nèi)部審計是高校自我約束機制的重要組成部分，是高校科學(xué)治理的重要環(huán)節(jié)，是建立和完善現(xiàn)代大學(xué)制度不可或缺的推動力量。因此，必須把內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展納入到高校深化體制改革的總體布局當(dāng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在加強高校風(fēng)險管理、健全內(nèi)部控制機制、完善組織治理中的職能作用。

（二）應(yīng)對高校籌資渠道多元化、經(jīng)濟活動復(fù)雜化的客觀需要

隨著國家財政對高等教育的投入不斷加大，高校籌措經(jīng)費機制逐步完善，籌資渠道逐步拓寬，高校各項教育經(jīng)費、科研經(jīng)費的來源呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢。于此同時，高等院校自身作為非盈利組織，經(jīng)濟活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風(fēng)險也隨之增大。很多高校在科研經(jīng)費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費、公務(wù)支出等領(lǐng)域都出現(xiàn)過問題，風(fēng)險隱患仍然存在。同時，這些問題對高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展也提出了新的要求。高校需要不斷完善內(nèi)部審計，積極探索內(nèi)部審計的新功能、新模式，完善各項內(nèi)部審計制度，促進高校健康發(fā)展，讓高等院校真正成為培養(yǎng)人才的凈土。

（三）高校財務(wù)管理體系日益完善的新要求

近年來，國家出臺了一系列關(guān)于高校國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費管理等規(guī)范性文件，國庫集中收付制度改革提高了財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性。高校的財務(wù)管理重心由重視“資金管理”轉(zhuǎn)向了重視“預(yù)算管理”。為了促進行政事業(yè)單位加強和規(guī)范內(nèi)部控制、提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展成為必然趨勢。財務(wù)管理體系的調(diào)整和完善，給內(nèi)部審計提出了發(fā)展完善的新要求。

三、高校內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的路徑

組織價值是指通過組織系統(tǒng)內(nèi)部諸多資源的組合、共生所表現(xiàn)出來的被認(rèn)可的經(jīng)濟實力和社會影響力。按照現(xiàn)代審計的理念，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督評價組織經(jīng)營活動，而且要幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)。高校內(nèi)部審計的新目標(biāo)是“增加價值，改善管理”，在組織增值目標(biāo)導(dǎo)向下，如何使高校的內(nèi)部人員、資源組合起來，充分發(fā)揮作用，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)增值職能，是當(dāng)前內(nèi)部審計理論和實踐上的重要課題。

（一）統(tǒng)一認(rèn)識，為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展打牢思想基礎(chǔ)

要廣泛開展高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的宣傳教育活動，使廣大高校內(nèi)部審計工作者、學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計從“糾錯防弊型”向“組織增值型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高有關(guān)部門支持內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的自覺性和主觀能動性。要讓廣大高校工作者深刻認(rèn)識到高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國高等教育發(fā)展的需要，是高校發(fā)展的必然選擇。高校內(nèi)部審計機構(gòu)也要加強自我宣傳，提高高校各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計組織增值目標(biāo)的認(rèn)識，營造良好的審計環(huán)境，為推動高校內(nèi)部審計發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。高校主要領(lǐng)導(dǎo)的重視，對內(nèi)部審計的發(fā)展具有積極的推動作用。另一方面，高校內(nèi)部審計的服務(wù)對象是全體師生，高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展也應(yīng)該得到他們的關(guān)注和支持。

（二）確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地位，優(yōu)化內(nèi)部審計管理體制

獨立性是高校開展內(nèi)部審計工作的重要前提。只有科學(xué)合理的設(shè)置審計機構(gòu)，保證審計獨立性，才能更好的開展各項審計工作，發(fā)揮審計的作用，進而實現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。高校應(yīng)該按照有關(guān)要求設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并按照一定比例配備專職審計人員。高等院校應(yīng)該按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》要求，由高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，完善審計領(lǐng)導(dǎo)機制。通過構(gòu)建合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高審計人員的地位和層次，可以有效防范高校內(nèi)部管理風(fēng)險，增強管理控制力，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)組織增值的目標(biāo)，提高高校競爭力。提高內(nèi)部審計地位的首要前提是，保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，從機構(gòu)設(shè)置、人員配備和相關(guān)部門協(xié)調(diào)等方面出發(fā)，將內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門分離，使其相互獨立，明確各自職責(zé)和權(quán)限。此外，高校可以根據(jù)本校治理結(jié)構(gòu)和管理模式的特點，制定合適的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式和機構(gòu)設(shè)置體系。審計機構(gòu)的獨立和管理體制的完善，可以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)或組織應(yīng)配備具有相應(yīng)職業(yè)資格的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員應(yīng)具有專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德，在業(yè)務(wù)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。高校應(yīng)把提升審計人員專業(yè)勝任能力作為高校審計隊伍建設(shè)的重要工作。內(nèi)部審計工作人員應(yīng)具備經(jīng)濟、管理等專業(yè)知識，具有從事財經(jīng)、審計等方面的工作經(jīng)驗。內(nèi)審工作人員不斷提高專業(yè)知識技能，并通過后續(xù)教育培訓(xùn)加以保持和提高。強化審計隊伍建設(shè)，加強高校內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和技能培訓(xùn)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，為高校實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供人才基礎(chǔ)。“組織增值型”內(nèi)部審計與“糾錯防弊型”內(nèi)部審計相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務(wù)知識和技能的要求更高，對審計人員的邏輯思維和分析判斷能力也有很高的要求。因此，只有充分重視內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高，才能更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。

（四）拓寬審計業(yè)務(wù)范圍，實現(xiàn)審計全覆蓋