緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇注冊會計師培訓總結范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

2004年度，協會在抓好政治學習、搞好廉政建設、加深對“十六大”會議精神理解的基礎上，認真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構發展，邊發展邊規范，以規范促發展；加強監督，寓管理于服務之中”為指導思想，緊緊圍繞“行業誠信建設”這一中心，采取多種措施促進行業規范發展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達的工作任務?，F將一年來的工作總結如下：

（一）加強了行業自律性管理體制工作

在協會行政職能交接后，2004年度協會重點工作是依據“法律規范、政府監督、行業自律”的原則，建立“自我監督、自我管理和自我協調”的組織制度和運行機制。按照廳領導關于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內部懲戒、執業人員維權和執業人員申訴工作管理的基礎上，及時出臺了會計師事務所執業質量內部檢查辦法，同時建立了事務所執業的報備制度，促使了行業自律性管理體制的落實。

（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業同仁的積極擁護，搞好誠信建設符合事務所的執業原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協會堅持以“誠信建設為主線”不動搖，以張光榮廳長關于鼓勵發展中介機構的工作思路不變的指導思想，把行業誠信建設的這一工作思路具體體現在了注冊會計師、注冊資產評估師的考試、培訓、注冊、監管、標準建設、技術指導等具體工作之中，并在年內建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設落到了實處。

（三）規范事務所內部管理制度、加強從業人員的管理

建立健全會計師事務所、資產評估機構內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2004年協會帶領全行業樹立起以人為本、從嚴治所的管理理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造了一種凝聚、培養、關心人的工作環境和寬松的工作氛圍，在全行業初步建立起了一個進取、激勵、公平的用人機制。增強了事務所的凝聚力，培養注冊會計師后續人才。

（四）加強制度建設，抓好注冊會計師、注冊資產評估師后續教育培訓工作

搞好培訓工作是提高事務所執業質量的前提，協會在年初工作計劃中就把培訓工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續教育培訓工作，協會采取了多種措施：一是切實落實好培訓制度，將培訓工作同注冊會計師年檢工作有機結合起來，對未完成培訓課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協會為支持州縣事務所的培訓，決定州縣事務所學員的食宿費由協會負擔，多方面調動事務所參加培訓的積極性；三是嚴格課堂紀律，實行點名制度，保證培訓取得預期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓工作的順利進行。

為了搞好培訓工作，協會通過中國注冊會計師協會從中央財經大學、復旦大學、上海國家會計學院選派優秀教師擔任師資，分別講授了審計風險及其防范、風險導向審計、小規模企業報表審計風險控制、注冊會計師法律責任及案例分析、司法會計的理論與實務和塑造高效團隊和職業道德建設等內容，培訓內容既與注冊會計師業務操作緊密聯系，具有很強的指導性，又緊扣行業形勢，深入淺出的闡述了當前注冊會計師行業發展中存在的問題和發展趨向，參加培訓的學員，尤其是各事務所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學員的好評。

搞好培訓工作，是協會適應形勢，提高服務水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協遠程教育網絡的開通，培訓方式將有大的改變，協會將適時轉變培訓思路，調整培訓方案，進一步為會員做好服務工作，并將執業人員的后續教育培訓工作做為一項主要工作來抓。

（五）切實做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴肅紀律、嚴格要求、精心準備、萬無一失”的要求，在財政廳領導的關心和注冊會計師協會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設在省注冊會計師協會，并明確考委會及考辦職責，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓，在報名工作中分工明確，職責到位，提高每一個工作人員的事業心和責任感。

在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認真選聘監考人員，在考試舉行之前，認真培訓監考人員學習考試操作規程，保證監考工作的嚴肅性；二是各項工作嚴格按照《關于做好2004年度注冊會計師全國統一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環環相扣，沒有出現差錯。

高標準、嚴要求，保證考場紀律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領導自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領導監督，一方面促進了我們工作的規范性，另一方面也保證了考試的嚴肅性。

考試期間考場秩序良好，應試人員遵守考場紀律，沒有發現違紀、作弊等現象；考場監考人員認真負責，各項工作都能按照考試操作規程要求進行。

（六）認真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設

進一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務所和注冊會計師、資產評估機構的年檢，將個人資格年檢和機構年檢相結合、與后續教育培訓相結合、與人事檔案管理相結合，進而加強從業人員管理，以達到搞好隊伍建設的目的。

（七）繼續凈化注冊會計師執業環境

行業執業環境在最近幾年逐漸好轉，但行政干預、壓價收費、給予客戶回扣，部分執業人員不遵守職業道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當競爭現象仍然存在，嚴重干擾了正常的中介服務市場。對此，協會加強了與省紀委等有關部門的協調，力爭在明年開展一次執業環境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務所營造一個公平、寬松的執業環境。

（八）完成了全省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作穩步推進，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經濟鑒證類社會中介機構的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構名單，至此此項工作將得以全面完成。

（九）為了進一步推動會計師事務所的發展壯大，提升注冊會計師行業形象，我們在給中介機構創造良好執業環境、促使提高執業質量的同時，經過積極努力，調整了會計師事務所收費標準，這將對會計師事務所的發展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達給協會的工作目標雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協會自身班子弱的問題，也有會計師事務所自身發展不規范的問題，更有整個社會執業環境的問題。對于這些問題，我們將根據光榮廳長在傳達省委常委會精神會議上強調的“結合財政部相關精神，認真思考，進一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進一步對一些問題作深入研究，找出問題的關鍵所在，切實做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業誠信建設，維護行業執業形象

落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》是協會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產評估）事務所執業原則的需要，更能體現注冊會計師（資產評估）行業維護社會公眾利益以及體現行業形象的需要。所以，協會將堅定不移地把行業誠信建設的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現在注冊會計師、注冊資產評估師的考試培訓、注冊、年檢管理、業務監管、行業懲戒、標準建設、技術指導、行政審批等工作之中。

（二）規范會計師（資產評估）事務所內部管理制度，加強執（從）業人員的管理

建立健全會計師事務所內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2005年協會將繼續帶領全行業樹立以人為本、從嚴治所的理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造一種凝聚、培養、關心人的工作環境和融洽的工作氛圍，在全行業建立并鞏固一個進取、激勵、公平的用人機制。協會將通過加強執（從）業人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現上述目標。

（三）建立行業自律公約、落實會計師事務所執業報備制度

在目前的執業環境下，制定行業自律公約是非常必要的一項工作。2005年協會將制定出包括收費價格在內的行業自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正常現象的蔓延，致力于提高會計師事務所的自身素質。與此同時，實行業務報備制度，把可能出現的執業質量問題解決在萌芽之中，使事務所執業行為朝著科學、健康、規范的方向發展。另外，建立起政府——協會——中介機構之間的溝通渠道，發現問題及時與相關部門溝通，維護事務所的合法權益。

（四）幾項具體工作

1、開展會計師事務所執業質量的復查工作，7月初做好有關所停業整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續按照中注協、中評協的要求開展事務所執業質量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產評估師）考試報名及按照“三嚴一?！钡囊髮嵤┖每荚嚬ぷ?；加強執（從）業人員的培訓和后續教育工作，并完善培訓和后續教育制度，在7—8月份繼續舉辦全省執（從）業人員后續教育培訓班；并根據中注協的要求適時舉辦遠程教育視頻（同步學習）培訓班；組織安排事務所主任會計師、部門經理和業務骨干參加三個國家會計學院的培訓工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務所的規范運作工作。

4、清理掛名、未參加后續教育培訓的執業人員；清理事務所擅自違規設立業務代辦點以及亂設分所的現象；及時清理對已設分支機構但執業人員不到位或委托他人招攬業務的現象。

篇（2）

2004年度，協會在抓好政治學習、搞好廉政建設、加深對“十六大”會議精神理解的基礎上，認真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構發展，邊發展邊規范，以規范促發展；加強監督，寓管理于服務之中”為指導思想，緊緊圍繞“行業誠信建設”這一中心，采取多種措施促進行業規范發展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達的工作任務?，F將一年來的工作總結如下：

（一）加強了行業自律性管理體制工作

在協會行政職能交接后，2004年度協會重點工作是依據“法律規范、政府監督、行業自律”的原則，建立“自我監督、自我管理和自我協調”的組織制度和運行機制。按照廳領導關于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內部懲戒、執業人員維權和執業人員申訴工作管理的基礎上，及時出臺了會計師事務所執業質量內部檢查辦法，同時建立了事務所執業的報備制度，促使了行業自律性管理體制的落實。

（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業同仁的積極擁護，搞好誠信建設符合事務所的執業原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協會堅持以“誠信建設為主線”不動搖，以張光榮廳長關于鼓勵發展中介機構的工作思路不變的指導思想，把行業誠信建設的這一工作思路具體體現在了注冊會計師、注冊資產評估師的考試、培訓、注冊、監管、標準建設、技術指導等具體工作之中，并在年內建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設落到了實處。

（三）規范事務所內部管理制度、加強從業人員的管理

建立健全會計師事務所、資產評估機構內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2004年協會帶領全行業樹立起以人為本、從嚴治所的管理理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造了一種凝聚、培養、關心人的工作環境和寬松的工作氛圍，在全行業初步建立起了一個進取、激勵、公平的用人機制。增強了事務所的凝聚力，培養注冊會計師后續人才。

（四）加強制度建設，抓好注冊會計師、注冊資產評估師后續教育培訓工作

搞好培訓工作是提高事務所執業質量的前提，協會在年初工作計劃中就把培訓工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續教育培訓工作，協會采取了多種措施：一是切實落實好培訓制度，將培訓工作同注冊會計師年檢工作有機結合起來，對未完成培訓課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協會為支持州縣事務所的培訓，決定州縣事務所學員的食宿費由協會負擔，多方面調動事務所參加培訓的積極性；三是嚴格課堂紀律，實行點名制度，保證培訓取得預期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓工作的順利進行。

為了搞好培訓工作，協會通過中國注冊會計師協會從中央財經大學、復旦大學、上海國家會計學院選派優秀教師擔任師資，分別講授了審計風險及其防范、風險導向審計、小規模企業報表審計風險控制、注冊會計師法律責任及案例分析、司法會計的理論與實務和塑造高效團隊和職業道德建設等內容，培訓內容既與注冊會計師業務操作緊密聯系，具有很強的指導性，又緊扣行業形勢，深入淺出的闡述了當前注冊會計師行業發展中存在的問題和發展趨向，參加培訓的學員，尤其是各事務所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學員的好評。

搞好培訓工作，是協會適應形勢，提高服務水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協遠程教育網絡的開通，培訓方式將有大的改變，協會將適時轉變培訓思路，調整培訓方案，進一步為會員做好服務工作，并將執業人員的后續教育培訓工作做為一項主要工作來抓。

（五）切實做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴肅紀律、嚴格要求、精心準備、萬無一失”的要求，在財政廳領導的關心和注冊會計師協會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設在省注冊會計師協會，并明確考委會及考辦職責，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓，在報名工作中分工明確，職責到位，提高每一個工作人員的事業心和責任感。

在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認真選聘監考人員，在考試舉行之前，認真培訓監考人員學習考試操作規程，保證監考工作的嚴肅性；二是各項工作嚴格按照《關于做好2004年度注冊會計師全國統一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環環相扣，沒有出現差錯。

高標準、嚴要求，保證考場紀律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領導自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領導監督，一方面促進了我們工作的規范性，另一方面也保證了考試的嚴肅性。

考試期間考場秩序良好，應試人員遵守考場紀律，沒有發現違紀、作弊等現象；考場監考人員認真負責，各項工作都能按照考試操作規程要求進行。

（六）認真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設

進一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務所和注冊會計師、資產評估機構的年檢，將個人資格年檢和機構年檢相結合、與后續教育培訓相結合、與人事檔案管理相結合，進而加強從業人員管理，以達到搞好隊伍建設的目的。

（七）繼續凈化注冊會計師執業環境

行業執業環境在最近幾年逐漸好轉，但行政干預、壓價收費、給予客戶回扣，部分執業人員不遵守職業道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當競爭現象仍然存在，嚴重干擾了正常的中介服務市場。對此，協會加強了與省紀委等有關部門的協調，力爭在明年開展一次執業環境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務所營造一個公平、寬松的執業環境。

（八）完成了全省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作穩步推進，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經濟鑒證類社會中介機構的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構名單，至此此項工作將得以全面完成。

（九）為了進一步推動會計師事務所的發展壯大，提升注冊會計師行業形象，我們在給中介機構創造良好執業環境、促使提高執業質量的同時，經過積極努力，調整了會計師事務所收費標準，這將對會計師事務所的發展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達給協會的工作目標雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協會自身班子弱的問題，也有會計師事務所自身發展不規范的問題，更有整個社會執業環境的問題。對于這些問題，我們將根據光榮廳長在傳達省委常委會精神會議上強調的“結合財政部相關精神，認真思考，進一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進一步對一些問題作深入研究，找出問題的關鍵所在，切實做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業誠信建設，維護行業執業形象

落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》是協會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產評估）事務所執業原則的需要，更能體現注冊會計師（資產評估）行業維護社會公眾利益以及體現行業形象的需要。所以，協會將堅定不移地把行業誠信建設的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現在注冊會計師、注冊資產評估師的考試培訓、注冊、年檢管理、業務監管、行業懲戒、標準建設、技術指導、行政審批等工作之中。

（二）規范會計師（資產評估）事務所內部管理制度，加強執（從）業人員的管理

建立健全會計師事務所內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2005年協會將繼續帶領全行業樹立以人為本、從嚴治所的理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造一種凝聚、培養、關心人的工作環境和融洽的工作氛圍，在全行業建立并鞏固一個進取、激勵、公平的用人機制。協會將通過加強執（從）業人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現上述目標。

（三）建立行業自律公約、落實會計師事務所執業報備制度

在目前的執業環境下，制定行業自律公約是非常必要的一項工作。2005年協會將制定出包括收費價格在內的行業自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正?，F象的蔓延，致力于提高會計師事務所的自身素質。與此同時，實行業務報備制度，把可能出現的執業質量問題解決在萌芽之中，使事務所執業行為朝著科學、健康、規范的方向發展。另外，建立起政府——協會——中介機構之間的溝通渠道，發現問題及時與相關部門溝通，維護事務所的合法權益。

（四）幾項具體工作

1、開展會計師事務所執業質量的復查工作，7月初做好有關所停業整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續按照中注協、中評協的要求開展事務所執業質量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產評估師）考試報名及按照“三嚴一?！钡囊髮嵤┖每荚嚬ぷ?；加強執（從）業人員的培訓和后續教育工作，并完善培訓和后續教育制度，在7—8月份繼續舉辦全省執（從）業人員后續教育培訓班；并根據中注協的要求適時舉辦遠程教育視頻（同步學習）培訓班；組織安排事務所主任會計師、部門經理和業務骨干參加三個國家會計學院的培訓工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務所的規范運作工作。

4、清理掛名、未參加后續教育培訓的執業人員；清理事務所擅自違規設立業務代辦點以及亂設分所的現象；及時清理對已設分支機構但執業人員不到位或委托他人招攬業務的現象。

篇（3）

1注冊會計師職業道德理論基礎

注冊會計師職業道德是指注冊會計師在工作中形成的一種道德形象及總結出的道德觀念和道德準則的總和，是在注冊會計師工作中表現出的一種道德理念，是在注冊會計師行業中使用的，帶有注冊會計師職業特點的道德規范。從橫向上來看，《中國注冊會計師職業道德基本準則》共列示了一般性原則、專業勝任能力原則、對客戶的責任、對同行的責任等四大項原則。一般性原則包括三方面：一是獨立性原則，其要求注冊會計師在從事業務時不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實公正行事，并始終保持一種懷疑態度，勇于發現問題；二是客觀性原則，即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數據與反應的業務都是客觀真實、與現實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結果應當實事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊會計師執行業務時，必須將社會利益置于個人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。在專業勝任能力方面，它要求注冊會計師必須通過教育，培訓和實踐不斷提高和維持一定的專業勝任能力。在保證一定職業能力的同時，注冊會計師在從事業務時要始終保持一定的謹慎性，對工作進行妥善規劃，并對業務助理人員進行指導與監督審查。最后是針對同行與客戶的責任，主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務，并做到對執行業務中所獲得的商業機密進行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業務，應盡量維護同行形象。

2注冊會計師職業道德現狀

2．1執業行為不規范

執業規范是注冊會計師在工作中應該遵守的行為準則。但是我國的會計師執業行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴格按照規章制度執行，任意刪減執業程序只求數量，不求質量，在執業過程中保護客戶，存在與客戶同謀串通，對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。

2．2一味重視降低成本，忽略職業道德的履行

我國注冊會計師行業監管體系龐大，然而因為每個監管部門之間的任務區分不開，權力反復分配，而且監管部門之間缺乏有效的協調體系，導致各個監管部門的規定存在沖突，部門之間各自獨立，這些監管部門不但沒有把監管效力集合在一起，反而導致對注冊會計師行業的監管失去作用。

2．3參與審計造假

由于上市公司財務作弊案例的接連出現，各類審計造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監管機構和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規范與上市公司聯合作弊，已經成為大家知道的手段。幾乎每一起財務造假案件都與注冊會計師有關系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。

3注冊會計師職業道德存在的問題的根源分析

3．1注冊會計師獨立性缺失

在會計師行業，注冊會計師賴以生存和不斷發展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規定會計師在執行業務與出具報告時要獨立行使權利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。

3．2對注冊會計師監管不力

證券交易得以進行的根基是獨立審計，它同時也是審計公司財務制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑，提升證券市場會計資料的質量是一個全面治理的活動。在整個監管環節中，離不開社會輿論監察、審計公司的內部管理、法律制裁環節，只依賴“獨立審計”的力量，是無法達到效果的，一定要進行綜合監管。

4結語

注冊會計師職業道德問題屬于一種有關執業環境的問題，增強注冊會計師職業道德水平是一個漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時代性。在完善注冊會計師職業道德環境漫長的過程中，政府及有關部門需要不斷的摸索前進，同時政府及有關部門不僅要提高注冊會計師職業道德的重要性，且要加以一定的行動，各部門之間需要積極的溝通與聯系?，F階段，完善我國注冊會計師職業道德中存在的問題十分迫切。

篇（4）

從橫向上來看，《中國注冊會計師職業道德基本準則》共列示了一般性原則、專業勝任能力原則、對客戶的責任、對同行的責任等四大項原則。 

一般性原則包括三方面：一是獨立性原則，其要求注冊會計師在從事業務時不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實公正行事，并始終保持一種懷疑態度，勇于發現問題；二是客觀性原則，即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數據與反應的業務都是客觀真實、與現實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結果應當實事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊會計師執行業務時，必須將社會利益置于個人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。 

在專業勝任能力方面，它要求注冊會計師必須通過教育、培訓和實踐不斷提高和維持一定的專業勝任能力。在保證一定職業能力的同時，注冊會計師在從事業務時要始終保持一定的謹慎性，對工作進行妥善規劃，并對業務助理人員進行指導與監督審查。 

最后是針對同行與客戶的責任，主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務，并做到對執行業務中所獲得的商業機密進行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業務，應盡量維護同行形象。 

2 注冊會計師職業道德現狀 

2.1 執業行為不規范 

執業規范是注冊會計師在工作中應該遵守的行為準則。但是我國的會計師執業行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴格按照規章制度執行，任意刪減執業程序只求數量，不求質量，在執業過程中保護客戶，存在與客戶同謀串通，對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。 

2.2 一味重視降低成本，忽略職業道德的履行 

我國注冊會計師行業監管體系龐大，然而因為每個監管部門之間的任務區分不開，權力反復分配，而且監管部門之間缺乏有效的協調體系，導致各個監管部門的規定存在沖突，部門之間各自獨立，這些監管部門不但沒有把監管效力集合在一起，反而導致對注冊會計師行業的監管失去作用。 

2.3 參與審計造假 

由于上市公司財務作弊案例的接連出現，各類審計造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監管機構和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規范與上市公司聯合作弊，已經成為大家知道的手段。幾乎每一起財務造假案件都與注冊會計師有關系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。 

3 注冊會計師職業道德存在的問題的根源分析 

3.1 注冊會計師獨立性缺失 

在會計師行業，注冊會計師賴以生存和不斷發展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規定會計師在執行業務與出具報告時要獨立行使權利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。 

3.2 對注冊會計師監管不力 

證券交易得以進行的根基是獨立審計，它同時也是審計公司財務制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑，提升證券市場會計資料的質量是一個全面治理的活動。在整個監管環節中，離不開社會輿論監察、審計公司的內部管理、法律制裁環節，只依賴“獨立審計”的力量，是無法達到效果的，一定要進行綜合監管。 

4 結 語 

篇（5）

為規范我國會計師事務所及注冊會計師的執業行為，提高執業質量，財政部、中國注冊會計師協會先后制訂、頒布了《中國注冊會計師質量控制基本準則》、《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號――歷史財務信息審計的質量控制》，這些質量控制準則的制訂對于會計師事務所建立健全質量控制制度、降低審計風險、提高注冊會計師執業質量起到了重要作用。但也應當看到，會計信息失真的問題在一定程度上依然存在，注冊會計師審計中還存在著審計程序執行不到位、三級復核制度流于形式、審計報告失實等問題，研究改進注冊會計師審計質量控制的有效措施，對于提高審計質量控制水平、促進注冊會計師行業健康發展具有重要意義。

1 注冊會計師審計質量控制的內涵及特征

注冊會計師審計質量控制，是指采用科學的組織手段和技術方法，根據準則的要求，對審計項目的計劃、實施、完成、報告等進行組織、指導、監督、檢查的活動。

注冊會計師審計質量控制具有系統性、嚴密性、有效性、限制性的特點。

2 我國注冊會計師審計質量控制中存在的主要問題

造成我國注冊會計師審計質量低下的原因是多方面的,就注冊會計師審計質量控制來說，主要存在以下幾個方面的問題：

2.1 審計業務委托機制不健全

審計業務委托人與被審計單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，則意味著得不到審計業務或是得不到續聘，會計師事務所出于生存需要，在執業審計業務時不得不考慮這一點，獨立性自然會受到影響。

2.2 市場惡性競爭

我國注冊會計師行業近年來取得了長足的發展，會計師事務所數量和注冊會計師人數都有了很大提高，但在審計市場上僧多粥少，多家會計師事務所爭奪同一家客戶的情況時有發生，審計收費一降再降。為降低成本，有的會計師事務所開始減少審計時間、減少必要的審計程序，加劇了審計質量的下滑。

2.3 從業人員普遍執業時間短，業務素質不高

會計師事務所面臨著人員流動快、有經驗的業務人員缺乏的普遍問題，由此造成從業人員執業時間較短、業務素質難以有效提升。

2.4 三級復核制度沒有落到實處

會計師事務所普遍建立了項目經理、風險管理部、主任會計師為復核人的三級質量復核制度，但由于社會審計的季節性特點，一個主任會計師可能要簽署數百份審計報告，客觀上沒有足夠時間認真履行復核責任，造成三級復核制度的流于形式。

3 提高我國注冊會計師審計質量控制的一些具體措施

3.1 總分所機制下的審計質量控制措施

隨著會計師事務所合并上規模工作的深入推進，執行上市公司審計的會計師事務所數量從最初的114家減少過半，一些規模較小的會計師事務所成為了更大型事務所的分所，一些較大規模的事務所為業務拓展需要，也開始在全國大中城市新設分所，總分所機制下的審計質量控制成為新形勢下行業質量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統一的質量控制制度，樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念

總分所機制下的會計師事務所董事會或類似管理機構要將統一的質量控制制度建設放在各項工作的首位，牢固樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念。質量控制的統一包括執行統一的執業標準和執行統一的質量控制制度。

3.1.2 建立職責分工明確的質量控制組織架構，明確各級別質控人員的責任

會計師事務所主任會計師（法定代表人）對審計質量控制制度承擔最終責任。在事務所董事會下設立審計風險管理委員會和專業標準委員會。

審計風險管理委員會由主任會計師擔任主任委員，委員由負責審計風險管理、質量控制、業務執行的管理合伙人或權益合伙人以及審計風險管理部負責人擔任。專業標準委員會由負責專業標準建設的執行董事擔任主任委員，委員由負責專業標準建設、審計風險管理、質量控制的管理合伙人或權益合伙人以及專業標準部負責人擔任。

3.1.3 建立審計質量控制外派復核人制度，重大項目的質量復核實行條條管理

審計質量外派復核人制度是指由總所風險管理部統一向各分所派駐審計質量復核人員，對各分所的重大審計項目履行二級復核職責的制度。

3.1.4 制訂重大項目的評判標準，對重大項目和一般項目分別適用不同的復核機制

重大項目由于其涉及面廣，影響大，必須執行最為嚴格的復核制度，一般項目可以適用簡化的質量復核流程。

3.1.5 建立審計工作底稿整理與檢查制度，對質量控制實施交叉檢查

會計師事務所要建立統一的審計工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實施交叉檢查。

3.1.6 建立統一的培訓管理辦法和員工職業道德規范

為保持和提升事務所員工的專業素質、執業能力和職業道德水平，加強事務所對人才的培養，需要規范員工培訓和外部培訓服務工作，通過培訓使各層次、各崗位上的員工素質與執業技能得到提高，制訂及執行統一的職業道德規范。

3.2 對重點審計項目的質量控制措施

對重點審計項目的質量控制措施可以分為質量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個部分。

3.2.1 事前控制

建立業務承接核準制度。審計及相關鑒證業務的承接，須遵循獨立性原則、謹慎性原則和重要性原則，同時充分考慮專業勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計項目的事中控制是整個審計過程中質量控制的核心，在具體業務實施階段，必須審慎安排項目組成員，在業務正式開展前，召開項目組動員會，明確業務執行的總體要求，加強審計過程中的督導。

建立審計質量控制復核操作規程，對復核機構的組織安排、復核人員條件、重大項目和一般項目的復核流程、復核時間安排等事項作出明確規定。

3.2.3 事后控制

對于重大審計項目，建立審計項目的總結會制度。在工作結束后，項目負責人集項目組成員進行認真的總結，推廣優秀經驗，發現彌補不足。

建立審計檔案歸檔制度，審計檔案是會計師事務所的工作記錄和寶貴財富，對于指導以后年度的審計工作及在出現審計糾紛時證明會計師事務所所做工作具有重要作用，應予妥善保管。

3.3 對重點審計領域和重要審計事項的質量控制措施

從近年來光的審計失敗案例來看，對于重點審計領域和重要審計事項的審計程序執行不到位，質量控制弱化是導致審計失敗的重要原因，因此，有必要對重點審計領域和重要審計事項執行更為嚴格的質量控制措施。

審計人員必須親自控制往來款項的函證。

有形資產盤點程序的實施應嚴格按準則執行，不能搞形式，走過場。重大審計項目實物資產的監盤（盤點）比例，按金額計算應達到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業舞弊案件的高發區域，須執行特別的審計質量控制程序。審計人員應在企業相關人員的陪同下，到被審計單位基本戶開戶銀行進入“中國人民銀行人民幣（或外幣）銀行結算賬戶管理系統”直接查詢與獲取開戶信息資料，檢查有無賬外銀行賬戶的存在。

對企業的生產能力進行調查，防止虛增銷售。

審計全程重視分析性程序的運用，審計人員在運用分析程序時，應注意養成分析性思考的習慣，在審計業務執行的任何一個階段都應該首先考慮運用分析程序；通過分析發現不合理跡象時，暫時不要尋求財務人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業務部門；對客戶的解釋應視重要性和風險及合理性來決定是否取證；對重要和高風險的賬戶及交易應當實施更加強有力的分析程序。

參考文獻：

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一、會計舞弊概述

會計舞弊是指企業在對外的財務報告中，處于企業政治或者經濟利益考慮，故意或者輕率地進行會計信息漏列或者虛假偽造，進而使得企業所出具的會計報告具有較大的誤導性，對于企業的投資者科學合理的投資決策產生實質性的不利影響的一系列會計行為。對于注冊會計師而言，盡管會計舞弊在法律概念上范圍和內容比較寬泛，但是其關注的重點主要是圍繞舞弊性會計信息以及企業資產盜用等情況，因為這些情況會導致企業的會計報表出現實質性的錯報。也就是說，企業財務報表舞弊主要是針對企業的財務狀況而故意進行的錯誤性表達和陳述，依靠信息披露以及數字報表的故意省略或者虛假陳述來對企業財務報表使用人進行欺騙和誤導。

企業管理者實施會計舞弊最主要的目的是獲取不正當的經濟利益，有目的性、針對性以及計劃性地對會計核算真實性原則進行違背，并進一步違反國家相關法律、政策、法規，導致會計信息真實性喪失。

二、注冊會計師會計舞弊識別能力分析

對企業會計舞弊行為進行有效識別是注冊會計師的基本職能。正是由于人的有限理性以及會計契約所具有的不完全性特征，使得企業管理者在管理過程中存在著較多的機會主義行為，實施企業會計舞弊。為了有效彌補會計契約中所存在的信息不完全性，保障會計管理功能的順利實現，在管理過程中引入了審計契約，以此來切實減輕企業經營者的機會主義行為。從本質上講，審計契約的產生主要是由于會計契約所具有的不完全性引發管理者出現機會主義行為，并在此基礎上導致了社會對于審計的需求。為了有效降低會計契約本身所具有的不完全性，有必要引入審計，實現防止以及規避會計舞弊的目標，對企業的會計行為實施有效的監督管理。上述目標的實現都需要注冊會計師提高自身的會計舞弊識別能力。

注冊會計師會計舞弊識別能力指的是注冊會計師在審計過程中發現并報告企業管理者所實施的會計舞弊行為的專業勝任能力。注冊會計師在審計過程中能否發現企業管理層的會計舞弊行為在很大程度上取決于注冊會計師是否具有專業勝任能力，同時注冊會計師的會計舞弊識別能力跟其審計的獨立性之間也具有密切的關聯關系?？偟膩碇v，注冊會計師的會計舞弊識別能力高低同時跟注冊會計師自身的專業勝任能力以及審計工作的獨立性大小具有直接的關聯關系。當注冊會計師的專業勝任能力以及審計獨立性都比較高的時候，注冊會計師所具備的企業會計舞弊識別能力才會處于比較高的水平。相反地，當注冊會計師的專業勝任能力以及獨立性水平有一個方面水平比較低時，注冊會計師的企業會計舞弊識別能力都會受到很大的影響和制約。

三、注冊會計師會計舞弊識別能力影響因素分析

對于注冊會計師來講，其會計舞弊識別能力的大小受到多重因素的影響，既有注冊會計師自身的原因，也有會計師事務所的原因。結合我國注冊會計師行業發展實踐，我國的會計師事務所中具有明顯行業專長的事務所比例還比較低，這也表明我國會計師事務所的整體行業水平還需要進一步提升。不過需要說明的是，盡管我國會計師事務所的行業專長水平還不夠高，但是近些年來水平提升的幅度比較大。部分會計師事務所已經具備了比較高的行業專長，并逐漸形成了自己的專業品牌。

要研究和分析影響我國注冊會計師會計舞弊識別能力的因素，就要在分析和把握我國會計師事務所行業專長特征以及發展狀況的基礎上，對注冊會計師自身的專業勝任能力內部以及外部層次上進行分析。從實踐中可以發現，注冊會計師的知識結構是影響會計師事務所行業專長的主要影響因素，同時注冊會計師本身的學歷水平對于舞弊識別勝任能力的作用并不十分明顯。注冊會計師自身的從業經驗、知識結構以及學歷水平等都會對會計師事務所的行業專長產生正面的影響。同時，具有較高學歷的注冊會計師伴隨著自身從業經驗的積累，其學歷水平在會計師事務所中的行業專長就能夠得到有效發揮。

除此之外，從注冊會計師的外部影響因素來分析，會計師事務所在審計市場的結構、特定行業的人員資金投入、行業的競爭程度、客戶業務復雜性以及審計地域性等方面都跟會計師事務所的行業特長具有正面關系。

另外，注冊會計師的審計獨立性也在很大程度上影響著會計舞弊識別能力。站在博弈理論的角度進行分析，注冊會計師審計的獨立性水平是各方力量相互博弈的結果，并且這一結果會隨著力量對比的變化而出現變化，它不是靜止的，而是一個動態過程。結合我國的實際情況，盡管注冊會計師對于企業管理層具有一定的經濟依賴性，但是審計不獨立所造成的負面影響也會對其聲譽造成傷害，同時審計環境對于審計師審計獨立性的監督約束作用也需要進一步強化。注冊會計師在審計中所表現出的審計獨立性跟專業能力之間的背離反映的是審計師重視自身聲譽選擇優質審計客戶的結果。在審計獨立性博弈中，會涉及到公司管理層、市場力量、中小股東力量、法治力量以及監督管理力量等。注冊會計師在面對被審計單位管理者經濟賄賂時會喪失一定的審計獨立性，并且喪失程度伴隨著經濟賄賂金額增加而增加。對于公司的中小股東來講，主要是依靠信譽機制來實現對審計師審計獨立性的約束，審計獨立性會隨著信譽成本提高而增加。

四、提升注冊會計師會計舞弊識別能力的建議措施

一是進一步強化對公司內部控制缺陷的關注。內部控制的建立和實施對于降低公司會計舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內部控制失效或者內部控制存在著嚴重的缺陷就會導致公司會計舞弊的可能性增加，必然會進一步加大注冊會計師的審計風險。在審計資源有效的情況下，公司內部控制缺陷必然會導致注冊會計師在審計過程中分散資源，進而降低了自身識別公司會計舞弊的能力。正是基于此，注冊會計師在進行審計過程中需要重點關注企業內部控制情況，確定其內部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實，及時了解和把握內部控制缺陷可能帶來的經營風險和財務風險，將內部控制缺陷及其風險作為審計的重點，并在此基礎上將審計資源集中于風險較高的領域，切實提升注冊會計師會計舞弊識別能力。

二是強化注冊會計師專業技能培訓，尤其是公司內部控制業務學習。只有掌握和了解公司內部控制的基本內容和流程、標準才能夠在審計中及時查找出公司內部控制中所存在的缺陷，并采取針對性的審計方式和手段，明確審計重點。因此，注冊會計師應當強化自身專業技能培訓，尤其是內部控制方面的學習。同時，由于內部控制所涉及到的內容比較多，問題也比較復雜，注冊會計師在業務學習的基礎上還應當及時總結經驗，強化對內部控制問題的研究和分析，以此來切實提高注冊會計師自身會計舞弊識別能力。

三是強化跟被審計單位內部審計之間的溝通和交流。對于公司內部控制來講，內部審計是其中的一項重要組成部分，同時也是內部控制的一種特殊形式和手段。內部審計的質量在很大程度上決定著公司內部控制的效益和效率。內部審計由于自身的特殊地位，對于公司的情況比較熟悉，同時在審計中積累的經驗也比較豐富，所以能夠及時地發現公司自身在內部控制中存在的問題和薄弱環節。與公司內部審計相對應，注冊會計師作為外部審計對于被審計單位的情況相對比較陌生，這就需要注冊會計師在審計過程中積極主動跟被審計單位內部審計進行必要的溝通和聯系，盡可能多地以最小的成本掌握被審計單位的內部控制狀況，并在此基礎上準確找出內部控制缺陷以及由此造成的管理風險和舞弊行為，切實提升注冊會計師的會計舞弊識別能力。

四是強化被審計單位內部控制制度建設和落實。健全完善的內部控制制度不僅有助于強化企業改進其經營管理的科學性，同時也可以為注冊會計師審計提供了必要的操作標準和參考，進而對于提高注冊會計師會計舞弊識別能力具有積極作用。所以，從這個角度上講，企業建立健全完善的內部控制制度，并加以嚴格貫徹落實既能夠完善現代企業制度，推動企業科學化管理水平，同時也有助于提升審計獨立性，降低注冊會計師的審計風險，提升注冊會計師的會計舞弊識別能力。

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一、引言

注冊會計師行業是運用專業特長，對企事業單位會計信息進行鑒證，并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業。注冊會計師行業是社會經濟監督體系的重要組成部分，也是現代服務業的一支重要力量，成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。中國注冊會計師行業經過30余年的發展，特別是大力實施行業人才培養戰略以來，行業人才建設取得了長足進展。隨著經濟社會發展對行業人才發展提出新的更高要求，行業人才隊伍素質難以滿足高端業務、多元化發展等需要。會計師事務所是人才培養與使用的主體，也是注冊會計師實現其價值的載體。由于部分事務所內部治理機制和激勵約束機制還不完善，人力資源管理存在若干問題，尤其是業務骨干流失問題在一些地區、事務所相當突出。因此如何發揮會計師事務所在人力資源管理與開發的主體作用是行業人才培養的重中之重。

二、會計師事務所人力資源管理問題

（一）忽視人力資源管理對事務所發展戰略的作用

一些會計師事務所的人力資源管理還處于以人事為主的管理階段，沒有將事務所的發展戰略與人力資源管理結合起來。尤其是現階段，在注冊會計師行業做強做大、新業務拓展、走出去的發展戰略下，處于初級階段的人力資源管理適應不了會計師事務所的戰略發展需要。比如：高層次、國際化專業人才隊伍建設相對滯后，難以滿足金融和國際化等高端業務發展需要；能夠服務特殊業務的專門人才數量不足，專業服務能力有限，難以滿足行業多元化發展需要。人力資源部門要在事務所發展的過程中，明確自己的目標、使命和戰略，重視人力資源的開發和培訓，通過激勵和評價使他們充滿活力，創造性地快樂成長，達成事務所的業績和目標。

（二）缺乏良好的人力資源制度和機制

建立和完善良好的人力資源制度和機制，才能全面提升事務所的核心競爭力。人力資源管理中應明確人力資源的引進、開發、使用和退出等政策和程序。由于注冊會計師行業人才競爭的激烈，會計師事務所在招聘時往往放寬條件，重視專業知識的考核而忽視道德水平的衡量，僅看客戶資源的多少而忽視專業技能的高低。在人才使用過程中，沒有建立科學的業績考核指標體系，干多干少與干好干壞一個樣，嚴重挫傷了員工的能動性與積極性。另外，由于注冊會計師行業提供的是密集型高智力的服務，如何使員工獲得并保持勝任能力是每個事務所必須考慮的現實與關鍵問題。管理有效的事務所能夠尊重人才成長規律，提供必要的入職崗位培訓與后續教育課程。但也不可否認，管理不善、急于擴張業務的事務所在員工培訓方面的短視，造成人力資源勝任能力的不足，從而約束了事務所的發展。

（三）忽視團隊文化建設，致使核心骨干人才流失

留不住人才，是會計師事務所最為突出的問題。許多高校本科生和碩士研究生畢業時找的第一份工作是在會計師事務所從事相關業務工作，但是執業沒幾年就帶著經驗跳槽離開了。事務所人員流動性高的重要原因有：注冊會計師行業競爭激烈，如果在事務所內晉級無望，員工就會選擇離開；工作辛苦，需要加班或者出差，導致超長的工作時間與超強的工作壓力；事務所內部治理機制和激勵約束機制還不完善，使得注冊會計師很難在事務所安心工作。如何吸引并凝聚優秀人才的關鍵在于建立整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，即事務所文化?！八拇蟆睍嫀熓聞账軌蛭⒛廴瞬诺脑蛟谟谄洫毺氐氖聞账幕軌蛴绊懭肆Y源政策的制定與實施，在于打造了一支結構合理、分工明確、運行有效、積極向上的精英團隊。可以說，正是因為擁有優秀的人才隊伍，它們的核心競爭力才不斷增強，才能在競爭中保持長久的發展優勢。

三、會計師事務所人力資源管理改進策略

經過30余年的努力，注冊會計師行業人才建設工作取得了長足進展，基本建立了行業人才隊伍建設制度體系，即以《中國注冊會計師協會關于加強行業人才培養工作的指導意見》為指導，以《中國注冊會計師勝任能力指南》為標準，以《中國注冊會計師繼續教育制度》等為政策依據的行業人才隊伍建設制度體系。會計師事務所作為注冊會計師隊伍從業的基本單元，應重視人力資源建設，根據發展戰略，結合人力資源現狀和未來需求預測，建立人力資源發展目標，制定人力資源總體規劃和能力框架體系，優化人力資源整體布局，明確人力資源的引進、開發、使用、培養、考核、激勵、退出等管理要求，實現人力資源的合理配置，全面提升事務所核心競爭力。

（一）構建具有勝任能力的人力資源管理體系

事務所應建立以勝任能力為核心的人力資源管理體系。依據《中國注冊會計師勝任能力指南》，勝任能力指的是注冊會計師以專業素質為基礎，能夠在實務工作環境中按照設定的標準完成工作任務。對處于不同職業階段的注冊會計師，其專業素質的水平存在差異，且需要通過終身學習加以培養、保持和提高。專業素質具體包括專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。會計師事務所利用指南提出能力標準，對現有人力資源管理體系進行改革，創新人才培養與開發機制，進一步增強團隊的凝聚力。構建具有勝任能力的人力資源管理體系包括三個核心組成部分：一是事務所人員勝任能力標準體系。事務所依據《中國注冊會計師勝任能力指南》，結合業務類別、崗位要求以及不同職業發展階段確定具體的勝任能力標準。二是事務所人員勝任能力獲得與保持體系。事務所應圍繞勝任能力的獲得與保持建立健全內部培訓體系，具體包括崗前培訓、繼續教育和職業生涯開發為主要內容。三是事務所人員勝任能力考核評價體系。事務所應當充分關注員工職業道德教育、專業勝任能力的保持及其職業發展，重點考察其執業誠信和專業發展潛力。

（二）建立健全人力資源管理制度和機制

事務所應完善內部管理，建立健全嚴格、合理、透明的人力資源管理制度和機制以防止人才流失。一是與業務部門制定合理的人力資源招聘計劃，確定合理的人力資源配置。事務所可以結合當年業務總量、員工結構情況、事務所專業發展目標及客戶群特征，合理安排包括知識、技能、經驗和年齡在內的人才結構。二是事務所應統一調度和組織本所人力資源。根據項目的復雜程度與工作量，合理安排項目參與人員及時間，保障項目參與人員的專業勝任能力和工作精力，確保項目參與人員的銜接與溝通。三是建立以質量為導向的、科學合理的員工業績評價制度及獎懲制度。明確員工業績評價標準、評價程序和要求，充分調動全體員工的積極性和創造性；員工業績評價標準應涵蓋員工的執業質量、工作強度、工作效率、工作態度、職業道德、專業勝任能力、市場開拓能力、培訓完成情況等因素。四是建立與業績評價制度相結合的薪酬制度和晉升制度。責任與薪酬匹配、物質報酬與精神激勵結合；支持員工成長和發展，建立與事務所發展戰略、市場拓展、質量控制相適應的人才晉升機制。

（三）重視事務所“企業文化”，建設優秀團隊

著名經濟學家于光遠先生指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業，企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”。事務所應當培育體現自身特色的發展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創新的精神，以及團隊協作和風險防范意識。事務所建立獨具特色的“企業文化”，可以從以下幾個方面做起：一是事務所應當根據發展戰略和實際情況，總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，確定文化建設的目標和內容，形成事務所文化規范，使其成為員工行為守則的重要組成部分；二是事務所合伙人應當在企業文化建設中發揮主導和榜樣作用，以自身的優秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的文化環境；三是事務所文化建設應當融入執業全過程，切實做到文化建設與發展戰略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，使員工自身價值在事務所發展中得到充分體現。

【參考文獻】

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[5] 張明瑜.會計師事務所人力資源管理對策[J].財會通訊·綜合，2009（3）：40-41.

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一是轉變政府職能，減少行政干預，打破市場壁壘；加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。清理整頓經濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。二是強化行業自律，提升執業質量和社會公信。行業自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務所的自律，而且含包括行業協會自身的自律。注冊會計師應學會按審計準則和制度嚴格要求自己，管理自己，嚴于律己，忠于職守；會計師事務所按照國家和行業的規定，建立和完善內部質量控制體系并嚴格組織實施，規范事務所的管理；注冊會計師協會作為事務所和注冊會計師的管理、監督者，建立和完善行業自律監管體制和相關管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強行業培訓教育，強化會計師事務所和注冊會計師執業質量監管，保護社會公眾的利益。三是從嚴制定和修改法規，引入刑事制裁和民事賠償機制，使法規具有一定的威懾力；加大執法力度，提高注冊會計師違規成本；建立對信息使用人的民事賠償機制，事務所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴重損失，要使其對信息使用人作出經濟賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態農業股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結經驗，將這一機制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀的發生。四是完善會計誠信體系，嚴把會計信息質量關。第一，建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政職責。第二，注協將項目檢查與系統風險檢查相結合，將質量監管與資格管理相結合，堵塞漏洞。嚴格執行注冊會計師年檢制度，完善事務所內部治理機制和管理制度，增強事務所經營管理的透明度。第三，大力宣傳行業誠信典型，發揮典型示范帶動作用，宣傳行業核心價值理念和社會功能，增強社會認同。五是繼續實行防偽標識制度，實行動態監管，維護各市場主體利益。改進和完善防偽標識系統，動態監管各事務所業務承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴重缺失所帶來的執業風險，提高職業質量。

二、加強會計師事務所的內部治理

一是完善事務所組織形式。除了有限責任制和合伙制，積極引入有限責任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務所開展審計工作中的審計風險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔等問題的基礎上，還能夠有效規避一股獨大現象的發生，提升事務所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務所的健康有效穩定發展。二是建立高效的內部管理機制。進一步完善組織機構以及員工職權議事規則等方面的制度規定，會計師事務所根據自身情況設置機構，確定權力機構、執行機構以及監督制約機構對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監督控制，進一步規避審計工作中的重大錯報漏報等審計風險的發生與存在。對于事務所內部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務所的經營管理風險，提高內部治理能力以及內部治理水平。三是優化股權結構。會計師事務所內部的股權結構進一步分散化，有效規避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務所的經營決策的科學性和專業性，避免經營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標準，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務所內部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當行為的發生，有效規避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現道德缺失、職業道德素養低等問題的發生，監督約束注冊會計師的不正當行為，避免釀成重大的審計風險。五是加強事務所文化建設。良好的文化能保證事務所在發展中按照公司的戰略發展和目標經營，也體現了公司的競爭力。原永安國際會計師事務所經過上百年的積淀，建立了獨特且內涵豐富的會計師事務所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優質的全球服務，確保了競爭優勢。我國的會計師事務所起步較晚，還有很多中小型事務所處在生存階段，有意識建設事務所文化的不多，對事務所文化建設還沒有提到日程。為加強事務所的內部治理，提高競爭力，各事務所應結合自己的實際情況，建設各具特色的會計師事務所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權人代表制度。在公司治理結構中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務所的聘用、解聘及報酬，公司按規定承擔審計費用。獨立董事在公司中由于不擔任除董事以外的其他職務，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經營和規范運作既是他們的希望，也是保護其合法權益不受損害的基礎；債權人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關系，他們同樣有權要求公司規范經營，提供真實財務信息，以保護他們的債權權益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表組成的審計委員會，在公司治理結構中會牽制董事，監督公司規范經營的重任。這種制度安排，使審計關系恢復了平衡，切斷了審計人與被審計人的經濟聯系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權人權益以及督促公司規范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業承擔。比如企業的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔任委托人；企業稅金交納情況審計，由稅務機關擔任委托人；企業的貸款審計，由銀行或其他債權人擔任委托人；企業的經濟案件鑒定，由國家審計機關或其他國家機關擔任委托人等。委托人支付給會計師事務所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發揮權力，促使被審計單位規范經營，保護所有審計信息使用人的合法權益。因此，可以說是一舉數得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務”，就是“政府花錢買服務”，政府購買注冊會計師服務中，事務所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務單位執業，向政府收取服務費。作為委托方的政府，委托事務所對指定單位提供審計服務和非審計服務，政府按照合同約定支付服務費。在整個過程中，事務所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業服務，對被服務單位配合注冊會計師執業；政府部門作為委托方，支付服務費。這種委托方（付費方）與被服務單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業單位承擔的公共服務有償轉交給社會組織、企事業單位，有利于節約政府提供公共服務的成本，提高服務效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發展。

四、優化行業規模結構，實行事務所分級管理

應當以市場需求為導向，通過扶持、引導、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務所協調發展的合理布局，即推進大型會計師事務所做大做強、支持中型會計師事務所做精做專、引導小型會計師事務所規范發展，優化行業規模結構，實行事務所分級管理。按照事務所的經營規模、專業服務能力、服務質量、注冊會計師數量等實際情況，結合行業發展規劃和近幾年的發展趨勢，可以將事務所劃分為三類，即A類（大型事務所），B類（中型事務所），C類（小微型事務所）三類，再此基礎上，進一步細分。大型事務所：規模和人員在省內位居前10位，能夠承接證券業務、金融企業和特大型及大型國企相關業務，在近三年內，年度收入規模達到1000萬元以上，注冊會計師人數達到30人以上，以山西會計審計服務的中高端市場為主，并向區外拓展和延伸業務領域。中型事務所：中型事務所規模和人員排名在省內名列前30位，能承做證券業務以外的大中型企事業單位及金融企業的審計及相關業務，在近三年內，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數達到10人以上，在省內有一定的知名度，以所在市會計審計服務的中高端市場為主，向所在的市以外的地區拓展和福射業務領域。小型事務所：除上述大中型事務所以外的其它事務所均屬于此類所。這類事務所主要承做驗資，記賬以及小型企業的審計、財務顧問、咨詢服務等業務，在近三內，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數一般在10人以下。這類事務所為縣區經濟建設提供會計審計相關服務，并向所在地區的周邊縣區延伸和滲透業務。通過分級分類管理，來實現會計師事務所的快速升級，以達到分級分類管理的目標定位。

五、探索服務需求，拓展服務領域

一是行業協會的舉措。注協要加強對事務所拓展新業務的研究和指導，協調政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務所拓展新業務提供法律和政策支持。積極組織開展對新業務的類型執業要求和開發途徑等新業務拓展理論研究，總結和推廣新業務拓展的實踐經驗，積極組織開展新業務的試點工作，通過分類試點，實現重點突破整體推進。針對性地開展專業人才培訓，提高注冊會計師對新業務的執行能力，為事務所拓展新業務提供人才儲備和培養服務。根據新業務的專業特點和屬性，相應調整和完善監管重點及監管方式，以加強對新業務的執業質量監管，確保新業務的執業水平和服務質量。二是事務所的舉措。事務所要樹立營銷理念，注重品牌建設，以最終形成支持自身長遠可持續發展的市場優勢與核心競爭力。事務所應積極開展與新業務拓展相關的專業研究，加緊建立和完善新業務流程和質量控制體系，規范服務標準，積極開發案例，建立與企業行業專家的專業合作機制，為新業務拓展提供技術支持。事務所應結合本所新業務拓展戰略制定人才培養和儲備方案，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務等知識能力結構不合理的現狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發展，具備一定規模的事務所還可以創辦自己的人才搖籃，通過與有關院校的合作，開展訂單式人才培養，建立產學研一條龍的人才教育培養機制，為新業務拓展提供人才保障。

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雖然現代風險導向審計改革了過去單純以財務報告為核心的審計方法，強調從戰略管理的高度對企業的經營風險進行綜合評估，相對于傳統風險導向審計而言，具有顯著的優勢。但隨著社會經濟變革的不斷深入，現代企業的業務越來越復雜，審計環境也越來越琢磨不透，現代風險導向審計的問題也逐漸暴露出來。而著力研究解決這些問題，完善風險導向審計模式，并探索出適合我國國情的發展之路，對于我國審計技術水平的提高具有重要的現實意義。

二、現代風險導向審計的內涵及本質

所謂風險導向審計，是指注冊會計師以審計風險模型為基礎，對被審計單位的風險進行判斷、評估，確定剩余風險，并執行追加審計程序將剩余風險降低到可接受水平。根據審計理念和審計方法的不同，又可以具體劃分為傳統風險導向審計和現代風險導向審計。前者以企業的內部控制為審計起點，又稱內控導向審計；后者則以企業的經營風險為導向，將重大錯報風險與企業經營風險緊密聯系起來，控制風險并重。

具體而言，現代風險導向審計要求注冊會計師在審計全過程都以重大錯報風險的分析、識別和評估為主線，通過對企業經營風險的綜合評估來確定財務報表的剩余風險，并進一步確定實質性測試的范圍、時間和程序，進而對企業的內部控制、風險管理等進行最終評價，并提出相應的改進意見和建議，幫助企業進行有效的風險管理。因此，風險的識別和評估不再局限于會計系統和傳統的內部控制系統，能夠有效對付管理舞弊，并合理分配審計資源，節約審計成本，從而在合理保證審計效果的同時提高審計效率?？梢哉f它是符合當前經濟不確定性和企業不斷提高的審計期望的要求，具有強大的生命力。

三、現代風險導向審計與傳統風險導向審計的區別

現代風險導向審計與傳統風險導向審計都屬于風險導向審計，二者既有區別，又有聯系。

現代風險導向審計是在傳統風險導向審計的基礎上改進、發展而來的。具體而言，由于傳統風險導向審計直接從固有風險評估入手，只注重對報表的評價，忽視了經營環境風險，無法真正降低風險，對發表審計意見也難以形成正確支持。針對這一系列問題，現代風險導向審計以企業經營風險為導向，全面、動態地考慮了風險因素。因此，注冊會計師不僅能全面、深入地認識企業經營狀況，掌握企業可能存在的重大風險點和風險領域，從而對風險因素進行準確、科學、全面的評估，又不脫離環境和報表。

而二者的區別主要表現在審計導向、審計重心、審計風險模型、技術手段以及風險評估程序等方面（見表1）。

表1 現代風險導向審計與傳統風險導向審計比較

總之，傳統風險導向審計雖已開始考慮企業經營風險，但處理極為簡化，并未跳出內部控制導向審計的基本思路。而現代風險導向審計則將審計風險評估貫穿于審計全過程，并借助計算機輔助審計系統對財務數據和非財務數據進行分析、評估，能有效降低審計風險到注冊會計師可接受的水平。

四、現代風險導向審計存在的問題

雖然現代風險導向審計在審計理念、技術手段等方面具有顯著的優勢，更加符合審計實際，有利于實現審計效率的有效配置，提高審計效率和效果。但隨著現代業務的復雜化、審計環境也越來越琢磨不透，現代風險導向審計也暴露出諸多問題，亟待解決。

1.風險評估程序形式化嚴重，難以鑒別內控弱點。

我國由2006年正式確立風險導向審計以來，我國會計師事務所，尤其是“國內大所”和“四大”的效率有所提升，但在實際操作中，仍存在審計程序僵化、評估形式化等缺陷。注冊會計師在審計執行過程中由于成本壓力、時間限制及部分會計師經驗不足等問題，僅注重增加審計中的風險識別和風險評估內容，而審計結果則多依賴于實質性測試，導致風險評估程序流于形式，難以對審計效率和效果產生實質性的重大影響。

2.高素質審計人才欠缺，勝任能力不足。

要正確評估企業的經營風險，就要求注冊會計師必須具備深厚的會計、審計類專業知識和實操技能，掌握相應的法律法規；另一方面，還必須對相關行業及企業經營狀況，如企業戰略、經營目標、內外部環境（行業狀況、監管環境等）、業績衡量和評價、內部控制等有深入了解；同時，應熟悉一些常用的分析軟件和工具（數理統計方法等）。唯有如此，注冊會計師才能準確地識別出財務報表上的重大錯報風險。然而，目前我國大部分審計師雖具有較豐富的實踐經驗，但多局限于審計和會計領域，企業管理和信息技術方面的知識和能力還十分欠缺。因此，高素質、高層次審計人才的欠缺，就必然限制風險導向審計模式的應用。

3.成本與效益配比性差。

風險導向審計的實施，一方面需要加大審計過程中的關注范圍、程度，導致審計工作內容和工作量的增加；另一方面，風險導向審計信息數據庫的建設、審計人員轉換審計方法、提高審計技能的培訓等方面，也需要投入大量資本和時間。但處于同行業競爭的考慮，審計費用未必會相應增加，致使成本與效益配比不協調，對注冊會計師和會計師事務所形成巨大的壓力，甚至以審計程序的減少和審計質量的犧牲來平衡。

4.信息系統建設不足，缺乏強大的數據庫支撐。

實施風險導向審計，要求注冊會計師充分了解企業內外部環境，包括企業外部經營環境、內部流程、企業戰略、內部控制和業績衡量比較等方面，才能針對不同的風險領域設計個性化的審計程序。因此，就需要會計師事務所建立一個功能強大的數據庫和信息系統，以滿足風險評估的需要。然而，我國許多會計師事務所的信息系統建設還十分薄弱，缺乏對行業風險和企業經營風險相關數據的系統把控，致使審計風險偏高。

5.不恰當地使用風險控制程序，可能增大審計風險。

風險導向審計的精髓在于通過對企業內外部經營環境及風險的觀察、分析和評估來確定審計范圍和重點，選擇適當的審計程序和方法。但當企業的經營環境發生改變或企業的內部控制存在缺陷，而注冊會計師不能及時發現；或由于風險導向審計得出錯誤的風險評估結果，而減少實質性測試程序時，便會導致審計測試不充分，難以正確識別和評估重大錯報風險，反而大大增加了審計風險。

五、對策建議

針對現代風險導向審計在我國目前環境中所出現的問題，建議從以下幾個角度進行解決，以促進其在我國更廣泛和深入的發展。

1.加強注冊會計師職業教育，提高素質和基礎勝任能力。

一是，加強注冊會計師的職業道德教育。由行業協會主導，定期培訓，加強注冊會計師職業品德和職業行為規范建設，時刻保持職業謹慎態度，拒絕出具虛假報告。二是，加強注冊會計師勝任力培養。會計師事務所應當注重風險導向審計下注冊會計師勝任能力的培養，通過系統的培訓、學習、交流等培養注冊會計師明確的風險導向審計理念，注重風險導向審計流程、操作規范、易導致失敗的關鍵點等的分析，全面提高審計能力。而注冊會計師也應當在具體審計實踐中積極吸取經驗、教訓，不斷學習、總結，提高自身勝任力。

2.加強風險導向審計的信息系統建設。

風險導向審計信息系統的建設應由行業協會牽頭，會計師事務所主導，分行業收集、整理現有審計資料，包括不同行業的基本審計風險點、代表性審計案例等，并進行分類提煉、存儲，從而形成“審計風險資源庫”。在實際審計，注冊會計師就需要根據這些數據庫資源，對相應的高風險點予以高度關注，準確把控，并及時更新、完善和豐富數據庫資源，形成完整的客戶分類服務體系。

3.改進審計人員的專業知識結構，培養高素質審計人才。

根據現代風險導向審計對注冊會計師專業知識和能力的要求，會計師事務所應當積極探討審計人員專業知識結構的改進，通過培訓、交流等形式增強審計人員相關行業知識、企業管理知識（包括戰略管理、經營風險等）、數理統計知識等，培養一支專業知識過硬、綜合素質和操作能力強的審計隊伍。同時，還應注重整個審計隊伍的結構優化，改變單一的財會型人才結構，適當聘用一些法律、工程技術等非財會專業人才。

4.繼續推行法律體系的演進與變革，完善準則體系。

一方面，應根據現代風險導向審計的具體要求，結合我國審計實際，適時修改一些不合時宜的法律法規，強化注冊會計師法律風險意識，加大追責和處罰力度；另一方面，完善審計準則體系，加大注冊會計師的審計風險準則后續教育，以有效約束注冊會計師行為。

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近些年，注冊會計師這一職業在我國逐漸興起，越來越多的學生都選擇學習會計專業。截止到2010年，我國已有將近16萬人取得了全科證書。在這一職業興起的同時，會計師的審計質量控制問題就被社會和群眾廣泛關注起來。

一、注冊會計師審計質量控制存在的弊端

注冊會計師在審計工作中，總是慣性遵循信息不對稱假設，這樣的假設也表明了其對于審計質量控制的影響程度。審計中，主體從自身利益出發，極大可能會利用到信息不對稱而進行尋租[1]，致使審計質量準確性不夠，產生不利于市場經濟協調發展的影響。注冊會計師審計質量控制出現問題主要體現在以下幾個方面。

（一）注冊會計師與被審計單位之間信息不一致

目前大多數企業經營模式老套、經營手法單一，在時展中，對于經濟業務的管理也略顯力不從心，致使會計記錄和有關財務報表經常出現實質性的錯誤，嚴重者為了某種目的而故意造假，給注冊會計師一些不全面、有誤差的信息。隨著會計審計能力的不斷加強，部分企業針對審計工作找到一些對策行為，對弄虛作假的部分加以隱藏，并且這種對策行為還都有一定的技術性和操作性。注冊會計師在審計的時候，無法進入到公司內部的財務部門，不能了解到企業具體的財務信息以及實際運營狀況，所以，很容易被企業牽著鼻子走，導致審計的結果不夠完善。

（二）注冊會計師工作素質較低

注冊會計師的工作素質包括兩方面內容：技術能力以及道德素養[2]。拿技術能力素質來說，審計工作需要較強的技術性，要具備基本的專業技能，擁有相應的文化知識儲備量，這一點在目前還很難完全達標。文化知識水平有一定高度的人大都在從事其他的行業，而大部分專業過關的人卻在文化層面上有所欠缺，導致無法勝任高層次的工作。我國的注冊會計師事業飛速發展的進程中，對于注冊會計師的報名、考核以及后續的執業資格檢查、會計師事務所成立所需條件的檢查都存在許多問題。尤其是和一些發達國家同在一個比較平臺的時候，我國的注冊會計師以及審計業務的成熟程度還遠遠不夠，發展規模以及業務能力還有提升空間。其次，我國的注冊會計師總體水平與發達國家同類型人員相比，專業技能的差距也甚為明顯。

（三）會計師事務所對注冊會計師的局限性

我國的注冊會計師在從事審計業務的時候會受到很多局限，比如有關制度規定：注冊會計師不能以個人名義接受任何委托[3]。簡言之，會計人員如果想從事注冊會計師這一職業，就要加入一個專業的會計師事務所。也就表示，注冊會計師在審計工作中，與被審單位之間不存在直接的審計與委托關系。這樣的制度可以說是利弊結合，優點是注冊會計師在審計過程中的審計步驟、審計信息以及審計意見能夠保持獨立性。另一方面，它的局限性在于，假設事務所在接業務時對注冊會計師工作的獨立性、工作人員的完成質量以及被審對象提供的信息是否屬實等情況沒有考慮在內的話，就容易出現審計的錯誤，對審計內容的質量問題也存在隱患，同時審計雙方還可能會因為各自的私心而隨意增減成本，這樣極有可能使審計工作產生風險，造成財務的去向不明確、審計不達標[4]。

二、改善注冊會計師審計質量控制問題的具體策略

（一）被審企業加強審計質量的管理

企業向社會提供人們日常生活所需的產品以及各種服務性項目，其目的是盈利。目前，市場經濟在飛速發展，企業之間的競爭也愈演愈烈，加之網絡時代下信息擴散迅速，企業的各方情況會在最短的時間曝光給社會大眾。對于企業來說，信譽永遠是排在第一位的，為市場競爭提供有利條件、為維護與客戶關系提供依據。所以，從這一點出發，企業要意識到信譽的重要性。信譽具體體現在企業所提供信息的可靠性、真實性，一份可信的審計報告，會使社會大眾增強對企業的信心，使投資者對企業充分信賴，從而展開更多的合作。反之，報告虛假不真實，使企業形象受損的同時，還會遭到其他方面壓力的打擊，對企業日后的運作十分不利，甚至會使企業面臨毀滅危機。

（二）提升注冊會計師的整體素質

國家發展以及就業情況對審計人員的職業素質有明顯要求，主要是技術能力素質以及道德素養素質[5]。對于技術能力來說，審計工作者要有相應的業務水平處理日常審計工作。所以，會計師事務所應該開展相關培訓學習活動，對注冊會計師進行定期的專業知識培訓，培養注冊會計師的專業技術能力。對于道德素養來說，注冊會計師在工作中應該本著公平、客觀的心態處理審計內容。同時，對于審計任務的勝任程度以及對于審計內容的保密程度也屬于職業道德素養的范圍。另外，職業行為以及技術守則也是對注冊會計師進行評價的一項參照，有利于判斷其工作質量，對其進一步規范，以防管理寬松之下產生錯誤的工作信息。同時，通過這一過程的具體實施，能夠讓社會大眾增加對注冊會計師的信任程度，也有利于行業的穩定發展。

（三）會計師事務所對審查質量嚴格控制，加強監督

審計質量的控制是會計師事務所運行當中要注意的重點。事務所對審查工作要全面管理、嚴格控制，達到審計質量的完美呈現。質量控制的目的很簡單也很明顯，就是保證審計結果符合審計準則的具體要求。針對這一要求，我們要注意以下幾個方面：整體素質的加強，人力物力的支持，有關項目的制度守則，業務執行的實際情況等等。各方全面協調，保證審計工作的良好完成。

提高審計質量，還要做到加強會計師事務所內部的監督，創建上下級明確的進度體系，一層一層，由下而上的進行監督，企業本身和會計事務所以及審計人員都在監督范圍當中，通過嚴密的監督管理，主抓審計質量問題。同時，讓社會大眾加入到監督的行列。在相關審計工作中，讓群眾具體參與，給出意見，發現違反審計規章制度的行為及時投訴和揭發，用這樣的監督方式能夠有效保證審計效果，使審計質量有所提高。借此，可以使大眾對審計人員更加信賴，對審計工作大力支持。

三、結束語

審計工作繁瑣復雜，且相關事物眾多。審計過程中，工作人員整體素質水平以及專業能力都尤為總要。其中還有很多因素影響著審計工作的進行，比如對審計對象了解不全面、審計信息不充足、審計人員與被審方弄虛作假、監督力度不夠等等。這些弊端的背后，都顯示著我國注冊會計師職業還不成熟，有可提高的空間。針對注冊會計師審計質量控制產生的種種問題，本文總結了以下幾點建議：一是被審企業加強審計質量的管理。被審企業只有對自身的報表內容加以管理，才能使審計工作有效開展。二是提升注冊會計師的整體素質。審計人員的綜合素質，決定著審計結果的實用性。三是會計師事務所對審查質量嚴格控制，加強監督。強有力的監督制度能在審計工作中對各方因素起到警惕作用，保證審計工作的良性進行。

參考文獻

[1]李韓冰.淺談我國注冊會計師審計質量控制的改進措施[J].中小企業管理與科技，2012，（6）：99-100.

[2]吳爽.淺議注冊會計師審計質量控制[J].大觀周刊，2011，（22）：22.

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二、醫院引入注冊會計師參與審計的必要性分析

（1）引入注冊會計師是提高醫院財務會計信息質量的有效保障。在我國醫療衛生體制改革的深入實施下，對于醫院的財務會計工作要求不斷提高。為了實現醫院的長遠穩步發展，必須摸清財務情況，并完善醫院的預算、成本、風險以及激勵等約束管理體系。通過注冊會計師對醫院財務狀況的審計，可以真實地反映醫院的財務狀況以及真實經營成果，提供準確無誤的財務報表，保證財務會計核算信息的質量。

（2）引入注冊會計師是完善醫院財務監督管理機制的需要。通過在醫院審計工作中引入注冊會計師審計，可以強化醫院對自身資金使用、資產管理等財務工作情況的監督，加強外部監督力量，確保醫院各項資金尤其是財政資金投入的安全可靠以及使用的規范合理，這也是醫院財務監督管理機制創新的重要手段。

（3）引入注冊會計師審計是強化醫院內部控制管理的重要途徑。醫院實現自身的高效、規范化管理，必須依賴于完善的內部控制管理體系。通過外部注冊會計師的審計，可以及時發現醫院內部控制管理工作中存在的各種問題，尤其是醫院的治理結構、管理制度、崗位設置、內部控制措施執行、會計核算管理等，總結經驗教訓，堵塞內控漏洞，提高醫院內部控制管理水平，促進醫院內部控制管理工作的更加規范。

三、醫院引入注冊會計師審計的主要內容

在醫院管理中引入注冊會計師審計，重點是對醫院的內部控制管理進行審計，尤其是對醫院的會計制度、財務會計機構設置、崗位人員職責、財務管理工作等進行審計，具體的審計內容主要包括以下幾方面：

（1）規章制度的執行情況。重點是審計醫院內部的崗位職責設置、規章制度規定的具體執行情況，并及時對規章制度流于形式以及執行不到位的問題進行總結分析。

（2）崗位設置情況。觀察并審核醫院是否具有完善的內部審計體系，內部審計人員配備是否齊全，內部審計機構是否具有足夠的獨立性。同時對醫院內部的關鍵崗位設置，諸如藥品、器械保管和賬目處理等崗位是否落實不相容職務分離以及內部牽制制度等進行審計。

（3）貨幣資金控制水平。在貨幣資金的審計上，主要是審計醫院的門診、住院收入等現金的管理及票據的領用、開具、保管情況，印章的使用和保管、收入的賬務處理、貨幣資金的使用效率是重點審計內容。

（4）物資采購管理情況。主要是審計醫院的藥品、器械等采購是否實行了招標，采購物資的價格水平，與供貨商的對賬情況，物資采購、入庫、保管、記賬與出庫工作情況、藥品及器械的定期盤點執行情況等等。

（5）固定資產及項目管理情況。審計醫院的固定資產管理制度、投資項目管理制度是否健全完善，固定資產購置審批、入賬、領用、定期盤點以及報廢處置等是否符合規定等等。

（6）會計核算工作。審計醫院的會計核算流程是否合理，收付、周轉等會計憑證是否齊全，登賬核算是否完善，同時關注醫院的會計核算執行情況。例如，會計憑證填制、會計賬務處理等業務工作是否規范，會計政策選擇是否合理等內容。

（7）會計檔案保管情況。觀察會計檔案及相關資料的保管存放，提出相應的改進措施。

四、提高注冊會計師對醫院審計效果的措施分析

（1）醫院部門應與注冊會計師做好對接，確保其熟悉掌握醫院的業務以及內部控制流程。醫院由于行業特點上與企業有著很大的不同，特別是醫院經營目標是經濟效益與社會效益并重，醫院的運營、采購、資產管理分類等也有著明顯的行業特殊性。因此，在醫院審計工作中引入注冊會計師審計，就必須讓注冊會計師充分了解醫院的業務流程以及目標，這也是確保審計工作得以順利進行的前提。其次，為了提高審計的時效性，在審計中應該重點針對內部控制工作流程，尤其是醫院內部財務管理中資金往來、物資采購等關鍵業務進行重點審計，確保財務會計相關信息的真實性和公允性，及時發現醫院內部控制管理的漏洞以及薄弱環節，出具詳實可靠的內部控制報告，進而提高醫院的內部控制管理水平。

（2）注冊會計師應確保審計的獨立性，提高執業水平。為了確保注冊會計師審計工作的真實可靠，注冊會計師在針對醫院的審計工作執業過程中，應當嚴格遵循客觀公正的原則，確保內部審計工作的獨立性，增強審計質量意識、審計風險意識與審計責任意識，提高審計專業服務的質量和水平。其次，注冊會計師應該積極主動的提高自身的專業勝任能力，尤其是認真學習新《醫院會計制度》，掌握醫院財務會計工作的新動向、新特點以及新變化，不斷提高自身的專業素養，確保對醫院審計工作的規范化開展。

（3）以成本核算與清核資產作為重點開展內部審計。醫院的成本歸集與分攤是否合理，成本核算工作的精細化程度如何，直接關系到醫院的成本控制管理工作，由于新的醫院會計制度下，醫院的財務報表體系已經發生了新的變化，對于醫院的成本核算也要求精細到單病種的成本核算，在具體的審計工作中，注冊會計師應該根據成本核算的新要求強化管理。其次，醫院的固定資產數量多、種類雜，盤點困難。因此，資產管理一直是醫院管理工作的弱項，在注冊會計師的審計工作開展過程中，應該針對這些弱勢問題進行重點審計，協調好醫院內部的各個處室，尤其是醫院的物資、住院、收費以及門診等，全面的對醫院的資產管理情況進行審計監督，尤其是大型醫療設備的購置、使用、轉移、報廢，督促醫院資產管理工作的規范化。

（4）提高注冊會計師審計工作的服務水平。引入注冊會計師實施審計工作的過程中，應該注重外部審計工作的增值服務，通過注冊會計師審計與內部控制審計的共同作用，提高醫院財務管理的規范化水平，并強化預算約束和成本控制，不斷優化醫院的內部管理運行機制。這就要求注冊會計師必須深入的分析醫院的財務會計報表，與醫院相關財務部門做好協調溝通，總結各項問題，同時向被審計對象及時進行反饋，提出內控方面好的意見，為醫院的管理出具審計整改建議書，提高審計工作的實效性。此外，注冊會計師還可以進一步的拓展審計服務，為醫院的財務人員進行醫院財務制度、會計制度的培訓，促進醫院財務會計工作水平的提高。