緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、過程分析

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（1）外部原因。

主要是指獨(dú)立于審計(jì)主體之外的原因，諸如審計(jì)主體面臨的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會(huì)環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)、參與意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會(huì)產(chǎn)生或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計(jì)單位帶來復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí)，作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。

（2）內(nèi)部原因。

內(nèi)部原因主要是指審計(jì)組織、機(jī)構(gòu)或人員自身的原因。

①審計(jì)方法模式陳舊、單調(diào)，沿用過去傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢、新情況、新環(huán)境帶來的新問題，產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計(jì)結(jié)論的正確性，從而發(fā)生偏差等。

②抽樣方法陳舊，沒有采用現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的成果技術(shù)進(jìn)行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計(jì)抽樣。靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易出現(xiàn)漏、重、錯(cuò)的現(xiàn)象，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就很難做到合理。

③審計(jì)操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計(jì)人員隨意簡化程序，或抽調(diào)一些不懂業(yè)務(wù)的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計(jì)結(jié)論、報(bào)告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事。審計(jì)人員思想素質(zhì)不高、政治立場不堅(jiān)定、業(yè)務(wù)不熟、能力不強(qiáng)必然降低審計(jì)質(zhì)量，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位的制度不規(guī)范、責(zé)任不明確、處理不到位也會(huì)使審計(jì)工作走過場。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過程

（1）審計(jì)抽樣過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高審計(jì)效率。雖然公允的要求減輕了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

（3）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（4）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的思考

2.1審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織和人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)主體是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的決定性因素，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)力度，配齊配強(qiáng)業(yè)務(wù)人員，以確保審計(jì)工作質(zhì)量，制定規(guī)科學(xué)規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、工作目標(biāo)考核體系，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平，堅(jiān)持持證上崗；強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)并遵守《注冊會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)法律法規(guī)，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃、籌劃，做好事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后控制相結(jié)合，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用現(xiàn)代、科學(xué)的審計(jì)抽樣方法和調(diào)查方法，重視審計(jì)取證工作，確保基礎(chǔ)工作扎實(shí)有效；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

2.2審計(jì)程序中的各個(gè)環(huán)節(jié)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（1）受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

（2）準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

（3）實(shí)施階段。重點(diǎn)把握以下三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)椋瑢徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

（4）報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。2.3審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（1）在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)主體應(yīng)對審計(jì)客體的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行先期問卷調(diào)查和符合性測試，對審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)性問題做出評估，以此作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)和依據(jù)。

（2）在對審計(jì)客體的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價(jià)以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

①流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目的測試。有些項(xiàng)目收支頻繁，余額經(jīng)常變動(dòng)，需要經(jīng)過盤點(diǎn)才能確認(rèn)它的余額；有些項(xiàng)目是與其他單位的往來結(jié)算，必須通過向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試常用的方法。

②長期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目的測試。因此，盤存、計(jì)價(jià)、計(jì)算是長期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測試常用的方法。

③負(fù)債類實(shí)質(zhì)性測試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、長期借款等項(xiàng)目的測試。除預(yù)提費(fèi)用外，都是往來結(jié)算項(xiàng)目，審計(jì)方法主要是函證或計(jì)算核實(shí)。

④所有者權(quán)益類實(shí)質(zhì)性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項(xiàng)目的測試。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計(jì)算核實(shí)。

篇（2）

1.2施工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在施工階段存在一些問題，如施工合同中支付條款與實(shí)際支付的進(jìn)度款不符；施工進(jìn)度與工程量的核定不同；施工合同與實(shí)際操作往往產(chǎn)生一定的矛盾；實(shí)際施工選用的方法與合同單價(jià)約定的方法不完全一致。

1.3竣工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其一，項(xiàng)目竣工不按照施工合同的規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。其二，有的施工單位的編制工程預(yù)算不詳細(xì)、不具體，結(jié)算部采用重復(fù)計(jì)算、多計(jì)算費(fèi)用等方法，以高估工程造價(jià)。其三，沒有全面記錄隱蔽工程，計(jì)量的工程量不準(zhǔn)確，最終使結(jié)算不能真實(shí)反映工程的實(shí)際價(jià)格。

2工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范對策

2.1完善工程監(jiān)管制度招投標(biāo)實(shí)務(wù)工作中，監(jiān)管部門必須完善相關(guān)制度，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的問題并及時(shí)糾錯(cuò)，力爭制度的科學(xué)合理，從而保證招投標(biāo)監(jiān)管的順利開展。此外，監(jiān)管部門必須依法監(jiān)管止濫用私權(quán)謀取私利。

篇（3）

(一)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)在注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計(jì)單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會(huì)導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會(huì)計(jì)師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計(jì)單位合伙弄虛作假。

(二)被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險(xiǎn)首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但往往難以逃脫對注冊會(huì)計(jì)師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時(shí)會(huì)計(jì)直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會(huì)留下任何痕跡。減少手工勞動(dòng)的工作會(huì)導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財(cái)務(wù)舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

(三)注冊會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，要求參與人員有較深厚的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識(shí)基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。我國的審計(jì)事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時(shí)間，取得資格考試門檻不高，許多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識(shí)，這些和對審計(jì)人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系首先，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的危害；其次對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計(jì)對象內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計(jì)工作。

(二)遵守職業(yè)道德，提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計(jì)人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計(jì)工作面臨的所有主、客觀因素，使審計(jì)活動(dòng)符合法定程序，審計(jì)評價(jià)合乎依據(jù)和規(guī)章，審計(jì)得出客觀、公正的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計(jì)人員，以有效防止注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計(jì)邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的低，反之亦然。良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個(gè)重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時(shí)的消化和解決財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為用風(fēng)險(xiǎn)評估來選擇客戶，更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會(huì)計(jì)差錯(cuò)和更正假賬，簽署風(fēng)險(xiǎn)直接對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)有影響。簽訂之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險(xiǎn)評估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評估的行為，以確保簽約風(fēng)險(xiǎn)制度上最小化。通過注冊會(huì)計(jì)師對重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個(gè)人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個(gè)人喜好產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計(jì)結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

篇（4）

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。我國教育事業(yè)在不斷的發(fā)展，我國高校的自主辦學(xué)權(quán)力也在不斷的擴(kuò)大，各項(xiàng)資金的投入使得高校的軟實(shí)力與硬件基礎(chǔ)設(shè)施得到了進(jìn)一步的完善。高校的各項(xiàng)資金在管理與使用當(dāng)中存在著一些問題，鋪張浪費(fèi)、弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對高校的發(fā)展造成了阻礙。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，使得高校也逐漸參與到市場競爭中去，增加了對外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在與外部經(jīng)濟(jì)往來頻繁的情況下一些不健康的因素也逐漸走進(jìn)校園，對高校的純良風(fēng)氣造成了不利的影響。在這種形勢下，必須在高校內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對高校的財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，避免違法違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，促進(jìn)高校的良性健康發(fā)展。通過對我國高校的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，我國高校內(nèi)部審計(jì)中存在著一些問題，加大了高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)中的問題主要可以歸納為以下幾個(gè)方面：

2.1重視程度不夠。高校內(nèi)部審計(jì)工作對高校的經(jīng)營管理具有十分重要的意義，但是政府以及相關(guān)教育主管部門對高校內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，使得高校內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到很好的落實(shí)，教育部門中對于專門的高校內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立不夠完善，也沒有對高校內(nèi)部審計(jì)的信息進(jìn)行充分的利用。

2.2高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在不合理的情況。雖然大多數(shù)高校之中都按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者與審計(jì)部門和紀(jì)檢部門聯(lián)合設(shè)置，但分管領(lǐng)導(dǎo)存在差異，內(nèi)部審計(jì)的地位也有高有低，無法保證高校內(nèi)部審計(jì)的公正性和客觀性。沒有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，采取合署辦公的形式，在一定程度上影響了審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的積極性和主動(dòng)性。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范，并沒有在高校內(nèi)部制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，對高校內(nèi)部審計(jì)工作造成了不利的影響。

2.3內(nèi)審人員素質(zhì)偏低。高校內(nèi)部審計(jì)人員的的總體素質(zhì)比較低，影響了高校內(nèi)部審計(jì)的效果，高校審計(jì)人員的年齡普遍偏高，工作中缺少活力。審計(jì)人員的技術(shù)職稱不高，在審計(jì)工作進(jìn)行中會(huì)出現(xiàn)一定的障礙。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為在學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)之中不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)監(jiān)管不夠全面。高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容多集中在對財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)上，對于學(xué)校的經(jīng)營狀況很少進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作不夠全面，重點(diǎn)也不是很突出。高校內(nèi)部審計(jì)工作缺少全面的監(jiān)管，程序相對混亂，主次不明，沒辦法對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行保障，也無法提高對高校各個(gè)方面的管理。

2.5審計(jì)技術(shù)和方法落后，高校內(nèi)部審計(jì)的效率不高。高校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于人員素質(zhì)以及審計(jì)方法等方面的影響，在審計(jì)時(shí)的效率很低，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)工作拖了很久才完成。審計(jì)人員在做內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺少相應(yīng)的壓力，在工作中不能集中注意力，并且在審計(jì)中使用的審計(jì)方法和審計(jì)軟件比較落后，影響了審計(jì)的效率。

2.6缺乏質(zhì)量考核體系。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用率很低，高校審計(jì)的技術(shù)含量與國家審計(jì)相比技術(shù)含量較低，很多被審計(jì)的部門對于審計(jì)意見并不認(rèn)可，也沒有相應(yīng)的重視，通常都不會(huì)對審計(jì)結(jié)果加以利用。學(xué)校也只注重審計(jì)的過程，而對審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況缺少相應(yīng)的監(jiān)督，沒有對內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行考核。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及表現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到高校自身發(fā)展的影響，也具有自身的特點(diǎn)，首先，高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果具有間接性。高校雖然也參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，但是其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量畢竟有限，內(nèi)部審計(jì)人員與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，所以，審計(jì)的意見結(jié)果不會(huì)對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)間接對高校的政策、改革以及今后的發(fā)展造成一定程度的影響。其次，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱蔽性，這些風(fēng)險(xiǎn)對高校的經(jīng)營與發(fā)展的影響并不能進(jìn)行定量的衡量，很難對其進(jìn)行察覺。第三，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因存在于高校內(nèi)部，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理和審計(jì)人員素質(zhì)較低，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。第四，高校內(nèi)部審計(jì)不對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特點(diǎn)，由于高校的發(fā)展還處在不斷的變化之中，很多事情無法對其進(jìn)行準(zhǔn)確的定性，所以內(nèi)部審計(jì)一般只對其現(xiàn)狀進(jìn)行描述，卻不做出具體的評價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有幾個(gè)方面的表現(xiàn)，一個(gè)是在審計(jì)行為上的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)中出現(xiàn)一些違紀(jì)的行為；一個(gè)是審計(jì)技術(shù)上的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方法使用不當(dāng)?shù)仍颍瑫?huì)使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；還有一部分風(fēng)險(xiǎn)是外部轉(zhuǎn)嫁過來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于被審計(jì)單位提供的審計(jì)信息不真實(shí)等產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等。

2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，首先由于審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)地位的認(rèn)識(shí)不足，使得其對內(nèi)部審計(jì)工作沒有足夠的重視；其次，由于重視程度不夠，以及內(nèi)部審計(jì)本身的獨(dú)立性不強(qiáng)，使得高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上存在一些不合理現(xiàn)象；第三，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得審計(jì)人員在工作崗位上不能盡職盡責(zé)；第四，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能混亂，管理層對審計(jì)工作沒有合理的安排，內(nèi)外部都缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，監(jiān)督管理工作也無從入手；第五，對于內(nèi)部審計(jì)的研究不夠深入，無法掌握一些先進(jìn)的理論和方法，降低了內(nèi)審的效率；第六，高校內(nèi)部審計(jì)的意圖不明，高校人員并不知道要如何對審計(jì)結(jié)果加以利用，所以，并不注重審計(jì)的結(jié)果，自然也沒有形成相應(yīng)的質(zhì)量評價(jià)體系。

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)的重視。在對高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)的重視，通過各種手段的宣傳，使高校外部特別是高校內(nèi)部認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。高校內(nèi)部審計(jì)不止能對高校的現(xiàn)狀進(jìn)行評價(jià)，也可以促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

2.合理設(shè)置高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在高校中設(shè)置相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理對內(nèi)審人員進(jìn)行安排，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作情況直接向高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。對高校內(nèi)部的審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。做好審計(jì)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，在審計(jì)中要確保審計(jì)人員判斷的獨(dú)立性，審計(jì)之后對審計(jì)結(jié)果給出書面的意見，并對審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)真的檢查。

3.提高審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。全面提升高校審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其在內(nèi)部審計(jì)之中能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先要提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)，其次對其專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)也要提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

4.強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)管。加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部監(jiān)管，外部的相關(guān)主觀部門要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。高校內(nèi)部也要成立專門的監(jiān)督小組，對審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。

5.更新審計(jì)理論和技術(shù)。在高校內(nèi)部審計(jì)中采用先進(jìn)的審計(jì)理論和方法，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，提高高校內(nèi)部審計(jì)的效率。通過嚴(yán)密的技術(shù)手段，對高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制。對高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)進(jìn)行深入的研究，從技術(shù)手段上對高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，提高高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

6.建立審計(jì)質(zhì)量評估體系。建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估體系，對高校審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面系統(tǒng)的考核，根據(jù)考核結(jié)果對審計(jì)工作做出客觀的評價(jià)。對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定量考核，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)考核結(jié)果對審計(jì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或者是處罰，增加審計(jì)人員工作的積極性，降低高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇（5）

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部影響因素

1.1內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系

國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系。然而，我國內(nèi)部審計(jì)在工作中不像國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。

1.2內(nèi)部審計(jì)對象的日益復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應(yīng)運(yùn)而生，證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，增資擴(kuò)股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越普遍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)己不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計(jì)對象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問題均可成為內(nèi)部審計(jì)的對象。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計(jì)范圍自然擴(kuò)大，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務(wù)，同時(shí)這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計(jì)在一定程度上的獨(dú)立。但這種設(shè)置不利于對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會(huì)。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會(huì)。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，不利于其評價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計(jì)工作仍以手工審計(jì)為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計(jì)時(shí)主要采用抽樣審計(jì),必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。

2.3內(nèi)部審計(jì)缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系是對審計(jì)質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。它明確審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計(jì)技術(shù)和方法、為支持審計(jì)結(jié)論應(yīng)該用哪些審計(jì)證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價(jià)體系，對內(nèi)審項(xiàng)目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督、評價(jià)措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤，同時(shí)由于一部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，只求快速完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不深入仔細(xì)地開展檢查，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著計(jì)算機(jī)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，這對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來越高，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用離不開審計(jì)人員素質(zhì)的提高。全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：

（1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，完成內(nèi)審隊(duì)伍的吐故納新。

（2）要改變觀念，不要只從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法律、工程、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計(jì)人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性

為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循如下原則:

（1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過程中不做出重大的妥協(xié)。

（2）效率性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作所提出的有關(guān)要求。

（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求程度具有強(qiáng)烈的要求，需要內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督各部門和直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

參考文獻(xiàn)

［1］姜海鷹.英國審計(jì)署的績效審計(jì)工作概覽［J］.中國審計(jì),2003,(13).

篇（6）

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，在發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員都在認(rèn)真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評估并購風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，來判斷并購過程為審計(jì)人員帶來哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括以下方面：

1、并購環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購行為與國際、國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行狀態(tài)密切相關(guān)，同時(shí)敢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟(jì)處于上升期開展并購活動(dòng)，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)作為并購對象，可以減少并購風(fēng)險(xiǎn)。

2、并購雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢和劣勢，然后全面分析目標(biāo)企業(yè)的優(yōu)勢和不足，認(rèn)真評價(jià)并購雙方經(jīng)濟(jì)資源的互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性以及互補(bǔ)、關(guān)聯(lián)的程度，并要研究主并購企業(yè)的優(yōu)勢資源能否將目標(biāo)企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來等。無論主并購企業(yè)擁有多少優(yōu)勢資源，也無論目標(biāo)企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性，就不可能通過并購產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

一是對主并方的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①經(jīng)濟(jì)實(shí)力。審查的主要內(nèi)容有獎(jiǎng)金實(shí)力、業(yè)務(wù)水平、市場上本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購對象、選擇并購類型基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二是對目標(biāo)企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①目標(biāo)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國內(nèi)競爭狀況；②目標(biāo)企業(yè)的市場份額與實(shí)力強(qiáng)弱；③目標(biāo)企業(yè)的利潤水平與發(fā)展前景；④目標(biāo)企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系，以及政府對該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；⑥目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品市場狀況。

三是企業(yè)并購的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。①資源互補(bǔ)性。資源互補(bǔ)程度越強(qiáng)，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)、利潤分配各方面都能夠取長補(bǔ)短。資源互補(bǔ)性差的企業(yè)進(jìn)行并購有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營上的緊密程度強(qiáng)，能夠很快實(shí)現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度低，則并購容易失敗。③股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)分配，直接影響到分司的高層對并購的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產(chǎn)狀況。無形資產(chǎn)的遞延效應(yīng)能夠覆蓋并購后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔(dān)保。抵押擔(dān)保常常形成潛在或有負(fù)債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、恰當(dāng)?shù)拇_定并購的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來成長性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

2、恰當(dāng)?shù)倪x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評估方法。

價(jià)值評估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價(jià)格法、重置成本法。由于企業(yè)并購的并不是目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值，而是目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的使用價(jià)值以及所能帶來的收益能力，也就是目標(biāo)企業(yè)的未來價(jià)值。因此，并購方實(shí)際上是在選擇與并購目標(biāo)和動(dòng)機(jī)相應(yīng)的估價(jià)方法。當(dāng)企業(yè)并購的目的是利用目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行長期經(jīng)營，則適合使用收益現(xiàn)值法；當(dāng)證券市場功能健全、上市公司的市價(jià)比較公允時(shí)，可以采用市盈率法；當(dāng)企業(yè)并購的動(dòng)機(jī)是為了將目標(biāo)企業(yè)分拆出售，則適應(yīng)使用清算價(jià)格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨(dú)立組合，則可以使用重置成本法。

審計(jì)人員在選擇評估方法時(shí)期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價(jià)格法把企業(yè)未來收益或現(xiàn)金流量反映到當(dāng)前的決策時(shí)點(diǎn)，能夠反映目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預(yù)測未來收益的主觀性太強(qiáng)，有時(shí)難以保證公平。貼現(xiàn)價(jià)格法需要估計(jì)由并購引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎(jiǎng)金成本)，即企業(yè)進(jìn)行新投資，市場所要求的最低的可接受的報(bào)酬率，程序包括預(yù)測自由現(xiàn)金流量、估計(jì)貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本以及計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計(jì)購買價(jià)格，主觀判斷的因素很強(qiáng)。市盈率法操作簡便，但需要以發(fā)達(dá)、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇，比如應(yīng)用市盈率法對目標(biāo)企業(yè)估值時(shí)，需要選擇、計(jì)算目標(biāo)企業(yè)估價(jià)收益指標(biāo)，重置成本沒有對企業(yè)進(jìn)行全盤統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當(dāng)選擇并購會(huì)計(jì)處理方法。

吸收合并的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權(quán)益聯(lián)營法。采用權(quán)益聯(lián)營法編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，被并公司的資產(chǎn)和負(fù)債均按原賬面價(jià)值人賬，股東權(quán)益總額不變，被并公司本年度實(shí)現(xiàn)的利潤全部并入主并公司當(dāng)年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權(quán)益聯(lián)營法容易導(dǎo)致較高的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而有可能對公司的配股申請產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價(jià)高于賬面價(jià)值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業(yè)外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價(jià)值而非賬面價(jià)值紀(jì)錄被并公司的資產(chǎn)與負(fù)債，評估價(jià)值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價(jià)值，因此，購買法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計(jì)人員必須留心并購公司是否利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行利潤操縱。

4、對企業(yè)并購過程進(jìn)行監(jiān)控，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（7）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：

（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，

駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。

其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對象經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無意識(shí)存在所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)危@無形中也給審計(jì)部門帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來看，人們對審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。

選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會(huì)各界對審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。

（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評價(jià)，主要評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評價(jià)，要真正評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價(jià)以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長足的進(jìn)步。

（備注：增刊）

篇（8）

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國審計(jì)出版社,2000.

[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).

篇（9）

《政府審計(jì)維護(hù)國家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》一文，基于國際金融危機(jī)的視角，從金融危機(jī)理論及其生成機(jī)理分析入手，提出了政府審計(jì)應(yīng)對金融危機(jī)的戰(zhàn)略目標(biāo)；對政府審計(jì)維護(hù)金融安全的免疫功能進(jìn)行了定位；分析了政府審計(jì)應(yīng)對金融危機(jī)發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢；在描述當(dāng)前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎(chǔ)上，探討了政府審計(jì)維護(hù)金融安全的作用、路徑；構(gòu)建了政府審計(jì)應(yīng)對金融危機(jī)、維護(hù)金融安全的機(jī)制框架；并從審計(jì)理念、方式方法與技術(shù)手段等層面提出相應(yīng)策略和建議。

《經(jīng)濟(jì)案件線索審計(jì)研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟(jì)案件的本質(zhì)屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，從理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)上，探尋挖掘經(jīng)濟(jì)案件線索的有效路徑，并通過大量的審計(jì)案例，對審計(jì)在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了多層次分析和論證，運(yùn)用多種學(xué)科及相關(guān)理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的科學(xué)有效的審計(jì)方法，為審計(jì)查找經(jīng)濟(jì)案件線索、加大審計(jì)執(zhí)法力度、提高審計(jì)監(jiān)督水平提供了思路。

《國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》，主要從聘用審計(jì)的委托關(guān)系、聘用審計(jì)的動(dòng)因、聘用審計(jì)的作用、聘用審計(jì)的過程管理和基本指標(biāo)評價(jià)等方面構(gòu)建出了一套國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，充實(shí)和豐富了現(xiàn)有國家審計(jì)理論，同時(shí)為構(gòu)建合理科學(xué)的聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系提出了科學(xué)的建議。

篇（10）

    近年來,隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大,由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此,正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行闡述。 

    一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義 

    風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見,而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也包括審計(jì)過程之外的,非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前,由于受市場經(jīng)濟(jì)影響,醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在,而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為,造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展,為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄,如今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變,但社會(huì)對審計(jì)期望卻提高了,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高,我國醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)? 

    1.在改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中,審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化,盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈,破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如此之大,必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加,醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)的企業(yè),不久便宣布破產(chǎn)。因此,加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境,提高其生存能力,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。 

    2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分,其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病,保護(hù)人民健康,其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位,在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此,對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價(jià),以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展,保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行,為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。 

    3.從我國立法、執(zhí)法情況分析,加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督,可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面,因?yàn)槲覈嬖诜煞ㄒ?guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題,違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面,國家諸多法律中對審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確,社會(huì)公眾對審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里,違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延,如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計(jì)劃的、有步驟地開展審計(jì)監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 

    4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善,提高會(huì)計(jì)工作水平,審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中,由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高,責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因,會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院,在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題,影響醫(yī)院的管理。因此,只有通過審計(jì)加以監(jiān)督,可以促進(jìn)改進(jìn)工作。 

    二、醫(yī)院審計(jì)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析 

    結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面: 

    1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能,是控制手段,作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門,要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外,幾乎是不可能的,它難以跨越這種環(huán)境障礙,其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中,某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮,往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因:一是內(nèi)控制度不完善、不健全,將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊;二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行,形同虛設(shè),如工作人員串通作弊,管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效,管理者對控制制度不重視,內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度,易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

    2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入,醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資,審計(jì)人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理,核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性,避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷,就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失,損害了醫(yī)院的利益,也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短,無論是審計(jì)理論,還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟,特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性,醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠,給審計(jì)工作帶來很多困難,另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制,不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法,按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任,甚至置國家法律于不顧,大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

    3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力,才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔,確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來,大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷,缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí),影響了審計(jì)工作質(zhì)量,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

    三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策 

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,在條件具備的情況下,就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制,審計(jì)人員不可能對其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個(gè)意義上講,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性,風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的,從管理職能的角度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過經(jīng)驗(yàn)和積累,預(yù)測方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力,把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題,容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌,并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,嚴(yán)格把關(guān),及時(shí)反饋信息,分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn),通過審計(jì)人員的主觀努力,都可得到有效控制,而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任,最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手:

篇（11）

論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度