緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇進出口稅務籌劃范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

為方便敘述特把《方法》一文中的案例摘錄如下：

某糧食加工企業2012年會計利潤2600萬元，該年度向公益性社會機構捐贈自產面粉400噸，面粉的市場銷售價值136萬元，生產成本100萬元。該公司會計及稅務處理如下：

會計處理：

捐贈支出在進行會計核算時不能做收入處理，按企業的商品成本結轉“營業外支出”，并根據增值稅的規定按市場銷售價值計算增值稅（適用增值稅稅率為13%）。

借：營業外支出 117.68萬元

貸：庫存商品 100萬元

應交稅費―應交增值稅

（銷項稅額） 17.68萬元

稅務處理：

該企業2012年度企業所得稅匯算清繳時，應根據《國家稅務總局關于中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函[2008]1081號）文件的規定，對外捐贈的面粉400噸應根據市場銷售價格，確認視同銷售收入136萬元并填入附表一《收入明細表》的第15行；商品成本100萬元確認為視同銷售成本，填入附表二《成本費用明細表》的第14行；視同收入和成本再通過附表三《納稅調整項目明細表》的第2行和21行計算出主表23行，“捐贈視同銷售的應納稅所得”36萬元，該企業應為捐贈而發生的視同銷售所得繳納企業所得稅9萬元（36×25%）。

該捐贈屬于公益性捐贈，符合稅法的規定，并且沒有超過《企業所得稅法》第9條“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”的規定，該捐贈支出117.68萬元可通過附表三《納稅調整項目明細表》的第28行全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述分析，得出的結論是：“稅法所規定的實物捐贈視同對外銷售貨物行為，不符合會計準則確認收入的條件，會計只能按捐贈實物的商品成本確認企業的捐贈額，而稅法要求按捐贈貨物的公允價值確認視同銷售收入，依據捐贈貨物的商品成本確認視同銷售成本，這樣就產生了稅收上的視同銷售應納稅所得，但視同銷售貨物的所得并不包括在會計確認的捐贈金額中，所以，企業還要對沒有經濟利益流入的視同銷售所得承擔納稅義務。”

筆者完全同意上述分析結論。但“該企業能否既達到捐贈目的，同時又不多繳稅呢？”《方法》一文提出了“納稅人不妨將向公益性社會機構捐贈實物，改為先向公益性社會機構銷售貨物，貨款作應收賬款處理，然后再把應收公益性社會機構的銷售款捐贈給該機構”的籌劃方案。即：

會計處理：

（1）銷售面粉

借：應收賬款―公益性社會機構

153.68萬元

貸：主營業務收入 136萬元

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）

17.68萬元

（2）結轉商品成本

借：主營業務成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

（3）捐贈應收賬款

借：營業外支出 153.68萬元

貸：應收賬款―公益性社會機構

153.68萬元

稅務處理：

企業捐贈的“應收賬款”支出153.68萬元（注：筆者認為應該表述為“營業外支出”），沒有超過稅法規定的捐贈比例，應填入附表三《納稅調整項目明細表》的第28行，可全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述案例分析，得出的結論是：“該企業如果將實物捐贈改為銷售貨物和對外捐贈兩項業務，由原來的捐贈實物改為捐贈銷售款，并分別進行會計處理。這樣既能實現捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業的稅收負擔。”（筆者注：意思是籌劃后“營業外支出”中的捐贈金額153.68萬元全部得以稅前扣除，比籌劃前117.68萬元多扣除36萬元，剛好可以和捐贈視同銷售的應納稅所得36萬元抵消）

筆者認為《方法》一文提出的這一籌劃方法缺乏普遍意義，會計處理不符合《企業會計準則》規定，且存在一定涉稅風險，值得商榷。

二、案例分析

讓我們分析一下《方法》中的案例為什么能節稅？

假定《方法》案例中某糧食加工企業2012年會計利潤2600萬元，更改為捐贈前會計利潤2600萬元（注：筆者認為，捐贈支出會影響會計利潤，所以用于節稅比較的會計利潤應該為不含捐贈事項的會計利潤，即：捐贈前會計利潤，否則不可比。下同）。則籌劃前后稅負對比分析如表1所示。

從表1分析可知，在這種情況下，無論籌劃前還是籌劃后，都不會影響企業的會計利潤（本例中均為2482.32萬元），但會影響企業所得稅。本例中籌劃后（即會計確認收入）比籌劃前（即會計不確認收入）節稅9萬元（629.58-620.58）。為何兩者會不一樣呢？究其原因，是因為實際捐贈支出都小于稅前扣除限額的情況，籌劃前后兩種會計處理方法下的捐贈稅前扣除額不一樣，其節稅額剛好是籌劃后（即會計確認收入）比籌劃前（即會計不確認收入）多享受到的捐贈稅前扣除額與所得稅稅率的乘積，本例中為（153.68-117.68）×25%=9（萬元）。而這正是筆者認為現行公益性捐贈稅前扣除政策極其不合理、不公平的地方。

三、問題討論

（一）該籌劃方案的會計處理不符合收入確認的條件與要求

《企業會計準則第14號―收入》規定，收入指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。該企業以實物對外捐贈行為并非企業的日常經營活動，而是與企業經營活動無關的營業外支出，它不會由于對外捐贈業務而導致經濟利益流入企業或增加企業的所有者權益。因此，該實物捐贈行為不能滿足收入準則有關確認收入的條件和要求，此自產面粉捐贈支出在進行會計核算時不能做收入處理，不應該在會計科目上反映為“主營業務收入”和“主營業務成本”；而“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算而在稅收上作為銷售、確認應稅收入計繳稅金的商品、勞務和應稅服務的轉移行為。在本案例中該糧食加工企業將自產面粉進行捐贈，是一種視同銷售行為，而且其不僅是增值稅的視同銷售，同時因貨物所有權已經轉移，也屬于企業所得稅視同銷售行為。所以，正確的做法應該是稅收上確認收入，對此項視同銷售收入進行納稅調整，而不是會計上把它確認為收入。

（二）該籌劃方案存在局限性，缺乏普遍性

假定《方法》一文的案例中該糧食加工企業2012年會計利潤由2600萬元，改成捐贈前會計利潤1000萬元（注：改成捐贈前會計利潤理由同上），其它條件不變。則：籌劃前后稅負對比分析如表2所示。

從表2分析可見，該糧食加工企業無論是會計利潤還是所得稅，籌劃前后都完全一致。為何兩者會一致？是因為在實際捐贈支出都大于稅前扣除限額的前提下，籌劃前后兩種會計處理方法下的捐贈稅前扣除額一致（本例中均為105.88萬元）。

由此可見，只要在其捐贈支出不能全部（或剛好）在稅前扣除的情況下（即實際捐贈額稅前扣除限額，捐贈支出需納稅調增或無需調整的情形），籌劃前后的稅收負擔一樣（利潤總額也相同）。因此，在這樣的情況下該籌劃方案并不能達到“既能實現捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業的稅收負擔”的目的。

所以，《方法》一文所提的籌劃方案，即使實施，也只能以企業沒有超過稅法規定的捐贈扣除限額為前提條件的，否則，達不到目的。

（三）該籌劃方案存在一定的涉稅風險

另外，從《方法》籌劃方案的會計和稅務處理分析，公益性社會機構最終得到的受贈資產是400噸面粉，而不是153.68萬元的現款。捐贈的“應收賬款”即貨款，是何種性質的資產，這需要捐贈人與受贈人事先在購銷合同、捐贈協議等各個環節謀劃，而且要取得稅務主管機關的認可。如果會計核算上把本不該確認收入的對外捐贈事項刻意地變通為確認收入，這無疑存在很大的涉稅風險。

四、結論與建議

通過以上比較與分析，筆者認為，企業對外捐贈自產貨物等所得稅視同銷售行為，無論籌劃前（即會計不確認收入）還是籌劃后（即會計確認收入）都不會對會計利潤產生影響，但是否會影響企業所得稅，視情況而定：

（一）“實際捐贈額

在有足夠的會計利潤至少能確保籌劃前（會計上不確認收入）企業實際捐贈支出都能在稅前扣除的前提下（即實際捐贈額

（二）“實際捐贈額≥稅前扣除限額”時無節稅籌劃空間

在沒有足夠的會計利潤確保企業對外捐贈額都能在稅前扣除的情況下（即實際捐贈額稅前扣除限額，本文表2所示情形），無論籌劃前（即會計不確認收入）還是籌劃后（即會計確認收入）都不會影響企業所交的所得稅，也就是說，不存在節稅籌劃空間。

（三）節稅的真正原因不是因為籌劃而是在于稅前扣除政策

表面上看第（一）種情況下的節稅似乎是籌劃的功勞，但為什么上述第（二）種情況下籌劃不出節稅呢？深入分析可知，實質上是不同會計確認收入方法下稅法所認可的、企業實際享受的公益性捐贈支出稅前扣除待遇不同所導致的。

筆者認為，在相同條件下企業該交多少稅應該取決于稅法規定，而不應該因會計處理方法不同而改變，筆者非常認同“企業繳納稅款的多少，應由企業的生產經營活動決定，而不受使用的會計方法的影響”。為此建議，不管會計處理方法如何選擇，同一捐贈事項的稅前扣除政策待遇應該保持一致，否則如何能體現稅法的公平性呢？

有人主張，為了有效減少了會計與稅法的處理差異，降低稅收遵從成本，建議企業干脆都采用會計上確認收入的方法處理視同銷售行為。筆者認為這個建議不妥。因為，既然目前還無法完全統一會計收入與稅法收入的確認標準，我們就應該承認和尊重兩者之間的差異，一味迎合稅法或會計某一方面的需要，都會喪失自身應有的立場與原則，從而影響信息質量；另外，就目前來說，會計制度并沒有賦予會計主體有會計收入確認方法上的選擇權。

（四）進一步改進與完善公益性捐贈稅前扣除政策的建議

如何協調解決這一矛盾？筆者提出如下建議。

1.修改《納稅調整項目明細表》（附表三）第28行“捐贈支出”的填報事項

筆者認為視同銷售成本的稅前扣除與營業外支出（公益性捐贈）的稅前扣除是兩個不同環節的扣除。視同銷售成本的稅前扣除自然要按照視同銷售貨物的實際成本計算，視同銷售利潤要調增應納稅所得額，這是不容置疑的。即本文例題中該糧食加工企業需填寫《收入明細表》（附表一）第13行和15行“視同銷售收入”確認金額為136萬元，填寫《成本費用明細表》（附表二）第12行和14行“視同銷售成本”確認金額為100萬元，同時填寫《納稅調整項目明細表》（附表三）第2行“調增金額”136萬元和第21行“調減金額”100萬，最終結果視同銷售利潤36萬元計入應納稅所得額，繳納企業所得稅。

但對于捐贈支出（營業外支出）不管會計上如何確認（會計上如何確認是會計制度的權限），企業有權選擇按視同銷售商品的公允價值（市場價值）確認稅前扣除額（稅法上如何確認以稅法為依據，企業只要不違反稅法強制性規定，且取得了受贈方按公允價值開具的合法捐贈票據即可），何況流轉環節已經依照稅法規定將視同銷售貨物的實際成本按公允價值（市場價值）計征增值稅了！因此，也不違反稅前扣除的實際發生原則。目前，稅務機關征稅實踐中對同一視同銷售事項計算增值稅時按公允價值（市場價值），而認定企業該項費用稅前扣除時又要按實際成本，這是沒有道理的，也是明顯是不公平的。因此，筆者主張，對于捐贈支出的納稅調整，該糧食加工企業填寫第28行“8.捐贈支出”第1列“賬載金額”時填報企業會計上確認的支出117.68萬元，第2列“稅收金額”填報按稅收規定計算可以實際享受的稅前扣除額153.68萬元（取合法的捐贈票據所載金額與捐贈稅前扣除限額兩者間的較低值）；第4列“調減金額”填報差額36萬元[如第1列>第2列，則第1列減去第2列的差額填入第3列“調增金額”，如第1列

為此，筆者建議，國家稅務總局應對《納稅調整項目明細表》（附表三）第28行“8.捐贈支出”作適當修改，第2列“稅收金額”填報按規定可稅前扣除的捐贈支出（按合法捐贈票據所載金額與捐贈稅前扣除限額熟低原則），取消第4列“調減金額”的“”號，這樣既可填報調增的應納稅所得額，也可填報調減的應納稅所得額。

2.允許超過限額的公益性捐贈支出結轉扣除逐步實現免稅

中國社會科學院社會學所研究員唐鈞指出“從理論上說，做公益慈善為什么可以免稅，是因為企業和個人把自己的錢拿出來做公益慈善，在一定程度上就減輕了政府的負擔。從這個意義上說，企業和個人把錢捐給社會組織做公益慈善和向政府納稅具有同等意義，所以捐款了也就可以不必納稅了。”筆者完全支持這一觀點。公益性捐贈是企業所做的典型的公益慈善，而我國當前稅法為涵養稅源，避免過度捐贈，作出了“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”的規定，一個會計年度超過規定限額的部分不能結轉以后年度抵扣，從而成了永久性差異納稅調增，導致了其實際稅負比不捐贈的情況還高，這與全社會弘揚行善的宗旨相悖，實際上也是對多捐贈者的懲罰，很難讓捐贈者在認識上、心理上接受，其結果嚴重傷害了捐贈者做公益慈善的熱情，目前世界上大多數國家都沒有這樣的規定。

篇（2）

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，因此，利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃是國際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國際避稅地（tax heavens）進行投資是減輕企業稅負的重要手段。

根據各避稅地的特點，選擇適合公司業務發展的最佳避稅地點，進行國際稅收籌劃并不是一件簡單的事情，需要企業在前期投入相當的調研成本。因此，首先要給這筆成本的支出一個充分的理由。因此，我們首先來談一談在什么情況下，企業需要選擇在避稅地注冊。

避稅地注冊前提

1. 想要規避政治風險、隱藏投資者真正身份的。

2. 有海外收入，但不想匯回本國內受監管的。

3. 接手國際服務業務的。

包括如顧問咨詢、專案計劃、軟件研發、系統分析、財務工程、基金投資、理財規劃、創投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。

原則上，凡屬在國際服務業務范疇中的專業人士，均可通過離岸公司的名義，對外承攬專業、提供服務。對于這些專業人士而言，以離岸公司名義接案，除了能強化以法人資格交易的信用度外，還可通過離岸公司收受國際所得，以達到節省或隱藏稅賦的目的。因此，很多薪資過高的專業人員，國際明星或運動員等，都選擇通過離岸公司進行簽約、承攬委托案件，將所得收入自然轉為境外所得，并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內。

近年來，越來越多的跨國企業開始接受將企業高管的薪資直接匯入其個人離岸公司賬戶，并由隱藏個薪資、取得租稅免稅方式，來吸引或留住這些高級經理人在公司中留任。

4. 想要取得國外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。

5. 想要改變組織結構延遲盈余稅賦、通過成立新公司作為利潤中心規避法律風險、隱藏投資者真正身份的。

當國內公司準備踏入海外其他新產業、新業務或開發新產品時，往往會先投資境外離岸公司，并通過該離岸公司的名義來經營這一新領域，以避免新業務的潛在風險或損失傷害了國內公司的既有獲利。

當然，如果國內公司利用離岸公司到他國投資、設廠或接觸新貿易商品等新業務時，不幸發生嚴重的商業糾紛或造成消費者傷害的話，就可以由離岸公司全權承擔法律責任，以避免傷害國內公司的信譽。

以直接投資的方式，進行某些風險較高、投資較多的計劃時，如果不幸失敗的話，將可能直接損及國內公司的銀行信用與形象，甚至拖垮國內公司的既有業務與獲利。因此，如果另成立離岸公司，并以獨立法人的身份進行投資計劃或工程，就可以有效縮小國內公司所承擔的責任，并降低投資失敗后所引起的風險。

6. 想要通過關聯交易抽逃資本或通過關聯交易將利潤轉移到國外的。

7. 想要境內資產海外化的。

8.想要避稅的：通過轉讓定價轉移利稅、規避關聯企業，隱藏投資者真正身份的。

運用離岸公司持有海外不動產可以規避遺產稅、贈與稅、利于劃分家族資產、隱藏海外的個人資產與資本所得。這種方式可以有效降低移轉成本及買、賣雙方的稅務負擔。

9. 想要進行資本運作、企業間的合并轉讓的。

10. 想要海外上市、避開外匯管理的羈絆，方便引資的。

眾所周之，由于國家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴格，同時還存在許多人為因素，這些都將直接影響到企業的國際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準，不如注冊一家海外離岸公司，以該公司的名義進行海外融資及上市，會得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉移不受任何限制，公司的資金使用上也很方便。

通過離岸公司操作國際財務杠桿在實務上比較常見的有兩種方式，一是通過國內公司提供足額擔保，讓離岸公司順利取得銀行借款，再進一步由離岸公司進行運籌；另一種是以離岸公司直接在海外進行上市、上柜的掛牌申請，在國際證券市場收納資本。當然，并非所有的離岸公司均能在海外申請上市，某些國際形象比較差的境外地區，基本上是被排除在掛牌可能性之外的。

目前，國內許多企業其注冊離岸公司的主要意圖，是希望未來能以該境外公司的名義與業績在國際知名的資本市場上市。然而，出于這個目的而特別進行離岸公司注冊的企業，往往沒有完全了解注冊地區或注冊公司性質是否有資格上市，表1列出了境外地區注冊的離岸公司申請上市的相關地區，供大家參考。

11.想擺脫行業經營許可證限制的。

12.想方便國際貿易，避開關稅避壘的。

一家企業向美國出口產品，需要申請配額及一系列的相關手續，這中間需要多花費1～2倍的成本。而如果該企業擁有一個海外離岸公司，由企業向離岸公司出口產品，再由離岸公司向美國出口，既可以繞開關稅壁壘獲得免稅待遇，又可以成功繞開出口配額限制。

13.想要開展跨國業務，提升企業形象的。

當今世界經濟越來越呈現出跨國界的發展趨勢，企業也經常用跨國經營來增強企業實力，擴大企業經營區域。而注冊成立海外離岸公司是企業走向世界，開展跨國業務，提升企業國際形象的捷徑。

14. 想要獲得“中國國際集團”等名稱的。

在中國大陸的各個城市，只有國營且一般有政府背景的大型企業才有可能用中國×××公司來作為公司的名稱。一般公司只能用當地行政所屬地名為開頭稱謂，如××市××縣××區××公司。而香港政府允許在香港注冊的內地公司用中國或亞洲來作公司的稱謂，如中國××有限公司，亞洲××有限公司。特別值得一提的是，可以用諸如集團、財團、國際等名詞作公司名稱后綴，如中國××國際集團公司，亞洲××控股財團公司等。

各避稅地特點

以下，筆者將逐一介紹世界各國、各地區避稅地的歷史背景和稅收優勢，供讀者參照選擇。

世界上，像我國的香港、澳門地區以及像瑞士這樣的國家，稅率都比較低，愿意與其他國家和地區交換稅收信息，稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應該是我國企業重點考慮的對象。不過在考慮減輕稅負的同時，還要綜合考慮成本的問題。

國際上有很多自由港避稅區，香港就是其中一個。香港稅率比世界其他很多地方要低，而且只對源于香港的利潤才征收利潤稅，外來收入即使匯到香港也不征稅。可以說香港既是自由港又是避稅港、國際金融公司、離岸銀行。

香港有限公司的特征

(1)在香港以外所獲得的利潤無須征稅；

(2)快捷的注冊程序；

(3)簡單的管理方式；

(4)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事，但所有香港公司均須聘請香港公司或個人擔任公司秘書，而注冊地址也必須為香港真實地址（不能是郵政信箱）；

(5)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時擔任股東及董事；

(6)公司注冊文件可存放于注冊地址；

(7)提供已注冊的“殼”公司，并能立即使用；

(8)合理的注冊及管理收費；

(9)每年必須提交周年申報表；

(10)公司賬目必須經香港注冊核數師審核后呈交稅務局；

(11)公司必須填報稅表并交予稅務局，無論此公司有否獲得利潤。

在香港成立公司的優勢

(1) 名稱選擇自由：不論公司注冊資金大小，香港政府允許公司名稱含有國際、 集團、控股、實業、投資等字眼。

(2) 經營范圍極少限制：財務、醫藥、船務運輸、進出口貿易、房地產、建筑、裝飾裝潢、信息網絡、旅游、學院、文化出版、協會、研究所，以及其他的高科技產業，都可以成為公司的業務。

(3) 低稅環境有利發展：香港稅率低、稅種少，國際上有許多機構利用香港的稅務優勢達到合理避稅；在香港成立公司，一般只需要交兩種稅：一種是一次性的注冊資本厘印稅，稅率是1/1000，這種稅是按你的實際注冊資本來厘定的；另一種是利得稅，稅率16%，這種稅是根據香港公司的實際盈利（純利）來計算的，企業如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產品之外，香港沒有進出口稅。

(4) 注冊資金少且無須驗資： 注冊資金到位與否往往會直接影響到股東是否成立公司的決定，在香港不論注冊資本是多少,都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊資本是1萬元港幣，你可以根據實際情況提高注冊資本。

(5) 拓展國際市場的窗口和進入中國內地市場的跳板：由于香港的特殊歷史條件和地理位置，給內地企業向外發展創造了有利條件。因此，在香港成立公司，可作為對外的窗口,容易取得國外合作企業的信任與合作; 另一方面，由于中國剛剛開放，海外投資人士喜歡把地區總部設在香港，作為投資中國的跳板。

(6) 容易獲得國際信用和信貸：眾所周知，香港是亞洲的經濟中心和金融中心，幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用，信用是發展國際生意的基礎，獲得信用后，我們可以利用香港這個金融中心進行融資，也可以直接向海外開出信用證，以較小的資金做大買賣。如果有需要，我們還可以向香港政府申請中小企業資助貸款，再把這筆資金投到市場獲利。

(7) 人流、物流、資金進出自由：香港是全世界最自由和繁榮的商貿港口，基礎設施良好，香港人流、物流、資金的進出也都自由。人流進出自由體現在香港和100多個國家有免簽證協議，和珠江三角洲也即將推出免簽證來往旅游計劃；物流進出自由主要體現在貨物進出不征關稅，海、陸、空物流處理速度極快；資金進出自由體現在香港沒有外匯管制，各種外幣可以隨時兌換調動，而且資金進出沒有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發信用證。

(8) 利用香港的知名度，創立香港品牌：由于香港的國際地位顯著，后起的企業常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業在國際上具有一定的競爭優勢。在香港成立這一類的公司，馬上可以分享到總體的國際形象和地位，在一定程度上可以提升公司的競爭能力；

(9) 爭取獲得香港居留權：如果您的公司已經對香港做出貢獻，您可以向香港人民入境事務處申請多次來往商務簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權。

注冊香港公司稅收優惠

（1）可全數扣除支出如娛樂費，車費和旅游費；

（2）董事(股東、投資者)及其妻子之工資可作為支出扣除；

（3）以有限公司營業，海外來源的盈利是無需繳付利得稅；

（4）利用有限公司轉讓物業，可省回大筆利得稅、印花稅及律師費；

（5）利得稅的稅率是 17.5% (扣除全部經營費用――純利潤)，幾乎是全球最低；

（6）移民到如美國和加拿大等國家的海外人士，利用有限公司可避免繳納香港及外國雙重稅；

（7）可全數扣除支出如物業和汔車之分期供款利息，及可享有固定資產之折舊免稅額；

篇（3）

在出口大幅回落的情況下，出口企業效益明顯下降，其中以低端制造業受到的影響最為直接，有些企業甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，生產型出口企業要想在利潤擠壓中生存下來，更應該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。

一、生產企業原材料采購方式的稅收籌劃

生產企業從事加工貿易出口，在原材料、零部件的采購途徑上有國內采購和國外進口兩種方式。而國外采購有3種方式：按一般貿易報關進口、按進料加工貿易報關進口、按來料加工貿易報關進口。下面根據有關退稅政策來分析生產企業在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內購料方式下，從小規模納稅人處采購具有優勢

企業從小規模納稅人處購進特準退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產生自負稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產生自負稅款，增加成本。因此，企業如果可以從小規模納稅人處購得同質產品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應從小規模納稅人處采購對企業更有利。

（二）國內采購與進料加工方式進口相比，宜采用進料加工方式

如表1所示，很顯然在進料加工方式下，由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業的稅負。因此，在原材料、零部件質量相同的情況下，只要進口料件的采購成本與國內價格相等，或高出的金額小于進口料件金額乘征退稅率之差，企業應采取進料加工。

（三）國外進口時，對一般貿易項下進口、進料加工、來料加工的選擇

一般貿易項下進口，國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅、消費稅和關稅，加工復出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續繁瑣，占用企業的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業的資金周轉，因此應舍棄這種方式。而對進料加工和來料加工兩種方式的選擇將在下文詳細說明。

二、不同貿易方式下生產企業出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿易方式中一般貿易、加工貿易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿易方式的主要類型，下面僅就一般貿易和加工貿易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。

（一）一般貿易方式與加工貿易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿易貨物主要是從境內采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內采購與進料加工方式相比，宜采用進料加工方式，而一般貿易主要的原材料是來自于國內；并且在國外采購的3種方式中加工貿易的方式也較為合理。隨著國內材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，總稅負也在減少。因此，進料加工貿易方式下企業承擔的總稅負要低于一般貿易方式，企業選擇進料加工方式為佳。

2.根據財稅[2005]25號的規定，自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。由于進料加工貿易方式下稅負較輕，也就是說一般貿易方式下要承擔比進料加工方式下更多的城市維護建設稅和教育費附加，因此企業選擇進料加工方式為佳。

（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進料加工是加工貿易最基本的兩種方式，企業可以通過加工貿易方式的選擇，達到降低稅收負擔的效果。以下從3個方面對兩種貿易方式下的出口稅收進行比較（不考慮對企業所得稅的影響）。

1.征稅率與退稅率的大小

一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數額就越大。

例1：某有進出口經營權的出口企業為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2 000萬元，加工后出口價格為3 500萬元，為加工產品所耗用的國內原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。假設貨物全部出口。

（1）企業采用來料加工貿易方式：因來料加工貿易方式下，企業進口和出口貨物都是免稅的，企業不用交納增值稅稅款。

（2）企業采用進料加工貿易方式，計算稅額如下：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60萬元

當期應納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿易方式，企業能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（萬元）

當期應納稅額＝90-70＝20（萬元）

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數額就越大。

2.耗用國產料件的數量

因來料加工方式下，國產料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業能否退稅，從而左右加工貿易方式的選擇。延用例1，如果將國內原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（萬元）

當期應納稅額＝60-50＝10（萬元）

當國內采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業務成本就會等于或者小于來料加工貿易方式的成本。在來料加工貿易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產料件的增加而增大的現象。

3.企業利潤水平的高低

企業利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿易方式下，利潤越大，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當期應退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退稅會多一點。

延用例1的相關數據，如果出口價格改為4 000萬元，利潤增大，應納稅額發生改變：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（萬元）

當期應納稅額＝80－70＝10（萬元）

也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿易方式，企業要交納10萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下10萬增值稅。

企業應根據實際業務的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的經營方式，使稅收負擔減到最低。

（三）進料加工方式下可以通過調整貨物的內外銷比例和出口貨物國產化率減輕企業稅負

改變貨物的內外銷比例對生產企業當期應納稅額和計入成本中的增值稅額都將產生不同的影響。因此，生產企業根據材料采購、生產、貨物銷售（出口和內銷）等具體情況，合理調整內外銷比例，將有助于生產企業減輕增值稅負或節省出口貨物成本。

三、生產企業出口方式選擇的稅收籌劃

生產企業出口貨物執行“免抵退”增值稅計算方法，外貿企業出口貨物執行先征后退的計算方法，退稅的計算公式與計稅依據不同，且退稅率往往低于征稅率。生產企業可直接出口或設立關聯外貿公司間接出口，兩種出口方式的稅負往往不相等，應通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產企業直接出口應納增值稅=不得退稅額－進項稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

如果通過關聯外貿公司間接出口，公司集團應納增值稅=(關聯外貿公司購進價格×征稅率－進項稅額)+關聯外貿公司購進價格×退稅率=關聯外貿公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

將上述兩式相減，可得出通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額] －[關聯外貿公司購進價格×(征稅率－退稅率) －進項稅額]=(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)。

一般情況下，出口價格總是大于關聯外貿公司購進價格，當退稅率等于征稅率時，(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當退稅率與征稅率相一致時，生產企業直接出口與通過關聯外貿公司間接出口的稅負相等。

當退稅率小于征稅率時，(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當退稅率低于征稅率時，通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產產品出口為自產產品出口

按國家規定，生產企業自營出口或出口的自產貨物，實行“免抵退”辦法，但生產企業出口的非自產貨物不予退稅。這樣無形中增大了企業出口成本，因此，這類企業在出口之前就要進行籌劃，避免損失的發生。

國稅發[2000]165號規定，對生產企業自營或委托出口的下述產品可視自產產品予以退稅：一是外購與企業所生產的產品名稱、性能同，且使用本企業注冊商標的產品；二是外購的與本企業產品配套出口的產品；三是經主管出口退稅的稅務機關認可后收購其他企業的產品；四是委托加工收回的產品。

針對此政策，當企業生產能力不足而從外單位購買部分非自產產品與本企業生產的產品一道出口時，可與其他企業合作商談，使用本企業的商標；若協商不成，可以變購買為委托加工收回，這樣就可將出口的產品由非自產產品變為自產產品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優惠，使企業降低成本、節約開支。

五、新發生出口業務的企業和小型出口企業應利用好90日的期限進行稅收籌劃

國稅發[2005]68號規定，出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產企業未按規定在報關出口90日內申報辦理退免稅手續的，如其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按視同內銷貨物予以征稅。當生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。

因為辦理出口退稅的辦法有兩種：一是按月退稅，二是結轉下期抵扣其內銷貨物應納稅額并在年底對未抵扣完的部分一次性辦理退稅。對于新發生出口業務的企業和小型出口企業采用后一種辦法，這種辦法對企業來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例2：某企業4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進項稅額500萬元，該企業既有內銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內銷貨物應交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅，假設當期應退稅額為100萬元。在實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業。對于企業來說就造成了一定的資金占用，影響了企業的財務狀況。所以企業可以全盤考慮企業的內外銷比例，在90天（可能不止3個月）的期限里，進行一定的籌劃，使企業盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態。當然，如果企業外銷遠大于內銷，有大量的應退稅額，則企業應盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優惠，合理安排企業的資金運作，提高企業的資金使用效率。

主要參考文獻：

［1］財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知[財稅（2002）7號].

［2］樊琳.淺談生產企業加工貿易出口的退稅籌劃.對外經貿財會，2004年第7期.

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關鍵詞：保稅區 稅收籌劃 保稅退稅 區域效應

1990年以來，為了促進經濟發展，我國參照國外自由貿易區的發展模式，在沿海，并隨后在內陸先后開設了22個保稅區，成為我國自由貿易的一個重要的試驗模式。在我國的官方定義中，保稅區是指建立在我國大陸管轄區域內，由國務院批準建立、由海關總署實行監管的，用于保稅倉儲、出口加工、轉口貿易等功能的特殊經濟區域，是我國目前擁有最大經濟自由度和對外開放度的經濟區域。

我國保稅區內的企業大都是經過相關部門批準成立的，具有在保稅區內經營、在保稅區內和保稅區外進行進出口貿易的權利的企業。在保稅區中，企業所進口的外國商品在海關部門的監管下，可以暫時不用繳納進口稅存入保稅區內，當該批商品復出口時企業無需再繳納出口稅，這為我國保稅區企業和進駐保稅區的外資企業提供了開展保稅業務、物流分撥、加工轉口貿易、研究開發提供了便利，因而是我國自由貿易區構建模式的成功嘗試。

雖然我國為了促進保稅區內企業的發展和保稅區整體經濟的提升，為保稅區制定了一系列稅收優惠措施，但是我國保稅區內企業，尤其是保稅區內的中小企業往往缺乏對保稅區內稅收優惠政策的全面認識，其對于保稅區稅收優惠的利用程度有待提高。

我國保稅區現狀分析及優惠政策發展

保稅區的產生是我國政府和相關部門根據市場經濟改革和外貿經濟發展的戰略需要，為了進一步擴展我國對外貿易的深度并嘗試與國際慣例接軌而設立的。最早的保稅區為1990年6月成立的上海外高橋保稅區，這也是目前我國開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經濟區，是目前我國最接近自由貿易區模式的保稅區。隨后1990至2012年間，我國又陸續在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海、新疆等地開設了22個保稅區，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區。這22個保稅區大多分布于我國東南沿海地區，其具體功能及成立時間如表1所示。

我國保稅區的稅收優惠是其吸引外資和企業的重要特點之一，由于我國經濟政策和經濟改革正處在不斷更新之中，因此我國保稅區的稅收優惠具體內容也處在不斷變化之中。目前我國保稅區最新的優惠政策主要有：

（一）關稅豁免政策

在我國保稅區的每一個發展階段，對于關稅的豁免政策一直是保稅區優惠政策的一個主要內容。為了促進保稅區內企業經營規模的擴張和發展，我國的保稅區均為區內的企業免除了一部分關稅。

這種關稅豁免政策可以保證保稅區內企業在基礎設施建設、生產能力擴張、行政管理辦公、日常經營運作過程中享有更加優惠的進口商品購買權，從而提升自身的經營質量。

（二）增值稅、消費稅免除

為了減少保稅區內企業的稅收負擔，我國大部分保稅區還規定對保稅區內企業的境內外貿易免收增值稅和消費稅，具體有：由保稅區內運出銷往國外的商品和由國外進入保稅區的貨物免除增值稅和消費稅征收；在保稅區內部進行產品的加工和生產，可以對該部分產品免征增值稅和消費稅；保稅區內的貨物交易免征消費稅和增值稅。這種優惠政策可以有效地刺激保稅區內企業的國際貿易熱情，減少區內企業在進行國際貿易和貨品區內周轉的成本負擔。

（三）所得稅退減免政策

在保稅區內經營的外資企業還能在所得稅的退減免上享有更多優惠，雖然隨著《外商投資企業和外國企業所得稅法》的失效使得外資企業的稅收優惠政策有所減少，但是新的企業所得稅法依然規定外資企業在經濟特區經營時可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區內外資企業享受到部分所得稅退減免優惠。

（四）加速折舊便利

依照國家規定，在保稅區內經營的企業，在投資自身固定資產和維護自身固定資產過程中，因特殊需要，經稅務部門批準可以進行固定資產加速折舊，并依照稅法規定對折舊方法變動作出陳述。例如天津保稅區便規定區內企業可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。

（五）保稅和出口退稅政策

為了刺激我國保稅區的出口增長，我國海關和稅務機關對保稅區內企業的出口貿易提供了較為完善的保稅和出口退稅優惠，具體包括：保稅區內企業生產經營所需原材料、零配件、包裝物可以進行保稅；區內企業的轉口貿易物資和存貨庫存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經企業申請，區內企業的進口貨物可以緩征關稅和進口環節增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續和實現出口退稅，從而加快區內企業的資金循環。

我國保稅區企業稅收籌劃研究

稅收籌劃是指企業在不違背國家法律法規和監管部門規定的情況下，借助相關的優惠政策和便利措施，以生產經營、貿易經銷、資金投資與周轉活動的專門調整與安排，來盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實現企業稅收支出的減少的籌劃活動。

由此，依據我國保稅區提供的相關優惠政策，我國保稅區內企業可以采取的稅收籌劃措施有：

（一）細化經營事項減少關稅支出

由于保稅區內企業在進行基礎設施建設、經營規模擴張、行政管理過程中的相關類別進口產品，在進口購入過程中可以享受關稅豁免待遇，因此為了減少區內企業的輔助產品、生產設備、基建物資購買的成本支出，保稅區企業應當對自身的基礎建設、生產設備購置和日常經營過程中所需要的物資進行詳細區分，可以通過大規模的國內外詢價來獲取自身所需物資在國內外的具體售價，從中整理出由國外購入時支出總額會低于國內購置的產品和資料，從而將其轉向國外采購，以利用關稅優惠政策減少自身的費用支出。尤其應當關注一些從國外進口后在國內銷售價格因關稅而形成較大加價的物資，避免因為由國內渠道采購這些物資給保稅區企業經營帶來不必要的額外成本負擔。

（二）加強國際貿易比重減少增值稅消費稅支出

由于保稅區內企業在進行國際貿易過程中，從保稅區往外銷售產品和從國外進口產品進入保稅區均免征增值稅和消費稅，因此區內企業應當大力發展國際貿易，盡可能增加國際貿易業務占自身業務的比例，并在國際貿易中利用該優勢采取一定的銷售價格優惠等市場競爭手段來擴展業務規模，從而最大限度地利用該優惠政策提升企業的經營利潤。

同時，由于保稅區企業在保稅區內部對產品進行加工和生產的產品可以免征增值稅和消費稅，因此保稅區企業應當借助該優惠政策大力發展中轉加工貿易，通過在保稅區內進行商品非生產性加工，來將該部分產品變為可享受優惠的產品運往國內銷售，并根據海關估價來減免稅費，進而減少保稅區企業的生產成本。

（三）重視注冊地選取以獲取所得稅優惠

目前雖然我國對于外資企業的“超國民待遇”已經趨于結束，大量有利于外資企業在華開展業務的優惠措施已經逐漸被取消，但是在現有規定中對于在保稅區這類經濟特區內的外資企業的優惠政策依然有所保留，因此如果企業能夠利用這些政策來進一步降低自身的稅收支出，尤其是企業所得稅支出，對于企業的稅收籌劃成效來說可以起到很大的積極作用。

因此在目前環境下，我國的保稅區內即將成立經營的企業可以通過變更注冊地，通過在國外注冊成立公司的形式將自身的經營性質調整為外資企業，從而在保稅區經營過程中享受國家對于保稅區內外資企業的額外優惠政策，最終減少自身的企業所得稅支出。

（四）區分需要加速折舊資產以減少前期稅收壓力

由于我國保稅區內的中小企業在成立初期往往需要面對擴展市場、增購設備、儲備材料等成本壓力，因此在企業初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉較為緊張。在這種情況下，企業有必要通過減少前期稅費支出的方式來為自身節約運營成本，以降低自身的經營風險。因此在保稅區內，處在成立和發展初期的企業可以通過適當地對固定資產進行加速折舊處理，來減少自身所得稅等以利潤額為稅基的稅種的稅費支出，通過縮減其經營早期的利潤規模來縮減自身的稅收基準計算額，從而減少自身的稅費支出。

（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉壓力

目前我國保稅區對于區內企業的優惠政策最主要體現在保稅和稅費緩征政策。保稅是指在保稅區內企業無法確定其進口貨品是用于國內銷售還是用于轉口國外貿易時，企業可以將該批貨品送至保稅區海關指定的儲存地或是指定的場所進行存儲、加工、轉運或是再生產，而對于該批貨品，海關將暫不征繳關稅和相關國內稅。

因此在我國，保稅區內企業可以利用自身進口貨品時可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來減少自身的資金周轉壓力。具體到措施上，我國保稅區內企業可以發展進口貨品寄存業務，通過將自身及關聯企業的進口貨物暫時存儲在保稅區或者在保稅區內進行加工，從而暫時緩繳企業的稅費支出，從而減少稅收對企業資金的占用。

此外，由于我國保稅區對于區內企業購入國內貨品進行國際貿易具有相應的退稅政策，即區內企業從國內購置商品進入保稅區內即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優惠，因此我國保稅區企業應當利用該政策，將保稅區內的倉儲中心作為主要的倉儲節點進行貨品儲存，從而將庫存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業的資金流動，從而獲得更好的運營績效。

結論

目前，我國為了刺激對外貿易的發展，保證GDP的穩定增長，對我國保稅區內企業制定了一系列優惠政策。保稅區內企業應當借助這些優惠政策帶來的政策紅利，以有效的稅收籌劃來優化企業運營，減少企業稅費支出，并提高企業內部資金的運轉效率，從而更好地利用保稅區的功能和優勢，促進自身的發展和經營績效的提高。

篇（5）

增值稅是對在我國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。因此，合理并合法進行增值稅納稅籌劃是符合我國當前稅法和基本國情的。

一，開展企業增值稅納稅統籌是時展的必然要求

1.企業增值稅納稅統籌可以減輕企業成本。納稅人進行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然會增加會計成本。例如，增設會計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。

2.利用增值稅減免政策進行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務執法部門的意圖。企業在充分權衡資金成本與得失的前提下，應盡可能的利用這些稅收政策，做到既執行了稅收法規，又減輕了企業稅負。比如，稅法規定企業從農產品生產者手中購進免稅農產品可依據收購發票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進的免稅產品則不得抵扣進項稅。因此，納稅企業應對此予以關注，在購進商品時不僅要考慮價格，還要考慮進項稅能否抵扣。如果采購的是非農產品的免稅產品不但墊付了進項稅，而且墊付的增值稅額不能轉嫁，得不償失。納稅企業在發生這類業務時應吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負。

3.現行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統籌的必然條件。首先，我國現行的增值稅制，實行的是生產型增值稅。高新技術產業比一般加工產業的資本有機構成高，其無形資產和開發過程中的智力投入占高新技術產品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進固定資產所含稅款不能抵扣，這就導致了高新技術企業稅收負擔偏重。顯然，這種生產型增值稅不利于高新技術企業適時進行固定資產更新改造，妨礙企業技術裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術產品的重復征稅。況且，高新技術產品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產品的國際競爭能力，挫傷企業技術創新投入的積極性。其次，現行企業所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業和外國企業所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業和外國企業稅收優惠條款多，實際執行差異甚大，造成內外資企業所得稅負不盡公平合理。例如，生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業所得稅，第三至五年減半征收企業所得稅。但對新辦內資高科技企業，自投產之日起，只能二年內減免企業所得稅。事實上，許多高科技企業是難以享受到這項稅收優惠。因為高科技項目從研究開發、批量生產，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執行的區域性稅收優惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現在高新技術產業開發區、經濟技術開發區和經濟特區，區內企業和區外企業稅收優惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區內有些企業，并不是高新技術企業但也能享受所得稅優惠政策，而某些區外的高新技術企業卻不能享受到稅收優惠政策支持。

二、把握好企業增值稅納稅統籌方法是順應時展的前提條件

1.利用納稅人身份進行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產投資進行納稅籌劃。增值稅轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，在目前企業流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。但對中小企業來說，在進行固定資產投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應納稅額。

3.健全稅收優惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質上是人才的競爭。增強自主創新能力，推進創新型國家的建設，說到底也是人才與技術的競爭。因此，稅收政策應推動包括學校教育、成人教育和員工培訓等多種形式教育的發展，制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構和科研機構的捐贈準許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經費提取比例，鼓勵企業加大教育培訓力度的稅收政策。同時，稅收優惠政策適度向個人傾斜，進一步修訂個人所得稅政策。在基礎扣除方面，充分考慮現代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進行科技成果轉化。

4.依靠關稅政策支持企業自主創新。運用進出口稅收政策支持企業建立技術研發中心，逐步從對進口整機設備的優惠，轉變到對國內企業開發具有自己知識產權產品、裝備所需的重要原材料、關鍵零部件的優惠上來；積極落實國務院關于發展國內制造業的有關進口稅收政策，研究提出承擔國家重大科技項目的相關進口稅收優惠政策；逐步縮小內外資企業在進口稅收優惠政策上的差距，利用進口稅收政策引導外商投資企業將資金投入到高新技術、現代農業、環境保護等符合科學發展觀的領域中去；鼓勵外商投資企業延伸產業鏈條，加大對國家鼓勵產業的核心零部件制造領域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿易企業，將技術水平高、增值含量大的生產環節轉移到我國并轉型升級。

5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。其次，必須考慮納稅人身份轉換對銷售情況的影響。納稅人身份轉換之后，產品的供銷情況會發生變化，這些變化不僅會對稅收產生影響，而且會對納稅人的經營利潤產生影響。例如當一般納稅人轉為小規模納稅人后，由于不能再領購和刑具增值稅專用發票，就可能有一部分需要專用發票抵扣的客戶轉向其他納稅人購貨。而小規模納稅人轉換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉換過程中的相關會計成本與收益。由小規模納稅人轉換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準確、規范，故轉換后的會計核算成本將增加，例如增設會計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉換為小規模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達到什么樣的水平時，才能進行身份轉換，也是需要考慮的。

6.選擇企業的銷售方式。在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

篇（6）

4月底，普華永道《2015年和2016年第一季度中國大陸企業海外并購市場回顧與前瞻》，報告稱歐洲和美國等成熟市場仍然是中國大陸企業海外并購的重要目的地，同時中國企業也越來越關注亞洲機會。其中，2015年中國大陸企業對亞洲其他國家的并購數量達到93宗，同比增長63%。同月中旬，史密夫斐爾律師事務所公布的調查結果顯示，在受訪的大型中國企業中，接近一半的企業把東南亞視為未來三年的首選投資目的地。

“其實不只是中國企業，其他地區的企業也很看好東南亞的投資環境”，中國社會科學院亞太與全球戰略研究院國際經濟關系研究室主任、研究員趙江林告訴《經濟》記者。

在她看來，隨著我國成為凈資本流出國，國內企業在國際資本市場上表現一直比較活躍，其中對歐美和東南亞的投資熱情顯示出不同特點。

“去年和今年第一季度，中國企業的并購行為更多發生在歐美發達國家，因為這些地區的一些國家經濟疲軟因而優質資產估值偏低，中國企業有獲取先進技術和管理經驗的需要。而我們對東南亞的投資情緒也發生了不少變化。”

從前，中國企業向東南亞11國投資，主要是看中當地的資源和能源，石油、錫礦、天然氣和橡膠、油棕、椰子等。如今，更多中國企業是帶著品牌去開拓市場的。“他們開始關注市場份額問題，不再只盯緊資源，更希望自己的品牌打入東南亞市場”，趙江林這樣說。

而近期阿里巴巴在東南亞的收購案可以作為上述觀點的很好佐證。

4月12日，阿里巴巴宣布獲得東南亞電商Lazada的控股權，耗資10億美元。據悉，東南亞地區擁有6億人口，零售空間巨大，尤其三四線城市與農村區域缺少大型購物中心，亟需電子商務解決購物問題。而Lazada在近些年對東南亞市場的基礎設施建設進行了大量投資，推動了整個東南亞電商生態系統的發展。外界普遍認為，阿里巴巴豐富的經驗和強大的生態鏈不僅能夠拓展企業實力，還能為東南亞的電商發展帶來高速發展。

當然也有聲音質疑，以東南亞目前的設施建設是否能夠承載電商或者快速投資發展帶來的壓力呢？畢竟，東南亞道路和港口建設距離完善尚遠，運輸成本較高，而該地區11個國家的網絡普及率也對電商發展形成阻礙：研究顯示，東南亞互聯網滲透率只有33%，僅優于非洲和南亞。

“恰恰是因為這種缺失，讓一些國際企業看到更多機會。對于一個發展充分的國家，投資點并不好尋找，但東南亞剛好相反，11個國家能提供的商業機會不可小覷”，廈門大學東南亞研究中心主任王勤教授面對《經濟》記者的提問這樣回答。

發展中的無限潛力

以信息服務為例，智能手機標志著互聯網已經從個人電腦發展至移動端。對于老牌工業國家，或許網絡發展從技術研發到實踐再到廣泛應用需要十幾年甚至更長時間，但發展中國家則不同。“當技術從一個地區復制、轉移到另一個地區，這種發展速度可以快到難以想象。就算有些行業需要大量資金，但大投資可以帶來大回報”，王勤這樣說。

他指出，在互聯網已經成為基礎設施的今天，東南亞市場的吸引力變得更強。從互聯網這個節點延展，上游是發電、網絡、基站，下游有科技研發和制造業，此外建設公司還需要土地，也會從行政角度為政府帶來收入。

當然，任何企業開展海外投資，其核心要素都難以拋開環境與成本。而在王勤看來，這兩個領域都是該地區顯示魅力的方面。

整體看，自從世界經濟危機過后，東南亞開始從經濟上脫離對歐美國家的依靠，經濟內生動力十足。盡管近些年來，世界經濟增長乏力，但該地區卻顯示出令人刮目相看的增長實力。世界銀行更是在今年早些時候表示，該地區的經濟增長有利于提升整個亞洲經濟的實力。根據各國官方預測，2016年印度尼西亞GDP預計增長5.2%-5.6%，馬來西亞為4%-5%，菲律賓為7%，新加坡為1%-3%，泰國為3.5%-4%，越南為6.7%。東南亞依賴大宗商品的國家經濟增長在減速，卻也促使其向內生動力看齊，而經濟合作暨發展組織（簡稱OECD）預估此地區2015年至2019年平均年增長率可接近6%。

微觀上，這些國家為了吸引海外資金，通過稅收政策、措施甚至國際條約營造友好投資環境。比如，越南制定了外國投資法、外國投資法實施細則、進出口稅法等，對進入一些政府特別鼓勵投資的項目或者鼓勵投資的地區的企業給予4年免繳所得稅及4年后減半征稅的優惠。而緬甸聯邦法及該國商業稅法則廢除僅由本地企業享受的限制，允許外資企業享受產品生產及銷售的2%商業稅率政策。

“近兩年，東南亞對外資的吸引可以與中國、美國和德國相提并論，2013年和2014年吸引外資規模均超過中國，而2015年這一數據也超過1000億美元”，王勤告訴《經濟》記者。

上述情勢對東南亞國家而言可謂“東風”之于“草船”。眾所周知，東盟共同體于2015年12月31日宣布成立，其中最引人注目的便是經濟一體化。東盟國家計劃通過一系列方式逐步增加相互之間的經濟聯系，降低關稅，允許勞動力、服務、資本在區域內享有更多自由流動的可能。“盡管東帝汶只是東盟觀察國，但東盟的發展幾乎等同于東南亞的發展，而發展是需要資金的。”

提升產業鏈布局

實際上，不管是東盟經濟一體化還是東南亞投資，指向的都是資金問題，不少分析人士甚至將資金作為最重要的環節。而在王勤看來，資金對東南亞的意義并不僅局限于解決發展建設問題。

“東盟經濟共同體想要得到長足進步，細化產品分工是必須的。目前，在全球產業鏈布局中，盡管該地區國家處于上升階段，但他們的位置還比較低，有些國家甚至是很低的。外來投資加上自身努力，會對前述問題產生巨大幫助。”

東南亞11國發展水平參差不齊，經濟規模和產業能力、國際競爭力也不在一條水平線上。據中國現代國際關系研究院南亞東南亞研究所副所長張學剛對《經濟》記者分析，這些國家可以分為3類。

第一類是發達國家，比如新加坡和文萊，人均GDP已高達4萬至6萬美元，產品競爭力強，資本市場發展充分。但是這些國家不僅內部勞動力成本上升，國內市場也比較狹窄。因此，它們在金融、智能電信、生物制藥方向的發展更有前景。

第二類是中間體，屬于發展中國家，馬來西亞、泰國、印度尼西亞、菲律賓和越南。這些國家的產業鏈比較落后，缺乏成套的工業生產體系，國際競爭力較低，不管是在全球產業鏈上還是單純的國際產品市場上都處于弱勢。“它們主要是其他國家初級產品和原材料的出口國，產業結構簡單，從海外進口來的原材料簡單加工后再出口，服務業也不完善”。

第三類是發展程度非常低的欠發達國家，比如緬甸、老撾，除了出口農產品幾乎沒有其他選擇，制造業非常低端。

“其實除了第一類，其余東南亞國家都對基礎設施建設有比較強烈的需求，其他高端產業就更不必說”，張學剛這樣對《經濟》記者分析。而海外資金的進入、外企到當地投資建廠的行為自然可以豐富該國產業分布，幫助他們實現附加值高的產品生產，改善當地就業形勢，為更好地輸入歐美市場做準備。

預期中的前景十分令人興奮。新加坡本地媒體在2015年年底報道，表示東盟今后的經濟增長率有望提升至7%左右，比OECD給出的數據還要積極。馬來西亞媒體則認為東盟經濟圈的GDP到2020年時會增加一倍，更有可能在2030年時成為全球第四大經濟體。

“這種可能不是沒有，尤其作為中國‘一帶一路’沿線的重要國家，近水樓臺先得月，東南亞國家很容易承接中國輸出的產能”，張學剛說。

以消費者需求為核心

即便如此，風險預測和對投資地政策的了解也是必須的。

英國歐華律師事務所駐北京代表處資深顧問、稅務服務負責人李小侖公開表示，中國企業在謀劃全球布局、開展境外投資時，通常需要首先根據其投資目的、投資規模、行業等因素選擇合適的東道國。

而根據上述律師事務所調查了解，越來越多的中國企業通過并購或綠地投資等方式在東南亞水電、農業、房地產、基礎設施、電子科技等領域進行投資，而這些領域非常需要企業充分了解投資東道國的稅務環境，其先行稅務籌劃將在很大程度上影響最終投資結果。

趙江林則告訴記者，企業想要在當地生根成長，需要時刻以本國消費者的需要為核心。“當局政府會改變，政策的變動性也比較強，但是老百姓如果一直支持并需要這個企業，它就能更好地發展下去”。

相比之下，長江證券首席分析師王建則認為企業最好不要盲目跟風。在他看來，東南亞國家也主要是新興市場，很多投資表象不排除是中國產能過剩造成的，并不代表當地經濟有很大實質起色。

“根據觀察，目前全球資金回流美國的形式比較明顯，東南亞地區的經濟不能簡單地說成‘比中國好’，有些企業可能會因為國內一些大型企業在該地區的投資而出現模仿行為，不考慮全面就行動，這至少在資本市場上不可取”。

王建提醒《經濟》記者，畢竟曾經的亞洲經濟危機就是從東南亞的泰國發生的，“我們不能忘記過去”。

篇（7）

但是，必須看到，雖然我市外經貿主要指標好于全國全省平均水平，但與去年同期相比降幅較大。1-5月份，全市完成進出口總額12.7億美元，其中出口8.3億美元，進口4.4億美元，同比分別下降21.4%、20.3%和20.5%，僅完成年度任務目標的22.9%、22.5%和23.8%，離任務進度要求分別差10.4、10.8和9.5個百分點;全市新批利用外資項目9個，合同外資2759萬美元，實際利用外資8455萬美元，同比分別下降43.8%、84.3%和54.4%，實際利用外資僅完成年度任務目標的26.7%，離任務進度要求差7個百分點。從各縣區和高新區、經濟開發區外經貿指標完成情況看，1-5月份累計實際到位外資1509萬美元，僅占全市的17.8%，其中實際利用外資增長的僅有2個縣區，實際利用外資降幅超過90%以上的有11個縣區。1-4月份，外貿進出口、出口、進口增長的分別只有3個縣區、2個縣區和5個縣區，而降幅超過20%的分別有4個縣區、5個縣區和7個縣區，任務進度差距在10個百分點以上的有7個縣區。目前，國際金融危機的影響仍在加深，外需不振的局面短期內難以改變，完成全年外經貿目標任務十分艱巨，形勢非常嚴峻。

穩定外需事關經濟社會發展全局，對于促進經濟平穩較快發展具有十分重要的作用。首先，穩定外需是保增長的迫切需要。綜合計算，出口每增長1%，可以拉動消費增長0.68%，拉動投資增長0.74%。外需下滑不僅直接影響出口，而且會逐步傳導至經濟發展各個領域。如果外需不穩定、外經貿目標不能實現，就會拖整個經濟的后腿。因此，從一定意義上說，穩外需就是擴內需，就是保增長。要完成我市全年GDP增長11%的任務目標，必須切實發揮外貿出口對經濟增長的協同拉動作用。第二，穩定外需是擴大就業的現實需要。目前，我市外貿直接帶動就業120多萬人，外資企業吸納就業12萬人。據初步估算，全市出口每增長1個百分點，可新增就業1.5萬人。如果外向型企業停產歇業，勢必加劇工人失業和新增勞動力就業困難，進而引發一系列社會問題。第三，穩定外需是促進產業優化升級的有效途徑。近年來，我市膠合板、紡織服裝、草柳編、蔬菜食品等勞動密集型產業的轉型升級，工程機械、園林機械的快速發展，主要靠的就是外需支撐，如果外需持續萎縮，勢必嚴重影響我市產業結構優化升級。穩定外需不僅是實現今年“保增長”目標的當務之急，也是今后實現科學發展、和諧發展、率先發展的長遠之計。

中央和省委、省政府對當前穩定外需工作高度重視。總書記在視察山東時指出，要千方百計穩定外需，在著力擴大內需的同時，把穩定外需放在更加突出的位置。5月27日，總理主持召開了國務院常務會議，專題研究部署了6項進一步穩定外需的政策措施。近日，省政府辦公廳專門下發了《關于認真貫徹落實省委九屆七次全會精神千方百計穩定外需的通知》;6月5日，省政府又專門召開會議進行了安排部署，姜大明省長作了重要講話。各級各部門一定要清醒認識當前外經貿形勢的嚴峻性，充分認識穩定外需的重大意義，盡快把思想統一到中央對當前經濟形勢的判斷上來，統一到中央和省、市各項部署要求上來，認真落實穩定外需的各項措施，全力遏制外經貿下滑勢頭，促進外經貿平穩較快增長，努力把國際金融危機的影響降到最低程度。

二、千方百計擴大外貿出口

在當前外需不振的形勢下，擴大外貿出口，對各級各部門提出了新的更高的要求。我們一定要主動適應形勢發展要求，創新思路，找準重點，強化措施，全力推進外經貿主要指標的全面回升。

(一)著力幫助出口企業克服困難。企業是出口的主體，保住了企業就保住了穩定外需的基礎。要進一步強化為出口企業服務的理念，加大對企業的幫扶力度，支持和幫助外貿出口企業在克服困難中實現發展。一要進一步幫助出口企業解決融資難問題。經過前一階段努力，我市中小企業貸款難問題有了一定程度的緩解，但企業包括外經貿企業貸款難的問題依然比較突出，全市100家重點外經貿企業融資缺口達39億元以上。各金融機構要認真履行支持地方經濟發展的重大責任，想企業所想、急企業所急，加快信貸投放，擴大信貸規模，努力為外貿企業提供更多的資金支持。人民銀行、金融辦、外經貿局要加強配合，不斷健全完善銀企合作協調機制，搞好與各金融機構的對接，積極為外經貿企業搭建融資平臺。要進一步制定支持外貿出口企業的融資政策，凡是政府控股、參股的擔保公司要拿出50%的額度專項用于出口企業融資擔保。鼓勵運用民間資本成立外貿出口專業擔保公司，專項用于出口信用證下的打包貸款、出口押匯、出口商業發票貼現擔保。市政府將把外貿擔保公司納入《臨沂市中小企業信用擔保機構補償資金管理暫行辦法》補償范圍。設立臨沂市外經貿企業融資貸款在線登記系統，廣泛收集企業融資需求，落實融資意向，最大限度地為有市場、有訂單、有客戶的企業提供資金支持，保證其生產經營需要。二要提高出口退稅速度。去年下半年以來，國家連續八次調整出口退稅率，涉及我市800多家企業，年可增加退稅收入3億多元。國稅、海關等部門要認真落實國家出口退稅政策，建立和完善出口退稅協調制度，及時通報出口退稅情況，研究解決出口退稅中的困難和問題，進一步簡化出口退稅審批程序，提高出口退稅速度，加快企業資金周轉。三要積極幫助企業爭取國家扶持政策。外經貿、財政、國稅等部門要加強協作配合，靠上指導和幫助具備條件的企業向中央、省爭取開拓國際市場、投保出口信用險和反傾銷等方面的扶持政策和資金，努力為外貿出口企業發展創造更好的條件。四要進一步減輕出口企業負擔。要按照國務院和省政府的部署，在全市開展全面清理出口環節各項收費活動，嚴厲查處亂收費行為，尤其是對企業反映強烈的收費項目，要認真梳理，切實在政策許可的范圍內能免則免、能減則減，努力支持出口企業保生存、保市場、保發展。

(二)積極引導和幫助出口企業擴大市場。市場是穩定外需的生命線，穩定外需必須進一步開拓市場。要牢固樹立“讓利不讓市場”的觀念，多方式、多渠道開拓國際市場，努力保持主要出口商品國際市場份額。一要深入實施市場多元化戰略。引導企業及時跟蹤分析國際市場需求和消費模式變化，細分目標市場和客戶層級，加強與國際知名商(協)會的合作，采取差異化營銷模式，鞏固提升歐美日韓等傳統市場，拓展挖掘東南亞、中近東、獨聯體、拉美、非洲等新興市場。下半年市里將組織300多家企業參加秋季廣交會、中東五大行業展等10項重點境內外展洽活動，推進出口企業開拓國際市場。二要提高境外自主營銷能力。支持具備條件的企業采取并購、入股和購買等方式擁有國際知名品牌和營銷網絡，開展國際直銷業務，把產品打入新的市場。要支持有條件的企業在重點國家和地區設立倉儲中心、分撥中心、售后服務中心，加強供應鏈管理，設立直接為消費者服務的終端銷售網，逐步建立自主營銷渠道，減少銷售環節，擴大直接貿易。三要充分運用現代化手段開拓國際市場。依托商務部國際電子商務中心建設臨沂市國際電子商務平臺，建立招商引資、對外貿易、國際物流三個專項平臺，為企業提供供求信息、貿易撮合、商務動態、貿易政策等方面的服務，幫助企業開拓國際市場。四要積極應對貿易摩擦和壁壘。外經貿、海關、檢驗檢疫等有關部門要密切跟蹤主要市場貿易保護措施動向，加強監測預警，做好規避防范工作，特別是做好紡織、化工、輪胎等重點商品貿易摩擦的組織應對工作，提高應訴率和勝訴率，防止我市重點商品出口受阻。五要指導企業調整優化出口產品結構。大力引導企業面向危機調結構，積極生產適銷對路的產品;面向需求調結構，深入研究國際市場需求變化情況，圍繞新的需求進行適應性調整，努力擴大生產國際需求較大、連續幾個月以來始終保持增長或雖有所下降但降幅較小的家用紡織品、園林機械、PVC面石膏板、柳編制品、罐頭食品等;面向發展調結構，瞄準新一輪經濟增長，加快推進農產品、紡織服裝、木質板材、草柳編等勞動密集型產品和傳統優勢產品的調整升級，引導企業開發新品種、新款式，努力適應國際市場對安全、環保等方面的新要求，提高出口產品的市場競爭力。尤其要加快出口農產品區域化優質生產基地建設，全面提升出口農產品質量安全水平。加快科技興貿創新基地建設，積極推進園林機械、工程機械、高新技術產品等進行戰略性調整，引導和鼓勵優勢企業加大出口產品研發投入，增強自主創新能力，盡快形成一批具有自主知識產權、有國際競爭優勢的產品，提高企業核心競爭力。

(三)認真研究解決出口貨源外流問題。出口貨源外流一直是影響我市出口的突出問題。據統計，2008年我市出口商品貨源外流7億美元，今年1-4月份貨源外流量1.98億美元。造成貨源外流，既有部分企業外貿專業人才缺乏，國際市場開拓能力不強、沒有國外客戶，同時資金規模小、周轉速度慢，不得已尋求外地外貿公司出口方面的主觀因素;也有我市通關環境不夠優化，涉外部門在稅賦執行尺度、單證收集速度方面較外地遲緩，服務跟不上，使部分企業選擇異地報關等客觀原因。各級和外經貿、海關、檢驗檢疫、國地稅、人民銀行等相關部門要組織專門力量，深入到貨源外流企業，實行點對點靠上服務，一個企業一個企業地排查和解決制約外貿出口的問題，加強我市相關政策及服務措施的宣傳，努力引導和督促企業在臨沂報關、在臨沂出口。要扶優扶強，支持骨干出口企業和名牌產品做大做強，鼓勵沒有國外客戶的中小出口企業與骨干企業聯合，借力擴大出口。要鼓勵重點縣區成立專業外貿公司，在過橋資金使用、信用擔保服務方面予以傾斜，幫助中小出口企業解決資金、人才短缺問題。要簡化審批環節，提高通關速度和退稅效率。海關要加快推進跨關區區域通關作業，推行便利措施，方便出口企業通關。國稅部門要切實加強政策引導，積極反映企業訴求，簡化出口退稅工作流程，優化退稅服務。要進一步擴大外貿出口隊伍，加強外經貿專業人才的引進與培養。市外經貿局年內將組織100家企業參加全省外經貿人才對接會、培訓專業外貿人才4000人次、為100家沒有出口權的企業辦理經營資格，各縣區要積極組織企業參加并務求實效。市政府將建立貨源外流督導調度制度，加強對各縣區、開發區遏制貨源外流工作情況的督促檢查。同時，對長期在外地出口的企業，檢驗檢疫部門將不予享受分類管理的優惠政策，國稅部門在退稅發票函調上嚴格掌握，從根本上控制貨源外流。

(四)努力擴大對外經濟合作。企業走出去到境外設立營銷機構、投資辦廠，開展境外加工貿易，是開拓國際市場、擴大外貿出口的重要渠道。據統計，我市“走出去”的企業年可帶動我市設備、原材料和半成品等出口2億美元。在當前金融危機形勢下，推動優勢企業走出去，對于穩定外需具有極其重要的意義。要以新光毛毯、隆盛進出口公司等為龍頭，加快推動新光南非工業園和隆盛加蓬木材工貿園區建設，全力支持紡織、板材、輕工等優勢企業走出去，通過境外并購、境外研發，開展境外加工貿易，設立營銷網絡，帶動我市產品半成品出口。支持企業承包境外工程，以承包工程帶動設備出口。近年來，我市對外承包工程發展勢頭良好，山東天元集團、東方路橋等企業在境外承攬了一批項目，有關部門要積極為這些企業搞好服務，以外包工程帶動相關技術、設備出口和勞務輸出。同時，要抓住當前國外礦產資源貶值、當地政府急于招商拉動經濟發展的有利時機，引導和支持有條件的企業到非洲、俄羅斯、蒙古等資源富集國家和地區投資開發石油、鐵礦、煤礦、木材等資源，建立穩定的境外能源資源供應基地，為進一步擴大進口提供有力支撐。

三、進一步加大利用外資工作力度

外商投資是固定資產投資的重要組成部分，穩定和擴大利用外資，對克服當前困難和保增長促發展至關重要，必須強化措施，抓緊抓好。

(一)加快推進重點利用外資項目的落地和實施。要立足穩定外需、促進外經貿發展，完善和落實重點項目協調推進機制，全力搞好重點外資項目的服務工作。一要深入挖掘外商投資企業的增資潛力。根據掌握的情況，澳龍物流、銀光科技、三禾永佳動力近期擬辦理利潤再投資手續;盛泉肉制品、金沂蒙生物等10家企業有利潤再投資或公積金轉投資的空間。有關縣區、開發區要積極靠上做工作，幫助企業化解困難和問題，引導和動員企業增資擴股。二要切實抓好外資到位工作。以在談項目為平臺，安排專人靠上搞好服務，加強督促，推進項目加快實施。全市現有凱發新泉自來水、銘信置業等20個在建外商投資項目，尚有6700多萬美元的外資沒有到位。這些項目能否在今年實現外資到位，關系著全年外資任務的完成。各縣區、各開發區要對這些項目進行深入排查分析，及時協調解決項目推進中遇到的各種困難和問題，促進外資早到位，項目早實施、早收益。三要建立重點外資項目包扶制度。市縣兩級要繼續落實好領導包扶重點外資項目制度，重點幫扶30個在談外資項目和20個在建欠出資外資項目。各縣區政府主要負責同志要帶頭聯系外資項目、親自包扶外資項目，對重要外商要親自見、親自談，分管領導、包扶領導要靠上抓，做到“一個項目、一個班子、一套方案”，倒排工期，狠抓督導，強力推進，務求實效。四要加快重點縣區利用外資步伐。蘭山區、羅莊區和經濟開發區作為全市利用外資的重點縣區，任務指標占全市的57%，對市里完成全年任務具有舉足輕重的作用。三區政府要強化大局意識、責任意識，加強對外資工作的領導，集中全力抓好外資工作，為盡快扭轉全市利用外資被動局面多做貢獻。其他縣區也要高度重視外資工作，堅定不移地抓項目、促外資，確保完成全年任務目標。

(二)繼續擴大招商引資。要把招商引資作為應對金融危機、促進經濟結構調整的重要舉措，進一步創新招商方式，加大招商力度，引導外資積極參與擴內需、調結構的有關項目，穩定和擴大外資規模。要深入實施產業招商、資源招商，結合國家和省市產業結構調整振興規劃，從各自實際出發，盯住一批知名跨國公司和國際同行業領航企業，采取“一個產業一個主管部門牽頭、制定一套招商方案、組建一支專業隊伍、突破一批重點項目”的模式，明確工作目標，落實工作責任，有效推進利用外資。特別要注重把握國際產業發展趨勢，加強對新能源、節能環保等新興產業的國際合作，大力培植新的優勢產業。要加大“走出去”招商工作力度。積極組織和參加各類行之有效的招商引資活動，以企業為主體，實施外貿、外經和外資互動招商，做好專業招商、網上招商和重點項目招商工作。6月下旬的中國臨沂資本項目對接會、7月份省里在日、韓、港舉辦的大型招商活動、9月份的第十三屆國際投資貿易洽談會(廈交會)以及小型產業招商會和赴長三角、珠三角的小分隊招商活動等7項境內外重點招商引資活動，各級各有關部門要精心籌劃，認真組織企業參加。對一些重點招商活動、重大招商項目，縣區主要領導要親自參加，務求實效。各級各涉外部門要積極尋找招商機會，拓寬招商渠道，必要的境外招商活動該參加的參加，該組織的組織，能提前的要盡量提前。同時，要繼續做好企業境外上市利用外資工作。對已上市企業要進行全面排查分析，對能夠增發新股的，有關部門要幫助企業做好前期工作，爭取增發新股;對舜天化工、華盛中天等擬到境外上市的企業，要指導企業做好市場行情分析，推動企業擇機上市;要對規模以上企業進行排查分析，重點培育扶持發展有潛力、對外有吸引力的企業，動員和引導他們主動加強與國際私募股權投資基金的對接，積極承接國際大企業、大集團的外資并購，力爭全市利用外資實現較快增長。

(三)進一步加強各類園區建設。開發區集中了我市40%左右的外資和外貿進出口額。各開發區要在應對危機中發揮積極的帶動和示范作用，努力創新體制機制，突出關鍵環節先行先試，激發內在發展動力。要抓住新一輪土地規劃修編契機，調整完善開發區布局，優化項目落地環境，擴大發展空間。要加快開發區基礎設施建設步伐，將建設項目列入擴大內需的重點項目，引導外資項目集聚發展。要積極學習和借鑒我省沿海開發區和蘇北開發區的建設經驗，在進一步加強硬環境建設的基礎上，加快推進開發區信息、市場、物流、資金、人才、技術、服務等軟環境建設，切實增強對外吸引力，加快提高開發區對開放型經濟的承載能力。

四、切實加強對穩定外需工作的領導

能否有效應對外需嚴重不足的困難局面，是對各級領導干部駕馭復雜局面能力的一次重大考驗。各級各部門一定要求真務實，真抓實干，確保穩定外需的各項措施落到實處。