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中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）11-015-02

隨著2006年《企業會計準則》的頒布實施，我國企業會計準則的研究日益完善，我國企業會計準則逐步實現與國際會計準則趨同。雖然企事業單位會計準則都是根據《中華人民共和國會計法》而制定的，二者在會計基礎理論方面有許多相似之處；但由于事業單位作為一種以向社會提供公共服務的非盈利性組織，其會計準則與企業有著很大的不同。隨著事業單位體制改革的推進，某些事業單位正在向企業化經營管理的模式轉變。本文將針對兩個準則的區別進行比較與分析，對于事業單位向企業化轉變過程中的會計研究具有一定的理論和應用價值。

一、會計原則不同

1.會計一般原則不同。兩個準則都具有內容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則和重要性原則。重點在于企業強調謹慎性原則和事實重于形式原則，而事業單位中無此原則。

企業一般以盈利為目的，強調對風險的控制，其經營活動存在著較大的不確定性和風險性，這就要求會計人員在面臨不確定因素的情況下以謹慎性為原則作出職業判斷，以應對不斷發展變化的外部經濟環境，有效地控制風險損失可能造成的危害。因此，“謹慎性原則”被認為是企業會計核算中尤為重要的一條原則。事業單位會計核算則不強調謹慎性原則，這是由于我國事業單位進行業務活動所需資金絕大部分來自于財政撥款，對市場的依賴性不大，同時事業單位的經營幾乎無風險，因而不需要強調謹慎性原則。但是，隨著事業單位全面改革，可以預計，我國事業單位在近幾年將在效益觀念、市場理念、競爭意識等方面都將與企業趨同。在此情況下，事業單位將與企業一樣面臨極大的市場風險，同樣需要用謹慎性原則進行會計核算以提高自身在市場中的安全性與競爭能力。

2.會計基礎不同。企業會計核算采用權責發生制，而事業單位會計核算“一般采用收付實現制，經營性收支業務核算可采用權責發生制”。以收付實現制確認收支，雖然正確反映事業單位資金的“收”與“支”，了解執行預算情況，但不能為事業單位內部管理提供有效的會計信息，不能充分反映事業單位業務活動的相關成本，也不利于構建有效的事業單位內部激勵機制。事業單位逐步走向市場，成本核算對于其來講也是非常必要的。而采用權責發生制是進行成本核算的先決條件，可見事業單位會計核算采用權責發生制原則勢在必行。

3.企業會計準則規定會計核算要劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出計入企業資產價值并在資產負債表中列示，以真實反映企業的財務狀況。事業單位對于國家指定用途的資金，應當按規定的用途使用，并單獨核算反映，即?？顚Ｓ迷瓌t。如果企業要實行自負盈虧，運用“制造成本法”進行成本核算，那么也就應當嚴格區分收益性支出與資本性支出，從而正確計算當期的損益，反映真實的財務成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業單位。

二、會計要素不同

1.資產要素。企業資產的定義：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源?！笔聵I單位資產的定義：“資產是事業單位占有或使用的能以貨幣計量的經濟資源?！本投x的幾字之差有何區別呢？事業單位會計準則主要適用于國有事業單位，國有事業單位的資產主要是由政府投資形成的，單位沒有所有權只有使用權，處置權受到較大限制，因而事業單位的資產為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業與事業單位會計準則對資產的分類方面有著較大的差別。企業會計準則把資產劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產類。事業單位則分為流動資產、對外投資、固定資產和無形資產類。按國家相關規定，事業單位可以將自有暫時閑置的貨幣或其他資產對外進行投資。在會計核算上事業單位不分長期投資和短期投資，并一律采用成本法進行核算，這也符合了簡化原則。而企業則要區分長期投資和短期投資，其核算要求與事業單位也有很大區別。此外，還有一個明顯的不同是事業單位不對固定資產計提折舊，事業單位多采用收付實現制，不實行成本核算，因此事業單位的開辦費、租入固定資產的改良支出等，均在發生時直接列入當期支出，不設“遞延資產”科目核算。

2.負債要素。企業會計準則規定負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。分為流動負債和長期負債兩大類。事業單位會計準則規定負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量,需要以資產或勞務償付的債務。內容包括借入款項、應付款項、預收款項、其他應付款和應繳款項等。

3.所有者權益和凈資產要素。企業會計準則規定所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余收益。事業單位會計準則規定凈資產是資產減去負債的差額,包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。有的學者認為，事業單位是非營利性的，不存在資產權益歸屬問題，出資者也不要求取得回報，因而不宜用“所有者權益”這一與企業會計相同的提法，主張采用“凈資產”的提法。但也有的學者認為，實質上，企業的所有者權益也可被叫作凈資產，因為其也是通過資產減去負債所得到的，這與事業單位會計準則中凈資產的定義也基本一致，也是指資產減去負債的差額，只不過具體所包括的是具有自身性質的事業基金、固定基金、專用基金、結余等。事業會計前段時間的“凈資產”與企業會計的“所有者權益”都是指資產減去負債后的差額，兩者并沒有實質性差別，因而企業與事業單位會計準則的這一差異是否必須保留有待于進一步探討。

4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業和事業單位由于各自性質的不同，其在定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。前者所規定的收入是指企業在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥模c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；而后者所規定的收入則是指事業單位為開展業務活動、依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。

5.費用要素和支出要素的區別。企業和事業單位在費用（支出）的定義上，有所類似也有所不同。企業對費用的定義是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出；而事業單位對支出的定義則是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支，包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等，一般不進行成本核算(或完全的成本核算)。

6.利潤要素的區別。企業會計準則設置了“利潤”要素，并有了相關的章節用于規范企業利潤核算。而事業單位會計準則由于不是以盈利為目的而沒有設置這一要素，沒有把“收入―支出”以后的差額“結余”作為會計要素，分設了“事業結余”、“經營結余”和“結余分配”。若確實需要反映自身盈利狀況時，事業單位可通過結余及結余分配科目對其進行相應的反映和核算。事業單位的“結余”雖然有別于企業的“利潤”，但也是收入支出配比后所得的結果，反映一定期間單位的財務成果和資金使用效果，兩者并沒有實質性的差別。

三、會計計量不同

在最新的企業會計準則中，公允價值計量方式被大量的應用，就企業目前的計量屬性而言，有兩種計量方式，歷史成本是最為基礎或可靠的一種，而對于那些價值經常變動的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計量，則應遵循公允價值的計量方式。而事業單位，基本上是沿用了歷史成本的計量方式，其規定各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價，并在物價變動時（除國家另有規定外）也不得調整其賬面價值，實質上只規定了歷史成本一種計量屬性。從這一點上看，事業單位要比企業更加遵循歷史成本的計量原則。

四、會計報表不同

1.對于企業和事業單位的會計報表，前者包括資產負債表、利潤表、現金流量表及其相關附注等，而后者則較為復雜和詳細，其會計報表包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說明書以及相關附表和附注?？傮w來看事業單位財務報告與企業的主要區別是不需編制現金流量表，但要編制類似于損益表的收支情況表。

2.會計報表結構不同。例如，資產負債表：企業會計準則中是按照“資產=負債+所有者權益”的平衡公式設置的，資產項目列在報表的左方，負債和所有者權益項目列在報表的右方，從而使資產負債表左右兩方平衡。事業單位會計準則按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡公式設置，左方為資產部類(包括資產和支出)，右方為負債部類(包括負債、凈資產和收入)，左右兩方總計數相等。除此之外，兩份會計準則在會計報表采用的編列方式、編制會計報表的各項要求等方面基本一致，只不過在某些具體內容上稍有差異。

通過以上對企業與事業單位會計準則的比較分析，可見二者之間既有區別也有聯系，經濟全球化及市場的機制變化使得一些事業單位逐漸“企業化”。對現有會計準則進行比較分析和歸納總結的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統一的會計準則，從而完善我國會計制度體系，規范會計準則，使企業與事業單位得以更好地發展。

參考文獻：

1.王春紅.事業單位與企業會計基本準則的比較研究.[J].現代商業，2008（27）

2.朱瑾文.關于事業單位與企業會計基本準則的比較研究.[J].科技信息，2007（34）

3.宇.新會計準則與事業單位會計準則的比較研究.[J].科技風，2008（16）

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關鍵詞 事業單位 會計準則 新改革

2012年12月5日財政部部務會議修訂通過《事業單位會計準則》，并于2013年1月1日起施行，這是近十五年來第一次改革。其準則中，將事業單位會計共作的內容、結構、以及程序進行優化，這就為事業單位會計工作指定了更明確地方向，提供了更全面的制度保障。

一、改革事業單位會計準則的必要性

隨著經濟體制改革的深入，事業單位體制改革成為必然趨勢。自1997年會計準則頒布以來，事業單位就以此為標準進行會計管理與工作，其構建體系已經不能滿足日新月異變更下的市場動態，也不能滿足事業單位現代化發展的需求，所以，進行會計準則革新成為必然。

1.適應宏觀會計準則要求

從97版事業單位會計準則來看，在會計核算、會計質量信息等方面，對各行各業的要求存在很大差別，這就不利于統一性與科學性報表制度的建立，使得各個事業單位以自身的會計準則要求來進行會計信息的綜合統計，影響事業單位間的比較性信息對比的實現。這就要求具有面向全體事業單位統一性使用的會計標準問世，以達到規范事業單位之間會計信息核查的作用。放眼國際會計準則，會計概念框架應當包含于會計準則體系之中，但是，就97版事業單位會計準則來說，其會計概念具有孤立性，我國未來會計準則的制定，應當與國際會計準則具有同步性，以基本法則和概念基礎參與到體系之中，這不僅是我國特色會計的要求，也是規范會計基本法則的保障?？梢姡推鋾嫓蕜t體系來看，無論是基于國際的會計準則體系要求還是我國事業單位內部的會計信息統計發展，都要進行會計準則的革新。

2.適應會計自身發展的要求

隨著市場經濟的發展，越來越多的經濟成分被帶入會計工作之中，而會計準則內容的缺失，使之會計工作缺乏市場性，從而阻礙著事業單位的持續性發展，如關于市場經濟條件下的資產變動、流動負債等多方面的規定已經不適應現代化的市場，而會計工作作為一項面向單位發展以及市場動態性的財務工作，必須進行適應性的改革。同時，由于權責機制的缺失，會計信息的質量性無法得到保證，這就使得事業單位會計信息出現失真、造假等現象。

二、新事業單位會計準則的革新性及影響性

較新舊事業單位會計準則，我們發現很多細節發生著變化，而這些細微變化，正是現代事業單位之間以及單位內部展開工作的要求，反映著會計工作實質的變化。

1.準則適用對象的改變

在新《事業單位會計準則》總則第二條中明確規定“本準則適用于各級各類事業單位。” 準則的使用對象擴展到國有單位和非國有單位上，這就改變了原來只適用于國有事業單位的規定，使得準則實施范圍擴大。

2.準則定位改變

從整個體系來看，新事業單位會計準則，以系統化的準則分為九章四十九條，具有體系化特征，而老準則中僅以制度的形式規定會計工作的要求、范圍等，這就擴大了會計工作的范圍，并將其系統化提升。

3.準則表述準確度提升

在一些用詞上，我們發現有所改變，如老準則中第2章一般原則，改為“會計信息質量要求” 第八章“會計報表”改為“財務會計報告”，第七章“支出”改為“支出或費用”等，從這些術語的變化中，我們不僅看到基本術語使用的準確度提升，更多的表現出，在以后的會計工作中，其會計工作的落實性走向，例如， “支出或費用”，就在支出的基礎上增加了費用，在第三十五條中明確規定“支出或者費用是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失”，這不僅是指政府等相關事業單位中的宏觀調控或者各單位支出，而且用費用規定了各個單位的實際消費、或是投資等，這就將事業支出與單位費用區別開來。

4.會計工作明晰化

會計準則表述的差異化，實質上是會計工作實質的變化，將第2章一般原則，改為“會計信息質量要求”這就使會計工作的抽象性要求降低，明確了會計工作的核心是提升會計信息質量，并以具體標準對如何提升會計信息質量進行要求，這就使得會計工作的目的性加強，將會計工作的工作原則與要求共同深入其中。在新會計準則中明確規定，各個事業單位之間會計信息要具有可比性，這就進一步明確了事業單位間的會計信息管理。

5.會計工作擴大化

在新事業單位準則中，會計工作實際開展的范圍，隨著市場經濟條件下事業單位的擴大化發展，而擴大了實際工作內容與程序。如第八章中報表與報告一字之差，將會計工作的實質表示出來。會計工作不僅僅是為事業單位提供報表服務，規定會計報表體系的構成，而且是“包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，” 反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行等會計信息。而一些相關細節規定，如非流動性資產與固定資產的差別，使其會計工作進行資產統計與分析中擴展工作范圍。

6.會計目標實效化

新事業單位會計準則以服務事業單位管理層與財務報告人員的雙重功效作用于會計工作之中，這就改變了原來會計準則中的為決策者服務的單一用途，如對舉辦單位、債權人、社會公眾等各方面進行相關準則制定，這不僅有利于會計管理者進行經濟決策，而且擴大了會計資源的信息化來源，使準則也能為受托者服務。同時，在新事業單位會計準則中增加責任明確的要求，這就很大程度上明確了各個環節以及部門的相關職責，有利于會計工作實效化進行。

三、總結

革新事業單位會計準則從宏觀上說，是適應市場經濟大環境的要求，從微觀來說，又是完善自身工作所需。通過新舊事業單位會計準則比較分析，新事業單位會計準則表面文字的變化，實際上反映了會計工作實質的變化，我們相信，在此準則的支撐下，會計工作會以更好的步調向前發展。

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1.2000年以來，圍繞公共財政體制建設，各項財政改革不斷推進，很多改革涉及會計核算的調整，對《事業單位會計準則》進行修訂有利于確保相關財政改革政策的貫徹落實。

2.財政部于2012年2月了新的《事業單位財務規則》（以下簡稱《財務規則》），重新修訂《事業單位會計準則》，有助于滿足事業單位財務管理新的要求，達到更高的標準。

3.為了進一步加強事業單位財務會計制度建設，打擊全國范圍內的發票違法犯罪活動，重新修訂和完善《事業單位會計準則》具有必然性。

二、《事業單位會計準則》的制定原則

1.統馭《事業單位會計制度》體系

新《事業單位會計準則》為《事業單位會計制度》體系建立統一的核算原則和框架，為制定各行業的《事業單位會計制度》提供了基礎和依據。

2.服務財政科學化精細化管理

發揮會計基礎性作用，在兼顧財務管理需求的同時體現財政預算管理的信息需求。我國財政改革過程中，要求各行政事業單位在會計核算中貫徹精細化原則，這給廣大會計人員提出了更高的要求。

3.與新《財務規則》相協調，便于事業單位執行

因為 《事業單位財務規則》發生了新的變化，客觀上要求會計核算的準則和會計制度也要發生變化，為此需要修訂《事業單位會計制度》體系。

4.強化對事業單位會計信息質量的要求

隨著改革的與時俱進，需要事業單位提供更加客觀、更加及時的會計信息，為政府部門、社會公眾提供會計信息，更好的監督事業單位的資金活動，促進事業單位健康持續發展。

三、《事業單位會計準則》修訂的主要變化

1.財務報告目標

此次修訂新《事業單位會計準則》借鑒了企業會計準則的經驗，同時又保留了具有中國特色的會計制度，用準則來駕馭《事業單位會計制度》。 新《事業單位會計準則》規定了事業單位財務報告的目標及使用者群體。規定事業單位財務報告目標兼具“受托責住”和“決策有用”，即要“反映事業單位受托責任的履行情況”，并“為財務報告使用者合理配置資源、進行社會及經濟決策服務”，同時列舉了財務報告使用者群體。

2.會計核算基礎

舊《事業單位會計準則》僅針對《事業單位會計制度》的適用對象，規定其核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制。新《事業單位會計準則》除規定“事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但部分業務或事項可以采用權責發生制”外，還規定“部分行業可以在行業《事業單位會計制度》中采用權責發生制”。這為我國今后全面貫徹落實政府綜合評價財務報告奠定堅實的基礎。因為政府目前核算僅僅是服從于預算管理額需要，而沒有真正反映以及政府的資產、負債情況，不能給社會公眾完整的會計信息。這也與公共財政的理念是格格不入的。

3.會計要素的定義、確認和計量

新《事業單位會計準則》基于更為真實、準確地反映各會計要素經濟特征的原則，借鑒國際慣例和《事業單位會計準則》企業會計經驗，充分考慮事業單位特點，對會計要素進行了重新定義，并明確了各會計要素的確認條件和計量原則。對于資產的后續計量，要求事業單位的固定資產提折舊，無形資產要進行攤銷，進一步明確的反映各級各類事業單位資產的真正價值，有助于加強資產的精細化管理、為公共產品或公共服務成本核算提供更為詳細的信息支持。

4.凈資產

新《事業單位會計準則》適應部門預算管理要求，在凈資產內容中增加了財政補助結轉結余、非財政補助結轉等項目。主要是區分了資金的來龍去脈的不同，年底結賬也有所不同，共分為財政和非財政兩大類來進行結轉分配。這樣處理貫徹精細化管理的思想，能為社會公眾提供更及時更有用的會計信息。

5.財務報告

新《事業單位會計準則》完善了事業單位財務報告體系，對各級各類事業單位的會計報表列報格式做出了統一規定。

篇（4）

由于社會市場經濟制度改革的不斷完善，社會對會計信息質量和事業單位職能的轉變的要求進一步提高。事業單位不完善的發展與市場經濟發展出現不相符會直接對經濟發展造成負面影響，因此，為適應事業單位職能轉變與事業單位體制改革的需要，財政部頒布了新《事業單位會計準則》并于2013年1月1日正式實施。新準則借鑒了國際慣例和企業會計的經驗，更加符合我國事業單位的實際情況，其在準則的定位、財務報告目標等多方面進行了改進，更具有科學性和前瞻性。新會計準則的實施，標志著我國事業單位會計工作進入了精細化、科學化管理的新時代。但是從會計理論和實務的角度來看，新準則所規范的事業單位會計核算的具體要求還存在進一步完善的空間。

一、準則的新特點

新準則與《事業單位會計制度》相比具有較大的創新之處，在滿足社會公眾對其信息、規范事業單位會計信息質量要求上更具有操作性與規范性。

（一）新準則體系更具完善性

會計系統所提供信息的質量會受到準則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準則顯著的改進就是體系更加科學完善、思路更加清晰，在信息生產過程中的每個環節都嚴謹規范，其構成包括了總則、信息質量要求、資產等章節。然而制度沒有專門的內容規范要求信息質量，使信息質量重要性沒有得到應有的重視，而零星散落于一般原則之中。會計信息的價值性很大程度上是由信息質量的高低決定的，信息質量作為信息價值的基礎與前提，最終會影響到會計信息對使用者的決策有用性。新準則為規范信息的投入產出過程，對會計信息質量的要求提到一個新高度。

（二）會計信息目標的多元化

會計信息目標是否合理將會影響到會計活動，作為會計概念框架的邏輯起點，會計信息系統所提供信息的質量會受到會計信息目標是否合理完善的影響。新準則規定：“向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、預算等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況是事業單位會計核算的目標”。新準則與修訂前相比更有利于會計信息使用者的決策行為，明確強調了會計信息的雙重目的性，另一方面滿足受托責任的要求。滿足國家經濟管理與預算管理的需要已不在是新準則的單一的目的，而是更符合我國事業單位自身性質與特點雙重目的。在我國事業單位與廣大民眾之間存在委托關系，承擔了社會公共管理的職能。社會公眾（納稅人）作為事業單位資金的提供方有權監督、評價事業單位、并要求事業單位提供高質量的會計信息。同時，作為社會環境的組成部分，為避免因信息傳遞而影響他人決策，事業單位只有提供真實、公允的會計信息，才能使信息使用者做出科學、合理的決策。

（三）新準則進一步明確了信息的使用者

由于其自身公益性特點，事業單位提供的信息使用者較為復雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對性地提供會計信息。而新準則明確規定了事業單位會計信息的使用者和事業單位會計信息的使用范圍，可以有效地降低信息提供成本，增強會計信息的實用性與針對性，提高信息提供者的信息生產效率，實現減緩供需雙方信息需求矛盾的目的。

（四）新準則增強了可操作性

新準則與舊準則相比增強了可操作性，內容更加詳實。舊準則只是簡要提出“同類單位會計指標應當口徑一致，相互可比，會計核算應當按照規定的會計處理方法進行”的要求，沒有具體說明會計信息可比性特點。在新準則中，對事業單位會計信息的可比性有較為詳細的解釋，提出了“同一事業單位應當采用一致的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，不同單位發生的相同經濟業務或者事項和不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項不得隨意變更。”

二、新準則的保守點

會計準則的改變將引起相關利益的重新分配與組合。在實際工作中，由于會計準則具有經濟后果的特點，新準則實際執行中會受到較大難度，因此在某些方面還有一定的保守性。

（一）核算主體的復雜性

會計主體的確認合理與否決定了會計計量對象范圍的準確性。目前按照事業單位的功能我國事業單位可以分為三種類型即：基本具備市場獨立競爭資格的和公共服務職能的、還有兩者都兼有的。我國事業單位的組成較為復雜，由于活動范圍與目標的不同，不同性質的事業單位性質不同之間會存在相對較大的差異性，如果都按照統一標準對待，不利于不同性質的事業單位真實的會計信息的提供。當然在目前環境下，事業單位的改革需要循序漸進，事業單位應適量增加會計準則使用范圍的靈活性。

（二）計量屬性的單一性

會計計量屬性在新《企業會計準則》規定，主要包括可變現凈值、現值、歷史成本等。而與企業不同的是事業單位會計計量屬性的選擇，新準則規定事業單位計量屬性一般使用歷史成本。因為事業單位與企業的性質、活動目標存在差異，因此在選擇上具有一定的差異性。歷史成本雖然提供的信息更具客觀性，但是作為一種原始的計量屬性，它不能及時反映主體變化的會計信息，這與事業單位會計目標的決策有用觀具有較大的差距，因而限制了其所提供信息的使用價值。筆者認為，可以逐步引入多元化的計量屬性，以真實地反映事業單位的會計信息，對于不同的會計要素以采取合適的計量屬性，在滿足技術條件的情況下，增加事業單位會計信息的使用價值。近年歐債危機的爆發，與單一的計量屬性具有較大的關聯性。

（三）資產、負債定義較狹窄

新準則資產定義著重強調資產的可貨幣計量性，指出：“資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源”，此定義資產范圍較為狹窄。資產是事業單位開展日?；顒拥幕A和存在的前提，而且很多資源無法利用貨幣工具進行計量，因此一些資源無法在報表上得到應有的反映。我們可借鑒《企業會計準則》對資產的定義，對資產的定義應該進行適當的擴大，以增強事業單位會計信息的決策有用性與社會監督力，弱化資產的可計量性特點。為此事業單位的資產一類通過貨幣數據的形式進行對外披露的資源，另一類特殊權限或在目前條件下無法進行貨幣計量的資產，可利用附注的方式對外披露。新準則對于負債規定也著重強調了貨幣可計量性。然而，事業單位很多隱形債務如：事業單位養老金缺口等大部分無法通過貨幣進行計量，這不僅增加事業單位的財務風險，而且嚴重影響了會計信息的完整性。因此，應把負債擴大為事業單位所應承擔的義務，采取與資產相同的方式進行披露，從而如實的反映事業單位的義務。

（四）會計信息質量的非完善性

目前事業單位會計信息的低質量是造成我國事業單位會計信息供求不平衡的主要原因。會計信息需求的低動力影響了供應方的供應積極性，而低質量會計信息減弱了信息需求者的動力。然而與企業信息質量要求相比，新準則尤其沒有強調事業單位信息的謹慎性要求，事業單位提供的會計信息還具有較大的差距。因此，事業單位在信息上應盡量披露政府的隱形債務，保持謹慎性，預防我國事業單位或有負債的隱蔽性風險。

三、結語

隨著近年來我國事業單位自身改革深度的逐步推進，新規則的實施標著我國事業單位財務會計管理已經進入了一個新的紀元。為了進一步規范事業單位會計行為，促進事業單位加強預算管理、財務管理、資產管理和績效評價，提高事業單位會計信息質量，國家、社會對事業單位提出了新的、更高的要求?！妒聵I單位會計準則》更加符合我國事業單位目前所面臨的實際情況，內容也具有較大的突破與創新，但《事業單位會計準則》受到各種原因的影響也存在許多有待商榷的地方。

參考文獻

[1]吳霞.淺析新會計準則對會計透明度的影響 [J].南寧：沿海企業與科技，2007（01）.

篇（5）

事業單位會計準則內部控制現狀解決對策

從近幾年來我國社會主義體制下經濟的不斷發展來看，我國的整體經濟體制還沒有徹底轉型，在市場經濟體系中還存在較多的問題，使國民經濟的發展不能夠持續穩定的保持增長點，這一方面與國家的相關政策有關，另一方面則與服務于民生的事I單位相應制度有關，而事業單位中影響最大的就是財務工作，各個機關事業單位也一直以風險內控作為財務工作的重點。我國的事業單位會計制度發展迅猛，在實際工作中也起到了良好的效果，為防范金融風險和金融犯罪起到了良好的作用，與此同時，新事業單位會計準則下應更加建立完善科學的內部控制制度，文章則對此進行重點闡述。

1現階段我國事業單位內部控制中的不足

1.1事業單位會計準則下事業單位的內控制度存在缺陷

在目前我國的眾多事業單位中，很多在職員工和領導對于內部控制都存在心理上的誤區，認為內控只要不做會計制度上違規的事情就沒事，而在中高層領導上更是存在內部控制制度上概念模糊的問題，對很多事情的處理上根本沒有按照新會計準則進行，在某些重要崗位上還是非專業性的人員，因此，在很多事情的處理和決策上存在不足和不專業的地方，一旦進行審計，則會暴露出很多重要的責任問題，嚴重暴露出內部控制上的不足。

1.2事業單位會計準則內部控制制度沒有發揮根本性的作用

在我國的很多企業中都有完善的內部控制制度，而作為事業單位則對內部控制制度視若無睹，使得新會計制度實行后不能起到管理事業單位內部控制的作用，一方面是由于事業單位的這種單位性質導致的，另一方面則主要是領導層對這方面的認識層面太淺，不能從主觀層面去意識到內部控制對本單位發揮的重要作用"在很多事業單位中，有一部分員工為了升職或提薪一味地討好上級，對于上級違反會計準則的事情和處理上采取睜一只眼閉一只眼的政策，這樣一來，會計準則和內部控制就是一紙空文。

1.3事業單位財務人員敬業程度不足，職業技能不過關

我國事業單位中的財務人員對于新下發的新事業單位會計準則有些還比較陌生，甚至不去了解就進行新年度的財務工作，而有些財務人員甚至不是財務專業出身，對于財務工作一知半解，其勝任工作的能力就讓人深思，更不用說談到內部控制了。這些財務人員大多數是通過走后門或關系才能夠到事業單位重要的財務崗位工作的，這些財務人員大多數是半路出家，缺少財務專業技能，對于內部審計制度和新會計準則的學習更是難上加難，只有一味地討好領導，對領導唯命是從，又不愿意得罪同事，在工作上只好睜一只眼閉一只眼蒙混過關，這就說明作為事業單位的工作人員已經沒有最根本的職業操守，對于內部控制的執行更是無稽之談了。

2完善事業單位內部控制制度的解決對策

2.1提高事業單位管理層和財務人員對內部控制制度的重視程度

一個企業的命運很多時候多是依賴于內部控制制度的完善和執行，但是一個制度是否能真正的啟動作用最終得看企業的管理層，如果一個企業的管理對于制度視而不見，那么對于下屬機構來說則是力不從心，更是對于一個企業的文化，氛圍會形成一個巨大的創傷，而對于事業單位來說，加強管理層對于內部控制制度的認識更是我們目前很多事業型單位迫在眉睫的任務，更是杜絕貪污，腐敗的有力的工作"我們要定期的對于一個單位的領導層，進行職業素養的培訓，加強他們對于內部控制制度的積極性和認識它的重要性，強化企業和單位的生命線，才能給一個單位真正的生命力，管理層更是核心。

2.2不斷加強事業單位財務人員的職業道德，營造健康的單位文化和氛圍

一個事業單位的財務人員在內部控制制度中起到很重要的作用"因此我們必須強化我們會計人員的職業素養。具體可從幾點入手：一是在崗所有會計工作人員必須持證上崗杜絕特殊化，必須有扎實的基本功，對于會計工作能夠完全勝任，獨立性要較強"二是要隨著現在的經濟狀況不斷變化，同時也出現很多特殊的經濟業務，對于我們會計工作者來說也是一種考驗，因此單位要加強我們會計工作者的后續繼續專業的技能培訓工作。三是要在一定的時間內讓每一個會計工作者輪流到不同崗位，這樣不僅可以加強我們會計工作者的工作能力，同時對于一個企業的監管，和杜絕違法違規行為會起到很多重要性的作用，杜絕每一個細節的錯誤，提升每一個人員的職業能力。

2.3建立完善的事業單位內部控制制度，嚴格按照事業單位會計準則執行

嚴格按照有關的人員控制制度采取輪換，對于資金保管人員的工作要定期檢查，防止腐敗和違法行為；對于思想道德好的人員，敬業的人員要采取嘉獎政策；嚴格執行組織控制制度的有關規定；如崗位責任制和輪換制等。同時加強企業財務預算制度，內部獨立審計制度，實物控制制度，采購制度，對于有關聯的單位定期考核制度，財務風險管理制度等，要讓那張紙真正的落到實處，建立一個健康的企業。

2.4發揮財政部門與內部審計部門的監督作用

篇（6）

《事業單位會計準則（試行）》（以下稱舊《準則》）是1997年財政部頒布試行的，隨著經濟社會的不斷發展，事業單位所面臨的會計業務不斷地復雜起來，因此，財政部在2012年5月修訂通過了《事業單位會計準則》（以下稱新《準則》），自2013年1月1日起在全國范圍內施行。與舊《準則》相比，新《準則》進行了多方面的改進，更加適應當前事業單位的發展需求。其中，財務報告作為會計主體對內對外提供會計信息的基本方式，新《準則》也對其進行了相當程度的調整。

一、新《準則》與舊《準則》在財務報告方面的不同

（一）財務報告的概念比較

舊《準則》中并沒有事業單位財務報告的相關概念，而新《準則》第三十九條明確規定，財務會計報告是反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行等會計信息的文件。新《準則》明確給出了事業單位財務報告的定義，財務報告定義中的“某一特定日期”和“某一會計期間”強調了會計信息的時點和時間段，反映了相應會計報表的特性，使其定義更加全面、準確，與《企業會計準則》對財務報告的定義趨同。另外，新《準則》定義中“事業成果”、“預算執行”等字眼，突出了事業單位的本質屬性，使其與企業區別開來。

（二）財務報告體系的組成不同

舊《準則》第四十四條規定，會計報表包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。新《準則》第四十條指出，事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料；第四十一條指出，財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括：資產負債表、收入支出表或者收入費用表、財政補助收入支出表。兩者相比，區別在于：（1）財務報告的組成體系不同。舊《準則》中只有會計報表，略顯單一，而新《準則》中財務報告體系從財務報告到財務報表，再到會計報表最終到各大具體報表，縱跨四個層次，形成了完整的財務報告體系。這一方面與《企業會計準則》中對財務報告組成的規定是類似的，體現了新《準則》與《企業會計準則》的協調；另一方面也與新修訂的《事業單位會計制度》的規定基本相同，體現了事業單位會計政策的一致性。（2）財務報表包括的內容不同。新《準則》刪除了基建投資表，增加了財政補助收支表，用來反映事業單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結轉及結余情況，有助于財政部門和主管部門對事業單位的監管，有助于財政支出更加公開化、透明化，也滿足了相關政府部門的信息需求。

（三）對財務報告使用者的規定不同

舊《準則》沒有明確事業單位財務報告使用者，但第十一條規定，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。這表明舊《準則》對財務報告使用者的界定過于狹窄，僅僅定位在較低層次的為政府內部管理提供服務上，忽視了公眾等外部信息使用者，導致其無法有效督促政府履行廣泛的公共財務受托責任。

新《準則》第四條規定，事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。意味著新《準則》中事業單位財務報告不僅僅是為政府及事業單位自身服務的，更是外部信息使用者（如債權人、其他利益相關者等）監督政府及事業單位受托責任履行情況的依據，而且“其他利益相關者“也囊括了其他所有相關的信息使用者，措辭更加準確、合理。另外，該規定還體現了新《準則》與《企業會計準則》的協同。

（四）對資產負債表的規定不同

舊《準則》第四十五條規定，資產負債表的項目應當按會計要素的類別，分別列示。新《準則》第四十二條規定，資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類列示。資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。兩者相比，區別如下：（1）在舊《準則》下，事業單位資產負債表有結轉前的資產負債表和結轉后的資產負債表兩種，結轉前的資產負債表中不僅包括資產、負債和凈資產三個靜態要素，還包括收入、支出兩個動態要素，不符合資產負債表的定義，也與《國際會計準則》和《企業會計準則》的規定不一致；而新《準則》刪除了“結轉前的資產負債表”，向《國際會計準則》和《企業會計準則》靠攏，也增強了報表的通用性。（2）項目列示方法不同。按資產的變現能力和負債償還周期的長短來列示資產負債表項目，是國內外會計準則的通用做法，也是公認的比較科學合理的資產負債表項目設置方法。新《準則》在舊《準則》的基礎上強調資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示，表明新《準則》在資產負債表項目設置上逐步與《國際會計準則》相協調，也實現了與我國《企業會計準則》的一致。

（五）對收入支出表的規定不同

舊《準則》第四十六條規定，收入支出表是反映事業單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示。新《準則》第四十三條規定，收入支出表或者收入費用表是指反映事業單位在某一會計期間的事業成果及其分配情況的報表。收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構成和非財政補助結余分配情況分項列示。新《準則》在概念中更強調事業成果，與財務報告的概念相照應，同時也突出了事業單位的特殊屬性。新《準則》也對列示方法作出了調整，突出非財政補助的結余分配情況，即反映事業單位本年除財政補助結轉結余之外的結轉結余金額，更加清晰直觀地反映事業單位的自身發展能力，有助于會計信息使用者了解事業單位的真實實力，作出正確的經濟決策。

二、新《準則》在財務報告方面需改進之處

綜上所述，與舊《準則》相比，新《準則》對事業單位財務報告進行了一定程度的完善，但仍有值得改進之處：

（一）應保留收入支出表附表

舊《準則》要求事業單位編制收入支出表附表，即事業支出明細表和經營支出明細表。新《準則》將這一規定刪除，但是保留附表更合理。因為收入支出表附表有助于會計信息使用者對事業單位的事業支出和經營支出的細節進行全面的了解，并對其實施監督，也從另一側面給事業單位一定的約束力，促使其更好地為人民服務，保護好國家財產和人民群眾的根本利益。

（二）應對財務報告進行審計

新《醫院會計制度》第六條明確規定，醫院對外提供的年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計，公立醫院作為事業單位的特例，其會計制度在一定程度上反映了整個事業單位的需求；《企業會計準則》也要求其年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計。新《準則》對財務報告的各方面都作出了詳細又全面的規定，在一定程度上增強了事業單位財務報告信息的準確性和相關性，但并沒有強調對事業單位財務報告進行審計，如果只有內部審計，而沒有注冊會計師等外部審計的話，無疑會降低會計信息的可靠性，對會計信息使用者的決策造成一定的影響。因此，新《準則》應吸收和借鑒《醫院會計制度》和《企業會計準則》的做法，要求注冊會計師對事業單位財務報告進行審計，有利于提高事業單位的會計信息質量，增強其財務狀況、經營成果的真實性和公信力，為社會大眾更好地監督其受托責任的履行情況并作出正確的經濟決策提供依據，為我國其他非營利性組織今后引入社會審計提供范例，同時也必將拓展會計師事務所的社會審計業務，發揮注冊會計師保護公眾重大利益所應有的積極作用。

（三）應增加現金流量表

現金流量表是反映會計主體在某一會計期間現金流入和現金流出情況的報表。新《醫院會計制度》在原制度的基礎上增加了現金流量表，《企業會計準則》中現金流量表早已是其會計報表的重要組成部分，而新《準則》中卻沒有提及，建議在事業單位財務報告體系中增加現金流量表。原因如下：第一，事業單位作為社會的重要會計主體，通過現金流量表可以向社會公布其現金來源、現金用途以及結余情況，以滿足有關會計信息使用者了解事業單位生成現金、短期償債、現金支付等方面的能力，促進事業單位加強現金管理，提高資金使用效率；第二，增加現金流量表有助于事業單位會計準則與我國醫院會計制度、企業會計準則以及國際公共部門會計準則進一步保持協調一致；第三，增加現金流量表有助于鞏固新《準則》對事業單位會計制度和行業事業單位會計制度的統馭地位。新《準則》第三條規定，事業單位會計制度、行業事業單位會計制度等，由財政部根據本準則制定，這就表明新《準則》是醫院、高校等行業事業單位會計制度以及事業單位會計制度的制定基礎。然而事實卻是，新《準則》的會計報表沒有現金流量表的身影，而新《醫院會計制度》中會計報表包括現金流量表，如此規定，導致出現下位法違反上位法規定的情況，動搖了新《準則》在整個事業單位會計制度體系中的統馭地位。

企業的現金流量表是從經營活動、籌資活動和投資活動三方面對企業信息進行披露的，考慮到事業單位的特殊性，事業單位的現金流量表應當從業務活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量等方面對其某一會計年度內的現金流量情況進行詳細披露。

（四）新《準則》中財務報告體系略顯冗雜

《企業會計準則》規定財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，《醫院會計制度》規定醫院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?？梢?，《企業會計準則》、《醫院會計制度》中的財務報告都是三個層次。因此，財務報表這個層次可以舍去。也就是說，事業單位財務報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，這樣財務報告體系就顯得更直觀、清晰，并與《企業會計準則》中的財務報告體系趨同，而且，《事業單位會計準則》（征求意見稿）第四十五條規定，財務報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，對財務報告的設置也只有三個層次，因此，建議采納征求意見稿的規定。

【參考文獻】

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[4] 歐陽琦.淺談我國新《事業單位會計制度》及其實施[J].華章，2013（2）：39.

篇（7）

根據財政部關于印發《事業單位會計制度》的通知（財會[2012]22號）和中華人民共和國財政部令（2012年12月6號第72號），事業單位自2013年1月1日起，必須按新的《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》執行新的會計制度和準則，按新的會計制度處理會計業務，規范會計監督。

隨著社會經濟的不斷發展，傳統的事業單位會計制度和會計準則已經無法適應當前社會經濟發展的相關要求，因此，為了促進我國國民經濟的增長，實現事業單位經濟的可持續發展，必須在傳統事業單位會計準則和會計制度的基礎之上，來對其進行相應的改革，從而使得事業單位的經濟發展符合當前我國社會主義市場經濟發展的基本要求。下面我們就對事業單位會計準則和會計制度改革的相關內容進行簡要介紹。

一、傳統事業單位會計政策中存在的問題

在我國事業單位經濟發展的過程中，其會計政策在適應性、會計核算等方面，都存在著許多的問題，這不僅給事業單位的財政管理帶來了一定的影響，還阻礙了我國事業單位的經濟發展。其中傳統事業單位會計政策存在的問題主要表現為以下幾點。

1、《事業單位會計準則》的適用范圍比較狹窄

我國傳統的《事業單位會計準則》只能對國有事業單位的會計行為進行規范，而忽略了非國有事業單位的存在，這就導致國有事業單位和非國有事業單位之間的會計信息無法進行相互的比較。

2、事業單位的會計核算基礎的局限性

大多數事業單位在經濟發展的過程中，通常都是以收付實現制為基礎，對事業單位進行會計核算處理。但是采用這種方法來進行會計核算，只能對每個時期事業單位的收支情況進行一定的了解，因此在實際應用的過程中，這種會計核算體系缺乏全面性、準確性和客觀性，從而導致事業單位的資產監督管理能力不足，使得事業單位的國有資產出現減值或者流失的現象。

此外，隨著我國的社會主義市場經濟體制逐漸向著多元化、信息化的方向發展，人們對事業單位的經濟發展提出更加嚴格的要求，提高事業單位會計信息的實時性、準確性和真實性勢在必行。

3、“固定資產”核算過程中存在的問題

在傳統的《事業單位會計準則中》，人們對會計準則和制度的規范還存在著一定的局限性，這就導致事業單位在對固定資產進行核算和使用的過程中，無法進行相應的折舊、減值準備的計提，從而導致人們在對固定資產進行管理、維護和更新的過程中，出現過大的經濟開支，其中存在的問題主要體現為以下幾點：第一，事業單位成本控制管理不完善；第二，和正確的固定資產價值管理背離；第三，在對部分固定資產進行比例核算的過程中，不僅缺乏相關的計提依據，還無法對固定資產進行相關的維護和更新，從而使得人們在對固定資產進行核算的過程中，存在著許多的成本費用消耗過多的情況。

4、事業單位的會計制度相對滯后

從當前我國財政分配的實際應用情況來看，我國大多數事業單位逐漸從供給型向著經營管理型方向發展，這不僅有利于事業單位的財政管理，還對其財政體制進行了有效的完善，從而使得我國的社會主義市場經濟得到了有效的發展。而且隨著我國城市化進程的不斷加快，人們為了實現社會經濟的可持續發展，就開始對事業單位的會計核算和管理方法進行適當的調整，以確保事業單位會計信息的準確性和完整性。不過，在人們對事業單位的會計制度和會計準則進行改革的過程中，其會計制度的相關內容相對滯后，這就導致事業單位相關的會計工作受到的嚴重的影響，使得事業單位在經濟發展的過程中，無法對新業務進行清晰的反應。

二、事業單位新會計政策的亮點和所帶來的積極影響

1、科學強化了資產的計價及入賬管理

新會計準則針對事業單位大量存在的對接受捐贈、無償調入的資產的計量口徑不同而導致的相關資產不能入賬等一系列問題，明確了資產計量的原則，在沒有相關憑據、不能取得可靠的同類或相似資產的市場價格時，可以使用獲得資產的名義金額入賬，并且需要在會計報表的附注內披露。這些規定不僅提高了事業單位的會計信息的可比性，還大大促進了資產的及時入賬，從而強化了國有資產的管理，確保了國有資產的安全完整性。

2、大膽引進了“虛提”折舊及攤銷的會計處理

新制度規定了“虛提”折舊及攤銷的創新性處理辦法，在計提折舊與攤銷時并非計入支出，而是用來沖減非流動資產基金。該方法兼顧預算與財務管理兩個方面的需要，在不影響事業單位支出預算口徑的前提下，又便于反映資產的價值消耗狀況，促使事業單位落實“實物和價值管理相結合”的原則，從而對各級各類事業單位真實反映資產的消耗水平提出了統一要求，有利于為加強資產的科學化精細化管理、進行公共產品或服務成本核算提供信息支持。

3、突出體現全面性要求，將基建數據按月并入會計“大賬”

原制度下，事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。新制度給出了在建工程的主要賬務處理辦法，涉及設備安裝和建筑工程兩大類。

三、結束語

由此可見，在當前我國事業單位經濟發展的過程中，對其自身的會計準則和會計制度進行改革有著十分重要的作用，這不僅可以有效的促進我國國民經濟的發展，還有利于事業單位對自身的財政信息的管理，從而實現了事業單位經濟體制的可持續發展，提高了其會計信息的準確性、完整性。

參考文獻

篇（8）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.108

從近幾年來我國社會主義體制下經濟的不斷發展來看，我國的整體經濟體制還沒有徹底轉型，在市場經濟體系中還存在較多的問題，使國民經濟的發展不能夠持續穩定的保持增長點，這一方面與國家的相關政策有關，另一方面則與服務于民生的事業單位相應制度有關，而事業單位中影響最大的就是財務工作，各個機關事業單位也一直以風險內控作為財務工作的重點。我國的事業單位會計制度發展迅猛，在實際工作中也起到了良好的效果，為防范金融風險和金融犯罪起到了良好的作用，與此同時，新事業單位會計準則下應更加建立完善科學的內部控制制度，文章則對此進行重點闡述。

1 現階段我國事業單位內部控制中的不足

1.1 新事業單位會計準則下事業單位的內控制度存在缺陷

在目前我國的眾多事業單位中，很多在職員工和領導對于內部控制都存在心理上的誤區，認為內控只要不做會計制度上違規的事情就沒事，而在中高層領導上更是存在內部控制制度上概念模糊的問題，對很多事情的處理上根本沒有按照新會計準則進行，在某些重要崗位上還是非專業性的人員，因此，在很多事情的處理和決策上存在不足和不專業的地方，一旦進行審計，則會暴露出很多重要的責任問題，嚴重暴露出內部控制上的不足。

1.2 新事業單位會計準則內部控制制度沒有發揮根本性的作用

在我國的很多企業中都有完善的內部控制制度，而作為事業單位則對內部控制制度視若無睹，使得新會計制度實行后不能起到管理事業單位內部控制的作用，一方面是由于事業單位的這種單位性質導致的，另一方面則主要是領導層對這方面的認識層面太淺，不能從主觀層面去意識到內部控制對本單位發揮的重要作用。在很多事業單位中，有一部分員工為了升職或提薪一味地討好上級，對于上級違反會計準則的事情和處理上采取睜一只眼閉一只眼的政策，這樣一來，會計準則和內部控制就是一紙空文。

1.3 事業單位財務人員敬業程度不足，職業技能不過關

我國事業單位中的財務人員對于新下發的新事業單位會計準則有些還比較陌生，甚至不去了解就進行新年度的財務工作，而有些財務人員甚至不是財務專業出身，對于財務工作一知半解，其勝任工作的能力就讓人深思，更不用說談到內部控制了。這些財務人員大多數是通過走后門或關系才能夠到事業單位重要的財務崗位工作的，這些財務人員大多數是半路出家，缺少財務專業技能，對于內部審計制度和新會計準則的學習更是難上加難，只有一味地討好領導，對領導唯命是從，又不愿意得罪同事，在工作上只好睜一只眼閉一只眼蒙混過關，這就說明作為事業單位的工作人員已經沒有最根本的職業操守，對于內部控制的執行更是無稽之談了。

2 完善事業單位內部控制制度的解決對策

2.1 提高事業單位管理層和財務人員對內部控制制度的重視程度

一個企業的命運很多時候多是依賴于內部控制制度的完善和執行，但是一個制度是否能真正的啟動作用最終得看企業的管理層，如果一個企業的管理對于制度視而不見，那么對于下屬機構來說則是力不從心，更是對于一個企業的文化，氛圍會形成一個巨大的創傷，而對于事業單位來說，加強管理層對于內部控制制度的認識更是我們目前很多事業型單位迫在眉睫的任務，更是杜絕貪污，腐敗的有力的工作。我們要定期的對于一個單位的領導層，進行職業素養的培訓，加強他們對于內部控制制度的積極性和認識它的重要性，強化企業和單位的生命線，才能給一個單位真正的生命力，管理層更是核心。

2.2 不斷加強事業單位財務人員的職業道德，營造健康的單位文化和氛圍

一個事業單位的財務人員在內部控制制度中起到很重要的作用。因此我們必須強化我們會計人員的職業素養。具體可從幾點入手：一是在崗所有會計工作人員必須持證上崗杜絕特殊化，必須有扎實的基本功，對于會計工作能夠完全勝任，獨立性要較強。二是要隨著現在的經濟狀況不斷變化，同時也出現很多特殊的經濟業務，對于我們會計工作者來說也是一種考驗，因此單位要加強我們會計工作者的后續繼續專業的技能培訓工作。三是要在一定的時間內讓每一個會計工作者輪流到不同崗位，這樣不僅可以加強我們會計工作者的工作能力，同時對于一個企業的監管，和杜絕違法違規行為會起到很多重要性的作用，杜絕每一個細節的錯誤，提升每一個人員的職業能力。

2.3 建立完善的事業單位內部控制制度，嚴格按照新事業單位會計準則執行

嚴格按照有關的人員控制制度采取輪換，對于資金保管人員的工作要定期檢查，防止腐敗和違法行為；對于思想道德好的人員，敬業的人員要采取嘉獎政策；嚴格執行組織控制制度的有關規定；如崗位責任制和輪換制等。同時加強企業財務預算制度，內部獨立審計制度，實物控制制度，采購制度，對于有關聯的單位定期考核制度，財務風險管理制度等，要讓那張紙真正的落到實處，建立一個健康的企業。

2.4 發揮財政部門與內部審計部門的監督作用

目前，很多事業單位的財務部門在工作中由于不注重細節，在很多小問題的處理上不夠注意，導致很多相關規定不能按照國家規定的相關制度去執行，隨意按照自己的意愿去做，導致在單位內部審計或者國家相關部門進行審計的過程中暴露出來，很多不經意的小細節在審查出來時造成很嚴重的后果，導致財務部門和很多官員被牽連。大多數原因是由于財務人員在工作時的不細致，在內部審計過程中對工作的疏忽，造成財務工作上的失誤，因此，在財務工作中應加強內部和外部審計工作的嚴格程度，嚴格遵守國家的相關法律法規，確保發揮審計部門嚴格監督的作用。

3 結 論

綜上所述，事業單位如何能夠更好地發揮其真正的職能，如何更好地為國家和社會贏得更多的福利，沒有一個良好的內部控制制度加以約束是不行的，在新事業單位會計準則下，事業單位如果想從根本上解決問題，只有努力地、不斷地去了解社會、了解人民群眾，去弄清楚他們到底需要什么樣的服務，只有不斷的加強當地的建設、吸引投資，更好的落實就業才能夠將國家的各項準則和政策落實。因此，歸根結底來說，事業單位只有嚴格按照新事業單位會計準則的要求，做好內部控制，不斷的加以完善才能發揮出政府的真正作用和職能，才能創造出更多的財富，更好地為國家和人民服務。

參考文獻：

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篇（9）

事業單位其本質是為廣大人民群眾服務的，具有一定的綜合性和服務性，最早我國是1997年頒布的《事業單位會計準則》雖然在我國事業單位財務工作上開展的很順利，但是隨著我國經濟的快速發展，面臨的經濟市場環境也發生了極其重大的變化，原有的會計準則和制度已不適應現在事業單位的發展。因此年出臺的會計準則已經不能夠滿足事業單位內部控制發展的需要了，所以我國在2013年1月1日開始頒布了新的《事業單位會計準則》并且在各事業單位加大其實施性，這對其管理及加大內控控制有著非常關鍵的作用，也進一步促進了事業單位的發展。新的會計準則基本框架還沿用以前的會計準則，但是對絕大部分的條款都進行重新修訂了。這當中就包括會計假設、財務報表、信息質量規定以及核算基礎等等。跟舊的會計準則比較起來，新開始落實的會計準則的修訂具體可以從以下幾個方面進行歸類，首先是對于事業單位的會計核算目標進行確定，需要反映受托責任，與此同時還必須兼顧決策有效。其次是對于會計核算基礎進行合理劃分，然后對于會計信息質量標準進行強化。最后確保單位對于固定資產的計提折舊以及對于無形資產的攤銷，通過財務部門落實在相關規定制度當中。

二、現階段我國職業院校內部控制中的不足

我國職業院校內部普遍存在嚴重的問題，由于社會經濟體制的不斷的發展，而我國高校卻一直使用舊的事業單位會計準則，這樣在內部控制上難免就會出現明顯的漏洞，出現違法亂紀、貪贓枉法等現象。根據對我國職業院校長期的工作實踐過程和實際的調研中可以簡單的歸納為以下幾個方面。

首先，我國職業類院校和企業相比較，其內控控制制度不完善，主要因為職業類院校在具體實施事業單位會計準則的過程當中，根本就沒有去實施內部控制，就是要求去實施內控制度了，還只是停留在表面現象，其內控相當落后。其主要表現在嚴重缺乏部門預算、固定資產的政府采購流程、集中支付和核算等等重點項目都沒有相對明確的規定，這就導致職業院校的領導和財務人員在具體業務過程中沒有辦法去內控，只是對該需要的物品進行直接采購和購買，這樣就會出現一些作弊現象，進行會計內部控制的措施上就顯的無憑無據。

其次，我國職業類院校嚴重缺乏內部審計控制和外部監管機制，我國比較綜合的職業類院校大部分都屬于公辦，由于公辦職業院校的資金主要來源是國家財政的補助，是我國公民所繳納的稅收為依據，職業院校在性質上具有一定的公益性和綜合性，應該取之于民，服務于民，那么我國人民就應該對其資質的支出要有一定的知情權，但是根據我國現實狀況，高職院校的資金使用信息情況透明度不高。同時，雖然我國職業院校在內部機構組織方面，設置紀檢和監察審計部門，但是由于機制和準則的缺陷，使這些部門沒有獨立性，領導層也不是特別重視其內部審計和監控，更多關注教學和學生生源身上，還在考核上，審計監察部門的工作人員考核也是由領導和其他相關部門來評價和考核，這樣就會使這些部門的工作人員多一些顧忌，難以客觀公正的進行審計，最終造成他們只是一個擺設。

最后，與企業會計制度相比，職業院校的會計信息要求不夠明確。其實行的是收付實現制，這種制度主要把職業類院校在進行業務時，只能把資金的動向真實有效的反映出來，沒有企業那樣嚴格，最終造成了會計信息不夠準確，這樣其真實性就會影響會計信息的整體水平，由此不難看出，如果職業院校的內部控制的問題得不到有效解決，那么內部的會計信息所具有的真實性以及可比性將會大打折扣。

三、完善事業單位內部控制制度的解決對策

首先，職業院校要建立一套完整的會計核算操作規程。由于新制度在核算基礎，科目設置和報表設置上都有了大幅的修改，在原制度下建立的會計核算操作規程已經不能適應新的財政改革。因此，職業類院校應當根據自身財務核算狀況，以新制度為基礎，重新建立一套完整的會計核算操作規程，其中包括會計核算實施辦法和會計核算操作手冊。實施辦法可以分為總則、基本職責、會計核算規則、會計監督和附則五個部分。總則部分說明該辦法的適用范圍和編制依據；基本職責部分說明職業院校財務部門的具體職責；會計核算規則部分用來說明會計核算的核算基礎、記賬貨幣、會計分期以及對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、年終結算、財務報告和財務分析的要求；附則部分各職業院校依據本單位財務狀況進行附加說明。

其次，優化職業院校會計核算管理制度，在快速發展的市場經濟時代，職業院校若想發展壯大，建立健全會計核算管理監督體制是必要條件。但如今職業院校將要面對一大課題，即為改變并完善內部的監督管理制度，并保證會計數據的真實可靠性。比如職業院校的監管部門由于直接受單位領導層管理，其他職能部門不得干預和約束監管部門的監督管理工作，因此其有權直接向單位領導層反應相關的工作情況，以保證監管部門工作的獨立性。還有為了確保財政監管能發揮其制度性作用，各事業單位需對各監管部門的權利和責任進行明確的劃分，同時建立全面完善的監督管理體制，并以此為依托。同時，在監督管理工作中若有違章亂紀的行為，相關部門必須對其進行嚴格的調查和嚴厲的處分，情節嚴重的，需公示其負責人和相關責任人，以此來加強監督管理體制的法律嚴肅性，強化并保障制度的執行力；最后，建立全方位的立體監督管理網絡，并于各部門實施，便于各部門之間相互監督，共同促進，以保證財政工作的真實性和規范性。

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具體而言，我國事業單位會計制度存在的主要問題表現在以下幾個方面：

（一）會計制度落后

隨著我國行政體制改革的不斷深入，財政分配的方式也逐漸向著經營管理型轉變，全面落實了國庫集中支付制度，基于該制度模式下，僅國庫單一賬戶體系有資格對財政資金進行儲存、支付、結算等操作，從而進一步加大財政資金的管理強度。并且政府集中采購通常是直接支付，事業單位需要調整納入預算管理的會計核算，才能保證相關業務的會計信息準確、清晰的體現在會計核算科目及財務報表項目中。但是現行的會計制度卻嚴重滯后于財政預算體制的改革，并且雖然已經發現會計制度與預算管理之間存在不協調因素，國家也未對這一矛盾進行協調，導致預算會計制度處于被動的狀態，并且簡單的修正會計核算規范無法滿足事業單位會計制度改革的要求。

（二）固定資產核算方法存在問題

在現行的事業單位會計準則及制度中，其所應用的固定資產并未計提折舊，也不計提減值準備，而是根據事業及經營的收入比例獲得相應的固定資產修購基金，即從事業支出、經營支出的設備購置費及修繕費中各支取一半，以保證固定資產及時得到維護與更新。這種方法不僅導致成本不完整、價值有背離，而且根據比例獲得修購基金的作法缺少科學的計提依據，修購基金無法真正抵消固定資產維護及更新所產生的各項費用。

（三）無法提供完整透明的會計信息

長期以來，事業單位會計目標一直服務于政府預算管理的需求，這種作法自然而然無法照顧到事業單位作為一個獨立的會計主體所需要反映的會計信息的需求，也忽略了社會公眾及利益相關者的需要。事業單位的會計核算范圍限于當期資源，會計信息也僅包含預算執行及現金流量信息，整個過程無法突出資金使用主體所需承擔的管理責任。

二、事業單位會計制度的改革要點

針對上述問題，可以從以下幾個方面對事業單位的會計制度進行改革：

（一）建立統一的事業單位會計制度

現階段我國財政總預算會計與事業單位會計相對獨立，存在嚴重的信息障礙，弱化的財政監控的效果，因此要針對這一現狀進行改革，對現行的預算會計制度進行整合，建立統一、與我國國情相符的事業單位會計制度。建立政府財務報告制度，完善包括審計報告、政府財務報告、政府部門財務報告、基金財務報表、會計報表等多項內容在內的政府財務報告體系，以更全面、系統的反映出政府的財務狀況，對政府會計綜合信息的披露予以規范。

（二）引入權責發生制，強化固定資產價值管理

基于全新的公共管理體制下，事業單位會計要向著權責發生制的方向發展，在權責發生制的原則下，只有在提供服務時才可確認收入，并且接受服務后要將對應的義務確認為當期費用，該項費用就作為債務而列入資產負債表。財務報表需要將事業單位的財政狀況、運行成果如實、完整的反映出來。由此可見，權責發生制適用于資產、負債、收入支出、財務報告等各個方面，逐步由現行的收付實現制轉變為權責發生制。要根據實際情況的變化提高固定資產價值計量的標準，實行固定資產折舊制度，以免事業單位固定資產價值不實，提高各類固定資產價值管理的有效性。固定資產的核算可以參考現行的企業會計準則及制度規定進行調整，比如取消固定基金、設置累計折舊等，固定資產進行計提折舊并作為固定資產原值的減項列入資產負債表。固定資產核算方法經過調整后，可以將固定資產的凈值、盈余情況等真實、準確的體現出來，最大程度上保證事業單位固定資產會計核算信息的真實性、客觀性。此外，還可建立固定資產清查盤點核算制度，將固定資產價值的增減通過核算的方法反映出來，為追究固定資產流失責任提供依據。

（三）優化系統，改進財務報表體系

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事業單位與企業相比存在較大的差異，因此事業單位會計準則的管理內容和管理目標也存在較高的針對性。事業單位以公益性為主要目標，事業單位會計準則中，主要針對固定資產管理、收支核算等方面進行具體的約束和規范。在固定資產方面，事業單位會計準則中明確了具體的資產使用年限以及價值標準問題，如事業單位一般設備的單位價值在 500 元以上，特殊的專用設備單位價值應該在 800 元以上。在固定資產的折舊方面，事業單位會計準則中明確指出事業單位中的固定資產不能夠按照固定資產的原值以及使用年限進行折舊，而是應該按照一定的比例來提取修購基金，并將固定資產的減損和報廢納入到支出科目中。在收支核算方面，會計準則當中要求事業單位的各項支出應該按照規定提供項目核算和列報。

通過對事業單位會計準則的分析，能夠看出原事業單位會計準則雖然基本上能夠滿足于事業單位的實際發展需求，在一定程度上起到規范和約束會計管理工作。但是，隨著經濟的不斷發展以及市場經濟體制的不斷改革，事業單位會計準則所存在的問題也日漸凸顯。比如在固定資產確認方面，事業單位會計準則中所規定的固定資產單位價值偏低，導致固定資產管理內容過多，會計人員的管理范圍偏大，工作量較重。在固定資產折舊方面，由于計提折舊方法的不合理，導致事業單位固定資產的價值虛高，影響到事業單位會計信息的真實性。在收支核算方面，事業單位的核算列報只針對于財政撥款，而沒有涉及到事業單位的其他經濟來源，進而導致收支核算結果并不能夠全面地反映出事業單位的收支現狀，不利于事業單位會計管理的實際開展。

二、事業單位新會計準則的主要變化之處

(一)會計核算目標更加明確

在新會計準則當中，對事業單位會計核算目標予以進一步的細化和明確，使會計信息質量得到了顯著提升。新會計準則是基于我國會計法、會計準則所制定的，新會計準則對事業單位的性質進行了更進一步的探討，將事業單位會計準則與企業會計準則進行了適當的結合，這就保證了事業單位會計核算中涉及到了事業單位更多的資金支出途徑和資金獲取來源，使會計核算目標得到了進一步的明確，提升了事業單位會計管理的整體水平。

(二)全面性原則得以更充分地體現

在新的事業單位會計核算當中，明確強調事業單位的會計管理需要將各項經濟業務統一納入到企業會計核算當中，使會計核算信息能夠涵蓋到事業單位的所有資金情況，包括了實際的財務狀況、資金流向和預算執行等等，這很大程度上提升了事業單位會計管理的全面性，并且增強了事業單位會計信息的可靠性。在原事業單位會計準則中，只是對事業單位財政撥款方面的信息予以統計和核算，而財政支出上則存在較多的管理漏洞，事業單位會計信息不完整，使事業單位資金管理水平較為滯后。

(三)會計科目更加合理

新會計準則當中，雖然科目分類沒有出現明顯的變化，保持了資產、負債、凈資產、收入支出和增減核算等分類，但是新準則中對相關科目的管理都予以了細化和加強，比如在事業單位的預算管理方面采取了部門預算的方式，而事業單位的收入也將由國家財政部門統一管理，事業單位的支出也由國庫統一支付，這就確保了事業單位的收入能夠由國家統一管理，避免了財務管理上的混亂和無序。在負債類、資產類等管理方面，新會計管理準則明確了資產入賬與不入賬的條目，以及資產的名義價值入賬等細則，使資產管理更趨向于完整性和規范化。增減核算科目增加了其他活動的管理，對收入科目規定了明細，取消了基本建設撥款收入，使會計信息能夠更為清晰地反映事業單位的資金構成。

(四)財務報表與會計慣例更加協調

在新會計準則當中，規定了財務報表中應該至少涉及到事業單位的負債、收入支出、財政補助等費用信息，使事業單位財務報表能夠更為清晰地反映事業單位的實際資金狀況。新會計準則當中還要求事業單位資產負債表當中必須要對資產、負債以及凈資產進行分類，使報表的數據能夠做以更為直觀的對比，確保了事業單位會計準則的國際性，使財務報表與會計慣例更加協調。

三、事業單位新會計準則的完善策略

(一)會計核算基礎需改進

目前新會計準則所明確的收付實現制，只強調了事業單位的現金支付部門，而不能反映債務狀況，這對于事業單位財務風險的預防工作是較為不利的。為此，需進一步改善會計核算基礎。比如，可以通過全責發生制來優化會計核算基礎，加強對事業單位的債務統計和債務管理，使事業單位能夠清晰地了解當前的債務狀況，提高事業單位的債務關注度，進而降低單位的整體財務風險。

(二)固定資產核算方法需改進

事業單位固定資產核算方法，應該加強對企業固定資產的核算模式，適當調整事業單位的修購資金，將折舊納入到固定資產核算當中。固定資產折舊應該設立累計折舊科目，由專人負責統計和評估，將累計折舊列入到資產負債當中，以反映事業單位的固定資產凈值，使事業單位固定資產的核算結果可以體現事業單位的固定資產水平。

(三)單位現金流量表編制需增加

現金流量表是企業會計列表中不可或缺的重要組成，現金流量表能夠反映出企業在投資、籌資以及其他活動上的資金流動情況，進而使企業能夠更為準確地把控實際的資金狀況。隨著社會的不斷發展，我國事業單位資金管理也應該適當借鑒企業資金管理，在財務報表當中加入現金流量表，對事業單位的現金流動情況予以把握，進而提升事業單位財務風險的預防和抵御能力。

(四)產權管理應進一步優化