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（一）后續教育培訓計劃的目標

該目標是根據注冊會計師應該具備的素質出發而設計的。注冊會計師應具備的素質通常認為應包括：基本能力；技術能力，共享知識和核心培訓。

1．基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內容包括：（1）個人實力（有效力）；（2）控制（駕馭）變化的能力；（3）可塑性；（4）主動性（積極性）；（5）適應性；（6）干勁；（7）正直；（8）分析與解決問題；（9）團隊精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）繼續學習能力；（12）領導能力；（13）客戶服務；（14）經營管理；（15）企業拓展；（16）技術專長；（17）創新與知識共享。

2．技術能力指業務技術應用，包括：（l）使審計手段運行更便利；（2）工作文件更規范；（3）提升專業知識層次。

3．共享知識指獲取知識的能力，包括：（1）溝通一內部信息交流；（2）世界范圍的資源信息；（3）業務接觸一合同信息；（4）專業圖書資料一內外部文獻、研究成果；（5）人力與技術資料一知道誰有知識；（6）客戶與目標信息；（7）研討論壇。

4．核心培訓指指令性技術培訓和選擇性技術培訓。指令性技術培訓包括：（1）大學和專業學校進修；（2）工作最初4年，每年最少5天；（3）第5年起，以后每年至少2天。選擇性技術培訓包括：（1）一般講座5天（最初）；（2）以后一般講座1天；（3）電子版必修課（用磁盤自學）；（4）特殊領域一稅收、財務咨詢服務；（5）特殊業務。

根據以上素質要求，AICPA后續教育培訓計劃設定了兩個主要目標：

1．參加培訓的人員能夠增加專業知識，提高自身素質能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改進工作成果，更好地勝任本職工作。

2．參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對組織的信心，使所有員工向著共同的目標努力。

（二）后續教育的培訓對象

AICPA將培訓計劃定位為服務于廣大會計人員及相關領域人員。這些培訓對象包括：（1）注冊會計師；（2）在企業中從事會計工作的一般會計人員、財務主管、主計長以及總會計師和主管財務的副總經理；（3）非盈利組織的有關會計人員；（4）獨資和合伙企業的業主以及合伙人；（5）律師和咨詢顧問（包括稅務方面的顧問，醫療衛生、福利方面的顧問等）。

（三）后續教育培訓計劃的特點

1．培訓內容顧客化的設計。

2．培訓方式方便、快捷。

3．培訓結果具有成本效益性。

這三個特點集中體現了培訓計劃的設計思想，即以顧客的需求為導向，圍繞市場開發、設計培訓內容，實施培訓計劃。其中，培訓內容顧客化的設計是其最突出的特征。

二、設計思法和課程體系的內容

（－）設計思路

該培訓計劃提供了230門培訓課程。這230個課程其實就是AICPA的230個成熟產品。之所以這樣說，是因為如果把提供培訓計劃的AICPA視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的AICPA在充分研究了當今環境變化對會計人員提出的新要求以及會計人員為了在競爭中生存、取勝而產生的對各種知識的需求，掌握了市場動態后，設計開發了包括230門培訓課程在內的培訓計劃。

培訓計劃的設計思路主要有兩個要點；首先，以客戶需求為導向以市場為準繩。只有如此，才能保證培訓內容符合以CPA為主的廣大用戶的需要使經過培訓的人員符合市場的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導市場的發展。隨著經濟的發展CPA所面臨的工作環境越來越復雜；工作內容也日新月異一方面要拓展新的業務領域，另一方面要在現有的業務中增添新的內容，采用新的方法。AICPA將這一思想體現在培訓計劃中以達到引導會計市場發展的目的。

（二）課程體系

培訓計劃包括培訓手冊和教材兩部分。培訓手冊提供了關于230門課程的綱要使讀者對課程有一個總體的了解。培訓手冊采用統一的格式，每一門培訓課程都包括5項內容（1）課程的概括說明包括課程梗概、重點以及該課程的意義和作用；（2）課程的目標；（3）以知識點的形式給出培訓課程的內容；（4）參加培訓人員應具備的基礎知識；（5）課程所需課時。根據CPA參加AICPA培訓計劃的人員在取得培訓手冊后，根據自身的需要，選擇恰當的業務領域，從中挑選滿足自身要求的培訓課程，然后可以同AICPA聯系他們會派負責該課程的專家與顧客就培訓的內容進行磋商。AICPA的培訓課程不是固定不變的可以根據客戶的具體情況（所處的行業、發展階段、規模的大小等）和提出的特殊要求進行調整、修改。

（三）培訓計劃的內容

培訓手冊中，根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務等四個部分。在每類業務里根據業務內容性質的不同，又作了進一步分類。以“會計和審計業務”為例包括：（1）保證信息的完整性；（2）國際性業務；（3）管理咨詢和業績管理；（4）技術相關問題等四個部分。其中（1）主要是關于會計處理和報表審計方面的內容，由65門培訓課程組成包括“非盈利組織的會計和報告實務”、“AICPA小型企業審計指南”、“非盈利組織的分析性程序”、“員工福利計劃審計”、“現金流量表編制、披露和使用”、“公立學校審計”、“主計長外部報告準則指南”、“健康福利行業的欺詐行為”、司法會計欺詐性報告、隱藏的資產、計算機盜竊”、“非傳統業務”、“房地產會計和審計”、“SFAS133：衍生金融工具會計和套匯會計”和“SEC（美國證券交易委員會）最新準則”等；（2）涉及國際會計和與歐元有關的會計及報告規定；由2門培訓課程組成，分別為“歐元：會計和報告的規定”、“國際會計和報告”；（3）主要是管理會計的知識，包括“非盈利組織的成本分配方法”和“最新財務和管理會計”等4門課程；（4）討論計算機對傳統審計業務的影響和我們應采取的對策，由“審計電子證據和軟性信息”、“如何在無紙化社會中從事審計工作”和“計算機環境下內部控制的應用”3門課程構成。

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（一）后續教育培訓計劃的目標

該目標是根據注冊會計師應該具備的素質出發而設計的。注冊會計師應具備的素質通常認為應包括：基本能力；技術能力，共享知識和核心培訓。

1．基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內容包括：（1）個人實力（有效力）；（2）控制（駕馭）變化的能力；（3）可塑性；（4）主動性（積極性）；（5）適應性；（6）干勁；（7）正直；（8）分析與解決問題；（9）團隊精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）繼續學習能力；（12）領導能力；（13）客戶服務；（14）經營管理；（15）企業拓展；（16）技術專長；（17）創新與知識共享。

2．技術能力指業務技術應用，包括：（l）使審計手段運行更便利；（2）工作文件更規范；（3）提升專業知識層次。

3．共享知識指獲取知識的能力，包括：（1）溝通一內部信息交流；（2）世界范圍的資源信息；（3）業務接觸一合同信息；（4）專業圖書資料一內外部文獻、研究成果；（5）人力與技術資料一知道誰有知識；（6）客戶與目標信息；（7）研討論壇。

4．核心培訓指指令性技術培訓和選擇性技術培訓。指令性技術培訓包括：（ 1）大學和專業學校進修；（2）工作最初 4年，每年最少 5天；（3）第 5年起，以后每年至少 2天。選擇性技術培訓包括：（1）一般講座5天（最初）；（2）以后一般講座1天；（3）電子版必修課（用磁盤自學）；（4）特殊領域一稅收、財務咨詢服務；（5）特殊業務。

根據以上素質要求，aicpa后續教育培訓計劃設定了兩個主要目標：

1．參加培訓的人員能夠增加專業知識，提高自身素質能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改進工作成果，更好地勝任本職工作。

2．參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對組織的信心，使所有員工向著共同的目標努力。

（二）后續教育的培訓對象

aicpa將培訓計劃定位為服務于廣大會計人員及相關領域人員。這些培訓對象包括：（1）注冊會計師；（2）在企業中從事會計工作的一般會計人員、財務主管、主計長以及總會計師和主管財務的副總經理；（3）非盈利組織的有關會計人員；（4）獨資和合伙企業的業主以及合伙人；（5）律師和咨詢顧問（包括稅務方面的顧問，醫療衛生、福利方面的顧問等）。

（三）后續教育培訓計劃的特點

1．培訓內容顧客化的設計。

2．培訓方式方便、快捷。

3．培訓結果具有成本效益性。

這三個特點集中體現了培訓計劃的設計思想，即以顧客的需求為導向，圍繞市場開發、設計培訓內容，實施培訓計劃。其中，培訓內容顧客化的設計是其最突出的特征。

二、設計思法和課程體系的內容

（－）設計思路

該培訓計劃提供了230門培訓課程。這230個課程其實就是aicpa的230個成熟產品。之所以這樣說，是因為如果把提供培訓計劃的aicpa視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的aicpa在充分研究了當今環境變化對會計人員提出的新要求以及會計人員為了在競爭中生存、取勝而產生的對各種知識的需求，掌握了市場動態后，設計開發了包括230門培訓課程在內的培訓計劃。

培訓計劃的設計思路主要有兩個要點；首先，以客戶需求為導向以市場為準繩。只有如此，才能保證培訓內容符合以cpa為主的廣大用戶的需要使經過培訓的人員符合市場的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導市場的發展。隨著經濟的發展cpa所面臨的工作環境越來越復雜；工作內容也日新月異一方面要拓展新的業務領域，另一方面要在現有的業務中增添新的內容，采用新的方法。aicpa將這一思想體現在培訓計劃中以達到引導會計市場發展的目的。

（二）課程體系

培訓計劃包括培訓手冊和教材兩部分。培訓手冊提供了關于230門課程的綱要使讀者對課程有一個總體的了解。培訓手冊采用統一的格式，每一門培訓課程都包括5項內容（1）課程的概括說明包括課程梗概、重點以及該課程的意義和作用；（2）課程的目標；（3）以知識點的形式給出培訓課程的內容；（4）參加培訓人員應具備的基礎知識；（5）課程所需課時。根據cpa參加aicpa培訓計劃的人員在取得培訓手冊后，根據自身的需要，選擇恰當的業務領域，從中挑選滿足自身要求的培訓課程，然后可以同aicpa聯系他們會派負責該課程的專家與顧客就培訓的內容進行磋商。aicpa的培訓課程不是固定不變的可以根據客戶的具體情況（所處的行業、發展階段、規模的大小等）和提出的特殊要求進行調整、修改。

（三）培訓計劃的內容

培訓手冊中，根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務等四個部分。在每類業務里根據業務內容性質的不同，又作了進一步分類。以“會計和審計業務”為例包括：（1）保證信息的完整性；（2）國際性業務；（3）管理咨詢和業績管理；（4）技術相關問題等四個部分。其中（1）主要是關于會計處理和報表審計方面的內容，由65門培訓課程組成包括“非盈利組織的會計和報告實務”、“aicpa小型企業審計指南”、“非盈利組織的分析性程序”、“員工福利計劃審計”、“現金流量表編制、披露和使用”、“公立學校審計”、“主計長外部報告準則指南”、“健康福利行業的欺詐行為”、司法會計欺詐性報告、隱藏的資產、計算機盜竊”、“非傳統業務”、“房地產會計和審計”、“sfas133：衍生金融工具會計和套匯會計”和“sec（美國證券交易委員會）最新準則”等；（2）涉及國際會計和與歐元有關的會計及報告規定；由2門培訓課程組成，分別為“歐元：會計和報告的規定”、“國際會計和報告”；（3）主要是管理會計的知識，包括“非盈利組織的成本分配方法”和“最新財務和管理會計”等4門課程；（4）討論計算機對傳統審計業務的影響和我們應采取的對策，由“審計電子證據和軟性信息”、“如何在無紙化社會中從事審計工作”和“計算機環境下內部控制的應用”3門課程構成。

篇（3）

(一)后續教育培訓計劃的目標

該目標是根據注冊會計師應該具備的素質出發而設計的。注冊會計師應具備的素質通常認為應包括：基本能力;技術能力，共享知識和核心培訓。

1.基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內容包括：(1)個人實力(有效力);(2)控制(駕馭)變化的能力;(3)可塑性;(4)主動性(積極性);(5)適應性;(6)干勁;(7)正直;(8)分析與解決問題;(9)團隊精神;(l0)交往能力。非核心能力包括：(11)繼續學習能力;(12)領導能力;(13)客戶服務;(14)經營管理;(15)企業拓展;(16)技術專長;(17)創新與知識共享。

2.技術能力指業務技術應用，包括：(l)使審計手段運行更便利;(2)工作文件更規范;(3)提升專業知識層次。

3.共享知識指獲取知識的能力，包括：(1)溝通一內部信息交流;(2)世界范圍的資源信息;(3)業務接觸一合同信息;(4)專業圖書資料一內外部文獻、研究成果;(5)人力與技術資料一知道誰有知識;(6)客戶與目標信息;(7)研討論壇。

4.核心培訓指指令性技術培訓和選擇性技術培訓。指令性技術培訓包括：( 1)大學和專業學校進修;(2)工作最初 4年，每年最少 5天;(3)第 5年起，以后每年至少 2天。選擇性技術培訓包括：(1)一般講座5天(最初);(2)以后一般講座1天;(3)電子版必修課(用磁盤自學);(4)特殊領域一稅收、財務咨詢服務;(5)特殊業務。

根據以上素質要求，AICPA后續教育培訓計劃設定了兩個主要目標：

1.參加培訓的人員能夠增加專業知識，提高自身素質能力(尤其是基本能力)，提高工作效率;改進工作成果，更好地勝任本職工作。

2.參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對組織的信心，使所有員工向著共同的目標努力。

(二)后續教育的培訓對象

AICPA將培訓計劃定位為服務于廣大會計人員及相關領域人員。這些培訓對象包括：(1)注冊會計師;(2)在企業中從事會計工作的一般會計人員、財務主管、主計長以及總會計師和主管財務的副總經理;(3)非盈利組織的有關會計人員;(4)獨資和合伙企業的業主以及合伙人;(5)律師和咨詢顧問(包括稅務方面的顧問，醫療衛生、福利方面的顧問等)。

美國注冊會計師協會后續教育培訓及其借鑒

(三)后續教育培訓計劃的特點

1.培訓內容顧客化的設計。

2.培訓方式方便、快捷。

3.培訓結果具有成本效益性。

這三個特點集中體現了培訓計劃的設計思想，即以顧客的需求為導向，圍繞市場開發、設計培訓內容，實施培訓計劃。其中，培訓內容顧客化的設計是其最突出的特征。

二、設計思法和課程體系的內容

(-)設計思路

該培訓計劃提供了230門培訓課程。這230個課程其實就是AICPA的230個成熟產品。之所以這樣說，是因為如果把提供培訓計劃的AICPA視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的AICPA在充分研究了當今環境變化對會計人員提出的新要求以及會計人員為了在競爭中生存、取勝而產生的對各種知識的需求，掌握了市場動態后，設計開發了包括230門培訓課程在內的培訓計劃。

培訓計劃的設計思路主要有兩個要點;首先，以客戶需求為導向以市場為準繩。只有如此，才能保證培訓內容符合以CPA為主的廣大用戶的需要使經過培訓的人員符合市場的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導市場的發展。隨著經濟的發展CPA所面臨的工作環境越來越復雜;工作內容也日新月異一方面要拓展新的業務領域，另一方面要在現有的業務中增添新的內容，采用新的方法。AICPA將這一思想體現在培訓計劃中以達到引導會計市場發展的目的。

(二)課程體系

培訓計劃包括培訓手冊和教材兩部分。培訓手冊提供了關于230門課程的綱要使讀者對課程有一個總體的了解。培訓手冊采用統一的格式，每一門培訓課程都包括5項內容(1)課程的概括說明包括課程梗概、重點以及該課程的意義和作用;(2)課程的目標;(3)以知識點的形式給出培訓課程的內容;(4)參加培訓人員應具備的基礎知識;(5)課程所需課時。根據CPA參加AICPA培訓計劃的人員在取得培訓手冊后，根據自身的需要，選擇恰當的業務領域，從中挑選滿足自身要求的培訓課程，然后可以同AICPA聯系他們會派負責該課程的專家與顧客就培訓的內容進行磋商。AICPA的培訓課程不是固定不變的可以根據客戶的具體情況(所處的行業、發展階段、規模的大小等)和提出的特殊要求進行調整、修改。

(三)培訓計劃的內容

培訓手冊中，根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務等四個部分。在每類業務里根據業務內容性質的不同，又作了進一步分類。以會計和審計業務為例包括：(1)保證信息的完整性;(2)國際性業務;(3)管理咨詢和業績管理;(4)技術相關問題等四個部分。其中(1)主要是關于會計處理和報表審計方面的內容，由65門培訓課程組成包括非盈利組織的會計和報告實務、AICPA小型企業審計指南、非盈利組織的分析性程序、員工福利計劃審計、現金流量表編制、披露和使用、公立學校審計、主計長外部報告準則指南、健康福利行業的欺詐行為、司法會計欺詐性報告、隱藏的資產、計算機盜竊、非傳統業務、房地產會計和審計、SFAS133：衍生金融工具會計和套匯會計和SEC(美國證券交易委員會)最新準則(2)涉及國際會計和與歐元有關的會計及報告規定;由2門培訓課程組成，分別為歐元：會計和報告的規定、國際會計和報告(3)主要是管理會計的知識，包括非盈利組織的成本分配方法和最新財務和管理會計等4門課程;(4)討論計算機對傳統審計業務的影響和我們應采取的對策，由審計電子證據和軟性信息、如何在無紙化社會中從事審計工作和計算機環境下內部控制的應用3門課程構成。

篇（4）

荷蘭注冊會計師行業管理的法律依據主要是1962年制定的《荷蘭注冊會計師法》以及荷蘭注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，由于荷蘭是歐盟成員國，也是國際會計師聯合會成員，因此國際會計師聯合會和歐盟關于其成員國的一些規定（主要體現在執業準則、、培訓以及資格互認等方面），荷蘭注冊會計師行業也要遵守。

注冊會計師管理體制

荷蘭注冊會計師行業管理實行的是行業自我管理為主的模式。對注冊會計師行業進行監督的政府部門主要是事務部，其他部門如財政部、司法部等也會在某些方面對行業進行監督。這些政府部門對行業的監督指導，歸納起來主要有以下幾方面：（1）協會制定的行業規章制度必須經經濟事務部部長批準。（2）如果協會制定的規章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時，皇家法令將判令其延緩執行或者廢止。（3）協會應于每年1月1日之前向經濟事務部部長提交協會上一個財政年度經濟活動的報告。（4）在協會外部設立行業懲戒委員會負責對違法違規注冊會計師進行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽取財政部與司法部意見。不服協會懲戒委員會做出的自律處罰，可以向行業管理組織上訴法院申請上訴。（5）在協會外部設立注冊會計師管理委員會（負責管理注冊會計師和會計簿記咨詢工作）和考試委員會。經濟事務部部長決定這兩個委員會的成員并對成員進行任命。

根據1962年注冊會計師法，荷蘭注冊會計師可以加入兩個協會，即荷蘭注冊會計師協會（Royal NIVRA）和會計簿記咨詢委員會（NOvAA）。Royal NIVRA全稱可譯為荷蘭皇家特許會計師協會，是根據該法關于注冊會計師協會的規定而設立的故此本報告為荷蘭注冊會計師協會，其規模和要比會計簿記咨詢委員會大得多，荷蘭注冊會計師中絕大多數都加入了這個協會。

荷蘭注冊會計師協會負責荷蘭注冊會計師行業的日常管理工作，主要負責：（1）注冊會計師的注冊管理；（2）注冊會計師的培訓；（3）執行懲戒委員會對違法違規注冊會計師做出的紀律處罰決定，并公布執行結果；（4）依法制定注冊會計師行業管理規章制度；（5）制定注冊會計師執業準則和職業道德；（6）向會員提供服務；（7）向政府機構指派行業代表；（8）維護注冊會計師的共同利益，促進注冊會計師行業良好執業。

荷蘭注冊會計師協會向會員提供的服務主要包括：（1）設置專業技術、法律、等方面的服務熱線，解答會員提出的；（2）行業專業技術問題并及時公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書館并向協會會員開放，也有條件地向公眾開放；（4）向會員提供后續教育服務；（5）舉辦年會及各類研討會，確定不同時期行業重點研究課題并組織研究； （6）每月向會員提供一期《會計師》雜志；（7）建立機信息中心，解答會員有關咨詢；（8）每年向會員提供最新會員名錄等。

注冊會計師協會的組成與運作

按照荷蘭注冊會計師法的規定，荷蘭注冊會計師協會是具有公共性質的組織，與民間自發組成的具有私人性質的美國注冊會計師協會不同。同時由于荷蘭領土較小，協會不設地方分會，而且只有個人會員，沒有團體會員。其會員來源主要有：公共會計師、公共部門審計師、內部審計師、財務管理人員（包括總會計師、財務經理、財務總監、總經理等）、大學教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊會計師協會共有13191名會員。

荷蘭注冊會計師協會由會員大會、理事會和會長組成。會員大會決定理事會成員的人數，但不應少于7人。理事會成員由每四年一次的會員大會從協會會員中選舉產生。會長與副會長由每年一次的會員大會從理事會成員中任命。

理事會在其認為必要時召集會員大會。40名以上的會員可以提議召開會員大會。理事會會議和會員大會由會長主持。二分之一以上的成員出席時理事會會議才有效。

理事會的職責主要包括：（1）制定會員大會沒有制定的與理事會運作相關的細則；（2）領導協會并管理協會的財產；（3）以行政法規形式公布協會規章的征求意見稿，并將提交給理事會的書面建議提請委員會注意，再以行政命令方式公布協會規章；（4）每年向會員大會提交協會財務報告、預算草案及說明；（5）收取協會履行職責所需各項費用；（6）執行懲戒委員會對注冊會計師做出的紀律處罰；（7）負責注冊會計師注冊管理工作等。

會員大會的職責主要包括：（1）為履行協會的職責而根據需要制定相關規則；（2）為確保注冊會計師良好執業，制定道德規范和專業準則；（3）制定與其運作或與理事會運作相關的細則；（4）選舉產生理事會成員；（5）批準協會預算；（6）指定會計師對協會每年的財務報表進行審計等。

荷蘭注冊會計師協會為履行其職責下設各種委員會。協會秘書處現共有80名工作人員，設10個部門，分別為：行政管理部、人事部、財務部、法律部、會員注冊部、后續教育部、專業標準部、對外宣傳部、信息部和圖書館。

注冊會計師及會計師事務所的現狀

荷蘭注冊會計師的會籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊會計師，必須到協會理事會（包括會計簿記咨詢委員會）注冊，一旦注冊即成為協會的會員。協會的會員分為執業會員和非執業會員。執業會員包括在會計師事務所執業的會員和在其他機構從事工作的會員；非執業會員主要是指已退休的會員。

注冊會計師的業務范圍主要包括：財務信息審計、年度會計報表審計、增資或合并等特殊經濟事項的審計、提供管理咨詢等。注冊會計師執行上市公司審計業務，不需要另外取得其他資格或者條件。，注冊會計師行業正準備出臺關于強制參加職業責任保險的規定，該規定要求每個執業注冊會計師必須參加職業責任保險。

注冊會計師違法違規主要承擔民事賠償責任和紀律責任。到考察時止，還沒有出現注冊會計師因執業問題被送進監獄的情況。在判斷注冊會計師執業責任時，審計準則發揮重要作用。如果能夠在案件審理中說服法官遵守了審計準則，一般情況下是不承擔責任的。在審理審計訴訟案件時，法庭成員中要求必須有注冊會計師。如果遇到專業問題，也可以另外聘請專家。

截止到2000年8月，荷蘭共有848家會計師事務所。這些會計師事務所的規模都比較小，有560家會計師事務所只有1名注冊會計師，超過100名注冊會計師的會計師事務所只有5家。在荷蘭，沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定。但有一點要求必須遵守：會計師事務所的控制權（投票權）必須由注冊會計師協會的會員掌握。實際當中，出于承擔責任的考慮，越來越多的會計師事務所選擇有限責任公司的形式。

注冊會計師執業質量監管方面，協會外部有懲戒委員會，協會內部有監管委員會，行業內實行同業互查制度。懲戒委員會負責對注冊會計師違法違規行為做出處罰決定，監管委員會負責執行有關處罰決定和組織同業互查。安然事件以后，荷蘭政府也準備仿效美國成立專門機構負責注冊會計師執業質量的監管。但荷蘭注冊會計師協會認為，即使成立這樣的專家機構，實際上與現狀不會有多大區別。因為這樣的專門機構也是由專業人士組成，在組織檢查時同樣會要求注冊會計師協會配合，并由執業注冊會計師來負責具體檢查工作。

意大利：

注冊會計師行業管理的法律依據

意大利注冊會計師行業管理的法律依據主要是1953年頒布的《意大利注冊會計師法》以及意大利注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，意大利是歐盟成員國，也是國際會計準則委員會成員，國際組織及歐盟關于其成員國注冊會計師行業的一些共同規定，意大利注冊會計師行業也要適用。

注冊會計師行業管理體制

意大利注冊會計師行業管理體制類似荷蘭，也是實行行業自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊會計師行業政府主管部門是經濟事務部，而意大利注冊會計師行業政府主管部門是司法部。

政府部門對注冊會計師行業監督職能主要包括：（1）協會全國理事會設在司法部；（2）協會理事會選舉結果、重要事項決定以及注冊簿名單等要報備司法部，有些重要事項還必須在司法部官方報紙上公告；（3）協會規章制度須經司法部批準；（4）不服協會作出的注冊等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門行業執業準則；（6）注冊會計師要從事審計業務須到司法部注冊。

注冊會計師協會對行業的管理職能主要包括：（1）依照法律規定管理行業；（2）負責注冊會計師注冊管理；（3）負責對注冊會計師違法違規行為進行自律處罰；（4）應會員要求調解會員糾紛；（5）收取各種履行職責所需要的費用并管理協會財產；（6）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（7）向國家機構或者國際組織指派行業代表；（8）負責注冊會計師后續教育；（9）擬定行業執業準則；（10）向會員提供服務等。

注冊會計師協會的組成與運作

意大利注冊會計師協會最早成立于1911年，但真正管理行業是從1953年注冊會計師法頒布實施時開始的，目前共有41500名會員。意大利注冊會計師協會與荷蘭注冊會計師協會一樣，也是根據法律規定而成立的公共性組織，不同于民間自發成立的私人組織。協會只有個人會員，沒有團體會員。根據注冊會計師法，注冊會計師只有在協會地方分會理事會注冊后才能執業。注冊會計師協會分全國總會與地方分會兩級，目前共有124個地方分會。注冊會計師加入了地方分會就等于加入了全國總會。

意大利在每一個有15名以上執業注冊會計師的行政區劃設立一個地方分會，不足15名執業注冊會計師地區的注冊會計師要到全國理事會指定的相鄰地方分會注冊。地方分會理事會成員由該地區注冊會計師從注冊時間超過5年的會員中選舉產生。理事會一屆任期三年，可以連選連任。每個理事會從理事中選舉產生1名會長、1名秘書、1名財務總管。如果理事會成員超過7人，還須選舉產生1名副會長。地方分會會長至少每兩個月召集一次理事會。半數以上理事會成員可以提議召集理事會會議。理事沒有正當理由連續三次不參加會議的將喪失理事資格。地方分會會員大會由會長根據需要召集或者根據五分之一以上會員要求召集。地方分會會員大會選舉產生分會理事會，并審批分會年度預算和財務報表。

全國理事會有11名成員，由地方分會理事會從注冊時間在10年以上的會員中選舉產生。每個地方分會理事會只能指定1名候選人。全國理事會從其成員中選舉產生1名會長、1名副會長、1名秘書。全國理事會成員不得兼職地方分會理事會成員。會長認為必要時可以召集理事會。另外，只要有5名以上理事要求召開，會長也應該召集理事會會議。

全國理事會的主要職責是：（1）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（2）協調和推進地方分會的活動；（3）監督地方分會對行業管理法律法規和規章制度的執行；（4）負責會員注冊簿的合并與歸類；（5）向國家組織和國際機構指派行業代表；（6）為其自身運行而向注冊會員每年收取會費；（7）處理不服地方分會做出的注冊、不予注冊、取消注冊的決定以及自律處罰決定和地方分會理事會選舉結果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責范圍內其他事項的有關規定等。

地方分會理事會主要職責是：（1）負責注冊會計師考試、注冊和培訓；（2）負責對違法違規注冊會計師進行自律處罰；（3）應要求調解會員糾紛；（4）向地方組織或者機構指派行業代表；（5）向會員收取會費以及其他管理費用；（6）執行全國總會制定的各種規范等。

注冊師及會計師事務所的現狀

注冊會計師的會籍管理與資格管理也是統一的，即注冊會計師在協會注冊簿中登記注冊同時取得會員資格后才能執業。如果因違法違規而被協會取消了注冊會計師資格，同時也喪失了會員資格。注冊會計師協會的會員有兩種：在注冊簿中注冊的在會計師事務所執業的注冊會計師和在協會特別名錄上登記的因在其他機構工作而不能兼職的注冊會計師。

根據注冊會計師法的規定，注冊會計師的業務范圍主要包括：對商業公司的普通審計和法定審計；專業評估和咨詢；賠償費用的清算；記賬、編制會計報表和定期損益表；賬目、資產負債表等會計資料可靠性的審查和調查；商業公司、不動產或者單項資產的管理或清算；政府檢查和政府審計；稅務咨詢等。根據規定，執業注冊會計師不得兼做以下職業活動：公證員，以自己或者他人名義從事商業貿易活動、從事任何宗教的傳教者、職業記者、經紀人、外匯經營、彩票經營、公共活動的承辦者、征稅員以及稅務管理工作等。同一注冊會計師也不得對同一客戶同時提供審計和咨詢服務。

注冊會計師法沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定，協會也沒有特別要求。由于意大利90%的為中小企業，所以，會計師事務所規模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協會非常重視執業準則中關于中小企業審計等方面的制定，在國際會計準則委員會中對中小企業會計準則的制定也參與較多。行業執業準則一般采用的是國際會計準則，只有當國際會計準則與意大利法律有沖突時才對國際會計準則略做修改。

啟示：

荷蘭與意大利注冊會計師行業都有近百年的。其間形成了行業自我管理為主的模式。實踐證明，這種模式在兩國都非常成功。兩國注冊會計師行業并沒有因為自我管理而放松自我約束，也沒有因為自我管理而侵害公眾利益。相反，通過行業協會高效、嚴格、的自我管理，加上政府部門的有效監督和指導，注冊會計師行業在本國的專業服務領域中都享有很高的聲譽，并在兩國生活中都發揮著重要的積極作用。

但同時也必須看到，兩國注冊會計師行業的自我管理都不是國家完全放任的自我管理。兩國注冊會計師行業都有政府部門主管，并都有具體的監督指導措施。歸納起來，兩個國家對行業的監督指導主要體現在以下幾方面：（1）制定行業法律法規并監督這些法律法規的執行。（2）制定或者審批行業重要管理規范并監督其執行。（3）行業協會重要機構由政府部門派員參加。（4）行業做出的重要決定及重要文件報備政府主管部門。（5）政府主管部門定期聽取協會工作報告。（6）不服行業作出的決定及處罰措施可以向政府部門或者法院上訴等等。

荷蘭和意大利的行業管理經驗告訴我們，一個國家注冊會計師行業究竟實行什么樣的管理體制，由該國的國情所決定，離不開該國行業歷史發展狀況，行業協會自我管理可以不僅限于為會員提供狹義的服務。

關于行業協會的組成、產生與運作機制

在荷蘭和意大利，注冊會計師協會是依據法律規定產生、運作并履行職責的公共組織。作為行業組織，兩國注冊會計師協會在組成和運作方面有著很多共同之處：（1）協會機構都主要由會員選舉產生，政府主管部門指定個別人選，這樣就使協會作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監督指導的前提下充分反映行業意志。（2）協會的領導機構或者決策機構是由會員組成的會員大會或由會員選舉產生的理事會。協會秘書處只是理事會聘用人員組成的執行會員大會或者理事會決定的辦事機構，與行業主管部門沒有任何隸屬關系，行業主管部門不干預協會日常事務的運作。這兩點做法為我國注冊會計師協會機構的組成、產生與運作機制以及協會與行業主管部門關系的處理，提供了很好的。

關于注冊會計師法律責任

荷蘭和意大利注冊會計師違法違規執業是以承擔民事責任和自律責任為主，嚴重的情況下，可能要追究刑事責任。由于這兩個國家注冊會計師行業都實行自我管理，政府部門只是監督和指導，所以，兩國注冊會計師法中都沒有規定政府主管部門對違法違規執業的注冊會計師追究行政責任。兩國行業協會都認為，以追究民事責任為主，自律責任為輔，盡可能少用刑事責任的注冊會計師責任構成比較適合專業服務行業。

相比之下，我國注冊會計師法律責任形式則有較大不同。我國注冊會計師行業法律責任以行政責任為主。這種責任構成的弊端是，行政處罰機關的人力、財力和專業能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來行使其監管能力難以滿足規范行業發展的實際需要。另外，行政處罰措施中往往以對師或所實施資格處罰或者停業處罰為主，而這種處罰給注冊會計師和會計師事務所帶來的后果或往往超過處罰本身。其結果是，一個專業能力較強的注冊會計師或者一個整體執業水平較高、規模較大的事務所很可能因為一起執業疏忽而被吊銷資格或停業處罰，從而難以繼續執業，甚至徹底在業內消失。實踐證明，這種責任構成難以適應專業服務領域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國經驗完善我國注冊會計師法律責任構成體系是非常必要的。

關于會員服務

篇（5）

一、注冊會計師參加后續教育時間的國際比較

各國對注冊會計師參加后續教育的時間都做出了明確規定。

美國注冊會計師協會（AICPA）對不同類型的會員，規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務（public practice）的會員（即在會計師事務所工作的注冊會計師），每三年必須完成120小時的后續教育課程，但每年最低不得少于20小時；對于那些從事非公開業務（not public practice）的會員（即不在會計師事務所工作的注冊會計師），則每三年必須完成90小時的后續教育課程，但每年最低不得少于15小時；對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反，則三年期法定的累計學習時間應予以調整，按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會（CICA）規定，每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

荷蘭注冊會計師協會（Royal NIVRA）規定，會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協會（CICP）規定，執業會員接受后續教育的時間，三年累計不得少于180學時，其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時；接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。

從上述各國注冊會計師參加后續教育時間來看，中國注冊會計師協會規定的時間無疑是最長的，同時規定也是最嚴格的。這與我國注冊會計師職業起步不久，注冊會計師整體素質不高的現狀是基本吻合的。

二、后續教育學習方式的國際比較

美國注冊會計師協會和各州會計理事會全美協會（NASBA）經過兩年多的努力，于2000年2月對外公布了《后續職業教育準則公告》（Statement on Standards for Continuing Professional Education）征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學習方式：一種是有組織的學習活動（sponsored learning activities），在該方式下，組織者負責將學習計劃傳遞到學員手中，可以采用工作室、研討會等各種形式；另一種為自主的學習活動（self-directed learning activities），在該方式下，學習活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進行和完成的。

加拿大注冊會計師協會職業后續教育培訓主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學術講座、召開研討會、網絡或電話教學以及自學等。

荷蘭注冊會計師協會下設有專門負責職業后續教育的機構——后續教育委員會（VERA）。該組織提供的培訓方式包括面對面的課堂教學、網上教學以及函授等。會員或學員可以根據自己的實際情況自由選擇，既可以參加后續教育委員會組織的培訓，也可以在公司、大學學習或在家自學。

中國注冊會計師參加職業后續教育的形式主要有：脫產課程學習、非脫產課程學習、參加專題研討會、承擔專業課題研究以及個人專業學習與實務研究等。

從上述各國注冊會計師協會認可的學習方式來看，大致可以分為兩大類，即有組織的學習和自主學習。其中有組織的學習一般居于職業后續教育的主導位置，而自主學習則處于從屬地位。另外，就自主學習層面來講，各國注冊會計師協會對其的重視程度有所不同。在會計職業得到充分發展的國家如美國、荷蘭等，自主學習方式的認同度較高，而在會計職業尚處于發展階段的國家如中國，自主學習方式的認同度較低。

三、后續教育課程設置的國際比較

美國注冊會計師協會設置了多種課程來滿足職業后續教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進行修改或更新。其后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計，以滿足不同層次的培訓要求。具體分為：（1）基礎課：用于新會員，該課程知識面窄，強調基本原則和技能；（2）中級深：在基礎課的基礎上強調實際應用；（3）高級課：強調知識的深度和應用的廣度；（4）更新課：介紹各個領域的最新發展；（5）星級課：由高級專家指導的討論課。與此同時，對于自主學習的課程，由各州會計理事會全美協會指定的后續職業教育機構負責設計，其中最有影響的組織之一是會計師教育組（AEG），該組織從1988年開始成為美國自學后續職業教育領域內的領先者。目前，該組織所設置的課程主要有：（1）計算機系列；（2）稅收系列；（3）審計和會計系列；（4）遺產計劃（estate planning）系列。

加拿大注冊會計師協會設置的課程主要包括三個部分：（1）會計、審計、財務、稅制和管理信息系統等領域的最新發展；（2）職業道德規范的有關課程；（3）信息技術。

荷蘭的后續教育委員會與荷蘭一些大學合作，為不同層次的會員制定不同的繼續教育課程，如信息技術、保險、工商經濟、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術等。該委員會在制訂后續教育課程內容時著重突出“能力”教育，并將其區分為三個層次，即一般性能力、解決問題能力和實際行為能力等。一般性能力包括自學能力、職業道德水準；解決問題能力包括理解能力、應用能力、分析能力、整合能力和評估能力等；實際行為能力包括實際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國注冊會計師協會規定職業后續教育的內容主要包括：（1）會計準則及國家其他有關財務會計法規；（2）獨立審計準則及其他職業規范；（3）與執業相關的其他法規；（4）執業所需的其他知識與技能。職業后續教育的具體內容根據不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師以及一般執業人員的培訓內容各有側重。

從上述各國注冊會計師協會所設置的課程來看，各國的課程內容不盡相同。其中美國、中國的課程規劃比較詳細，而加拿大、荷蘭的課程設計則比較簡約。由于職業后續教育面向的是具有豐富實踐經驗的注冊會計師，因此各國注冊會計師協會在課程設置過程中一般都將技能的培養與訓練，而不是知識的傳授，置于核心地位。與美國、加拿大、荷蘭相比，中國課程設置唯一的缺陷在于沒有對信息技術給予足夠的重視。隨著新經濟時代的到來，隨著信息技術在會計、審計實踐中的廣泛應用，提高中國注冊會計師的信息技術知識和能力已是當務之急。

四、后續教育評價方式的國際比較

美國注冊會計師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況，日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協會還規定了報告寬限期（grace period）——法定報告日后2個月內。對于報告的格式，該協會要求采用統一標準，即在年度會費報告中包含下列的陳述：”在繳納會費時，我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定”。同時該協會要求，在陳述報告時，必須提供相應的證明文件。

在《后續職業教育準則公告》征求意見稿中，美國注冊會計師協會針對兩種不同的學習方式，提出不同的要求。對于參加有組織學習方式的會員，該準則要求他們在報告學習情況時提供以下的信息：組織者的名稱、學習的題目和內容、日期、地點以及職業后續教育的學時等；而對于參加自主學習方式的學員，在完成自主學習活動之后，學員必須提供能夠證明完成該活動的相關文件，諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外，學員還應對自主學習活動的完成情況進行總結，并提供自我評估報告。如果學員對完成的自主學習活動諸項目中有超過半數表示滿意，則報告還應附上一個專家評閱意見。如果未超過半數，則不需要這樣的意見。

荷蘭注冊會計師協會規定每年會員必須向協會提交一份前一年的學習報告，但對未完成后續教育課程的會員則目前尚未出臺強制性措施．而是靠會員的自律和自我責任感。

中國注冊會計師協會為每位注冊會計師建立一套培訓檔案，并制發了統一的注冊會計師培訓手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓手冊上記錄其培訓情況，并要經過有關機構的確認。

篇（6）

各國對注冊會計師參加后續教育的時間都做出了明確規定。

美國注冊會計師協會(AICPA)對不同類型的會員,規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務(public practice)的會員(即在會計師事務所工作的注冊會計師),每三年必須完成120小時的后續教育課程,但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業務(not public practice)的會員(即不在會計師事務所工作的注冊會計師),則每三年必須完成90小時的后續教育課程,但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員,每兩年必須完成80小時的后續教育課程,每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反,則三年期法定的累計學習時間應予以調整,按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會(CICA)規定,每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

荷蘭注冊會計師協會(Royal NIVRA)規定,會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協會(CICP)規定,執業會員接受后續教育的時間,三年累計不得少于180學時,其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時;接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時,其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。

從上述各國注冊會計師參加后續教育時間來看,中國注冊會計師協會規定的時間無疑是最長的,同時規定也是最嚴格的。這與我國注冊會計師職業起步不久,注冊會計師整體素質不高的現狀是基本吻合的。

二、后續教育學習方式的國際比較

美國注冊會計師協會和各州會計理事會全美協會(NASBA)經過兩年多的努力,于2000年2月對外公布了《后續職業教育準則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見稿。在該公告中,明確提倡兩種學習方式:一種是有組織的學習活動(sponsored learning activities),在該方式下,組織者負責將學習計劃傳遞到學員手中,可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學習活動(self-directed learning activities),在該方式下,學習活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進行和完成的。

加拿大注冊會計師協會職業后續教育培訓主要采取以下方式和措施:課堂教育、組織學術講座、召開研討會、網絡或電話教學以及自學等。

荷蘭注冊會計師協會下設有專門負責職業后續教育的機構——后續教育委員會(VERA)。該組織提供的培訓方式包括面對面的課堂教學、網上教學以及函授等。會員或學員可以根據自己的實際情況自由選擇,既可以參加后續教育委員會組織的培訓,也可以在公司、大學學習或在家自學。

中國注冊會計師參加職業后續教育的形式主要有:脫產課程學習、非脫產課程學習、參加專題研討會、承擔專業課題研究以及個人專業學習與實務研究等。

從上述各國注冊會計師協會認可的學習方式來看,大致可以分為兩大類,即有組織的學習和自主學習。其中有組織的學習一般居于職業后續教育的主導位置,而自主學習則處于從屬地位。另外,就自主學習層面來講,各國注冊會計師協會對其的重視程度有所不同。在會計職業得到充分發展的國家如美國、荷蘭等,自主學習方式的認同度較高,而在會計職業尚處于發展階段的國家如中國,自主學習方式的認同度較低。

三、后續教育課程設置的國際比較

美國注冊會計師協會設置了多種課程來滿足職業后續教育的需要,課程種類在150種以上,并且每年大約有三分之一的課程要進行修改或更新。其后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計,以滿足不同層次的培訓要求。

具體分為:

(1)基礎課:用于新會員,該課程知識面窄,強調基本原則和技能;

(2)中級深:在基礎課的基礎上強調實際應用;

(3)高級課:強調知識的深度和應用的廣度;

(4)更新課:介紹各個領域的最新發展;

(5)星級課:由高級專家指導的討論課。與此同時,對于自主學習的課程,由各州會計理事會全美協會指定的后續職業教育機構負責設計,其中最有影響的組織之一是會計師教育組(AEG),該組織從1988年開始成為美國自學后續職業教育領域內的領先者。

目前,該組織所設置的課程主要有:

(1)計算機系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產計劃(estate planning)系列(文秘站:)。

加拿大注冊會計師協會設置的課程主要包括三個部分:

(1)會計、審計、

財務、稅制和管理信息系統等領域的最新發展; (2)職業道德規范的有關課程;

(3)信息技術。

荷蘭的后續教育委員會與荷蘭一些大學合作,為不同層次的會員制定不同的繼續教育課程,如信息技術、保險、工商經濟、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術等。該委員會在制訂后續教育課程內容時著重突出“能力”教育,并將其區分為三個層次,即一般性能力、解決問題能力和實際行為能力等。一般性能力包括自學能力、職業道德水準;解決問題能力包括理解能力、應用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實際行為能力包括實際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國注冊會計師協會規定職業后續教育的內容主要包括:

(1)會計準則及國家其他有關財務會計法規;

(2)獨立審計準則及其他職業規范;

(3)與執業相關的其他法規;

(4)執業所需的其他知識與技能。職業后續教育的具體內容根據不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師以及一般執業人員的培訓內容各有側重。

從上述各國注冊會計師協會所設置的課程來看,各國的課程內容不盡相同。其中美國、中國的課程規劃比較詳細,而加拿大、荷蘭的課程設計則比較簡約。由于職業后續教育面向的是具有豐富實踐經驗的注冊會計師,因此各國注冊會計師協會在課程設置過程中一般都將技能的培養與訓練,而不是知識的傳授,置于核心地位。與美國、加拿大、荷蘭相比,中國課程設置唯一的缺陷在于沒有對信息技術給予足夠的重視。隨著新經濟時代的到來,隨著信息技術在會計、審計實踐中的廣泛應用,提高中國注冊會計師的信息技術知識和能力已是當務之急。

四、后續教育評價方式的國際比較

美國注冊會計師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況,日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素,協會還規定了報告寬限期(grace period)——法定報告日后2個月內。對于報告的格式,該協會要求采用統一標準,即在年度會費報告中包含下列的陳述:”在繳納會費時,我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定”。同時該協會要求,在陳述報告時,必須提供相應的證明文件。

在《后續職業教育準則公告》征求意見稿中,美國注冊會計師協會針對兩種不同的學習方式,提出不同的要求。對于參加有組織學習方式的會員,該準則要求他們在報告學習情況時提供以下的信息:組織者的名稱、學習的題目和內容、日期、地點以及職業后續教育的學時等;而對于參加自主學習方式的學員,在完成自主學習活動之后,學員必須提供能夠證明完成該活動的相關文件,諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外,學員還應對自主學習活動的完成情況進行總結,并提供自我評估報告。如果學員對完成的自主學習活動諸項目中有超過半數表示滿意,則報告還應附上一個專家評閱意見。如果未超過半數,則不需要這樣的意見。

荷蘭注冊會計師協會規定每年會員必須向協會提交一份前一年的學習報告,但對未完成后續教育課程的會員則目前尚未出臺強制性措施.而是靠會員的自律和自我責任感。

篇（7）

注冊會計師繼續教育培訓是指注冊會計師為保持和提升其專業素質、執業能力和職業道德水平進行的學習及其相關活動。繼續教育培訓是保持和提升注冊會計師專業素養、勝任能力和職業道德水平的重要手段。近年來，各國在注冊會計師繼續教育問題的研究方面取得了很大成績，國際會計師聯合會(IFAC)教育委員會于2003年和2004年先后頒布了7項國際教育準則；我國繼2005年頒布《中國注冊會計師協會關于加強行業人才培訓工作的指導意見》(簡稱“三十條”)后，2006年頒布《中國注冊會計師繼續教育培訓制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)。由于各國的會計職業發展水平不同以及各自所處的環境不同，各國注冊會計師的職業后續教育仍存在差異。本文對美國、英國、加拿大、西班牙等國家以及我國新頒布的注冊會計師職業后續教育制度進行比較研究。

一、繼續教育培訓目的比較

西方國家對注冊會計師繼續教育培訓的目的一般均有規定，其核心是保持和提高注冊會計師專業勝任能力，但表述上又不完全相同。其中美國注冊會計師協會(AICPA)、加拿大注冊會計師協會、英格蘭及威爾士特許會計師協會(ICAEW)強調，注冊會計師繼續教育是保證或保持并增強或提高其職業勝任能力；英國特許公認會計師公會(ACCA)強調注冊會計師繼續教育是保持其應有道德能力；愛爾蘭特許會計師協會(CICAI)強調保持、加深并且擴展其專業勝任能力；我國香港會計師公會強調注冊會計師繼續教育的目的是保證其會員專業能力的維持和提高。我國新頒布的《征求意見稿》從現實性角度將注冊會計師繼續教育的目的定位到注冊會計師個人素質和隊伍整體素質建設兩方面，具體為“保持和提升注冊會計師的專業素質、執業能力和職業道德水平，加強注冊會計師行業人才培養，建立一支在質量和數量上都能夠滿足我國經濟和資本市場發展戰略，以及現代企業制度需要的執業隊伍”。從上述各國注冊會計師繼續教育的目的來看，不同點在于注冊會計師繼續教育的目的是保證還是保持注冊會計師的專業勝任能力。由于目前我國注冊會計師的專業水準參差不齊，部分人員尚未達到專業所需的能力。如果將繼續教育目的定位于“保證其專業勝任能力”，必然加大各級注冊會計師協會的責任，同時也難以達到保證的程度，如果未能達到反而會降低注冊會計師協會的威信。所以我國目前將繼續教育培訓目的定位于“保持和提升注冊會計師的專業勝任能力”是符合當前我國國情的。

二、繼續教育的對象及相關豁免繼續教育的規定比較

西方國家注冊會計師繼續教育的對象均為全體會員，包括執業會員和非執業會員。美國AICPA將培訓計劃定位為服務于廣大會計人員及相關領域人員，包括注冊會計師；在企業中從事會計工作的一般會計人員、財務主管、主計長以及總會計師和主管財務的副總經理；非盈利組織的有關會計人員；獨資和合伙企業的業主以及合伙人；律師和咨詢顧問(包括稅務方面的顧問，醫療衛生、福利方面的顧問等)。有些國家還有對豁免繼續教育的特殊規定，如澳大利亞特許會計師協會規定，會員長期沒有從事專業活動，由于身體殘疾無法參加后續教育者，可以不參加繼續教育培訓。我國繼續教育對象也是全體會員，有的地方規定：繼續教育培訓對象分主任會計師、部門經理、項目經理、一般注冊會計師、注冊資產評估師、業務助理人員、非執業會員六個層次。《征求意見稿》也對注冊會計師后續教育對象的豁免教育做出了規定，從“以人為本”角度出發，對身體殘疾或因病無法學習的會員、生育的會員、出國的會員規定可以在本年度不參加繼續教育培訓，后延一個年度，但不得影響下一年度繼續教育培訓學時的完成。從各國繼續教育對象及相關豁免繼續教育的規定可以看出，我國和國外差別不大，只是在部分細節有所不同。

三、繼續教育培訓計劃的內容比較

不同的國際組織關于繼續教育培訓計劃內容的闡述方式不同，一種是不規定繼續教育計劃內容，如加拿大、澳大利亞等國的協會；另一種是規定繼續教育計劃內容，如美國注冊會計師協會、國際會計師聯合會等。美國根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務等部分，在每類業務中根據業務內容性質的不同又作了進一步分類。以“會計和審計業務”為例，包括保證信息的完整性；國際性業務；管理咨詢和業績管理；技術相關問題等部分。其中保證信息的完整性主要是關于會計處理和報表審計方面的內容，包括“非盈利性組織的會計和報告實務”、“AICPA小型企業審計指南”、“現金流量表：編制、披露和使用”等多門培訓課程；國際性業務涉及國際會計和與歐元有關的會計及報告規定，由兩門培訓課程組成，分別為“歐元：會計和報告的規定”、“國際會計和報告”；管理咨詢和業績管理主要是管理會計的知識，包括“非盈利組織的成本分配方法”和“最新財務和管理會計”等課程；技術相關問題主要討論計算機對傳統審計業務的影響和應采取的對策，由“審計電子證據和軟性信息”、“如何在無紙化社會中從事審計工作”和“計算機環境下內部控制的應用”等課程構成。國際會計師聯合會(IFAC)教育委員會2003年頒布的國際教育準則第2號《職業會計教育計劃的內容》規定了職業會計教育計劃的知識含量，這些知識是取得職業會計師資格應掌握的內容，旨在確保為取得IFAC會員團體的會員資格的候選人擁有足夠先進的職業會計知識，使其能夠在日益復雜、不斷變化的環境中發揮有勝任能力的職業會計師的作用。職業會計教育計劃的基本知識包括：會計、財務及相關知識；組織和企業知識；信息

我國借鑒大多數國際組織的做法，在修訂的注冊會計師繼續教育培訓制度中沒有詳細列示培訓的具體內容，而是原則性地規定繼續教育內容由中國注冊會計師協會和地方注冊會計師協會在年度培訓計劃中確定，對執業注冊會計師的繼續教育培訓按其不同能力需求分層次進行。如有地方規定的繼續教育培訓內容主要是注冊會計師、注冊資產評估師必須熟練掌握的會計及財務管理理論和實務、審計理論和實務、管理咨詢理論和實務、稅務理論和實務、資產評估實務、建筑工程評估實務、機電設備評估實務、國家有關政策和經濟法規、特殊行業會計與審計知識、計算機技術、外語、職業道德、事務所管理知識、以及獨立審計準則、資產評估準則、執業規范和執業所需的其他知識與技能。培訓內容的深度與廣度及側重點視不同對象而定。我國在課程設置方面正朝著與國際接軌的方向邁進，但應該注意的是我們在學習國外經驗的過程中，不能對國外的東西生搬硬套而不考慮我國國情。如美國由于資本市場比較發達，所以對外報告會計在會計繼續教育中占有較大比重；而我國目前更應該重視管理會計方面的課程才更符合本國經濟發展的需要。

四、繼續教育時間與考核標準比較

西方國家對注冊會計師繼續教育的學時、學分均有具體規定。如加拿大注冊會計師協會(CGAAC)規定，每個會員在三年內必須完成100小時的繼續教育課程學習；西班牙規定在成為西班牙注冊會計師協會(ICAJCE)的會員后，每年應至少參加30學時的后續教育培訓，其中一半學時是關于會計、審計、稅法等常規性課程，另一半學時是特殊專題課程。無論是面授、遠程教育、電教還是自學，都有統一的學時計算規定。ICAJCE將所有的培訓課程及學時規定列表公示，供會員參考；日本后續教育制度則規定，個人會員及準會員有每年必須完成40個時間單位以上的后續教育的義務。我國注冊會計師繼續教育培訓每兩年為一個考核周期。即從起始年度的1月1日起至次年的12月31日止。每個考核周期接受的繼續教育培訓時間累計不得少于80個有組織形式的學時，每年不得少于30個學時；職業道德培訓每個周期不得少于4個學時。從各國注冊會計師參加后續教育的時間來看差別不大，尤其體現在我國和國外的差距明顯縮小。《征求意見稿》頒布以前我國對注冊會計師后續教育時間是這樣規定的：執業會員接受繼續教育的時間三年內不得少于180學時，其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時；接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。我國注冊會計師參加后續教育時間縮短的原因是因為近年來注冊會

五、繼續教育培訓的形式比較

西方國家繼續教育形式大體分為有組織形式和非組織形式兩類，但其具體內容又有所不同。美國2000年2月頒布的《后續職業教育準則公告》征求意見稿中，明確提倡兩種學習方式，一種是有組織的學習活動，在該方式下，組織者負責將學習計劃傳遞到最終的用戶手中，可以采用各種形式如工作室、研討會等；另一種為自主的學習活動，該方式下的學習活動是在沒有外部組織者的幫助之下進行和完成的；加拿大注冊會計師協會職業繼續教育培訓主要采取以下方式和措施：課堂教育；專門聘請有關專家、教授到各地巡回做學術講座，講座采取聽課證的方式，由公司出面認購；組織召開研討會；制作多媒體、錄像帶等；網絡或電話教學；每年組織各省的分會召開會議，研討有關繼續教育職業教育問題。日本繼續教育的形式分為集中培訓、自學、編寫專業書籍和在培訓班授課等方式。集中培訓包括協會主辦的培訓班或研討會、事務所內部培訓、會員自發舉辦的集中培訓；自學包括對指定文章、專業書籍方面的學習和參加學術活動；以自學方式選修的注冊會計師均需以傳真或電子郵件方式提交學習心得；編寫專業書籍指通常能被購買的與注冊會計師業務相關的書籍或論文，也包括為出席各種學術研討會撰寫的報告等；培訓班授課通常指接受協會、事務所和自發培訓班的委托，為其培訓班進行授課。我國注冊會計師繼續教育培訓形式也分為有組織形式和非組織形式，有組織形式的繼續教育培訓包括：中國注冊會計師協會或地方注冊會計師協會、培訓機構舉辦的境內外各種培訓班、研討班、學術報告會等；中國注冊會計師協會或地方注冊會計師協會主辦或認可的論壇、專業性研討會和經驗交流會等；地方注冊會計師協會認可的事務所內部培訓；中國注冊會計師協會或地方注冊會計師協會通過遠程教育直播系統提供的注冊會計師繼續教育培訓；中國注冊會計師協會或地方注冊會計師協會認可的其他方式。非組織形式的繼續教育培訓包括：公開出版或發表的專業著作、專業論文；擔當注冊會計師繼續教育培訓的授課人、研討會的主持人或演講人；參加行業業務質量檢查；承擔市級以上專業學術團體、行業協會、政府部門組織的專業課題研究，并取得研究成果；中國注冊會計師協會和地方注冊會計師協會通過遠程教育點播系統提供的注冊會計師繼續教育培訓；在境外事務所實習；利用中國注冊會計師協會或地方注冊會計師協會制作的繼續教育培訓光盤及其指定的教材自學。

篇（8）

各國對注冊會計師參加后續教育的時間都做出了明確規定。

美國注冊會計師協會(AICPA)對不同類型的會員，規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務(public practice)的會員(即在會計師事務所工作的注冊會計師)，每三年必須完成120小時的后續教育課程，但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業務(not public practice)的會員(即不在會計師事務所工作的注冊會計師)，則每三年必須完成90小時的后續教育課程，但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反，則三年期法定的累計學習時間應予以調整，按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會(CICA)規定，每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

！荷蘭注冊會計師協會(Royal NIVRA)規定，會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協會(CICP)規定，執業會員接受后續教育的時間，三年累計不得少于180學時，其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時;接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。

篇（9）

一、會計師事務所（含相關機構）審批、審核職能

（一）審批事項

1、在**市內申請設立會計師事務所及與之相關的執業資格，申請人應根據國家有關規定向**市財政局報送審批材料（一式兩份）。

2、會計師事務所設立審批事項包括：合伙會計師事務所、有限責任會計師事務所、會計師事務所分所、會計師事務所合并、會計師事務所終止事項及其他審批事項。

3、港、澳、臺及外國會計師事務所在**臨時執行審計業務，由市財政局審批。

4、其他審批事項。

（二）審核事項及其他事項

1、會計師事務所申請、變更、恢復證券、期貨相關業務許可證及許可證年檢，申請人將有關材料報送市財政局進行審核，由市財政局向財政部、中國證監會報批。

2、在**市內申請設立中外合作會計師事務所及分所、境外會計師事務所常駐代表機構的設立、變更、延期，申請人將有關材料報送市財政局進行審核，由市財政局向財政部報批。

3、會計師事務所的主任會計師（法定代表人）發生變更的，仍由**注冊會計師協會審批并報市財政局備案。

二、對會計師事務所監管職能

**市財政局負責對會計師事務所、注冊會計師的監督檢查、行政處罰和行政處罰事項的聽證、行政復議等工作；**注冊會計師協會負責行業自律管理。

篇（10）

一是國內同行業間惡性競爭造成審計市場的無序和混亂。注冊會計師行業競爭環境的優劣直接影響審計市場管理機制的有效性。公平有序的競爭是維持審計人員獨立性的外部條件，惡性過度競爭不但不能導致社會福利的增加，還會造成審計市場的無序和混亂，使社會福利減少。對每家事務所來說，爭取客戶、尋求生存是他們的第一要任。因此，在爭取客源的過程中，出現了許多不良的現象：通過行政干預、地區封鎖的；通過關系、人情來吸引客戶的；競相壓價更是常用手段，于是產生了“劣幣驅逐良幣”的惡性競爭。

二是會計師事務所人員素質較低。素質包括兩個方面，其一，業務素質。注冊會計師素質的參差不齊，使其在執業過程中難以對助理人員及外聘專家進行全面系統地指導、監督，不能及時糾正工作中的錯誤和偏差，且工作底稿復核制度不健全或健全而形同虛設，導致審計質量低下。其二，道德素質。獨立、客觀、公正、廉潔是注冊會計師應遵循的“四項基本原則”。從近年注冊會計師出具的審計報告來看，不時有注冊會計師應出具拒絕表示意見或否定意見的審計報告而未出具的事件發生，并且知情不報或通過不表態來逃避責任。這嚴重破壞了審計執業環境，敗壞了社會審計的公正形象，在一定程度上降低了審計業務質量。

三是相關的法律、法規不健全。我國注冊會計師審計的法制建設一直處于滯后狀態，法規的不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導致相關規章制度上的混亂和相互矛盾。如《中國注冊會計師法》已頒布實施了若干年，卻沒有與其配套的《實施條例》。企業在執行《會計法》、《財務制度》及《企業會計準則》等法律、法規和履行會計責任方面仍存在不少問題，但有關主管部門對其制定的法規在執行和解釋過程中也有極大的隨意性，增加了注冊會計師在執業中的困惑。

四是注冊會計師協會的作用沒有充分發揮。注冊會計師協會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發展為注冊會計師這一市場中介創造了條件，協會應完全有能力管理好注冊會計師行業，協會的出現是市場經濟的產物，也是政府職能轉變的產物，注冊會計師協會是市場經濟體系中聯系政府和事務所的橋梁，但目前我國注冊會計師協會內部機制還不完善，運作也不順暢，并不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效地發展和保護本行業，從而削弱了注冊會計師的執業能力和獨立性，使注冊會計師協會沒能起到應有的行業管理和監督作用。

二、注冊會計師執業環境的改善建議

第一，建立事務所及注冊會計師的信譽評級機制，培育審計市場公平競爭環境。目前，由于存在信息不對稱，上市公司不了解事務所的執業水平，為了彌補自身的信息劣勢，上市公司愿意支付的審計費用不會大于審計市場的平均收費，從而迫使執業水平較好的事務所降低審計收費。在保證審計質量不變的情況下，執業水平好的事務所無利可圖，只能選擇退出市場。為避免“劣幣驅逐良幣”的惡性競爭這一危機的發生，有效的方法是審計主體通過“信號傳遞”來顯示自身的信息，即建立以事務所及注冊會計師的信譽評級制度，解決審計市場中事務所信息不對稱問題，盡量減少低價競爭現象，實現審計市場的公平競爭。

篇（11）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0125-03

我國是世界上最大的發展中國家和第二大經濟體；泰國則是東盟十國中的第二大經濟體。注冊會計師行業是維護一個國家經濟特別是資本市場健康發展的重要行業，但我國對泰國注冊會計師行業的了解并不多。《注冊會計師法》是規范注冊會計師行業的基本法律規范，對于注冊會計師行業管理、維護社會公眾利益和國家經濟健康發展具有重大意義。因此，本文將對中泰兩國《注冊會計師法》進行比較研究，以有助于我國了解泰國注冊會計師行業的相關法律規定、增進兩國注冊會計師行業的交流與合作。

一、中泰《注冊會計師法》框架比較

我國規范注冊會計師行業的基本法律《注冊會計師法》于1993年頒布，自1994年1月1日起實施，共有七章46條，由總則（第1～6條）、考試和注冊（第7～13條）、業務范圍和規則（第12～22條）、會計師事務所（第23～32條）、注冊會計師協會（第33～38條）、法律責任（第39～42條）以及附則（第43～46條）構成。

泰國規范注冊會計師行業制度的基本法律則為《泰國會計職業法》，于2004年（泰歷2547年）10月頒布并實施。由于《泰國會計職業法》規范整個泰國會計職業（指部門規章中規定的會計職業實務，包括財務會計、審計、管理會計、會計系統設置、稅務會計、會計教育和技術，以及與其他會計領域相關的服務），因此涵蓋內容廣泛，共由11章78條構成，包括了法律定位與生效日期以及所涉及的定義（第1～5條）；九章正文，即第一章泰國會計職業聯合會（Federation of Accounting Professions，FAP）（第6～11條）、第二章FAP的會員（第12～21條）、第三章FAP的理事會（第22～32條）、第四章會計準則制定委員會（第33～36條）、第五章審計職業實務管理（第37～43條）、第六章簿記職業實務管理（第44～45條）、第七章會計職業從業人員職業道德規范（第46～58條）、第八章會計職業監管（第59～64條）和第九章處罰（法律責任）（第65～72條）；暫行規定（第73～78條）。《泰國會計職業法》對授權審計師①執照與執行財務報表審計業務（第五章）、職業道德規范（第七章）、法律責任（第九章）等作出了明確規定。

我國《注冊會計師法》是規范注冊會計師行業的核心法律，包括了注冊會計師的資格條件、法定業務、法律責任等；而《泰國會計職業法》則是對整個會計職業的法律規范，包括的內容更廣泛，因而沒有明確涉及注冊會計師的考試與注冊、會計師事務所的設立等關于注冊會計師、會計師事務所的特定規范。本文僅對與注冊會計師行業相關的規定進行比較。

二、中泰注冊會計師資格準入制度

我國《注冊會計師法》明確規定：具有高等專科以上學校畢業的學歷，或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試；考試成績合格，并從事審計業務工作兩年以上的，可以申請注冊。目前資格考試分為兩階段：第一階段有六科，即會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰略與風險管理；第二階段為職業能力綜合測試（簡稱大綜合考試）。

《泰國會計職業法》關于注冊會計師職業資格制度包括年齡、國籍、學歷、資格考試、工作經驗、加合會等要求。在泰國，要成為授權審計師，需要是泰國公民且年滿20周歲；具有會計學學士以上的學位，或者FAP認可的會計文憑或其他領域的資質；通過注冊會計師資格考試，目前考試有七科，包括會計一、會計二、審計一、審計二、法律一、法律二、計算機審計；具有兩年的審計工作經驗。

可見，兩國在注冊會計師資格準入方面的要求類似，對學歷要求、工作經驗和加入協會方面是一致的。

注冊會計師執照雖是終身的，但均需接受繼續教育且履行相應的會員職責和義務。無論是中國還是泰國，如果注冊會計師不按照執業要求辦理業務，觸犯刑法，其資格會失去法律效力。此外，兩國均明確規定了注冊會計師執照終止的情形，如我國規定，已取得注冊會計師證書的人員，注冊后有完全喪失民事行為能力的，受刑事處罰的，因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的，自行停止執行注冊會計師業務滿一年的等情形之一的，由準予注冊的注冊會計師協會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。《泰國會計職業法》規定，已取得注冊會計師執照的人員在死亡、失去FAP會員身份、缺乏資質、由于違反職業道德規范而被吊銷、沒有繳納執照費用且FAP理事會也沒有授予其寬限期、沒有參加FAP的培訓課程等情況下執照失效。可見，兩國的規定沒有實質性區別。

三、中泰注冊會計師業務范圍和規范

我國《注冊會計師法》規定注冊會計師可以承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。其中，審計業務為注冊會計師的法定業務，包括審查企業會計報表，驗證企業資本，辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務以及其他審計業務，在上述業務中出具的有關報告具有法律效力。同時規定了注冊會計師在接受委托承辦業務的過程中應當遵循的行為規范，如必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告、負有保密義務、利害關系回避等，并明確規定了拒絕出具報告的情形，以及在執業過程中的禁止。

《泰國會計職業法》中沒有明確規定注冊會計師的業務范圍，但其法定業務與我國相似，均為財務報表審計，合并、分立、并購重組審計等。在管理咨詢方面，他們還可以提供泰國勞動法方面的建議，目的在于能夠幫助投資者處理工作許可證、工作簽證、薪酬、納稅和社會保障方面的業務。稅務服務方面，稅收籌劃、按照泰國稅務法律規定進行納稅申報表的編制和申報，以及處理與泰國稅務署的業務往來，專門針對外籍人士的個人所得稅服務，也有工程造價信息咨詢服務。《泰國會計職業法》第五章審計專業實務管理中的第37條規定，“如果法律要求需經審計師審計或簽署，以便證實文件或審計師的意見，那么，除了他是授權審計師并以其勝任能力適當履行了職責，否則任何人不得以審計師的名義簽署證明文件或審計意見”，明確規定了審計業務為授權審計師的法定業務。

四、中泰注冊會計師法律責任比較

根據我國《注冊會計師法》規定，被追究法律責任主體分別為注冊會計師和會計師事務所兩個層面。注冊會計師如果存在違約、過失或欺詐，可能被追究的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任。其中承擔行政責任的方式包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、吊銷某類業務的執業許可證、吊銷注冊會計師證書或營業執照等。

《泰國會計職業法》對授權審計師違反該法規定作出了明確的法律處罰規定，其處罰包括罰款、判處監禁，或者兩者并罰。例如，沒有執照或注冊的人執業，以及提供審計服務、簿記服務法人不符合要求，可判處不超過三年的監禁，或處以不超過六萬泰銖的罰款，或兩者并罰；冒用、盜用審計師名義簽署審計意見，可判處不超過三年的監禁，或處以不超過六萬泰銖的罰款，或兩者并罰。

五、中泰注冊會計師行業組織比較

我國《注冊會計師法》規定，注冊會計師協會是注冊會計師的社會團體，其中中國注冊會計師協會（CICPA，簡稱中注協）是注冊會計師的全國性組織，省級注冊會計師協會是地方性組織。注冊會計師必須加入注冊會計師協會。中注協依法擬定注冊會計師執業準則、規則。注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查。

《泰國會計職業法》規定，FAP是一個法人，以推廣和發展會計職業為目標，并規定會計職業領域的從業人員必須取得FAP的執照或注冊。因此，泰國注冊會計師必須是FAP的會員。

六、中泰注冊會計師行業監管模式比較

我國《注冊會計師法》規定，各級財政部門依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導；注冊會計師資格考試辦法、注冊會計師注冊管理及其相關規定、注冊會計師證書、會計師事務所的審批、注冊會計師執業準則和規則的審批、注冊會計師和會計師事務所的行政處罰等，其權限均屬于財政部門；注冊會計師協會則具體組織資格考試、辦理注冊事宜、對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查等。可見，我國注冊會計師行業監管實行的是“財政部門行政監管為主導，注冊會計師協會行業自律為基礎”的模式。

在《泰國會計職業法》中規定，“商務部部長應當負責和控制本法的執行，并且有權頒布部門規章來保證本法的執行”，并規定了FAP具有14項權力與職責：（1）促進與會計職業相關的教育、培訓和研究；（2）促進會員團結，維護會員榮譽，在會員間提供福利和援助；（3）擬定會計準則、審計準則和其他與會計職業相關 的準則；（4）制定會計職業從業人員的職業行為規范；（5）規范會計職業的業務，頒發、暫停或吊銷會計職業從業人員的執照；（6）核實所有教育機構授予的會計學專業的學位或文憑的有效性；（7）核證會計職業的知識和專業技能；（8）確保會計職業從業人員參加的所有會計職業從業領域的專家培訓課程及繼續教育學習的有效性；（9）管控和規范會員及注冊人員有關會計職業實務的行為，以遵循會計職業行為規范；（10）提供援助、咨詢，向公眾傳授會計專業知識和提供專業技術服務；（11）《泰國會計職業聯合會規則》；（12）代表會計職業從業人員；（13）向政府部門就有關會計職業的政策和問題提出意見和建議；（14）執行本法規定下的與泰國會計職業聯合會的目標、權利及職責相關的其他事宜。可見，泰國注冊會計師行業監管實行的是“商務部門行政監管與FAP行業自律相結合”的模式。

七、主要結論

通過以上六個方面的比較，可以看出中泰《注冊會計師法》的異同。我國《注冊會計師法》是一部注冊會計師行業的專門法律，而《泰國會計職業法》則是整個會計職業的法律規范，涵蓋的范圍更廣；兩國在注冊會計師資格準入、業務范圍、法律責任、行業組織、行業監管模式等方面具有相似性甚至相同性。其相似性與相同性是因為注冊會計師行業作為維護經濟和資本市場健康發展的中介性行業，在經濟全球化背景下越來越具有全球趨同性；一些具體差異則是兩國在政治、經濟、法律和文化民俗等方面存在的差異。

中泰兩國在《注冊會計師法》方面的相似性和相同性，表明兩國注冊會計師行業可以且能夠進行廣泛交流與合作；存在一些差異，則還需要兩國行業之間進行交流與溝通，存異趨同，了解和尊重彼此之間的差異。

【主要參考文獻】

[1] Kesree Narongdej. Accounting Profession in Thailand[J].Journal of University of the Thai Chamber of Commerce，2008（2）.