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篇（1）

新時期衛(wèi)生系統(tǒng)財務(wù)制度變革中核算的主要方法

1發(fā)揮核算中心的職能。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，各級政府也加大了對衛(wèi)生系統(tǒng)資金的投入，為了規(guī)范對各級補(bǔ)助資金的管理，確保資金使用的安全、有效，萊西市衛(wèi)生局成立了衛(wèi)生會計核算中心，將所有基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理納入衛(wèi)生會計核算中心，不僅能夠及時、準(zhǔn)確地發(fā)揮財務(wù)的核算職能，而且也發(fā)揮了很好的監(jiān)督職能。就近兩年的運(yùn)行狀況來看，萊西市醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理水平有了質(zhì)的飛躍，同時也為萊西市衛(wèi)生系統(tǒng)贏得了極高的社會聲譽(yù)。

2建立全面的預(yù)算管理體系

（1）要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況并排除預(yù)算差值，編制收入預(yù)算。

（2）各科室要求先結(jié)合自身實(shí)際需要編制支出預(yù)算，財務(wù)部門匯總上報至領(lǐng)導(dǎo)層，單位領(lǐng)導(dǎo)遵循量入為出、保障重點(diǎn)的原則保證重點(diǎn)項(xiàng)目的支出，比如人員費(fèi)用、基本公用費(fèi)用以及單位發(fā)展經(jīng)費(fèi)等。

（3）每隔一段時間就要進(jìn)行一次全面的檢查分析，比對實(shí)際額與預(yù)算額之間的差異情況，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整。

（4）進(jìn)一步完善績效考核體系，將全面預(yù)算管理與醫(yī)療衛(wèi)生績效考核緊密結(jié)合起來，參照績效考核體系中的相關(guān)指標(biāo)做出獎懲，落實(shí)預(yù)算管理。

（5）對全面預(yù)算編制方法做進(jìn)一步的改進(jìn)，提高其實(shí)用性與指導(dǎo)性。

3健全內(nèi)部審計制度

（1）重視內(nèi)部審計工作，只有領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重視起來，協(xié)調(diào)好審計部門與其他部門的關(guān)系，才能保證內(nèi)部審計的順利開展。

篇（2）

二、細(xì)化預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制

工會經(jīng)費(fèi)預(yù)算是經(jīng)一定程序核定的工會經(jīng)費(fèi)年度收支計劃，是工會財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。根據(jù)中央“八項(xiàng)規(guī)定”要求，各級工會預(yù)算編制要實(shí)行科學(xué)化、精細(xì)化管理，壓縮行政支出，特別是“三公經(jīng)費(fèi)”支出。

1.推行部門預(yù)算，提高經(jīng)費(fèi)使用的透明度。

各部門應(yīng)根據(jù)下一年度工作安排，對每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出列出詳盡的預(yù)算說明，并明確地分配到具體項(xiàng)目上。在工會經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排上，要面向基層，重點(diǎn)向服務(wù)職工群眾、維護(hù)權(quán)益、推動發(fā)展等方面傾斜，對職工群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的一些突出問題，要加大工會經(jīng)費(fèi)投入予以解決。要優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保證工會重點(diǎn)工作的資金需求，分管領(lǐng)導(dǎo)要對每一項(xiàng)預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性把關(guān)確認(rèn)，最后形成詳細(xì)的預(yù)算支出明細(xì)，并在今后工作中按照“支出明細(xì)”嚴(yán)把支出關(guān)。

2.做好規(guī)范、科學(xué)的預(yù)算編報，提高預(yù)算的管理水平，強(qiáng)化預(yù)算約束。

工會各部門在經(jīng)費(fèi)支出報銷時，應(yīng)提供年初該項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算支出明細(xì)，在預(yù)算范圍內(nèi)報銷。要建立預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度檢查制度，根據(jù)各部門年初工作安排，及時督促各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)報銷，嚴(yán)禁年底集中報銷。對年初無預(yù)算或超預(yù)算的費(fèi)用一律不報，因上級機(jī)關(guān)、政府臨時工作安排發(fā)生的費(fèi)用，要有紀(jì)委巡視組參與的主席辦公會研究同意，并附上級機(jī)關(guān)、政府的相關(guān)通知或文件才能報銷。要加強(qiáng)各部門預(yù)算管理，使各部門在具體工作中有目標(biāo)可尋，有制度可依，減少資金支出的隨意性，形成有效的內(nèi)部控制。

篇（3）

（二）會計監(jiān)督相關(guān)制度不完善部分單位會計監(jiān)督制度還不完善，未形成不相容職務(wù)的分離與約束，例如將核算和財物保管崗由同一人兼任，將現(xiàn)金和票據(jù)及財務(wù)專用章由出納保管等現(xiàn)象還存在。部分單位沒有健全的會計管理工作制度，會計核算人員各項(xiàng)工作沒有規(guī)范性制度，缺乏獨(dú)立性，其在會計監(jiān)督過程中，也無相關(guān)的制度進(jìn)行保障，導(dǎo)致會計監(jiān)督職能的弱化。

（三）會計信息較為失真事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行會計核算，履行會計監(jiān)督職能，并如實(shí)準(zhǔn)確反映單位各方面信息。然而，部分事業(yè)單位為減輕本身承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行二次處理和加工，使得單位會計信息失真，形成不準(zhǔn)確的財務(wù)會計報表，嚴(yán)重影響會計監(jiān)督職能。部分事業(yè)單位會計信息失真體現(xiàn)在國有資產(chǎn)流失通過賬面掩蓋，部分事業(yè)單位將賬目加以處理以規(guī)避國家稅收，這些現(xiàn)象均導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作失去基礎(chǔ)。

二、我國事業(yè)單位加強(qiáng)會計監(jiān)督的措施與建議

（一）樹立會計監(jiān)督意識根據(jù)《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對于本單位的財務(wù)會計工作的有效性和執(zhí)行負(fù)責(zé)，并對財務(wù)會計報告和年終決策報表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)強(qiáng)化我國事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對于財務(wù)會計工作和會計監(jiān)督工作的責(zé)任主體意識，使其重視單位會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的實(shí)施。同時，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)主動增加自身財務(wù)會計和會計監(jiān)督相關(guān)知識，以便更好的實(shí)施單位會計監(jiān)督。同時，應(yīng)加強(qiáng)單位職工對于會計監(jiān)督的認(rèn)識，特別是應(yīng)認(rèn)識會計監(jiān)督的重要性和必要性，只有廣大職工嚴(yán)格遵守事業(yè)單位各項(xiàng)會計制度和會計監(jiān)督規(guī)范，才能從根本上杜絕會計舞弊和不規(guī)范的事項(xiàng)發(fā)生。此外，事業(yè)單位應(yīng)舉辦針對單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)會計人員的會計監(jiān)督培訓(xùn)班，強(qiáng)化單位業(yè)務(wù)的流程優(yōu)化，確保單位會計監(jiān)督制度落實(shí)到位。

（二）健全單位組織機(jī)構(gòu)，保持信息準(zhǔn)確暢通應(yīng)建立健全的組織機(jī)構(gòu)，有效實(shí)施會計監(jiān)督制度。除合理分工和適當(dāng)授權(quán)外，應(yīng)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對等、責(zé)任到位，做到因事設(shè)人。建立職責(zé)分離和授權(quán)審批制度，實(shí)現(xiàn)不同崗位之間的相互約束，增強(qiáng)單位的整體意識。在具體的崗位設(shè)置上，應(yīng)明確定位，由不同的崗位和人員甚至不同部門共同合作，完成某項(xiàng)工作的整個過程。應(yīng)明確單位財務(wù)會計部門人員職責(zé)分工，財務(wù)部門和其他部門之間的職責(zé)應(yīng)明晰，實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離、賬實(shí)分離、錢賬分離、機(jī)構(gòu)分離。對于重要的部門和崗位更應(yīng)加以重視，除嚴(yán)格制訂限制性規(guī)定外，還應(yīng)加強(qiáng)定期和不定期的檢查監(jiān)督，既實(shí)現(xiàn)分工合作，又強(qiáng)化會計監(jiān)督和制約作用。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)保持會計信息準(zhǔn)確和傳遞渠道暢通。要實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督職能，信息對稱必不可少，只有信息渠道暢通才能及時將相關(guān)的內(nèi)外部信息傳遞到會計監(jiān)督人員手中。全體職工均應(yīng)保持相關(guān)信息溝通，以便確保全體員工的參與，充分行使監(jiān)督權(quán)力，并及時向上級和紀(jì)檢部門加以反映。同時，會計監(jiān)督除需要集合各方面的有效信息外，還需要準(zhǔn)確的會計信息。事業(yè)單位應(yīng)確保會計信息及時、準(zhǔn)確和完整，制訂客觀準(zhǔn)確的財務(wù)會計報表。

（三）建立完善的會計監(jiān)督制度體系應(yīng)建立完善的會計監(jiān)督制度體系，強(qiáng)化各方面的配合。首先應(yīng)以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，在財務(wù)制度體系完善的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，建立會計監(jiān)督體系，強(qiáng)化資金使用監(jiān)督和約束，避免權(quán)力集中的情況，制訂和優(yōu)化單位業(yè)務(wù)流程，使得不同部門和不同崗位之間互相制約互相監(jiān)督，實(shí)行不相容職務(wù)分離。應(yīng)制訂相關(guān)的費(fèi)用審批程序，實(shí)行權(quán)限分級制度，不同金額的支出審批，需要不同層級的管理者進(jìn)行審批，防止任意支出和隨意開支的情況。應(yīng)強(qiáng)化會計監(jiān)督人員綜合素質(zhì)，除專業(yè)素質(zhì)外，應(yīng)強(qiáng)化事業(yè)單位人員特別是財務(wù)會計人員的職業(yè)道德水平，使其自覺按照相關(guān)制度規(guī)章辦事，將會計監(jiān)督落到實(shí)處。

篇（4）

目前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理存在著分類混亂的問題，這樣混亂的財務(wù)管理分類直接會影響事業(yè)單位整體財務(wù)科目的管理。加上現(xiàn)在中國社會經(jīng)濟(jì)的不斷變化的發(fā)展，客觀影響事業(yè)單位的財務(wù)管理的因素越來越多，使得事業(yè)單位面臨的這更為復(fù)雜的客觀環(huán)境，使得財務(wù)管理在業(yè)務(wù)層面上產(chǎn)生更多混亂的局面。

（二）缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人員

在當(dāng)前的時代環(huán)境下，只有不斷加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理人員的專業(yè)管理技能和綜合素質(zhì)，才能提升事業(yè)單位財務(wù)管理的發(fā)展水平。然而目前的情況是我國事業(yè)單位的財務(wù)管理人員普遍存在著財務(wù)管理水平較低，編制人員的整體綜合素質(zhì)普遍較低，沒有能夠及時處理財務(wù)管理出現(xiàn)的問題，使得事業(yè)單位的財務(wù)編制出現(xiàn)一些漏洞，導(dǎo)致現(xiàn)象的發(fā)生。

二、事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)制度改革的必要性

（一）適應(yīng)時代的發(fā)展要求

國家于2011年3月份頒布實(shí)施了關(guān)于事業(yè)單位制度改革的（中發(fā)[2011]號）文件，該文件主要提出了三個主要內(nèi)容：①對事業(yè)單位的類別進(jìn)行科學(xué)的劃分：劃分標(biāo)準(zhǔn)可以按照事業(yè)單位主要的社會功能進(jìn)行劃分，可以劃分為公益服務(wù)、行政職能和生產(chǎn)經(jīng)營活動這三個主要類別；②推進(jìn)公益服務(wù)在事業(yè)單位事業(yè)的改革，處理好事業(yè)單位與政府之間的關(guān)系，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位宏觀管理與微觀管理的關(guān)系，適當(dāng)落實(shí)好事業(yè)單位的自，促進(jìn)事業(yè)單位公益事業(yè)的發(fā)展；③建立健全財政政策，通過加大資金投入力度，逐步構(gòu)建以推進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的財政機(jī)制，并積極對事業(yè)單位的資金動向進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，建立科學(xué)的績效考評制度，對事業(yè)單位資金進(jìn)行管理。

（二）保障事業(yè)單位財務(wù)信息安全的要求

時代的發(fā)展變化使得我國社會經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展和變化，事業(yè)單位的資金來源由過去財政撥款的形式到現(xiàn)在的多樣化來源渠道方向發(fā)展。事業(yè)單位所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個動態(tài)發(fā)展著的環(huán)境，以往的《會計制度》顯示眾多細(xì)節(jié)內(nèi)容與現(xiàn)在的時展不相協(xié)調(diào)和適應(yīng)，例如：固定資產(chǎn)沒有計算提折舊、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報表不規(guī)范和真實(shí)、財政資金的收支狀況區(qū)分不明和財務(wù)報表與使用者的需求不符等，事業(yè)單位這些財務(wù)問題都迫切要求事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)制度改革。

（三）適應(yīng)財政改革要求

財政改革要求對財政的撥款方式和財政管理進(jìn)行科學(xué)化的管理，這些改革的內(nèi)容對事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)、預(yù)算編制和資產(chǎn)管理等內(nèi)容都有著重大的影響，也會影響事業(yè)單位的財務(wù)管理科目和會計管理科目標(biāo)準(zhǔn)的制定。隨著相關(guān)改革內(nèi)容的不斷發(fā)展，改革相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的確立是在不斷的改革發(fā)展中逐漸趨于成熟，財政部門和其他的部門以財務(wù)制度的方式對現(xiàn)有的改革制度進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整的，并附以改革制度相關(guān)的法律意義，以頒布法律文件的形式進(jìn)行硬性規(guī)定。因此，事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)制度改革要積極吸收現(xiàn)有的改革成果，充實(shí)自身的會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度和會計制度的體系構(gòu)建內(nèi)容，適應(yīng)財政改革的相關(guān)要求，積極落實(shí)制度改革的相關(guān)措施。

三、事業(yè)單位財務(wù)制度改革的主要原則

（一）依照《財務(wù)規(guī)則》的原則

《財務(wù)規(guī)則》是于2012年4月份頒布實(shí)施的，該規(guī)則對事業(yè)單位的主要財務(wù)活動均適用，事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)則的制定也是依照國家的法律法規(guī)之下進(jìn)行的。因此，事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)制度改革要依照《財務(wù)規(guī)則》進(jìn)行，正確處理好資金需求和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。該規(guī)則下的財務(wù)制度改革要求事業(yè)單位確立以財務(wù)管理為核心改革任務(wù)，并對單位預(yù)算進(jìn)行合理的編制，建立建全財務(wù)制度，真實(shí)全面地反映事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況；在事業(yè)單位員工內(nèi)部實(shí)施績效管理，建立科學(xué)的績效評價機(jī)制；強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)的創(chuàng)新管理，對單位部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督以及進(jìn)行財政預(yù)算改革等，這些基本的原則和要求是進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)制度改革必須要達(dá)到的改革目標(biāo)，在實(shí)行財務(wù)制度改革的過程中，應(yīng)該積極建立新的財務(wù)制度符合現(xiàn)實(shí)要求而進(jìn)行設(shè)計。

（二）提高會計信息質(zhì)量的原則

進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)制度的改革要建立新的財務(wù)制度，使之能夠更好地反映事業(yè)單位總體資產(chǎn)的收支和負(fù)債情況和信息。通過創(chuàng)新化的資金管理，實(shí)行政府統(tǒng)一采購制度和專項(xiàng)資金管理制度的改革，強(qiáng)化了對事業(yè)單位資金的管理力度，使得事業(yè)單位的財政資金管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，通過提出基建賬與事業(yè)單位的財務(wù)賬合并、權(quán)責(zé)修正制等規(guī)定，使得事業(yè)單位的財務(wù)信息真實(shí)性得到更大的保證，財務(wù)會計報表得到進(jìn)一步合理使用，進(jìn)而能夠給信息使用者進(jìn)行決策提供更好的參考，為事業(yè)單位制訂更好的改革措施奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)會計信息的整體質(zhì)量的提高。

（三）符合財政部門資金監(jiān)管的原則

財務(wù)制度是事業(yè)單位在進(jìn)行會計相關(guān)活動的主要準(zhǔn)繩，也是進(jìn)行財務(wù)管理的基本制度，符合事業(yè)單位展開各項(xiàng)財政改革的科學(xué)化管理的要求。事業(yè)單位新的財務(wù)制度要求對本單位的各項(xiàng)收入進(jìn)行合理分配，建立科學(xué)的資金收支表，并做好資金動向的實(shí)時記錄，規(guī)范財務(wù)會計報表的結(jié)構(gòu)和書寫格式，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算和核算的管理體系，從而規(guī)范事業(yè)單位的資金管理體系。

篇（5）

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實(shí)。新《醫(yī)院財務(wù)制度》取消了修購基金科目，增加了累計折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實(shí)，計算出來的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性

1、反映的科目更具有實(shí)用性。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補(bǔ)助收入，增加了科教項(xiàng)目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目里，同時在醫(yī)療收入項(xiàng)目中增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實(shí)際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補(bǔ)償作用，同是增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強(qiáng)了醫(yī)院各項(xiàng)收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項(xiàng)資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會計科目更具全面性。

三、強(qiáng)化成本核算、控制

1、強(qiáng)化成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計入成本的范圍。相比較，新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡單的把成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)偅杀举M(fèi)用管理較粗放。

2、加強(qiáng)成本控制。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對成本核算的結(jié)果，采用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時對實(shí)際成本變動情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運(yùn)營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費(fèi)用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費(fèi)用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六條指出三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會計師的緊迫性和必要性。

2、強(qiáng)化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機(jī)制;促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強(qiáng)風(fēng)險防范意識和措施;健全完善激勵約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計監(jiān)督，對于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績效評價、強(qiáng)化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險意識管理

新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險基金，并規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個高風(fēng)險的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，醫(yī)療風(fēng)險基金勢在必行。而舊制度中沒有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險問題，也有違會計的穩(wěn)健性原則。

篇（6）

1企業(yè)風(fēng)險的分類

薩班斯法案的實(shí)施和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)的主要目的就是使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率和效果能夠與企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略相一致，并實(shí)現(xiàn)短期業(yè)務(wù)目標(biāo)，同時保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法合規(guī)性，保證財務(wù)信息的真實(shí)性，避免違法違規(guī)事項(xiàng)對企業(yè)經(jīng)營造成不利影響，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來改進(jìn)公司治理狀況，最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。因此，首選必須了解影響財務(wù)信息真實(shí)的潛在風(fēng)險。風(fēng)險可以分為如下幾類：

（1）財務(wù)報告失真風(fēng)險：企業(yè)未完全按會計準(zhǔn)則、制度等規(guī)定組織會計核算和披露信息，導(dǎo)致財務(wù)報告在完整性、準(zhǔn)確性等方面存在問題。要保證會計信息真實(shí)、完整，要特別注意遵守會計信息的一般性原則，主要包括：

①信息的一貫性；

②信息的真實(shí)客觀性；

③信息的相關(guān)性；

④信息的及時性；

（2）資產(chǎn)安全受到威脅：指管理制度不健全或執(zhí)行不到位，企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)如設(shè)備、存貨、證券、資金和其他資產(chǎn)的安全受到威脅。

（3）營私舞弊風(fēng)險：以故意的行為獲得不公平或非法的收益。

（4）經(jīng)營決策風(fēng)險：影響決策的時效、依據(jù)和質(zhì)量等。

（5）違反法律法規(guī)風(fēng)險：沒有全面執(zhí)行國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所帶來的風(fēng)險。

2內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)

（1）建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是推動內(nèi)控工作的發(fā)動機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，要建立對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的內(nèi)部控制環(huán)境，由單一的執(zhí)行制度轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系的整體運(yùn)轉(zhuǎn)與企業(yè)文化引導(dǎo)。

（2）建立風(fēng)險評估與防范機(jī)制。風(fēng)險評估是識別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估主要關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

（3）建立控制活動及控制文檔。控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。對控制活動過程中發(fā)生的重要內(nèi)容要留下實(shí)施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管控。實(shí)施控制活動和控制文檔制度，建立內(nèi)控工作底稿，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)化、制度化、流程化的重要手段。

（4）建立信息及溝通機(jī)制。信息的溝通和交流需貫穿于整個經(jīng)營管理活動中，確保所有部門和員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，確保相關(guān)信息能及時傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

（5）建立嚴(yán)密的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。建立監(jiān)督機(jī)制就是要形成經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的機(jī)制。通過日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的效果，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，持續(xù)改進(jìn)。

3內(nèi)控制度控制活動設(shè)計的原則

（1）合規(guī)、合法性原則：內(nèi)控應(yīng)當(dāng)符合國家的法律法規(guī)，并符合企業(yè)實(shí)際，同時滿足上市的法律監(jiān)管要求。

（2）全員性原則：內(nèi)控涉及單位內(nèi)部全體員工，并對全體員工具有約束力。

（3）全面性原則：內(nèi)控應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（4）內(nèi)部牽制原則：內(nèi)控應(yīng)保證機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（5）成本效益原則：內(nèi)控應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。

（6）適應(yīng)性原則：內(nèi)控應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

4確保財務(wù)信息真實(shí)的內(nèi)部控制實(shí)施措施

（1）完善內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)制度建設(shè)控制，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

①切實(shí)提高單位負(fù)責(zé)人對建立和完善內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識。單位負(fù)責(zé)人作為財務(wù)信息真實(shí)的第一責(zé)任人，對內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識和態(tài)度至關(guān)重要，只有提高單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，取得單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的理解和支持，才能保證本單位內(nèi)部會計控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

②注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。內(nèi)部會計控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上，要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在，就必須重視對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，提高內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)。

③制定科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制文檔。內(nèi)控制度設(shè)計中，務(wù)必保證流程步驟路徑要流暢，風(fēng)險點(diǎn)標(biāo)注要準(zhǔn)確，控制點(diǎn)要到位，風(fēng)險控制文檔和程序文件對流程圖的描述要詳實(shí)，控制證據(jù)、文件要齊全。

④明確內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的主體。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的組織者必須是企業(yè)管理層，并成立專門的項(xiàng)目組、內(nèi)控辦。只有由管理當(dāng)局牽頭組織設(shè)計，才有可能在會計信息處理系統(tǒng)之外，在整個單位營造一個順暢的真實(shí)會計信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運(yùn)作會計內(nèi)控制度。

⑤全員培訓(xùn)，全員參予。要確保將內(nèi)控制度、控制措施、控制責(zé)任層層落實(shí)至各級單位、各個崗位、各個員工，要由落實(shí)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T管理。

⑥構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。將企業(yè)內(nèi)部控制體系分解為“防、堵、查”三個層次，貫徹落實(shí)到整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具體來講就是在企業(yè)的生產(chǎn)一線——各營業(yè)窗口建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在財務(wù)部門、業(yè)務(wù)管理部門建立稽核組，對生產(chǎn)經(jīng)營一線的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)報表進(jìn)行日常性和周期性的稽核檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以內(nèi)控辦、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)的審計小組，定期或不定期的抽查，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”監(jiān)督控制，再配合上級公司的監(jiān)督檢查，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險將具有重要的作用。

篇（7）

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的原則

1.權(quán)責(zé)利相結(jié)合。

建立和完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不單單是企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部的事，它是一個涉及企業(yè)各個部門和方方面面的系統(tǒng)工程，如果得不到其他部門的配合，那制定的財務(wù)管理制度也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在制定內(nèi)部財務(wù)管理制度過程中要堅持權(quán)、責(zé)、利結(jié)合的原則應(yīng)注意的是，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部各部門各單位的權(quán)責(zé)劃分，在財務(wù)責(zé)任分配和安排時要充分考慮和體現(xiàn)物質(zhì)利益。使股東、經(jīng)營管理者及普通職工等各類人員出于對自身利益最大化的追求，相應(yīng)的積極性也大大調(diào)動起來。

2.穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合。

任何企業(yè)的發(fā)展都是一個連續(xù)且穩(wěn)定的過程，所以作為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，在制定時也必須充分考慮是否與企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)相一致，能否促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展等等。

3.科學(xué)合規(guī)性。

企業(yè)在制定其內(nèi)部財務(wù)管理制度時必須充分考慮和分析國家有關(guān)方面的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，也就是說必須具備合法性和合規(guī)性，切忌與相關(guān)法律法規(guī)背道而馳。當(dāng)然除了合法之外，企業(yè)所制定的財務(wù)制度亦不能損害國家利益和人民群眾的利益行。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的程序和方法

1.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的程序。

1.1準(zhǔn)備階段。

第一步，確定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的范圍。具體來講就是進(jìn)行全面設(shè)計、局部設(shè)計還是只進(jìn)行修訂設(shè)計。

第二步，確定設(shè)計方式和設(shè)計人員隊(duì)伍。即是進(jìn)行自行設(shè)計、委托設(shè)計還是進(jìn)行聯(lián)合設(shè)計。根據(jù)所確定的設(shè)計方式，選擇企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員、其他管理人員并聘請有關(guān)專家。

第三步，安排設(shè)計工作的進(jìn)度，應(yīng)該在力求設(shè)計時間節(jié)省的基礎(chǔ)上保證所設(shè)計的財務(wù)制度的效率。

1.2制定草案階段。

在上一個階段完成的基礎(chǔ)上，令制定人員開始確定設(shè)計方案并進(jìn)行財務(wù)制度的初步設(shè)計，具體起草企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度的設(shè)計。

1.3修改完善與實(shí)施階段。

財務(wù)制度起草完畢后，必須進(jìn)行試行，試行過程中要廣泛征求各方意見并對草案進(jìn)行修訂，如果財務(wù)制度已經(jīng)能夠達(dá)到預(yù)定的設(shè)計要求和效果的話，就可以正式定稿并實(shí)施了。

2.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的方法。

2.1設(shè)計方式。

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及其財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計通常可以采用自行設(shè)計、委托設(shè)計和聯(lián)合設(shè)計等三種方式。自行設(shè)計很容易得到各部門支持和配合，有利于節(jié)約時間和費(fèi)用，但是設(shè)計人員易受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響；委托設(shè)計設(shè)計人員業(yè)務(wù)水平高，知識面寬且有利于創(chuàng)新，但是容易引致企業(yè)內(nèi)部各方面的抵觸心理；聯(lián)合設(shè)計可以充分發(fā)揮上述兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，使企業(yè)財務(wù)制度更加科學(xué)完善，但是費(fèi)用高，過程較復(fù)雜。

2.2設(shè)計方法。

（1）社會實(shí)驗(yàn)法。

通過系統(tǒng)而詳細(xì)的調(diào)查，先確定接受企業(yè)財務(wù)制度實(shí)驗(yàn)的對象范圍，并選擇合適的制度實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ剑贫ㄔ敿?xì)且操作性較強(qiáng)實(shí)驗(yàn)方案和執(zhí)行步驟；在整個實(shí)驗(yàn)過程中自始至終都要堅持目標(biāo)管理，緊緊圍繞財務(wù)制度的總目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正；最后要注意實(shí)驗(yàn)的范圍領(lǐng)域、具體要求和條件形式等方面都要嚴(yán)格符合本企業(yè)的實(shí)際狀況，因?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)制度所要解決的問題具有不同的性質(zhì)范圍，沒有一個放之四海而皆準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度。

（2）系統(tǒng)分析法。

即將企業(yè)財務(wù)管理看做是“控制中心”，其目的便是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而主要的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是通過發(fā)揮企業(yè)財務(wù)制度的主導(dǎo)作用。在此控制中心下有母系統(tǒng)和各個子系統(tǒng)，母子系統(tǒng)之間是互相聯(lián)系、互相作用但又相對獨(dú)立的，必須從企業(yè)財務(wù)管理全局出發(fā)，正確處理各個系統(tǒng)之間的各項(xiàng)關(guān)系。企業(yè)財務(wù)制度所包含的多個子系統(tǒng)之間具有橫向的結(jié)構(gòu)性和縱向的層次性，這兩個方面的特性所涉及到的即是企業(yè)與企業(yè)橫向之間，以及企業(yè)與國家、企業(yè)與其內(nèi)部各部門以及職工個人之間橫向的關(guān)系，所以系統(tǒng)分析方法必須充分考慮種種可能的影響因素，左右協(xié)調(diào)，以制定出科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度。

（3）定性與定量分析相結(jié)合的方法。

所謂定性分析就是區(qū)別財務(wù)管理對象的不同性質(zhì)及各自的發(fā)展變化趨勢，以此來制定合適的財務(wù)管理方法和制度。此方法主要建立在已有的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，判斷企業(yè)財務(wù)管理制度是否準(zhǔn)確、可行及有效。而定量分析是指在充分收集、整理和分析現(xiàn)有資料和信息的基礎(chǔ)上，對目標(biāo)選擇、方案設(shè)計、效果測試、標(biāo)準(zhǔn)確定及模型建立等等方面提出可行意見，并進(jìn)行計算機(jī)模擬，然后選出最優(yōu)的制度安排。定性分析方法隨意性較大，而定量分析法設(shè)計復(fù)雜、工作繁瑣，而且各個影響因素一般很難量化，所以，在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計過程中應(yīng)該將這兩種方法結(jié)合起來，在定性分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定量分析。

（4）比較分析法。

對不同國家和地區(qū)不同時期的財務(wù)制度進(jìn)行比較研究，找到其發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行本企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的設(shè)計和研究。

篇（8）

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，很多原國有單位相繼被投放到市場中去參與市場競爭。醫(yī)院作為公益性單位，雖然不用直接參與市場競爭，但隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈，如何將有限的資金進(jìn)行科學(xué)投資以充分發(fā)揮資金的使用效率，獲得最大效益也是各醫(yī)院不得不面對的現(xiàn)實(shí)問題。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中，會計核算方面沒有對投資核算進(jìn)行細(xì)化分類，在執(zhí)行會計制度的過程中，不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法也各不相同，不利于醫(yī)院資本的合理優(yōu)化。

1．2財務(wù)預(yù)算管理不到位

醫(yī)院資金的主要來源是其經(jīng)營活動，而醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算關(guān)系到整個醫(yī)院的經(jīng)營活動，二者之間存在密切的關(guān)系。目前，醫(yī)院普遍缺乏預(yù)算意識，資金預(yù)算側(cè)重于主觀判斷，對預(yù)算管理更是缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理體系，預(yù)算執(zhí)行脫離實(shí)際經(jīng)營活動，降低經(jīng)費(fèi)的使用科學(xué)性。同時，缺乏有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，不能將責(zé)任具體落實(shí)下去，預(yù)算使去其本應(yīng)有的約束作用，加大醫(yī)院財務(wù)管理壓力，不利于醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提高。

1．3醫(yī)院財務(wù)會計制度監(jiān)管存在的問題

具體表現(xiàn)在監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全、財務(wù)自身監(jiān)管薄弱、內(nèi)部審計執(zhí)行不力、社會中介機(jī)構(gòu)未發(fā)揮有效監(jiān)督作用等方面。目前，我國多數(shù)醫(yī)院自身財務(wù)監(jiān)管薄弱，沒有相應(yīng)的權(quán)威內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加之政府多頭監(jiān)管缺乏有效的協(xié)調(diào)溝通，而法律法規(guī)以及制度體系又比較籠統(tǒng)，有關(guān)懲戒規(guī)定不夠具體，可操作性差且執(zhí)行力不夠，使得醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督方面存在很多漏洞。

1．4信息化管理水平落后

現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)會計制度的有效執(zhí)行需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的支持。但是，目前我國醫(yī)療改革并不是很完善，信息管理系統(tǒng)并不是最先進(jìn)的，各種會計軟件和信息化軟件也不能及時更新，且存在醫(yī)院各部門的管理學(xué)經(jīng)常各自為戰(zhàn)，缺乏有效的溝通，不能有效進(jìn)行資源共享，必定會造成一些物資的浪費(fèi)。

1．5醫(yī)院固定資產(chǎn)方面存在的不足

現(xiàn)行會計制度在醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試，有了新的規(guī)定，不僅更貼近醫(yī)院的發(fā)展要求，也體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的精神。這種改革創(chuàng)新大大規(guī)范了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理及核算，但仍存在一些不足之處。如隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來的個別醫(yī)院求大而全盲目購建、虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量以及固定資產(chǎn)減值等，對此各醫(yī)院應(yīng)醫(yī)院之間不必要的重復(fù)購建的現(xiàn)象時有發(fā)生，根據(jù)具體使用情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤和分析，找出相應(yīng)的解決措施。

2針對醫(yī)院財務(wù)會計制度存在問題的改進(jìn)方案研究

2．1完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分

各醫(yī)院為了規(guī)范會計處理、做到賬目有所依據(jù)需要對各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分。有關(guān)部門應(yīng)改革過去不合理的會計制度，使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化，如可將對外投資項(xiàng)目細(xì)做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業(yè)會計制度增高投資收益項(xiàng)目，年底結(jié)賬時直接將其收入收支結(jié)余“其它科目”里。總之要對各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分，并制定相應(yīng)的會計處理規(guī)范。

2．2積極完善醫(yī)院的預(yù)算管理體系

現(xiàn)行制度下，醫(yī)院應(yīng)注重收入與支出的預(yù)算管理，積極實(shí)行全面預(yù)算管理，做到預(yù)算管理內(nèi)容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了，醫(yī)院應(yīng)按照財政部門決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時的編制預(yù)算并經(jīng)主管部門審批。編制預(yù)算前進(jìn)行充分的調(diào)研認(rèn)證，確定預(yù)算基礎(chǔ)，核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)字，正確預(yù)測各種因素對醫(yī)院收支的影響；一改傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的編制方法，采取零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等多種方法編制年度預(yù)算；編制過程堅持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的原則。對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程的有效監(jiān)督，對預(yù)算支出必須給出詳細(xì)理由，在經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C后方可批準(zhǔn)使用。還要對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析考核，將預(yù)算執(zhí)行情況作為年終考核的重要依據(jù)，充分調(diào)動醫(yī)院各科室醫(yī)護(hù)人員的積極性和主動性，從而有效降低醫(yī)療成本，提高資金使用效率。

2．3加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)會計制度的監(jiān)督機(jī)制

完美的監(jiān)督需要來自單位內(nèi)部、政府部門以及社會中介機(jī)構(gòu)的共同配合。對此應(yīng)：

（1）加強(qiáng)政府監(jiān)督，會計監(jiān)督與會計核算并舉，醫(yī)院的財務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的中心，是醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管的主體，這是國家賦予財務(wù)部門的法定責(zé)任。政府應(yīng)認(rèn)清自己在醫(yī)院監(jiān)管過程中所扮演的角色，加強(qiáng)醫(yī)療價格改革，杜絕以藥養(yǎng)醫(yī)，定期對監(jiān)管制度的實(shí)施效果展開調(diào)查統(tǒng)計，定期向公眾揭示醫(yī)院各種費(fèi)用與收支是否平衡的機(jī)制等。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的監(jiān)管，醫(yī)院應(yīng)樹立以財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計為主，以風(fēng)險管理審計為發(fā)展方向，有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，擺脫院領(lǐng)導(dǎo)的操控，實(shí)現(xiàn)審計結(jié)果的公正、客觀、獨(dú)立性。

（3）加強(qiáng)全院職工共同監(jiān)督管理，全院上下應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動是和自身利益密切相關(guān)的，各科室、和職工都要擔(dān)起監(jiān)管重任，從而保證醫(yī)院財務(wù)會計制度的有效實(shí)施。

2．4推動信息化建設(shè)，提高醫(yī)院信息化管理水平

信息化建設(shè)不僅可以很好實(shí)現(xiàn)資源共享，還能有效節(jié)省人力、物力，對單位成本進(jìn)行科學(xué)有效使用。通過信息化手段有效整合醫(yī)院資源，將醫(yī)院的物流、財務(wù)管理與服務(wù)的各個系統(tǒng)相互聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息管理的一體化，并及時地將醫(yī)院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節(jié)省了醫(yī)院的資源。此外，現(xiàn)行的會計制度要求所有固定資產(chǎn)從增加的下月起開始計提折舊，在信息化網(wǎng)絡(luò)體系下，可以利用會計核算軟件實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的日常管理，使得不同醫(yī)用資產(chǎn)的計提折舊工作更加簡單快捷。

2．5加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，提高設(shè)備利用率

醫(yī)院固定資產(chǎn)是由醫(yī)院占用有或使用，能直接或間接為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各類活動必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)，更是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要資源。加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理可以從以下幾方面考慮：

（1）增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識與制度的完善。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護(hù)人員要從思想上真正理解固定資產(chǎn)對其工作的不可取代性，這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費(fèi)行為，也才能真正利用好固定資產(chǎn)；同時還要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理制度的制定與完善，制度是保證業(yè)務(wù)操作規(guī)范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，對于固定資產(chǎn)確認(rèn)、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規(guī)章制度，再配以高素質(zhì)的管理人員進(jìn)行監(jiān)督考核。

篇（9）

一、調(diào)整的原因：上市公司具有利潤操縱的動機(jī)與行為

每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率是否真實(shí)地反映了上市公司的盈利能力，關(guān)鍵在于上市公司是否存在利潤操縱行為。要回答這個問題，就要研究我國上市公司所處的會計環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以論證上市公司進(jìn)行利潤操縱是否具有利益驅(qū)動。

（一）、在發(fā)行市盈率受到限制時為提高發(fā)行價格而進(jìn)行利潤操縱

就中國目前及未來一段時間而言，新股發(fā)行額都是“稀缺資源”。在這種情況下，上市公司要利用這難得的機(jī)會募集到更多的資金，只有盡量提高發(fā)行價格。新股發(fā)行價格受到發(fā)行市盈率的限制，一般不能超過15倍。盡管沒有明文規(guī)定，但發(fā)行市盈率若高于15倍一般很難獲得證券市場監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。在發(fā)行市盈率為常量的情況下，要提高每股發(fā)行價格唯有在每股收益這個變量上做文章。1996年以前計算發(fā)行市盈率的公式是：“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股年度預(yù)測的每股收益”，于是1996年以前發(fā)行新股的不少公司將盈利預(yù)測高估，其中少數(shù)公司盈利預(yù)測數(shù)遠(yuǎn)低于實(shí)際完成數(shù)。針對上述情況，證券監(jiān)管部門對計算發(fā)行市盈率的公式做了修正，修正后的公式為：“發(fā)行市盈率=每股發(fā)行價格/發(fā)行新股前三年平均每股收益”。于是此后發(fā)行新股的公司多在歷史數(shù)據(jù)上做文章。有的公司把不能直接產(chǎn)生盈利的資產(chǎn)盡量剝離，以較低的費(fèi)用與營業(yè)收入進(jìn)行配比而使利潤增加。對于大中型企業(yè)而言，由于受發(fā)行新股額度的限制，只能從原有總資產(chǎn)中剝離出一部分資產(chǎn)折股作為發(fā)起人股，對這部分資產(chǎn)的盈利能力只能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬，模擬計算的利潤無須繳納所得稅，但卻是制定發(fā)行價格的依據(jù)，其結(jié)果自然可想而知。

（二）、為獲得配股資格而進(jìn)行利潤操縱

大多數(shù)上市公司上市的目的是為了能方便地向社會公眾發(fā)行股票籌集資金，在中國大陸，股份有限公司已有數(shù)萬家，但其中只有數(shù)百家上市公司能夠以向老股東配售新股的方式籌集資本。因此許多人認(rèn)為，如果失去了配股資格也就失去了公司上市的意義。

然而中國證監(jiān)會對于上市公司配股資格有嚴(yán)格的要求：上市公司在配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，三年中不得有任何違法違規(guī)的記錄。而且凈資產(chǎn)收益率在10%以上，投資者往往認(rèn)為該上市公司具有發(fā)展?jié)摿ΑＳ谑窃谡畬ε涔尚袨榈男姓深A(yù)，上市公司自身發(fā)展對配股資金的需求，以及投資者簡單的價值判斷對上市公司形成了壓力。在這三方面因素的影響下，凈資產(chǎn)收益率10%成了上市公司利潤操縱的首要目標(biāo)。

于是我們就看到一個非常有趣的現(xiàn)象：凈資產(chǎn)收益率位于10%~11%區(qū)間的上市公司很多，而凈資產(chǎn)收益率位于9%~10%區(qū)間的幾乎沒有（能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類上市公司凈資產(chǎn)收益率只要三年保持9%以上即可獲準(zhǔn)配股，因而屬例外）。

（三）、為避免連續(xù)三年虧損公司股票被摘牌而進(jìn)行利潤操縱

根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理?xiàng)l例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被中止在證券交易所掛牌交易。前已述及，公司取得發(fā)行額度且爭取上市非常不易，公司上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，而且公司喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源白白浪費(fèi)。上市公司往往認(rèn)為股票被摘牌是對公司的最嚴(yán)厲的處罰，所以寧愿帳務(wù)處理上玩一些花樣被注冊會計師出具保留意見，也不愿意出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而被判處“死刑”。

由以上分析可知，上市公司確實(shí)存在利潤操縱的動機(jī)，上市公司在年度報表審計中被出具保留意見的審計報告的事件也屢見不鮮，程度更惡劣的如“瓊民源”“紅光實(shí)業(yè)”事件，這些都證明了對上市公司出具的財務(wù)報表在使用時進(jìn)行一定的調(diào)整更為必要。

二、對凈資產(chǎn)的調(diào)整

對凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目其實(shí)就是上市公司易通過其進(jìn)行利潤操縱之處。調(diào)整后的凈資產(chǎn)能使每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這兩個財務(wù)指標(biāo)的決策相關(guān)性大大增強(qiáng)。如何對凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整呢？參考1997年12月17日中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號〈年度財務(wù)報告的內(nèi)容與格式〉》，可對凈資產(chǎn)進(jìn)行以下四個項(xiàng)目的調(diào)整。即：三年以上應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)凈損失和遞延資產(chǎn)四個項(xiàng)目。下面對每一項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，揭示其可被利用來進(jìn)行利潤操縱之處。

（一）、三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款四個項(xiàng)目，但應(yīng)收票據(jù)一般為短期信用票據(jù)，其呈兌期一般在一年以內(nèi)，因而“三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”一般只包括“三年以上的應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款”三個項(xiàng)目。

從國際慣例來看，在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，對某一公司而言，存在三年以上的應(yīng)收帳款是一種極不正常的現(xiàn)象，而且即使存在，也早已100%地計提“壞帳準(zhǔn)備”，直接將其潛在的損失全部進(jìn)入當(dāng)期損益，因而對帳面股東權(quán)益不存在負(fù)面影響。而在我國，由于存在大量的“三角債”，以及人為利用關(guān)聯(lián)交易通過“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目來進(jìn)行利潤操縱等情況。因而“應(yīng)收帳款”在資產(chǎn)總額中所占比重一直居高不下，不少企業(yè)甚至大量存在三年以上帳齡的應(yīng)收帳款。再者，由于我國過去的財務(wù)制度規(guī)定的壞帳的計提比例太低，造成上市公司財務(wù)報表中廣泛存在資產(chǎn)不實(shí)，“潛虧掛帳”現(xiàn)象突出。而資產(chǎn)的本質(zhì)是可以帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，也就是說，資產(chǎn)能單獨(dú)或與企業(yè)的人力資源和其他資產(chǎn)相結(jié)合，直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入做出貢獻(xiàn)。顯而易見，三年以上的應(yīng)收帳款在未來一段時間內(nèi)很難為企業(yè)的現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)。列做企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)容易給使用者造成誤解。

預(yù)付貨款與應(yīng)收帳款的本質(zhì)是相同的，都是商家相互提供的一種信用。一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營狀況惡化，缺少資金支持正常經(jīng)營，那麼付款方的這筆貨物也要遙遙無期。有時，預(yù)付貨款也是關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資金融通的一種方式。所以，把預(yù)付貨款作為調(diào)整凈資產(chǎn)的一個項(xiàng)目是比較穩(wěn)健的做法。

其他應(yīng)收款項(xiàng)目原指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。但在現(xiàn)實(shí)中，其他應(yīng)收款卻沒有如此簡單。如：B公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“1995年二電爐廠因設(shè)備故障而停產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用8194625.06元，歷史遺留的工程設(shè)備大修理支出6282661.75元，列入待攤費(fèi)用和其他應(yīng)收款，未計入當(dāng)年損益。”上述兩項(xiàng)費(fèi)用如在本期確認(rèn)，將會使稅前利潤因此減少14477286.81元。由此可見，其他應(yīng)收款在此起到了推遲確認(rèn)費(fèi)用的作用，失去了其原有意義。

（二）、待處理財產(chǎn)凈損失。待處理財產(chǎn)凈損失一般是指在清查財產(chǎn)過程中查明的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)的盤盈和毀損。這些財產(chǎn)損失除少量可由過失人負(fù)責(zé)賠償，或由保險公司賠償外，其扣除殘料價值后的差額便為“待處理財產(chǎn)凈損失”其一般處理為：通過“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)入損益表，減少當(dāng)期稅前利潤。所以，“待處理財產(chǎn)凈損失”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是本應(yīng)進(jìn)入損益表沖減利潤的損失或費(fèi)用項(xiàng)目，根本不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。而且，不少上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上掛帳列示巨額的“待處理財產(chǎn)凈損失”，有的甚至掛帳達(dá)數(shù)年之久。這種現(xiàn)象明顯不符合收益確認(rèn)中的穩(wěn)健原則，不利于投資者正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。

（三）、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并無實(shí)質(zhì)上的重大區(qū)別，它們均為本期公司已經(jīng)支出，但根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和收益費(fèi)用確定的“配比原則”應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，簡言之均為“等待攤銷的費(fèi)用”，只是“待攤費(fèi)用”的攤銷期在一年以內(nèi)。而“遞延資產(chǎn)”的攤銷期超過一年，因此可將之稱為“長期待攤費(fèi)用”。從嚴(yán)格意義上講，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)為對于它們很難估計其是否有預(yù)期的未來收益或服務(wù)潛力，但它們似乎又同未來的經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系，而且在會計實(shí)務(wù)中，不少人也習(xí)慣與把已發(fā)生的成本描繪為資產(chǎn)。因此，成本就是資產(chǎn)的觀點(diǎn)，加之收益確定時“配比原則”的需要，使得這些遞延項(xiàng)目也能以“資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目”的方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。

總之，遞延項(xiàng)目既包括含有未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，又包括很難確定其含有未來經(jīng)濟(jì)利益的支出或損失，但卻以尚未耗用的未來經(jīng)濟(jì)利益的面貌出現(xiàn)，且金額一般較大，因而只能按照配比原則在其受益期內(nèi)攤銷。但在一些上市公司的會計處理中，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)的攤銷很不規(guī)范，為上市公司推遲確認(rèn)費(fèi)用提供了便利。如：N公司在年度報表審計中被出具保留意見，該意見稱：“貴公司在待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)兩個科目的使用及攤銷上不夠規(guī)范，不符合有關(guān)會計制度的規(guī)定，影響了經(jīng)營成果。”據(jù)檢索：公司被出具保留意見審計報告的會計年度，利潤總額為346.82萬元，僅為上年的15%，而年末待攤費(fèi)用余額高達(dá)23568740.85元，年末遞延資產(chǎn)余額高達(dá)47207083.83元，兩項(xiàng)合計占流動資產(chǎn)年末余額的15%以上。看來，如果N公司待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)兩個科目的使用及其攤銷規(guī)范一點(diǎn)的話，說不定N公司在當(dāng)年就會出現(xiàn)虧損。

以上舉出的只是些被事務(wù)所出具保留意見的例子，但這并不意味著被出具無保留意見的上市公司就沒有問題。因?yàn)楸怀鼍弑Ａ粢庖姷漠吘怪皇菃栴}被暴露的少數(shù)。所以，若進(jìn)行穩(wěn)健的投資，將凈資產(chǎn)進(jìn)行以上幾個項(xiàng)目的調(diào)整不失為一種對投資者的保護(hù)。因?yàn)槿羰且粋€業(yè)績確實(shí)不錯的公司，上述幾個項(xiàng)目占凈資產(chǎn)的比重不會太大，調(diào)整的影響自然很小。但一些存在利潤操縱現(xiàn)象的公司的調(diào)整結(jié)果則會有很大差異。

三、對凈收益的調(diào)整

在上市公司存在利潤操縱的情況下，對凈收益進(jìn)行調(diào)整在一定程度上增加了每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率這兩個財務(wù)指標(biāo)的決策相關(guān)性。剛才介紹的幾個科目多被用來推遲確認(rèn)費(fèi)用，下面則從收入方面對凈收益進(jìn)行調(diào)整。

首先，筆者建議用主營業(yè)務(wù)收入代替凈收益來重新計算，作為每股收益及凈資產(chǎn)收益率的參考項(xiàng)目。主營業(yè)務(wù)收入指經(jīng)營營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入。有時，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)量較大，且為經(jīng)常性發(fā)生的收入，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。

一般而言，一個業(yè)績斐然或者成長性很好的企業(yè)往往是因?yàn)樵谄渲鳡I業(yè)務(wù)上取得了成功所致。一個企業(yè)或許可以將多余資金用于尋找新的增長點(diǎn)或開展多角經(jīng)營。但最好也要圍繞其主業(yè)經(jīng)營，即發(fā)展一些與主業(yè)相近或相似的行業(yè)，即這些行業(yè)在技術(shù)要求、工序要求、人員要求方面與主業(yè)近似。或者，新發(fā)展的業(yè)務(wù)是為了支持主業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。如：彩電企業(yè)收購一個電子器件工廠；食品企業(yè)收購一個種植基地等。三九集團(tuán)就是一個多角經(jīng)營成功的例子，它經(jīng)營的產(chǎn)品種類雖然很多，但仍集中在醫(yī)藥、生化方面。而巨人集團(tuán)本是一個科技含量較高的企業(yè)，卻貿(mào)然去做房地產(chǎn)，它的失敗也不是偶然的。所以，我們在解讀一個財務(wù)報表時，如果一個企業(yè)的利潤不少一部分來自于非營業(yè)利潤，如：出租房屋出租土地等其他業(yè)務(wù)收入，或來自于資本市場上的炒作等。這些與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展并無十分明顯的相關(guān)性，很難由這樣的利潤認(rèn)定其有長遠(yuǎn)的投資價值。

至于企業(yè)按權(quán)益法或成本法計算的“投資收益”，則要根據(jù)具體情況而處理。若這部分投資收益來自被控股子公司的主營業(yè)務(wù)收入，則也可并入主營業(yè)務(wù)中進(jìn)行計算，但投資收益往往來自于關(guān)聯(lián)方，這一直是上市公司信息披露中的一個黑洞。所以，若上市公司的投資收益在利潤總額中所占比重較大，則也應(yīng)引起投資者的注意。

主營業(yè)務(wù)的重要性也可通過現(xiàn)有上市公司的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行說明。有研究者認(rèn)為我國股市中實(shí)際上已出現(xiàn)了5種類型的績優(yōu)股，除傳統(tǒng)的老牌績優(yōu)股外，還有高科技績優(yōu)股（如東方電子、清華同方、中興通訊等）；重組績優(yōu)股（如：國嘉實(shí)業(yè)、方正科技等）；享有資源優(yōu)勢型的績優(yōu)股（如：稀土高科、東阿阿膠等）和新上市績優(yōu)股（如：中關(guān)村、清華紫光）不難發(fā)現(xiàn)，這些績優(yōu)股之間有一個共同點(diǎn)就是都有十分明確的主業(yè)，其主要經(jīng)營產(chǎn)品有的甚至可以說是家喻戶曉。眾所周知，1998是股市的一個“資產(chǎn)重組年”，很多企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)重組，但根據(jù)《中國證券報》的一項(xiàng)調(diào)查表明，98年進(jìn)行了資產(chǎn)重組的企業(yè)，其后的業(yè)績不盡相同，業(yè)績令人滿意的重組往往是在經(jīng)歷了大股東變更后，大大改善了治理結(jié)構(gòu)，有的通過徹底的置換，更換了經(jīng)營范圍，有的由于剝離掉劣質(zhì)資產(chǎn)強(qiáng)化主業(yè)而適應(yīng)路大增.......。由此可見，主營業(yè)務(wù)在很大程度上決定了一個企業(yè)的生死存亡，可謂“成也蕭何，敗也蕭何”。

另外，對于房地產(chǎn)上市公司或上市公司控股的房地產(chǎn)業(yè)子公司要注意其在收入確定方法以防止提前確認(rèn)收入的情況發(fā)生。房地產(chǎn)的開發(fā)周期往往需要幾年，按照確認(rèn)營業(yè)收入的會計理論，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售房屋或簽定售樓合同后，按工程進(jìn)度確認(rèn)銷售收入和與之相對應(yīng)的成本也不無道理，但有的企業(yè)卻以售樓合同金額確定為當(dāng)年銷售收入，從而被出具保留意見的審計報告。

經(jīng)過以上調(diào)整，每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這三個指標(biāo)雖然會由于這些穩(wěn)健的調(diào)整而在某些方面降低其相關(guān)性，所以，不要求也不可能要求全部上市公司方公布調(diào)整后的數(shù)據(jù)。但投資者若將其用于對企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行評價，其可靠性無疑會大大提高，比較適應(yīng)我國當(dāng)前股市的某些現(xiàn)狀。

篇（10）

（二）開展財務(wù)管理，尋找和發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)行規(guī)律，就可以全面了解醫(yī)院的資金運(yùn)行狀態(tài)，就可以制約和促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)財務(wù)活動，還可以通過正確組織貨幣的收支來監(jiān)督醫(yī)院的業(yè)務(wù)達(dá)到規(guī)定的要求，通過對各項(xiàng)收支的控制，還可以監(jiān)督財務(wù)紀(jì)律和財務(wù)制度，保護(hù)國有財產(chǎn)的安全。

（三）開展財務(wù)管理，對于合理利用國家公益性投資，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益有著重大作用。自從我國開展醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以來，國家每年對于公益性醫(yī)院的投資越來越多，掌握好資金的流向和合理利用資金，對醫(yī)院提出了新的挑戰(zhàn)，這就要求醫(yī)院必須制定財務(wù)管理目標(biāo)和計劃，搞好預(yù)算，合理分配和使用國家的資金。

（四）醫(yī)院不僅要保證醫(yī)療服務(wù)水平的不斷提高，而且要開展經(jīng)濟(jì)核算、增收節(jié)支、增強(qiáng)醫(yī)院的自我發(fā)展能力，因此通過加強(qiáng)財務(wù)管理，良好的財務(wù)計劃、財務(wù)分析、財務(wù)決策，建設(shè)醫(yī)院增收節(jié)支的本領(lǐng)，增添資本積累，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，現(xiàn)階段醫(yī)院的財務(wù)管理制度，是各醫(yī)院開始醫(yī)療及各項(xiàng)服務(wù)活動的物質(zhì)保障基礎(chǔ)，它有利于促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)。

二、醫(yī)院施行財務(wù)管理的原則

（一）合法性原則

1.財務(wù)管理要依法進(jìn)行

這是醫(yī)院財務(wù)管理必需遵守的基本原則。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，所有的經(jīng)濟(jì)活動必須在法律、法規(guī)的范圍內(nèi)的運(yùn)行。因此,醫(yī)院的財務(wù)管理要牢固地樹立法律意識，嚴(yán)格遵照法律、法規(guī)和財務(wù)制度，保證財務(wù)管理工作在法制軌道上運(yùn)行，對于違反財經(jīng)制度的行為，必須及時糾正，及時制止，這是醫(yī)院財務(wù)管理最重要的原則。

2.建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)制度的原則

高效而完善的醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理制度，是醫(yī)院財務(wù)活動的基石，是醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療活動的重要保障。各級醫(yī)院都應(yīng)該以嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、方針、政策為前提，疏通內(nèi)部關(guān)系，建立起統(tǒng)一的內(nèi)部財務(wù)管理活動，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，使各項(xiàng)財務(wù)活動都在陽光下按規(guī)范、高速、透明的原則去運(yùn)行，使各部門形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的財務(wù)關(guān)系。

（二）效率性原則

要堅持厲行節(jié)約、節(jié)約處事的目標(biāo)。勤儉節(jié)約、杜絕浪費(fèi)是提出的對新時期整個社會的總體要求，是構(gòu)建和諧社會的一個重要方面。隨著政府財政對醫(yī)院投入的加大，合理使用資金，最大限度地滿足衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，就必須大力提高資金使用效率，使有限的資金得到充分合理的使用，因此醫(yī)院要大力采取各種措施，開展成本核算，厲行節(jié)約，反對和杜絕資金浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）公益性原則

醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不是營利性企業(yè)，不應(yīng)以營利為目標(biāo)，是以醫(yī)院開展的各項(xiàng)活動應(yīng)當(dāng)正確處理國家、單位和個人的利益，在醫(yī)院的財務(wù)管理中應(yīng)統(tǒng)籌三者利益和搞好平衡。但一切服務(wù)都應(yīng)該有利于衛(wèi)生服務(wù)需求者，有利于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展為基本原則，保持醫(yī)院的公益性。同時，醫(yī)院作為一個經(jīng)營實(shí)體，不能利欲熏心，也要提高效率，強(qiáng)化經(jīng)營管理。因此醫(yī)院要擺正社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效益服從于社會效益，應(yīng)把社會效益放在首位，保證醫(yī)院的公益性。

三、醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容

（一）預(yù)算管理

衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算是國家預(yù)算的首要組成部分，它貫串于單位預(yù)算體系和實(shí)行的全過程，也是衛(wèi)生機(jī)構(gòu)舉行各項(xiàng)財政活動的條件和根據(jù)。加強(qiáng)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理，有利于從資金上保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成，有利于規(guī)范和控制單位的財務(wù)活動，有利于提高衛(wèi)生工作的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）收入管理

收入是醫(yī)院展開醫(yī)療服務(wù)和其余事項(xiàng)依照法律法規(guī)獲得的非償還性資金。包含醫(yī)療收入、財務(wù)津貼收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生時，要依據(jù)政府確定的付費(fèi)比例和付費(fèi)數(shù)額加以確認(rèn)。醫(yī)院要始終遵守國家的物價政策，建立健全各項(xiàng)收費(fèi)管理體制。醫(yī)院門診、住院收費(fèi)必須按照中央和省財政部門同一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)，加強(qiáng)管理，嚴(yán)禁使用不法單據(jù)。醫(yī)療收入原則上應(yīng)當(dāng)當(dāng)日產(chǎn)生當(dāng)日入賬，并實(shí)時結(jié)算，禁止遮蓋、扣留、擠占、共享和挪用。現(xiàn)金收入不得坐支。

（三）支出管理

支出是醫(yī)院在展開醫(yī)療服務(wù)和其他事項(xiàng)中產(chǎn)生的資金、資產(chǎn)耗損和損失。包含醫(yī)療支出、財務(wù)名目津貼支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出。醫(yī)院從財政部門或者主管部門獲得的有指定用處的項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)依照請求定期向財政部門、主管部門報送資金行使情況，項(xiàng)目告終后還應(yīng)該報送項(xiàng)目資金收支決算和利用結(jié)果的書面報告，接受財政部門和主管部門的查抄驗(yàn)收。

（四）成本管理

成本管理是醫(yī)院經(jīng)由成本核算和分析，采納成本控制措施，見識醫(yī)療成本的舉動。它的首要目標(biāo)是周全、切實(shí)、詳盡地反映醫(yī)院成本信息，建立成本意識，降低醫(yī)療成本支出，進(jìn)步醫(yī)院績效，以大大增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場上的競爭力。

（五）收支盈余管理的平衡

平衡是指住院收入和支出后的余額。它包含營業(yè)收支結(jié)余、財務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)余、科教項(xiàng)目出入結(jié)余等幾個方面。醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)大力加強(qiáng)財務(wù)管理，管好用好結(jié)余資金，要將資金納入醫(yī)院財務(wù)總體預(yù)算支出之中，適當(dāng)?shù)赜糜卺t(yī)療設(shè)備的維護(hù)更新中。

（六）固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)對固定資產(chǎn)按期舉行實(shí)地清點(diǎn)，對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，該當(dāng)實(shí)時查明緣由，并根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限，報經(jīng)核準(zhǔn)后實(shí)時進(jìn)行處置，固定資產(chǎn)管理部門要對固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，按期與財務(wù)部門查對，做到賬賬、賬卡相符；醫(yī)院在處置固定資產(chǎn)時，要依照國家的國有資產(chǎn)管理規(guī)定處置。

（七）流動性管理

醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全貨幣資金管理制度。醫(yī)院的經(jīng)營活動和各種類型的索賠的其他事項(xiàng)的形式，包括醫(yī)療應(yīng)收賬款，預(yù)付款項(xiàng)，財政資金和其他應(yīng)收款的回報，加強(qiáng)管理，進(jìn)度分析，實(shí)時結(jié)算，對流動資產(chǎn)的具體管理要嚴(yán)格按照醫(yī)院的財務(wù)制度處置原則。

四、目前醫(yī)院財務(wù)管理中存在的問題

（一）醫(yī)院對財務(wù)預(yù)算注重水平不夠

醫(yī)院預(yù)算管理與預(yù)算責(zé)任按照醫(yī)院的任務(wù)和發(fā)展規(guī)劃，對醫(yī)院的財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)一安排，是基本的部門預(yù)算。如今大部分中小型醫(yī)院在現(xiàn)實(shí)體例過程中對預(yù)算管理不足，常常以為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，確定預(yù)算、體例和節(jié)制應(yīng)由財務(wù)部門獨(dú)立完成，這個預(yù)算和經(jīng)常缺乏科學(xué)，操作和有效的控制和監(jiān)督，從而形成金融管理單一，不能與現(xiàn)實(shí)更好地融合。具體表現(xiàn)為：醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算僅僅流于形式，預(yù)算更多地表現(xiàn)為簡略的打算與節(jié)制，缺乏需要的事先論證和過后評價過程，缺少對經(jīng)濟(jì)行動的導(dǎo)向感化。也就是說，恰是因?yàn)獒t(yī)院財務(wù)預(yù)算的體例方式和進(jìn)程不科學(xué)，預(yù)算體例基本上是由帶領(lǐng)和財務(wù)部門根據(jù)上年決算數(shù)據(jù)推算而成，其預(yù)算體例的實(shí)質(zhì)在實(shí)行中沒有起到應(yīng)有的節(jié)制作用，致使醫(yī)院財務(wù)預(yù)算對醫(yī)院的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)缺少經(jīng)濟(jì)效益闡發(fā)與評價，使得財務(wù)預(yù)算的主觀性較大，同時在成本核算、折舊核算方式、財務(wù)報表反映的內(nèi)容上也存在著諸多缺點(diǎn)。

（二）固定資產(chǎn)管理混亂，賬面與現(xiàn)實(shí)不符

醫(yī)院管理普遍存在重資金輕實(shí)物的征象，尤其是對固定資產(chǎn)的管理比較紊亂。首先，醫(yī)院在舉行固定資產(chǎn)的購買和更新時，缺少投資項(xiàng)目投入產(chǎn)出的效益闡發(fā)評價，可行性闡發(fā)流于形式，致使盲目購買、更新固定資產(chǎn)或投資項(xiàng)目工期長、資金收受接管慢、投資結(jié)果差，造成資金閑置和浪費(fèi)；其次，一些新的項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，但沒有竣工驗(yàn)收等有關(guān)手續(xù)，滯留在施工過程中，不能反映固定資產(chǎn)。還有固定資產(chǎn)的報廢，不及時處理，都會造成固定資產(chǎn)“賬實(shí)不符”。在縣醫(yī)院，甚至在大城市中小醫(yī)院財務(wù)操作流程，雖然醫(yī)院專用物資采購的比例逐年上升，但招標(biāo)采購品種所占采購設(shè)備或藥品質(zhì)料的總比例較少；同時存在招標(biāo)手續(xù)不齊備、資歷不完整的環(huán)境，乃至只經(jīng)由外出考查，沒有通過法定的招標(biāo)流程。很多設(shè)備多年不用，已報廢，但未完善記賬手續(xù)；有些設(shè)備已經(jīng)找不到什物，也未上繳財政處置殘值；一些設(shè)備已轉(zhuǎn)移到其他單位使用，但沒有過戶手續(xù)；房屋的部分已被刪除，但這賬上仍然可以反映。沒有材料消耗定額管理，直接費(fèi)用，沒有損失，沒有審核使用的備查賬。因?yàn)橘Y產(chǎn)管理混亂，影響了醫(yī)療質(zhì)量和效益,加劇了患者承擔(dān)。

（三）財政人員素質(zhì)偏低，風(fēng)險意識稀薄

目前，廣大中小醫(yī)院中的財務(wù)人員很多都不是財會專業(yè)出身，整體素質(zhì)不高，對財務(wù)管理的重要性了解不夠，概念不完整，經(jīng)濟(jì)決策缺乏科學(xué)性。具體表現(xiàn)在對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資本閑置或虧欠，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)遲緩，造成資金收受接管困難，存貨控制薄弱,造成資金呆滯，固定資產(chǎn)管理忽視，沒有充分發(fā)揮效益，更緊張的資金損失。恰是因?yàn)楣苜~人員素質(zhì)不高，在外加一些不確定性成分的干預(yù)，使醫(yī)院財政收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機(jī)會和風(fēng)險，醫(yī)院財政活動的組織和經(jīng)營管理過程當(dāng)中的某一方面和某一個關(guān)鍵呈現(xiàn)問題，都有機(jī)會出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。很多醫(yī)院缺乏相應(yīng)的危害提防機(jī)制，危害認(rèn)識淡薄,醫(yī)院財務(wù)管理缺少競爭意識，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)收賬款所占比重較大，壞賬性資產(chǎn)長時間掛賬，固定資產(chǎn)利用和配置效率低，鑒賞能力和盈利能力差，造成醫(yī)療資本的浪費(fèi)與短缺并存，整體低效率。

（四）財政管理機(jī)制不完善

科學(xué)規(guī)范的財政管理機(jī)制是醫(yī)院正常開展業(yè)務(wù)的條件。有些醫(yī)院財政管理貧乏科學(xué)的財政經(jīng)營機(jī)制，沒有規(guī)范的財政管理程序，缺少當(dāng)代管理與經(jīng)營管理思維。財務(wù)人員缺少財務(wù)管理的參與意識、監(jiān)督意識，輕視資本的時間價值和成本收益，安排資金隨意性強(qiáng),造成部分會計資料可信度不高。在管理過程中的材料，材料和材料存在或多或少的總分類賬卡不符合，卡之類的東西不是對應(yīng)的，沒有采集、報廢情況。使固定資產(chǎn)，藥品，材料，賬實(shí)不符。盲目購進(jìn)大型裝備和其他固定資產(chǎn)的購買等，造成資本的積存和浪費(fèi)，影響資金的合理周轉(zhuǎn)。

五、增強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理的對策與建議

（一）增強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理

目前我國醫(yī)院性質(zhì)與企業(yè)有著非常不同的觀點(diǎn)，但財務(wù)管理全面預(yù)算的觀點(diǎn)仍然能夠引入醫(yī)院的財務(wù)管理之中。如果想真正完善醫(yī)院的預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)發(fā)展對預(yù)算管理的水平，應(yīng)當(dāng)懂得財政活動對一個單位存續(xù)和成長的重要作用。而奉行全面預(yù)算管理，則是完善醫(yī)院財務(wù)管理的緊要方面。醫(yī)院應(yīng)該在全面闡發(fā)歷史數(shù)據(jù)，在審查政策，市場條件，社會條件，地方特色，在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況等方面的財務(wù)狀況，發(fā)展一個合適的財務(wù)預(yù)算情況單位；其他財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)由單位各部門的協(xié)調(diào)。

（二）完善固定資產(chǎn)經(jīng)管

為了制止出現(xiàn)設(shè)備重復(fù)購買、閑置或半閑置等狀態(tài)，造成資源浪費(fèi)，醫(yī)院應(yīng)舉行會合招標(biāo)采購，對大型設(shè)備的購買，舉行可行性研究論證，建立固定資產(chǎn)購買委員會，大型設(shè)備的應(yīng)用效益、示范、分析“盲目購買，廢物管理不嚴(yán)，閑置設(shè)備”的現(xiàn)象，從而減少國有資產(chǎn)的流失。

（三）大力提高財政管理人員的素質(zhì)

人員素質(zhì)不高，以及不完善的內(nèi)部控制體系，可以對醫(yī)院管理工作的負(fù)面影響。醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是為了避免欺詐的最直接的目的和標(biāo)準(zhǔn)化管理，謹(jǐn)防過失，最大可能地實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照內(nèi)部控制理論，各類企業(yè)經(jīng)營者必須授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)嚴(yán)格遵守有關(guān)操作規(guī)程，并應(yīng)有相關(guān)人員的監(jiān)督和檢查。另外應(yīng)根據(jù)科學(xué)計劃的指標(biāo)對員工的業(yè)績進(jìn)行考核，并實(shí)行相應(yīng)的賞罰措施。

（四）加強(qiáng)信息化水平，建立健全財務(wù)管理新機(jī)制

篇（11）

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計得是否科學(xué)、完善，對單位的財務(wù)管理影響重大。

一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。

二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。

3、不相容職責(zé)劃分原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。《會計法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對一些小型單位因?yàn)槁毠と藬?shù)少，絕對的職責(zé)劃分困難很多。但是應(yīng)通過更嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核，以彌補(bǔ)劃分的不足。

4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。

三、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容

依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財務(wù)收支審批制度設(shè)計中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1、財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

2、財務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實(shí)”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。

3、財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；（2）財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度；（3）財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。

4、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

四、財務(wù)收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。符合《會計法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯誤的認(rèn)為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項(xiàng)財務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會商，涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會表決等。