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一、高新技術企業(yè)管理過程存在的涉稅風險

涉稅風險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風險；其次，稅務機關等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風險。高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產生涉稅風險的最主要原因。一些高新技術企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關優(yōu)惠政策和明細管理辦法的把握不當，從而產生了一系列的涉稅風險。

（一）收入、成本、費用的處理不規(guī)范，存在涉稅風險

會計核算不規(guī)范，未單獨設立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術企業(yè)的研究開發(fā)費用應通過“研發(fā)支出”科目單獨核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級科目分別核算應予費用化或資本化的研發(fā)費用。如果企業(yè)通過“管理費用”科目或下設“研發(fā)支出”二級科目核算，就不能準確劃分資本化與費用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。

高薪技術產品（服務）銷售收入未單獨核算。高新技術企業(yè)要求對高新技術產品的銷售收入單獨核算，如果與其他非高新技術產品銷售收入不能分開，將影響高新資格認定及復審，存在涉稅風險。

研發(fā)費用未按項目準確歸集。高新技術企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下，如果把其他項目的費用分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導致了高新技術企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數，產生了涉稅風險。

研發(fā)支出資本化不及時。高新技術產品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應及時進行資本化核算，轉入無形資產分期攤銷。如果直接計入當期費用，將增加營業(yè)成本，少計利潤，存在少繳稅款的風險。

（二）在復核和復審過程中，過分追求認定指標影響會計確認，存在涉稅風險

對研發(fā)人員的確認不清晰。高新技術企業(yè)認定條件之一：具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。如果企業(yè)在外地設立分支機構，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項目，而忽視對其管理，造成學歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認不清晰，將對高新技術企業(yè)認定和復審帶來不利影響，存在一定涉稅風險；研發(fā)費用占管理費用比重不合理。高新技術企業(yè)認定條件之二：企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認定條件，而將非高新技術產品發(fā)生的成本費用盡可能掛靠研發(fā)費用，以擴大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集，存在涉稅風險；高新技術產品銷售收入確認不規(guī)范。高新技術企業(yè)認定條件之三：認定年份的高新技術產品（服務）收入及其技術性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術產品（服務）收入，存在涉稅風險。

（三）忽視高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風險

高新技術企業(yè)認定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費用支出明細等資料。如果企業(yè)認定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風險。

（四）高新技術企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險

企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復審，按復審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術企業(yè)復審條件，則高新技術企業(yè)資格證書將被取消，存在補繳稅款的風險。

二、涉稅風險對企業(yè)可能產生的消極影響

涉稅風險已經普遍存在于企業(yè)經營管理的各個層面，企業(yè)對涉稅事項的不當處理會導致法律責罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產和經營。涉稅風險對公司的消極影響主要體現在以下幾個方面：首先，嚴重損害企業(yè)信譽。企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽緊密聯(lián)系，公司稅務風險一旦發(fā)生，會給公司信譽帶來嚴重損害，這樣會對企業(yè)在產品交易、銀行貸款等方面產生連鎖反應，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務機關處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產生的利益流出成本；然后，導致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關責任人的刑事責任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關責任人必須承擔責任，后果嚴重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴重影響企業(yè)的經營管理等決策行為。在企業(yè)經營中稅務違法的風險最大，稅務風險與企業(yè)經營的其他風險密切相關，會對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都產生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。

三、高新技術企業(yè)涉稅風險的管理

由于涉稅風險對高新技術企業(yè)的生產經營產生嚴重的消極影響，所以一定要加強涉稅風險的管理。涉稅風險管理的目標，就是通過對稅務事項的會計處理合規(guī)合法來管理和防范稅務風險，避免涉稅風險的發(fā)生。

（一）強化對高新技術企業(yè)的立項管理

研發(fā)項目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的基礎，因此必須強化立項管理，避免隨意立項的現象發(fā)生。首先由高新技術企業(yè)對自己即將研發(fā)的項目進行詳細的可行性論證，編制項目計劃書；第二由專門的技術評估部門來進行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠對企業(yè)做出貢獻；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項目具有創(chuàng)新性，減少與稅務部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術創(chuàng)新積極性的阻礙。

（二）加強高新技術企業(yè)項目預算管理

項目預算在研發(fā)費用加計扣除中非常重要，包括項目支出總預算、具體項目的支出預算、項目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計劃支出預算等。加強預算管理，分析項目的實際開支和預算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。

（三）規(guī)范高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法

單獨設立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費用專賬核算，準確歸集費用；單獨核算高新技術產品銷售收入。對高新技術產品（服務）的銷售收入與其他產品銷售收入分開賬務處理，便于認定及復審時的指標計算，符合有關所得稅管理規(guī)定；準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目。嚴格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項內容歸集可加計扣除的研發(fā)費用，分清《認定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關于研發(fā)費用歸集項目、范圍及標準的區(qū)別。

（四）加強后續(xù)管理

設立專門的部門或者人員，負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認定標準，保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作，滿足認定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復審做好準備。

（五）加強備案管理

高新技術企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除屬于事后備案，納稅人應在年度納稅申報時附報《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關備案資料，經稅務機關審核確認后予以備案登記。因此高新技術企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準確、完整。

篇（2）

近年來，伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，有關收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術企業(yè)作為推動我國經濟迅速增長的主要力量，在生產經營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導致企業(yè)背負沉重的稅負壓力，無法促進企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結合高新技術企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實際要求的稅務籌劃方案，是現階段每一家高新技術企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術企業(yè)的主要特點

所謂高新技術企業(yè)主要是指進行各類高新技術研究、生產以及開發(fā)的經濟實體，具體而言，高新技術企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術的一種轉化活動，在此基礎上開展各種經營活動。高新技術企業(yè)自身特點主要包括以下幾點：

（一）高新技術企業(yè)是知識密集型企業(yè)

一般而言，高新技術企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進生產經營的有序性。在高新技術企業(yè)中所生產研究的產品均具有一定的附加值以及技術含量，所以高新技術企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發(fā)展，現如今社會的快速發(fā)展導致高新技術行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質與高技能人員才能給高新技術企業(yè)帶來新的產品，因此高新技術企業(yè)具備競爭激烈性。

（三）高新技術企業(yè)是高風險、高投資、高收入企業(yè)

從本質上而言我國高新技術企業(yè)在產品開發(fā)上具有不確定性，并且產品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術企業(yè)所開發(fā)與研究的產品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術企業(yè)發(fā)展動力，實現跨越式發(fā)展，所以高新技術企業(yè)具備高風險、高投資、高收入的基本特點。

（四）高新技術企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術企業(yè)所研發(fā)出的產品能夠滿足市場需求，并且依據產品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據相應的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術企業(yè)能夠實現在短時間內完成大型高新技術企業(yè)的轉變。

二、現階段高新技術企業(yè)稅務籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術企業(yè)稅務籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現階段為了大力扶植高新技術產業(yè)，國家對高新技術企業(yè)實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術企業(yè)屬于高風險、高收益的產業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導致高新技術產業(yè)無法針對自己發(fā)展現狀，無法開展合理的稅務籌劃政策。

（二）高新技術企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務信息進行準確核算，導致高新技術企業(yè)財稅問題面臨非常大的風險；其二是高新技術企業(yè)缺乏完善的財稅核算內部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風險。高新技術企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術企業(yè)針對稅務進行規(guī)劃。

（三）高新技術企業(yè)缺乏稅務籌劃意識

現如今我國稅收征收政策中有部分內容是針對高新技術企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術企業(yè)在對稅務籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務籌劃空間聘請相關稅務顧問針對性的進行稅務籌劃，從而無法享受國家對高新技術產業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術企業(yè)在組織機構調整之后便開展稅務籌劃工作，但是卻忽略了組織機構調整之前的稅務籌劃工作。

（四）高新技術企業(yè)稅務籌劃水平過低

之所以導致高新技術企業(yè)稅務籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務角度分析，稅務籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務籌劃的全面性與準確性。高新技術企業(yè)所經營內容比較復雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費到企業(yè)經營狀況之上，導致對稅務籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術企業(yè)財務管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務籌劃人員，所以企業(yè)在稅務籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術產業(yè)的經濟效益。

（五）高新技術企業(yè)缺乏財務管理

高新技術企業(yè)財務管理作為稅務籌劃的關鍵內容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術企業(yè)發(fā)展現狀分析，其財務管理呈現出混亂性。首先，高新技術企業(yè)財務管理存在不規(guī)范現象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導致高新技術企業(yè)稅務籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導致企業(yè)在發(fā)展過程中設計到涉稅業(yè)務，只有高素質、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務，才能開展合理的稅務籌劃活動，如果財務會計人員素質欠缺，無法進行正確財務核算，則無法合理實施稅務籌劃。除此之外，高新技術企業(yè)財務核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導致財務風險的出現。

（六）高新技術企業(yè)并購重組時容易出現漏洞

近幾年高新技術企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應的法律法規(guī)對企業(yè)實施并合分立，但是從現階段分析，高新技術企業(yè)在開展資產重組或者并合分立的時候能夠產生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術企業(yè)僅僅對并合分立或者資產重組對企業(yè)財務所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產重組對企業(yè)稅務所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費用，高新技術企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費用計入研究開發(fā)費用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓費用進行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費用實施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃

在嚴格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術企業(yè)在對人員進行錄用的時候，需要結合自身企業(yè)的發(fā)展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓成本、工薪問題以及勞動生產率之間存在哪些差異，相關單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復性，并且能夠減少納稅籌劃的風險。但是值得注意的一點是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進行分析與考慮，避免產生不合理商業(yè)目的的稅收費，導致整個稅務機關需要按照合理的方法進行調整，致使整個后果不容樂觀。

（三）積極利用研發(fā)費用的加計扣除實施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術企業(yè)資金支出有80%以上是應用到新技術、新工藝以及新產品的研發(fā)之中。在依據稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產品的時候所產生的研究開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產計入到當期損益，在嚴格按照據實扣除的相關內容中，需要根據研發(fā)費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產的，需要按照無形資產成本的150%進行分攤。因此，企業(yè)在積極開發(fā)新技術、新產品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現加計扣除。

（四）廣告業(yè)務宣傳費用的納稅籌劃

在根據新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業(yè)務宣傳費用以及廣告費用需要在規(guī)定的時間內將已經超過扣除的部分積極轉移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術企業(yè)需要在進行納稅的時候符合相關的廣告費用，并且要支出憑證，據實在稅前列支。

（五）業(yè)務招待費的納稅籌劃

業(yè)務招待費用同樣作為高新技術企業(yè)的關鍵內容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業(yè)在實施納稅籌劃的時候，需要對會務費用、差旅費用與業(yè)務招待費用進行區(qū)別。其中業(yè)務招待費用主要是指納稅人為業(yè)務以及經營支付相應的酬勞費用。另外企業(yè)在對業(yè)務招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，高新技術企業(yè)在對業(yè)務招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務招待費用進行記錄，其二是要將業(yè)務招待費用積極納入到費用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據稅法的相關規(guī)定，要將實現的利潤積極準入到低稅負的子公司內，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現延期納稅的基本母的。二是在預繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數進行預繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應納稅所得金額的四分之一，如果預繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術企業(yè)的利潤實際情況進行預測，如果預測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。

四、結束語

自我國社會經濟得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經濟的關鍵因素，而高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現出區(qū)別與不同，對構建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術企業(yè)稅務籌劃是關系到自身發(fā)展的關鍵因素，是實現高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現出諸多弊端，針對于此，筆者結合對高新技術企業(yè)納稅籌劃的理解與認識，從稅務環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現高新技術企業(yè)經濟利益的有效化與最大化。

參考文獻：

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1引言

1.1研究背景

我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關心成本約束問題。在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)作為一個自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯(lián)系在一起。而企業(yè)的目標是追求價值最大化，所以，如何使企業(yè)在稅法的許可的條件下實現最合適稅負，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。

研究高新技術企業(yè)納稅籌劃具有重要的現實意義。首先，現行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復雜。其次，會計法規(guī)在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現行稅法對此也大都予以認可，為企業(yè)在這些框架和各種規(guī)則中的會計選擇提供了空間。而企業(yè)對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展，對高新技術企業(yè)設置一些稅收優(yōu)惠。如何充分運用這些稅收優(yōu)惠政策是高新技術企業(yè)面臨的一個問題。

1.2研究思路

論文以高新技術企業(yè)為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術企業(yè)的基本概念進行界定的基礎上，分析高新技術企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。

2基本概念界定

2.1納稅籌劃

2.1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發(fā)達國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結也沒有達到完全統(tǒng)一。筆者認為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經濟行為。

2.1.2納稅籌劃的內容

納稅籌劃的內容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

（2）節(jié)稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經營等活動的安排，達到少繳國家稅收的目的。

（3）規(guī)避“稅收陷阱”。是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認為是稅收陷阱的條款

（4）稅收轉嫁籌劃。是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。

（5）涉稅零風險。是指納稅人不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

2.2高新技術企業(yè)

2.2.1高新技術企業(yè)的概念

高新技術企業(yè)是指利用高新技術生產高新技術產品、提供高新技術勞務的企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經濟實體。其核心能力的最顯著表現是技術創(chuàng)新能力。

2.2.2高新技術企業(yè)的行業(yè)特征

（1）高風險。主要包括市場、采購、技術、生產、資金等方面的風險，明顯高于傳統(tǒng)行業(yè)。

（2）高投入。高新技術企業(yè)需要進行現代產品的開發(fā)和技術創(chuàng)新，因此需要前沿技術與復雜科學理論，因此需要大量的人力與資金的投入。

（3）高利潤。高新技術企業(yè)的技術創(chuàng)新在一段時間內帶來了產品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優(yōu)勢，因此可以為企業(yè)帶來巨大的利潤優(yōu)勢。

3.高新技術企業(yè)納稅籌劃的基本思路

3.1高新技術企業(yè)設立階段的納稅籌劃

3.1.1設立地點的納稅籌劃。2008年，國務院《關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經濟特區(qū)內和上海浦東新區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。因此，對于高新技術企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，在不影響正常生產經營的情況下，入住高新技術開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)都是最佳選擇。

3.1.2 行業(yè)選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在設立高新技術企業(yè)時，應重點考慮設立新材料、新能源、節(jié)能技術和環(huán)保技術的高新技術企業(yè)，以便能享受高新技術企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人，不能抵扣進項稅額，但是小規(guī)模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術企業(yè)來說，由于生產的大多為高附加值產品，這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。因此，規(guī)模不大的高新技術企業(yè)可以選擇作為小規(guī)模納稅人。對于規(guī)模較大的高新技術企業(yè)，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規(guī)模納稅人；當它需要與小規(guī)模納稅人進行交易時，可以由分立出的小規(guī)模納稅人進行交易，從而達到節(jié)稅的目的。

3.2高新技術企業(yè)經營階段的納稅籌劃

3.2.1技術轉讓和技術開發(fā)的納稅籌劃。稅法規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，如果本年度技術轉讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術轉讓所得的方式減輕稅負。

稅法規(guī)定，技術合同中只有技術開發(fā)合同和技術轉讓合同可以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術企業(yè)應該增加技術開發(fā)的力度的同時，對技術合同活動進行合理分類，使技術開發(fā)和技術轉讓合同可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。

3.2.2兼營與混合銷售業(yè)務的納稅籌劃。高新技術企業(yè)產品的附加值較高，大多數后續(xù)技術服務收入也作為了產品價格的一部分。正確的區(qū)分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關政策，是企業(yè)進行納稅籌劃時值得注意的。

3.2.3研究開發(fā)費用的納稅籌劃。在高新技術企業(yè)的眾多費用中，研究開發(fā)費用占的比例最高。對此，國家給予了相應的優(yōu)惠政策?！拔葱纬蔁o形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷?！笨梢愿鶕@一優(yōu)惠政策，將研發(fā)費用在費用化與資本化之間進行合理選擇，可以達到節(jié)稅的目的。

3.2.4 固定資產折舊的納稅籌劃。國家對固定資產的折舊方法有比較嚴格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業(yè)采用先進技術，加快科學技術向生產力的轉化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。高新技術企業(yè)的固定資產具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術企業(yè)來說，固定資產應采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。

4高新技術企業(yè)納稅籌劃存在的問題

4.1納稅籌劃的風險大。納稅籌劃作為高新技術企業(yè)財務管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的關注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風險。高新技術企業(yè)納稅籌劃的風險主要來自國家稅收政策政策、企業(yè)的經營管理、市場以及現有技術水平四個方面。高新技術企業(yè)只有制定周密的措施，規(guī)避這些風險，才能合理的節(jié)稅。

4.2缺乏納稅籌劃專業(yè)人才。納稅籌劃需要高素質的管理人員?；I劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術企業(yè)市場上，卻很缺乏此類的高素質專業(yè)管理人員，專業(yè)人員的缺乏使得許多高新技術企業(yè)不能最大額度的進行節(jié)稅，從而造成資源的流失和浪費。

5高新技術企業(yè)做好納稅籌劃的建議

5.1做好前期規(guī)劃工作。在成立高新技術企業(yè)之前，要充分掌握好國家的稅收優(yōu)惠政策，謹慎選擇投資地點、行業(yè)、企業(yè)組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。另外，高新技術企業(yè)還要辦理好必要的資格認定。因為高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在資格權限之上的，每項政策優(yōu)惠最終能否獲得，關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資格證書文件。所以當企業(yè)正式成立以后，除了辦理相關工商執(zhí)照以外，取得科技部門的高新技術企業(yè)證書等資格至關重要。

5.2 規(guī)避納稅籌劃的風險。高新技術企業(yè)納稅籌劃過程中存在很大的風險，企業(yè)采取合理的措施，便可以規(guī)避這些風險。首先，高新技術企業(yè)要牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應充分考慮籌劃方案的風險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業(yè)人士來做，如稅務律師、稅務專家等。最后，營造良好的稅企關系。高新技術企業(yè)要經常與當地稅務機關進行聯(lián)系和溝通，了解稅務機關的工作程序，了解稅務征管的標準、政策，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

篇（4）

高新技術企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其屬于技術密集型和知識密集型的經濟實體，具有較多的政策優(yōu)惠。然而，部分高新技術企業(yè)稅務籌劃的方法和手段缺乏合理性，這顯然制約著高新技術企業(yè)的健康發(fā)展。因此，結合高新技術企業(yè)自身的特點，采用合理的稅務籌劃方法，構建出完善的稅務籌劃體系顯得尤為重要。

一、高新技術企業(yè)生命周期階段特征

高新技術企業(yè)是在科學技術不斷發(fā)展的現代化進程中逐漸成長起來，其在研制開發(fā)、生產銷售的產品基于新興科學知識的技術含量較高。高新技術企業(yè)因其產品有?a品生命周期而經歷企業(yè)生命周期，并且在不同的企業(yè)生命周期階段呈現出不同的特征：

（一）初創(chuàng)期特征

初創(chuàng)期，是企業(yè)的基礎階段。這一時期企業(yè)市場知名度低，信用體系不完善，導致外部融資難度大；同時，企業(yè)需要大量的資金建造廠房、購置設備、研發(fā)新產品，使得投入大于產出，盈利能力較弱；最后，新產品是否滿足客戶需求的不確定因素較大，帶來較高的經營風險。

（二）成長成熟期特征

高新技術企業(yè)規(guī)模逐漸發(fā)展壯大，市場發(fā)展空間逐步達到極限，企業(yè)及其技術、產品和服務等在市場已具備一定的知名度和市場占有率；企業(yè)盈利能力逐漸增強，核心競爭優(yōu)勢日益突出；企業(yè)的賬簿、憑證、財務核算制度逐漸完善，管理體系日趨成熟。

（三）衰退期特征

處于衰退期的高新技術企業(yè)，產品落后，技術老化，缺乏創(chuàng)新；企業(yè)盈利能力不斷減弱，經營風險不斷增加；企業(yè)機構機能開始老化，管理體系逐漸開始混亂。

二、基于生命周期理論的高新技術企業(yè)稅務籌劃

（一）高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的稅務籌劃

針對高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期的特征，即經營風險高、融資難度大、盈利能力弱。該階段的稅務籌劃重點為避免風險，利用各項稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)現金流量。高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期可以通過融資、投資、經營三方面進行稅務籌劃。

1.融資方面。資金短缺成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)財務管理的中心環(huán)節(jié)便是籌集資金。一是充分利用政府的支持。高新技術企業(yè)創(chuàng)立初期勢單力薄，核心競爭力尚未形成，風險較高，往往很難獲得商業(yè)貸款。面臨較高的資金壓力，高新技術企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，還可以考慮吸引風險投資。二是控制資本結構，采用權益性融資，降低財務風險。同時，還可以利用融資租賃、商業(yè)信用和發(fā)行債券等方式來保證現金流。三是對于未上市的中小型高新技術企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權投資2年以上，可以直接獲得0.7的投資額抵扣應納稅所得額。因此，吸引創(chuàng)業(yè)投資不僅可以解決資金缺口還能投資抵稅。

2.投資方面。一方面，由于具體國情和特殊的發(fā)展要求，國家針對高新技術企業(yè)制定了產業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策。為達到稅后收益最大化，高新技術企業(yè)盡量選擇在設立了稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊，并根據國家的產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策投資于國家重點支持的高新技術領域，如新能源、新材料、新醫(yī)藥技術等。另一方面，可以通過選擇合適的企業(yè)組織形式以達到合理避稅的目的。盡管個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)可以避免重復征稅，比公司制企業(yè)在稅收上更有優(yōu)勢。然而，從稅收優(yōu)惠政策和經營風險的角度，作為有限責任的公司制企業(yè)可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，并且大大降低經營風險。因此，從稅務籌劃的角度考慮，高新技術企業(yè)適合選擇公司制更有利于節(jié)稅。

3.經營方面。經營初期最困難的是吸引客戶、搶占市場。面對知名度低、不夠成熟的產品需要企業(yè)用一定的價格優(yōu)勢進行彌補，常使用的方法就是折扣方式銷售，根據購買數量設定一定的現金折扣，既能刺激消費又能減少增值稅應納稅所得額；同時，可以增加產品附加值提高產品在市場的競爭力。

（二）高新技術企業(yè)成長成熟期的稅務籌劃

經過一段時間的發(fā)展，成長成熟期的高新技術企業(yè)的產品和服務已得到市場的充分認可，企業(yè)生存不再是該階段的關注重點，而應充分利用各項稅收優(yōu)惠，選擇恰當的稅務籌劃方案，以提高企業(yè)的經濟效益和利潤水平。高新技術企業(yè)在成長成熟期可以通過固定資產折舊、無形資產和利潤分配三方面進行稅務籌劃。

1.固定資產折舊方面。高新技術企業(yè)由于其技術水平的創(chuàng)新性、先進性，需要配備高端儀器和先進設備，以致固定資產在高新技術企業(yè)總資產中所占的比例往往比較大。不但如此，高新技術企業(yè)的固定資產更新?lián)Q代的速度還比較快，企業(yè)須選擇適當的固定資產折舊方法進行稅務籌劃就顯得尤為重要。高新技術企業(yè)可以采用加速折舊法來進行固定資產的折舊，在前期多提折舊從而增加企業(yè)初期成本，提前收回投資，獲得利潤后移的效果。

2.無形資產方面。隨著科技進步和產業(yè)升級，以研制開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、技術服務和人員培訓等無形投入比重不斷上升，由此，對無形資產進行稅務籌劃，適當降低企業(yè)的稅負就顯得非常重要。無形資產的取得一般通過外購、內部研究開發(fā)或者投資者投入等方式。外購的無形資產將成本直接資本化，以攤銷或者減值測試的方式進行后續(xù)計量。從稅務的角度，應盡量多地將成本費用化，將稅收延后。內部研究開發(fā)的無形資產，一部分費用化，一部分資本化。國家為了鼓勵創(chuàng)新，支持高新技術企業(yè)的研發(fā)，對于費用化的研發(fā)投入加計50%扣除，對于資本化的研發(fā)投入按1.5倍進行攤銷。企業(yè)可以通過增加科研人員在企業(yè)全體員工的比重，加大研究經費的投入，合理選擇無形資產的攤銷期限，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠。

3.利潤分配方面。成熟期中的高新技術企業(yè)盈利能力強，閑余資金較多，往往面臨分配利潤。作為有限責任公司，從企業(yè)的層面企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，從個人角度需要交納個人所得稅，存在雙重征稅的問題。高新技術企業(yè)可以利用“下一年度的利潤用于彌補以前年度虧損”這一優(yōu)惠政策，通過兼并虧損企業(yè)方式來減少應納所得稅額；高新技術企業(yè)還可以采用將地稅地區(qū)盈利利潤轉為投資資本、股權轉讓等方式進行所得稅納稅籌劃。

（三）高新技術企業(yè)衰退期的稅務籌劃

篇（5）

目前，為大力發(fā)展高新技術產業(yè)，我國先后出臺了一系列促進高新技術發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進行稅務籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務籌劃可以充分享受國家產業(yè)政策，為實現高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎。

一、高新技術企業(yè)界定標準

高新技術企業(yè)是從事一種或多種高新技術研究、開發(fā)及其生產的經濟實體。經認定的高新技術企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

5.高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標

高新技術企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構想或技術轉化為具體產品的時期，是企業(yè)進入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產品能否得到社會的認可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經營風險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現金流一般為負值的財務狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標是生存，相應的財務目標就是節(jié)約資金。因此，高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期稅務籌劃的目標就是通過合理安排減輕稅負，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術企業(yè)初創(chuàng)期稅務籌劃的具體應用

企業(yè)作為一個經濟實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎上實現自身的生存與發(fā)展。高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的稅務籌劃應結合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負，才能達到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當的投資地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認真考慮的一個重要問題。

（一）稅務籌劃在投資地點選擇中的應用

我國為了鼓勵某一行業(yè)、產業(yè)、地區(qū)的經濟發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務院《關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產業(yè)結構調整指導目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應綜合考慮現行稅收政策，結合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負的地區(qū)進行投資。

（二）稅務籌劃在投資行業(yè)選擇中的應用

不同國家、地區(qū)的稅法會體現出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進行投資行業(yè)的稅務籌劃具有現實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進技術創(chuàng)新和技術進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產等。企業(yè)要被認定為高新技術企業(yè)，就應在投資的行業(yè)方向上選擇技術創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農業(yè)開發(fā)等領域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負相對較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務籌劃在投資規(guī)模選擇中的應用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)，其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應權衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務目標。

（四）稅務籌劃在組織形式選擇中的應用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負。第三，高新技術企業(yè)屬高風險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經營風險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應結合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務籌劃在籌資方式選擇中的應用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務。不同的籌資方式形成不同的資本結構，進而影響企業(yè)的稅負水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應充分利用稅收擋板效應，確定合理的資本結構，以獲取相應的稅收收益。

高新技術企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機構貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務籌劃角度看，應采取權益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權人出借資本要以較高的風險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務危機的風險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應稅收益，利用負債經營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應。在實際操作中，高新技術企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負擔。比如科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經國務院批準設立、用于支持科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉化和技術創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當然，企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術企業(yè)稅務籌劃應用的關鍵時期，高新技術企業(yè)還必須立足全局進行稅務籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻

篇（6）

證監(jiān)會曾表示：創(chuàng)業(yè)板會優(yōu)先考慮新能源、新材料、生物醫(yī)藥、電子信息、環(huán)保節(jié)能、現代服務等6個領域的企業(yè)上市。這一政策取向與我國在稅制改革中支持高新技術企業(yè)的政策取向是相吻合的。

目前，根據我國企業(yè)所得稅法，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是高新技術企業(yè)的認定是有嚴格規(guī)定的，科技部、財政部、國家稅務總局制定的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》對高新技術企業(yè)的認定標準和審批程序作出了具體規(guī)定。

首先，高新技術企業(yè)必須是在中國境內注冊的企業(yè)，近3年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

其次，高新技術企業(yè)的產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》（國科發(fā)火[2008]172）規(guī)定的范圍，包括電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術和高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)。

第三，高新技術企業(yè)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。

第四，高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

第五，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

第六，企業(yè)近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例如下：

1、近一年銷售收入小于5000萬元的，不小于6%；

2、近一年銷售收入5000-20000萬元的，不小于4%；

3、近一年銷售收入20000萬元以上的，不小于3%。

證監(jiān)會在創(chuàng)業(yè)板上市公司審核時，一般會偏好那些有一定行業(yè)地位和市場占有率、在行業(yè)中處于領先地位的高新技術公司。因此，擬在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)應該爭取認定為高新技術企業(yè)，這樣不但可以降低10%的企業(yè)所得稅稅負，而且有利于滿足創(chuàng)業(yè)板上市公司創(chuàng)新性要求。另一方面，一些已經被認定為高新技術企業(yè)的單位，在企業(yè)融資途徑的選擇中，也可充分利用創(chuàng)業(yè)板對于技術創(chuàng)新型企業(yè)的偏好。據統(tǒng)計，北京市先后分8批認定了3800多家高新技術企業(yè)，數量居全國首位，并先后認定了2863個產品為北京市自主創(chuàng)新產品。由此可以看出，高新技術企業(yè)與創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的數量差異還是很大的，如何使兩個優(yōu)惠政策更好地結合，是值得探討的問題。

資本運作重點處理

上市中的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在資本運作中通常要涉及股權收購等資產重組的問題。

根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文）（以下簡稱《通知》），企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

《通知》中對重組的稅務處理分為一般性稅務處理與特殊稅務處理兩種，兩種稅務處理的主要差異在于計量的標準不一樣。一般性稅務處理主要以公允價值來計量；特殊性稅務處理主要以原有的計稅基礎來計量。

以股權收購為例，一般性稅務處理中規(guī)定：收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定；而特殊性稅務處理中規(guī)定：收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。因此，特殊性稅務處理本質上是一種遞延納稅，因為計量標準的不同將導致到企業(yè)計稅依據的差異，進而影響到企業(yè)的稅負，從某種意義上說，這樣的遞延納稅也是一種稅收優(yōu)惠，企業(yè)因此而獲得了貨幣的時間價值。

鑒于重組特殊性稅務處理具有的優(yōu)惠待遇，《通知》中對適用重組特殊性稅務處理企業(yè)的條件有嚴格的規(guī)定。具體包括：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

縱觀以上條件，主要體現出以下幾個特點：一是重組資產的份額較大，如股權收購和資產收購均要求收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%；二是重組資產的支付對價中股份支付所占的比重較大，如股權收購和資產收購中受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；三是企業(yè)重組后經營具有連續(xù)性，四是取得重組股份支付的股東具有連續(xù)性。這充分體現出享受重組稅收特殊待遇的企業(yè)務必是涉及重組資產數額較大、資產尋求優(yōu)化配置的企業(yè)，而不是僅限于小部分資產置換的或以避稅為目的的企業(yè)。因此，企業(yè)在上市中的資本運作時，應該根據《通知》的要求，關注重組資產所占總資產的份額，以及股權支付的比例，尤其在反向收購中，充分利用重組特殊性稅務處理的優(yōu)惠。

股票交易

買賣創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)還需要關注其中涉及的證券交易稅和所得稅政策。

經國務院批準，財政部、國家稅務總局決定從2008年9月19日起，調整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現行的對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據按1‰的稅率對雙方當事人征收證券（股票）交易印花稅，調整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據的出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。但是以上證券交易稅政策適用于所有證券（股票）的交易，如果要鼓勵創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的股票交易，應該在印花稅上給予一定的優(yōu)惠，甚至暫時免征印花稅。

對于買賣創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票的所得，根據交易主體的不同，分別適用不同的所得稅政策。作為個人買賣股票需要繳納個人所得稅，涉及的稅目有兩個：一是送紅股、派現等行為作為股息紅利所得征收個人所得稅，為促進資本市場發(fā)展，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規(guī)定計征個人所得稅；二是買賣股票的價差收入作為財產轉讓所得征收個人所得稅，但目前暫時免征。作為法人買賣股票則需要繳納企業(yè)所得稅，其中股息所得和財產轉讓所得均需要納稅。但如果是居民企業(yè)間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益免稅，但此處的權益性投資收益專指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過12個月取得的權益性投資收益。因此在購買創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票短期持有后出售，是不能滿足以上免稅條件的。此外，如果在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的非居民企業(yè)從中國所獲得的股息所得則按照10%的預提稅率征收。

交易主體的差異在營業(yè)稅上反映出稅負也不一樣。根據我國營業(yè)稅暫行條例第5條及實施細則第18條的規(guī)定：外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，而外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。而根據財稅2009[111]號文的規(guī)定：個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。因此，對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票的交易需要考慮交易的主體設計。

風險所在

一、營運資金緊張導致延期納稅的風險

某些創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)在上市前存在由于營運資金緊張，導致延期繳納增值稅或所得稅等，并需要向稅務機關繳納滯納金的情形。如金亞科技(300028)曾在2007-2009年由于延期繳稅需繳納滯納金達數百萬元，上市后延期納稅的風險依然存在。如果因此被稅務機關處于行政處罰，將對創(chuàng)業(yè)板上市公司將來的增發(fā)、配股等再融資或發(fā)行公司債券產生不利影響。

二、依賴稅收優(yōu)惠政策給經營成果帶來一定的風險

1、多數創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)由于其產品或技術的創(chuàng)新性，一般被認定為高新技術企業(yè)，享受國家對于高新技術企業(yè)按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。所得稅優(yōu)惠為創(chuàng)業(yè)板上市公司的凈利潤做了很大的貢獻，然而，高新技術企業(yè)每三年評定一次，將來創(chuàng)業(yè)板上市公司一旦不符合高新技術企業(yè)的標準，不再享受低稅率的所得稅優(yōu)惠政策，將對該公司的經營成果產生不利影響。

2、某些電子類的創(chuàng)業(yè)板上市公司除了享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠所得稅政策外，還享受一些流轉稅方面的優(yōu)惠政策，如根據《國務院關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的若干政策的通知》（國發(fā)[2000]18號）以及財政部《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》，2010年之前，銷售自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分可以享受“即征即退”。軟件生產類創(chuàng)業(yè)板上市公司企業(yè)每年所享受的增值稅退稅對公司的凈利潤做出了很大貢獻[如機器人(300024)、金亞科技(300028)]，同時也使得創(chuàng)業(yè)板上市公司由于依賴該優(yōu)惠政策存在著一定的稅務風險，即：隨著該政策在2010年到期，國家有可能取消該類優(yōu)惠政策；也有可能繼續(xù)實施該類政策，但調整享受該類政策的標準，公司無法滿足新的標準；還有可能該優(yōu)惠政策和享受標準未發(fā)生變化，然而公司不能繼續(xù)被評為軟件企業(yè)而無法享受該稅收優(yōu)惠。

篇（7）

高新技術目前世界上還沒有統(tǒng)一的標準。我國認為建立在科學基礎上，運用先進科技帶動生產力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術。高新產業(yè)的特點是投入高，風險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產業(yè)，發(fā)展高新技術企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。

1高新技術企業(yè)的涉稅風險

涉稅風險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風險。高新企業(yè)涉稅風險的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當，從而產生風險。

1.1沒有規(guī)范處理好收入、成本和費用，有涉稅風險

高新企業(yè)的會計沒有建立單獨的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費用不是單獨核算的，而是通過下設的二級科目進行核算的，最后導致無法準確區(qū)分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。高新產品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術資格進行認定和復審，有涉稅風險。需要按項目把研發(fā)費用歸集，如果歸集不準確，很可能會增加高新技術的創(chuàng)新研發(fā)費用，導致稅前扣除基礎增加，涉稅風險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現少繳稅風險。

1.2復審中太追求認定條件，有涉稅風險

高新企業(yè)的認定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確。科技人員大專以上學歷的要占總人數的百分之三十以上，研發(fā)人員占總人數的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機構，由于地域因素，很容易忽視管理，出現學歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復審認定，有涉稅的風險。二是企業(yè)研發(fā)比例不達標，《高新認定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費用占銷售總收入的比例符合相關要求，為此很多企業(yè)就對費用亂歸集造成涉稅風險。三是高新技術下生產的產品銷售收入不真實，認定時要求高新產品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風險。

1.3高新技術企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風險較大

企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后，在還沒有享受有關企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行政策備案，并詳細填寫有關研發(fā)費用明細。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關的所有優(yōu)惠政策。

1.4高新技術企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險

高新技術企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復審，根據復審要求企業(yè)要提供相關的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補繳稅費風險。

2高新技術企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議

2.1利用稅前扣除項目進行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內可以利用此條規(guī)定實行“就高不就低”的方法，增大扣除數額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。

2.2利用技術轉讓所得優(yōu)惠進行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了技術轉讓時的稅收優(yōu)惠。實際上，這里的技術轉讓優(yōu)惠是技術轉讓所得，即技術轉讓收入減去技術開發(fā)成本。國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號)規(guī)定:符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算:技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。高新產業(yè)使用技術轉讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術轉讓金要單獨計算，轉讓費用需要合理分攤，否則不能享受技術轉讓相關稅收的優(yōu)惠政策。②準確把握技術的轉讓成本、轉讓收入和相關稅費的指標內容。③巧用稅率的臨界點，科學遞延相關技術轉讓金。高新企業(yè)在技術轉讓前可先對轉讓所得進行估算，主要考慮轉讓成本、收入和相關稅費。

2.3利用加速折舊優(yōu)惠進行納稅籌劃

合理利用稅收政策，稅收可以達到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務總局《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產業(yè)的固定資產大多都是技術更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。

2.4利用研發(fā)費用關聯(lián)節(jié)稅進行納稅籌劃

關聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關聯(lián)的企業(yè)間相互委托進行技術研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項技術，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉移。

2.5利用政策導向進行納稅籌劃

主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點高新技術企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術企業(yè)。三是充分利用國家財政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現象，所以一定要遵循科學的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經濟效益和實力，實現利潤最大化。

3結語

總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術企業(yè)的涉稅風險，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內獲得最大的利潤，帶動國民經濟的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財稅【2014】75文.

[2]財稅【2015】119文.

[3《]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例》.

篇（8）

一、稅收籌劃與財務管理

稅務和財務是非常密切的，他們的聯(lián)系表現在兩點上，1是稅收籌劃是財務管理的一個非常明確的體現，其工作質量可以集中體現財務管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財務管理質量。稅收的主要承擔者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿易和生產中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準確和實時性高的財務消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財務登記和稅務登記情況進行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進行合理避稅，并規(guī)避有些財務風險。

二、財務管理對高新技術企業(yè)稅收籌劃產生的影響

1、管理目標對稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務目標，實現企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負的方法是提供資金保障，使稅務付出零風險。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進行適當的策略調整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計劃。

2、管理對象對稅收籌劃的影響

所謂價值管理，說到實際操作上就是是指財務管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費的主要承擔者，稅收也會讓他們缺乏選擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對稅收籌劃的影響

在企業(yè)的財務管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務籌劃可以規(guī)范財務規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計劃。事實上，一個成功企業(yè)的正常運作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財務規(guī)劃；財務規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負的籌劃和實施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。

三、基于財務管理高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時的主要策略

1、靈活高效應用稅法環(huán)境

我們的稅費特點是對于納稅人而言稅法很復雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進行科學合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負存在著差異和關聯(lián)性，這些差異和關聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進行有效的稅務規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點是稅收優(yōu)惠，在不斷擴大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務局二十五號公告宣布在2014年的獨資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會計工作

高新技術企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強財務管理。高新技術企業(yè)的發(fā)展必須與財務工作相關，但目前我國的高新企業(yè)對會計和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計規(guī)則進行會計納稅調整和管理，高新技術企業(yè)將可以更好地靈活處理財務工作計劃，更好的進行稅收處理。更具體地說法是，高新技術企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負債和稅收時主要表現為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進行無形資產的確認和折舊。高新技術企業(yè)在計算成本和收益時，要注意技術，研究和技術發(fā)展的成本，對不同的支出進行分類，分項核算。

3、財務管理奠定高新技術企業(yè)稅收籌劃基礎

在現代市場經濟中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進行科學有效的管理，為解決它，現代的財務管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務管理常常在企業(yè)中起到決策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強管理的一個關鍵點，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務與會計可靠性和財務管理的科學性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財務會計人員要進行區(qū)域財務管理劃分，讓財務管理水平達到一個更高的質量和高標準的完成任務，同時要保證相關條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認識到財務管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務籌劃在高新技術企業(yè)的管理中打下一個好的根基。

結束語

綜上所述，從應用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財管中的稅收籌劃，加強稅收控制，并在這個最低基礎上避免風險的現實有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負擔，也可以提高科學的管理和增強盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結合實際情況，了解變化中的財政政策，根據稅收的情況，來滿足市場經濟的發(fā)展、科學技術的發(fā)展，促進企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質礦產勘查開發(fā)院）

參考文獻：

[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務籌劃在企業(yè)理財中的運用[J].財會通訊（理財版），2012（06）.

篇（9）

 

一、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃現狀

 

我國現行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的新辦高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業(yè)的財務特點可以知道，其投入產出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉化的產出卻是滯后的，即使轉化成功，其收益也是隨著生產經營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數高新技術企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術產品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負水平較高，可見，如何在現行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經營策略，是高新技術企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術企業(yè)屬知識密集型、技術密集型企業(yè)，科技產品成本結構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術企業(yè)已注意到這個問題。

 

1　企業(yè)自身籌劃目的不明確 

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉嫁的特點，所以企業(yè)認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現金流出。合法進行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業(yè)自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠發(fā)展。

2　忽視企業(yè)內、外部涉稅條件建設 

稅收法規(guī)的復雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機構、專業(yè)的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機構以及新產品的銷售，產品的高回報、高附加值和其固定資產在其資產結構中所占的比例常常忽視企業(yè)內、外部涉稅條件建設。內部條件建設是指企業(yè)可以根據自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業(yè)設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業(yè)的規(guī)模達到了一定程度，經營范圍比較廣泛，經濟業(yè)務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業(yè)設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經濟性質或是在不同的經濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯(lián)企業(yè)的稅負輕重不同時，關聯(lián)企業(yè)就可以以稅負作為利潤轉移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。 

 

二、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析 

 

1　高新技術企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足 

法律對權利的規(guī)定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據或清單權、保密權、申請復議和提起訴訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護，是對經濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當的經濟權利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發(fā)展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業(yè)進行所得稅籌劃應從全局出發(fā)，把所有經濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調，獲得一致。當前高新技術企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現最優(yōu)的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現企業(yè)整體經濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。 

2　我國高新技術企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃 

高新技術企業(yè)的財務管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務管理目標的實現，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調整?？傊?，資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產經營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現了其財務管理水平。 

 

3　我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺 

高新技術企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現金流出、經營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。在企業(yè)進行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經驗，在稅法及有關規(guī)章制度的范圍內進行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據企業(yè)的生產經營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術企業(yè)在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。 

 

三、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則 

 

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現企業(yè)所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則： 

1　合法性原則 

高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。

2　整體性原則 

企業(yè)進行所得稅稅收籌劃應從全局出發(fā)，把所有經濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現最優(yōu)的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現企業(yè)整體經濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。 

3　風險性原則 

在無風險時，企業(yè)的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經濟行為發(fā)生之前作出適當的安排。經濟環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內，國家可能調整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預期的盈利可能由于經濟的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據通貨膨脹水平對企業(yè)的應納稅所得額進行指數化調整，等等。因此，企業(yè)進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經濟走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。 

4　具體問題具體分析原則 

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現預期的目標。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。 

5　利用國家給予的優(yōu)惠政策 

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿，是實現稅收調節(jié)經濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經濟轉軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術企業(yè)也有傾斜，對高新技術企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。 

6　減少應納稅所得額 

應納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標。 

7　延緩納稅期限 

資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經營過程中的一種現金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現，即延遲納稅義務發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。

8　順應稅務管理的要求 

我國現行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。 

 

四、結束語 

 

所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結果都是減少了企業(yè)的經營成果，降低了企業(yè)的經濟效率。而企業(yè)作為市場經濟的主體，其經營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產經營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經濟組織，必然在法律許可的范圍內，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業(yè)要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經濟的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經營管理水平和人員素質的不斷提高，以及國內外具有成熟納稅籌劃經驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。 

 

參考文獻 

 

[1]李鐵軍，企業(yè)集團稅收籌劃分析[j]，財政與稅務，2003(11)。 

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[4]呂立偉，我國轉移定價稅制存在的問題及改進方法[j]，上海會計,2001(11)。 

[5]駱麗君，馬世超，對選擇稅收優(yōu)惠政策的案例比較[j]，上海會計,2001(11)。 

[6]劉常學，應婷，投資決策中的稅務籌劃[j]，上海會計,2002(10)。 

篇（10）

近年來，隨著我國市場經濟的不斷運行，企業(yè)稅收籌劃的理念也開始逐漸被各大企業(yè)重視起來，在中國進入世界貿易組織以后這一點表現得尤為明顯。在我國高新技術企業(yè)生產經營活動中，企業(yè)內部的財務管理以及企業(yè)稅收籌劃對高新技術企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。從財務管理的角度而言，如果不能妥善地處理好稅務問題，就很有可能造成企業(yè)繳納稅費超過自身稅務籌劃的合理目標，一定程度上給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。為了避免企業(yè)內部經濟發(fā)展受到阻礙，企業(yè)要有效地采用稅務籌劃策略。在采用的同時，企業(yè)還要與高新技術企業(yè)中的運行特色相結合，針對企業(yè)的實際工作情況以及企業(yè)經濟的運行情況，制定出一套有效的企業(yè)稅收籌劃策略，為企業(yè)經濟長期、有效、平穩(wěn)地發(fā)展奠定良好的基礎。

一、我國高新技術企業(yè)稅收籌劃分析

高新技術企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)在開展經營活動前在稅法允許的范圍內對各項經濟活動進行事先計劃和安排，以實現企業(yè)價值最大化的財稅管理活動。為此，我們對高新技術企業(yè)稅收籌劃進行了一定的分析。

1.高新技術企業(yè)稅收籌劃以及公共的財務政策

公共財務政策表明，我國政府機構承擔著一定的社會供給公共產品的服務責任。從政府的角度而言，政府是沒有辦法提供無償服務的，必須由企業(yè)支付相應的費用。換言之，企業(yè)的這類費用主要通過我國政府借助其自身的權利對所管轄范圍內的人民進行強制性的收取而得到的。很多人都認為稅收應該具有無償性，但實際上稅收的無償性并不是絕對的而是相對的，我們可以從兩方面對稅收的無償性進行分析。

（1）當企業(yè)在繳納稅款以后，企業(yè)就可以從政府方面而獲得相應的服務。

（2）企業(yè)在享受政府相應的服務的同時，還要向政府進行繳納相應的稅務。在這過程中，政府要售出一定的公共服務產品，企業(yè)再購置政府的服務產品，令稅收成為政府和企業(yè)之間所流動的物質產品。所以，事實上，政府和企業(yè)之間的交易本身就不是等價，也就是當企業(yè)對政府少繳納稅款或者是不向政府繳納稅款，企業(yè)依舊可以享受政府所提供的公共服務。為此，有很多企業(yè)為了可以獲得更大的利益，企業(yè)往往會去選擇一些性價比比較高的政府服務，與此同時，還會有目的性的減少政府公共產品服務成本。

2.高新企業(yè)的稅收籌劃以及相應契約理論的分析

從目前我國的契約理論來看，契約的綜合結果為企業(yè)，并且包括了企業(yè)與企業(yè)、個人以及政府之間所訂立的契約。從理論經濟學的角度而言，同一個體系契約活動中，都存在著與之相適應的利益關系。在這種企業(yè)當中，稅收成為企業(yè)與政府之間相連接的紐帶，它不僅可以令企業(yè)按照稅法去繳納稅款，還可以去幫助企業(yè)獲得相應的政府的公共服務。由于企業(yè)中實現最大的經營效益是企業(yè)經營管理的最終目標，所以，稅收也被歸納到企業(yè)的投資成本當中來。對與企業(yè)的經營者而言，他們會認為企業(yè)稅收越少越好，而政府則認為稅收越多越好。通過契約理論的分析表明，企業(yè)具有稅收籌劃的動機，政府的一系列高新技術企業(yè)稅收政策為籌劃提供了空間，高新技術企業(yè)的稅收籌劃是可行的。

二、基于財務管理形式下的高新技術企業(yè)稅務籌劃的分析

高新技術企業(yè)的稅務籌劃是高新技術企業(yè)財務管理的重要組成部份。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)中高層管理人員開始深入地了解財務管理的內涵，把稅務籌劃滲透到企業(yè)財務管理的每個環(huán)節(jié)中。

1.企業(yè)財務管理目的給稅務籌劃帶來的影響

企業(yè)稅收籌劃目的從屬于企業(yè)財務管理目的。財務管理目的是企業(yè)價值最大化，財務管理目的要通過降低成本來實現，降低成本的方法之一即降低稅收成本。無限制地降低稅收負擔和成本必然導致其他費用的產生及稅務風險的形成。因此只有充分權衡籌劃過程中的成本和收益，確定最佳籌劃方案，才能實現稅務籌劃的目的，從而更好地保障企業(yè)財務管理目標的實現。

2.企業(yè)財務管理的對象給稅務籌劃帶來的影響

企業(yè)在實際運行中，其企業(yè)的財務管理模式是針對企業(yè)價值實現的管理制度而進行的。企業(yè)財務管理模式的對象是企業(yè)在經營活動的過程中，所使用的企業(yè)的流動資金，它的存在對企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用，企業(yè)可以在經營活動的過程中，以企業(yè)的資金流通為主，去實現企業(yè)經營的最終目的。企業(yè)稅務籌劃的具體內容為企業(yè)內部的各項稅務收支，也就是企業(yè)給予政府一定的稅款，并且企業(yè)本身可以去享受政府的公共服務的稅款。這種納稅的方法是在政府機構強制要求下而進行的企業(yè)依法納稅的行為，它使企業(yè)納稅缺少了選擇性。如果在征稅期間，企業(yè)無法及時的繳納相應的稅款，則會給企業(yè)的形象帶來一定的消極的影響，不但損害了企業(yè)自身的名譽，還阻礙了企業(yè)長期平穩(wěn)健康地經營發(fā)展。為此，企業(yè)內部財務管理者必須認清稅收對企業(yè)資金流動所帶來的影響，對企業(yè)內部稅收成本進行深入了解，根據相應的稅收法規(guī)，制定出符合企業(yè)財務管理的稅務籌劃策略，以確保企業(yè)經營活動期間資金的正常運轉。

3.企業(yè)財務管理工作給稅收籌劃帶來的影響

企業(yè)財務管理活動中，主要工作包括企業(yè)的財務規(guī)劃、財務決策和財務監(jiān)控。稅務籌劃是企業(yè)財務管理工作中的重要內容，與企業(yè)內部財務管理有著密不可分的關系，對企業(yè)發(fā)展都有著重要的推動作用。

扎實做以下三方面工作，提高企業(yè)財務管理水平，將有力地保障稅收籌劃取得理想的效果。（1）建立健全規(guī)范的財務管理制度;（2）培養(yǎng)高素質的財務人員，組建稅收籌劃團隊，不斷提高稅收籌劃人員的綜合素質和業(yè)務能力，使財務制度得到落實;（3）靈活選用會計處理方法來進行稅務籌劃。如：研發(fā)費用的確認、無形資產攤銷、固定資產折舊方法選擇等。

總之，高新技術企業(yè)的稅收籌劃在理論和實踐的很多方面還有待完善。高新技術企業(yè)的稅收風險比傳統(tǒng)企業(yè)更大。只有充分認識稅收籌劃的必要性，落實稅收籌劃的具體措施，有效規(guī)避稅收風險，才能讓高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務，提高企業(yè)的利潤水平和競爭力，促進高新產業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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篇（11）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

為了大力發(fā)展高新技術產業(yè)，我國先后出臺了一系列促進高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收政策，給予高新技術企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但是實施結果卻不太理想，反映出我國高新技術企業(yè)的稅收籌劃存在一些問題。

一、高新技術企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)高新技術企業(yè)稅收籌劃認識上存在誤區(qū)

長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在在稅收執(zhí)法上比較隨意，使納稅人認為稅收籌劃是不必要的，而是采取與稅務機關搞好關系的方式來降低稅收支出。很多人認為稅收籌劃和避稅、逃稅等是一回事，其實這是錯誤的理解，雖然三者的最終結果都是少繳稅，但是稅收籌劃是合法的，是稅法所支持的，通過充分利用稅收優(yōu)惠政策來達到節(jié)稅的目的。

(二)高新技術企業(yè)稅收籌劃忽略風險的存在

稅收籌劃可以合理合法的為企業(yè)節(jié)約稅款，很多企業(yè)均開始充分利用稅收優(yōu)惠政策，但是人們卻忽視了稅收籌劃所蘊涵的風險。高新技術企業(yè)稅收籌劃風險是指高新技術企業(yè)在進行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在，使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。如果納稅人不能正確地區(qū)分出避稅與稅收籌劃的差異，在實施稅收籌劃的過程中掌握不好尺度，將會面臨籌劃失敗的風險。

(三)高新技術企業(yè)稅收籌劃整體水平低下

隨著我國稅收環(huán)境的改善和稅收處罰力度的加強，納稅人依法納稅的意識逐漸增強，很多企業(yè)開始吸收專業(yè)人才進行稅收籌劃活動。隨著其他企業(yè)開始利用稅收籌劃來達到節(jié)稅的目的，高新技術企業(yè)的稅收籌劃欲望也在不斷增強，納稅人的籌劃意識也在不斷提高。但從我國的現狀來看，雖然有的企業(yè)的稅收籌劃水平已經比較高，但是高新技術企業(yè)稅收籌劃整體水平低下是不容置疑的。

(四)高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前主要涉及企業(yè)所得稅和地方稅小稅種，還未涉及流轉稅。當前許多企業(yè)尚未充分實施高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有很多企業(yè)對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策知道的不多，缺乏專業(yè)人才指導，不會有效利用其稅收優(yōu)惠政策。我國現行所得稅政策的優(yōu)惠基本上是減免稅額和實行優(yōu)惠稅率，而企業(yè)要享受優(yōu)惠則必須盈利，利潤越多優(yōu)惠越大，這對虧損和微利企業(yè)起不到促進作用。

二、改善高新技術企業(yè)稅收籌劃問題的措施

(一)提高納稅人素質并引進專業(yè)人才進行稅收籌劃工作

納稅人是企業(yè)的領導者和管理者，納稅人的意識代表著企業(yè)的發(fā)展理念，納稅人自身的稅收籌劃意識和籌劃能力是企業(yè)成功進行稅收籌劃的關鍵。作為企業(yè)的領導者，納稅人不僅要認真學習稅收法規(guī)，樹立依法納稅的意識，而且要關心企業(yè)的稅收籌劃，支持企業(yè)開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃人員作為稅收籌劃的主體，必須具備較高的專業(yè)知識水平和素質，高新技術企業(yè)的經營情況在不同的發(fā)展階段有很大的差異，因此對稅收籌劃人員提出了更高的要求。高新技術企業(yè)必須加快引進精通國家稅法及相關法律和具備稅收籌劃能力的人才，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負。企業(yè)必須加快對現有財務會計人員稅法知識的培訓，增加他們的稅收知識和籌劃技能，從而能夠依法高效地為高新技術企業(yè)開展稅收籌劃工作。

(二)加強成本控制及政策趨勢預測以規(guī)避稅收籌劃風險

1.加強稅收籌劃成本控制

高新技術企業(yè)稅收籌劃方案在實施時，雖然會取得相應的稅收利益，但是也會付出一定的代價，包括稅收籌劃方案實施過程中產生的成本費用和因選擇該籌劃方案而放棄其它方案的相應收益。稅收籌劃應遵循成本效益原則，在制定籌劃方案時，要考慮稅收籌劃的各種成本，只有稅收籌劃方案所取得的收益大于其產生的成本和損失時，該項稅收籌劃方案才是合理的。

2.科學預測稅收政策的變動趨勢

稅收籌劃方案能否得到當地主管稅務機關的認可是稅收籌劃能否成功的關鍵。高新技術企業(yè)應密切注意稅收優(yōu)惠政策的變化，很多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不甚了解，有些稅收優(yōu)惠政策還沒有被利用，有些稅收優(yōu)惠政策則可能過期而被取消。如果高新技術企業(yè)對稅收政策沒有及時的了解，等政策發(fā)生變化后，原來的稅收籌劃方案可能就變成了偷稅行為。這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員加強與當地稅務部門的溝通，及時了解和掌握最新信息，適時調整稅收籌劃策略，才能保證稅收籌劃的及時性和成功率。

(三)從長遠利益和整體利益角度設計稅收籌劃方案

稅收籌劃是財務管理活動的一項重要內容，主要通過減少稅額的支付來使企業(yè)增加收益，稅收籌劃的真正的目標是企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化不等同企業(yè)利潤最大化，所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應當從企業(yè)整體稅負出發(fā)，不能僅僅著眼于某一會計期間稅額最少和某項稅種稅負最低的方案上，而要考慮到企業(yè)整體稅負的高低和發(fā)展目標，選擇企業(yè)整體利益最大的稅收籌劃方案。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該衡量企業(yè)的整體稅負，用全面而長遠的眼光看問題，不能為了獲取短期的稅收籌劃利益而背離了企業(yè)價值最大化的目標。

(四)完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策來提高稅收籌劃水平

稅收優(yōu)惠政策只有與國家的產業(yè)政策相結合才能發(fā)揮其應有的效果，但是我國現有的稅收環(huán)境欠佳，稅收籌劃效果不理想。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，必須提高稅收的立法層次，提高我國稅收優(yōu)惠政策的法律地位，增強其法制性。加快稅制改革，對于稅法中已經發(fā)現的不明確之處加以修訂，不斷完善稅法，制定稅收優(yōu)惠政策要從我國的基本國情出發(fā)，加大對流轉稅，特別是增值稅的優(yōu)惠力度，擴大高新技術產業(yè)企業(yè)增值稅進項稅額的抵扣范圍。

當前，我國的經濟建設己經進入了關鍵時期，稅收籌劃有利于高新技術企業(yè)提高利潤水平和增強自身競爭能力。高新技術企業(yè)如何利用好各項稅收政策，合法合理地降低整體稅負，實現企業(yè)價值最大化，是每一個高新技術企業(yè)必須關注的問題。

參考文獻：

[1]梁云鳳.企業(yè)稅收籌劃行為的形成機理分析[J].中央財經大學學報,2006-10.