緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇事業單位固定資產概念范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

一、行政事業單位固定資產概述

所謂的行政事業單位是對行政單位和事業單位的統稱，由于這二者均以財政收支為主，所以經常是行政和事業單位不分家，在會計核算方式都是統一的。對于固定資產核算，行政事業單位的固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。①

二、我國原有行政事業單位固定資產管理的弊端

隨著我國改革開放的不斷深入，社會主義市場經濟體制的不斷確立，原有的行政事業單位財務管理模式沒有及時的跟進，造成固定資產的核算與監督中出現的問題越來越多。之所以管理模式與實踐脫節的原因在于：

1.領導層缺乏財務管理觀念

對于行政事業單位固定資產由于以往沒有計提折舊的會計核算方式，所以領導層對固定資產的利用和管理觀念不足。換而言之，就是沒有把對行政事業單位固定資產作為資產管理，所以，在行政事業單位領導層更多的關注于新資產的采購，而資產購買往往是盲目的，并非真實需求的購買，這導致該資產不是最有效的需求的表達，所以購買后該固定資產的利用率不足，更談不到管理到位，在很長的周期里造成嚴重浪費。

2.在日常管理缺位

有效的行政事業單位固定資產管理機制，是行政事業單位有效運作的重要保證。在中國，行政事業單位由于財務管理觀念不足，也就難以設置有效的核算管理體制，缺乏對固定資產的專門和專人管理。在實踐中，多出現未及時登記固定資產的變化情況，甚至有許多捐贈的有效的行政事業單位固定資產管理機制往往不被記錄。此外，資產管理和財務部門往往缺乏有效的溝通和合作，固定資產賬面金額與實際資產狀況出入較大，可見資產管理有點混亂。

3.缺乏有效的控制

固定資產是行政事業單位中資產的重要組成部分，是資產管理的核心。行政事業單位財務制度規定，行政事業單位的固定資產處置要由國財務部門與國資管理部門共同決定的。

4.管理人員素質無法跟進需求

行政事業單位的固定資產管理人員素質無法跟進需求，難以進行固定資產有效的管理，是限制行政事業單位的固定資產管理的一個重要因素。在行政事業單位，管理的關鍵是人員，而在這新所謂的管理人員中普遍存在這種現象：缺乏強烈的責任感和管理理念。因為行政事業單位的固定資產管理專業技術要求比較高，管理者應該有較高的管理能力和一定的知識水平。但在現今行政事業單位的固定資產大多都由非專業人士管理，其綜合素質能力根本無法跟上固定資產管理的要求，造成管理不善，有時甚至導致不必要的損失。

三、加強行政事業單位固定資產管理的有效措施

從上述分析中不難看出，我國行政事業單位固定資產管理是缺失的，所以加強管理是必要的，必須采取適當的措施，修正管理中存在的問題。

1.為行政事業單位固定資產管理提供了法律支撐

2013年1月1日財政部為適應新經濟形勢而進行修訂的《行政單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等配套規章制度開始正式實施。其中，較以前行政事業單位固定資產管理而言，新的規章制度發生了如下變化：強化資產的入賬管理，創新性的引進的固定資產折舊和無形資產攤銷。

2.革新觀念，確立全新的行政事業單位固定資產管理觀

對行政事業單位固定資產管理應創立一個新的全新的管理理念，以取代傳統觀念。首先，對行政事業單位固定資產管理的管理，必須先建立資產的概念，對固定資產應該有一個正確的認識。與此同時，構建完善的固定資產管理系統觀，并采用適當的措施來實現的不同的固定資產管理機構共享資源，為進一步提高固定資產利用的效率奠定基礎。

3.構建完善的固定資產管理系統

健全的管理制度是工作順利開展的重要保證。行政事業單位固定資產管理系統包括：固定資產核算體系，固定資產的日常管理系統和管理系統的責任制度。有關財務部門和資產管理機構應建立有效溝通的分工；各部門在加強固定資產管理的同時，各個行政事業單位要做好資產清查計劃，定期地對固定資產進行有效的清查，對固定資產損失，應立即確定損失的原因。

4.加強對經營性固定資產風險管理和控制

行政事業單位的房屋及設備用于商業用途是可以的，但必須建立有效的風險管理和控制。根據《行政單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等配套規章制度的要求，對經營性固定資產風險管理和控制力爭做到：適用嚴格按照程序進行科學分析論證固定資產的經營必要性和風險性，對該經營資產做好預算管理，財務管理部門對該資產的收入正確的管理，采取及時和適當的風險管理措施，努力對資產的價值進行管護，以減少風險。

5.采取有效措施防止固定資產損失

行政事業單位固定資產的關鍵應鎖定在固定資產處置的各個方面。對于閑置或報廢固定資產的轉讓或出售，應當嚴格按照有關規定和審批程序，同時要及時核對相關的資產剩余數量。（作者單位：黑龍江省石化行業協會）

參考文獻：

[1] 馬汝范：行政事業單位固定資產管理存在的問題及對策分析[J]，經濟視角（中旬），2011年09期

[2] 孫方凱：行政事業單位固定資產管理存在問題和應對措施[J]，青春歲月，2012年02期

[3] 陳漾：加強行政事業單位固定資產管理研究[J]，行政事業資產與財務，2011年18期

篇（2）

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

固定資產是廣播事業發展業務活動的主要物質條件，是促進廣播事業發展的物質基礎及物質保障。固定資產核算，是指在一定的財務時期，對固定資產進行重新估值、記錄的財務處理過程。廣播電視事業單位的固定資產是國有資產的主要組成，隨著廣播電視行業的迅猛發展，固定資產的核算及管理工作關系到最終廣播電視事業單位的順利開展與否。

一、廣播電視事業單位固定資產問題

（一）缺乏概念

對于固定資產，不少工作人員對此缺乏一定的概念認識，自然就對固定資產缺少一定的維護意識。廣播電視行業是最終服務于大眾精神世界的事業單位，對固定資產意識的淡薄，對于固定資產影響廣播電視事業單位的重要性了解不足，最終會出現無人管理或無人維護、互相挪用的現象，最終使得廣播電視事業單位蒙受不必要的損失。

（二）欠缺制度

固定資產如果沒有建立完善的管理制度，會造成各環節的問題出現，比如盲目購買、無人管理、隨意挪用。在部分固定資產達到使用年限后，該做折舊處理的沒有及時處理，會導致后續的財務工作無法進行，財務方面會出現壞賬或長期掛賬處理，造成資產賬務與實際不符，損失不明。對于廣播電視事業單位來說，損失是不可估量的后果。

（三）缺乏方法

廣播電視事業單位的固定資產眾多，但往往缺乏有效的方法去進行后續的管理及追蹤，導致很多固定資產不明下落。廣播電視行業很多時候依賴于固定資產依存，因此固定資產的管理沒有有效的方法來支撐，會使得廣播電視事業單位的工作量加大，增加了固定資產使用的風險。

（四）歷史遺留

歷史遺留問題若得不到解決，后續的事情會無法開展。比如之前廣播電視工作領導運用固定資產的價值來作為業績的參考指標，對固定資產的清點問題流于形式，未認真對待其固定資產管理與折算問題，而且廣播電視行業設備多是流動性較大，導致很多資產處于掛賬實已丟失損害的情況屢見不鮮，這種歷史問題如果不及時處理，相關工作人員已離職，證據不可考，最后的損失不可估量，固定資產也無法進行核銷工作，對于之后的固定資產核算工作帶來很大難度，容易導致賬目數據失實現象。

二、廣播電視事業單位固定資產管理相關策略

（一）管理到位

1.管理機構

從體制上，廣播電視行業應設立固定資產管理相關機構，進行固定資產的專門科室專人處理。決策領導要對固定資產的引進進行可靠論證，對大型固定資產的購置、折舊、減值處理要進行決斷；固定資產管理科長要由技術人員擔任，進行日常固定資產的維護及管理制度的執行者與組織者，對于固定資產清查盤點情況要做到負責，避免購置太多同類固定資產導致閑置浪費情況，也避免過分限制采購導致使用率過高，加速固定資產折舊情況。固定資產管理科員要做好日常登記記錄，嚴格執行固定資產責任制，做到誰使用誰保管誰負責的原則明確，使得固定資產安全性得到保障，更能發揮固定資產在廣播電視事業單位應用的性能。

2.管理制度

建立健全的固定資產管理制度并落實其監管工作，加強日常的固定資產監管落實固定資產的管理責任，大力發揮固定資產制度的作用，發揮固定資產的自身效益。只有真正實行固定資產管理及使用制度，為廣播電視事業單位積累節目成本的計算材料，才能真正使廣播電視事業單位固定資產的管理實現制度化及規范化，為之后的產權制度改革提供科學依據，使得固定資產有規律可循、公開公正透明化管理。

3.管理人員

固定資產的管理與相關會計人員的素質及業務技能有極大的關系。因此，廣播電視事業單位一是要做好財會會計人員的意識教育工作，選拔業務素質高、技能專業的會計人員去進行固定資產的核算；另外要加強后續會計的人員的專門業務教育培訓，使他們的業務技能隨著國家會計準則的變化而不斷提高，適應新會計準則的要求，并做到財務會計操作專業化、規范化。

（二）加強成本核算

1.固定資產折舊核算

根據廣播電視事業單位的規模大小、單位資本密集、單位技術密集的不同程度及資產的實際情況，合理選擇適合的折舊方法。把固定資產折舊費用作為產品單獨成本項目？即在會計系統會計分錄中從制造費用分解出來？增設折舊費用成本項目，這樣做的好處是結合企業實際，更能做好固定資產的折舊記錄工作，為固定資產折舊核算工作帶來了方便。

2.固定資產減值核算

要增強對固定資產減值的認識，了解并把握會計準則對固定資產減值準備的相關規定，結合廣電的費用及廣電利潤核算、固定資產的更新改造的認識，搞好固定資產減值準備的核算工作。對于部分固定資產減值異常情況，如具有可收回價值卻不得沖回減值準備的固定資產，要另外登記以作后續備查。

3.固定資產的后續支出核算

要嚴格區分出固定資產的后續支出屬于哪一類的支出，是資本化支出還是費用化支出。在自有固定資產或固定資產租入的更新改造？或者固定資產修理實際超過修理的意圖，致使固定資產修理成為改良行為時？要將更新或改良發生的凈支出確認為資本化支出？計入固定資產成本。只有明確區分后續支出的類別才能避免資本化和費用化支出的會計核算混淆。

三、結語

固定資產在廣播電視事業單位的資產占比稍高，固定資產的管理水平及最終使用的效益Q定著廣播電視事業單位的未來企業化發展。針對固定資產缺乏認識、缺乏管理方法、欠缺管理制度、存在歷史遺留等問題現狀，廣播電視事業單位要積極采取相關措施，做好固定資產的機構、制度、人員管理與折舊、減值、后續支出核算工作水平，并加以改進，促使廣播電視事業單位企業化的財務管理工作有效地開展。

參考文獻：

篇（3）

中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、舊制度下固定資產核算存在的問題

1.認定標準過低。舊的《事業單位會計制度》（以下簡稱《制度》）自1997年起頒布執行，其中對固定資產的認定價值標準為一般設備在500元以上，專用設備在800元以上，按照當時的經濟和物價水平來看，這個標準具有合理性。然而，十幾年過去了，我國的經濟總量翻了好幾番，當時的標準在已經明顯偏低，參照舊《制度》中的判斷標準，固定資產核算范圍無疑會大大地擴大，加大了會計人員的工作量。

2.會計報告不完整，會計科目不能包括所有核算項目。舊制度規定：事業單位的基建項目在竣工之前單獨建賬，不在會計總賬上反映，待項目竣工決算后再并入會計報表中。這一做法使得事業單位會計核算信息具有了天然的不完整性，部分規模較大的基建項目的完工驗收可能導致資產發生劇烈變動，同時在基建過程中監督的缺失極有可能導致會計舞弊、建立小金庫等行為。因此，長期以來基建項目核算方式廣泛被人們批評，這既不利于事業單位對基建項目的財務管理和監督，也不符合預算改革的基本要求。

3.固定資產賬面價值始終不變，不提取折舊。舊的預算會計制度規定：事業單位的固定資產不計提折舊。但是，實質上隨著使用年限的逐漸增加，固定資產必然會老化磨損，價值產生變化，而賬面上的固定資產價值始終不變明顯不符合會計核算中“實質大于形式”的要求。事實上，不對固定資產提取折舊，始終將其按原值顯示至報廢是長期以看來廣受各方詬病的問題，這使得事業單位會計報告嚴重失真，同時也不利于事業單位資產管理。

二、新舊《制度》固定資產核算相關規定變化對比

1.定義及分類變化。（1）新《制度》中對于固定資產的定義和分類標準主要來源于2012年的財政部第八號令《事業單位財務規則》，與舊《制度》相比，固定資產單位價值認定標準有所提高，符合當前的經濟和物價水平；（2）在固定資產分類方面，新《制度》對固定資產分類更加明確、具體（如將檔案歸入固定資產范疇）；新制度對明確了一些特殊固定資產（如應用軟件、經營租賃租入的固定資產、需要安裝的固定資產等）的確認方法并進行了特別說明。

2.相關科目設置變化。新《制度》規定：將“固定基金”科目更名為“非流動資產基金”科目，并設置了四個二級明細科目：“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”，與舊制度相比，該科目的核算范圍有所擴大。

3.調整了基建項目會計核算辦法。按照舊《制度》的規定，事業單位的基建項目在竣工之前單獨建賬，不在會計總賬上反映，待項目竣工決算后再并入會計報表中。新《制度》增設了“在建工程”科目，用于“核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本”。同時針對這一變化，新《制度》還明確要求：“事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入‘在建工程’科目及其他相關科目反映”，這一規定圓滿解決了基建工程“賬外賬”引發的種種問題。

4.固定資產折舊。舊《制度》規定：事業單位固定資產不計提折舊，按照事業收入或經營收入的一定比例提取修購基金。新《制度》中規定：“事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④以名義金額計量的固定資產。”這一變化解決了固定資產價值不實的問題。

三、固定資產核算的改進

1.新《制度》調整和修改了一部分科目，科目設置更加符合實際。具體來說，除了對“固定資產”進行了主要調整以外，還調整了多個科目，進一步完善了固定資產的核算。例如，舊制度中的“其他應付款”科目包括了各類應付款項，涉及范圍較多，明細不清容易引發各種問題，在新《制度》中針對這一問題，專門增設了“長期應付款”科目。這一變動符合了當前經濟形勢的需要，同時出租方和承租方有了相互對應了會計科目，事業單位以往融資租入的固定資產產生的負債專門在此科目中核算，這一科目的設立使得以往一些支付期限較長的負債可以根據流動性與短期負債區別開來。

2.完善了會計核算體系。這方面主要表現在基建項目的核算改進上，一舉解決了“賬外賬”難題。事業單位將基建項目運行中產生的會計科目變動直接計入“在建工程”這一科目，而這一科目作為一個單獨科目在會計報表中存在，相關人員可直接、及時了解基建項目進展情況而無需查看其他賬目。

3.新《制度》針對事業單位固定資產折舊創造性提出虛提的概念。根據有關規定，不允許財政部門撥付折舊費用，同理也不可能為事業單位固定資產損耗而產生的成本費用撥付資金，這是預算管理規定與會計核算的“規定沖突”。針對這一情況新制度創造性地提出了“虛提折舊”的概念，簡單地說，就是在會計報表中對固定資產損耗進行折舊提取，同時核減了固定資產價值，但是折舊提取不會在財政部門和事業單位間產生任何的資金流動，完全是事業單位根據相關折舊提取規定的“自選動作”。這個辦法解決了財政部門與事業單位關于固定資產價值變動處理的矛盾，同時也使得事業單位會計報表更加符合實際，一舉數得。

四、結論與展望

新《制度》的出臺全面反映了財政改革和事業單位發展新要求，為事業單位固定資產核算提供了新依據，在繼承了舊《制度》合理內容的同時，又體現了重大的突破和創新。然而，任何制度的修訂和出臺，都意味著相關工作的巨大挑戰。在本次修訂中，所涉及的“虛提折舊”、“基建并賬”內容，由于其長期以來的歷史問題和體制問題，可以預見新舊銜接的難度較大。有鑒于此，為確保新舊《制度》的順利銜接和平穩過渡，財政部又于2013年1月10日印發了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，專門就制度銜接過程中出現的問題進行了指導。

當然，我們要意識到的是，所有的改革舉措都不可能一蹴而就，這就要求我們在執行《制度》過程中做好配合工作，財政部門積極出臺指導規范、事業單位及時組織協調新舊銜接、會計人員自主學習新制度、新規范，這樣才能實現順利過渡，真正讓事業單位的會計工作煥發新的生機和活力。

篇（4）

目前 事業單位會計核算主要由《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》以及《事業單位財務規則》共同規范。在其準則和財務規則中規定：資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的 經濟 資源，包括財產、債權和其他權利。該定義描述了事業單位資產的三個特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計量的；（3）是一種經濟資源。這與目前 理論 界對資產的定義是有差別的。正如美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》第三輯《財務報表的要素》中指出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得的或加以控制的。”其重要特征有以下幾點：（1）資產蘊涵著可能的未來利益；（2）特定個體能借助它獲得利益，并對其他方面之取得它加以控制；（3）使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業已發生。

實質上，美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》關于資產的定義不僅適用于企業，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產是企業和非盈利組織生命所系的血液。

國際會計師聯合會在其的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業持有資產的目的基本是一致的，即資產具有獲得未來的經濟利益和權屬性兩個特征。

由此可以看出，事業單位改革的方向是其部分被劃歸企業，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產和其他實體所擁有的資產是同質的。都應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。

二、關于事業單位資產范圍的問題

（一）財務規則與準則及制度不協調之處

首先，關于存貨的定義不一致。財務規則稱存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準則（試行）中規定的存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產。實質上，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，一個實體持有存貨的最終目的是為了出售。

其次，關于固定資產的定義不相一致。財務規則規定固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。準則（試行）規定，固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，但對規定的標準沒有進行說明。

（二）現行財務規則與準則及制度涉及資產的幾個重要問題

1．固定資產計提折舊問題。根據現行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊。在使用過程中也不計提減值準備，而是按照事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產的更新和維護。這樣導致固定資產賬面原值與現時凈值隨時間推移相差越來越大。而且，由于固定資產的損耗不能在成本中得以體現，必然導致成本費用，虛增贏余。再者，修購基金的提取與固定資產的損耗沒有必然的關聯，從而不能真實地反映固定資產的損耗， 影響 會計信息的提供。　2．基本建設 會計 游離于《事業單位財務規則》之外。現行的《事業單位財務規則》沒有對基本建設會計核算事項做出規范,在《事業單位會計準則（試行）》中對基本建設撥款收支及結余的核算有所涉及, 但在《事業單位會計制度》中明確指出有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。

3．資產減值的計提 問題 。資產預期能否會為實體帶來 經濟 利益是資產的重要特征。如果某一項目預期不能給實體帶來經濟利益，那么就不能將其確認為實體的資產。比如，事業單位在年末檢查存貨時發現存貨毀損、無望收回的債權等情況，應合理地預計各項資產可以發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。因為根據資產的定義，上述項目已經不能給事業單位帶來經濟利益，將其繼續列報在資產負債表上必將導致會計報表反映的資產價值有“水分”，從而導致不能揭示資產潛在風險，并為會計信息使用者正確決策提供相關的信息。

4．投資核算過于籠統，不夠細化。現行財務規則和準則對對外投資的核算過于簡單。沒有區分長、短期投資，沒有細分股權投資和債權投資。因此不利于加強事業單位投資項目的管理，提高資產的使用效率。

三、幾點建議

篇（5）

我國事業單位固定資產是支持相關事業單位履行各個職能、維持各單位部門正常運轉、進行相關專業活動等事項的經濟基礎，其來源主要為各級財政撥款，這就使得事業單位固定資產的劃撥成為我國財政支出的主要消耗。隨著我國社會經濟的不斷發展，事業單位逐漸增多，數量的增加問題也逐漸暴露出來，對癥下藥，提高手工業單位固定資產管理效率、推動資產管理工作科學合理成為當下事業單位做好固定資產管理工作的重中之重。

1.事業單位固定資產管理工作簡要概述

隨著我國改革開放的不斷深入，我國事業單位管理工作也在不斷的發展變革之中。之前的管理制度已經不再適應當下固定資產的管理，尤其是對相關事業單位財務部門的相關管理工作必須隨著我國相關政策的變革及國內、國際形勢的變化而變化，與時俱進。下面文本將對事業單位固定資產管理工作相關概念進行概述。

1.1事業單位固定資產概述。事業單位的固定資產指的是各個事業單位進行相關工作的經濟基礎，通過國家財政撥款完成各事業單位進行科研項目、業務工程相關工作的主要資金。事業單位固定資產滿足具有一定的數額標準，一般固定資產價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，或者大批量同類物資耐用時間超過一年以上不滿足固定標準的物資，也可作為固定資產進行管理。另外，事業單位固定資產還具有一定的財產特征，物資必須屬于非流動的可長期使用的具有實物形態的資產；其成本進行折舊時一次性列入當期支出，不采用分期折舊。我國事業單位固定資產的來源主要分為三大類：第一，來源于事業單位自身的資金投入；第二，通過融資籌資租賃獲取固定資產；第三，接受來自社會各界的捐贈。

1.2事業單位固定資產管理工作的主要內容及其工作本質。我國事業單位固定資產管理工作主要分為四個步驟。第一，根據固定資產的具體情況及相關規定的標準和對固定資產的分類進行固定資產目錄編制，以此作為固定資產核算的依據；第二，對于對外投資的固定資產需要按照相關規定程序進行報批；第三，對于需要報廢和進行轉讓的固定資產，需要得到相關負責人批準后核銷。另外，對于大型、精密貴重儀器進行報廢和轉讓時，需要通過相關部門進行鑒定批準后，報批相關部門進行管理。一般情況下，固定資產進行報廢、轉讓時的變價收入需轉入修購基金。第四，對固定資產的清查需按定期或不定期進行盤查，最后在年終前需要進行一次全面清查保證固定資產賬目清晰。對于固定資產管理工作的本質，具有公共性、非營利性、無償占用性和國家財政支持的特點。

1.3事業單位固定資產管理工作的意義。隨著我國社會經濟的不斷發展，我國的管理工作需要進行變革管理。結合實際情況來說，加強事業單位固定資產管理工作對提高管理效率、有效發揮各種事業單位的效力、維護固定資產的安全性和完整性具有重大意義。同時，對于保護相關事業單位的固定資產也很重要。加強事業單位固定資產的管理工作對于構建我國財政支出績效評價體系有客觀性需求；也是轉變我國管理觀念的基本要求，加強固定資產的管理工作對于提高我國資源利用率提高管理水平具有重大意義；同時，也是我國合理進行資源配置的根本要求。綜上所述，加強事業單位固定資產管理工作對于我國各事業單位日常管理活動的展開，以及我國經濟的發展資源合理配置都具有重大意義。

2.我國事業單位固定資產管理工作中存在的問題

隨著我國社會經濟的不斷發展，事業單位固定資產管理工作的實行也需要與時俱進。但在具體實施過程中仍然存在一些問題，下面本文將針對主要問題進行分析。

2.1事業單位對固定資產管理意識薄弱，浪費現象嚴重。事業單位固定資產主要來源于財政撥款，但有些事業單位對固定資產的管理存在“重購置，輕管理”的觀念，固定資產管理意識薄弱，導致浪費現象嚴重。隨著我國近幾年來對相關管理工作的改革，事業單位對固定資產的管理已經有了相應的起色，但是由于固定資產的管理效益并不關系到事業單位的日常工作，許多管理者缺乏對固定資產的管理，管理工作不足，固定資產浪費現象嚴重。思想不到位導致管理工作的不到位，管理人員認識不足、思想意識較低也是導致管理工作效率低下的重要原因。

2.2事業單位對固定資產分類不清。目前對于我國事業單位固定資產的分類是對固定資產管理工作的主要內容，細致的進行固定資產分類是更好的進行固定資產管理工作的有效手段。事業單位的固定資產型號、大小、類別不一，管理工作的進行難度較大，加之管理工作程序繁瑣，對固定資產的管理更加復雜。事業單位對固定資產分類不清，嚴重影響了固定資產的管理工作的進行。

2.3固定資產盤查制度的缺失。經濟的發展，各種事業單位類型的增加使得事業單位固定資產管理工作難度不斷加大。我國事業單位數量的增加，使得財政性資金迅速增長。這就更加需要對固定資產進行定期、不定期盤查，但是由于相關事業單位并不重視固定資產盤查制度的制定，導致固定資產數量不清，賬實不符，賬面價值與固定資產實際價值有差距，不能對固定資產進行準確的估計。固定資產盤查制度的缺失嚴重影響了事業單位固定資產的管理工作。

2.4固定資產管理制度不健全。固定資產的管理制度不健全導致管理工作開展滯后、責任不到位。通常情況下，固定資產的管理工作主要是由財會部門和物流管理部門共同管理，但是相關工作人員對資金的管理偏重對固定資產的管理工作相對較輕，導致管理工作滯后，工作人員監督不到位更加劇了管理工作的難度。固定資產管理機制不健全，缺乏強有力的約束機制，使得內部控制不到位，阻礙了管理工作的進行。

2.5固定資產賬務登記不健全。事業單位固定資產的賬務登記是核實固定資產的主要依據，固定資產賬務登記不健全導致管理工作的開展受阻，對固定資產管理工作的管理和監督都有阻礙。

3.解決我國固定資產管理工作問題的相關解決措施

我國事業單位固定資產管理工作的進行需要多方面的支持，針對以上問題本文提出以下解決措施。

3.1做好事業單位定期清查固定資產的工作。事業單位固定資產的管理工作是一個動態運行的過程，因此必須加強對固定資產的盤查、清算。隨著我國各類事業單位的不斷增多，我國進行相關清算盤查的次數就要增多。科學、合理的進行固定資產的清查工作，對延長固定資產的使用周期，提高固定資產的利用率都有重大影響。及時掌握固定資產的使用情況對加強固定資產管理工作有重要意義。

3.2強化事業單位固定資產的核算監督工作。各事業單位固定資產的核算監督工作對提高管理工作效率，明確各部門的管理職責十分有效。同時，提高事業單位固定資產的核算監督工作有利于提高盤點效率，保證固定資產賬面價值的準確性，縮小賬面價值與實際價值的差距。

3.3加強相關工作人員的培訓，提高管理人員素質。事業單位固定資產管理工作的進行，有賴于相關工作人員的工作素質。隨著我國經濟技術的不斷發展，提高了對相關工作人員的技術要求，尤其是對計算機技術的要求。因此，必須定期對相關工作人員進行培訓，保證相關工作技術與時俱進。

4.總結

總之，隨著我國經濟技術的不斷發展，必須加強對各事業單位固定資產的管理工作。優化管理模式，建立有效的管理監督機制，推動各事業單位的發展，從而推動我國經濟的發展。（作者單位：鞍山市教育局財會管理中心）

參考文獻：

篇（6）

中圖分類號：F230 文獻標識碼：B文章編號：1009-9166（2011）017(C)-0267-01

事業單位固定資產指事業單位使用年限在一年以上、單位價值在五百元以上，專用設備八百元以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。事業單位固定資產作為物質資產，它為事業單位行使各項職能提供了物質基礎。近年來，國家對事業單位的改革不斷深入，在事業單位固定資產管理上面發現一些問題，需要重點分析，以適應新形勢下事業單位發展的需求。

一、事業單位固定資產管理中存在的問題

（一）事業單位固定資產管理的意識不高，資產閑置與浪費現象嚴重。我們都知道，依靠國家財政撥款配置了事業單位中的固定資產。之前，采購回來的固定資產在管理中不需要對效益進行考核。近年來，我國行政事業單位還加強了資產的核查，對于資產管理有了一定的規范，但是固定資產管理的效益好壞仍然沒有與單位日常運作緊密聯系起來，事業單位固定資產管理的意識還不夠高。許多管理者對于資產管理的認識不夠深，責任心也不夠強。因為管理不到位，很多事業單位對固定資產的使用價值和長遠意義沒有深刻認識，導致很多購置回來的固定資產閑置和浪費比較嚴重。

（二）事業單位固定資產管理的制度不健全，相關責任不明確。事業單位固定資產管理中主要涉及到兩個部門，一個是事業單位里的財會部門，這個部門負責對購置回的固定資產不定時地對其價值進行賬簿方面的登記和管理；另外一個部門是事業單位里相關的物流供應部門，這個部門負責對資產實體進行盤查和管理。在實際的資產管理中，往往因兩個部門缺少管理上的銜接以及管理制度的不健全，相關管理人的責任不夠明確，經常出現很多問題，比如賬簿所做的記錄與實際情況不相符、一些設備沒有來得及登記、設備挪作它用等。這些問題的出現急切地需要我們對事業單位固定資產管理的制度健全引起重視。

（三）事業單位固定資產管理方法不科學，信息共享程度不高。管理是應用科學的手段安排組織社會活動，使其有序進行。固定資產管理也需要用到科學的管理手段，充分實現固定資產的價值。在當前事業單位固定資產管理中，總是存在一些問題阻礙著管理方法的科學性，其中資產管理者的素質水平對管理方法問題產生比較重要的影響。這些問題在日常的管理工作中就暴露出來了。固定資產的機械設備沒有科學有序的方法來維護和修理，還有些單位對于購置回來的固定資產使用當中出現一點小問題就擱置一邊，且報廢也沒有相關的流程和手續，十分隨意，也不在賬務上作相應的處理，形成了賬務的混亂。對于會計管理中對固定資產的核算，即使已經實現電算化，但是許多單位部門之間的核算沒有實現共享，影響到單位固定資產管理的實際效果。

二、事業單位固定資產管理中存在問題原因的分析

（一）事業單位固定資產管理中領導的重視不夠，比較隨意。事業單位與民營企業不一樣，事業單位的固定資產的花費費用來自于國家與政府財政，不像民營企業一樣需要把固定資產的折舊計算到運營成本中去，事業單位的固定資產管理的效益問題也不會計算到事業單位相關領導的工作業績中對其考核，這從客觀上使得領導不會對單位固定資產管理引起足夠的重視。另外，我國到目前為止還沒有一套關系事業單位固定資產管理中資產保持原有價值和增值考核的政策。這樣，許多事業單位對于固定資產的處置只能依照上面的指示履行相關職責。

（二）事業單位固定資產管理內部的流程不夠嚴密，人為影響嚴重。對于事業單位固定資產管理，一般購置有購置流程，報廢有相關報廢流程，但是經常因為這些流程涉及到的部門比較多，往往存在一些局限性和漏洞，人為造成資產管理較嚴重的影響。就事業單位固定資產管理的報廢流程來說，審核部門按照相關的規范進行審核，對沒有達到審核標準的固定資產被退回去，在這項固定資產第二次進行報廢申請的時候，又需要重新履行一系列申請手續，往往這里會出現人為的因素，對管理造成混亂。

（三）事業單位固定資產管理過程中財會人員責任意識不強，不夠專業。事業單位固定資產管理過程中需要有財會人員的參與，需要對固定資產進行核算和控制。財會人員在進行固定資產的數量和金額的核算時候，還需要得到使用資產的相關部門的配合，但是一些事業單位存在重行政，輕管理的現象，導致很多財會人員不能按照資產管理相關規定辦事，而是聽從了部門領導的意見，使得事業單位內部原則性的管理意識下降，加上還有些事業單位的財會人員本身對資產管理概念模糊，不夠專業，也加大了資產管理科學的難度。

結束語：事業單位固定資產管理中存在一些問題，需要我們全面對問題進行分析，然后商討出適合當前事業單位發展的辦法。綜上所述，我們需要從固定資產管理意識、資產管理制度和管理方式上做一番思考，以較好地解決這些問題。

作者單位：昆山市疾病預防控制中心

參考文獻：

[1]田潔萍,劉巖,姜宏宇.事業單位固定資產管理中存在的問題及對策[J].今日科苑,2010(04).

[2]郝詠梅.事業單位固定資產管理中存在的問題與對策[J].網絡財富,2010(15).

篇（7）

現行固定資產購建時的會計核算模式仍是計劃經濟時期財政統收統支管理下的會計核算模式。隨著我國經濟的轉型、財政體制的改革、行政事業單位固定資產投資規模的擴大，其核算暴露出了許多問題，主要表現在兩個方面。首先，在財權分散、行政事業單位“自創”財力未統一的情況下，特別是行政事業單位負債購建固定資產時，這種收付實現制核算方法很難使行政事業單位的實際支出與政府總預算支出保持一致，不能準確地反映政府真實的財務運營狀況，嚴重影響了政府會計信息的質量。同時從理論上講，這種核算方法會使政府的支出表現出間斷較大的鋸齒波動狀態，不利于政府對固定資產進行有效的投資決策和預算。其次，行政事業單位的固定資產不計提折舊。折舊一方面反映的是固定資產因自然損耗或經濟發展的原因而發生了價值減損，另一方面也反映固定資產投資后未來現金流量的價值補償。行政事業單位應當對固定資產計提折舊，以反映經濟資源價值的真實變化情況。

現行固定資產核算問題的根源在于，收付實現制下的收入與支出概念已不適應新形勢發展的需要。一般來講，收入和支出反映的是不同會計主體間以貨幣為媒介的交換結果。收入是提品或服務后，等價交換原則下以貨幣為媒介的價值流入，而支出則是在一個會計主體取得收入的同時，另一會計主體以貨幣為媒介的價值流出，即某一會計主體獲取產品或接受服務時對等的貨幣價值的流出。而在某一會計期間可與收入相配比的支出與一般支出概念是有區別的。現行行政事業單位只是按收付實現制原則，將一切非明確由投資或負債導致的貨幣流入或流出記作收入或支出，同時又將按此辦法核算的支出簡單地與收入配比，混淆了收入與支出的概念的不同內涵，特別是沒有區分即期支出與長期支出的概念，即沒有區分收益性支出與資本性支出，導致行政事業單位存在盈余不均衡，甚至亂開支的現象。在實際核算時，很多行政事業單位除建筑物等價值較大的固定資產購建外，其他固定資產的購建只是“一支了之”，形成了大量的賬外資產，這樣處理也是受以上核算方法影響的。另外，地方政府及有關部門負債購建固定資產時，因缺乏完善的核算方法，許多公共設施也只是進行報支性核算，如公路、橋梁及相關輔助設施等未被列入政府有關部門賬上。

（二）固定資產財務管理中存在的問題

1.財政預決算的約束軟化，財權分散，政府收入結構不合理。由財政集中控制的以稅收為主體的收入占政府總收入比重較低，各行政事業單位部門自行控制的預算外收入（非稅收收入）則較高，各級財政內收入非集中的狀況，使得本該被納入財政預算統一管理的各行政事業單位固定資產購建，呈現明顯的“單位制度”的特色。由于缺失了對固定資產進行統一預決算這一重要部分，集中的、科學規范的財政預決算很難實現，財政預決算不能反映政府的收支情況，固定資產購建條塊分割，資源配置不合理。

2.政府部分收入“所有權”的單位化，使得政府部門，特別是一些實權較大的行政事業單位利用權力設租的偏好不斷增強，社會資源流到行政事業單位。非規范財力支撐了行政事業單位固定資產的購建，對非規范財力的過高預期促使行政事業單位負債購建固定資產。各地各部門固定資產的購建與投資失控，導致債務問題嚴重。一旦對亂收費以及其他非規范財權加以治理，就會出現支付風險，結果是“一屆的政績，幾屆的包袱”，最終擾亂了經濟秩序，對經濟關系產生不利的影響。

3.固定資產的購建缺乏統一的監管機制。行政事業單位在設租的同時，也伴隨著大量的尋租現象，固定資產籌資計劃不足，缺乏民主決策，個別領導說了算，并且缺乏外部的約束，購建工程的預決算也不真實，招投標等公開的競爭機制引入滯后，縣鄉以下的政府采購控制還未走上正軌，固定資產價值失真。固定資產購建中出現非法違規行為，導致國有資產流失、腐敗滋生蔓延。

4.固定資產的存量及流量管理不嚴。普遍存在“重購建、輕管理”的現象，固定資產的使用、維護、處置、出租、出借以及調撥和報廢等方面管理不規范，資產使用效率不高。這些也極易造成國有資產的流失。

二、行政事業單位固定資產核算與管理改革的理論基礎

1.公共財政理論———公共品購買原則。建立公共財政框架是市場經濟發展的要求。市場經濟條件下的社會公共需要決定了政府公共事務的范圍和規模，政府通過公共事務活動提供各種公共品，社會通過納稅或其他支付形式來購買公共品。這些都是公共財政理論的基本內容。

公共品的購買則是一個公共選擇的過程。通過公共選擇來確定公共品購買的范圍和規模，并在此基礎上對公共支出活動加以約束。同時，政府在具體的經濟交易過程中，以市場為參照對支出進行控制和績效評估，以確定公共品的定額標準和價值范圍。公共品購買理論將對固定資產購建支出管理產生深遠的影響。

2.會計假設理論———主體原則和分期原則。不同的行政事業單位在行使MPApolitics/" target="_blank" style="color:#FE6002">公共管理或組織公共品生產的過程中，具有不同的職責權限，這是社會分工在公共管理領域中的體現，也是社會分權治理的需要。每一個單位是一個獨立的會計主體，是部門預算的基礎。目前實施的會計集中核算改革，不能淡化單位會計主體的概念。分期原則是收付實現制下已有的會計假設，固定資產會計核算及財務管理改革中強調分期原則，更加體現了分期原則的重要性。市場經濟公共財政框架下的公共管理領域的財務活動更加復雜，按照價值的運轉特點進行分期核算，才能更好地反映運營績效。

3.權責發生制理論———配比原則。會計除具有技術規范方面的屬性外，從會計行為的目標看，會計的本質特征是受托責任。在現代社會中，政府會計的受托責任的特點更為明顯：受眾人之托，為眾人理財。收付實現制下的收入、負債和各種性質的支出被混雜在一起，所提供的主要是現金流量狀況的信息，更深層的會計信息則比較模糊。權責發生制則是提高信息質量、進行政府預算和會計技術性改造的理論基礎，是正確評價財政效益的前提。

權責發生制下的會計信息可以更好地反映政府經濟活動中的財務狀況和價值運轉情況，特別是可以反映出一般可比的政府運營成本。引入權責發生制后，收付實現制下的現金流量管理則應成為中長期財政預算的重要方法之一，結合權責發生制提供的會計信息，以決定政府中長期負債籌資、稅收收入、投資及一般支出間的相互關系。

4.可持續發展理論———資產價值補償原則。固定資產投資是社會經濟發展的基礎。政府對基礎設施投資的可持續性本身就是社會可持續發展的一個部分。首先，在基礎設施初始投資時，就應當對漸變的需求結構作出預測；其次，要對未來的回報作出預測，搞清價值補償的時間序列規律，以規避不必要的投資風險，確保社會各經濟主體間良性的持續關系。

三、行政事業單位固定資產核算與管理改革的建議

（一）加強政府部門負債管理

從政府資金收支流量的規律來看，除了經濟增長及其周期調節的需要外，政府收入以及能與收入相配比的支出一般是均勻的。但是正因為受經濟增長因素的影響，投資增長的特點很明顯，政府投資也不例外地受其影響，投資所需資金的流量很大，政府一般財政收入在某一時段或時點是無法滿足投資需要的，因此政府必然存在籌資行為。一般支出與投資支出應通過未來的財政收入及其增長額來補償。

政府舉債應作為負債而不應作為收入反映在財政預決算中，政府負債也必須要有規范的收入預期作保證。政府及行政事業單位的負債要作為重要部分納入部門預算的管理之中，在部門預算中實行固定資產項目專項預算，政府采購等方面的支出管理及與固定資產購建項目相關的籌資行為都要以專項預算為基礎，否則相關單位風險自擔，行政事業單位及有關部門的負責人承擔連帶責任。在具體管理中，必須建立和執行嚴格的程序控制制度。

加強政府部門的負債管理必須與各級政府間財權、事權的劃分結合起來，與完善分稅制財政體制結合起來，明確用于償還負債的收入補償級次。在償債方式上有兩種模式可供選擇：一是本級負債，本級未來收入彌補；二是本級負債，其他級別的收入轉移彌補。目前，我國各級財權和事權的劃分還不夠明確，分稅制下的轉移支付正處在完善之中，規范性收入特別是稅收收入的設置權高度集中，政府公開舉債的權力也是高度集中，由于宏觀調控的需要，收入也在向中央集中。在這種體制下，由于實際建設需要而財力不足導致的地方合理的負債問題，中央應當通過償債性轉移支付的方式加以解決，再由未來增長的集中財力償付國債。

（二）整合財政支出管理機制

預算內、預算外、統評、會計核算中心，再加上政府采購，財政系統內的這么多部門，在行政事業單位的支出管理中，許多職能是重疊的。設置這些部門過多地強調了分工，忽視了財政系統內部門間的內部控制、協調溝通和信息共享。

要圍繞實現在公共財政框架下做好財政收支管理這樣一個大的目標，將現有的職能重疊的財政系統內眾多機構重新整合。在財政支出管理方面，財政系統內要以內部牽制和創建透明、公開的機制為工作重點，謹防由分散腐敗變集中腐敗等新的管理問題的出現。在具體工作中強調必要的手續和程序，通過權力的分散控制，各部門間形成有效的控制鏈條，減少內部摩擦成本，以形成業務控制、權力分散、運轉高效、互動協作、管理透明的支出管理機制。只有對財政系統內部支出管理工作準確定位，科學合理地設置內部機構，整個行政事業單位的支出管理才能有效開展。

（三）改革固定資產相關的會計核算方法

財政預決算及會計應由收付實現制改為權責發生制。在權責發生制下，購建固定資產只是價值形態的變化，不作為與收入相配比的支出處理；對固定資產計提折舊，通過折舊反映公共品生產過程中的相應成本；其他一般支出也采取權責發生制核算，不論款項支付與否。

（四）改革財政預決算及政府財務報告編制框架

篇（8）

新準則、新制度針對近年來財政部門實施的國庫集中支付、政府收支分類改革、部門預算改革、國有資產管理改革、非稅收入管理改革的要求，對照舊準則、舊制度的相關內容進行了修訂，重點解決單位日常會計核算和財務管理與財政管理不相協調、不相適應的突出問題，以滿足事業單位和公共財政體制改革的需要。

新準則、新制度創新性地引入了“固定資產的折舊”、無形資產的攤銷，明確規定基建數據并入大賬，準確界定了財政收支核算口徑，細化資金性質，增設“財政補助結轉、財政補助結余和非財政補助結轉”等科目，加強了對財政投入資金的會計核算與約束性，突出并強化了資產的計價和入賬，統一捐贈、無償調入的計量口徑，還首次提出了資產的“名義金額”的概念。同時進一步完善會計科目體系，改進和優化了財務報表體系與結構。新準則、新制度的修訂與實施促進了事業單位會計標準的內在一致性，提高了事業單位會計信息的可靠性，對加強和促進事業單位科學化、精細化管理，全面、準確反映事業單位財務狀況、實現事業單位財務管理與財政政府預算管理的雙重目標需求具有重要意義，但在實際執行過程中也存在一些亟待商榷的問題。

二、事業單位執行新制度中存在的主要問題

(一)固定資產的核算方式

新制度規定：事業單位可以通過計提折舊或修購基金的方式來反映固定資產的凈值。簡而言之，提取固定資產折舊就不再提取修購基金，兩者取其一。這兩者在核算內容與核算目的上沒有沖突，都是為體現“實物管理與價值管理相結合”的資產管理原則。但在核算基礎上有所差異，固定資產計提折舊是一種“虛提”的概念，是為反映事業單位固定資產的實際耗用情況，以體現資產的實際凈值。實際會計處理多以收付實現制為基礎（已開具全額資產發票但支付時保留質保金的核算除外，其會計處理是以權責發生制為基礎），按資產取得時的實際成本一次性進行全部處理，而在提取折舊時，不再通過支出科目進行核算；修購基金是以權責發生制為基礎進行分期計提，直接列支當期支出，它提取后的使用更多是為固定資產的購置、大型維修而做準備。這樣容易造成修購基金的收支同期不配比，從資產負債表中也難以直觀地反映出資產的實際使用程度。特別是當已提取的修購基金不足以抵補當年購入的固定資產價值時，對事業單位的營運發展產生一定的影響。

此外，新制度規定，固定資產、無形資產無論是事業用，還是經營用，在購入時統一按收付實現制進行會計處理，這樣雖統一了資產的核算基礎，但對經營性資產一次性列支與新《事業單位財務規則》規定“經營支出應與經營收入配比”的規定相沖突，也不能準確的反映事業單位經營活動的盈利情況。

(二)固定資產及其折舊的計量與確認標準

新制度規定：“固定資產包括家具、用具、裝具及動植物。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。”對動植物缺乏明確的界定，日常管理與核算難度較大。加之在實際工作中，由于動植物的購置使用目的不同，對其核算、確認的標準也不一樣。如展覽館中的動植物與實驗室中用于各類科研實驗的動植物，前者是單位的資產，為單位獲取當前收益，而后者更側重于對今后收益實現的一種前期成本投入，按高值耗材管理更為合理、準確。此外，“大批同類”也缺少明確規定，如事業單位一次性購置大量桌椅板凳等家具按固定資產進行管理，后期又零星購入同規格、同型號家具，是否也按固定資產進行核算與管理沒有明確規定。

制度規定固定資產的折舊年限與相關標準由省級以上財政部門或主管部門規定。由于我國事業單位較多，行業分類也較繁雜，行業間對固定資產及其折舊年限的分類、計量與確認標準，存在諸多的意見不統一，實際核算中也存在很多人為核算差異，這將造成資產信息的不可比，加大對事業單位資產清查的難度，從而也難以進一步規范資產的配置、使用與處置管理，實現事業單位之間的資源共享、設備共建工作。

(三)“職工福利基金”科目的核算要求與會計處理

新制度規定：“職工福利基金按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等支出。專用基金管理遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規模。”當職工福利基金增加時，是按一定比例從“非財政補助結余分配”中提取，減少時直接從“職工福利基金”中沖減，不能列支當期費用。由于制度中缺乏對職工福利基金和福利費使用與核算的明確限定，當支出規模超出基金規模時，可能出現超支部分直接列支當期費用，人為擴大基金的支出規模，同時也占用了其他資金的使用。

(四)會計處理的一貫性原則

根據規定，新舊制度銜接后要對固定資產進行全面清查，并按有關規定對截止2012年底的全部資產進行追溯調整，補提折舊。2013年當月新增固定資產不提折舊，下月計提，當月減少的照提。而對無形資產的調整則不相同，舊制度下實行成本核算的事業單位截止2012年底如有未攤銷完的無形資產，在新舊銜接時，依照未來適用法只對新增無形資產進行攤銷，原有未攤銷完的無形資產缺少明確規定。此外，計提無形資產攤銷的方式也與固定資產折舊恰好相反，當月取得的當月計提，當月減少的當月不提。如此將增加會計實務的處理難度，加大會計差錯率，同時也不符合會計處理一貫性原則。

(五)新制度對經營性收支、虧損的確認與計量要求

新制度規定，經營性收支應按權責發生制進行會計核算，當期收支要配比。在實施中，當使用經營性資金購入固定資產和無形資產時，資產取得時的會計處理是按照收付實現制一次性計入當期支出進行處理的，這樣會造成當期經營收支不配比。而當經營結余是正數時，其余額轉入“非財政補助結余分配”；當經營結余出現虧損時，制度要求不得用事業結余彌補經營虧損，要將虧損放在“經營結余”中以負數體現。但年終匯算清繳出現納稅調整時，計提的企業所得稅則通過“非財政補助結余分配”科目核算，勢必造成事業結余彌補經營虧損的事實。

(六)個別概念的規范化表述

借鑒企業會計改革和國際慣例，新準則引入了“財務報告”概念，明確規定：“財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。”其中，“財務報表由會計報表及其附注構成，會計報表至少包括資產負債表（月年） 、收入支出表或收入費用表（月年）、財政補助收入支出表（年報）”，并完善和統一了各級各類事業單位會計報表體系構成及列報格式。而新制度中第四部分關于“會計報表格式的列示”，其表格中展現的是會計報表，但標注的名稱確為“財務報表”，與新準則中的表述相矛盾、沖突，容易引起歧義。

(七)新制度的有關規定與財政管理目標的協調性與一致性

近年來，為加強財政性資金的使用與管理，財政部門先后實施了國庫集中支付、部門預算、政府集中采購、非稅收費、行政事業單位國有資產信息化管理等多項改革，在一定程度上加強了對財政性資金的使用監管。但由于各個管理系統的不相融合，從預算批復、資金下達到預算執行，形成一個個信息不互通的孤島，在實際執行中缺乏對預算單位的有效內控與監管，容易造成資金相互間的占用與交叉，也難以確保財政管理目標的實現。

三、解決上述問題的措施及建議

(一)建議統一固定資產計量、確認、核算的基礎與標準

一是建議取消事業單位可以通過計提折舊或修購基金的方式來反映固定資產的凈值，調整為事業單位均按照新制度規定計提通過計提固定資產折舊，統一所有事業單位資產的計量標準，按權責發生制確認固定資產入賬價值，保證不同單位之間會計信息的可比性。二是依據國家統一的固定資產分類代碼，建立健全各個行業事業單位的固定資產分類、折舊提取標準，并使這一分類標準與制度中的分類標準相一致。三是取消“動植物”科目，在“存貨”中設置二級明細“專用物資”，把單位價值較高但使用年限短或無法確認的具有特定用途的資產，統一歸并在這里進行管理，并可以按“五五攤銷法”分期進行價值攤銷，以真實反映實物資產與價值資產相結合的確認原則。四是建議由財政部門或主管部門對使用期限一年以上大批同類物資的數量標準進行統一規定，如對家具、廚房用具類統一規定批量在50件及以上，并且對后續零星購入的同類物資比照批量購入的賬務處理，計入固定資產管理，低于標準之下的統一放入“低值易耗品”中進行管理，以避免同類物資因購置數量不同而造成管理模式不同的問題。

(二)建議進一步完善會計科目、會計核算與一般計量原則

一是明確“專用基金”的核算標準與使用目的，建議在制度中規定事業單位通過計提“專用基金-職工福利基金”來開支單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等支出，不得超范圍或人為擴大經費支出范圍與來源，以加強對日常辦公經費使用的監管，避免資金的浪費。二是統一固定資產和無形資產的攤銷政策，明確規定資產取得時當月不計提，下月計提，減少時當月照提。同時在首次執行日，對同類科目期初余額按一貫性原則進行調整。即對新舊會計制度銜接中從“固定資產”轉入“無形資產”中核算的那部分資產，以及舊制度下實行成本核算的事業單位尚未攤銷完的無形資產，在計提累計攤銷時，統一進行追溯調整，以保證會計一貫性原則。三是堅持經營虧損不得使用事業結余或事業基金進行彌補的原則，對事業單位因開展經營性活動而繳納的所得稅，明確規定從“非財政補助結余分配”科目轉入“經營結余”科目中進行核算，以解決因經營虧損而出現的納稅調整的問題。

篇（9）

現如今，黨和國家越來越重視事業單位的發展和制度體系的改革，再加上我國事業單位正處于轉型的關鍵時期，市場競爭也日益激烈，加強其內部的管理改革，完善計提折舊，提高固定資產的使用年限就顯得尤為重要。據準確數據顯示，我國事業單位在以往的工作管理中沒有對固定資產進行折舊計提，導致了資金的大量浪費，已經跟不上時展的步伐。目前，事業單位為了進一步提高資金的利用效率，實現利益的最大化，已經在不斷加強完善固定資產的計提折舊，但是2013年新出臺的有關事業單位計提折舊的對策也僅僅是在凈資產之間進行轉換，沒有從根本上解決問題。所以，想要實現事業單位固定資產折舊的有效性，還需要對其進行進一步改進，從源頭解決問題。

一、固定資產折舊的含義及影響因素

顧名思義，事業單位固定資產折舊計提就是指在使用年限以內，對事業單位內部的固定設備設施按照一定的方法進行折舊計提的辦法。它能夠在很大程度上提高設備的使用年限，保證資金的利用效率，減少浪費現象的發生。影響事業單位固定資產折舊的因素有很多，其中既包括資產成本、預計凈殘值，也包括固定資產的減值準備和使用年限，每一個因素的變動都會影響固定資產的使用年限和折舊計提數量。

二、我國事業單位固定資產折舊的方法

以往，我國有關固定資產計提折舊的方法有很多，既有平均年限法、工作量法，也有加速折舊法和雙倍余額遞減法，但是隨著我國對事業單位固定資產折舊辦法的改革，現如今僅存的方法只有以下兩種，各個事業單位要能夠根據自身的實際情況加以準確選擇。

第一，平均年限法。這種方法又可以稱為直線法，是一種等額的折舊方法，它是指將固定資產的折舊均攤到各個時間段的方法，其公式為年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限100%。這種計提折舊的方法是最為簡單的辦法，但其準確率不高，具有很大的局限性。一般來說，它的使用需要滿足兩個條件，第一，固定資產在不同的時間內所達成的經濟利益是一樣的；第二，固定資產在不同的時間內所花費的維修費用相同。所以，我國的事業單位在使用平均年限法的時候，要嚴格審查資金情況，如果固定資產各期負荷程度不同，那么這種方法就不能準確反映出固定資產的實際情況。

第二，工作量法。這種方法是事業單位經常使用的方法之一，它是根據員工的實際工作量計算出應該計提折舊的方法，也可以看成是平均年限法的擴展。根據國家相關規定，我國從事運輸、建筑施工等事業單位可適當的采取這種辦法進行固定資產的折舊計提，它能夠在磨損或損壞的情況下保證折舊計提的相對準確，提高資金的利用效率。

三、我國事業單位固定資產計提折舊存在的主要問題

由于我國經濟體制的不斷改革完善，黨和國家越來越重視事業單位固定資產的計提折舊，在2012年末新出臺的《事業單位會計制度》規章中對事業單位的計提折舊進行了嚴格的制定，取消了固定基金的概念，并把它轉化為了非流動資產基金，其中包括了固定資產、無形資產和長期投資等等，在一定程度上促進了事業單位計提折舊的順利進行。但是，其中仍然存在著很大的缺陷，例如折舊的計提僅在凈資產之間進行換算，當借款為非流動資產基金中的固定資產的時候，貸款即為累計折舊，這種做法雖然會更加接近實際，但是由于借入時還包括事業支出，而貸出時也有銀行存款，所以并沒有在實際上解決問題。

四、我國事業單位進一步改善固定資產計提折舊方法的必要性

（一）有利于提高資金的利用效率，減少浪費

據調查了解到，我國在對事業單位固定資產折舊計提進行改革后，雖然使其折舊數值更加接近實際，但是資金的利用率仍然不高，會導致大量固定資產的浪費，造成資金的使用效率低下。只有進一步健全完善固定資產的計提折舊方法，充分利用起資源設備，減少重置現象，才能保證資金的合理應用，避免不必要的浪費。

（二）有利于提高財務信息的準確性

我國事業單位財務管理內容涉及的事項多且復雜，其中固定資產的計提折舊在會計中占據著非常大的比重，單位內部固定資產和非流動資產基金的數值要根據其原值加以反映，而在實際使用過程中，固定資產的磨損消耗也是會計工作計算數值準確與否的重要指標。所以說，如果不對事業單位的固定資產進行折舊的計提，或者計提的數額不準確，都會在很大程度上影響會計數值的準確性，造成數據的失真。

（三）有利于事業單位成本核算的準確性

眾所周知，固定資產數值是事業單位資產的重要組成部分，在日常的工作中，也必然會發生固定資產的耗損。如果事業單位不加強固定資產計提折舊的準確性，不加以進一步的改善，就會造成成本的減少和盈余的虛增，不能夠正確反映事業單位實際資金的使用情況，影響單位數值的統計，無法做到準確核算。

（四）有利于固定資產的改造升級

事業單位對固定資產進行折舊計提，就可以定期對其進行檢查和觀察，這樣做有利于及時發現設備設施的缺陷和問題，從而加以改造和完善。另外，對固定資產進行計提折舊也可以增加一定的收入，從而用于固定資產的升級換代。

篇（10）

事業單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營利為目的，不具有社會管理職能，主要提供精神產品和勞務服務的單位，如教育、科研等單位。由于事業單位不以營利為目的，其日常活動所需資金主要來自于財政撥款，因此與預算管理要求相適應，事業單位會計主要核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果，而據以進行會計記賬的基礎是收付實現制而非權責發生制。

一、會計記賬基礎

會計記賬基礎或會計核算基礎主要有兩個，一個是權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是以應收應付為標準確認本期收入和費用的原則。即權責發生制根據各項收入和費用是否體現本期經營成果和生產消耗為標準來確定其歸屬期，凡是體現本期經營成果的收入和體現本期生產消耗的支出，不論款項是否實際收進或付出，都作為本期收入或費用處理；反之，不應歸屬本期的收入和費用，即使款項是在本期內收到或付出的，也不作為本期收入或費用處理。目前我國企業及民間非營利組織的會計核算采用權責發生制記賬基礎。

另一個會計核算基礎是收付實現制，也稱現金制或實收實付制，是指以實收實付為標準確認本期收入和費用的原則。即收付實現制核算原則下，會計主體根據各項收入和費用是否發生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期，即凡是本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論其是否體現本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。收付實現制記賬原則主要應用于我國預算會計體系中財政總預算會計、行政單位會計和事業單位中除經營活動以外的事業活動及其輔助活動的核算中。

采用收付實現制作為記賬基礎，優點是簡單，但隨著近年來我國政府職能轉變和財政管理體制改革，以及事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，現行的主要以收付實現制為基礎的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，并顯現出與財政預算改革政策不協調、資產負債價值反映不真實、事業活動成本難以核算，事業單位提供公共服務績效難以評價等突出問題，因此迫切需要根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》的精神，全面修訂事業單位會計準則和事業單位會計制度，促進事業單位財務管理、預算管理水平不斷提升。

二、收付實現制記賬基礎下事業單位會計核算存在的問題

事業單位的業務活動主要包括事業活動和營業活動，現行事業單位會計準則要求，對于事業單位的事業活動及其輔助活動要采取收付實現制記賬基礎進行核算，而對于經營活動則需要按照權責發生制原則進行記賬。下面主要對事業單位采用收付實現制機制基礎核算事業活動所產生的問題進行分析，并提出可行的解決措施。

1、對外投資的核算

收付實現制記賬基礎下，事業單位對對外投資的核算，不區分投資時間的長短，也不區分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發放利息或紅利，即使能夠對被投資單位實施控制，被投資單位損益發生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產的流失。

2、固定資產的核算

事業單位對固定資產進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業單位不需要對所使用的固定資產計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產在使用過程中所產生的價值損耗，從而使得事業單位的固定資產在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產賬面價值與真實價值的背離，導致事業單位資產虛增，喪失了會計監督的作用，容易造成資產流失。

3、無形資產的核算

事業單位在取得無形資產后，如果該事業單位不實行成本核算，那么無形資產在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產的實際價值，不利于對該無形資產使用情況進行監督和控制，同時也不利于如實反映事業單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業單位開展事業性活動的績效進行評價。

4、借入款項的核算

事業單位從財政部門、上級單位、金融機構等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發生利息支付時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，直接計入“事業支出”中進行核算。如果事業單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業單位負債及開展業務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業單位所承擔負債以及由此負債所產生的風險就不能通過會計核算得到反映和監督，不利于有效監控事業單位財政風險，有礙于事業單位財政經濟持續、健康運行。

三、改革現行事業單位會計核算基礎，完善事業單位會計核算制度

綜上所述，事業單位對其事業活動采用收付實現制記賬基礎進行核算，導致了事業單位資產虛增、隱藏負債、難以對開展事業活動的成本進行確認和計量，從而難以對事業單位提供公共服務績效進行評價等一系列問題，對此我們提出以下措施完善我國事業單位會計核算。

1、建立以權責發生制為基礎的核算方法

針對目前收付實現制記賬基礎下上述資產負債核算中存在的問題，可以嘗試采用權責發生制核算原則進行如下改進：

對于對外投資項目的核算，我們建議事業單位參照企業會計準則中對投資的處理方法來規范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權益法調整長期股權投資的賬面價值。

對于固定資產的核算，事業單位也應參照企業對固定資產的核算和管理方法，對固定資產的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產賬面進行調整；并定期或不定期對固定資產進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產使用效率。

同樣，既然無形資產能夠在較長時間內給事業單位帶來經濟利益流入，那么事業單位也應將無形資產價值在其使用壽命期限內選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。

對于借入款項，事業單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業單位及相關信息使用者正確評價事業單位的風險。

2、構建事業單位會計概念框架，完善事業單位會計制度

權責發生制記賬基礎的采用，是完善事業單位會計核算的一項重要改革措施，但是，目前我國事業單位會計中所存在的上述問題，并非完全是由采用收付實現制記賬基礎所導致的，實際上，事業單位會計制度中其他不甚合理的地方，如目標定位、準則體系、信息披露等，也會導致上述問題的產生。因此在改變記賬基礎的同時，還應構建和完善事業單位會計概念框架，從更高層次方面完善我國事業單位會計制度。

構建適應我國事業單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經驗的基礎上，從我國實際情況出發，結合我國企業會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權責發生制為記賬基礎，在體系架構上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內的事業單位會計準則體系，在內容上應當對各類事業單位主體會計要素的確認計量、特殊業務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規范。

3、提高事業單位會計信息質量的其他制度保障

為了保證事業單位會計核算的質量，除了完善事業單位會計準則、會計制度的完善外，還應加強內外部制度建設，如內部控制制度、外部監督等。

建立內部控制制度，可以促進事業單位加強風險防范和內部控制，提高會計信息質量，保護資產安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發生。因此事業單位應在財政部2011年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》框架下，結合事業單位具體情況，完善事業單位內部控制制度，逐步建立起適時監控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內控實施評價機制，使內部控制在加強事業單位財務管理水平和績效評價中發揮作用。

由于財務信息的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映事業單位受托責任履行情況，事業單位除了依法對其財務報告進行審計外，還應公開其財政預算及其執行情況的詳細信息，增加事業單位財政資金使用情況的透明度，接受社會公眾及媒體的監督，從而形成對事業單位的有效約束與激勵。

【參考文獻】

[1] 趙建勇：政府與非營利組織會計[M].人民大學出版社，2012.

篇（11）

我國目前事業單位會計改革可以借鑒IASB(國際會計準則理事會)建立中小企業會計準則的思路和方法。中小企業會計同樣要遵循IFRSs(國際財務報告準則)的各項內容，但由于近年來IFRSs日趨復雜和繁瑣，以致于只能被上市公司執行，中小企業難以全部遵循IFRSs的所有內容，于是IASB在2007年2月了中小企業財務報告準則征求意見稿，制定該準則的一些思路和理念如下：一是中小企業財務報告準則制定的目的是為報告使用者提供相關的、可靠的和能懂的信息。在這一原則下，IASB考慮的是準則要適用于所有中小企業，并要降低其財務報告成本，但中小企業的準則又不脫離IFRSs的概念框架。二是中小企業財務報告準則的內容要為中小企業在今后有可能全部遵循IFRS的所有準則提供方便，特別是那些能成為上市公司的中小企業。三是簡化列報和披露內容。IFRS的許多內容，如金融工具、非持續經營和每股收益等，不包含在中小企業財務報告準則之中。其原因是這些內容與其報告使用者需求的相關度不高，即使需要這方面的信息也可以通過其他方式索取。中小企業財務報告準則是目前IFRSs的簡化，但IFRSs的確認和計量原則在中小企業會計準則中保持不變。如果中小企業會計業務超出了準則規定的范圍，則按照IFRSs對應的準則內容處理，并作另行披露。

我國事業單位會計改革正逐步與IPSASs(國際公共部門會計準則)趨同，而IPSASs又與IFRSs趨同，因此IASB制定中小企業財務報告準則的思路和方法對我國制定事業單位會計準則與制度有很多值得借鑒的地方。一是新準則和制度引入的公允價值、權責發生制以及費用資本化等與IPSASs趨同的內容，盡管目前備受爭議，但筆者認為需要堅持與保留，同時建議還要適度將資產減值測試，包括可收回金額的計算方法引入到新準則與制度之中。對于有些會計業務的處理方法，可以按照IPSASs的方法規定基準法和允許選擇方法處理。由于這次改革帶有很強的過渡性質，在改革中適度引用這些新概念和方法，雖然執行起來有一定難度，部分單位和會計人員可能不會使用，但作為一種改革導向，適度引用有助于在事業單位中逐步形成一些正確的會計理念，為進一步深化事業單位會計改革奠定基礎。二是目前新準則與制度規定的內容限于事業單位普遍開展的會計業務，這一思路和方法需要堅持與保留,但IPSASs的部分內容還需要在新準則與制度中進一步明確和補充，如IPSAS14關于報表日后事項的有關規定，需要在新準則和制度中進一步明確，IPSAS14和IAS10一樣，規定了財務報表報告日和財務報表授權日之間的有關事項的處理方法，包括調整事項和非調整事項。IPSAS14將公共部門的財務報表授權日確定為財政部門要求上報的時間，或立法機構要求上報的時間，符合我國事業單位的實際，可以借鑒。IPSAS14列舉的6個方面的調整事項和2個方面的非調整事項，如在資產負債表日已存在的會計差錯的更正等，新準則與制度可以參考。三是目前事業單位不經常發生的會計業務，如租賃等，可以不在新準則與制度中規定，但需要強調如果事業單位發生此類業務，應比照IP-SASs和我國新企業會計準則CASs的對應部分執行，并在財務會計報告附注中說明。

二、事業單位業務活動表內容

新準則與制度在會事業02表業務活動表中將費用按屬性列示，即包括“業務活動成本、管理費用、財務費用、其他費用、所得稅費用”，又在會事業03表預算執行表中將支出按功能列示，即包括“基本支出、項目支出”，這與IPSASs的做法一致。IPSAss要求編制兩套財務業績表，且兩套財務業績表在收入構成上相同，不同的是其中一套財務業績表按功能列示費用，另一套按屬性列示費用。目前新準則與制度在這方面存在的問題主要包括：一是預算執行表沒有項目支出重要明細項目的比較數據。在預算收支總表中能得到項目支出總額的年度比較數據。但列示諸如人員經費、公用經費、基建投資等重要項目支出的數據；在其附表中有這些重要項目的年末數據，但沒有年初數據。由于數據項目不夠完整、難以比較，從而降低了數據的決策分析價值。二是在資產負債表中列示了專用基金和專項結余，但在業務活動表中又不包括專項收支的內容，也沒有專門的專項業務活動表，報表使用者不能得到這方面的信息。建議設置專項業務活動表，明確專項收支內容，計算專項結余。

三、事業單位凈資產構成項目

新準則與制度將凈資產定義為“事業單位資產扣除負債后的余額，包括事業基金、專用基金、結余、專項結余等”。按照這一定義，會事業01表資產負債表在凈資產項目下只反映“事業基金、專用基金、專項結余”三個科目的余額，但有下列問題難以解決：一是國有事業單位的改革力度不斷加大，其出資方正由政府全部出資變為多方投資主體出資，目前的凈資產構成難以反映這一要求。二是新準則與制度引入了公允價值的概念，根據IPSASs的要求，有些資產的公允價值變化要直接在凈資產中反映，而不是在業務活動表中反映，但目前的凈資產構成卻沒有對應的科目來處理這一業務。如事業單位的可供出售金融資產以公允價值計價，其利得和損失均需直接計入凈資產，但會事業01表資產負債表在凈資產項目下列示的“事業基金、專用基金、專項結余”三個科目都不適合計入公允價值的變化。三是既然新準則和制度引入了公允價值概念，那么就要允許事業單位選擇成本模式或重估模式作為處理固定資產的會計政策，如果事業單位選擇了重估模式，當固定資產的重估價值高于其賬面價值時，要借記固定資產，貸記凈資產中的相應科目，但目前會事業01表資產負債表在凈資產項目下列示的“事業基金、專用基金、專項結余”三個科目同樣不適合直接貸記增值內容。此外，對增值后的固定資產計算的折舊額必然高于原來的折舊額，高出部分表明固定資產增值的實現，根據IPSASs的要求，需要從重估增值轉入到類似于企業會計的留存收益的科目，但目前新準則和制度也沒有提供解決這一問

題的路徑。

為解決上述問題，需要進一步與國際趨同。IPSASs關于凈資產的定義與我國新準則和制度的定義一致，但其凈資產的構成項目與我國有顯著不同。《2007 IFAC Handbook 0f International Pub―lic Sector Accounting Standards Board Pronouncements》(以下簡稱《2007 IFAC Handbook》)要求在公共部門(含公立事業單位)的財務狀況表(實際上就是資產負債表)中反映的凈資產項目共四項，分別為政府出資、資本公積、累計盈余，(損失)、小股東利益。筆者認為，這種對凈資產的劃分方法對我國事業單位會計改革有重要借鑒價值和指導意義。即使我國事業單位會計改革目前不能完全與之趨同，其凈資產仍然保留“事業基金、專用基金、專項結余”，但應同時規定如果發生資產重組、資產重估等業務時，根據需要可按照IPSASs的相關準則編制報表，其凈資產按“政府出資、資本公積、累計盈余／(損失)、小股東利益”列報，并在財務報告附注中披露。

四、事業單位首次執行日有關項目的處理

新準則和制度需要增加對首次執行日有關項目的處理規定。增加的目的在于使事業單位第一次運用新準則與制度編制的會計報表能夠提供高質量的會計信息，遵循的思路和原則是讓財務信息具有透明和可比較的特點，提供的適用時點和方法具有可操作性，何時又不會給事業單位增加過多的成本和負擔。

事業單位首次使用新準則與制度關鍵是要合理確定會計報表期初數。事業單位在首次執行日，應對所有資產、負債和凈資產進行重分類、確認和計量，確定期初數，并編制期初資產負債表。新準則和制度將資產定義為“過去的交易或事項形成的、由事業單位占有或使用的、能以貨幣計量的資源，該資源預期會給單位帶來經濟利益或者服務潛力”，與IPSASs的定義一致。這說明如果過去形成的資源現在不能預期帶來經濟利益或不能提供潛在的服務，就不是資產，不能在資產負債表中反映。目前事業單位的許多資產都不符合這一定義。

對事業單位各類資產期初數的確定，根據《2007 IFAC Hand―book》有關規定，結合我國事業單位實際，需要明確規定固定資產的期初計量方法。新準則和制度要求“事業單位應對固定資產計提折舊”，但對目前尚未實行折舊核算的事業單位從何時開始折舊沒有明確規定。在筆者進行的新準則與制度模擬測試中，有的提出從固定資產購買并投入使用之日起開始補提折舊，但采用這種方法暴露出來的問題是：受物價、貨幣、匯率等因素的影響，事業單位購買和建造時間較長的建筑物、汽車、計算機及其辦公自動化設備，用這種方法計算出來的期初數不能真實反映財務信息，主要表現為建筑物等通過計算歷史折舊反映出的賬面價值遠小于其實際價值，而汽車、計算機及其他辦公自動化設備則相反。解決這一問題的有效方法，一是重新評估固定資產在轉換日的價值，以此作為期初數編制期初資產負債表。重估價值高于歷史成本的部分，如果是首次執行日發生的，先計入原賬本的固定基金；低于歷史成本的部分沖減固定基金。二是固定基金調整后的余額轉入事業基金，從而取消固定基金科目。三是首次執行日以后計提的折舊計入業務活動表中的對應科目(業務活動成本或管理費用)。

［例］按原事業單位會計制度編制的2007年某醫院資產負債簡表如表1所示：

從表1可以看出，該醫院沒有計提折舊，在資產負債表上反映的累計折舊為0.該醫院當年的固定資產變動情況如表2.表3所示:

該年度增加的設備主要是專用設備，減少的設備一部分為專用設備，一部分為一般設備。受時間和其他條件限制，在模擬測試時只能對年初數作簡單重估。當年減少的固定資產為報廢的資產(依據新準則與制度關于資產的定義)，沒有殘余價值，不需要進行重估。重估后固定資產年初數如表4所示。

固定資產年初數重估后為：199138832．9元，比原值107142353．9元高91996479元，在首次執行日先借記“固定資產”，貸記“固定基金”，然后將調整后的固定基金199138832．9元直接轉入“事業基金”。在固定資產項目中，圖書不計提折舊，房屋建筑物的平均折舊年限為50年，專用設備的平均折舊年限為10年，一般設備的平均折舊年限為8年，其他固定資產的平均折舊年限為5年，當年新增設備平均折舊年限為15年并在2007年平均計算半年折舊，這樣2007年當年的折舊額為6113957元，全部計入業務活動表，據測算，應納入業務活動成本約為4200000元，其余1913957元應計入“管理費用”。調整后的資產負債表簡表如表5所示。

實施新準則與制度對財務報表的影響如下：一是受房產價值上漲因素的影響，固定資產的年末價值比原值增加了89331060元，其他資產雖受一些因素影響，但年末價值變化不大(下降82元)，因此該醫院的資產總值增加了89330978元。二是該醫院的業務活動結余因受計提折舊的沖減，減少了6113957元，但由于受資產重估增值的影響，加之固定基金在年初轉入到事業基金，因此事業基金增加了159364102．6元。應在報表說明中披露該變動。三是新準則與制度對該醫院的專用基金與專項結余沒有影響。