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事業單位會計是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計。進一步規范對事業單位的會計核算，對保證會計信息質量，加強事業單位財務管理，提高財政資金使用效益，促進公益事業健康、可持續發展，強化事業單位的社會公益職能具有重大意義。

一、新《事業單位會計準則》出臺的背景

隨著市場經濟的發展和我國公共財政改革步伐的不斷邁進，從2000年至目前，我國的財政管理推行了部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目分類改革、國有資產管理改革等一系列改革措施。縱觀這些改革，結合目前會計核算所反映的會計信息來看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對1997年頒布的會計準則進行改革勢在必行。由此，2013年開始執行的新《事業單位會計準則》（以下簡稱“新準則”）應運而生。

二、新準則對加強事業單位會計核算規范化的體現

新準則下，會計科目體系得到了全面梳理和改進，各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經濟業務或者事項的賬務處理等進一步得到完善。在此，從以下三個方面予以闡述。

（一）進一步引入權責發生制的概念，使會計核算基礎更加合理化

1997年的《事業單位會計準則》規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”，所以目前事業單位會計核算基礎以收付實現制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實反映單位現金流量，但卻不能準確合理地反映當期收入支出的配比情況，不能如實反映單位資產和負債，從而也就不能真實體現單位的結余。比如：對年終一次性考核獎的發放，經費在當年就已撥入，而支出確是在年度結束考核后的第二年才發放，這就造成收入支出配比不相符，新準則設置“應付職工薪酬”科目后，通過計提當期應發放的工資，就可以更準確地反映出單位當年的總支出，得出的結余才是下年度真正可用結余，才有利于下年度各項業務的安排和開展。

（二）創新引入固定資產折舊和無形資產攤銷等內容，使會計核算內容進一步完善

1997年的《事業單位會計準則》規定固定資產不計提折舊，只核算其原值，這在會計核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產的使用存在著一定的損耗，不計提折舊，就沒有反映出資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，對單位進行內部成本核算就不能提供會計數據支持，導致虛增固定資產總量，容易造成數據失真。同理，無形資產未進行攤銷也如此。

新準則引入了固定資產折舊和無形資產攤銷，雖然是“虛提”折舊和攤銷，但確是一種創新性處理方法，兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，進一步加強了對固定資產、無形資產的價值核算，將“實物管理與價值管理相結合”落到實處。

（三）明細科目設置提出要求予以規范，使會計科目設置進一步完整

增加 “累計折舊”、“累計攤銷” 、“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等會計科目，并對明細科目設置提出要求予以規范，使會計科目設置進一步完整。

隨著市場經濟的不斷發展，事業單位涉及的經濟業務和事項也日益復雜，原會計制度規定的會計科目也不適應社會發展的需要。如對固定資產的核算，只注重對原值的核算，而忽視對損耗價值的核算，對此沒有相應的會計科目核算其損耗價值。無形資產也如此。

另一方面，根據新準則，新會計制度從資金來源入手，對收入、支出情況以及資金的結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對支出明細科目設置給予規范，還進一步規范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算。這些設計和規范有助于政府實施部門預決算管理、加強財政資金科學化精細化管理，對進一步規范事業單位支出和分配行為，促進事業單位健康、可持續發展發揮著重要作用。

三、進一步規范事業單位會計核算的對策

除了會計準則、會計制度本身的健全完善外，對進一步規范事業單位會計核算，還需從提高會計人員素質、加強內部財務會計控制和加大外部監管力度等方面著手。

（一）加強培訓，提高會計人員綜合素質，規范會計基礎工作

我國事業單位綜合素質高的復合型會計人才相對較少，會計人員素質參差不齊。隨著經濟發展和改革推進，對會計人員的要求也越來越高。即使會計準則和制度再完善，如果會計人員出問題，會計核算就會出錯，甚至導致不良后果。因此加強對會計人員的培訓非常重要。一要注重職業道德、法律法規等方面的培訓，使其積極主動維護財經紀律，發揮應有的會計監督作用，二要加強進行繼續教育學習及操作技能培訓，使其及時掌握最新的會計知識和核算方法，熟悉運用財務軟件，從而提高業務技術和操作能力。

（二）制定內部財務會計管理控制制度，強化財務管理

事業單位應根據自身的工作內容和特點，建立一套符合自己的內部財務會計管理控制制度，從資金收支管理、固定資產管理、會計信息系統管理等方面加強財務管理。不相容職務相分離、集體研究決策等相互制約和相互監督的機制應貫穿在單位內部的財務會計管理工作中。同時，財務人員應嚴格遵守收支兩條線的管理規定，規范工作流程，自覺維護財經紀律，提高財政資金的高效運行。

（三）財政、審計、業務主管等部門應加強監督、管理，加大執法力度，提高資金的使用效益

從預算到決算，財政部門應嚴格把關，尤其是加強對往來款項、專項資金、公用經費的監督管理，在資金預算批復、審核、撥付等環節上，要嚴格按程序辦理。同時，審計、業務主管部門在進行檢查和審計時，對會計工作中存在的問題，應予以糾正和督促整改，避免財政資金的損失和浪費。另外，對違反財經法規的單位，除對單位進行處罰外，還要依法追究相關責任人員的責任，通過加大執法力度，提高資金的使用效益。

四、結束語

新《事業單位會計準則》的頒布，對事業單位會計核算帶來了變革，同時對會計人員的職業判斷能力要求進一步提高，這不僅能夠促進事業單位會計信息質量的提升，同時也能提高財務部門的工作能力，從而更好地提高事業單位財政資金管理、使用效益。

參考文獻：

[1]于秋菊，司璐.《事業單位會計準則》核算的弊端及對策[J].經濟研究導刊， 2009年第17期

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中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-159-03

事業單位是國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位的這種社會職能定位，決定了事業單位的財務管理工作不同于企業的財務管理工作，使事業單位的資金管理及使用具備很明顯的委托關系。因此，從委托關系的角度審視事業單位的財務管理，對于完善其財務管理制度具有非常重要的意義。

一、事業單位財務委托關系

委托關系是一種契約關系，是一個或多個行為主體可以指定雇傭另一個行為主體為其提供服務，并根據其提供服務的數量和質量支付相應的報酬。事業單位存在著的委托關系，尤其是事業單位的財務管理工作，表現出很明顯的委托關系的特征。

1.事業單位財務關系的目標函數。（1）事業單位與上級主管部門之間。事業單位為了進行文化、教育、衛生等公益服務性經營，由上級政府主管部門以財政撥款的方式撥入資金進行運營。就事業單位的資金使用來說，上級主管部門是委托人，將其社會服務性事務委托給事業單位來經營，由事業單位來進行有關資金的運作，并從事業單位提交的財務報告中了解其經營情況以及決定下一年的資金撥入情況。事業單位是人，接受上級主管部門的委托，運作事業資金以經營有關事務，事業單位有義務通過向上級主管部門提交有效的財務報告，使其知曉資金運用情況并憑借財務報告獲得下一年的財政資金。在此過程中，事業單位與上級主管部門的目標函數顯然不一致。事業單位希望能通過財務報告反映的財務狀況爭取到更多的財政資金，利用這些財政資金一方面提供社會服務，履行其職能，另一方面能為其職工爭取更多的福利。上級主管部門則要考慮如何更有效率地使用財政資金，實現財政資金在社會范圍內更好的配置。（2）事業單位與會計人員之間。事業單位財務管理的具體事務是由會計人員來進行的，會計人員按照日常的資金流入、流出，作出詳細的會計報表，以反映事業單位的資金運用情況。事業單位作為委托人，會計人員作為人，存在事業單位與會計人員之間的委托關系；不過，事業單位和會計人員盡管具體目標有差別，但在共同利益下其總體目標是一致的。因此，對事業單位的財務管理，主要是在事業單位與上級主管部門之間的委托關系進行的分析。

2.事業單位財務關系中的信息不對稱分析。信息不對稱是指事業單位和上級主管部門擁有的財務信息在數量的不對稱性。在事業單位和上級主管部門之間的委托關系中，委托人并不清楚人是如何努力實現委托人的目標的，只能要求作為人的事業單位提供財務報告進行信息傳遞和反饋，通過這種方式的信息溝通，來掌握人對社會服務事務的執行情況和對財政資金的運用情況。由于事業單位直接運用財政資金進行經營活動，對資金的運用狀況非常了解，因此擁有較多的私人信息，在占有信息方面處于優勢和主動地位。而作為委托人的上級主管部門則在占有信息方面處于劣勢和被動地位。

3.事業單位財務委托關系的缺陷。（1）逆向選擇。逆向選擇是由于信息不對稱所造成的市場資源配置扭曲的現象。由于事業單位和上級主管部門之間就財務信息的了解存在不對稱的現象，會導致有信息優勢的一方存在機會主義行為，而處于信息劣勢的一方為了保護自己的利益，必然會采取一定的措施，從而出現“逆向選擇”。在財政資金的申請和使用上，事業單位明確知道自己對財政資金使用數量和質量，而上級主管部門不能完全了解，只能憑借財務報告來判斷。于是，事業單位為了能夠爭取更多的財政資金，就可能以自身利益最大化為目的來提供失真的會計信息。而上級主管部門會憑經驗認為事業單位所需的資金應該低于其財務報表反映出來的資金數量，從而減少財政資金的撥入數量。這就會導致真正需要較大數量財政資金來發展社會服務事業的部門不能按照實際需要獲得資金支持。這是事業單位財務委托關系中的信息不對稱這個固有缺陷帶來的后果。（2）道德風險。道德風險是20世紀80年代西方經濟學家提出的一個經濟學范疇的概念，即“從事經濟活動的人在最大限度地增進自身效用的同時作出不利于他人的行動”，或者說是當簽約一方不完全承擔風險后果時所采取的自身效用最大化的自私行為。道德風險亦稱道德危機。事業單位的財務管理活動中，由于存在所有權與經營管理權的分離，事業單位及其經營者為了給自己掙得最大的利益，會利用自己的信息優勢，提供失真的財務報告來掩飾財政資金的真實運作情況。

二、事業單位會計行為的博弈分析

1.事業單位的會計行為。事業單位的會計行為是指事業單位會計行為主體在內外環境的作用下，按照一定的目標，遵循一定的行為規則，利用現代會計理論、管理學原理及一定的計量方法，對事業單位因其經濟活動而引起的交易、事項和情況進行處理，形成會計信息的一種實踐活動。事業單位的會計行為主體所提供的會計信息除反映事業單位的交易和事項外，還會對行政主管部門對事業單位的資金提供重要的依據。博弈論研究的是理性的經濟行為主體為了追求自身的經濟利益最大化，在存在相互關系的經濟活動中如何進行決策以及如何實現決策的均衡。事業單位的會計行為博弈是事業單位的會計人員、財務主管部門以及上級行政主管部門之間實現各自利益最大化的博弈過程。

2.事業單位會計行為的博弈假設。（1）假設會計信息失真為故意性會計信息失真。會計信息失真包括由于會計人員業務素質不高而引起的非故意性會計信息失真和會計人員出于內部和外部環境壓力而形成的故意性會計信息失真。本文研究的是為取得最大利益而人為的故意性會計信息失真。（2）假設會計人員的利益服從于事業單位的利益，雙方雖然存在博弈，但其為合作博弈。事業單位的額外利益能不能實現，還要取決于會計人員的態度和行為，這就形成了事業單位與會計人員之間的博弈。雖然他們之間存在著“委托――”關系，但這種關系并不涉及到利益的沖突，而是存在利益的共享。因此，二者之間的博弈為合作博弈。（3）假設事業單位和上級行政部門都是理性的。事業單位的目標是實現自身利益最大化，上級行政主管部門的目標是最有效地利用國有資產。雙方各以自身的利益最大化為目標，因此，他們之間的博弈是一種非合作博弈。（4）假設會計人員對會計信息的占有優于事業單位，事業單位對會計信息的占有優于上級主管部門，即存在信息不對稱。

3.事業單位會計信息失真的博弈分析。在上述假設條件下，事業單位會計信息是否失真就涉及到了兩對利益相關者之間的博弈均衡：會計人員和事業單位之間的博弈均衡和事業單位與上級主管部門之間的博弈均衡。（1）會計人員和事業單位之間的博弈：合作博弈。事業單位的會計人員和事業單位之間雖然存在利益的共享，但會計作假對會計人員來說是有風險的。會計人員如果作假被發現，其利益不但不能保障，而且情節嚴重的還將被追究刑事責任。所以，事業單位經營者和會計人員雖然存在利益上的一致性，但在會計信息故意性失真問題上，二者還存在一定程度上的博弈，而這種博弈也由于其利益一致性而具有合作博弈的特點。這里可以用博弈樹圖來分析事業單位經營者和會計人員之間的博弈均衡過程。假定事業單位經營者提供真實會計信息的利益用A表示，提供失真會計信息的利益用B表示，則B一定大于A，因編制失真會計信息可能被發現而需承擔的成本（如罰款等）為C。再假定會計人員提供真實會計信息的利益為A1（即會計人員的工資），提供失真會計信息的利益為B1（其中包括因提供失真會計信息而從單位獲得的額外利益），則B1一定大于A1，會計人員因提供失真會計信息可能被發現而需承擔的成本為C1，而因不提供失真會計信息可能在單位的待遇會受到影響其成本為D。則事業單位經營者和會計人員之間的博弈如圖1所示：

由博弈樹圖分析，會計人員和事業單位負責人最后選擇哪種均衡狀態，要看這種均衡狀態給他們各自帶來的收益大小。如果事業單位經營者和會計人員合謀提供失真的會計信息，在不被發現的情況下能夠獲得的利益分別為B和B1，而一般情況下B和B1往往要比A和A1大很多；在被發現的情況下，二者能夠獲得的利益分別為B-C和B1-C1。從成本和收益的比較分析來看，如果提供失真會計信息的成本C和C1大于B和B1，雙方都傾向于提供真實的信息。

（2）事業單位經營者和上級主管部門之間的博弈：非合作博弈。事業單位經營者和上級主管部門之間的關系是監管與被監管的關系，二者在事業單位的資金來源多少和走向是否合理上存在一定的沖突，其博弈關系為非合作博弈。

假定事業單位經營者提供真實會計信息的利益為R1，提供失真會計信息可能獲得的利益為R2，失真會計信息被發現可能受到的懲罰成本為C1；假定上級主管部門對事業單位會計信息進行嚴格監管的成本為C2，不嚴格監管的成本為C3，則事業單位與上級主管部門之間的博弈過程如圖2：

如圖，若事業單位選擇提供真實信息時，上級主管部門監管嚴格的成本為C2，監管不嚴格的成本為C3，由于C3小于C2，所以上級主管部門會選擇監管不嚴格；如果事業單位選擇提供失真信息時，上級主管部門依然會選擇使之成本較低的監管不嚴格。若上級監管部門對事業單位會計信息監管嚴格時，事業單位提供真實會計信息的利益是R1，提供失真會計信息被查處的成本為C1，此時，事業單位會選擇提供真實會計信息；如果上級監管部門對事業單位的會計信息監管不嚴格時，事業單位會選擇能使其獲得較大利益R2的提供失真信息。最后的均衡狀態為（R2，C3），即事業單位選擇提供失真會計信息，上級監管部門選擇監管不嚴格。

三、事業單位財務管理的改進策略

1.建立會計委派制。隨著市場經濟的發展，企業會計暴露出越來越多的問題，會計信息失真問題也成了社會經濟發展中的一個大問題，廣泛引起了學界的關注。這個問題在事業單位的財務管理中同樣存在。

會計從本質上看應該是一種管理手段，為管理提供及時而有效的經濟信息。從前面的分析來看，財務信息失真是由于事業單位作為具有信息優勢的“內部人”，對財務信息有控制權，會為了單位的整體利益及個人私利而提供虛假的會計信息。實際上，對于事業單位會計人員而言，其基本職責是按國家相關法規的規定，客觀、公正、及時地記錄和提供會計信息。事業單位內部的財務管理則以會計信息作為主要的信息源，結合其他相關信息對事業單位的生產經營活動進行診斷、分析、策劃、決策和控制，以此來提高單位的管理水平和經濟效益。會計信息作為一種公共產品，并有會計制度與會計準則作為準繩，這就為會計委派制的實行提供了前提。

由于事業單位為國家預算撥款單位，政府完全有權派人去監督撥款的使用情況。目前，在我國，事業單位的會計委派制已有比較成熟的模式，主要有兩種：一種是直接管理形式，即以地方政府的名義向所屬的行政事業單位直接委派會計人員。對這些會計人員的人事檔案、工資獎勵、福利等實行集中統一管理，并實行定期輪崗制度。第二種是財會集中制形式，即成立事業單位財務會計核算中心，在保持各單位資金使用權和財務自不變的前提下，對事業單位的財務進行集中核算。這兩種形式的會計委派形式都可以對事業單位的財務管理進行有效的外部監督，從而減少事業單位和上級主管部門之間的信息不對稱。

2.建立健全事業單位經營者的激勵機制和約束機制。（1）激勵機制。激勵問題在理論中處于核心地位。在事業單位和上級主管部門之間，如果能有一個最優的契約，使二者能實現激勵相容，既能實現事業單位的最大利益，又能實現社會服務事業的最好發展，這是最好不過的了。這就需要建立一個恰當的會計信息系統，能夠為事業單位和上級主管部門實現信息的均等化。但建立這樣一個完善的會計信息系統顯然成本非常大。因此，較為現實的做法是，給事業單位經營者以必要的自，完善對事業單位及其經營者的激勵機制。

激勵機制是指管理者依據法律法規、價值取向和文化環境等，對管理對象之行為從物質、精神等方面進行激發和鼓勵以使其行為繼續發展的機制。按照激勵機制的含義，事業單位的激勵機制的完善應做到：一是對合理運用財政資金并提供真實的會計信息的事業單位及其經營者以各種獎酬，以獎酬作為促使其為實現作為委托人的上級主管部門的目標而努力的誘導因素。二是從精神方面對事業單位及其經營者所做的合乎上級主管部門目標的努力給予肯定和認同。

（2）約束機制。約束機制是指為規范組織成員行為，便于組織有序運轉，充分發揮其作用而經法定程序制定和頒布執行的具有規范性要求、標準的規章制度和手段的總稱。約束包括國家的法律法規，行業標準，組織內部的規章制度，以及各種形式的監督等。事業單位財務管理中的約束機制是指政府依據法律法規、價值取向和文化環境等，對事業單位及其經營者之行為從物質、精神等方面進行制約和束縛以使其行為收斂或改變的機制。約束機制可以分為外部約束和內部約束兩種，外部約束是通過不斷完善事業單位財務管理的各項法規和政策，從制度上給事業單位及其經營者一個必須執行的約束，使之合理運作財政資金并提供真實的財務報告。內部約束機制是通過對事業單位內部規章制度的完善來約束事業單位經營者。無論是內部約束機制還是外部約束機制，要發揮作用，都需要不斷完善事業單位財務管理的有關法律法規。

總之，理論對事業單位的財務管理活動從理論上給予了重大的指導，通過從委托的視角來審視事業單位的財務管理活動，對于我們找到理解財務管理問題的焦點，從而采取針對性的措施來改進事業單位的財務管理具有現實意義。

3.事業單位會計信息失真的改進措施。博弈論的精髓就在于可以防止某些事件的發生。也就是針對他人、對方有可能采取的措施來制定自己的措施。進行這些工作都是費時、費力的，需要一定的費用，會產生經濟成本。博弈參與者就會根據所產生的經濟成本與可能帶來的經濟效益進行比較，選擇自己的決策。失真的會計信息的提供，其目的是想從中獲得比真實會計信息能帶來的更多的利益。但提供失真的會計信息一方面會產生經濟成本，另一方面還會形成被發現后帶來的懲罰成本。通過博弈論，對博弈各方的成本和收益狀況進行分析，能夠找到會計信息失真的原因，從而有針對性地提出改進措施。

（1）尋找會計失真的源頭。從事業單位與上級監管部門之間的博弈可以看出，由于對上級主管部門的財務監管者沒有任何的獎勵和懲罰措施，所以，不管事業單位提供真實的還是失真的會計信息，上級主管部門都會選擇監管不嚴格。對此，政府應該有強制性的制度干預，要求事業單位的上級主管部門必須嚴格監管。上級主管部門對事業單位的財務監管工作是通過其專門的財務部門來進行的，在沒有任何獎勵措施的情況下，監管部門的工作人員會選擇在沒有收益的情況下使其成本最小的工作方法，這自然會導致監管不嚴。因此，對事業單位上級主管部門的財務工作者在審核事業單位會計信息工作采取獎懲措施，當事業單位提供失真會計信息被監管部門的財務工作者查出來時，給予監管部門財務工作者一定的獎勵，當事業單位提供失真會計信息而監管部門的財務工作者沒有查出來，結果事后被發現，則給予嚴重的懲罰。這樣，從事業單位的上級主管部門入手，以嚴格的監管來防止會計信息失真的發生。

從事業單位的經營者與會計人員的博弈來看，會計人員并不是會計信息失真的根本原因，但是如果會計人員與經營者合謀的情況下，所提供的會計信息不利于社會資源的合理配置。如果會計人員不與經營者合謀，會計人員在事業單位的福利狀況一定會受到負面影響。因此，從源頭出發，在故意性會計信息失真被查出時，經營者要承擔會計信息失真的大部分風險。這樣在風險足夠大的情況下，促使經營者提供真實的會計信息。但從另一個角度來看，如果事業單位經營者認為提供失真的會計信息能夠帶來的收益遠遠超過有可能帶來的損失的話，則仍然會選擇提供失真的會計信息，而會計人員也只有選擇同意。因此，必須加大事業單位提供失真會計信息的成本，加大對發現虛假會計信息的懲處力度。

（2）完善事業單位會計制度，健全法律法規，加大查處力度。從廣義上說，會計制度泛指為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等。作為一種制度，會計制度的制定不應該是從上到下的一次性過程，而應該是一個多重的、多次的社會博弈的結果。在我國會計制度建設中，由于在較大程度上是以維護國家利益為出發點，因此，會計制度的制定往往帶有“自上而下”的特點，尤其是事業單位的會計制度，其制定過程更是具有“直接執行”的特點。由于缺少了事業單位與規則制定者之間就會計規則進行的博弈過程，導致事業單位的某些利益不能得到體現，從而出現了事業單位為實現自身的利益而“下有對策”的會計信息失真現象的發生。為此，我們必須完善事業單位會計制度，通過會計制度制定過程中事業單位與上級主管部門之間的多次博弈，來進一步完善和修訂會計制度，健全法律法規，使國家和事業單位自身的利益得到更好的兼容，從而達到較為理想的均衡狀態。

一種兼顧了各方利益的會計制度才是理想的會計制度，才是博弈雙方都自愿執行的有約束力的契約，任何人或任何單位想通過違反制度得到什么好處，則按照制度必將從別的方面受到更大的懲罰。因此，為了保證各方利益，一旦通過博弈過程形成的會計規則制定下來，雙方都要按規則行事。對于違反會計規則的行為，政府機構要維護所制定準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，使其違規成本大大增加，從而消除會計信息失真的念頭。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿意提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供會計信息的經濟利益動機得以消除。

參考文獻：

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4.毛洪濤,王新.理論、經理層行為與管理會計研究――基于理論的管理會計研究綜述.會計研究，2008(9)

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一、會計管制概述

會計管制是指政府和會計職業團體介入會計行為,而會計行為包括企業管理當局加工生成會計信息的會計行為,也包括注冊會計師對會計信息質量承擔鑒證責任的審計行為。政府和會計職業團體都是會計管制的主體。會計管制的客體主要包括會計規則、會計人員、注冊會計師和會計師事務所。會計管制分為會計信息披露管制和會計職業管制。會計信息具有經濟后果,會計信息具有公共物品性、外部性、分布的不對稱性和供給的壟斷性及競爭性,導致會計信息市場失靈,這是會計管制必要性的根本出發點。各國進行會計管制的目的雖各不相同,但無非是基于穩定資本市場、納稅和管理企業、維護債權人的利益、注冊會計師行業發展的需要。

二、我國會計管制存在的問題

1.會計管制法律規范存在的問題。我國現行會計管制法律規范缺乏可操作性,會計管制法律配套的法規不完善。《會計法》相關規定比較抽象,實際操作比較具體復雜,難于掌握,缺乏定量的標準。會計管制的相關法規之間缺乏協調,有時相互之間甚至存在一定的矛盾。目前的會計管制法律主要限于《會計法》中相對完整的規定,其他輔質的法律、規則都還不完善。特別是缺乏適當的訴訟機制,實際操作中力度有限。

2.政府行政部門行為中存在的問題。現行《會計法》雖然規定財政、審計、稅務部門均負有對《會計法》執行情況的監督檢查權責,但三部門之間的職責分工卻沒有明確規定。由于分工不清導致部門之間要么相互推諉、要么重復檢查,使會計管制的力度大打折扣。

3.注冊會計師行業的不公平競爭。注冊會計師職業服務市場存在的眾多不公平競爭也都與注冊會計師行業競爭不公密切相關。一些行業主管部門、地方政府與其原來所舉辦的會計師事務所保持著千絲萬縷的聯系和大量業務往來,往往將他們管轄企事業單位的年度會計報表審計等業務指定給這些事務所。一些會計師事務所通過違規降低審計收費標準招攬業務,在注冊會計師職業服務市場競爭中,當客戶與注冊會計師對一些會計原則問題或其它專業問題的觀點、立場不一致時,客戶由于不認同注冊會計師的立場而改換審計人員,在某些時候也會含有一定的賄賂成分。

三、解決我國會計管制問題的對策

1.改進會計管制必須堅持以公司治理結構為導向。國內外會計管制的歷史經驗告訴我們,會計管制是以公司治理結構為導向進行持續改進。政府實施會計管制的目的不只是為了讓企業提供真實、公允的會計信息,使利益相關者獲得可靠的信息,保護利益相關者利益,完善公司治理結構也是應有之意。利益相關者的利益要從公司持續、良好的經營業績中獲得。沒有完善的公司治理結構,就不可能有良好的公司經營業績,利益相關者的根本性和長遠性利益也得不到保障。完善的公司治理結構才是維護利益相關者利益的長效性保障機制,會計管制必須及時地通過自身的調整和改進來不斷完善公司治理結構。

2.會計管制的相關法律必須得到有效實施。我國會計管制的相關法律并沒有得到良好的遵循,有法不依的情形還比較嚴重,必須圍繞提升公司治理效率、完善公司治理結構和維護市場經濟秩序的要求,充分利用會計管制的法律機制,除了繼續完善相關法律外,應把著眼點放在“有法必依、違法必究”上。應從會計信息加工、披露及鑒證等各環節狠狠打擊會計信息造假行為,切實提高會計信息的相關性和可靠性。在涉及會計管制的有關法律中必須強化執法主體的行政和民事責任,以及執法人員的行政、刑事和民事責任,以減少以至避免這些執法主體和個人的行政不作為或亂作為。

3.改進會計信息披露管制要優化和整合會計規則系統。實施會計管制必須有可資依據的恰當的會計規則系統作基礎。財政部門作為我國會計的行政管理機關,在宏觀會計管制方面負有領導責任,應維護財政部會計規則制定的權威地位,其他部門的會計規則應與財政部所的會計規則相銜接。

篇（4）

管理會計與財務會計的共同點是：管理會計與財務會計都屬于會計范疇，都起源于企業生產管理；目標相同，不管是向內部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的。管理會計與財務管理的區別。管理會計是通過對行政事業單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預測與決策、規劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產品及服務的能力；財務管理則是以行政事業單位預算資金收支執行為主線，確保各種形態資產的安全完整。

具體有以下幾點。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內部管理人員，是保密的；財務會計信息是相對公開的，包括內外部的利益相關方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業單位的職能活動；財務會計對象是行政事業單位的資金運動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責任單元或責任中心）；財務會計以行政事業單位為主體并反映其資產負債的財務狀況、收支信息等。會計事項的處理規則不同：管理會計不局限于會計規則、可以不受規則限制；財務會計則以會計準則、會計制度進行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實物單位等）；財務會計則以貨幣計量為主。

二、行政事業單位實施管理會計的準備條件

修改的國家會計法規增加對行政事業單位實施管理會計的相關條文規定，是推動行政事業單位財務會計轉型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業單位履行職能向社會公眾提供公共產品及服務并消耗財政預算資金，依據《會計法》的規定用財務會計的方法核算、反映預算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據《審計法》、《預算法》等相關法規的規定接受財政、審計等國家監督管理部門對財務報告會計信息的評價。財務會計工作理所當然的成為行政事業單位管理工作的一部分。

因此，在行政事業單位實施管理會計也需要有相關會計法規的規定。行政事業單位內部控制的合理建立并有效實施，是實施管理會計的重要內部管理條件。行政事業單位合理建立并有效實施內部控制，可為管理會計提供行政事業單位職能活動合法、合規及真實的財務會計信息，也可為管理會計提供行政事業單位職能活動真實、客觀的非財務會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業單位職能活動財務會計信息，有的來源于職能活動非財務信息。建立完善適應行政事業單位實施管理會計需要的內部財務會計核算辦法，是行政事業單位實施管理會計的財務會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務會計信息，有的是財務狀況等信息的直接使用，有的是對財務狀況等信息的調整與加工。因此，行政事業單位的財務會計報告的信息必須服務并服從于管理會計提取信息的需要。

劃分行政事業單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能，是行政事業單位實施管理會計的基礎條件。根據經政府批準的職能配置、內設機構及人員編制即“三定規定”確定行政事業單位的職能，依據職能劃分活動項目并確定責任單元。在責任單元內依據職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費用與職能活動任務大小的變化關系，確定成本項目的類別與性能。

三、行政事業單位實施管理會計的環節與技術方法

管理會計事前預測與決測環節及技術方法。行政事業單位按照規定的職能應向社會公眾提供的公共產品及服務決定了其本身應開展的常規職能活動及專項職能活動。分析行政事業單位常規職能活動開展的特點、環境影響、歷史成本及先進成本等因素，確定常規職能活動的目標成本。根據行政事業單位開展常規職能活動的目標成本，采用移動平均法、時間函數法等方法可預測開展常規職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預測法可預測事業收入。依據社會經濟發展及社會公眾對公共服務產品的需求，根據專業咨詢機構對專項公共服務產品的咨詢成果，確定專項公共服務產品的目標成本，采用方案比選的方法進行專項職能活動決策。

篇（5）

西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規則:

(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。

(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。

我國《事業單位會計準則》中,將事業單位會計定義為:以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象,記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系,簡潔明了,概念與內涵一致。《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位,對于民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權責發生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。

我國《事業單位會計準則》規定:會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務核算可采用權責發生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。

其次,西方非營利組織會計準則比起企業會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有:

(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。

(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。

(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。

我國事業單位會計報表體系包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財務來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當的補償性收入。西方非營利組織會計像政府會計一樣,嚴格按“基金”建立核算模式,其財務資源的管理與分配嚴格按照出資者的要求,將財務資源分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。

我國事業單位的資金來源主要為財政預算撥款,各種捐贈和自己的創收收入所占的比例較小。對事業單位財務資源的管理分為:事業基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結余,在事業基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財務管理實務中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報告的,如經費收支根據其用途的限定情況,分為專項收入、專項支出與非專項收入、非專項支出。

在財務資源的分配方面,除專用基金的限制性較強以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創造的收益也未嚴格按照限制與非限制區分。隨著市場經濟的不斷發展,我國的部分事業單位將逐步與政府脫鉤形成獨立資源的會計主體。

在西方非營利組織會計中普遍認為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規模和服務能力便會萎縮,資產供給人并不愿意看到這樣的結局。通常看來,期末凈資產的財務金額大于或等于其凈資產的期初財務金額,便可認為非營利組織的資本保全了。但我國《事業單位會計準則》對此并未做出明確的規定。

篇（6）

（一）結果真實觀

會計信息的真實性具有多重涵義。一般地，真實性是指會計本身所具有的如實、客觀地反映特定主體所發生的事項及交易等，公允地、如實地披露其財務狀況、經營成果及現金流量的一種質量特性。顯然，這里的真實性強調的是會計信息系統運行的結果――無論采用什么樣的會計規則與程序，生產出來的會計信息只要符合以上標準便是真實的，對于這種理想的真實性，不妨稱其為結果真實。

（二）程序理性觀

當前會計信息的生產、替代均需要遵循一定的，大家共同認可的會計規則（一般體現為會計法律、準則以其他有關的規章制度）來進行，筆者認為，這種會計規則既然為各方所共同認可，那么在會計循環時只要遵守了這些會計規則與程序，我們便應該認為這樣的會計信息是真實的。這種真實就是程序理性。

（三）真實觀的協調

當前，各國會計環境的差別導致了它們會計規則之間的巨大差異，對同樣的經濟業務，不同的國家通過各自的會計規則進行處理后所生成會計信息差異甚大，實質上就形成了真實性的多樣化，本應是國際通用的商業語言的會計卻由于這種差異而成為國際經濟交往的阻礙。因此，協調會計信息的真實性就顯得極為重要了。

二、會計信息失真的原因

（一）外在原因

1.法規不健全。我國會計法規體系已初見規模。但《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》、相繼頒布的具體準則共同起作用,狀況較亂。《會計法》是會計工作的根本大法,在實施過程中顯現出不足之處。如對違法處罰規定中,使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語,缺少量的標準,可操作性不強,急需進行修改,出臺相應的實施措施。

2.會計理論不完善。現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。如會計期間假設,是人為地劃分時期,其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設,假設幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現在情況;重要性原則,是將重要的事項單獨反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項,使會計信息與業務原貌有出入;謹慎原則在應用時,預計可能發生的費用和損失,少預計或不預計可能發生的收入,使會計信息帶有了估計成分,影響會計信息的真實性。

3.外部監督乏力。上級主管部門為了權衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監督弱化;稅務機關以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會計核算監督;審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計,不可能對所有企業實施全面的經常性監督。

(二) 內在原因

1.單位負責人指導思想不正。單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負責人利用手中權力,為了個人私利或本企業利益,指使會計人員弄虛作假,搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數字”、“數字出官”,搞賬外賬、小金庫,大搞短期行為,使會計信息失真。

2.會計人員失職。會計人員是會計核算和監督的主體,所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質低,業務水平差,技術不過硬,責任心不強,導致會計核算錯誤,信息失真。

3.會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。

4.會計基礎工作薄弱。有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。

三、會計信息失真的防范措施

（一）加強會計法規建設。

《會計法》明確規定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中,有法不依、執法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行《會計法》的修訂工作,將修改《會計法》的不足之處,明確法律責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,并導致損失的人員在《會計法》中規定給予重罰,詳細規定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性,逐步廢止《企業財務通則》和眾多的行業會計制度,使指導會計工作的技術標準只有《企業會計準則》和各項具體準則,使具體業務核算必須遵循相應具體準則的規定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現象。

(二)加大執法力度。

“有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究”。這幾個環節要齊抓,凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據,弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發現,隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經濟危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責任明確界定給企業經營負責人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經驗,值得我們借鑒。

(三)逐步完善會計理論。

會計理論與實踐發展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設雖有缺陷,但還將繼續使用。我們在發展會計理論的同時,盡量減少信息失真的程度。會計與經濟發展密切相關,隨著世界經濟由工業經濟向知識經濟轉變,會計理論也將不斷創新和發展,使提供的會計信息適應經濟發展的需要。

(四)改革會計管理體制,實行會計委派制。

會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調整、任免和管理由委派機關負責,使會計人員從企業中完全獨立出來,不受企業負責人的制約,使會計人員“頂得住又站得住”,保證會計人員的根本利益。

(五)加強監督力度。

對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業務上進行指導,核算上進行監督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識,依法執業,客觀公正,保證會計信息質量。

(六)提高會計人員素質。

會計人員是處理加工會計信息的操作員,應選拔政治素質高、業務能力強,遵守職業道德的優秀人員擔任會計工作。加強會計人員培訓,準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。還要經常對財會人員進行職業道德教育,明確職業道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。不斷吸收優秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。

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中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1003-2851（2011）09-0-02]

一、引言

近些年來，在我國卻不斷出現會計造假現象，如東方電子、藍田股份、TCL通訊財務風波等，在國外，美國安然事件、世通事件等著名大公司因財務造假而被迫申請破產也引起了軒然大波。會計信息失真現象日益增多，而且日趨嚴重，引起了企業會計信息危機，以至于人們對會計信息都采取不信任的態度，甚至把會計和造假聯系在一起，形成了錯位認識。毫不夸張地說，會計信息的作用被弱化了，企業會計信息失真已成為會計發展一大難題，也是一大障礙。

二、會計信息失真原因

（一）會計信息在核算層面失真。雖然說會計是通過一系列有邏輯關系的數字，按照一定計量原理而形成的科學，但是，當前企業往往難以在會計核算上做到規范、統一或者及時，在現金流動、債權債務、資產等會計環節的核算與處理上與客觀上要求不符，甚至與科學計量背道而馳，造成核算層面的數據失真，這其中既有客觀上的因素，也有主觀上的因素。

1、會計規則缺陷性。近幾年來，國內外所出現會計信息失真重大案件發生后，都對社會經濟造成了一定沖擊，隨之而來，社會輿論都不可避免地談及制定一系列的會計法律法規，甚至出現因為某一重大會計信息失真案件迫使政府出臺新法律法規的情況，這就說明了會計法規體系普遍存在著缺陷性。世界上畢竟是沒有完美法律法規，不可能做到“滴水不漏”，會計信息失真的制度性因素是客觀存在的、不可避免的。

由于我國的特殊國情，會計的發展起步晚，對會計失真也是在20世紀90年代的中期才有所認識，故我國在會計準則、制度存在的漏洞也大，難以反映企業正確的會計信息，增加了利潤操縱空間，令假賬層出不窮。

2、會計人員自身的缺陷性。會計人員是會計核算和監督的主體，所有會計信息的最終體現都出于會計人員之手。在會計核算處理中，由于人為因素而造成的信息失真，往往都是因為會計從業人員自身具有缺陷性，這也是造成核算層面失真的主觀因素。

（二）會計信息在控制層面失真。會計信息具有流動性，所以會計信息在控制層面上要做好，才能既可以依靠內部控制去抓會計信息的質量，也可以依靠外在的監督去保證會計信息的質量，使會計信息更具可靠性。可是，企業內部控制制度和會計監督體系不健全卻使這種內外兼治設想難以實現。

1、企業內部控制制度不健全。許多企業對內部控制制度都不夠重視，制定了的制度也只是高高掛起，流于形式，有的甚至根本就沒有制定。企業沒有認識到內部控制的重要，內部控制意識不強現象普遍，而大部分企業內部控制制度不完善也需要引起重視。隨著時代的不斷發展，社會經濟環境不斷變遷，出現了新的經濟情況、新的經濟業務，如會計電算化等，舊的控制規范需要更新。可是，能夠更新內部控制制度的企業很少，明顯帶有滯后性，而有些企業的內部控制制度根本就不合理，利用財務制度去替代內部控制制度。

2、會計監督體系不健全，監管機制不完善。目前，我國對企業會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指企業的會計本身監督，外部監督是指財政、稅務、銀行、工商、審計等部門的監督。由于我國社會主義市場經濟體制尚未健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。上級主管部門為了權衡本部門的利益，偏袒自己的下屬單位，使監督弱化；稅務機關以稅收征管為宗旨，注重稅款的加納，忽略其他會計核算監督；審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計，不可能對所有企業實施全面的經常性監督，從而不能從外部監督上保證會計信息的質量。

（三）會計信息在報告層面失真。會計信息主要是借助資產負債表、損益表與現金流量表及其附注向使用者傳遞的。可是會計報表編制者所提供、披露的會計報表,經常會出現會計信息失真的現象，造成會計信息在報告層面上失真。報告層面上失真從其產生的原因來分析,可分為非故意失真與故意失真。

1、非故意失真。在報告層面上的非故意失真其實就是在工作上出現疏忽、筆誤、計算錯誤、遺漏、失誤等技術性差錯而導致的會計信息失真。這在本文前面已經有所提及，這里就不作詳細的講解。

2、故意失真。在報告層面上的故意失真往往表現為會計操縱、會計造假。這主要是企業領導層缺乏法制觀念，好大喜功或者受到利益驅使，不惜違反會計法規，暗示，甚至授意，指使財會人員在會計信息上做手腳，致使信息失真，這是會計信息失真最直接，危害最大的做法。做假賬，編制假的財務報表以應付不同的監督部門;做出簡單的加減核算就合并報表;肆意制造假業務等手段在報表上減少收入，增加費用，操縱利潤以求達到偷稅漏稅的目的致使會計信息失去了公正性。而會計人員為了保住工作，負責審計的會計師（主要是注冊會計師）為了豐厚的回利，都對企業領導言聽計從，簡化審計程序，對異常項目睜一只眼,閉一只眼。

三、會計信息失真的治理對策

根據以上的分析，對于會計信息失真存在的問題，要提高會計信息的質量，必須要做好以下幾方面工作。

（一）完善會計規則，加大懲罰力度。會計信息是會計規則的使用者根據一定的會計規則而產生的。如果會計信息失真，那肯定是會計信息在產生的環節上出現問題，因此，會計信息失真首先與會計規則的質量有關。

1、細化會計規則中基礎工作設置要求。對資產負債表的分類、基本格式、各項收入費用的列示方式，損益表的基本格式、分類、各項收入費用的排列方式，營業報告的記載內容格式，附加明細表的分類類及列示內容以及會計公告方式都可以做出具體而強制的規定。這樣既規范了會計基礎工作，杜絕在沒有明確法律規定下的違規行為，也可以使會計信息披露更真實，更完整。

2、增強企業、會計從業者法律意識。法律可以起到很好的震懾作用，可是實際情況表明，我國許多企業存在著有法不依，有錯不糾的做法，這大大地削弱了《會計法》、《企業會計制度》、《企業會計準則》等法律法規的權威。增強企業、會計從業者法律意識，提高依法執行《會計法》、《企業會計制度》、《企業會計準則》及其他有關法律的自覺性顯得尤為重要。

3、提倡社會公眾參與，制定高質量會計規則。廣大社會公眾積極參與，既有利于會計規則制定機構制定不以個別人意志為轉移的會計規則，也可以讓會計規則制定機構集思廣益，掌握更多的會計知識。

（二）建立健全監督控制體系。在完善會計行業準則和制度的前提底下，建立健全會計監督控制體系是防止會計信息失真的基礎。

1、從企業自身來說，建立合理可執行的內部控制制度。首先，要合理設置會計及相關工作崗位，使不相容的職務分開，減少相互間的勾結。然后是在匯總、分析、報告企業交易中，建立適合而行之有效的方法。最后，為了設置好的內部控制能執行，確保效果，最好就要有一個內部審計或自我評估系統。

2、從企業外部來看，注意搞好社會中介機構，即會計師事務所等的自身建設,壯大注冊會計隊伍,發揮其特殊的會計信息監督職能，使其實實在在做到獨立、公平、公正、公開并依法執業。

3、上級主管部門要通力合作，特別是明確審計署與財政部的權力與責任的劃分，加強對企業會計信息質量的檢查。

（三）提高領導者及會計從業人員的素質

企業領導者往往是會計信息失真的主要責任人，其利用會計造假、會計操縱所獲得的非法收益讓他們走上不法之途，影響國家經濟發展，所以領導者有提高素質的必要。但是，難以對領導者進行教育工作是提高領導者素質難以突破的關卡。目前，不妨考慮在社會上形成誠信輿論，并實行獎勵機制，即對會計信息處理好，能夠切實做到真實、及時、準確、完整、公開的企業予以獎勵，這對保持企業家積極、踏實的作風，對企業未來健康的發展有一定的幫助。

會計從業人員作為會計信息處理的直接參與者和制造者，會計從業人員的素質顯得尤為重要，所以要切實做好會計從業人員的素質提高工作。一、應注意對不稱職的會計人員實施調離，聘請一些業務能力更高，注意會計信息真實的會計人員，形成財會人員間的競爭態勢，使企業會計信息能更真實、更準確。二、應切實抓好會計人員的專業技能管理，也就是對會計人專業技術資格和年度考核工作多留意，提高職業判斷的準確性。保證會計人員會計工作的能力沒有下降，能繼續從事會計工作，也能處理企業不斷更新的會計信息。三、應對會計人員實行在職期間再培訓，提升業務能力。

四、結束語

會計信息失真是一個國際性的問題，本文將會計信息失真歸納為在核算層面、控制層面、報告層面三個層面上的失真，提出了相應的對策。在現實中，我國應按照自身的實際情況，根據法律、法規，綜合考慮各方面的因素，對會計信息失真進行治理。只有這樣，才能真正做到減少會計信息失真對我國經濟的危害。

參考文獻：

[1]李小蓉.我國企業會計信息失真的原因及對策[J].西昌學院學報,2010,(12).

[2]常海鵬.“天下欲亂計先亂,天下欲治計乃治”論會計信息失真的原因、危害及對策[J].北京物資流通,2009,(1).

篇（8）

現行事業單位對外投資核算方面存在的問題可以從總體方面和具體核算方面兩個角度進行分析。

（一）總體性問題：縱向視角的分析

現行《準則》和《制度》是1997年頒布，從1998年開始正式實施的，在當時的經濟環境中，事業單位的對外投資業務具有規模小、比重低和形式單一等特點，因此，會計規則中對于這類業務并沒有給予太多的關注。總體來看，《準則》和《制度》對于事業單位對外投資業務核算的規定存在以下幾個主要問題：

1.單一的列舉方式：未完全涵蓋事業單位的多種投資形式

在事業單位對外投資的核算方面，《準則》和《制度》采用列舉的方式，按照投資的形式分為債券投資和其他投資，在此基礎上按照貨幣、材料、固定資產和無形資產四種投資品形式，列舉了以每種投資品進行投資時的賬務處理方式。但是，隨著事業單位改制的進一步深入，事業單位的投資品和投資形式也進一步增加，這種列舉方式無法涵蓋所有投資形式的缺點就凸顯了出來，這導致制度規定無法跟上經濟實踐的變革，只能亦步亦趨地進行被動補充。

2.簡化的科目設定：未滿足實際核算需要

在我國目前事業單位會計制度中，僅在《制度》中規定：“對外投資”科目用以核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資；對于投資收益（損失），并沒有設置專門的科目予以核算，僅將其作為“其他收入”科目核算的一個明細項；對于備抵科目，《準則》和《制度》中并沒有提及。這種簡化的做法符合當時對外投資業務在事業單位整體業務中所占比重不高、方式較為單一的實際，但難以滿足當前工作的實際需要，造成事業單位在對外投資核算方面口徑偏粗、無法細化的問題。

3.簡單的處理方式：未詳細規定非貨幣投資評估增減值的處理

從性質上來講，事業單位是要向社會提供服務的，因此，事業單位在對外投資的過程中，其投資品也多為自己的產品—技術、服務等，即：投資多為非貨幣投資形式。因為非貨幣性投資品的計價會有成本價、市場價和合同確認價等多種形式，這些價格與對外投資的入賬價值之間存在差異，就出現了非貨幣性投資評估增減值的問題。對于這種評估價值差異，《準則》第二十四條規定：以實物或無形資產的方式對外投資，應當按評估確認的價值記賬。對于投資品賬面價值與評估確認價之間的差額，《制度》規定：對于以無形資產、材料對外投資的，對于評估增減值，分別在投資當期計入或沖減“事業基金—投資基金”科目；對于以固定資產對外投資的，要求在沖減固定資產和固定基金賬面價值的同時，將評估增減值計入或沖減“事業基金—投資基金”科目。

這種規定是建立在合同確認價與市場價相同或相近的基礎上的，僅僅將公允價值等同于合同確認價。但是，一旦事業單位和被投資方出現“合謀”，導致合同確認價嚴重偏離市場價，就會出現嚴重的會計計量問題。

4.靜態的計量手段：無法反映投資價值變動

隨著我國多層次資本市場的建立和完善，事業單位對外投資的形式和渠道日趨多樣化，隨之而來的就是投資在持有期間價值的頻繁變動，對于這類問題，《準則》和《制度》沒有進行相關規定，這導致事業單位對外投資的賬面價值可能長期偏離市場價值。

除此以外，在當前形勢下，事業單位的投資收回也不全是貨幣形式，存在固定資產、無形資產和材料等多種非貨幣形式，那么，對于這部分非貨幣形式的投資的收回，事業單位應以何種價值入賬，現行制度也沒有詳細的規定。

（二）在具體核算方面存在的問題：橫向視角的分析

事業單位現行的《準則》和《制度》在對外投資核算方面的規定是按照投資品類別進行規范的，在相關規定中，對于每種投資品形式的投資，《準則》和《制度》存在的主要問題如下：

1.貨幣形式投資：對外幣形式的投資存在制度真空

隨著我國對外開放程度的不斷加深，事業單位也和企業一樣越來越多地開展“走出去，請進來”活動，對外的合作與交流不斷增多。這樣，以外幣形式進行的投資活動也就越來越頻繁了，因此，人民幣與外幣的匯率折算就成為一個不可回避的問題。尤其是在當前人民幣對外幣值不穩的情況下，這一問題顯得特別突出，但制度對于投資成本和投資收益以何時、何種匯率進行折算等問題，卻沒有相關規定，出現了制度約束的真空地帶。

2.材料形式投資：不同納稅人增值稅的處理規定迥異

《制度》規定：屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目。這種規定是將一般納稅人的事業單位以材料對外投資的行為視同銷售，并按照銷售價（合同協議確定的價值）計算繳納了增值稅。

篇（9）

會計體制創新要從宏觀的國家方面與微觀的企事業方面進行探索，國家確定的會計體制要有利于建立企事業的會計體制，而企事業單位建立的會計體制也要能與國家的會計體制相銜接，使之能保證經濟的順利進行。 

2、會計制度創新 

會計制度創新是對組織和從事會計工作所應遵循規范進行的創造性活動。會計制度創新的內容主要有：（1）建立會計制度，其理論基礎、原則、內容、方法、特點（系統性，目標性，規范性，技術性，時間性，強制性，社會性等）及其關系的創新。（2）會計制度體系，其性質、構成（按其制定的單位及其適用范圍分為國家會計制度、部門會計制度、地區會計制度和企業、事業會計制度，按其內容分為會計核算制度和財務管理制度，按其內容范圍分為綜合會計制度、專項會計制度、部門會計制度和其他制度中會計制度）及每種會計制度的內容、作用的創新。（3）企業會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（4）行政單位會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（5）事業單位會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（6）會計基礎工作制度，其內容、作用、質量、要求、規范、程序、手續、職責、考核等的創新。（7）會計信息系統制度，信息系統的建立、范圍、內容和質量，信息的輸入、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的創新。（8）會計信息披露制度（財務公開制度）。建立現代企業會計制度，要實行財務公開，披露會計信息。會計信息披露的去向（接受單位或個人）、渠道、內容、要求、作用和保護等的創新。（9）財務管理系統制度。企業推行管理信息化，相應要求推行財務管理信息化，建立財務管理系統。財務管理信息系統的性質、特點，系統的范圍、內容、要求、子系統、環節、程序、整合、時間、責任人員、崗位責任、措施和獎罰等的創新。（10）內部會計監督制度。內部會計監督的范圍、內容、標準、要求、程序、責任人員、崗位責任、檢查和獎罰等的創新。（11）學習制度。以人為本要重視對人的培養，建立相應的學習制度。學習的范圍、內容、要求、形式、人員、考核、時間和獎勵等的創新。 

篇（10）

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟的快速發展，一些事業單位不能夠依靠財政撥款維持基本的生活和辦公需要，造成了經費緊缺。因此，如何減少事業單位的浪費現象，加強事業單位的財務管理，利用事業單位的優勢改善辦公條件、提高經濟效益成為了現階段事業單位財務會計制度改革的重點。

一、事業單位財務制度現狀分析

在計劃經濟時代，事業單位就其性質來說，是由國家委派為社會提供社會文化、教育、科學和衛生等方面工作任務的部門，他們并不以盈利為目的，其主要的經費由國家承擔。由于這種國家撥款的方式使很多的事業單位都不需要對其本單位進行必要的預算，因為他們只要按照國家要求完成相關任務，就會獲得預算內的撥款，因此，對于事業單位的經濟效益考核以及財務的管理并不是他們的重點。各級事業單位由于對其的放任造成了大量的資金浪費，并且使管理呈現混亂局面。

但是，改革開放的日益深化，國家頒布了一系列的措施對其進行改革，而由于事業單位的監管力度不強，財務會計制度本身存在漏洞，使得撥款缺乏監督，資金的裸泳、隨意使用、盲目使用是經常發生的事情，這就在無形中加強了財政負擔。

二、事業單位財務制度管理改革的原因

1、財務制度建設方面存在的問題

一個單位的基礎是資金，健全的財務制度是一個單位進行科學管理的重要保證。無論是企業單位還是事業單位，健全的財務制度，特別是在今天市場經濟條件下是決定單位興衰成敗的關鍵性因素。因為現在很多事業單位的性質都正在發生變化，過去依靠政府撥款的全額事業單位正在減少，而相對來說，事業單位要依靠市場生存，所以，如何提高自己單位的資金使用效率，如何使資金發揮最佳效果直接關系著企業的經濟效益和發展水平。在市場經濟條件下，建立一整套企業內部財務管理制度成為必然選擇。

2、預算工作方面存在的問題

事業單位很多在預算階段就存在著嚴重的問題：第一，部分事業單位編制預算的目的并不是為了實現對資金使用的控制，提高資金的使用效率，而是因為制度規定不得不編制預算，因而他們對待財務預算編制的態度不認真，完全是應付。第二，很多事業單位在編制單位財政預算的時候都沒有采用科學的方法，而是倉促對其編制完成，使其因為缺乏一定科學的方法而降低了準確性。預算編制方法的簡單、粗放使其并不能適應事業單位發展速度與規模。第三，事業單位執行預算時，沒有嚴格的審批制度，有的單位相關部門隱瞞開支，而導致各種腐敗現象。

3、收入、支出與成本管理方面存在的問題

部分事業單位對其本單位的財務管理不及時，常年不對固定資產進行盤點查收，這樣即使存在問題，也不能夠及時的發現糾正。第一，事業單位的日常開支存在著違規作弊現象，很多單位行政收費、事業收費以及其他性質的收費相互混同，這樣就使得資金的來源、使用無處可查。第二，對于各種支出和收入賬目計算不清晰，比如當購置了固定資產，采用一次性計入，那么這樣就往往會引起當月結余減少。第三，很多的固定資產的附加值減少的情況由于沒有進行及時核實而在財務會計賬目中得不到充分反映。

三、事業單位財務質素管理創新策略

1、加強事業單位會計法制建設

加強事業單位會計法制建設一方面是完善社會主義市場經濟運行的必然選擇，另一方面是保證會計規則秩序的應有之義。首先，相關部門應該很據《會計法》出臺系統的法律法規，對事業單位的財務制度進行規范，保證事業單位的財務會計活動受到監督，這樣就極大的維護了會計法規，有效的保護了國家財產，保障了納稅人的合法權益。第二，國家可以設立基金，對于那些保護國家財產的實績進行宣傳并且獎勵，而對那些違法行為則追究到底，以打擊挪用公款，公款吃喝現象。

2、健全財會管理體制，強化財會控制意識

現階段事業單位財務會計現狀有著歷史根源，所以，對其的管理和糾正就必須從單位內部加強財務管理的控制意識，將各項法規建設全方位的滲透到財會管理工作中，從而有效的幫助事業單位形成財會信息收集、信息歸檔、信息決策、信息獎懲體系，以最終實現事業單位內部的科學管理。第一，財政部門應該根據事業單位所提交的預算報表，在公共財政政策指導下完善財務管理制度，使各事業單位內部的管理工作能夠有條理，有層次。第二，財務部門對事業單位實行全過程監督，使事業單位的財務管理做到事前論證、始終控制和事后問效的功能。第三，改革財務報告體系。隨著社會的發扎，事業單位的投資主體走向多元化，因此，應該使事業單位現行的資產負債表、專項資金收支表、收入支出情況表等與企業單位的財務紕漏制度接軌，以提高事業單位財務管理工作實效。

3、加強事業單位財務工作人員隊伍建設

財務管理工作是想象法規性、技術性和政策性很強的工作，要實現高效的管理就必須依靠高素質的人才隊伍。，因此，作為事業單位應該選聘懂業務、會管理的高素質人才進行。對于已經進入到工作崗位上的相關軟應該加大對其的培訓力度，使其不斷的提高自己的業務水平，使財務管理在事業單位管理中發揮積極的作用。

四、結語

在知識經濟時代，財務管理要遵循“以人為本”的理念，通過切實可行的財務管理制度建設、績效考評建設、資金使用管理建設等方式保證財務管理的各項政策得以實施。

參考文獻:

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中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-169-01

隨著我國經濟體制改革的啟動，會計信息逐漸成為社會財富分配的依據、經濟資源配置的基礎、管理當局業績評價標準和管理當局解脫經濟管理責任的手段。因此，如何制定和完善會計規范和監管體系，提高會計信息質量已成為理論界和實務界關注的焦點。而會計信息質量的提高要依賴于會計行為的優化，筆者從尋租理論的視角，通過對會計尋租的治理來達到優化會計行為，從而提高會計信息質量，實現會計目標，完善資本市場。

一、政府與企業的契約分析

隨著我國市場經濟改革的深化,面臨著如何提高資源配置效率、降低交易成本的有關契約設計、制度安排、組織創新等一系列深化改革的新問題。交易費用和契約分析使經濟學的研究進入了更為現實的世界和非市場的領域,提高了經濟學理論對現實存在的經濟組織和經濟現象的解釋力。在市場經濟條件下,交易與契約是市場經濟的本質特征，也就是說，市場經濟是契約經濟。

在由計劃體制向市場體制轉軌時期,政府和企業彼此之間的關系也是一種契約關系，但是，這種契約關系是一種不完備的契約關系。這就使得我國的資源配置呈現出一種準契約配置的特征，嚴重地影響著我國市場經濟資源配置效率。主要表現在以下幾個方面：（1）契約配置與非契約配置并存。一方面在一定程度上運用契約關系配置經濟資源，另一方面仍然存在非契約配置現象,在某些領域仍然存在國家計劃與命令配置, 契約關系的談判、簽訂在一定程度上仍然受行政支配。（2）在契約選擇上受到限制。國有企業實行公司制以后,盡管企業在法律上具有法人財產權、成了獨立的法人主體,在某種意義上有了選擇契約的自由,但這些契約主體仍然受到某種計劃控制或某種行政職能部門及某個地方政府嚴格控制。（3）契約主體模糊、契約條款本身不健全、或缺乏有效的履行機制。

因此，要進行經濟體制改革，建立和完善資源配置的契約制度，進而消除政府對經濟的負面影響，消除在漸進式改革過程中產生的尋租現象。要達到這些目標必須要靠不斷的制度創新。制度創新就意味著要不斷界定和明晰產權，形成關于創新的激勵機制，降低尋租和“搭便車” 等機會主義的可能性，降低交易費用，不斷實現有效率的經濟組織對無效率的經濟組織的替換，最終促進經濟的不斷增長。

二、會計制度變遷

在經濟體制轉軌中,完善經濟資源配置的各項制度,必須從契約配置入手。經濟的契約化,必然導致制度的變遷。制度變遷依賴于契約演進的進程。制度變遷一般是對構成制度框架的規則、準則和實施的組合所作的邊際調整。

在會計制度變遷過程中，應允許和鼓勵通過創造更多的消費者剩余而創造租金的那些競爭形式，打擊那些志在獲取和保留現存租金的競爭。避免建立會創造出租金的制度，亦即會引起尋租行為的制度和制度制定機構。會計制度的變遷，涉及到社會各利益團體利益的合約，涉及到社會生產關系。于是，它是一項復雜的系統工程。但是，從尋租理論出發，優化會計行為，應首先考慮改革會計制度制定主體，改革會計監管模式。

三、改革會計制度制定的主體

經濟體制改革過程中的某些領域，制度結構的溫和變化也會產生有益的效果。如讓一個委員會而不是一個單一的管理者來授以特許證，那就可以通過增加委員會人數的方式來抑制尋租行為。類似的，負責規則幾個產業的委員會就比較不容易被一個單一的產業所俘虜，因而更有可能對分散的消費者和消費保護者的利益負責。

會計制度制定主體也面臨著同樣問題。我國會計制度歷來以政府為制定主體。盡管在我國制定會計準則的過程中,考慮到會計準則涉及許多技術問題,會計核算方法和會計信息質量關系到相關利益主體的經濟利益,成立了國內外咨詢專家組,并在正式頒布前廣泛征求各方意見,但實質上我國會計準則的制定主體仍然是政府,是政府模式的典型代表。由于政府的權威性以及政府內成員利益的基本一致性使得會計制度的制定成本和實施成本均很低，但是，由于政府掌握的知識存量和企業信息比經營者都少，而且信息存在著不完備性，這樣就使得政府要制定一個完備的、符合企業真實情況的會計制度的成本較高。清華大學謝德仁教授將會計制定權劃分為一般通用的會計規則制定權和剩余的會計規則制定權。從社會福利最優考慮，應該將一般通用的會計規則制定權授予政府，將剩余的會計規則制定權授予經營者。

四、改革會計制度執行中的監管模式

在經濟社會中，除了法律規范之外，還存在著監管。會計監管是指以解決經濟活動中的會計信息披露為目的，政府機構、民間組織(職業性會計團體)和自律性團體(行業協會)依照人大制定的法律和法規，通過法律和行政手段，對各種經濟組織的經濟活動進行的會計監督和管理。但是，在現實經濟生活當中，我國的會計監管主體包括財政部、證監會、中注協、審計署等部門，各機構之間的職能重疊交錯，多頭監管現象普遍存在。由于各個監管部門的職能重疊，導致監管部門的職能異化，以至于不分主次，這些弊端造成部門之間相互協調困難，權責界定不清，導致了無效的監管。而且，中注協作為一個行業協會，并未與會計師事務所進行同步體制改革，實行脫鉤，它還帶有明顯的政府色彩，依附于財政部。會計師協會等民間組織還沒有有效的參與到會計監管過程當中，未形成對會計行為的監督管理機制。

改革會計監管模式，就是要使中注協作為一個行業協會，為行業的發展和行業的社會承認，研究會計規律和發展會計技術，制訂行規，建立行業自律，對會計行業進行監督，并強制實施自律規則，通過對會計師事務所的監管來實現對企事業單位或者其他經濟組織的會計行為的監管。

總之，會計監管主體在履行監管職能的基礎上，應充分體現效率原則，盡量避免職責的重疊和交叉監管。只有做到各司其職，落實責任，才能有效地樹立會計監管的權威和公信度。

參考文獻：