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篇（1）

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1003－7217(2006)06－0044―07

一、研究背景

2006年2月15日，財政部隆重舉行了新會計審計準則體系會。2007年1月1日實施。財政部部長金人慶在會上表示，這是我國會計審計發展史上新的里程碑，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。筆者認為，它更標志著我國終于走上了一條符合“市場經濟越發展，公允價值會計越重要”這一會計歷史發展規律的“基于價值和現值的公允價值會計”不歸路。

我國的新準則研制工作也得到了國際認可。2005年11月初舉行的中國會計準則委員會一國際會計準則理事會(IASB)“會計準則趨同會議”上達成的共識之一認為：“IASB希望中國對完善國際會計準則提供幫助。IASB認為，中國會計準則體系建設中的基本原則和一些特別規定具有代表性，值得國際會計準則借鑒和吸收，并希望在關聯方交易的披露、公允價值計量問題以及同一控制下企業合并等_一個方面得到中國的幫助。”

“2006年的春天注定要成為中國會計界的一個重要記憶”、“梳妝一新、薄施粉黛的‘準則姑娘’來了，明媚的春光便是她的金邊衣裳”、“這是我國的第二次會計革命”、“以公允價值(含其難點現值)為最大亮點”、“公允價值的春天來到了”一時間，好評如潮。2006年下半年，隨著準則應用指南征求意見稿及其正式稿的，全國會計審計理論和實務界都迎來了學習培訓。

然而，一切真如許多人所盛贊的那樣完美無瑕了嗎，以致“世界各國將向中國學習”(劉玉廷，2006)?筆者認為，我國新頒布的會計審計準則體系(包括準則本身及其應用指南)總的方向是非常正確的，但該體系中隱含的一些重大缺陷和錯誤觀念卻不容忽視。隨著時間的推移，這些問題日益突出，必須引起足夠的重視。需要特別說明的是，限于篇幅，本文主在提出這其中的若干而非全部問題，而對這些問題的更深入展開的研究筆者將另行撰文。

二、公允價值概念：一個最基礎、最復雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題

會計的核心是計量，計量的關鍵是計量屬性，而公允價值可以說是最復雜、最先進、應用面最廣而研究最不深入的復合計量屬性。在公允價值(含其難點現值)被我國萬眾矚目、炙手可熱的同時，我們卻不得不清醒地認識到如下一個近乎殘酷卻不爭的事實，那就是：我國目前會計審計準則體系中大量采用現值和公允價值、與國際準則趨同，主要是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發展規律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓。這大概正是在2006年7月舉行的中國會計學會2006年學術年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學會重大科研課題、并將由中國會計學會召開全國性專題研討會的大背景和根本原因。在這些紛繁復雜的技術、理論與方法中，“公允價值”概念本身無疑是一個最基本和突出的問題，是認識和解決一切公允價值會計審計問題的根本，更是一個國內外至今都沒有完全解決、常變常新的重大會計基本理論和實務難題。

從邏輯學角度講，概念明確的程度取決于概念內涵和外延明確的程度。內涵指概念所反映事物的特有屬性，它通過下定義來闡述；外延指具有概念所反映的特有屬性的事物，它通過做劃分來列明。然而，目前無論是在國內還是在國外，公允價值概念(包括其內涵和外延)都是相當令人困惑甚至是混亂的。財政部(2006)《企業會計準則――基本準則》第四十二條將公允價值與其他四種會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值)簡單并列，而對它們之間的相互關系無任何解釋的做法就嚴重誤導了公允價值的外延，已引起國內不少人質疑。但是，我國目前還沒有多少人真正認識到我國目前的公允價值定義的重大局限性。以下通過國內外公允價值定義的演變簡史來認識這個問題。

1995年，國際會計準則委員會(IASC)將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉交易的雙方在自愿的基礎上進行資產交換或負債結算的金額”。

1998～2006年，我國有關會計準則對公允價值的定義基本上均為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。可見，我國有關公允價值的定義相當于國際上20世紀90年代中后期的水平。

2000年，IASC金融工具聯合工作組認為，公允價值是“在計量日，由正常的商業考慮推動的，按照公平交易出售一項資產應收到的或解除一項負債時企業應付出的價格的估計”。

在考察近十年來美國財務會計準則委員會(FASB)有關公允價值定義的演變時，我們必須注意自2004年6月以來，其四易其定義、且變化速度之快、內容變化之大令人吃驚的事實。

我們還會注意到，在以下FASB新近的四個定義中，包含了不少我們不熟悉甚至完全陌生、但在我們的深入研究和實際運用中卻一定會面對、遲早要接受的種種新概念和新問題，它們理論涵義深刻、實踐意義巨大。正如筆者(2004)在拙著《公允價值：國際會計前沿問題研究》第三章“公允價值概念”開頭就曾指出的，“公允價值概念是一個看似簡單、實則復雜且重要的問題。”“多年來，國內外會計組織在有關會計準則中對公允價值概念都給出了一些大同小異的定義，但往往沒有做更多的分析和說明，沒有闡明涵義相當豐富的公允價值概念，這大大地影響了公允價值會計理論、準則和實務的發展。因此，有必要認真研究一下。”換言之，我國目前的公允價值定義是非常簡單和落后的，應予拋棄。

FASB認為，公允價值是指――

“自愿的雙方在當前交易(而不是被迫或清算銷售)中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額。”(FASB，1996)

“自愿的市場參與者在當前交易而非強制或清算交易中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額。”(FASB，1998)

“資產或負債在熟悉情況、沒有關聯的自愿參與者之間的當前交易中進行交換的價格。”(FASB，FVM，2004年6月)

“在資產或負債的參考市場上，市場參與者于當前交易中從資產中收到或因負債的轉讓而支付的價

格。”(FASB，FVM，2005年10月)。其中，參考市場(reference market)是個體進行資產或負債交易的最有利市場。最有利市場(the most advantageousmarket)是指這樣的市場：報告個體銷售或處置資產或轉讓負債的價格能最大化從資產中收到的金額或最小化因轉讓負債而支付的金額。FASB特別強調，作為一個總的原則，參考市場原則可以被廣泛運用。由于不同個體在不同市場中從事不同的商業活動，因此其參考市場(從而市場參與者)也會因該個體商業活動及其所交易市場中的資產或負債的計價單元的不同而不同。考慮到這些差異，參考市場應當從個體角度來考慮。所以說，參考市場是個體進行資產或負債交易的最有利市場。

“在計量日市場參與者之間的交易中，從資產中收到或因負債的轉讓而付出的價格。”(FASB，FVM，2006年3月)這里的公允價值計量假定，資產或負債的主市場中市場參與者之間的交易是有序的(下面將解釋有序交易)。主市場(principal mar－ket)是指報告個體將銷售或處置資產或轉讓負債的市場，在該市場中，資產或負債的活動數量最大，同時活動水平最高。例如，在股票市場中，某只股票的交易量最大且交易價格最高，則這樣的股票市場就是該股票的主市場。由于主市場是資產或負債具有交易優勢的市場，因此，可以合理假定主市場將代表資產或負債的最有利市場。

“在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格。”(FASB，FVM，2006年9月)何謂有序交易(orderly trails－action)?通俗地說，若從計量日之前一段時間起到計量日后的一段期間內，某些資產或負債的交易總會發生、且所發生的市場的環境沒有什么變化，則這樣的交易就是有序交易。

從公允價值定義的演變中，筆者可以總結出如下六個發展規律或趨勢(見表1)。

表1 公允價值內涵的發展規律或趨勢

三、《企業會計準則2006》的重大系統性缺陷：缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》

隨著2006年的即將結束和2007年1月1日準則正式施行日的臨近，我國會計審計理論與實務界已日益意識到，我們正處于一個十分窘迫的境地：在對公允價值既不知其所以然(為什么說“市場經濟越發展，公允價值會計越重要”是會計歷史發展規律、是國際潮流、我國幾經波折非搞不可?它的理論淵源和理論基礎究竟是什么?……)、又不知其然(如何確定公允價值?會計師和注冊會計師如何保證其計量和披露的可靠性?……)的情況下，我們就必須付諸實施了。

根據我們的認真分析和初步統計，我國現行由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系中，有35項、約占90％的會計準則直接或間接地運用了公允價值和／或現值計量，許多準則都對公允價值和現值的計量及披露做了規范。表2簡要列示了我國會計準則中有關公允價值和現值計量和披露規定的情況、以及各種情況的分布或比例情況。表2表明，我國企業會計準則中運用公允價值和現值的比例非常高，公允價值和現值的確為我國新會計準則體系的最大亮點。

筆者認為，總的來說，除了上述公允價值概念內涵和外延方面的缺陷外，我國企業會計準則體系中目前最引人注目的焦點問題是：許多具體會計準則都運用了公允價值，但有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，很不詳盡和統一，無法有效地指導實踐。究其原因，一是由于近年來我國對公允價值的研究和運用不多，人們對它的認識有限；二是由于我國《企業會計準則2006》的體系主要是參照國際會計準則理事會(IASB)2005年以前的國際財務報告準則(IFRSs)體系構建的，由于IFRSs體系缺乏單獨的《公允價值計量》準則，因此我國新會計準則體系中也缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》及其應用指南。多的深入研究，現已解決了這一問題。在其剛剛于2006年9月15日正式的財務會計準則公告第157號(SFAS No．157)《公允價值計量》(Fair ValueMeasurements)中，FASB對該準則的原因做了如下對我國目前也完全適用的說明：“在本準則之前，公認會計原則中已有公允價值的不同定義以及應用這些定義的有限指南。而且，這些指南分散于需要公允價值計量的諸多會計公告中。指南之間的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公認會計原則的復雜性。FASB決定在本準則中考慮這些問題。”該準則主要解決三個大問題：公允價值的定義、用于計量公允價值的方法以及有關公允價值計量的擴展披露。

IASB也正即將解決這一問題。David Tweedie在2005年的《IASB主席報告》中早已指出：“IFRSs在很多情況下都要求使用公允價值。但是，關于公允價值計量的指南卻分散于各個準則之中。這種統一和一致的指南的缺乏，已經導致了公允價值計量上的不一致。2005年9月，IASB在其日程表上增加了公允價值計量項目，目的是開發一個單獨的準則，為個體以公允價值計量其資產和負債提供指南。……鑒于實務中遇到的如何獲得公允價值的諸多問題，IASB認為亟需出臺公允價值計量準則。”為了加速IASB該項目的進程，IASB已決定，它準備在2006年將FASB的公允價值計量準則作為其單獨的IFRS《公允價值計量》的征求意見稿(后改為“討論稿”和“初步觀點”)，以盡快解決這一十分重要的問題。同時IASB和FASB還正在有關財務會計概念框架的聯合項目中，繼續深入地研究公允價值計量及其對概念框架的影響問題。

所以不難看出，我國也應像FASB和IASB－樣，盡快補充單獨的《企業會計準則第XX號――公允價值計量》及其應用指南，以更好實現制定我國新會計審計準則體系的總體目標。

四、公允價值會計的理論意義和歷史地位

公允價值之所以風靡21世紀的全球會計和其他經濟管理領域，源于其理論上相對于歷史成本的顯著的優越性；公允價值會計是基于價值和現值，面向現在、未來、市場、風險和不確定性，具有“真實和公允”本質特征的會計模式；公允價值會計是財務會計領域的模式性和范式性革命，是會計發展史上的又一個里程碑。

價值、現值和公允價值之間有著深厚的淵源關系。價值是經濟學的精髓，價值增值是管理學的永恒追求，盡管提供與經濟決策既相關又可靠的價值計量始終是一個難題，但以計量為核心和天職、既從屬于應用經濟學又從屬于管理學的會計學對此義不容辭，否則會計沒有存在的必要。但長期以來，因會計計量理論方法的落后，世界會計模式長期為面向過去、基于成本計量的歷史成本會計模式。20世紀90年代以來，基于價值和現值理念、具有“真實和公

允”本質特征的公允價值會計風靡世紀之交，因其能提供更多面向現在、未來、市場、風險和不確定性的信息，被譽為“面向21世紀的計量模式”和“會計發展史上的又一個里程碑”

根據著名經濟學家和會計學家坎寧(1929)的名著《會計中的經濟學》中對于價值計量方法的獨創性論述和筆者的分析論證，可以說，公允價值是價值的直接計量(即現值)和間接計量(歷史或現行成本、現行市價和短期可變現凈值)的總稱；公允價值會計代表財務會計未來發展方向，標志著會計正從成本計量走向價值計量；現值的可靠計量往往是價值和公允價值可靠計量的關鍵和難點。

具體來說，一方面，由于在任何國家，活躍市場并不時時處處存在，因此現值計量在總體上成為不可回避的問題；另一方面，由于現值相對更難計量，所以純粹的現值會計模式難以存在，而現行成本、現行市價和短期的可變現凈值(這時折現的影響不重要)可以是現值的良好替代，因此首選它們，僅當不存在同樣或類似資產或負債的活躍市場上的市價時才用現值。筆者認為，這些可替代現值的計量屬性及現值本身就統稱為“公允價值”。這也就論證解決了公允價值概念的外延問題，同時也證明了我國現行基本準則中有關闡述的錯誤。

總之，公允價值是經濟學中價值概念的會計表達、是對能反映會計要素本質特征的現值概念的體現；公允價值會計計量就是基于價值和現值的會計計量。筆者(2004)的這個觀點深刻揭示了公允價值與價值和現值的關系，對于我們理解公允價值會計中的許多問題都非常關鍵。

在理解這一關系中，我們始終不要忘記：現值是最能反映各會計要素的本質特征，它是會計計量的最高目標，其他各計量屬性不過是現值在一定條件下的替代；即使公允價值概念本身，其產生也并不是全新的概念，它只是一個為運用現值計量屬性而需“功用”的眾多替代性計量屬性的總稱而已!它是現行財務會計概念框架最初演繹邏輯的體現，是促使會計學資產(按其取得時所費的歷史成本計價)、會計學收益(按實現原則和配比原則計算的收入減費用之差向經濟學資產(按未來經濟利益即未來現金流量的現值計價)和經濟學收益(某期間凈資產現值的變動)回歸的基礎。所以，現值在當今會計環境．中越來越重要；不能離開現值的重要性來談公允價值的產生，運用公允價值的目的是為了體現現值而非相反；而如上所述，現值是價值的直接計量，所以運用公允價值的根本目的是為了計量價值。公允價值在全球的普及標志著會計理論已經走上了實現財務會計“價值計量”夢想的不歸路。我們曾用時間和實踐證明了一條真理：“經濟越發展，會計越重要”；現在，時間和實踐將繼續證明：市場經濟越發展，基于價值和現值、面向現在、未來、市場、風險和不確定性的公允價值會計越重要。

五、公允價值審計：任重道遠、風險近期高遠期低

(一)《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》及其應用指南的局限性：其內容受制于存在重大缺陷的《企業會計準則2006》及其應用指南

由中國注冊會計師協會擬訂、財政部的《中國注冊會計師執業準則2006》主要是參照國際審計與鑒證理事會(IAASB)的《國際審計準則》體系制定的。由于IAASB已于2002年7月了《國際審計準則第545號――公允價值計量和披露的審計》，所以我國在缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進的”《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》(以下簡稱“第1322號審計準則”)。但由于第1322號審計準則及其應用指南與《企業會計準則2006》及其應用指南幾乎同步研制、同步、特別是要求其內容不得違背有關會計準則及其指南的規定，因此，《企業會計準則2006》及其應用指南中存在的許多缺陷也直接導致第1322號審計準則及其應用指南的內容存在局限性。

作為財政部和中國注冊會計師協會特邀的第1322號審計準則應用指南的撰寫者，筆者曾于2006年7月初在北京國家會計學院由中注協舉辦的審計準則研討班上做了演講，用語言、圖片和文字闡釋了國際上最新的公允價值會計和審計的理論方法，但非常遺憾的是，對審計準則指南本身的限制(要求與會計準則在內容和時間上都要亦步亦趨)使這些最重要和精彩的內容(往往超越了我國會計準則的現有規定)很多都不能被完全體現于第1322號審計準則的應用指南中，這大大削弱了該準則及其指南的作用。

于是，下述擔憂不無道理：在《企業會計準則2006》連公允價值概念都沒有闡述明確、其計量和披露規范非常簡單分散、相關的公允價值審計準則又不許越雷池半步的情況下，中國注冊會計師如何能有效地進行公允價值計量和披露的審計?!在公允價值計量和披露的兩道關(會計關和審計關)都沒有被把好的情況下，誰能保證中國新會計審計準則體系的最大亮點不會倏忽即逝?!誰能保證在中國會計的“第”大打折扣后、不會又一次把一一切問題歸咎于所謂的“公允價值”

(二)公允價值審計與審計風險的關系

公允價值計量和披露的審計帶給我國注冊會計師的究竟是好消息還是壞消息?與以前相比，注冊會計師面臨的審計風險總的來說是會增大還是減小?這是許多注冊會計師十分關注的問題。要回答這一問題，需要從公允價值會計的復雜性、公允價值會計理論上的優越性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破以及注冊會計師的執業能力等方面來綜合分析。

如上所述，公允價值會計理論、方法和應用中涉及許多復雜問題，這些復雜問題直接導致公允價值在國內外的普及之路都并非坦途。這些復雜問題如：公允價值概念本身疑云重重、以致其定義在國際上至今仍常變常新；公允價值計量方法有時非常簡單，但有時又相當復雜，尤其是當市價不存在、需用未來現金流量的現值等計量技術或估值模型估計公允價值時。這時，因涉及的風險和不確定性因素較多，容易引起和誘發被審計單位或第三方的錯誤和舞弊，導致財務報表的錯報．因此，公允價值計量的難度和可靠性一直深受關注并引起爭議；應用過程中人的觀念、行為、準則本身的質量等都會影響公允價值計量和披露，等等。這些復雜性陡然加大了注冊會計師的執業成本和審計風險(包括重大錯報風險和檢查風險)，初次應用新頒布的會計準則或相關會計制度時更是如此，這些必須引起注冊會計師的高度重視和積極應對。

我國企業會計準則所存在的上述系統性缺陷在影響被審計單位公允價值計量和披露的信息質量的同時，也會給注冊會計師的公允價值審計帶來困惑。當注冊會計師按照第1322號審計準則第十條的規定，評價被審計單位財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定時，評價標準本身若不明確和統一，就會影響注冊會

計師評價的正確性；當注冊會計師按照該準則第四十二條和第四十三條的規定，對公允價值進行獨立估值時，更需要明晰統一的參考指導。顯然，我國相關會計審計準則的完善之路任重而道遠。

然而，對于公允價值審計與審計風險的關系的另一方面，我們也必須認識到，公允價值會計自身理論上的先進性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破，是其迅速普及和不可逆轉的根本原因，它們將從根本上減小注冊會計師的審計風險――

這是因為，基于價值和現值，面向現在、未來、市場、風險和不確定性，具有“真實與公允”本質特征的公允價值會計信息較之歷史成本會計下的信息更具相關性和反映真實性，從而更有利于維護公眾利益，而這也正是注冊會計師行業所應該追求的立身之本。公允價值會計信息在最大程度上有利于實現現代審計目標之一(對財務報表的公允性發表意見)，符合現代風險導向審計理念，也有利于消除長期以來審計界和司法界之間在“公允表達”理解上存在的重大分歧。實證會計理論中的計量觀也認為，審計失敗風險部分來自由會計準則和審計準則所認可的會計計量和披露的制度性失真(而會計準則和審計準則分別受制于會計理論和審計理論)；變革落后的會計理論和會計準則，可在一定程度上使審計人員免于“挨打”，從而減小審計風險。

換言之，公允價值會計模式下的會計理論、會計準則和會計制度相對比較先進，只要被審計單位按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行確認、計量、記錄和報告，就有可能從根本上大大降低注冊會計師審計失敗和法律敗訴的風險。而在歷史成本會計模式下，這一點卻越來越難以實現，因為歷史成本會計不符合會計環境的巨大變化，所提供的信息越來越失去相關性和經濟真實性(不只是以原始憑證表示的會計真實性)。

篇（2）

一、引言

工業革命之后，不少發達國家出現了嚴重的環境污染。我國的相關研究出現相對較晚，主要是改革開放以后，環境問題日益嚴重，學術界和政府才意識到問題的嚴重性，開始進行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環境審計的作用和責任、環境審計的技術和方法，進行了具體闡述。但目前為止，我國環境審計仍然處于起步階段，國內環境審計落后于國際環境審計已是不爭的事實。

二、中國環境審計理論研究回顧

隨著中國環境污染的不斷加劇以及“科學發展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環境審計工作，以實現環境保護的目標。環境審計應以其獨立的監督功能，在保護生態環境、防治環境污染的活動中，發揮其監督作用。為此，必須分析、研究環境審計的理論基礎，以創造合理的理論基礎和實務規范。

（一）關于環境審計的職能

環境審計作為環境保護的一種有力工具，在經濟活動中會越來越發揮其重要作用，在此就環境審計職能作出闡述，以其推動環境審計在我國的發展。王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監督、鑒證、評價和防護是環境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監督、鑒證和評價是環境審計的三大職能。

（二）關于環境審計的主體

我國早期學者通常認為環境審計的主體主要是政府監管部門。隨著居民環保意識增強，對環境問題以及企業社會責任更加關注，我國學者對環境審計主體的認識已經更加全面，陳思維、李菊香（2010）認為環境審計的實施主體由政府審計機關、內部審計機構和注冊會計師共同組成。

（三）關于環境審計的客體

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認為環境審計的客體包括三部分內容：即針對環境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務審計、針對組織業務活動對有關法律法規遵循情況進行鑒證的合規性審計，以及對有關組織的環境管理責任及工作成果進行評價的績效審計。

三、中國環境審計研究的基本軌跡

（一）論文的研究內容概況

從理論研究和實務研究兩方面考察我國環境審計研究內容軌跡，可以將環境審計理論研究的內容進一步分為綜論型、概念-意義型、現狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類，實務研究主要按審計主體不同分為環境審計方法、政府環境審計、企業環境審計、民間環境審計、國外環境審計及其他等6類。

（二）論文的研究方法分析

我國環境審計研究方法相對滯后，在所查文獻中，屬規范分析的文章占主導地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現為案例研究、實地研究和調查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。

（三）中國環境審計的主要推動力量

論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻的作者單位進行分類，可以將其分為高等院校、政府機構、企業及其他。中國企業若想進入國際市場的舞臺，必須遵從相應的環境準則。無論是否出于自愿，企業都會回應這種壓力，來承擔環境方面的義務并采取一定的措施，這正是社會回應理論所主張的觀點。

四、中國環境審計研究的特點和問題

（一）論文的研究方向分析

經過近年發展，我國環境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環境審計理論體系的構建或國際環境審計理論的中國化，實務研究上與國際接軌，密切關注環境績效審計和企業層面的環境審計。

但我國的環境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應明顯。從主體來看，企業環境審計的論文最多，通過分析其研究內容，我們發現對企業環境審計的研究主要集中在清潔生產審計、環境管理體系審計、環境責任審計，而對企業環境會計核算背景下的環境財務審計的研究涉及很少。

（二）論文的研究視角分析

我國環境審計研究的視角偏向審計和會計，一是從研究者的學科背景看，會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環保部門和企業的文獻不多；三是環境審計學位論文專業背景的大部分是會計學專業。

與國外環境審計研究側重生態環境評價和審核不同[3]，我國環境審計研究首先由會計和審計界發起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態問題了解不夠，這限制了我國環境審計研究視角的開放程度。

（三）研究層面分析

我國環境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規范研究方法的運用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。

然而，我國的環境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現狀、對策等深入研究較少。二是重復性研究問題嚴重，主要表現為簡單重復和盲目重復。三是研究方法顯單調，許多研究直接搬用審計學常規研究方法，對環境審計研究中“環境”二字缺乏考慮。

五、總結

篇（3）

審計課程是一門相對來說理論性很強的課程,內容復雜且抽象,課程中涉及到的定義、術語和技術規則等條條框框的東西非常多,對于初學者來說在理解上存在很大難度,就使得審計課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統的審計課堂教學多側重理論知識的講授而偏輕實務技能的培養,教學方法局限于灌輸,教學也缺乏必要的案例和實踐,使得審計教學質量不高。在經濟全球化、高新科技飛速發展的今天,我國的新會計和審計制度已推出,審計環境日趨復雜,這些因素對會計審計人才的培養提出了新挑戰。審計學課堂教育的不能與時俱進,就更加深了審計理論與實務之間的裂溝,審計課程的特點和重點就是要突出其實務性,為了更好地在課堂理論教學過程中培養學生的實務技能,必須合理地采取案例教學方式和合理開展實踐教學。

一、合理地選擇案例并建立審計案例庫

審計案例最好是根據來源于審計實踐的第一手資料提煉并整改潤色而成。來自于審計實踐的審計案例會更加通俗易懂,可以加強學生對工作底稿和審計證據等內容的了解,也會讓學生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機會應親身參與會計師事務所與政府審計機關的審計實務工作,既可以獲得實際工作底稿等實際審計的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實務操作能力。除此之外,可以參考國內外專家的審計案例書籍和國內外知名事務所網站上公布出的案例,還可以收集財政部、審計署、中注協、證監會公布的處罰公告中涉及財會方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫。

另外,審計教師還應開拓視野,關心國際、國內的政治經濟氣候、資本與證券市場。可以從財經媒體、報刊雜志和網絡上查找新聞并探索其暴露的問題并做成案例,在收集資料時要注意不能只停留在記者的報道和網絡數據上,應該有自己的專業分析。可以引導學生去網絡和報紙上收集各類資料、關注證券市場實事要聞、分析上市公司年報、看相關的評論報道,讓學生把相關公司的各年度年報數據都拿出來分析,獨立判斷事件的真偽,既可增強審計案例教學的生動性和互動性,又可鍛煉學生的會計審計實務操作技能和獨立判斷能力,還可拓寬學生的知識面。也可讓學生實際調查一些企業的內部控制制度并分析其可能存在的問題,并提出改進建議,同時請被調查單位來評判學生建議的可行性。

為了加深學生對學習內容的理解,每章每節最好都有一個案例做引導。案例的選擇應與課程密切相關,結合審計教學目的、教學內容,圍繞教學目標來設計,具有基礎性和代表性,可以用來解釋某一個或某幾個知識點或原理性內容。在案例的選擇上,要注意內容比較新、完整且長短適中,適合該章的學習。不同層次的學生對案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內容的選取要讓學生有可思考性,要結合學生的層次以及接受水平來選擇,綜合性和深度都要適當,以便能在課堂上有限的時間內進行充分討論,對教學起到理想的促進作用。

二、案例教學時需注意的問題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時有限的課堂教學。如果課時充足,也可安排專門的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發給學生做準備,讓學生在課堂討論之前先熟悉案例做好預習工作,對案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業讓學生自己去尋找資料,分小組寫出案例分析報告,并在課堂上討論,這樣可以調動學生參與案例討論的積極性,自學審計案例還可培養學生獨立分析和解決問題的能力。

2.中小案例比較適合課時有限的課堂教學。教學中,應注意適時穿插引用簡短的中小案例來加深學生對理論知識的理解和認知。可運用由多個小案例組合成的綜合性審計案例來說明審計證據的收集、審計工作底稿的形成和審計報告的完成過程。案例分析要盡量地符合中國實際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計案例都比較難,讓初學的學生一個人獨立回答比較困難,可對全班學生分小組,讓其進行小組討論,然后每組選派代表上臺對討論的結果進行系統闡述,其他組成員可以提出問題來反駁,教師最后做點評和總結。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學進程,維持討論秩序、把握討論方向,引導學生從正、反兩方面提出各種問題,并逐一進行分析與討論。為了督促每個學生都積極參與討論,可以要求學生將討論內容及過程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報告上交,教師對其進行評分,評分結果計入平時成績。在這樣的案例討論式教學過程中,教師要總結案例涉及的主要知識點,總結分析和思考問題的途徑和方法,對各種分析思路進行點評,所以除了應當具備準備和組織案例討論教學的能力外,更應當具備將理論和實踐進行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計課程比較抽象,理論性強,如果要配以案例教學的方式,則多媒體教學手段必不可少。利用多媒體、網絡通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內容更豐富且更具有吸引力,可促使學生學得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來看,多媒體教學都能達到良好的輔助教學效果,它能實現傳統的課堂教學所無法實現的生動效果,還可以增加每節課的信息容量,提高課密度,使授課內容達到傳統課堂教學所無法達到的飽和度,可培養學生的形象思維和創新意識。

在多媒體教學的過程中可以注意以下問題:一是在多媒體課件的制作上,學生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡”,把教學內容用文本、圖像、聲音、影畫等形式進行有機組合生動地呈現出來,通過借助多媒體使教學內容實現由易到難、由感性到理性的過渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學生造成視覺壓力,也便于激發學生的學習興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學任務的輔助工具,還應與教師的講授和板書結合起來,以達到最佳效果。

盡管多媒體教學有它獨到的優勢,對其還是應采用一分為二的方法來看待。多媒體工具畢竟只是一種教學輔助工具,太多種媒體的介入可能會分散學生的注意力,反而導致學習效果不好,不能因為多媒體教學的優勢而使其成為教師的“負擔”。要做一個圖文并茂的生動課件,開展多種形式的多媒體教學,會對教師提出很高要求:教師必須擅于運用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會制作flash;教師還應該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關背景資料。

教師還應有快速反應能力,在這個信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關。繁重的教學與科研任務使得教師們無暇鉆研多媒體教學設計和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過于強調多媒體教學課件的設計,會導致教師教學負擔的加重,可能會削弱課堂教學的實際效果。

三、審計實踐教學的開展

單純的審計案例教學雖然有利于學生增加實踐經驗,培養分析和解決問題的能力,卻仍不能使學生身處真實的審計工作環境中。除了案例教學和多媒體工具的使用之外,還可以恰當的安排一些實踐性教學模式,如審計模擬實驗、親身到事務所實習等模式,以強化審計案例教學效果。審計學課程實踐性教學可從以下幾方面開展:

(一)審計模擬實驗

審計實驗能夠使學生從感性上了解審計的具體操作,使學生在掌握了一定審計理論的基礎上,在實驗室將理論運用于實際。學校應積極創造條件來籌建校內審計模擬實驗場所,模擬審計場景,為實踐教學提供相應平臺。審計模擬實驗場所的建設包括硬、軟件建設。現代化的硬件建設需要配備一定數量和質量的計算機,需要學校各部門的通力合作,應有高標準要求。軟件建設是指需要購買一整套專用的審計實驗課軟件。在進行模擬實驗時,讓學生通過計算機抽查被審計單位的憑證、賬簿、報表及其他資料并編寫審計工作底稿,使其對審計中會接觸到的原始資料產生直觀認識并切實體會到如何開展實際的審計工作,可鍛煉學生分析和解決問題的能力。

(二)審計實習

為了讓學生真正學好審計學這門課程,學校必須提高對校、內外實踐性教學基地建設的認識,適當增加資金投入。努力爭取與會計師事務所及內控較好的大中型企業的內部審計部門建立長期合作關系,甚至可以自辦事務所安排學生實習,這樣在校內和校外建立審計實習基地,就可更好地培養鍛煉學生的實務操作能力。學校可以利用寒暑假給學生安排為期一個月左右的課程實習,實習課程也計學分。在實習單位,應在指導老師的直接監控和指導下,以學生直接充當審計人員的角色來操作為主,這樣可以檢驗其動手能力與獨立判斷能力。也可讓學生利用寒暑假到會計師事務所實習。平時做審計實驗的時候,每個學生一般只能夠接觸和處理到審計實務中的某部分流程,如果能在事務所實習,則可讓學生參與對公司財務報表審計的整個審計流程,可以讓學生對審計流程有個整體的把握,這對理解和掌握審計相關知識會很有幫助。

(三)審計方向畢業論文

在課程結束的時候,可以由教師將本學科的前沿問題、熱點問題或值得寫成論文的問題形成論文題庫,交由學生選擇寫成論文,并規定每個學生的論文選題不能重復,讓每個學生獨立完成一個論題。也可以將實習與畢業論文相結合,讓學生在實習單位就實習的情況做畢業論文,可進一步加深學生對審計實務的理解,使理論與實際更好地結合。

參考文獻

[1]梅丹.我國高等審計教育改革探討――兼談南開大學審計教學的發展[J].教育財會研究.2009(3):53～56

[2]張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友(上旬刊). 2008(4):70～72

篇（4）

審計學是集會計、財政財務、金融證券、稅法、經濟法、經濟管理等多門學科知識于一體并對各門專業基礎課程進行回顧、總結和運用的實用型課程，與其他財經學科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學中，教師應注重培養學生綜合運用所學知識，理論聯系實際，獨立思考、創新思維，提高發現問題、分析問題和解決問題的能力。 

1 高職院校審計課程教學中存在的主要問題 

（1）高職院校審計教學目標沒有合理定位，無法滿足現行環境對高素質應用性人才要求。目前大多高職院校審計教學目標和本科院校區別不大，高職高專審計教學的定位主要是讓學生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環境，培養學生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業學生大多面向中小企業和會計師事務所等社會中介服務機構的會計與審計基礎工作崗位，除了培養德、智、體、美全面發展，具有“誠信、敬業、嚴謹、準確”的良好職業素養，還應具有扎實的經濟管理基礎知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經法律法規，培養學生整體的審計職業判斷能力和職業應變能力,具備較強的會計、審計職業技能的高素質應用型人才。 

（2）缺乏適合高職高專審計教學的教材，審計課程綜合實訓案例也不適合高職學生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內容，傾向于注冊會計師的應試教育，教材中選用的教學案例缺乏一條主線,缺乏內在的邏輯聯系，難以形成系統的審計基本理論與技術方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細微,難以培養學生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學生沒有任何實踐經驗，審計的理論和實務沒有循序漸進，逐漸認知的過程，給出的往往是一些經典的、綜合的、大型的案例，學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。 

（3）高職院校不注重審計課程，專業課少，師資不足，教師少實踐，不能適應審計教學要求。對于高職學生，審計實務課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數審計教師也缺乏審計實際經驗，缺乏必要的調研和實習，更缺乏將理論知識運用于實踐的經驗，教學收效欠佳，學生對審計課程的學習興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應具有更高的專業素質要求，要培養學生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調動學生積極性的研究性教學方法。 

（4）現行的高職高專教學大多采用課堂講授，不利于培養學生的主動性和創造力。目前高職高專審計學教學基本教師講、學生聽，教學內容局限于書本，教學方法局限于灌輸，對從未走出校門的學生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內容之中，生動的學習過程變成單純的記憶與背誦，學習過程變得枯燥無味，難以培養出具有創新精神和實踐能力的審計人才。 

（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學生學習程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學生的學習能力和水平，抑制了學生的學習興趣和積極性。 

2 高職院校審計課教學改革的途徑和方法 

（1）改革教學方法，更新教學手段，開展多層次、多形式的審計教學活動。盡量運用多種方法教學，如案例教學法、實踐教學法、角色定位法，啟發式提問，研討式教學和論文寫作有助于提高學生的閱讀和寫作能力，鞏固所學的知識。在教學手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應該購置計算機輔助審計教學軟件，可以大大縮短了學生對審計認知過程和審計方法的掌握。 

（2）審計授課內容可以采用模塊教學，“任務驅動”教學法。模塊教學，“任務驅動”教學法體現以“學生為中心、教師為主導”的教學策略，將審計實務課程劃分為不同的教學模塊，根據教學模塊將審計任務劃分成便于學生學習的單項操作、綜合訓練等審計任務，每類任務的完成又通過提出任務、分析任務、完成任務、評價結果、教師總結等行動過程進行。讓學生在完成“任務”中掌握知識、技能和方法，提高學生的實踐操作技能。教師在提出任務的同時，對每一項任務再進一步設計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環節，真正讓學生通過任務的完成等實訓過程對審計實訓的內容達到學會、學懂、熟練掌握，充分發揮學生主動性、積極性和創造性。 

（3）建立和完善審計實訓，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術性強，要求研發人員不僅要具有相當豐富的會計、審計理論知識與實踐經驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院校可以從學校自身條件出發，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓練基地，也可以單獨設立審計試驗室以作為審計實務演習之地。 

（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學能力。學校應采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團活動，增加同實際工作多年的專家進行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關企業（如會計師事務所）進行掛職鍛煉，積累實踐工作經驗；還可聘請有豐富實踐經驗的注冊會計師來校擔任兼職教師或開設專題講座，以提高審計教師的實踐教學水平。 

（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學的理論知識部分進行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準備、事中的發言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。 

3 結束語 

新的政治經濟環境下，高新技術不斷向生產和生活方面滲透，經濟發展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質培養顯得尤為重要，審計學課程教學改革應有利于培養“大會計”（財會審計）人才的綜合素質，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結合，強化實務操作能力的課程教學特色。 

 

參考文獻 

[1]中國注冊會計師協會.審計[m].北京:經濟科學出版社,2009. 

[2]張家杰.基于新準則體系的高校審計教學問題研究[j].財會通訊:綜合版,2009(8). 

篇（5）

大學成人高等教育畢業設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業設計(論文)的目的

1.提高學生綜合運用所學專業理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;



2.運用所學基礎知識,專業知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務,會計實務中存在的問題;

4.培養學生的創新精神,進一步提高學生的思想和業務素質.

〖BT1〗二,畢業設計(論文)的選題

1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業知識,解決會計實踐中的問題;

2.應注意選題的創新性,題目應盡量避免與往屆重復;

3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標準成本法在企業中的應用研究

2.目標成本法在企業中的應用研究

3.責任會計在企業中的應用研究

4.作業成本法在企業中的應用

5.企業成本控制體系的建立

6.企業責任成本管理問題研究

7.企業成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關聯方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權理論及應用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產減值對上市公司的影響

13.企業重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質量管理

15.企業兼并中的財務分析與財務決策

16.企業財務控制機制研究

17.企業激勵機制的建立

18.企業并購的會計處理方法研究

19.企業存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結構理論與應用研究

21.優化企業資本結構的實證研究

22.激勵和約束機制在企業成本控制中的應用

23.集權式財務管理體制在企業中的應用

24.分權式財務管理體制在企業中的應用

25.會計準則的國際比較

26.企業財務網絡化管理研究

27.企業成本核算系統設計

28.計算機輔助教學系統設計

29.會計會計報表系統設計

30.計算機會計學中總賬的設計分析

31.企業內部控制制度的完善

32.獨立審計質量控制

33.會計師事務所的質量管理

34.企業內部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風險的實證分析

36.審計風險及防范的實證研究

37.網絡經濟條件下的審計模式研究

38.電子商務下的審計風險及控制

39.人力資源會計研究

40.環境會計理論研究

41.債轉股問題及對策研究

42.風險投資問題研究

43.商業銀行貸款資產管理

44.會計師事務所審計項目質量控制研究

45.企業質量成本管理研究

46.集團公司內部審計問題探討

47.企業對外投資財務控制研究

篇（6）

中圖分類號：G642文獻標識碼：A文章編號：1671―1580（2013）12―0065―02

一、會計學專業實踐教學的能力培養定位

1.會計實務能力。會計學專業學生應具有很強的會計核算能力、財務決策能力和審計執業能力，這是專業人才培養的基本要求。會計核算能力包括審核原始憑證、登記記賬憑證、匯總明細賬和總賬、編制財務報表、手工做賬和電算化相結合等方面，財務決策能力包括報表分析與診斷、籌資決策、投資決策、營運資金管理決策、利潤分配決策、風險管理與內部控制決策等方面，審計執業能力包括審計職業道德、識別問題能力、運用適當技術調查能力、評估證據能力和鑒定分析能力等方面。

2.創新能力。教育部、財政部《關于實施高等學校創新能力提升計劃的意見》（教技[2012]6號）提出，健全寓教于研的拔尖創新人才培養模式，以科學研究和實踐創新為主導，通過學科交叉與融合、產學研緊密合作等途徑，推動人才培養機制改革。創新能力需要系統科學的創新教育來實現。創新教育的過程是一個培養創新意識、創新精神、創新思維、創造能力、創新人格等創新素質的教育活動的過程。

3.管理能力。會計學專業學生畢業后往往從事的是經濟管理工作，培養“既懂業務、又懂管理”的復合型人才至關重要。按照現代管理學理論，個體的管理能力涉及的因素很多，考慮到會計學專業學生未來工作需要，應側重于自我認知能力、組織協調能力、團隊合作精神以及品德作風的培養。

下文以中國礦業大學為例，介紹會計學專業實踐課程設置情況。中國礦業大學會計學專業2006年1月被江蘇省授予省級“品牌專業”稱號，2010年7月被教育部、財政部批準為“高等學校特色專業建設點”。

二、培養會計實務能力的實踐課程

1.會計核算綜合訓練。該課程于大四上學期開設，是學生在完整學完《基礎會計學》《中級財務會計》和《高級會計學》之后，對其會計核算能力的一次系統性檢驗，屬于專業必修課，包括為期四周的手工做賬和兩周的電算化。手工做賬通過設計高度仿真的企業生產經營過程中相連續的典型業務，并提供一整套空白原始憑證、記賬憑證、賬簿和財務報表，讓學生從填寫審核原始憑證開始到編出財務報表為止進行全方位操作，使學生能夠系統掌握會計核算流程，通過手工做賬形成的勞動成果包括三本記賬憑證、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬及總賬和明細賬各一本，以及全套財務報表；電算化是借助專業化的財務軟件，讓學生將自己編制的記賬憑證輸入軟件系統，自動進行登賬、記賬、算賬和結賬，最終自動生成財務報表。

2.財務決策綜合訓練。該課程于大三暑期開設，是學生在學完《成本會計學》《財務管理學》和《管理會計》課程的基礎上所進行的綜合性課程設計，屬于專業必修課，時間為兩周。通過設置企業財務決策所需的背景情形，要求學生結合實際對企業的成本管理、融資管理、投資管理及生產經營決策問題進行方案設計與分析，培養綜合分析問題和解決問題的能力。

3.審計執業綜合訓練。該課程于大三下學期《審計學》課程結束之后開設，屬于專業必修課，時間為一周。以用友“審易通”軟件為載體，要求學生正確運用所給企業的背景資料，通過審計實務的操作，得出合理的審計結論，并形成審計工作底稿，從而使學生“體驗式”地掌握基本的審計技能，培養運用電算化手段從事審計實務的能力。

三、培養創新能力的實踐課程

1.經濟論文寫作。該課程于大三上學期開設，屬于專業必修課，共32課時。目的是培養學生明確經濟論文寫作的特點、要求和過程，掌握經濟論文寫作的文體、格式、語言以及基本技巧。主要內容包括：經濟論文選題、資料收集整理方法及經濟類數據庫使用、經濟論文范文選讀與論文撰寫方法等。在授課過程中，鼓勵學生結合專業課程學習撰寫學術論文，并與任課教師交流修改，積極投稿以求能夠公開發表，既培養了學生的創新能力，也為畢業論文開題奠定基礎。

2.會計專業案例分析。該課程于大四上學期開設，屬于專業選修課，共48課時。采用研討式教學，以學生自主學習為主、教師指導為輔。以我國經濟活動中的會計、財務、審計等真實案例為基礎，通過情景模擬、身份代入、角色互換等方法，分析案例中涉及的會計、財務、審計的基本理論、方法和實務。在訓練學生對會計專業知識的綜合運用能力的同時，培養其財經法規制度解讀能力、會計職業道德以及職業判斷能力。

3.會計熱點問題研究。該課程于大四上學期開設，屬于專業選修課，共32課時。主要內容包括：①會計準則、財務通則、稅務法規等變革的熱點問題，了解國內、國外財務報告準則和獨立審計準則的動向；②會計研究的熱點問題，如資源會計、環境會計和產權會計等，掌握會計理論的發展動向；③會計實務的熱點問題，了解會計實務中迫切需要解決的問題。在教學方式上，注意調動學生的積極性，由6～7名學生就某一熱點問題組成興趣小組，通過調查研究形成研究報告并組織答辯，聘請專家教授對研究報告質量進行綜合評價。

4.創新實驗區項目設計與創業實踐。該課程于大四上學期開設，屬于專業選修課，時間為兩周。主要是依托中國礦業大學2007年12月獲批的教育部、財政部“會計學人才培養模式創新實驗區”平臺，圍繞會計學專業教師近幾年在研的國家級、省部級課題，針對大型企業碳排放調查和碳減排的會計核算設計、煤炭資源整合中資本運作模式調查與研究、衰老礦區可持續發展成本補償模式設計、稅收籌劃專題設計、創業板上市公司典型發展模式等專題進行研究，培養學生的創新創業能力。

四、培養管理能力的實踐課程

為適應復合型人才培養需求，設置“會計職業道德與管理素質訓練”課程。該課程于大二暑期開設，屬于專業必修課，時間為一周。該課程強化對學生“兩大素質”的培養：一是會計人員作為“把關者”所必需的職業道德素質；二是會計人員作為“管理者”所要求的管理素質。在課程內容設計上突出應用性和操作性，主要包括：①學生模擬現場填制原始憑證進行報銷審核簽字時，模擬簽字的學生不僅要講出所依據的法規條文，還要對報銷者講出國家的有關規定，說明其道理；②學生模擬現場會計人員完成有關手續時，模擬的學生要講出會計手續流程步驟、必要性及預計可能出現的問題；③讓學生觀看已購置好的會計造假、反貪污、反腐敗的視頻，然后要求學生寫觀后感，并舉行報告會，幫助學生樹立“雖與錢打交道，一輩子兩袖清風”的意識；④由教師帶隊，讓學生參與喊唱、搭橋過河、穿越電網、風火輪等素質拓展游戲，每10人為一個小組，以達到在快樂中學習、在體驗中提高、在互助中啟發的目的。

“會計職業道德與管理素質訓練”課程突破了傳統會計學專業實踐課程設置的框架，真正做到將思想道德素質培養與業務技能素質培養并重，服務能力培養與管理能力培養并重，是會計學人才培養理念的革新。該課程不拘泥于課堂和書本，將培養場所延伸到室外和校外，對學生綜合素質的培養方式更加靈活，空間更加開放，讓學生在與社會、自然等多種環境的接觸中學到了知識，鍛煉了能力。

[參考文獻]

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[2]裘腰軍.會計專業工學結合實踐教學探析[J].會計之友，2011（12）.

篇（7）

 

引言

環境會計的研究對于我國而言還處于初級階段，為了防止我國的社會經濟發展重蹈覆轍，實施我國的可持續發展戰略規劃，加強環境保護，促進國民經濟持續、穩定、健康發展。博士論文，會計體系。我國必須加緊推行企業環境會計的實施。通過上文對環境會計的探討，結合我國國情，針對目前我國在環境會計方面存在的問題，筆者對我國開展環境會計提出以下幾條建議。

1 制定和完善環境會計準則和會計制度

企業為追求自身的經濟利潤，往往不愿意實施環境會計，或者不能真實、準確地實施環境會計。博士論文，會計體系。為了保障環境會計在我國真實有效地推行實施，這就需要有相關法律法規的強有力的支撐。首先要建立健全的環境會計相關法律體系，以強制的法律手段保障環境會計的法律地位，以法律形式約束、規范人們的經濟行為，使之符合我國可持續發展戰略的需要，使環境會計有法可依，保證環境會計的順利實施。在制定和完善相關環境會計準則和會計制度時，可以在考慮我國特有國情的前提下，適當地借鑒、吸收國際上的理論成果和成功的實踐經驗。

目前，環境會計在目標上還很不明確，對其目標的正確認識是完善和發展環境會計的前提；環境使用者的群體還不夠普及，到現今為止，只有政府相關部門對其比較重視，并且依據企業在環境保護和環境污染治理的行為上制定出了一定得獎懲措施。博士論文，會計體系。除此以外，大多數企業部門和個人對環境會計信息的意識還不夠強烈。我國要發展環境會計必須增強和國外學者以及相關部門的交流，我們需要借鑒國外成功的案例結合我國實際情況加深我國環境會計理論方面和實務方面的研究探討，使我國的環境會計的理論和實務研究都跟上國際的步伐。

2遵循環境會計發展的循序漸進原則

按照事物發展的自然規律和我國經濟發展的自身特點，想讓環境會計的實施在我國一下子達到一個較高的水平是不現實的。我國的環境會計必然要經歷一個由萌芽、發展到逐漸完善的過程。對于不同階段，環境會計的應用要求也有所不同，從形式到內容，從核算方法到應用范圍，都要循序漸進，逐步提高。1、形式上，將復式記賬和單式記賬兩種方法的核算相結合，然后由單式記賬慢慢轉變成復式記賬；在信息披露方面可以先采用在財務報表中補充資料或附注的形式，再逐漸向正規的報表披露模式轉變。2、內容上，對比較容易操作的內容先確認、計量和披露，當發展成熟時對其全部內容進行核算。3、核算方式上，暫時對環境會計要素的核算不作非常嚴格的要求，之需要從現有的會計資料中獲得環境信息就可以，不過當環境會計要素的核算逐步發展成熟時就需要建立一套完整的核算體系。4、推行范圍上，先在一小部分進行試點，然后推廣到全國各地。可以先在污染狀況比較嚴重或者國家重點建設的企業和行業進行試點，通過對其反映效果的觀察從中進一步改善，總結其中經驗，然后逐步推廣到不同行業不同部門不同企業，最后推廣到全國各地。博士論文，會計體系。

3加強政府管理部門對環境會計的監督

企業為追求自身的經濟利潤，往往不愿意實施環境會計，或者不能真實、準確地實施環境會計。政府管理部門和社會各界對環境會計的監督顯得尤為重要。博士論文，會計體系。社會公眾監督和社會中介監督都屬于社會監督的一部分。博士論文，會計體系。其中，社會公眾監督不具有法律效應，但是它的輿論影響不能忽視，它往往決定著媒體對企業的輿論導向，所以社會公眾的監督對企業在環境保護和治理方面是很重要的，這是促進環境會計完善的一個重要部份。然而，國家有關機構對環境會計的監督主要體現在強制性和專業性上，當前，我國國家審計機構還沒有環境審計這個組織，在相關的審計法律法規中也沒有對環境審計方面的內容作具體的規定。審計是一個重要的監督組織，在環境會計體系中建立環境審計是毋庸置疑的。目前，建立環境審計首先要了解環境審計法規建設；其次為建立環境審計做好物力人力和財力準備如配備環境審計人員；最后出具環境審計報告，這是我們進行環境審計得出的書面證明，是促進企業環境會計穩步前進的有效推進力。環境審計部門可以從核查原則、核查內容和核查材料上這三個方面對環境審計進行定義確認和披露。

4提高會計人員的專業技能素質

作為會計處理的實際操作者，會計人員的會計專業技能極大程度地直接影響到國家會計準則和制度的實際貫徹執行是否合法真實有效。作為一門新興的會計學科，環境會計的實務操作還沒有被我國廣大會計工作者所熟悉，要想在我國大力推行實施環境會計，非常有必要培養一批高專業技能素質的會計人才，同時也要提高現有會計工作者在環境會計相關方面的專業技能。隨著人們對環境意識的增強，高新技術的出現，環保措施的進步以及綠色產品的產生，企業對環境管理的思想也發生了巨大的變化。以前，我們雖然經常強調生產商對其生產過程產生的廢水、廢氣和廢物的排放，但是沒有改變其根源，污染源還是不斷擴散開來。現在越來越多的人認識到，要想回到過去清新的環境，必須從產品的研發，生產到消耗再到回收利用等每個階段進行全方位的調整，只有從管理思想上徹底變革了才能保證每個環節的改變。對于會計的主要核算人員——財務人員就必須樹立起積極的環保思想，另外，環境會計是由會計學、經濟學、管理學和環境學多門學科相結合的應用學科，傳統會計中沒有這方面的內容，財務人員就需要對其有更進一步的了解，所以，財務人員在加強對環保認識的基礎上更要在專業水平方面下功夫。

參考文獻

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[2]劉潔亮,忻琦,査林蓉.環境會計要素確認與計量探索[J].中國管理信息化,2010,(11):16-18

[3]張曉會.芻議煤炭企業環境成本控制[J].中國新技術新產品,2010,(02):186

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論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業要求。

論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。

二、重要性原則的內涵

(一) 重要性的判定

(二) 對重要性原則的進一步分析

1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。

3. 運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。

三、成本會計信息的成本構成及效益構成

(一)成本會計信息的成本構成

1、處理和提供成本會計信息的成本。

2、傳遞成本會計信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競爭和談判劣勢。

5、管理和業績評價的機會成本。

6、其他成本。

(二)、成本會計信息的效益構成

(1)降低成本。

(2)增加企業的利潤。

(3)為企業戰略提供支持。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經濟的發展，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。

第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。

第三、成本會計信息是一個動態的、相對的概念

第三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個方面：

(一) 賬戶設置

(二) 輔助生產費用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。

3. 順序分配法，充分體現出了重要性原則的思想。

(三) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配

1. 不計算在產品成本法。

2. 在產品按所消耗原材料費用計價法。

3. 在產品按年初固定成本計價法。

4. 在產品按完工產品成本計算。

5. 定額成本法計算在產品成本

(四) 聯產品和副產品成本的計算

(五) 制造費用計劃分配率分配法

(六) 固定資產后續支出的核算

四、結束語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業所處的特定環境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

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〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發展研究，2006(4).

〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經大學出版社，2002.

謝詞：

相關推薦：

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為呈現我國會計理論研究30年之全貌，我們收集了《會計研究》從1980~2009年共266期上所刊載的4225個信息點，并將其作為研究的原始信息庫①為保證研究樣本的相關性和代表性，我們依據以下四個原則對上述原始信息點進行篩選。

(一)剔除毫無關聯信息原則

由于信息公告、簡訊、新年獻詞、社論、書評以及編譯文稿等信息點與我國會計理論研究是毫無關聯的，故應將其刪除。由于會議紀要、會議綜述、讀者來信、論文摘編、人物介紹、會計詩歌以及回憶錄等信息點與我國會計理論研究關聯度不大，故應將其刪除。

(三)剔除代表性不強信息原則

鑒于對領導講話的非學術性，以及不足兩個版面的短論對專業問題論述的全面性和深入性等方面考慮，僅從會計理論研究的學術視角上看，它們的代表性不強，故應將這兩個方面的信息點刪除。

(四）剔除統計項目殘缺信息原則

由于一些論文未標明本研究所需的信息，致使我們的分類項目研究無法進行，故應將涉及所有統計項目有殘缺的信息點刪除。

經過上述篩選，共剔除不符合要求的信息點1438個，最終得到與我國會計理論研究高度相關的論文2787篇。

二、樣本總體的分析

為從宏觀上把握30年來我國會計理論研究的總體情況，分別從樣本總體各年數量分布情況和各分類項目結構情況等兩個方面，對《會計研究》的刊文進行總體性研究。

(一)各年數量分布的分析研究期間樣本總體各年數量分布情況詳見表1。

由表1可清楚看出，根據各年刊文數量的多少大致可分為三個階段:第一個階段是1980~1985年該階段年刊文數量均值為40篇;第二個階段是1986~1994年該階段年刊文數量均值為60篇;第三個階段是1995~2009年，該階段年刊文數量均值為134篇。

各年刊文數量為什么會如此分布呢？兩次改版是其主要原因。首次改版是1982年即《會計研究〉從1982年開始由季刊改為雙月刊。這次改版導致了第二階段刊文絕對數量均值的明顯上升。但我們同時也注意到，在1982~1985年間各年的刊文均值數量(為40篇）并沒有比改版前各年刊文均值(約為40篇)有明顯增加。1982~1985年《會計研究》改版后，信息點絕對數量增加不少，但其中增加的信息點很多又因未標明作者單位而被剔除，因此，1982~1985年間的刊文均值數量并沒有比改版前有明顯增加。但隨著刊文信息的逐漸完備，從1986年開始無作者單位信息的刊文明顯減少;第二次改版是1995年，即從1995年開始至今《會計研究》改為月刊，此次改版是出現上述第三階段特征的直接原因。

(二)分類項目總體的分析

為詳細研究期間樣本的特征，本文按研究領域、單位性質、聯合署名以及研究方法等四個不同標志分別對研究樣本進行分類，各分類項目的結構分布情況詳見表2@。

表2 研究期間研究項目總體分布情況表

由表2可知，在研究領域項目中“會計”占的比例最大，高達49%,“審計”占的比例最低，僅為5%。“財管”居第二位，“成管”排第三位。其主要原因有三：（1)會計領域研究的基礎性。由于會計領域的研究是在會計理論研究結構中處于基礎性地位，即成管、財管與審計等三個領域的研究往往都依賴于或相關于會計領域的研究。（2)會計領域研究的廣泛性。（3)審計領域研究成果發表的多渠道性。審計領域高水平的研究成果有專門的、專業性更強的發表通道一《審計研究》，因此，其在《會計研究》上刊文的比例一直處于最低位;在單位性質項目中“高研”的比例最大，達80%。“政府”的比例為14%居第二位，“實務”占的比例最低，僅為6%。此結論表明，高等院校的教育工作者是我國會計理論研究的主力軍;在聯合署名項目中“獨撰”的比例最高，達58%。“兩人”的比例居第二位，“其它”的比例最低，僅為12%。此結論表明，我國從事會計理論研究的主體大多還是“單獨”作戰，“聯盟”氛圍還有待培養;在研究方法項目中“實證”的比例還遠低于“規范”的比例，它表明我國會計理論研究主要還是‘規范”研究，“實證”研究的應用空間還有待拓展。

三、分類項目變化趨勢的分析

為動態反映30年來我國會計理論研究特征的變化趨勢，下面分別從研究領域、作者單位性質、聯合署名以及研究方法等四個方面對《會計研究》30年來的刊文進行分類研究。

(一)研究領域變化的分析

為揭示我國會計理論研究在不同時期研究重心的變化，依據前述標準將其分為會計、財管、審計和成管等四個研究領域。為使不同年份不同領域刊文數據之間具有可比性，我們采用了項目比例辦法對絕對數據進行了轉化③研究期間各研究領域的刊文分布情況詳見表3。

由表3可清晰看出，研究期間“會計”和“成管”領域的研究總體呈逐漸下滑趨勢。而“財管”和“審if’領域的研究總體則呈逐漸上升趨勢。研究環境的變化是研究領域出現上述變化趨勢的主要原因。1990年以前，我國會計理論研究主要是要解決會計基本概念和基本理論問題，以及如何有效控制并降低成本等問題。因此，在此期間，研究重點主要集中在“會計”和“成管”兩個領域，而“財管”和“審if’的研究則相對薄弱。但在1990年之后，隨著滬深交易所的掛牌成立，有關上市公司的各種商業數據庫的不斷推出，使得研究數據的獲得變得更為方便。20世紀90年代我國注冊會計師考試以及執業逐步制度化。這些基礎環境的深刻變化是導致從20世紀90年代起我國“財管”和“審計”研究呈上升趨勢的主要原因。

(二)單位性質變化的分析

為全面了解并摸清從事我國會計理論研究的主體情況，我們按作者單位性質將研究樣本分為高研、政府和實務三個類別。研究期間作者單位性質分布情況詳見表4。

由表4可清楚看出，研究期間“高研”部門的研究者在整個會計理論研究者中所占的比例呈逐漸上升趨勢，而“政府”和“實務”兩部門研究者的比例均呈不斷下降趨勢。此結論表明，“高研”中從事會計理論研究的隊伍不斷擴大，而‘政府”和“實務”兩部門則相反。在“高研”部門，其人員的主要任務是專業教學和理論研究。另外，職稱晉升也與其專業領域的研究成果，尤其是高水平的專業研究成果緊密掛鉤。而‘政府”和“實務”部門工作者的理論研究成果對其自身來說，并非是“非有不可”，主要是“錦上添花”。因此，工作性質和考評機制是出現上述趨勢的主要原因。

(三)署名情況變化的分析

隨著外部研究環境的變化，尤其是研究手段的“實證”化，往往就會使每位在知識結構方面難免存有一定局限性的研究單體，在從事大型綜合性研究方面顯得力不從心?。對于這種大型綜合性研究通常需要由研究團隊的合作來完成。為全面分析我國會計理論研究主體的合作情況，按照作者署名情況將研究樣本分為獨撰、兩人和其它三大類別。研究樣本的聯合署名情況分布詳見表5。

由表5可清楚看出，研究期間“獨撰”的比例呈逐漸下降趨勢，而“兩人“和”其它”兩類的比例則均呈逐漸上升趨勢。此結論表明，我國會計理論研究的“團隊”越來越多，“合作氛圍”也越來越好。不過，目前的合作大都還只限于師徒間的合作，尤其是在校學生(碩士、博士)和導師的合作，合作的范圍對象還比較狹窄。近些年來碩博招生規模的擴大、研究資助項目的增多以及博士生或碩士生參與導師研究項目的廣泛性，可能是合作成果比例逐漸增長的主要原因。另外，隨著經濟發展和報告表述的日益數字化，定量研究的基礎環境逐漸完善，而進行大量數據統計和處理的專業研究在客觀上就需要有多人合作才能有效完成，這也是導致近年來合作成果比例逐漸增長的又一重要原因。

(四)研究方法變化的分析

“工欲善其事，必先利其器”充分說明利“器”在善“事”過程中的重要性。由于其它學科理論、方法和研究成果在會計理論研究中不斷借鑒并被廣泛運用，使得會計理論的研究方法也在不斷變化，這一趨勢在國外尤為明顯。我國會計理論研究工作者是否做到與時俱進了呢？為全面了解我國會計理論研究方法的變化趨勢，根據研究方法的差異將樣本分為實證和規范兩大類。使用不同研究方法的研究樣本分布情況詳見表6。

由表6可清晰看出，研究期間“規范”的比例呈逐漸下降趨勢，而“實證”的比例則呈逐漸上升趨勢。此結論表明，我國會計理論研究者的研究方法正在發生深刻變化，實證研究方法正在日益得到重視。研究方法發生如此深刻變化既有客觀原因，也有主觀原因，但主要還是客觀原因。客觀原因主要有二：（1)定量研究的基礎環境逐漸完善。如我國資本市場的建立并逐漸完善，上市公司信息披露的日益全面和規范，以及各種商業數據庫開發和運作的迅速展開等。（2)實證研究的人才隊伍日益壯大。近些年來，隨著國內外學術交流的日益頻繁，國外研究方法對國內學者(尤其是中青年學者)影響的不斷擴大。另外，歸國留學人員也是從事實證研究的一支重要主力軍;主觀原因是，研究者正逐漸感悟到單純規范研究的困惑和乏力，并認識到“數據”說話的確鑿和有力，這些也直接促使了他們在研究方法選擇上的變化。

四、《會計研究》和AccountingReview刊文的比較與分析

為揭示國內外在會計理論研究特征上的差異，尤其是與美國會計理論研究特征上的近期差異，我們分別選取了2005~2009年連續5年《會計研究》和AccountingReview上的刊文并進行分類比較研究。經過篩選共得到AccountingReview的有效研究樣本246篇，《會計研究》上有效研究樣本727篇⑤為使研究項目在數據上具有可比性，我們仍對其采取了項目比例的辦法進行處理。兩者在研究領域以及研究方法等四個方面的情況詳見表7。

由表7可知，兩者在研究領域的內部構成排序和構成比例高度一致。“財管”位居第一，比例占40%左右。“會計”位居第二，比例占31%左右。“成管”位居第三，比例占15%左右。“審計”位居第四，比例占14%左右。另外，兩者在單位性質的內部構成排序上也高度一致。“高研”位居第一，“政府’位居第二，“實務”位居第三。但兩者在單位性質的內部構成比例上有些差異。美國“高研”比例高達99%,“政府和實務”部門的研究者卻寥寥無幾。而我國“高研”的比例比美國要低，但也高達92%,

“政府”部門研究者的比例卻比美國高，另外，我國還有一些“實務”部門研究者。此結論表明，無論是國內還是國外，“財管”領域的研究已成為近5年來會計理論研究最重要的領域，從事會計理論研究的主體仍是高等院校的工作者。

同時，由表7還可以看出，兩者在聯合署名和研究方法項目上還存有不小差異。在聯合署名方面，美國“獨撰”和兩人合作的比例均低于我國，而在“其它”項目比例上卻明顯高于我國，高出近21%。在研究方法方面兩者的差異也非常明顯，美國“實證”研究的比例高達99%,“規范”研究微乎其微。而我國研究仍以“規范”研究為主，“實證”研究為輔。出現這些差異的主要原因是我國“實證”研究的環境還不像美國那么完善。反過來，“實證”研究為輔的地位又是導致我國“其它”項目比例明顯偏低的主要原因。

五、結論與啟示

根據前述對《會計研究》刊文樣本總體分析、分類項目分析以及與AccountingReview近5年(2005~2009年)刊文分項目的比較分析，得到以下幾點結論與啟示。

(一)單位性質高度集聚，研究主體需進一步分散化

無論是對國內研究主體單位性質的總體分析(見表2)和變化趨勢分析(見表4)還是對國外研究主體單位性質的總體分析(見表7)研究結論均表明，從事會計理論研究的主體高度集聚于高校及其設立的研究機構，相比國內，美國的集聚度更高（占99%)。鑒于高校及其研究機構工作人員的主要任務是搞好教學和專業理論研究工作，比較而言，他們更擅長于邏輯性較強的純理論性研究，而對會計學科來說，它不僅是一門理論性較強的學科，而且還是一門實踐性較強的學科。為此，要全面提高會計理論對會計實踐的指導作用，進一步促進會計理論研究的繁榮發展，研究主體隊伍中不僅要有專業理論研究工作者，而且還需要有從事會計實務活動的實踐工作者，故會計理論的研究主體仍需進一步分散化。

(二）團隊合作氛圍趨好，合作范圍有待進一步擴大

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1 《審計實務》課程目標 

《審計實務》課程的培養目標是:根據學生畢業后從事的內外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發表意見的全過程,能熟悉企業的基本內部控制制度,掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法,能查找審計證據、編制審計工作底稿,能根據企業會計報表進行一些主要項目的審計,并能發表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。 

 

2 目前高職高專《審計實務》課程實踐能力培養中存在的問題 

目前高職高專《審計實務》課程,采用的是傳統的教學方法。該方法注重學生專業知識和技能的培養,忽略了方法能力、社會能力、情感態度與價值觀的培養;教師通常采用單一的課堂講授的教學方法,學生被動地接受知識,學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協作的能力及對工作缺乏責任感、創新能力弱。 

 

3 提高《審計實務》實踐能力 

為了適應高職人才培養的需求,課程教學內容和方法應作整合,形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向,以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力,有效實現畢業生“零距離上崗”,為社會發展培養合格的實用性高技能人才。 

3.1 加強師資隊伍建設 

注重專業教師實踐性教學能力的培養,高職高專應用型人才的培養需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經驗、較強指導能力的教師隊伍,教師的實踐性教學水平是非常重要的,學校應組織實踐經驗少的教師到審計部門實習、調研,同時專業教師還應到企業中進行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。 

3.2 以工作過程(生產過程)為導向 

以工作過程為導向,根據行業標準,通過崗位分析,工作任務分析來明確典型工作任務,由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化,以審計實務工作的基本技能和時序為依據,設計課程內容與順序。課程直接對應業務崗位,教學過程就是指導學生完成工作任務的過程,教學內容就是系統化的審計人員的工作內容,將整合的職業崗位典型工作任務作為學習情境,審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務,各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。 

3.3 以職業能力培養為核心 

通過調研聽取專業人員和行業專家對專業人才培養的意見。明確專科畢業生審計方向的就業崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業、單位從事內部審計工作的人員。根據職業崗位的任職要求,確定學生應具備的專業能力:熟悉審計職業工作環境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標,選擇適當的審計程序而獲取充分適當的審計證據的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創造能力。社會能力有:良好的職業道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協作能力,良好的環境適應能力,工作責任心和社會責任感。依據對工作崗位職業能力的分析,設計教學內容、教學方法、教學環境與評價體系,充分體現課程設計的職業性。 

3.4 “教、學、做”一體化 

教學場所應主要設在實訓室和實訓基地,會同企業人員,設計教學實訓項目,設計基于工作過程的職業情境,學習情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務所現場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解,理論與實踐一體化,教、學、做相結合,最大限度地提升學生的動手操作能力,進行真實的職業訓練。最后安排一周的實訓,完成一個綜合項目的實訓,系統地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程,在實踐過程中發現問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調動學生的積極性與主動性。 

3.5 教學方法的選用 

(1)“典型任務驅動”教學法 

在教學中以典型任務驅動為主線,將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導,教、學、做有機結合起來,采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式。“典型任務驅動”教學法培養了學生工作的針對性、專一性,也培養了學生的自學能力。 

(2)角色扮演法 

雖然從總體上看,《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考,也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。 

(3)案例引導分析法 

在學習情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生,包括用于審計業務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業務指引案例是教學中最常用的案例。可作為學生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開,激發學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學生的專業意識;從而激發學生通過學好審計實務繼而學好其他專業課程的積極性。 

《審計實務》課程實踐能力的培養應以培養職業能力為核心,以工作過程為導向,以項目和工作任務為載體,積極探索教學方法的創新,保證課程目標的實現。 

 

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我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續發展和提高人們解決環境與發展問題能力的關鍵”。可持續發展的關鍵問題是生態環境保護，而環境保護大計，以環境教育為本。大學環境會計教育的開展和實施無疑將給環境會計復合型人才的培養提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。

一、我國大學環境會計教育的現狀

目前，我國大學環境會計課程體系和教學內容體系尚未形成。國內各高校中只有少數幾所開設了單獨的環境會計課程，名稱如“環境成本會計”、“環境管理會計”、“環境審計”等。大部分高校局限于傳統的會計、審計教學內容，較少或根本不涉及環境方面，即便有所涉及，也只是將環境會計的內容簡單地拼湊在傳統的會計、審計類課程中。形成這種現狀的主要原因：

其一，缺乏獨立、系統的環境會計理論體系或專門的環境會計制度（或準則）作為指導。我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，對環境財務會計的核算對象、前提假設、環境會計報告披露模式、披露內容等理論界還沒有形成統一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環境會計制度（或準則）來給予指導和規范。

其二，缺乏專業的環境會計師資隊伍和配套教材。環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等。目前，環境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。

其三，大學環境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。

二、西方國家大學環境會計教育的先進經驗

西方發達國家（特別是美、英兩國）在環境會計教育方面已取得了初步成效，環境會計理論基礎和實務操作相對國內較為成熟，大學環境會計教育體系正逐步形成。

在英、美大多數大學的會計系均講授環境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環境會計、環境管理方面的課程，名稱如“環境會計”、“政府、商業和自然資源”、“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等一些課程中設置與環境會計相關的內容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。

美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個方面：

第一，環境會計概述的教學內容，主要包括：（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法：（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估：（5）公司環境審計與評估。

第二，環境管理會計教學內容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析。

第三，環境財務會計教學內容，主要包括：（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。

三、我國大學環境會計教育的發展趨勢分析

我國環境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環境會計教學理念和方法，并結合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業課程講授到單獨開設環境會計課程再到形成專業體系的這一條主線，逐步建立和發展我國大學環境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環境會計教育的初、中期發展趨勢目標：普及環境會計教育，并在各高校開設單獨的環境會計相關課程。同時也給各高校新開設環境會計相關課程、制定相關課程教學培養方案提供參考。

（一）教學培養目標

旨在培養面向可持續發展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內在關系，同時培養學生的環境道德素養，使其具備理解并參與制定公司環境事務戰略的能力，滿足可持續發展企業對環境會計人才的需要。

（二）授課對象

高等院校商學院（或工商管理學院、經濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業、工商管理類各碩士專業的所有學生。

（三）課程體系設置

依照教學培養目標，高校可以考慮先開設環境財務會計、環境管理會計、環境管理案例和環境審計四門課程。

1.環境財務會計

課程屬性：專業必修課（54課時）。

課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境會計產生與發展過程、背景、作用和意義，環境會計目標、假設、原則、對象、內容、職責等基礎性理論，環境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環境會計的基本原理和專門知識，對企業生產經營過程中的環境會計信息和環境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環境會計基本程序、方法進行環境經濟管理。

可選用的配套教材：

《環境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經大學出版社，2004年版；《環境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經大學出版社，2007年版；《環境會計研究》，孟凡利著，東北財經大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業環境會計和環境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。

2.環境管理會計

課程屬性：專業必選課（36課時）。

課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境管理會計的產生與發展過程、定義、作用和意義，環境管理會計的理論結構和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環境會計信息支持企業內部決策，能在實務工作中參與制定公司的環境事務戰略。

可選用的配套教材：

《環境管理會計――將環境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經大學出版社，2004年版；《環境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經經濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。

3.環境管理案例

課程屬性：專業選修課（36課時）。

課程內容簡要及教學任務：該課程通過系統介紹國際著名企業的環境管理情況，從各個方面、各個視角來總結、歸納國際著名企業在環境管理問題上的一些經驗。要求學生了解環境管理理念在現實中的應用、國外的一些優秀環境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發展方向。

可選用的配套教材：

《國際著名企業管理與環境案例》，世界資源研究所、國家環境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。

4.環境審計

課程屬性：專業任選課（36課時）。

課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境審計背景、作用和意義，環境審計標準、依據、對象、內容、目標、職責、證據等，環境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環境審計的程序、方法，分析企業環境影響個案，對企業生產經營過程中的環境問題進行監督、評價和鑒證。

可選用的配套教材：

《環境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環境審計論》，蔡春等著，中國時代經濟出版社，2006年版；《企業環境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。

（四）授課方式

我國高校環境會計教育應擯棄傳統的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環境教育，將課內與課外相結合、理論與實際相結合。在教學方式上可以充分運用現代科學技術，如多媒體、網絡等。

（五）課程考核和評分方式

課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現有給定論題（如環境財務會計、環境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結論明了，格式符合規范。課程最終個人成績將結合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。

四、實施和發展我國大學環境會計教育的策略

實施和發展我國大學環境會計教育還需要政府、企業和學校三方的共同努力。

（一）政府是高校教育改革和發展方向的導航者，政府在推動環境會計教育方面起著關鍵性的導航作用

首先，政府應在各行各業大力宣傳環境保護，將環境意識深入人心，加大各利益相關者對企業環境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環境會計制度（或準則）作為企業環境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業環境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規范化企業環境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業對環境會計人才的需求；再次，高教司對高校環境會計人才培養制定統一的人才培養方案，直接推動、引導各高校環境會計教育的大力開展。

（二）企業是環境會計復合型人才市場的主要需求方，應側重提高企業環境社會責任意識，大力推進環境會計人才的市場需求

“學生就是學校的‘產品’，而用人單位是這些‘產品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業環境社會責任意識，提高企事業相關人員的環境會計素質，從而引導企業綠色經營并提高企業進行環境會計信息披露的主動性，增加企業對環境會計信息的需求和對環境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環境會計教育。

（三）高校是環境會計復合型人才培養的重要渠道，高校應不斷重視環境會計教育

我國高校應對環境會計教育加大投入和建設，制定出科學合理的、與企業需求相吻合的環境會計教育培養方案。考慮到目前在我國各高校單獨開設環境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎，可借鑒國外先進經驗，沒有條件的高校可以先通過將環境會計的主要教學內容結合到現有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學作為過渡形式。隨著我國環境會計理論實務研究的不斷深入和成熟、環境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎和能力開設單獨的環境會計課程，逐步實現環境會計普及教育，并向環境會計教育的終極目標，即形成專業的環境會計教育教學體系靠攏。

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010.