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1.2缺乏高綜合素質的辦公室檔案管理人員從檔案管理學的角度來看，事業單位的辦公室檔案管理工作不僅是一項專業性極高的工作，更需要技術性較強、專業素質高的工作人員來進行。而當前的情況最為突出的也就是人員素質問題，因事業單位的特殊性，在人事改革的過程中，由于機構調整和重組，工作人員與崗位之間會發生變化，這就導致了一些不具備專業檔案管理能力的人員或者說業務能力不強的人員從事了辦公室檔案管理工作。而對于這些專業素質不高，業務能力尚有欠缺的職工來講，單位沒能給予一定的培訓與指導，也使得職工對工作產生消極情緒，更不利于辦公室檔案工作。

1.3缺乏對現代信息技術的運用隨著現代信息技術的發展，各種各樣的現代化技術與手段運用到事業單位管理工作中。就事業單位的辦公室檔案管理工作而言，特別是網絡技術的運用，給辦公室檔案管理工作帶來了極大的方便。而由于對檔案工作的不重視，缺乏資金的投入，許多事業單位在引進現代信息技術到辦公室檔案管理工作上做得不夠好。而為了檔案資源的信息化與數字化，并逐步實現事業單位內部資源共享，更應該結合現代的計算機技術與網絡技術，進一步促進事業單位辦公室檔案管理的信息化與現代化水平。此外，因從事檔案管理工作的人員缺乏對現代信息技術的了解與應用，對于靈活的設備與軟硬件使用還存在一定的問題，這也是導致現代化信息技術得不到有效利用的重要原因。

2事業單位加強辦公室檔案管理的創新思路

2.1建立并完善辦公室檔案管理制度首先，制度的完善是任何管理工作的前提，想要提高事業單位的辦公室檔案管理工作，就必須有一個有效的途徑和方法，建立辦公室檔案管理工作的規章制度并不斷完善其制度環境，以保證辦公室檔案工作的規范性。其次，必須依據事業單位辦公室檔案管理工作的實際情況出發，建立相應的管理機制，并不斷從制度上來改進和促進檔案管理的規范性與科學性，以實現檔案管理工作的需要。同時，要提高從業職員對辦公室檔案管理工作重要性的認識，建立相應的約束機制來引起重視，要求職工嚴格的執行檔案管理的制度規范，并逐步構建和完善制度。

2.2提高辦公室檔案管理人員的綜合水平辦公室檔案管理工作水平的高低是決定事業單位發展的重要基礎，而為了更好的管理辦公室檔案，人員的因素必不可少。前面介紹過，辦公室檔案管理工作是一個系統性較強，綜合性高的工作，因此，其對于從業人員的要求也較高。事業單位必須明確好辦公室檔案管理的崗位職責，從能力與責任上來完善隊伍建設，出于崗位變動的考慮，要確保檔案管理人員的整體水平，應不斷開展能力培訓與實踐性的培訓活動，以提升檔案管理人員的能力與知識，進一步提升其管理經驗，增強責任感，扎實檔案管理的理論基礎與實踐知識，以此來確保事業單位辦公室檔案管理工作的隊伍水平。

2.3推動現代化的信息技術的運用事實上，檔案管理向信息化網絡化發展是未來的必然發展趨勢，也必然是實現檔案管理現代化的方向。所以，在實際的辦公室檔案管理工作中，應將現代化信息技術充分運用起來，切實從計算機技術、網絡技術等方面來指導檔案管理工作，實現檔案工作的現代化發展。可以通過借鑒國外一些先進的檔案管理經驗，利用光盤、縮微等技術，或者聲像等技術來實現事業單位辦公室檔案工作的數字化。除此之外，還應加大對事業單位檔案管理的現代化信息技術的投入，并加快現代化管理進程的發展，以充分發揮出信息社會中檔案管理的價值。另外，必須加強事業單位檔案管理工作的經費投入，通過資金的投入，與加大宣傳力度，促進辦公室檔案管理工作的健康發展。

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(二)部門預算管理意識較差，管理體系不健全在國內，部分行政事業單位內部的員工深受傳統管理理念的束縛，忽視預算管理的重要性，認為作為一個行政事業單位，其作用只是為社會提供有效的服務，確保資金的穩定供應，而不需要進行詳細的預算。因此，行政事業單位內部的員工普遍缺乏科學的預算管理意識。這也使得預算編制的前期準備工作不嚴謹，編制方法存在許多問題，這些問題導致預算編制無法有效的在公正、公開的前提下進行合理的預算。

(三)預算管理人員職業技能缺乏在信息化技術高速發展的今天，我國行政事業單位內部的預算管理體系也在不斷更新，傳統的預算管理方式已經無法跟上時代的步伐。預算管理人員的主要職責就是使單位資金能得到有效運用，其預算管理能力的高低直接決定了單位資金是否得到有效利用。預算管理人員缺乏全面而系統的職業技能，在很大程度上也會影響新的預算管理體系的具體落實。

(四)預算監管力度不夠行政事業單位在實施預算的過程中，還需要進行監督管理。如果在這個過程中監管力度不夠，就會使得預算體系的具體運用無法落實。整體而言，預算管理的監管力度主要從以下兩方面表現出來。第一，內部的監管力度不夠。行政事業單位內部沒有設立相應的預算監督管理部門，不能保證行政事業單位資金的有效配置，內部各個部門之間也無法更好地進行協調。第二，外部的監督機制存在缺陷。要確保資金預算的科學合理，避免資金的不必要浪費與揮霍，就要確保管理體系的公平、公正。現階段，國內的行政事業單位極少實行第三方管理方法，對于行政事業單位的資金預算也不能有效監管，很大程度上阻礙了預算管理體系的發展。

二、規范行政事業單位預算管理的對策

(一)完善預算管理制度注重對結余資金的監管，針對結余資金過多的單位，原則上當年不予追加預算，并減少或暫緩其下一年度的相關預算，讓其先對結余資金進行調配。同時，對預算制度中存在的問題進行調整。預算編制必須符合科學性、可行性、實事求是的原則，不能肆意增列支出。單位年度項目預算一旦被批復，就必須按照規章制度嚴格執行，如果遇到突發問題再做合理調整，并要根據項目預算的審批進度及時報批。

(二)提高相關人員的管理意識首先，加強行政事業單位領導者對預算監管方面的意識。通過領導者來提高相關部門對資金的預算執行力度，以確保預算結果的準確無誤。其次，增強單位員工的整體預算管理意識，加強對相關知識的宣傳力度，讓員工深刻體會到預算管理的重要性，以此來提升單位的管理水平。最后，加強收支審核制度，避免單位資金被隨意浪費局面的出現，使資金得到有效利用并能充分發揮其作用。

(三)提高行政事業單位預算管理者的職業技能行政事業單位預算管理者的職業技能關乎整個單位部門的預算管理水平，是確保單位資金能得到有效運用的基礎。以此，行政事業單位必須加強預算管理者的素質和水平。行政事業單位可定期組織對預算管理者的職業素養和職業技能培訓，還可通過講座來加強宣傳。相關人員在開展其工作之前，行政事業單位需要對其進行必要的職業技能培訓與檢測，增強其業務水平。同時，行政事業單位還可借鑒其它單位或公司的先進預算管理體系，聘請優秀的相關管理人才，并積極培養單位內部的預算管理人才，以此提高單位的管理水平。(四)加強預算執行監督力度第一，建立和完善單位內部的監管體系，讓行政事業單位內部的相關部門等都可以發揮預算實施中的監管作用，提高預算管理的效率，保證單位資金能得到有效運用。第二，在預算過程中對資金的應用效益，進行科學的考核評價。對單位的資金應用效益的考核評價，反映了資金預算編制水平的高低。如果考核發現其單位部門的資金在具體的使用中與預算結果存在很大出入，就可對預算編制的標準進行適當的調整。

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基于事業部制的許多優點，許多公司采用這種組織管理模式，但又不完全等同于這種管理模式。對產品品種較多，每種產品都能形成各自市場的大企業，事業部是擁有完全的經營自，實行完全的獨立核算。但從一些具體情況來看，事業部的獨立核算只是“相對的”，事業部只對與產品有關的研發、生產、銷售、服務等經營業務所形成的收入、成本、費用實行獨立核算，諸如資金運作、物資采購、法律咨詢、公共關系等業務活動，仍由公司統一管理，所產生的費用按比例分配于各事業部。采用該種管理模式主要原因是從企業整體考慮，有效地控制資金，杜絕盲目和重復采購，降低企業庫存和資金成本，使企業利潤最大化。在這種管理模式下，存在如何進行財務核算及考核，以及如何準確地模擬事業部利潤等問題。本文從收入、成本、費用、存貨、資金成本等方面進行分析以確定其財務核算方法。

一、事業部營業收入和成本的財務核算

營業收入和成本是考核事業部利潤的關鍵。在事業部管理模式下營業收入和成本的確認通常分為三種情況：一是事業部銷售本部門生產的產品取得的營業收入和成本；二是各事業部相互銷售其他事業部生產的產品取得的營業收入和成本；三是獨立銷售部門銷售各事業部生產的產品取得的營業收入和成本。

第一種情況屬于企業的研發、生產、銷售等經濟業務，均在各事業部內部進行，故其收入、成本及費用均按個體獨立核算。即營業收入以該產品的合同銷售價格為依據核算，營業成本以該事業部生產的產品，實際消耗的直接成本為依據核算，其銷售費用也按該產品所發生的實際費用為依據核算。

第二種情況屬于企業的各項經濟往來在各事業部之間進行，在相互銷售產品的價格不同時，選用的成本核算方法不同，所產生的毛利不同，因此，選擇何種成本核算方法，將直接影響該各事業部的收入和利潤，也將影響各事業部的業績考核。

[例1]假設某企業事業部A銷售事業部B生產的B產品，售出100件，售價2000元，成本1400元；事業部B銷售事業部A生產的A產品，售出100件，售價1000元，成本700元。成本加利的比例為10%。（計算結果見下表）

表1按兩種成本核算方法計算的事業部毛利情況單位：元

按合同售價確認收入

內部成本結算法成本加利核算法（按10%計）

事業部A事業部B事業部A事業部B

營業收入200000100000200000100000

營業成本1400007000015400077000

毛利60000300004600023000

剩余毛利

（成本加利10%）700014000

毛利合計60000300005300037000

從上表計算結果來看，筆者認為，按“內部成本核算法”計算，生產產品的事業部無任何利得，有失公平。如按10%加利計算成本，事業部A自身產品的毛利為0.7萬元，加上代銷的毛利為5.3萬元；而事業部B自身產品的毛利為1.4萬元,加上代銷的毛利為3.7萬元。這樣生產產品的事業部也將獲得部分毛利。因此，財務部應與各事業部根據所生產產品的毛利確定加利的比例。在按合同銷售價格確認收入的同時，按成本加利法確認成本，這樣的計算結果更為合理，也有利于各事業部的競爭。

第三種情況是獨立的銷售部門各事業部的產品。如果銷售部也做為考核部門，應按合同售價確認收入，并按“成本加利核算法”確認成本。如果以考核事業部為主，則銷售部門可按銷售費用來確認收入，即收取一定比例的費。不結轉成本。

二、事業部期間費用的財務核算

一是銷售費用及研發費用的財務核算。由于事業部只對與產品有關的研發、生產、銷售、服務等經營業務，所形成的收入、成本、費用實行獨立核算。因此在研發、生產及銷售所產生的研發費用、直接成本和營業費用，均由各事業部自身承擔，也無需分攤其他事業部的該部分費用。

二是管理費用、財務費用及營業稅費的財務核算。由于管理部門是不承擔生產，銷售任務，故無收入利潤產生，故所發生的管理費用需要由產生收入利潤的各事業部來承擔，因此，所產生的管理費用按營業收入的比例在各事業部間進行分攤。財務費用和營業稅費等費用的發生，是直接與其銷售收入相關，因此也應按各事業部銷售收入的比例進行分攤。

[例2]假設某企業除管理部門和后勤部門外，還有兩個事業部A和事業部B，預計公司××年度銷售額1.2億元，預計開支管理費用660萬元，財務費用360萬元，營業稅費60萬元。事業部A承擔60%銷售額,毛利率30%，研發費用占收入的10%，銷售費用占6%；事業部B承擔40%銷售額，毛利率32%，研發費用占收入的8%，銷售費用占5%。在進行費用分配時，A、B事業部產生的研發費用和銷售費用，按比例計算后直接列示，總部產生的管理費用、財務費用和營業稅費按事業部收入的比例分配后列示（計算結果見表2）。

表2某企業總部與各事業部利潤預測單位：萬元

項目總部

年銷售預測占比A事業部

年銷售預測占比B事業部

年銷售預測占比

營業收入12000.007200.0060.00%4800.0040.00%

營業成本8304.0069.20%5040.0070.0%3264.0068.0%

營業稅費60.000.50%36.000.5%24.000.5%

銷售費用672.005.60%432.006.0%240.005.0%

管理費用660.005.50%396.005.5%264.005.5%

研發費用1104.009.20%720.0010.0%384.008.0%

財務費用360.003.00%216.003.0%144.003.0%

利潤總額840.007.00%360.005.0%480.0010.0%

三、事業部庫存商品和資金成本的財務核算

由于事業部的資金運作、物料采購等業務活動，均由公司統一管理，如何進行核算和考核，需從公司的整體布局來考慮。商品庫存意味著對公司運營資金的占用。庫存過度增加形成對運營資金的大量占用，會加重企業資金占用成本；一旦庫存積壓時間過長，造成庫存產品技術落后甚至處于淘汰行列，將給企業帶來重大損失。因此，對事業部考核，不僅要考核其收入、利潤指標，同時還要考核庫存控制、資金占用成本等。

其一，庫存商品的財務核算。事業部均按產品的性能、用途劃分部門，其產品的主要材料均屬專用材料，而輔料多為公用材料。專用材料屬A類材料，該部分材料的采購，應根據事業部的產品銷售計劃，下達采購訂單，并規屬于事業部管理，定期考核其專用庫存指標。由于預測與實際存在差距，容易產生庫存不足或庫存過剩現象，因此，財務部與事業部應根據顧客需求與供貨提前期的變化，確定安全庫存量，并據此作為庫存考核指標之一。因為，將庫存水平保持在安全庫存上，可以防止顧客需求或供應能力突然變化導致缺貨情況的發生。同時，控制好安全庫存，即可以降低庫存水平，又減少資金占用和庫存維持成本。而部分公用材料，為避免重復采購，應按“資源共享”的原則，充分利用。公司采購部門應根據各事業部的采購需求，與所購專用材料配比進行公用材料的采購。公用材料的庫存部分按專用材料的比例進行分攤，并加以控制和考核。

其二，資金占用成本的財務核算。庫存的管理和資金占用成本是緊密相聯的，要減少資金占用成本，首先取決于庫存商品的占用量，庫存量小，資金占用成本就小，反之，庫存量大，資金占用成本就大。其次，還應考慮應收賬款對資金占用成本的影響，如果應收賬款長期不能收回，可用流動資金就被占用，用于購買材料的貨款，就需要貸款或其他方法籌資，就會形成資金成本。特別是在供過于求的態勢下，往往企業的現金銷售率較低，應收賬款增長較快，資金占用成本較大。因此在確定資金占用成本時，應按該事業部的庫存及應收賬款平均占用量，乘以銀行貸款利率，作為該事業部的資金占用成本，并對其進行考核。

在考核資金占用成本的同時，還應關注營業收入的增減，營業收入的增長比率如果大于存貨及應收賬款的增長比率，其資金占用成本絕對值肯定增加，但相對值是減少，也就是說，相對于其業務的增長而言，其資金占用成本實際是減少了。

[例3]假設某企業存貨由2003年末平均占用額的3800萬元上升到2005年末的5800萬元，上升了52.63%；應收賬款由2003年末平均占用額的3300萬元上升到2005年末的4900萬元，上升了48.48%；資金占用成本按銀行貸款利率6%計算。顯然，從絕對值看，公司資金占用成本從426萬元增加到642萬元，但同時我們也應看到，其主營業務收入也由2003年度的1.5億元上升到2005年度的2.3億元，上升了53.33%。相對于營業收入的增長而言，相對值是減少的了，由2.84%降低到2.79%，其實際資金占用成本是減少了（詳見表3）。

表32003～2005年資金占用成本情況

2003年2004年2005年

金額(萬元)金額(萬元)增長比率金額(萬元)增長比率

銷售收入150001860024.00%2300023.66%

平均存貨3800470023.68%580023.40%

平均應收賬款3300400021.21%490022.50%

資金占用成本426522642

資金占用成本占收入比率2.84%2.81%2.79%

參考文獻：

[1]劉文瑞：《事業部制適合哪些部門》,《管理學家》2006年第7期。

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公路管理機構現在的職能主要是負責國省道干線公路的管理與養護，同時提供公共服務產品，這是其承載的社會功能，且主要以社會效益為主，不以營利為目的。交通運輸部也將公路管理機構的職能定位在公益性、公共服務性質上。

2.從國家法律、行政法規層面看，也規定了公路管理機構為具有行使公路行政管理職責的公共部門。

根據《公路法》第八條的規定，縣級以上地方人民政府交通主管部門對國道、省道的管理、監督職責，由省、自治區、直轄市人民政府確定；縣級以上地方人民政府交通主管部門可以決定由公路管理機構依照本法規定行使公路行政管理職責；依照《公路安全保護條例》第三條的規定，公路管理機構依照本條例的規定具體負責公路保護的監督管理工作。可見，從國家法律及行政法規層面上對公路管理機構承擔行政管理職能的定位做了明確規定。按照《關于分類推進事業單位改革的指導意見》精神，將承擔義務教育、基礎性科研、公共文化、公共衛生及基層的基本醫療服務等基本公益服務，不能或不宜由市場配置資源的公益事業單位確定為基本公共服務和公益一類事業單位。前已從公共財政角度對公路及公路管理機構所具有的公益性、社會性及公共性有所論及。而且結合我區實際情況，人民政府年初業已明確規定：自治區交通運輸廳所屬公路管理機構負責自治區境內國省道公路的養護與管理，對收費公路及農村牧區公路養護與管理進行行業指導。至此自治區公路管理與養護體制從國家法律制度上、從其所從事的基本社會職能定位上，以及從公共財政角度等方面得到了制度基礎保障并得以確立。

二、事業單位分類改革對公路養護資金來源的影響

依照《公路法》第三十六條的規定：國家采用依法征稅的辦法籌集公路養護資金。2009年國務院實施成品油價格和稅費改革后，公路養護資金改由中央財政通過規范的財政轉移支付方式分配給地方。隨著我國公共財政改革的逐步深化，財政部決定自2011年1月1日起，將預算外資金管理的收入全部納入預算管理。《公路安全保護條例》第五條也明確規定，縣級以上各級人民政府應當將政府及其有關部門從事公路管理、養護所需經費以及公路管理機構行使公路行政管理職能所需經費納入本級人民政府財政預算。就目前而言，公路管理機構使用和管理的公路養護資金，整體上仍屬于預算外資金，僅有極少部分由財政預算安排。事業單位分類改革后，公路管理機構養護經費將由預算外資金管理納入本級人民政府財政預算，徹底改變原來的資金條塊分割、財政預算體系不完整等狀況，進一步體現公共財政內在要求。人民政府年初也作出政策性規定：旗縣級以上人民政府應將公路管理和養護所需經費，以及公路管理機構行使公路行政管理職能所需經費納入本級人民政府財政預算，并按照公路管理權限的劃分和事權與財權相一致的原則及時足額撥付管理單位。至此，公路管理機構的公路養護資金依法得到了保障。

三、事業單位分類改革后，立法機構（人大）、政府對公路管理機構監管方式的變化

1.由行業監管為主轉向預算監管為主

公路管理機構養護經費納入預算管理后，單位預算一經審查批準即成為具有法律效力的文件。單位預算的執行將貫穿于整個預算年度的始終。改變了過去資金條塊分割狀況，過渡到以財政預算監管為主的新階段；業務上，交通運輸主管部門及公路主管部門進行業務指導。

2.公路管理機構單位預算的法制化、規范化大大加強

公路管理機構養護經費納入預算管理之后，同級人大要對政府預算進行審查并批準；同級政府財政部門將根據《預算法》等相關法律及行政法規，對納入預算的公路養護資金從資金撥付、使用及管理等方面（比如是否實行收支兩條線管理制度、是否足額上繳路政賠償費收入及罰沒款收入等）加強進行監管；政府審計部門將依據《審計法》等相關法律法規，對公路管理機構執行預算情況進行審計。因此，面對監管方式的重大變化，公路管理機構自身應提高依法履職的各種能力，強化執行單位預算的法制意識，改變過去公路行業支出計劃的隨意性和不規范性，履行好立法機構、政府部門及社會公眾的受托責任，提供滿足社會公共需要的公共服務產品。

四、事業單位分類改革對公路管理機構會計核算的影響

1.對資金管理方式及會計組織系統及核算能力要求大大提高

目前，公路管理機構的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。其養護經費納入預算管理之后，將實行事業單位統一的資金管理方式，即“國家對事業單位核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規定使用的預算管理辦法”。資金管理方式的變化會引起會計組織系統的變化。我們認為：由于單位預算一經批準即成為具有法律效力的文件，具有剛性約束，如果不改變習慣過去的養路費支出計劃的相對軟約束和伸縮性，將不能適應預算的法律硬約束。我們也認為未來可能這是一個政府公共財政的大趨勢：公共財政資金管理方式將高度集權、高度監督管理、高度公開透明，同時強化公共部門的問責制，強化對人大、政府以及社會公眾的受托責任。所有這些要求，必將深刻影響包括公路管理機構在內的公共部門，對公路管理機構預算執行力、依法履職能力及受托責任的承擔能力，是一大挑戰。故公路養護經費納入預算管理之后，使預算外資金收支全過程處于人大、政府及其財政部門的監督之下，有利于規范預算管理，提高依法理財水平，并將逐步建立國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。這些會對會計核算形式及內容產生重要影響。

2.對會計核算形式的影響

在公路管理實務中，大多數公路管理機構基層會計單位采用獨立核算形式，有的采用對二級會計單位報賬制，究竟采用何種核算方式，要視納入財政預算管理后國家有關法律、行政法規及財經規章具體要求，取決于公共財政下的預算管理要求。在現行體制下采用集中核算形式的優勢是：可以統籌考慮資金運作，優先安排人員工資、社會保障費用、公路養護生產費用、自然災害造成的公路應急處置費用等。其優勢是一定程度上預防公路養護資金的擠占、挪用，劣勢是不利于調動基層養護作業單位的積極性，有的會產生抵觸情緒。實務中，應根據單位預算管理目標、財務收支狀況及財政政策和會計制度及會計核算等要求，決定采用集中或分級核算。

3.會計核算的依據發生變化

公路管理機構現行的會計制度是原交通部印發的《公路養護會計制度》（黃本），具有行業會計制度性質。納入預算管理之后，開始執行《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》，意味著從行業會計制度過渡到統一的事業單位會計制度。我們認為，隨著政府公共財政的加強以及公路管理機構職能的明晰，公路及公路管理機構的行業特點將慢慢淡化，其公益屬性、社會屬性及公共屬性將得到進一步強化，是一種發展趨勢。

4.會計核算的具體內容發生變化

第一，改革后，公路管理機構按法律、法規收取的路政賠償費（原來收取的補償費按國務院規定已取消）和罰沒收入，按照現行《事業單位會計制度》規定：上繳國庫的罰沒收入款項，應通過“應繳國庫款”科目核算；取得按規定應上繳財政專戶的路政賠償費款項時，應通過“應繳財政專戶款”科目核算，而不是再按原《公路養護會計制度》的規定在“其他損益”科目核算路政管理的賠償款。第二，改革后，因執行新的《事業單位會計制度》，固定資產標準有了變化。關于計提折舊方面，由于現行《公路養護會計制度》要求計提固定資產折舊，而按照《事業單位會計制度》規定，只要求事業單位提取修購基金，并沒有要求提取折舊，又規定，對固定資產計提折舊的，按照本制度規定處理。《事業單位財務規則》中也規定，實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金。但我們認為，公路管理機構所屬的基層養護作業單位，具有養護生產性質，為了準確而全面計量、計價并進行養護成本核算，繼續計提折舊是適當的。

五、事業單位分類改革后遇到的幾個難點問題解析與探討

1.如何理順公路養護與管理體制

筆者認為，這是一個最大的難點。前已述及，依照《公路法》及《公路安全保護條例》的規定，公路管理機構具有行使公路行政管理職責和公路保護監督管理職責。自治區人民政府依法作出政策性規定，由自治區交通運輸廳所屬公路管理機構（即內蒙古公路局）負責自治區境內國省道公路的養護與管理，對收費公路及農村牧區公路養護與管理進行行業指導。這一規定顯然將《公路法》第八條第三款的規定，即“縣級以上地方人民政府交通主管部門對國道、省道的管理、監督職責”排除在外。這就是說：從自治區人民政府最高決策層面上首先確定了下一步公路養護與管理體制這一最根本性的制度基礎框架，為其他相應改革打下了牢固基礎。由之，可合理作出推斷：事業單位分類改革后，我區公路養護管理體制可能的考慮是：自治區交通運輸廳所屬公路管理機構（即內蒙古公路局）直統管理各盟（市）公路管理機構。

2.強化了公路管理機構所承擔的使用公共資源（納稅人）的責任。權利與義務是對等的，公共財政的內在本質要求政府對公共資源承擔受托責任，對立法機構（人大）及社會公眾承擔受托責任。

第一，一方面《公路法》及《公路安全保護條例》賦予了行政管理權利，另一方面，事業單位分類改革后，公路管理機構承擔的責任也相應加大。首先同級人大要問責，問詢公路管理機構法定受托責任的履行情況，單位預算執行情況。第二，同級政府財政、審計部門要問責，問公路管理機構執行國家法律、法規及財經紀律的情況。第三，上級主管部門（包括業務主管部門）要問責，問執行上級部門預算的情況。第四，社會公眾要問責，問社會公眾（納稅人）期望的公共服務是否得到了滿足與提供。可見，公共財政框架下的公路管理機構，隨著公益性及社會屬性的不斷強化，所承擔的法律責任與社會責任將更重，對全面正確履責提出了更高的要求。

3.路政管理單位隸屬誰更合適

實務中，常有人提及路政管理單位隸屬誰的問題，社會公眾對路政管理關注度也非常高。依照《公路法》第五十七條的規定，路政管理單位不能作為一個行政主體行使路政管理職責，只能依照《公路法》的規定隸屬于公路管理機構方可行使路政管理職責。如前述，既然自治區人民政府已依法決定由內蒙古公路局負責自治區境內國省道公路的養護與管理，那么據此是否可以得出這樣的判斷：內蒙古公路局也同時負責行使自治區境內國省道公路的路政管理職責。這兩者是相輔相成的，缺一不可。這也自然解決了路政管理單位隸屬誰更合法更合適的難題。

4.如何解決當前面臨的養護生產經費不足與基層養護人員缺乏的問題

一是“養人”與“養路”的矛盾比較突出如果按照現行的《公路養路費使用管理規定》，養路費使用安排的比例，用于養護工程方面的費用比例，每年不低于養路費總支出的80%。實際情況如何呢？現以我區某市公路管理機構2013年公路養路費支出結構為案例分析。該市2013年人員工資占養路費總支出比例達71%左右，社會保障費支出約占養路費總支出的15%，也即用于“養人”的費用兩項合計達86%左右。用于養護生產費用僅占養路費總支出的11%，余為機構管理費，約占3.35%。這種養路費支出結構的實際狀況與規定的用于養路80%相比，正好是“倒二八”情形，即用于“養人”的費用占80%以上，用于養路的費用還不足20%.我們認為：“養人”與“養路”的矛盾屬結構性矛盾，養了人就不能養路，過去就存在，公路養路費納入預算管理之后也將長期存在，納入預算并不是解決根本問題的一劑“良藥”。這是因為，我國經濟發展速度每年大約以7%左右的較高增長速度增長。如果以7%為最低工資增長率計算，該市也將年增約800萬元人員工資費用，是相當可觀的。此外，隨著國家對社會發展投入的加大，社會保障支出也將逐年加大。這種情形勢必導致本來就突出的“養人”與“養路”的矛盾更加突出，最終影響公路管理機構向社會提供公共服務產品的能力和社會滿意度。建議政府相關部門早做準備，實事求是，妥善處理好“養人”與“養路”這一矛盾。二是基層一線養護人員相對不足問題突出與養護生產費用不足直接相關的是，基層養護管理站人員相對不足，勞動強度較大，即相對于數量偏大的行政管理人員（含路政管理人員）而言顯得相對占比小。由于國省道基層養護管理站人員作業環境相對艱苦，盡管其待遇有所傾斜，但一線養護人員相對不足與行政管理人員相對過剩的矛盾將長期存在。解決之策在于繼續向一線養護作業崗位傾斜薪金等待遇，進一步改善工作環境、生活環境，提高其經濟地位與社會地位。

5.基層養護作業單位從事代養公路問題

公路管理機構主要的業務活動是公路管理與養護，具有公益性、公共性和非營利性的特點。實務中，為彌補經費不足，有的基層養護作業單位對外承攬代養公路等經營性業務，該業務具有營利性。因此，應將公路管理事業單位專項業務活動與非獨立核算經營活動區分開來，兩類活動原則上應分別核算，經營活動應當盡可能地進行獨立核算，執行企業財務制度。筆者認為：納入本級人民政府財政預算的公路養護資金應與經營性質的代養業務劃清界線，不得相互擠占、挪用，不得以預算資金彌補經營性業務（代養公路業務）虧損，但允許經營性業務彌補預算經費的不足，這是應遵循的基本原則。

篇（5）

1.相對滯后于公共財政的改革歷程

隨著經濟的發展，各部門爭先創優意識不斷增強，爭相開展這樣或者那樣的項目，都迫切需要發展資金。在過去很長的一段時間，各地各級政府的配套資金眾多，相關的法規和政策都對其比例做出了詳細規定（根據近幾年的統計，按各種比例匯總至少占到120～140%），這些財政專項資金由部門管理，部門認為，單位的錢都是自己的錢，隨自己怎么用，想怎么用就怎么樣。因此，各單位往往就從個人和部門的立場出發，更多的是考慮怎樣才能爭取更多的財政專項資金，提高各方面的水平，很少考慮怎樣合理安排財政專項資金，正確發揮財政專項資金所帶來的社會效益與積極效用。此外，由于部門經常性經費與支出存在著一定矛盾，所以，單位不得不把經常性資金放在項目資金中，以此名義支出。

2.記賬基礎對會計信息質量的影響

第一，對于專項資金所劃分的界限并不明確。專項資金是用于專項事業的資金，是重要的公共支出部分。但在現實分配中，對于那些資金用于專項分配，哪些應該納入專項資金的管理尚缺乏明確指示。因此，專項資金的界定不明，在管理和核算上存在較大的問題。與此同時，在相關的會計科目上存在著易混亂，不規范的現象。第二，項目資金收支核算不規范，在顯示的專項財政分配中，各地基本都存在問題。例如在預算的編制與執行、專項資金的收入和支出均不平衡等方面。

二、對事業會計制度改革與創新的分析

適應社會發展形勢，按照公共財政改革的要求，借鑒企業會計理論探索成果，明確會計信息質量標準。切實提高質量信息的要求，自覺維護現行事業會計制度準則，增設財政專項財政的會計科目和報表。具體來說。

1.樹立先進的理念

摒棄舊觀念，不斷提高個人的科學意識，強化依法理財觀念。首先要加強黨的執政能力，認真貫徹落實“三個代表”重要思想，切實落實科學發展觀，不斷提高財政管理能力。統籌協調好當前和長期的發展關系樹立正確的科學發展觀和政績觀。要統籌處理好當前發展和長遠發展的關系，經濟對社會發展的關系，強化財政支出和收入的結構內容。以財政違法處罰條例作為提醒自己的警鐘，轉變專項資金的管理觀念，提高對專項資金的認識。

2.明確改革的思路

對于當前專項資金沒有明確的目標，公費分配不合理，一些單位經常占用專項資金，專項資金的收入和支出嚴重不平衡等問題，應做到以下幾點：第一，分類管理專項資金，提高專項資金使用率；第二，認真落實專項資金的綜合預算；第三，控制人員支出增長過快勢頭，控制專項資金的使用范圍；第四，加快國庫集中支付改革，轉變專項資金管理的方式方法。

3.明確會計信息質量的要求

加強單位財務人員和審核人員的培訓，加強專項資金核算尤為重要。規范專項資金首要應進行分類核算。對于一些經常性的項目支出或支出的下級科目，進行整理歸類，不用反應其收入來源。對于發展性項目應該在專項資金的收入和支出上加以反映，事業單位應該在專款的收入和支出進行反應，進行單獨核算。

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Abstract:Thealllevelsadministrationbusinessunitandthemanagementsection,shouldinsisttounifythepolicyandunifytheleadership,theratingsmanagement,responsibilitytoperson,thingtothemanagementandusagesofthefixedassetstotheutmosttheprinciplethatituse,andpasstheestablishmentperfectmanagethesystemwithfinanceandtransactthefixedassetsthatautomationconnectwitheachothermanagementthesoftwaresystem,thenormfixedassetsclassificationandcode,strengthenthesupervisionofthestocktakingandhandleetc.measure,makethefixedassetsmanagementsystemrigidtoturn,attainsolidhoursuperviseandcontrol,thepurposethatrigiditycontrol.

KeyWords:administrationbusinessunit;fixedassetsmanagement;fixedassetsmanagementsystem

1引言

行政事業單位的固定資產數量和金額增長迅猛,到2000年底,廣東省行政事業單位固定資產約達1529億元,規模龐大,種類繁多｡隨著經濟改革的不斷發展,政府為加強行政事業單位固定資產管理,提高固定資產的使用效益,建立健全各項管理制度,保障固定資產的安全和完整,于近年在全國進行了大規模的清產核資及固定資產清查工作｡在新形勢的要求下,需要有相應的會計體系積極配合政府職能部門,根據政府實際管理工作的需要,對原有的固定資產管理系統進行針對性的優化完善,以滿足政府部門對固定資產管理的需要｡

2預算單位固定資產管理存在的問題

2.1賬實不符問題

賬實相符是確保會計信息質量真實､準確的基本要求｡造成賬實不符的原因,一是固定資產采購時項目被挪用,形成固定資產虛列;二是因歷史原因違規購建固定資產,而不入固定資產賬或部分入賬;三是會計差錯,即已報廢､盤虧的固定資產未及時進行賬務處理｡

2.2責任人管理機制不到位問題

根據固定資產管理制度規定要求,政府相關部門應該對造成上述違規現象的責任人進行處罰｡由于管理未得到徹底落實,保管固定資產的負責人責任意識薄弱,對固定資產的管理工作就會不重視,產生更多的違規事件｡

2.3閑置固定資產的處置問題

閑置固定資產是指不需用固定資產,主要表現為閑置房地產及閑置電子設備等｡閑置固定資產的產生,主要源于以下三種因素:一是內部整合產生的閑置,在進行政府機構改革的過程中,對部分政府部門進行了撤并,造成了撤并后資產的閑置;二是科技進步造成固定資產無形損耗而產生的閑置,這在電子設備的更新換代上表現得尤為突出;三是因歷史違規行為產生的閑置｡最明顯的例子,如無定編車輛､違規購建房產,因產權問題無法解決而閑置存在于賬外｡這些閑置固定資產占用了國家大量資金,有些資產已無法使用但只要不報廢就可每年得到財政的撥款,所以,需要積極加以盤活處置｡

3健全和完善固定資產管理體制的對策

預算單位曾在2001年進行了清產核資,在2001年和2005年開展了清產核資檢查,相當于在全國進行了全面摸清預算單位“家底”的工作,規范了固定資產的入賬核算,在很大程度上改善了會計信息質量｡但由于賬實不符問題源于多年的歷史原因,并未得到全面的解決｡近年來,隨著“責任政府”的建設及政府部門的內部管理制度的完善,逐步將固定資產違規現象與有關負責人的任期業績評價掛鉤,這種情況已有所好轉｡但固定資產管理工作之所以存在上述種種問題,很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題積淀,還有一部分源于現有體制的不完善之處｡針對固定資產管理中存在的種種問題,應進一步健全和完善固定資產管理體制｡

3.1實施電算化管理,按照預算單位固定資產分類與代碼進行固定資產管理分類

由于近年行政事業單位的固定資產數量及金額增長迅猛,規模龐大,種類繁多,各項管理工作僅靠傳統的手工管理､手工統計已遠不能適應工作的要求,必須實現電算化管理,將固定資產的購建､決算､核算､處置､報廢等各項業務予以反映,實現固定資產的電子化管理與實時監控｡完善的固定管理系統將有助于政府管理機構實時掌握固定資產信息,提高管理工作的時效性和透明度｡同時,在實現核算電算化的前提下,建議取消手工固定資產明細賬和總賬,提高工作效率｡但目前固定資產電算化核算方面最大的問題就在于固定資產科目設定問題上｡目前,通常的做法是根據行政單位財務規則規定將固定資產分為房屋及建筑物､一般設備､專用設備､文物和陳列品､圖書､其他固定資產六大類｡在對房屋及建筑物､文物和陳列品､圖書的分類中一般不容易產生差異,但在一般設備､專用設備､其他固定資產的分類中則產生了不少的差異｡兩個單位的固定資產分類,一個為行政機關單位,一個為事業單位(學校),從科目編碼上就有不同,各個單位對專用設備與一般設備的分類也不盡相同,對某些單位是專用設備,對另一些單位又屬一般設備,如幻燈機,在學校為專用教學設備,在大部分行政單位為一般辦公設備｡另外,單位自己分類明細,編碼也多有重復,電腦與電腦微機就在專用設備與一般設備中重復出現｡

作者認為,在實務中要按照預算單位固定資產分類與代碼目錄(根據GB/T14885-94摘編整理)作為固定資產卡片管理的分類依據更為可行｡因該目錄將固定資產分為四大類:(1)房屋及構筑物類;(2)交通運輸工具類;(3)通用設備類;(4)專用設備類｡每大類的分類非常細致清楚,比人為分類更科學､合理｡由其對容易造成差異的分類項進行了明細分類,對專用設備更是按行業類別分為醫療衛生類､廣播電視類､科研類､文化體育類､新聞出版､公安政法及其他類｡目前,市面上已有不少固定資產軟件的編碼就是以此為依據的｡另外,按預算單位固定資產分類與代碼目錄的另一大好處即是可自動導出清產核資數據,因日常就按此分類與代碼做賬,清查時就可事半功倍｡如無固定資產管理軟件,則根據預算單位固定資產分類與代碼目錄建立會計科目與之對應,也會為固定資產核算､管理帶來極大的方便｡

3.2建立與辦公自動化系統相連接的固定資產管理模塊

會計信息系統在信息技術的推動下必將從封閉走向開放,從桌面走向網絡｡辦公自動化系統的構建和應用,能及時､迅速地獲取單位管理運行及實時變動的情況,使各部門之間協調配合,進行辦公業務操作處理,做到有效地處理和利用信息｡本文僅以會計固定資產管理模塊在辦公自動化系統中的應用進行探討｡

固定資產管理軟件模塊通常僅在財務部門進行核算,為核算型軟件,但隨著社會發展與科技進步導致會計信息系統向財務業務集成階段發展｡在財務工作中固定資產管理軟件主要功能為核算資產數據,包括財產登記､登記財產卡片､財產單據､生成資產憑證､資產賬簿(財產明細表､財產匯總表)等｡而財產采購､財產處置､安全控制及財產登記中的驗收登記､領用登記等數據在財務軟件中很難連貫地反映出來,而在整個固定資產管理中會涉及單位所有人員,為完成固定資產管理功能,不同部門人員和同一部門人員,經常會發生個人與個人之間､個人與部門之間的交互關系,并需要對某項事務進行合作處理｡所以,必須借助辦公自動化系統與財務固定資產管理軟件相結合,才能使各類數據資源實現共享,從而大幅度地提高財政部門的數據管理能力和運用效率｡而整個固定資產管理軟件模塊主要功能應包括:財產采購､財產登記､財產處置､安全控制等功能｡但如何實現兩個系統的結合及數據的交換,各類數據資源實現共享,我認為可通過以下實際應用的方案來予以解決｡

將所有資產的驗收､登記､領用､查詢數據工作均在辦公自動化系統中的資產管理模塊完成｡在資產驗收保存時直接生成領用單并登記財產附件､圖片等資料,并進行驗收單據､標簽､卡片打印｡在辦公自動系統中可以按資產的名稱､類別､登記時間､資產狀況進行組合查詢｡資產分配給各使用部門､使用人員,以便相關的資產負責人可以隨時查閱當前資產使用的狀況｡包括資產的借用､部門間資產的調撥､資產贈送等詳細記錄｡同時,財產管理軟件增加導入模塊:由辦公自動化系統在導入財產管理軟件前根據行政單位財務規則第二十六條關于固定資產單位價值及其他的規定標準條件,自動將資產數據分成固定資產數據及材料､低值易耗品數據兩部分,并提供數據結構導入至財產管理軟件中｡財產管理軟件中進行變動數據的審核､登記或更新財產卡片､自動編制分錄､結賬､財產明細表｡財產匯總表､打印財產數據､查詢財產數據､資產盤點等工作｡行政事業單位固定資產管理系統工作流程圖如下圖所示｡

通過辦公自動化系統及財產管理軟件的分功能管理,資產數據根據既定的軟件程序和規則自動生成資產卡片､會計憑證､報表等,會計人員只需要維護相應的分類和匯總機制,就可實現從數據采集到數據輸出的全部工作,大大減少了會計人員基礎工作量｡資產數據通過導入時的劃分,進行了資產的分類,在進行資產管理時就可分重點､分層次的管理｡

資產數據通過一次錄入的數據同時被辦公自動化系統和財產管理軟件所共享,完成了幾個系統的數據收集和規范,在這種模式下,所有數據來源一致,劃分口徑統一,從不同的層面進行數據分析產生的結果也是一致的｡數據采集能夠實現與交易事件發生､發展同步,真正達到實時反映資產的實際狀態｡

3.3完善資產管理機制

完成固定資產管理的各項工作必須建立起有效的管理機制,以促進管理目標的實現｡完善固定資產管理方面的機制必須受到政府相關領導的重視與認可,具體措施如下:各預算單位設定固定資產管理工作崗位人員責任制,財政部門也應設立監督預算單位固定資產管理工作崗位人員責任制,提高管理人員的素質要求,定期由政府的財政部門進行檢查､考核,考核結果作為固定資產管理工作崗位人員提拔､任用等的依據;將固定資產管理水平作為管理責任人審計的重要一項等｡

3.4加強固定資產的盤點及處置工作

根據行政單位會計制度第三章資產的規定,固定資產應每年盤點一次｡但實際工作中,固定資產的盤點往往由于年終人手少､工作繁雜而未進行｡所以,固定資產的盤點工作必須認真落實,從制度､時間､人手､領導抓起,對發現的賬實不符､盤盈､盤虧的固定資產及時進行處理｡應建立切實可行的預算單位盤點､處置機制,并嚴格執行,落實到人｡積極處理好閑置固定資產,引入資產評估程序,進行競價出售､拍賣等公開､透明方式回收資金,或依法按政策捐贈邊遠地區等方式使國有資產保值､增值,提高固定資產的質量,保證會計信息真實､可靠｡政府的財政部門也應建立固定資產的盤點､處置制度的監督機制,對要處置的資產進行金額､數量上把關和審批,并定期對預算單位的固定資產進行清查｡

4結論

本文在指出行政事業單位固定資產管理中存在問題的基礎上,提出了應進一步健全和完善固定資產管理體制｡各部門固定資產的管理和使用應堅持統一政策､統一領導､分級管理､責任到人､物盡其用的原則,并通過建立完善與財務管理系統和辦公自動化系統相連接的固定資產管理軟件系統,規范固定資產分類及代碼､加強盤點和處置的監控等措施,使固定資產管理制度剛性化,達到實時監控､硬性約束的目的｡從而實現對行政事業單位固定資產的有效管理,提高固定資產的使用效益,保障固定資產的安全和完整｡

參考文獻:

[1]李廣英,張俊萍.實行財政集中支付與集中核算的必要性和緊迫性[J].山西財政稅務專科學校學報,2001,(6):9-10.

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關鍵詞：

預算法；行政事業單位；預算管理

一、新預算法對預算管理要求的主要變化

（一）完善全口徑預算管理。新預算法確立了由一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算和社會保險基金預算組成的政府全口徑預算體系，要求政府部門單位將所有收支都納入到預算管理中，促進行政事業單位加強全面預算管理，形成“大預算”的財務管理理念。

（二）轉變預算管理側重點。新預算法強調政府應當建立跨年度預算平衡機制，確保了預算管理的可持續性。要求預算管理重點由收支平衡更多向支出預算轉變，有利于改變行政事業單位預算管理重點放在實現收支平衡、偏重收入管理，對支出管理和目標績效重視不夠的現象。

（三）增強預算管理精細化。新預算法要求一般公共預算支出按其功能分類應當編列到項，按基本支出其經濟性質分類應當編列到款等。在單位預算管理中采取按功能分類和經濟分類的政府收支分類科目雙向管理，使得預算管理更加立體化、精細化。

（四）提高預算約束剛性。新預算法明確在預算執行中，一般不制定新的增加財政收支的政策和措施，也不制定減少財政收入的政策和措施；必須作出并需要進行預算調整的，應當在預算調整方案中作出安排。要求非經法定程序，不得調整預算，各單位支出必須以經批準的預算為依據，未列入預算的不得支出。

（五）提高預算管理透明度。新預算法從范圍、主體、時限等方面對預算公開作出了全面規定，要求除涉及國家秘密外，各單位部門預算、決算及報表，應當在批復后二十日內向社會公開，并對機關運行經費的安排、使用情況等重要事項作出說明，將公開透明貫穿在了預算管理的全過程，大大增強了社會監督。

二、行政事業單位預算管理存在主要問題

（一）預算編制科學性不足。表現為：人員經費和公用經費編制標準未完全統一；項目支出編制不盡合理，項目申報缺乏有效論證，項目的績效目標不夠明確；“基數+增長”編制方法，形成部門單位利益固化，造成預算資金積壓和使用效率低下。

（二）預算執行有效性不高。部分行政事業單位存在預算執行進度前慢后快，集中年底“突擊花錢”現象。預算執行隨意性較大，預算執行時存在較多預算追加和調整，人員經費擠占公用經費、基本支出擠占項目支出情況較為普遍。預算執行中對一些可行性和效益性不強的項目，缺乏績效問責和跟蹤考核機制，“重分配、輕績效”現象仍然存在。

（三）預算信息透明度不強。雖然近年行政事業單位預算信息公開工作有了較大改觀，但是仍存在著預算公開內容不夠細化，單位的基本信息、收支預決算情況、資產情況等內容公開力度不夠，尤其在涉及“三公”經費預決算信息公開方面仍有待加強。預算信息公開形式過于簡單，時限不夠及時。

（四）單位內部控制不到位。部分行政事業單位重發展、輕控制，對內部控制工作重要性的認識還不夠；內部控制制度不健全，制度執行缺少有效監督，造成有章不循、違章不究，沒能發揮制度應有作用。同時，外部監督和內部審計對單位內部控制的監督檢查還不到位，大部分情況下預算管理監督仍停留在程序性監督層面，預算管理監督的實效性不強。

三、加強行政事業單位預算管理的主要對策

（一）提高預算編制質量。科學合理地編制預算，是加強預算管理的前提和基礎。根據新預算法要求，行政事業單位在預算編制方面，要完善定員定額制度，在測算行政事業單位人員工資、辦公經費水平的基礎上，制定不同級別人員、不同類型單位的人員經費標準和公用經費標準，實行單位基本支出經費定員定額制。要實行項目庫管理，明確項目績效目標，對項目進行可行性論證和評審后納入項目庫管理，預算編制按項目實施輕重緩急和財力情況直接編列到項目，項目實施期超過一年以上的，按期限編制項目滾動預算。應建立單位預算數據庫，將人員編制和人員在職情況、人員工資情況、單位資產及債務情況等建立動態數據并進行及時更新，以滿足預算編制基本數據要求。應探索編制零基預算，打破“基數+增長”的預算編制模式，根據部門單位的年度工作任務和績效評價等情況，按照預算數據庫基本數據、定員定額標準及項目庫順序編列單位部門預算，確定部門年度預算額度，避免部門利益固化。

（二）加強預算執行效率。預算執行是預算管理過程的重要環節。加強預算執行效率，應在加強預算執行規范的同時，注重預算執行有效性，確保預算執行均衡有效。要加強預算執行績效管理，樹立預算績效導向，建立定量考核和定性考核相結合的、多層次多維度的績效管理和評價體系，對預算執行過程存在效率低、有效性不足的項目，采取負面清單管理模式，對項目選擇進行限制。應建立預算執行績效考核機制，明確項目相關責任人對項目完成進度、項目產生效益、項目資金等方面責任，建立預算執行與個人業績、福利、薪金掛鉤機制，促進責任人和項目部門高效執行預算。要規范預算追加，涉及預算執行需要新增預算情況，對當年新增工作任務，經過充分考慮論證后，按程序予以追加調整預算，對確屬年初預算考慮不周、資金效益不高的項目不予追加調整預算。要加強預算資金結余結轉管理。對歷年形成的結余結轉資金，進行嚴格監督管理，需結轉下一年度使用的項目資金，應按照新預算法規定程序由財政部門審核結轉使用，對項目已經完成或項目資金使用績效低的結余資金應收回財政。

（三）增強內部控制和監督。行政事業單位內部控制和監督是規范預算管理的保障。要創造良好的內部控制環境，提高行政事業單位領導和職工內部控制意識，建立健全單位內部控制制度，突出單位預算編制與執行、收入和支出、經費審批、決算等重點環節，形成預算管理全過程的單位內部監管體系。同時，充分發揮財務集中核算監管系統，對單位財務管理實行全過程監督，利用會計電算化等信息化手段細化內部控制措施。突出單位預算控制，從單位當年實際需要出發，科學合理核定具體支出額度大小，做實做細單位預算；在支付環節強化預算執行約束，避免隨意調整追加預算、超預算、擴大預算范圍等；加強對新增事業單位債權債務控制，定期清理單位債權債務，嚴格按程序審批核定行政事業單位相關壞賬損失，避免國有資產流失。應構建法律監督、人大監督、審計監督和社會監督多元的預算監督體系。法律監督方面，新預算法第九十二條至第九十六條逐項對應預算管理條款，明確了預算違法行為的類型及責任追究方式，行政事業單位應增強法律意思，切實遵照新預算規定執行。

（四）加強財務人員隊伍建設。加強行政事業單位預算管理關鍵在提高單位財務人員的素質水平和業務能力。一方面，行政事業單位領導和財務人員應及時轉變預算管理觀念，要認真學習、全面理解新預算法，準確把握好新預算法的核心、實質精神、原則和各項規定，增強法治預算觀念，自覺地將新預算法作為從事行政事業單位預算管理活動的行為準則。另一方面，進一步提高財務人員依法理財能力。對行政事業單位預算實施全過程依法管理，要求建立單位領導干部和財務人員依法行政依法理財的長效機制，同時提高財務人員較高水平的會計核算、財務管理能力、法制觀念和職業道德。

參考文獻：

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二、事業單位實施預算管理時所存在的問題

(一)我國事業單位預算管理基礎上存在的問題

我國事業單位預算管理基礎上所存在的問題主要包含以下兩個方面：事業單位中的一些管理人員對于預算管理的意識不強。一部分管理人員對于預算管理難以進行正確的認識，并未意識到預算管理在整體管理中的重要作用，反而覺得預算管理會影響和約束業務活動的開展，并未按部門預算合理使用公用經費和項目經費，進而阻礙預算管理的合理運用。從事預算管理人員業務素質高低不一。負責預算管理的財務人員對于預算管理的整體內涵未能全面準確的認識，也沒有相關預算管理的經驗，致使預算管理在履行活動中難以得到合理的運用。

(二)我國事業單位預算管理編制上存在的問題

預算編制在事業單位的發展中占據著十分重要的地位和作用。但是在預算管理的編制上卻存在著一些問題，阻礙了預算管理在管理中的積極運作。事業單位編制的預算管理往往與實際業務活動制定的目標缺乏有效的聯系。事業單位所編制的預算管理是以實現提高公共服務效率和效果為目標，但是現階段只能夠依據各項業務活動制定各項目的短期目標。事業單位所運用的全面預算編制方法已不適應事業單位發展的需要。沒有較為科學化精細化的預算管理制度，沒能發揮管理人員的積極作用和提高管理的實效性。加上我國事業單位預算管理的編制方法較慢，更進一步的阻礙了預算管理在事業單位中的運用。

(三)我國事業單位預算管理執行上存在的問題

除了上述的兩點外，事業單位預算管理執行上存在的問題也是預算管理在運用中所受到的阻礙。而預算管理執行上存在的問題又可以從以下兩個方面展開論述：事業單位預算管理的執行力較差。一些事業單位雖然年年編制預算管理，但是其所編制的預算管理并未與其實際業務執行的情況相一致。往往是編制預算管理是一件事，執行起來又是一件事，難以按預算管理要求進行有效的執行。事業單位預算管理執行的考核不夠。一些事業單位雖然能按編制的預算管理要求進行嚴格的執行，但是由于缺乏有效的監督管理與績效考核機制，使預算管理執行效果甚微。

三、針對我國事業單位預算管理中存在問題的建議

我國的事業單位要想在未來社會中得到更好的發展，能夠充分發揮其職能作用，以獲得較高質量的服務效率和效果，就應針對其預算管理中所存在的問題進行合理分析并采取有效的控制措施。下面將對我國事業單位預算管理中所存在的問題提出以下幾個建議。

(一)使預算管理的實施環境更加的完善

要想實現事業單位預算管理水平的提升，不僅需要預算管理的實施環境得以完善，而且需要管理人員重視預算管理在各項業務活動開展中得以充分有效運用，從自身做起，嚴格按照預算管理的編制、執行與考核管理各項業務活動。同時也需要事業單位在職員工積極參與到預算管理的實施中，在單位領導的帶領下，積極配合各個部門的工作，為預算管理順利實施創建一個良好的環境，促使預算管理在事業單位中能夠得以高效運用。

(二)在事業單位中建立預算管理的績效考核機制

為了促使預算管理能夠得以高效運用，建立績效考核機制是十分必要的。因為預算管理在事業單位中的運用較晚，一部分管理人員及工作人員對于預算管理缺乏正確的認識，使得預算管理難以順利的運行操作，因此就需要建立預算管理的考核機制，使得所有員工能夠嚴格的按照預算管理的要求進行相關業務的運作。例如：對所有在職員工采用績效考核制度，對于違反相關規定的工作人員進行處罰或是通報批評，促使員工能夠按照預算管理嚴格開展業務活動；采用不同的分析方法對員工進行考核等。這樣，在一定程度上能夠提高員工的積極性，同時也有利于預算管理能夠更好地實施。

(三)提高事業單位中預算編制人員的職業素質

除了上述兩點外，提高財務人員的素質，也是加強預算管理，提高自身預算管理水平的一個重要的舉措。那么應當如何提高財務人員的素質呢？首先，應當促使預算編制人員多了解單位文化，以及各類項目業務活動內容、范圍、依據等等。財務人員在編制預算管理時，往往以較為空泛的理論為依據，缺少業務活動經驗，對項目活動的認知不夠深入了解以及預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，這樣往往使其編制的預算管理不符合業務活動發展的要求。因此財務人員應當加強預算編制的培訓，與項目活動負責人進行有效溝通，深入了解項目內容，編制出符合業務活動情況的預算管理。其次，預算管理編制人員應當改進原有的落后的預算管理編制方法，及時采用有效的預算管理方法，促使其所編制的預算管理合理有效，更有利于事業單位在未來的長久發展。

篇（9）

我國是社會主義國家，其國情有著自身的特殊性，在很長一段時期內，計劃經濟體制在市場經濟中占主導地位。事業單位作為我國國有經濟體系的重要組成部分，在管理上深受計劃經濟體制的影響，使其現有的管理方式與觀念不能夠適應新時代的發展要求。而事業單位預算作為財務管理的重要環節之一，對財務工作有著編制、控制、執行、監督等作用。因此，強化事業單位的預算管理有利于提高事業單位的綜合管理水平，保證財務收支上的平衡，以更好的適應社會主義市場經濟的發展。

2、有利于實現資源的優化配置

從普遍情況來看，事業單位的一切資金來源都是由政府財政撥款來實現的，因此，以編制財務收支的指標來進行財務管理是事業單位最為常用的一種財務管理方式與手段。預算作為事業單位財務管理的重要內容，對預算進行有效管理能夠實現資源的優化配置，提高資金的使用效率，以有限的資金資源發揮出最大的經濟價值，保證事業單位一切活動都能夠正常有序的進行。

3、有利于強化事業單位管理，明確管理人員責任

從我國大部分事業單位的發展實際來看，其對國家財政資源有著很強的依賴性。那么對本單位的財務預算進行有效管理，不僅能夠促使資金的使用活動按照相關實施標準進行，還能夠明確責任人的意識，從而使財務預算主體充分發揮出能動性作用，強化責任人管理，提高事業單位的整體工作水平和質量，使有限的財政資金能夠用到合理之處，發揮其應有的價值。

二、當前我國事業單位財務預算管理中存在的問題

1、財務預算程序上存在不合理之處

從當前事業單位的財政發展情況來看，預算管理意識低下，對編制預算的重要性沒有一個清楚的定位和認識是大部分財政部門普遍存在的問題。預算相關部門在進行預算編制過程中，無論是從領導階層還是到一般員工，在思想上都沒有形成科學的預算管理體制意識，走程序化過程，大部分財務工作人員都是根據自身的工作經驗進行簡單預算并獲得所謂的預算結果。預算編制往往起步晚，用時短，匆忙得出預算結果，既沒有對預算項目進行實地考察、分析和論證，也沒有與本單位的經濟目標有效結合。另一方面，事業單位的管理者也沒有做好各職能部門的協調工作，使他們能夠積極主動的配合財政預算工作。這樣得出來的預算編制結果往往不能夠反映實際情況，同時也不具備科學預見性和前瞻性。

2、預算編制的過程存在不合理之處

使用不科學、不規范的預算編制方法，不利于事業單位的財政支出結構的優化。在事業單位的預算管理體制改革中，要求以“零基預算”作為最佳預算編制方法，這樣財務工作人員在進行本年度的財務預算編制時，就能夠有效避免以往財務預算結果的影響。“零基預算”的優勢就在于財務管理者能夠根據各個職能部門的發展實際，掌控現有的財力資源情況，制定出新的預算編制，這與滾動式預算相比，編制數據更能夠反映實際情況。但是由于預算編制信息采集不及時、不全面等原因，致使事業單位的申報部門在很多情況下，都是在原有預算結果的基礎上進行簡單的變換，導致事業單位在進行整體預算編制時，所得數據與實際情況不符，造成財政資金的閑置或浪費，使財政對事業單位的宏觀調控功能不能夠正常發揮出來。

3、預算的內部控制環節存在不合理之處

從整體來看，我國事業單位在預算管理上沒有建立一個健全、完善的內部控制體系。盡管經過多年的探索與研究，事業單位也制定了一系列的預算管理制度來規范預算管理活動，但是我國事業單位尤其是行政事業單位更加注重的是社會效益，而對于經濟效益較少關注，在預算的執行、監督和考核等方面都缺乏有效制度的指導，同時預算執行結果與管理負責人的薪資以及竟升機制沒有掛鉤，導致預算制度的約束力度不能有效發揮出來，資金利用率水平低下等。其具體表現在以下幾個方面：

（1）在預算編制過程中，預算內容、預算標準、支出范圍等都沒有嚴格按照標準制定，對于那些臨時性的，計劃范疇之外的支出，預算制度對其約束力度不足。

（2）在執行過程中，也沒有相應的監督機制，單位在進行日常財政活動時，不能夠嚴格按照預算編制進行，資金實際使用情況與預算編制嚴重不符，且單位各個部門的經費劃分標準不統一，使資金在分配上難以形成有效數據支持。另一方面，相關工作人員不經過允許隨意變動項目的財政收支情況，擴大費用標準，從中牟取利益，導致現象在事業單位中屢屢出現。

（3）預算執行結果缺乏相應的考核與評價機制。從當前來看，事業單位還是以粗放型的預算分配模式為主，對于支出的管理、考核、監督等缺乏有力約束和激勵，同時經費在使用過程中也沒有與社會效益有機的統一起來，使經費的使用隨意性大，造成資金資源的閑置與浪費。

三、有效改進和完善事業單位財務預算管理的措施

1、提高相關人員對財務預算管理重要性的認識，使預算能夠做到科學、合理、規范

其一，對事業單位的財務預算進行有效管理的前提基礎是上至領導下至財務工作人員對預算管理都有一個正確的認識，在頭腦中必須要有這樣的觀念，預算管理對于建立自我控制、自我約束、自我發展的良好機制有著巨大的推動作用。作為貫穿于事業單位財政活動始終的重要環節，加強事業單位預算管理，能夠實現財政資源的優化配置，提高資金利用效率。其二，在預算編制時間的設置上要做到充分、合理，以保證預算編制質量符合相應標準。預算編制是一個具有全面性和系統性的工作，在編制過程中，必須要掌握單位與之相關的所有支出情況，而要完成這一任務，就需要有足夠的時間作支撐。因此，事業單位在進行預算編制時，務必要抓住預算時機，合理安排時間。首先要對論證材料要進行仔細研究，制定出符合預算編制的指標；其次，在編制的具體環節中，要統籌兼顧國家預算撥付和經營性收入兩方面，同時使用“零基預算”方式，綜合考慮各個財政情況，制定出一個符合本單位發展實際又具有遠見性的年度預算表。

2、建立監督機制，加強對預算執行的監督力度

對預算進行編制，其是否科學、合理、有效最終都是靠預算執行來體現出來的，而預算的規范執行必須要有完善的監督機制為其做強有力的后盾支持。事業單位的預算在經過審批后，一些預算活動都要依照《預算法》的相關規定依法展開。對預算執行的監督上，其監督重點是本單位的資金使用情況。在對資金使用情況進行監督時，除了發揮事業單位財務部門的監督職能，還要在內部制定相應的監督機制，使其與財務有關的部門都能夠參與到資金使用的監督管理中，對資金使用的全過程進行監督，保證資金使用科學、合理。另一方面，在資金使用效益上也要進行監督，各事業單位要定期對經費支出情況進行整理和分析，對于那些數額比較大的支出要弄清楚其使用情況是否與實際相符，一旦發現問題就要徹底查清原因所在并及時采取措施加以補救。

3、建立預算考核機制

預算考核也是事業單位預算管理中必不可少的一環。各級財政部門作為事業單位預算管理的主體，不僅要做好基層各個事業單位的預算審批環節，同時更要對事業單位的預算執行情況按照相關法律法規的規定進行嚴格的監督和考核，以確保預算管理的時效性。另一方面，事業單位根據本單位財政預算的實際情況，建立一個績效評價體系，包含定性、定量、財務、非財務等指標內容，充分結合各部門的預算考核指標，以使單位預算考核與部門業績考核緊密相連，并根據審計部門的審計報道，對參與預算的各個部門、人員進行考核，看是否符合實際情況。此外，還要建立一定的激勵機制，要求預算執行各個部門、員工的薪酬與最終結果相掛鉤，使其能夠各負其責，按照考核標準，采用月度、季度、年度的考核形式，對于那些表現優秀的單位或個人要進行一定的獎勵，而對于那些違規事項、給單位造成重大損失的事項要嚴懲不貸，做到獎罰分明。

篇（10）

在前幾年，已經提出了資產、預算、財務三方面的管理進行相互融合，然而在事業單位的實際資產管理工作中，資產管理往往難以與預算管理、財務管理相互配合。某些事項中資產配置過量、某些事項中資產重復配置、資產閑置浪費嚴重等，這些都是三方面管理工作未能實現相互配合的表現。資產管理與預算管理不相匹配，就會導致事業單位為了方便本單位的運作而重視資產的購置，但是卻忽視了對資產的管理，導致了事業單位資金大量浪費。而資產管理與財務管理不相匹配，就會導致事業單位資產購進之后，卻未能及時辦理相關手續，實際資產未能在賬務上進行及時的處理，造成賬目不明的情況。

（二）事業單位資產配置不合理，使用效率過低

現如今，我國還有一些事業單位在資產管理方面采用陳舊的管理模式，運用人工操作的辦法，這種管理方法會導致極大的錯誤率，降低工作的效率，造成資產管理失去時效性。由于這種陳舊的管理方式，會加重事業單位資產重復配置、配置過量等問題，造成了事業單位資金的嚴重浪費。再加之事業單位中新增資產方面的管理極其松懈，事業單位的各部門之間的資產配置不公平的現象普遍存在。又因為各部門之間利益不同，為了自身的利益，往往會拒絕與其他部門或單位共享資產，資產僅僅被用于某一個部門，其利用率非常低。除此之外，事業單位資產的購置和分配不合理，很多資產還未被使用就被棄置。

（三）事業單位資產管理的監管工作不到位

事業單位的資產管理工作涉及到大量的資產，失去了強有力的監管，就會滋生的現象。雖然目前事業單位中都設立有資產管理監管部門，制定了相關的監管制度，然而在實際的資產管理工作中，卻未能切實落實到位。在資產管理工作中，依舊存在不負責任或是為了謀取私利而違反資產管理制度的現象。又因為事業單位中的資產管理部門與資產管理監管部門及其人員之間權利職責不明，存在權利交叉的現象，導致了在實際的監管工作中，難以做到嚴格按照監管制度來實施。監管工作不到位，在很大程度上導致了事業單位資產流失的問題。

二、完善事業單位資產管理改革的策略

（一）實現事業單位改革

我國政府單位管理體系的改革中最重要的任務之一，就是要盡快實現事業單位的改革，而又因為事業單位工作的復雜性以及所涉及的部門繁多、事項冗雜，工作人員數量龐大，就造成了事業單位改革進程遠遠落后于我國其他行政體制改革的腳步。采取有效的改革措施，推進事業單位改革進度，建立起一套符合我國事業單位長久發展的體制，才能夠在我國政府的指導下，實現社會發展各項事務的管理，為我國社會發展發揮更大的服務職能。事業單位完成了自身的改革，也就能夠為事業單位資產管理的改革提供一個穩定的、有利的大環境，從而拉動資產管理改革，實現資產管理的飛躍式進步。

（二）建立完善的事業單位資產管理體制

管理體制與事業單位資產管理實際情況不符，是造成我國事業單位資產管理改革問題的最主要原因之一。我國應當從其他先進國家的資產管理工作中借鑒經驗，并且從我國其他行政單位資產管理工作中吸收優勢，結合事業單位資產管理工作的特殊性質，制定出一套符合我國國情的事業單位資產管理體制。同時，要建立專門的資產管理監督部門，加強對資產管理工作的監督，使各個部門、所有工作人員能夠嚴格按照制定的資產管理方案對事業單位的資產進行管理，從而實現資產購置合理化、資產使用效益最大化、資產處理節約化。既能夠為我國事業單位節約大量的資金，又能夠杜絕腐敗現象的滋生。

（三）建立專門的事業單位資產管理機構

事業單位的資產管理工作需要有專門的資產管理機構來負責，建立專門的資產管理機構也是實現我國事業單位資產管理改革的必要條件之一。目前，我國事業單位中存在負責資產管理工作的工作人員，也為他們劃分出了一定的管理職責，但是嚴格來說，并未能形成具體的、更為細化的資產管理機構，而是由事業單位中的某些工作人員來負責這項工作。為了解決這一問題，事業單位應當建立起一個專門的資產管理機構，并且聘用專業化人才，對其具體的管理工作進行更為細致的劃分，明確該管理機構的職責，明確管理人員的責任，切實落實資產管理工作。

（四）提高事業單位資產利用效率

我國政府在事業單位資產方面已經投入了大量的資金，事業單位所擁有的資產總量非常巨大，然而，在實際的資產管理中，卻總會發現資產短缺的情況。這正是由于資產利用率低下造成的問題。為了改善這一狀況，我國的事業單位在資產管理方面應當更為注重資產的合理配置，在為事業單位購置資產之前要進行充分的調查，明確其是否已具備該資產，從而避免重復購置，另外，要實現事業單位的資產共享共用，將現有的資產進行充分的利用，防止資產的閑置和浪費。除此之外，還要實現資產配置的公平合理，杜絕事業單位內部各部門之間的攀比之風，從而節約資產，提供資產利用效率。

篇（11）

1、掌握并嚴格遵守國家財務管理的政策法規及相關要求

出納工作涉及的“規矩”很多，因此必須具有高度的責任感，在辦理現金收付、銀行結算業務時要分別按照國家現金管理規定和國家銀行結算方法嚴格執行；嚴格遵循國家《會計法》和《會計基礎工作規范》要求，結合單位實際和財務管理規定對出納及出納工作提出的具體規定開展工作。通過認真學習、熟悉并掌握相關財經制度、法律法規才能提高自己的政策及業務水平，才知道自己該干什么，應該抵制那些不合規的，又有哪些是該創新的，工作起來才會靈活機動，才能得心應手，才會減少工作失誤，避免給單位帶來不必要的經濟損失。

2、具備從事財務管理的相關專業技能

科研事業單位財務人員首先必須具有會計從業資格證書，熟練地掌握和運用會計電算化，對一般會計事項具備獨立處理的財會專業基本知識，有較強的數字運算能力，并且應了解本單位的實際情況，在實踐中不斷更新和積累經驗，掌握工作要領，通過經常參加與出納工作緊密相關的財務管理知識學習和培訓，如計算機運用、憑證填寫、賬簿記賬甚至保險柜有效使用等相關業務知識，不斷提高綜合業務技能。

3、具有必備的職業道德操守

國家財政部制定的《會計基礎工作規范》中明確規定了會計從業人員的職業道德主要包括：敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、保證服務質量和保守秘密這六個方面。在科研事業單位財務管理服務的主要對象是科研工作者，作為出納，首先要熱愛和重視本職工作，要有嚴謹細致的工作作風和較強的服務意識，還要經得起錢欲物欲的考驗，具有較強的自我保護意識和必備的職業道德操守，遵循“精力集中、有條不紊、嚴謹細致、沉著冷靜”的工作原則，只有這樣才能成為合格的出納。

4、熟悉并嚴格遵守工作規范

貨幣資金核算、往來結算、工資核算等三方面的內容是出納的主要日常工作，在具體的操作過程中都應嚴格遵守各項規章制度。在貨幣資金核算時辦理好現金收付業務，按規定規范使用支票；每天認真登記日記賬，做到日清月結；在庫存現金和有價證券管理時認真細致，按規定金額存放現金，不做“背包”出納；負責保管和使用好自己該管的印章，認真復核收付憑證。

二、出納的職責權限及機構設置

出納工作是財務管理工作中的一個重要組成部分，收付、反映、監督、管理是其四個方面的主要職能。其中收付職能是最基本的職能，包含現金的收付、往來款項的收付等日常業務工作；通過現金與銀行存款日記賬的詳細記錄與核算，又將單位經濟信息完整、真實、系統地反映出來；出納作為單位財務管理部門的一員也就相應具備了管理的職能，同時對單位各種經濟業務的合法性、有效性和合理性進行全程監督，發揮其監督職能。根據《中華人民共和國會計法》等財經制度，出納人員具有辦理現金收支業務、銀行結算業務、逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日記賬；按規定辦理外匯出納業務；保管有關印章、空白收據和空白支票，實行單位財務公章和法人章分管制度等等職責。出納的權限，則是嚴格執行《會計法》、《會計基礎工作規范》等相關法規，維護財經制度，抵制不合法規的收支和弄虛作假行為，發揮出納的“關卡”、“前哨”作用；參與現金管理和銀行結算的權利，發揮“管家婆”的作用；出納人員也可以承擔一部分記賬工作，只要所記的賬目不是收入、費用、債券和債務方面的賬目就可以，嚴格遵循不相容職務相互分離的原則。在科研事業單位財務管理部門設置的出納機構一般為計劃財務科、財務處、資金往來結算中心等。沒有對各單位會計、出納機構與人員的設置做出硬性規定，只是要求根據《會計法》按需設定。作為科研事業單位則根據單位規模大小及貨幣資金管理的要求，結合出納實際工作來設置出納機構。實現會計信息化工作的科研事業單位，還應按照財政部相關會計信息化工作規范執行。一般具有獨立法人，實行獨立核算的科研事業單位內，都配備專職的會計，出納工作可由專職或兼職人員來承擔。財會人員配備的多少，是以業務需要為原則，業務量的多少來決定，避免徒具形式、人浮于事的現象。