緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間的國(guó)際比較

各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育的時(shí)間都做出了明確規(guī)定。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）對(duì)不同類型的會(huì)員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對(duì)于那些從事公開(kāi)業(yè)務(wù)（public practice）的會(huì)員（即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時(shí)；對(duì)于那些從事非公開(kāi)業(yè)務(wù)（not public practice）的會(huì)員（即不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時(shí)；對(duì)于在政府部門工作的會(huì)員，每?jī)赡瓯仨毻瓿?0小時(shí)的后續(xù)教育課程，每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會(huì)員由從事公開(kāi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開(kāi)業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整，按公開(kāi)業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開(kāi)業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）規(guī)定，每個(gè)會(huì)員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Royal NIVRA）規(guī)定，會(huì)員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每?jī)赡?0小時(shí)。

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICP）規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間，三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間來(lái)看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的時(shí)間無(wú)疑是最長(zhǎng)的，同時(shí)規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)起步不久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

二、后續(xù)教育學(xué)習(xí)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)（NASBA）經(jīng)過(guò)兩年多的努力，于2000年2月對(duì)外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》（Statement on Standards for Continuing Professional Education）征求意見(jiàn)稿。在該公告中，明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式：一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(dòng)（sponsored learning activities），在該方式下，組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計(jì)劃傳遞到學(xué)員手中，可以采用工作室、研討會(huì)等各種形式；另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(dòng)（self-directed learning activities），在該方式下，學(xué)習(xí)活動(dòng)是在沒(méi)有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開(kāi)研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)有專門負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)——后續(xù)教育委員會(huì)（VERA）。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對(duì)面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會(huì)員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自由選擇，既可以參加后續(xù)教育委員會(huì)組織的培訓(xùn)，也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有：脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會(huì)、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的學(xué)習(xí)方式來(lái)看，大致可以分為兩大類，即有組織的學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)。其中有組織的學(xué)習(xí)一般居于職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置，而自主學(xué)習(xí)則處于從屬地位。另外，就自主學(xué)習(xí)層面來(lái)講，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其的重視程度有所不同。在會(huì)計(jì)職業(yè)得到充分發(fā)展的國(guó)家如美國(guó)、荷蘭等，自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較高，而在會(huì)計(jì)職業(yè)尚處于發(fā)展階段的國(guó)家如中國(guó)，自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較低。

三、后續(xù)教育課程設(shè)置的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了多種課程來(lái)滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會(huì)員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計(jì)，以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。具體分為：（1）基礎(chǔ)課：用于新會(huì)員，該課程知識(shí)面窄，強(qiáng)調(diào)基本原則和技能；（2）中級(jí)深：在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實(shí)際應(yīng)用；（3）高級(jí)課：強(qiáng)調(diào)知識(shí)的深度和應(yīng)用的廣度；（4）更新課：介紹各個(gè)領(lǐng)域的最新發(fā)展；（5）星級(jí)課：由高級(jí)專家指導(dǎo)的討論課。與此同時(shí)，對(duì)于自主學(xué)習(xí)的課程，由各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，其中最有影響的組織之一是會(huì)計(jì)師教育組（AEG），該組織從1988年開(kāi)始成為美國(guó)自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。目前，該組織所設(shè)置的課程主要有：（1）計(jì)算機(jī)系列；（2）稅收系列；（3）審計(jì)和會(huì)計(jì)系列；（4）遺產(chǎn)計(jì)劃（estate planning）系列。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置的課程主要包括三個(gè)部分：（1）會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展；（2）職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程；（3）信息技術(shù)。

荷蘭的后續(xù)教育委員會(huì)與荷蘭一些大學(xué)合作，為不同層次的會(huì)員制定不同的繼續(xù)教育課程，如信息技術(shù)、保險(xiǎn)、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營(yíng)利組織、管理技術(shù)等。該委員會(huì)在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時(shí)著重突出“能力”教育，并將其區(qū)分為三個(gè)層次，即一般性能力、解決問(wèn)題能力和實(shí)際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)；解決問(wèn)題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評(píng)估能力等；實(shí)際行為能力包括實(shí)際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)；（2）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)；（4）執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對(duì)象及其需要確定。針對(duì)主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所設(shè)置的課程來(lái)看，各國(guó)的課程內(nèi)容不盡相同。其中美國(guó)、中國(guó)的課程規(guī)劃比較詳細(xì)，而加拿大、荷蘭的課程設(shè)計(jì)則比較簡(jiǎn)約。由于職業(yè)后續(xù)教育面向的是具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在課程設(shè)置過(guò)程中一般都將技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練，而不是知識(shí)的傳授，置于核心地位。與美國(guó)、加拿大、荷蘭相比，中國(guó)課程設(shè)置唯一的缺陷在于沒(méi)有對(duì)信息技術(shù)給予足夠的重視。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息技術(shù)知識(shí)和能力已是當(dāng)務(wù)之急。

四、后續(xù)教育評(píng)價(jià)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況，日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協(xié)會(huì)還規(guī)定了報(bào)告寬限期（grace period）——法定報(bào)告日后2個(gè)月內(nèi)。對(duì)于報(bào)告的格式，該協(xié)會(huì)要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述：”在繳納會(huì)費(fèi)時(shí)，我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時(shí)該協(xié)會(huì)要求，在陳述報(bào)告時(shí)，必須提供相應(yīng)的證明文件。

在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見(jiàn)稿中，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)兩種不同的學(xué)習(xí)方式，提出不同的要求。對(duì)于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會(huì)員，該準(zhǔn)則要求他們?cè)趫?bào)告學(xué)習(xí)情況時(shí)提供以下的信息：組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點(diǎn)以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時(shí)等；而對(duì)于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員，在完成自主學(xué)習(xí)活動(dòng)之后，學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動(dòng)的相關(guān)文件，諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外，學(xué)員還應(yīng)對(duì)自主學(xué)習(xí)活動(dòng)的完成情況進(jìn)行總結(jié)，并提供自我評(píng)估報(bào)告。如果學(xué)員對(duì)完成的自主學(xué)習(xí)活動(dòng)諸項(xiàng)目中有超過(guò)半數(shù)表示滿意，則報(bào)告還應(yīng)附上一個(gè)專家評(píng)閱意見(jiàn)。如果未超過(guò)半數(shù)，則不需要這樣的意見(jiàn)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定每年會(huì)員必須向協(xié)會(huì)提交一份前一年的學(xué)習(xí)報(bào)告，但對(duì)未完成后續(xù)教育課程的會(huì)員則目前尚未出臺(tái)強(qiáng)制性措施．而是靠會(huì)員的自律和自我責(zé)任感。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立一套培訓(xùn)檔案，并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)手冊(cè)。每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按要求在培訓(xùn)手冊(cè)上記錄其培訓(xùn)情況，并要經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)。

篇（2）

（一） 引言：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的產(chǎn)生與發(fā)展

現(xiàn)代社會(huì)是奠基在經(jīng)管責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上的（ijiri，1975，preface）。在經(jīng)管責(zé)任關(guān)系的建立、運(yùn)行與解除的過(guò)程中，資源委托人面臨的最大困境就是與受托人之間的信息不對(duì)稱，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是人們?yōu)榻鉀Q這一問(wèn)題而設(shè)計(jì)使用的一個(gè)可以或緩解委托人與受托人之間的信息不對(duì)稱分布狀態(tài)，降低交易成本的社會(huì)裝置（謝德仁，1997）。

我們?cè)越灰壮杀緸榉治龉ぞ撸贸隽爽F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排范式：政府享有一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（即受托人）享有剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，由獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵循和對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)適當(dāng)行使，英美等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)變遷驗(yàn)證了該范式。在會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的這一范式中，政府所制定的一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則就是"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"，而獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家就是"注冊(cè)會(huì)計(jì)師"，他們所從事的上述工作就是外部獨(dú)立審計(jì)。也就是說(shuō)，該制度安排產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)理由職業(yè)服務(wù)（尤指獨(dú)立審計(jì)）的需求。由此需求就引發(fā)了一批會(huì)計(jì)師離開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以超然獨(dú)立的身份、立場(chǎng)來(lái)提供這種服務(wù)，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的供給，從而就開(kāi)拓了一個(gè)嶄新的公共會(huì)計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)。在該市場(chǎng)中，"買賣"的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)這一無(wú)形商品，其需求者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、政府、企業(yè)職工與工會(huì)及其他社會(huì)公眾等，供給者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過(guò)成立自己的組織--會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供這些服務(wù)的。

歷史地來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)是一個(gè)漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程，是圍繞現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)各方博弈的結(jié)果（謝德仁，1997，1998）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展起來(lái)以后，市場(chǎng)上的服務(wù)交易"品種"因需求與供給兩方面的變化而在橫向（即不同品種）上擴(kuò)展，縱向（即同一品種）上細(xì)化。從需求方面來(lái)看，除資本市場(chǎng)對(duì)年報(bào)審計(jì)等的需求之外，企業(yè)逐漸還產(chǎn)生了記賬、稅務(wù)、管理咨詢、人力資源培訓(xùn)、離任審計(jì)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)需求，在企業(yè)并購(gòu)、重組、破產(chǎn)各停業(yè)清算等資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等職業(yè)服務(wù)；而由于市場(chǎng)失錄（market failure）或出于防止市場(chǎng)失靈，如資本驗(yàn)證、外匯年檢、工商注冊(cè)年檢及一些專項(xiàng)審計(jì)的強(qiáng)制性要求，這些也促成了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的需求。從供給方面來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中觀察到市場(chǎng)的潛在需求會(huì)創(chuàng)造出更多種類的職業(yè)服務(wù)供給來(lái)刺激需求。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)需求與供給與相推動(dòng)，促使該市場(chǎng)上的服務(wù)交易品種增多，同一品種的職業(yè)服務(wù)的"花色"增多，以適應(yīng)不同客戶的需要。而不同品種、花色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)就將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)劃分成不同的小市場(chǎng)，不妨稱之為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)子市場(chǎng)。

（二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的自然細(xì)分與行政細(xì)分：概念界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上的細(xì)致分布格局或市場(chǎng)占有率分布格局。具體來(lái)看，市場(chǎng)細(xì)分可以分作兩類，其一是市場(chǎng)的自然細(xì)分；其二為市場(chǎng)的行政細(xì)分。市場(chǎng)的自然細(xì)分是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否、何時(shí)進(jìn)入某一子市場(chǎng)完全是市場(chǎng)自然篩選的結(jié)果。從而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分及其變更是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自然形成的。換言之，各子市場(chǎng)并無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入的人為壁壘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以不進(jìn)入某一子市場(chǎng)完全是其充分權(quán)衡業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)行成本--效益比較后的決定，而非因?yàn)楸趬鞠拗破溥M(jìn)入。所謂"人為壁壘"就是指依靠政府強(qiáng)制力進(jìn)行的行政細(xì)分，即政府給予某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入某一（些）子市場(chǎng)的發(fā)執(zhí)業(yè)特許權(quán)，未得到執(zhí)業(yè)特許權(quán)的事務(wù)所不得在這些子市場(chǎng)上承接業(yè)務(wù)，獲取業(yè)務(wù)收入。從行政細(xì)分的權(quán)威層次來(lái)看，政府對(duì)市場(chǎng)的行政細(xì)分可分為兩類：其一是中央政府或其授權(quán)統(tǒng)一管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)的職能部門作出的行政細(xì)分；其二是，中央政府的其他職能部門或某一地方政府從本部門或本地區(qū)的需要出發(fā)作出的行政細(xì)分。

（三） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱、市場(chǎng)失錄與政府失靈

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)作為一種無(wú)形商品，其質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一樣是難以直接觀察的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的供給者與需求者之間在進(jìn)行交易時(shí)，盡管可以對(duì)職業(yè)服務(wù)的品種，交易金額、完成日期等加以合約約定，但對(duì)職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量卻存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，需求者處于信息劣勢(shì)地位。這一信息不對(duì)稱就可能帶來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為自身利益不顧業(yè)務(wù)能力承接自己無(wú)法高質(zhì)量完成的業(yè)務(wù)，需求者只能根據(jù)自己對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定交易的底價(jià)，使質(zhì)量更高、同時(shí)供給價(jià)格也更高的職業(yè)服務(wù)退出該市場(chǎng)，從而產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的逆向選擇；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對(duì)稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對(duì)稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，從而降低其供給成本，獲取更多的收益，這就是會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。這一信息不對(duì)稱若不解決，無(wú)疑最終將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的失靈甚至崩潰。

要解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，政府干預(yù)是一條思路，但政府也有失靈（government failure）之處，它并非專家，也同樣處于信息劣勢(shì)地位，且政府的過(guò)度介于會(huì)扼殺市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而使市場(chǎng)失去其發(fā)展的動(dòng)力源泉。故必須借助于市場(chǎng)與政府雙方的力量通過(guò)一些制度安排來(lái)緩解信息不對(duì)稱狀態(tài)。所以，一方面，政府（包括立法、司法與行政體系）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的"基礎(chǔ)設(shè)施"建設(shè)，健全市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)落到實(shí)處，培育注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)市場(chǎng)力量迫使他們養(yǎng)成符合市場(chǎng)規(guī)律的成本--效益比較慣例，進(jìn)行自我約束，敦促職業(yè)界改革執(zhí)業(yè)規(guī)則。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界出于發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的最終目標(biāo)，加強(qiáng)行業(yè)自律。盡管關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的直接、明確、量化的約定是難以達(dá)成的，但通過(guò)行業(yè)自律可以達(dá)成對(duì)職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)、提供方法與程序（如審計(jì)規(guī)則）等的約定，從而間接地實(shí)現(xiàn)對(duì)其質(zhì)量的控制、保證與提高，為需求者衡量職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量提供一套間接標(biāo)準(zhǔn)。這種約定包括兩方面，一是對(duì)生產(chǎn)、提供方法與程序的技術(shù)面的純技術(shù)性的約定，二是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)供給者與需求者及其他利益相關(guān)者間交互行為規(guī)則的約定，后者我們常稱之為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則。這些約定需隨市場(chǎng)的發(fā)展（包括自身經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的積累、有關(guān)理論與技術(shù)的進(jìn)步，客戶的新要求以及企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的人員交流等）而不斷改進(jìn)。自然，市場(chǎng)中的優(yōu)勝劣汰規(guī)律也會(huì)發(fā)揮作用，總有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重聲譽(yù)，謹(jǐn)慎從業(yè)，不斷提高職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，在長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸建立了自己的職業(yè)聲譽(yù)，從而起到向需求者進(jìn)行職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的信號(hào)顯示作用。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界舉行的注會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試也有著一定的信號(hào)顯示作用。這些均有助于解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱問(wèn)題。市場(chǎng)中解決逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所人合伙制和有限責(zé)任合伙制，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促使其自我約束，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的良性發(fā)展最終需要市場(chǎng)力量與政府力量的合理分工與合作。

篇（3）

1.審計(jì)意見(jiàn)表示與社會(huì)公眾的理解差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告不干凈時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為不干凈的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問(wèn)題，就應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在不干凈的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即股東是委托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)是人。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由人監(jiān)督人的過(guò)程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開(kāi)始的，隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來(lái)說(shuō)，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，而且剛好是1998年5月1日開(kāi)始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過(guò)年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來(lái)就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng))都來(lái)自政府部門，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國(guó)政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來(lái)說(shuō)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見(jiàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國(guó)頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問(wèn)題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過(guò)是民間制定的文本，在法律上沒(méi)有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問(wèn)題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國(guó)早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國(guó)近十年來(lái)證券市場(chǎng)得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

篇（4）

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的成因

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過(guò)程的問(wèn)題；注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊，專業(yè)判斷的質(zhì)量不高；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品德不高，受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏

眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而，在我國(guó)，由于收到外部環(huán)境因素的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“脫鉤改制”后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng)，而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià)，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從，以求獲取更多的市場(chǎng)份額。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德總體水平不高

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，存在明顯差距。目前，我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中，從職業(yè)素質(zhì)上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意，年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)，年齡小的剛從大專院校畢業(yè)，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而缺乏“領(lǐng)軍人物”，在一定程度上減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來(lái)，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神，漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響，對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，更有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師目光短淺，不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià)，主動(dòng)參與造假。

3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠

我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制，屬于政府干預(yù)型管理體制，由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。但是時(shí)至今日，真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，受到處罰的力度也較低，因此，造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見(jiàn)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施

由上述的職業(yè)道德問(wèn)題看來(lái)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的，而是需要長(zhǎng)期漸進(jìn)的培育過(guò)程，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善，行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng)，以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關(guān)法律的完善

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先，完善相關(guān)配套法規(guī)，建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系，進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則，保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個(gè)人修養(yǎng)，社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件，而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià)，限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度，對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開(kāi)曝光，使違法事件無(wú)處可逃。整合各事務(wù)所資源，走規(guī)模經(jīng)營(yíng)，發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)，不僅從學(xué)歷上，還要從思想道德方面進(jìn)行考察，從根源上減少各方面素質(zhì)不過(guò)硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程的，在我國(guó)的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的職業(yè)敏感性。

綜上所述，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式，既要從我國(guó)法律法規(guī)不健全的因素出發(fā)，又要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的因素。要解決目前的問(wèn)題，應(yīng)該采取多管齊下的策略，以促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析不難看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢(shì)雖是較為樂(lè)觀的，但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長(zhǎng)遠(yuǎn)而看，目前的形勢(shì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。我們必須認(rèn)清形勢(shì)，采取各種措施讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；重要性；對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

職業(yè)道德這一簡(jiǎn)單詞語(yǔ)中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問(wèn)題的內(nèi)在含義。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對(duì)廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)。十報(bào)告指出：社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則；保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；保障社會(huì)公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過(guò)嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國(guó)家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

首先，獨(dú)立性缺失。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請(qǐng)求時(shí)，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請(qǐng)求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契。可在中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個(gè)“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國(guó)有大量的會(huì)計(jì)事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個(gè)業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對(duì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的激烈競(jìng)爭(zhēng)與市場(chǎng)化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨(dú)立性，更多的按照客戶的要求完成審計(jì)。

其次，審計(jì)造假注冊(cè)。職業(yè)道德是把握會(huì)計(jì)師較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)知識(shí)背景的關(guān)鍵，如果某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識(shí)和能力進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)獲得利益。云南綠大地造假案件是一個(gè)典型案例，四川華源注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長(zhǎng)的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過(guò)一系列手段，包括注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96 億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報(bào)告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必不可少的。可對(duì)于一些事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低開(kāi)支，節(jié)省成本，沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測(cè)試，使得審計(jì)程序沒(méi)有盡到應(yīng)有作用，出具的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有充分的審計(jì)證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠(chéng)實(shí)、客觀與公正沒(méi)有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97 億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”，負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù)，卻提供了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。

第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識(shí)。較高的專業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)精通，還要對(duì)法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)有深入的了解，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身知識(shí)儲(chǔ)備，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己。可一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時(shí)，就事先提供了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料，有時(shí)會(huì)有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)道德。可一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無(wú)意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析

1、外部環(huán)境層面

首先，扭曲的審計(jì)市場(chǎng)需求。在我國(guó)不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通常便是審計(jì)的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這不是真實(shí)的市場(chǎng)需求，而自己花錢用來(lái)審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營(yíng)者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來(lái)容易造成審計(jì)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過(guò)多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L(zhǎng)的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績(jī)著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告推動(dòng)企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。

2、會(huì)計(jì)事務(wù)所層面

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，正在競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)階段。這是由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價(jià)格為主的粗放型競(jìng)爭(zhēng)方式是會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的主流方式。這一競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本成為會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)保證獲得一定利潤(rùn)的必要方法，從審計(jì)程序開(kāi)始簡(jiǎn)化，不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序，經(jīng)常造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒(méi)有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在2009至2011年三年間，中國(guó)證監(jiān)會(huì)便對(duì)61個(gè)上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，可只有其中的9 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

首先，職業(yè)道德意識(shí)淡薄。在進(jìn)行人員招聘時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力方面考察，卻沒(méi)有對(duì)職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動(dòng)下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)在彌補(bǔ)過(guò)去審計(jì)方法不足的同時(shí)，還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒(méi)有足夠相關(guān)知識(shí)了解程度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，又沒(méi)有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。

三、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策分析

想要整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。

（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》是當(dāng)前我國(guó)職業(yè)道德規(guī)范的主要來(lái)源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒(méi)有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。

（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開(kāi)始進(jìn)行改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請(qǐng)條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求；對(duì)于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識(shí)，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。

（三）完善法律責(zé)任體系

從依法治國(guó)方略入手，對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對(duì)相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對(duì)有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。

（四）加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國(guó)當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，對(duì)不同的等級(jí)評(píng)出對(duì)應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠(chéng)信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠?jī)?nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)自身的監(jiān)管職責(zé)。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 沈穎玲.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展核心能力研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2011（04）

篇（6）

    目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題有:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過(guò)程的問(wèn)題;注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品德不高,受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面:

    1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏

    眾所周知,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國(guó),由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),“脫鉤改制”后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng),而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià),對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從,以求獲取更多的市場(chǎng)份額。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

    2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高

    我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,存在明顯差距。目前,我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏“領(lǐng)軍人物”,在一定程度上減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來(lái),不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響,對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,更有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià),主動(dòng)參與造假。

    3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠

    我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。但是時(shí)至今日,真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見(jiàn),缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

    二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施

    由上述的職業(yè)道德問(wèn)題看來(lái),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長(zhǎng)期漸進(jìn)的培育過(guò)程,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng),以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

    1、相關(guān)法律的完善

    完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

    2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng),加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià),限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開(kāi)曝光,使違法事件無(wú)處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營(yíng),發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

    進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過(guò)硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程的,在我國(guó)的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的職業(yè)敏感性。

篇（7）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，道德與經(jīng)濟(jì)密不可分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則內(nèi)涵大量的道德成分，如建立在誠(chéng)信基礎(chǔ)上的市場(chǎng)交易。正是這種道德成分保障了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，并體現(xiàn)道德的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)人對(duì)收益與成本權(quán)衡后的理性選擇，是道德帶來(lái)的長(zhǎng)期收益與不道德所獲當(dāng)前利益交換的結(jié)果。

道德與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)相融合，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是一般道德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人，既要遵循一般社會(huì)道德，也要遵循與職業(yè)相關(guān)的職業(yè)道德。社會(huì)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)人所必須遵循的道德規(guī)范；職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)人在從事審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的道德觀念、道德規(guī)范和道德評(píng)價(jià)的價(jià)值體系，起著協(xié)調(diào)評(píng)估過(guò)程中各種經(jīng)濟(jì)利益和人際關(guān)系的作用。其中，各種經(jīng)濟(jì)利益包括與會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)的直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益；各種人際關(guān)系包括職業(yè)主體與職業(yè)服務(wù)對(duì)象之間、職業(yè)團(tuán)體之間、職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部個(gè)體之間的關(guān)系。為了維系并協(xié)調(diào)這些復(fù)雜、特殊的關(guān)系，除了依靠法律、法規(guī)外，還需借助適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)并用以調(diào)節(jié)職業(yè)關(guān)系的道德規(guī)范。只有通過(guò)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德，才能將職業(yè)道德內(nèi)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信念和自覺(jué)行為，從而達(dá)到協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)利益和人際關(guān)系的目的。

任何職業(yè)道德都是建立在一定經(jīng)濟(jì)關(guān)系基礎(chǔ)上的。正如恩格斯所說(shuō)：“一切以往的道德論歸根到底都是當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的產(chǎn)物。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合在一起的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的思維方式和行為方式滲透在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德中，支配著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的資源配置。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，并基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)構(gòu)建職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)而通過(guò)職業(yè)道德規(guī)范保障會(huì)計(jì)市場(chǎng)具有良好的運(yùn)行秩序。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的經(jīng)濟(jì)性

道德總是根源于物質(zhì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系之中，道德體系的性質(zhì)直接取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即道德的基本原則、主要規(guī)范直接取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包含著大量的經(jīng)濟(jì)性因素。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宏觀經(jīng)濟(jì)性

從宏觀的角度進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的基本規(guī)則中充斥著大量的道德因素，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德內(nèi)在于會(huì)計(jì)市場(chǎng)體系的本質(zhì)之中，合乎理性的職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。雖然法律和職業(yè)道德是維系會(huì)計(jì)市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)基本機(jī)制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的特點(diǎn)決定了在許多情況下，只有職業(yè)道德可以產(chǎn)生維系市場(chǎng)正常運(yùn)行的持久性效應(yīng)。職業(yè)道德充當(dāng)維系會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中奉行的公平、社會(huì)性和效率原則，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德本質(zhì)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)必須遵循公平競(jìng)爭(zhēng)原則，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的所有參與者一視同仁，并通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)，合理地配置會(huì)計(jì)市場(chǎng)的資源。會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性包含社會(huì)性的。社會(huì)性是指會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序，它不僅考慮個(gè)別經(jīng)濟(jì)利益，而且考慮整體經(jīng)濟(jì)利益。審計(jì)報(bào)告是否公平著會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行的正常經(jīng)濟(jì)秩序，因此，審計(jì)報(bào)告不僅是相關(guān)利益者關(guān)注的事情，而且影響整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行，具有社會(huì)性。社會(huì)性的特點(diǎn)決定了其可以成為會(huì)計(jì)市場(chǎng)中從事會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。在公平和社會(huì)性中均涉及效率，即效率標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)生。任何人都不會(huì)從事沒(méi)有效率的活動(dòng)，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)活動(dòng)具有較高的效率，并產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)蘊(yùn)涵著道德的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的目標(biāo)和動(dòng)力是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，而對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求需要在人際關(guān)系的協(xié)調(diào)中才能實(shí)現(xiàn)，這種協(xié)調(diào)離不開(kāi)職業(yè)道德的制約。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)的交易中，審計(jì)主體和被審計(jì)單位的雙向選擇是建立在雙方道德基礎(chǔ)上的。委托方一般不會(huì)選擇劣跡斑斑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，即使由于某種原因由其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果的可靠性也會(huì)受到質(zhì)疑；同樣，受托方也需要考慮委托方的道德，以決定是否接受委托。這說(shuō)明在會(huì)計(jì)市場(chǎng)交易中，任何一方的道德都會(huì)影響會(huì)計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行。因此，會(huì)計(jì)市場(chǎng)實(shí)際上是建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和被審計(jì)單位的誠(chéng)信基礎(chǔ)上的，會(huì)計(jì)市場(chǎng)正是借助這種道德力量，才能實(shí)現(xiàn)其正常運(yùn)行。

2．在宏觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德表現(xiàn)出一定量的價(jià)值。如果會(huì)計(jì)市場(chǎng)的供求出現(xiàn)不平穩(wěn)，供求中的一方可能會(huì)采用一些非正常手段促成交易的形成，這種非正常手段的使用必然影響收入的再分配；由于非正常手段的采用會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，需要政府從宏觀的角度對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管成本的發(fā)生也會(huì)影響收入的再分配。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德可以形成商譽(yù)，那么商譽(yù)構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并帶來(lái)超額收益。如此種種都證明，職業(yè)道德具有價(jià)值并可轉(zhuǎn)化為特殊的社會(huì)資本。雖然還不能精確證明具有職業(yè)道德能夠增加多少價(jià)值，但至少可以明確缺損職業(yè)道德能夠帶來(lái)多少損失。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的微觀經(jīng)濟(jì)性

從微觀的角度進(jìn)行分析，道德是經(jīng)濟(jì)人對(duì)收益與成本權(quán)衡的結(jié)果，是獲取長(zhǎng)期最大收益的保障。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能是純粹的經(jīng)濟(jì)人，也不可能是純粹的道德人，而是居于兩者之間的理性經(jīng)濟(jì)人，既要“求利”也要“求德”，兩者的最優(yōu)組合決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生的效益，表現(xiàn)為直接效益和間接效益。直接效益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)活動(dòng)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，遵守相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，誠(chéng)實(shí)、公正地執(zhí)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，提供高質(zhì)量、無(wú)虛假的審計(jì)報(bào)告，由此獲得較多的經(jīng)濟(jì)利益。間接效益是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)較高，給與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的利益各方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，不道德行為也會(huì)引起直接效益的暫時(shí)增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的、相關(guān)利益各方的角度分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守會(huì)計(jì)市場(chǎng)的道德規(guī)范會(huì)減少長(zhǎng)期收益，而且只有直接效益和間接效益組合的效益達(dá)到最大，才可實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的成本。職業(yè)道德不僅帶來(lái)效益，而且要為效益付出一定的代價(jià)，即道德成本。從職業(yè)道德的內(nèi)容分析，道德成本包括四個(gè)方面：①成本，即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德教育而發(fā)生投入所形成的教育成本。教育成本的發(fā)生可保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有必要的專業(yè)勝任能力。②機(jī)會(huì)成本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于遵守職業(yè)道德而喪失收益機(jī)會(huì)所形成的機(jī)會(huì)成本。比如，有些企業(yè)以變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持遵守職業(yè)道德而失去了這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的收益即為職業(yè)道德的機(jī)會(huì)成本。③喪失成本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德出具虛假審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的罰款，構(gòu)成道德喪失成本。④間接成本，即由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德而給被審計(jì)單位帶來(lái)的損失所構(gòu)成的成本。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的宏觀經(jīng)濟(jì)性揭示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)活動(dòng)的社會(huì)性，即任何會(huì)計(jì)活動(dòng)都不可能是純粹個(gè)人的行為，總是表現(xiàn)為社會(huì)的活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的微觀經(jīng)濟(jì)性揭示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的性，即將收益與成本進(jìn)行權(quán)衡，根據(jù)權(quán)衡結(jié)果選擇應(yīng)采取的職業(yè)道德規(guī)范。總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)活動(dòng)離不開(kāi)職業(yè)道德的經(jīng)濟(jì)性規(guī)范。

三、注冊(cè)師職業(yè)道德建設(shè)的手段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系的維系主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德操作系統(tǒng)，該操作系統(tǒng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制。其中，教育機(jī)制必須努力使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)道德目標(biāo)紓解道德困境；監(jiān)督機(jī)制必須保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范得以維護(hù)和遵守；評(píng)價(jià)機(jī)制必須保證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守職業(yè)道德進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。但是職業(yè)道德與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密不可分，道德不僅是經(jīng)濟(jì)人對(duì)收益與成本權(quán)衡的結(jié)果，而且其本身就是一種以長(zhǎng)期收益彌補(bǔ)當(dāng)前收益減少的機(jī)制，因此可通過(guò)改變參與者收益成本的比例來(lái)引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德行為，進(jìn)而形成職業(yè)道德規(guī)范。

1．調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德成本。道德成本包括教育成本、機(jī)會(huì)成本、喪失成本、間接成本。其中：教育成本是收益的直接抵減，通常是通過(guò)執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)收入中獲得補(bǔ)償；機(jī)會(huì)成本直接減少收益，通過(guò)機(jī)會(huì)收益補(bǔ)償機(jī)會(huì)成本；喪失成本是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德的直接處罰，并且沒(méi)有相應(yīng)的收入對(duì)其補(bǔ)償，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體收益的直接扣除；間接成本具有性的特點(diǎn)。

篇（8）

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問(wèn)題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開(kāi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺(jué)遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場(chǎng)，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹(shù)立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

篇（9）

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題有:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過(guò)程的問(wèn)題;注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品德不高,受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面:

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏

眾所周知,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國(guó),由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),脫鉤改制后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng),而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià),對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從,以求獲取更多的市場(chǎng)份額。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,存在明顯差距。目前,我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏領(lǐng)軍人物,在一定程度上減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來(lái),不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響,對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,更有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià),主動(dòng)參與造假。

3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠

我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。但是時(shí)至今日,真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見(jiàn),缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施

由上述的職業(yè)道德問(wèn)題看來(lái),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長(zhǎng)期漸進(jìn)的培育過(guò)程,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng),以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關(guān)法律的完善

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng),加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià),限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開(kāi)曝光,使違法事件無(wú)處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營(yíng),發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式

進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過(guò)硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程的,在我國(guó)的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的職業(yè)敏感性。

篇（10）

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯?G?希金斯提出的，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對(duì)適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來(lái)的好處都是微不足道的。直到1939年美國(guó)證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開(kāi)始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來(lái)越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營(yíng)銷策略的開(kāi)展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對(duì)待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益沖突時(shí)應(yīng)以公眾利益作為評(píng)判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無(wú)形和難以度量的，連注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都很難講清，社會(huì)公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會(huì)公眾沒(méi)有能力也沒(méi)有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見(jiàn)。換句話說(shuō)，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時(shí)還應(yīng)注意到，由于社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處角度以及專業(yè)知識(shí)上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)上也有差別（見(jiàn)附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會(huì)公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會(huì)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動(dòng)力。確定公眾視角雖然有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開(kāi)展形象策略，以期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀

完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個(gè)要素：誰(shuí)需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰(shuí)獨(dú)立。由于向誰(shuí)獨(dú)立很明確且對(duì)公眾的理解沒(méi)有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡(jiǎn)單組合形成獨(dú)立性的四個(gè)方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對(duì)其重要程度排序。

（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無(wú)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說(shuō)（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會(huì)擁有自主經(jīng)營(yíng)、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國(guó)事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長(zhǎng)期依賴行政權(quán)力開(kāi)展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評(píng)價(jià)，是深層次的形式獨(dú)立。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的印象并非來(lái)自對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并予以高度評(píng)價(jià)，但對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們?cè)诮^大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)，起支配作用的是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見(jiàn)塑造長(zhǎng)期良好的職業(yè)形象對(duì)獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒(méi)有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會(huì)影響社會(huì)公眾對(duì)該審計(jì)人員工作的直接評(píng)價(jià)，但筆者認(rèn)為，相對(duì)公眾來(lái)說(shuō)審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對(duì)象。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)營(yíng)銷策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾融通的公關(guān)策略。

篇（11）

關(guān)鍵詞 審計(jì) 職業(yè)判斷 要素

審計(jì)師的職業(yè)判斷是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和自身的業(yè)務(wù)知識(shí)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、判斷、鑒定和決策的過(guò)程。筆者認(rèn)為，影響審計(jì)師職業(yè)判斷的主要因素有審計(jì)的環(huán)境因素、執(zhí)行主體因素、被審計(jì)單位因素。

一、環(huán)境因素

審計(jì)環(huán)境可以定義成：在一定時(shí)期內(nèi)，所有作用于審計(jì)且不斷發(fā)展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性，易為所處的環(huán)境所左右，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中各種因素的影響，職業(yè)判斷的方式與內(nèi)容隨著環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證審計(jì)質(zhì)量。

1．社會(huì)環(huán)境因素

系統(tǒng)論的觀點(diǎn)逐漸被引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷這一研究領(lǐng)域。沿用該觀點(diǎn)，審計(jì)職業(yè)判斷始終存在于一定的社會(huì)環(huán)境中，不可避免地要受到系統(tǒng)中各種社會(huì)環(huán)境因素的影響。這些社會(huì)環(huán)境因素可以分解為：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境和科技環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加機(jī)動(dòng)靈活，企業(yè)自主性增強(qiáng)，而在審計(jì)過(guò)程中加入更多需要主觀判斷的內(nèi)容，從而提高了職業(yè)判斷的難度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)的基本要求，制度環(huán)境也成為審計(jì)活動(dòng)有序運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境背景的一部分，對(duì)職業(yè)判斷有廣泛而深入的影響。在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)確定準(zhǔn)則是否適用于特定的審計(jì)業(yè)務(wù)。此時(shí)，有沒(méi)有具體的準(zhǔn)則可能是進(jìn)行判斷的依據(jù)中很重要的一部分。近年來(lái)，信息業(yè)的迅猛發(fā)展給人類社會(huì)帶來(lái)了翻大覆地的變化，信息技術(shù)在社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域里得到了普及和應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化最終會(huì)推動(dòng)審計(jì)電算化的研究和運(yùn)用，例如：審計(jì)線索電子化、審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化以及審計(jì)方法和技術(shù)處理手段的多樣化。可以說(shuō)，科技環(huán)境的進(jìn)步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平提出了挑戰(zhàn)。

2．行業(yè)環(huán)境因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是在一定的行業(yè)環(huán)境中開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的，行業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響是多方面的，主要包括：社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)、被審計(jì)單位的審計(jì)意識(shí)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的評(píng)價(jià)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位越高，取得的報(bào)酬也越高，職業(yè)吸引力越強(qiáng)，進(jìn)入這一領(lǐng)域的人員的素質(zhì)和質(zhì)量就會(huì)呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，由此也就帶動(dòng)了職業(yè)判斷水平的提高，達(dá)到良性循環(huán)。

若被審計(jì)單位接受審計(jì)的意識(shí)較強(qiáng)，就會(huì)建立較為健全的內(nèi)部控制制度，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，主動(dòng)與審計(jì)小組進(jìn)行溝通，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷創(chuàng)造有利條件。相反，如果被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不配合，不僅不會(huì)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，還會(huì)向其施加壓力，制造障礙，對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不利影響。

不斷變化的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)行業(yè)造成了壓力，一般表現(xiàn)在時(shí)間上和收費(fèi)上的壓力。當(dāng)壓力達(dá)到極限時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)變更審計(jì)策略。可能是采用了一種更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計(jì)程序，承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、執(zhí)行主體因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須的特征有：獨(dú)立和客觀、具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)、具有專業(yè)勝任能力、能夠意識(shí)到判斷偏差、具備成為一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)師應(yīng)有的探索精神和專業(yè)懷疑精神。以上特征歸納起來(lái)，主要是兩點(diǎn)：屬于能力范疇的專業(yè)技能和屬于道德范疇的職業(yè)操守，即德才兼?zhèn)洹ＸS富的知識(shí)儲(chǔ)備和過(guò)硬的專業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的體現(xiàn)。同時(shí)，只有具備堅(jiān)定的職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能保持客觀獨(dú)立，也就是通常所說(shuō)的保持審計(jì)的獨(dú)立性。職業(yè)精神與職業(yè)判斷之間的聯(lián)系也得到普遍認(rèn)同。對(duì)工作的熱情和責(zé)任心同樣是職業(yè)道德的重要組成部分。職業(yè)道德會(huì)直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的職業(yè)判斷。

三、被審計(jì)單位因素

被審計(jì)單位環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響是最直接的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)達(dá)到審計(jì)重要性水平時(shí)，管理當(dāng)局的配合調(diào)整就顯得很重要。積極合作的被審計(jì)單位往往通過(guò)提供更詳細(xì)的所需資料，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師密切配合，這樣有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而提高審計(jì)效率。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)時(shí)間的要求也會(huì)影響審計(jì)職業(yè)判斷。如果時(shí)間壓力太大，他們就會(huì)集中關(guān)注部分信息；最后，當(dāng)時(shí)間壓力達(dá)到極限時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)變更審計(jì)策略。審計(jì)判斷過(guò)程也依此逐漸適應(yīng)時(shí)間壓力。但最終結(jié)果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。