緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇貨幣資金的用途范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

    一、貨幣資金管理的要求:

    現金是指企業財會部門所掌握的用于零星開支的庫存現金。對于現金的管理應明確以下幾點:

    1、現金即庫存現金,指企業金庫的實有現金數,不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個人保管的現金。

    2、現金收支應遵守《現金管理暫行條例》,企業除收取少量個人或者不能轉賬的其他單位的現金以及不足通過轉賬結算的現金外,一律通過銀行轉賬收訖;企業支付現金除支付給個人勞動報酬以及在1000元以內的零星開支外,一律通過銀行轉賬付訖。企業金庫的結存現金不得超過開戶行核定的現金限額,超過現金限額部分應送存銀行。企業營業收入的現金應送存銀行,企業營業支出的現金應從銀行提取,不得坐支現金。

    3、嚴格現金管理的內控制度。企業現金由專職出納人員保管,出納人員除兼管現金、銀行日記賬外,不得兼管其他任何賬目,會計人員負責企業賬務工作,不得兼做出納工作。

    4、現金收付必須以經審核的合理、合法的原始憑證為依據,按日期順序逐日逐筆登記現金日記賬,做到日清月結。

    5、堅持每日盤點現金,保證賬實相符。

    備用金是企業財會部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費用和支付其他業務必須款項的備用現金。雖然備用金不屬于企業的庫存現金,但它是存放在企業內部的各部門的現金,具有同庫存現金一樣的性質,應加強管理,防止假賬、錯賬的發生。備用金管理要點如下:

    1、建立備用金的領用和報賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法,定額管理是根據需要核定備用金定額;非定額管理是按報銷金額核銷領用的備用金。

    2、建立備用金管理責任制。企業內部使備用金的部門,應根據責任制的要求,指定專人負責管理,專門負責人對備用金的安全負有完全責任。

    3、按規定用途使用備用金。財會部門應會同企業有關部門制定備用金的使用范圍、開支權限及報銷、領款手續。

    4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全,財會部門和備用金領用部門除應定期清查、盤點外,還應及時組織抽查,及時發現問題。

    銀行存款是指企業存放在銀行的貨幣資金。為了保證業務需要,合理使用銀行存款,提高資金利用效益,保證銀行存款的安全,必須加強銀行存款的管理。

    1、任何獨立核算的企業必須在銀行或其他金融機構開設賬戶,除按規定可使用和收取現金外,其他結算一律通過銀行轉賬。

    2、貫徹內部牽制制度,堅持錢賬分管原則。銀行存款收付業務應由出納人員負責辦理,但出納人員不能兼管會計工作。批準簽發支票、具體簽發支票和加蓋印鑒分別由兩個或兩個以上人員辦理。

    3、加強對銀行收付業務的核算與監督,經常與銀行核對賬目。

    4、銀行存款的收付,必須使用銀行統一規定的原始憑證。

    5、加強結算憑證和印鑒保管,嚴格支款手續。

    6、銀行存款必須留有足夠額度,嚴禁簽發“空頭支票”和“遠期支票”。

    其他貨幣資金是指企業的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質上講,屬于貨幣資金的一部分,但其存放地點和用途與庫存現金和銀行存款不同。

    1、其他貨幣資金是嚴格按其特定用途使用,在會計核算時,應同現金、銀行存款相區別,單獨設置“其他貨幣資金”賬戶核算。

    2、嚴格執行國家規定的現金管理制度和銀行結算制度,按規定使用,正確結算,接受銀行監督,嚴禁套取銀行信用。

    3、建立管理責任制。其他貨幣資金應指定專人管理,對其增減變動及結存情況必須及時、正確登記入賬,做到賬實相符,保證安全。

    4、定期清查核對。嚴格執行清查盤點與核對制度,防止挪用或侵占其他貨幣資金,避免損失。

    除上述總的要求外,其他貨幣資金的具體項目也有不同的內容和要求。

    1、外埠存款,指企業到外地進地臨時或零星采購時,匯往外地銀行開立采購賬戶的款項。因此,在企業申請開戶時,必須按規定用途和經銀行批準在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項,該賬戶除可提取少量現金用于差旅費外,一律通過銀行轉賬。外埠采購賬戶只付不存,并不計利息。

    2、銀行匯票存款,指匯款人將款項交存當地銀行,由銀行簽發給匯款人持往外地辦理轉賬結算或支取現金的票據,在尚未辦理結算之前的票據存款。銀行匯票的金額起點為500元,付款期為一個月,遺失可提現的銀行匯票,可掛失,如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票,銀行不予掛失;過期匯票及遺失匯票在一個月內未被冒領,可辦理退款手續。

    收款單位收受銀行匯票時,應審查收款人或被背書人是否為本人,匯票在付款期內,日期、金額等填寫正確無誤,印章清晰,有壓數機壓印金額,銀行匯票和解訖通知齊全,匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內容。

    3、銀行本票存款,是指申請人將款項交存銀行,由銀行簽發給其在同城憑以辦理轉賬結算或者支取現金的票據,在辦理結算之前形成的存款,銀行本票的金額起點分為兩種,一是非定額本票,金額起點100元,二是定額本票,起點分別為500,1000,5000和10000元四種,付款期一個月,逾期本票銀行不受理,可向銀行辦理退款手續。

    受理本票,應查明收款人或被背書人是否確為本收款人,印章以及不定額壓數機金額是否清晰等。

    4、在途貨幣資金,是指企業與所屬單位或上下級之間匯解款項,在月終尚未到達、處于在途的資金,在核算時使用“在途貨幣資金”應明確核算的對象,即:“所屬單位和上下級”。核算的時間,即“在月終時”。核算內容,即處于在途的資金。

    二、貨幣資金管理中常見的錯弊行為

    1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件,使用“退字靈”、“修正液”等化學藥劑,乘機更改發票或收據上的金額,把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大,從而達到貪污的目的。其主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。

    2、票據“頭尾”不一。票據出票時往往需要套寫。出納員或經辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙,利用假復寫的方法,使票據憑證聯和存根聯金額不一致,造成收多報少或支少報多,貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開,單位內部牽制制度失效。

    3、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據,乘機撕毀,將現金據為己有;或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票,隱匿現金,達到貪污的目的。其主要原因是單位票據款方面存在漏洞,未能有效地控制票據的數量和編號;對于收入款項的監督不力。

    4、虛開發票,虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通,在購物時虛開發票,或在做賬時虛列工資、獎金等,將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則;未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核;會計稽核人員未能真正發揮作用。

    5、添枝加葉,加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額,達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責,未發揮作用。

    6、錯記金額,貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯,表現為少計收入、多計支出,從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題,出納人員除登記日記賬外,還兼登記明細賬和總賬。

    7、公款私用,挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法,未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬,挪用后進行體外循環。其主要原因是會計牽制不力,稽核人員未發揮作用。

    1、將不屬于備用金的內容列作備用金。如個人借款用于個人生活需要或投資等其他活動,其性質屬于挪用企業現金。

    2、不按備用金用途使用。如用企業的備用金購買控購商品或者用于個人消費,虛報虛領。

    3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務之便,將本部門的備用金為個人服務。貪污備用金。貪污備用金的主要形態與現金基本相同,主要有:涂改發票金額;利用假發票、假收據;私人購物、公款報銷。

    (二)、銀行存款收支業務

    1、存入的現金來源不合法,如應以銀行轉賬結算的業務而以現金進行結算,違反結算管理制度。

    2、未將超過庫存限額的現金全部、及時地送存銀行。

    3、通過銀行劃回的銀行存款,有的不屬被查單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。

    4、通過銀行結算劃回的銀行存款不及時,不足額。

    5、為其他單位或個人提供銀行賬戶而收取好處費。

篇（2）

    單一資金信托,也稱為個別資金信托,是指信托公司接受單個委托人的資金委托,依據委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨管理和運用貨幣資金的信托。 單一資金信托的委托人具有不同的風險偏好和收益率要求,因此單一資金信托,也稱為個別資金信托,是指信托公司接受單個委托人的資金委托,依據委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨管理和運用貨幣資金的信托。

    單一資金信托的委托人具有不同的風險偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,這些個體性問題都可以體現在不同的信托合同上,因此,單一資金信托合同的差異性特征非常明顯。

    在信托公司的業務中,單一資金信托業務就信托業整體而言,其重要性實際上高于集合資金信托業務,之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合資金信托業務在進行產品推介的時候,均通過信托公司的網站、銀行的柜臺等公開信息,而單一資金信托業務的信息無需公開,具有完全的私密性。

篇（3）

    單一資金信托,也稱為個別資金信托,是指信托公司接受單個委托人的資金委托,依據委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨管理和運用貨幣資金的信托。 單一資金信托的委托人具有不同的風險偏好和收益率要求,因此單一資金信托,也稱為個別資金信托,是指信托公司接受單個委托人的資金委托,依據委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨管理和運用貨幣資金的信托。

    單一資金信托的委托人具有不同的風險偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,這些個體性問題都可以體現在不同的信托合同上,因此,單一資金信托合同的差異性特征非常明顯。

    在信托公司的業務中,單一資金信托業務就信托業整體而言,其重要性實際上高于集合資金信托業務,之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合資金信托業務在進行產品推介的時候,均通過信托公司的網站、銀行的柜臺等公開信息,而單一資金信托業務的信息無需公開,具有完全的私密性。

篇（4）

關鍵詞：貨幣資金 管理 內部控制

一、貨幣資金的概念及在管理中的問題分析

（一）貨幣資金的概念及特點

貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態表現的資金。是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內。 貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審點其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀現象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來消極意義。

（二）貨幣資金的分類與簡單概述

一，現金 ；

現金是指企業的庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。

1.企業在辦理有關現金收支業務時，應當遵守的幾項規定，2.企業必須設置“現金日記賬”按照現金業務發生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“現金”總賬科目的余額核對相符。

二，銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。

三，其他貨幣資金

其他貨幣資金是指施工企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；

1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。它使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點。適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。

2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。 銀行本票發定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。

篇（5）

 關鍵詞：貨幣資金 管理 內部控制 

一、貨幣資金的概念及在管理中的問題分析

（一）貨幣資金的概念及特點

貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態表現的資金。是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內。 貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審點其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀現象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來消極意義。

（二）貨幣資金的分類與簡單概述

一，現金 ；

現金是指企業的庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。

1.企業在辦理有關現金收支業務時，應當遵守的幾項規定，2.企業必須設置“現金日記賬”按照現金業務發生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“現金”總賬科目的余額核對相符。

二，銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。

三，其他貨幣資金

其他貨幣資金是指施工企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；

1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。它使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點。適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。

2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。 銀行本票發定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。

篇（6）

摘要:事業單位主要是以精神產品和各種勞務形式,向社會提供生產性或生活的單位。事業單位是為了社會公益目的而設立的,其財務活動實行的是單位預算管理。由于事業單位的公益性質,以及近年來社會各界社會責任意識的增加,使得有些單位的捐贈收入日益增多,然而現行的事業單位會計處理方法對此規定并不明確。

關鍵詞:事業單位;接受捐贈;會計處理問題改進建議

1.事業單位接受捐贈現行的會計處理方法現行相關事業單位會計制度中對事業單位捐贈收入的規定比較少,主要體現在以下兩個方面。事業單位接受固定資產捐贈的會計處理《事業單位會計制度》在固定資產科目的規定中指出,接受捐贈的固定資產,按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用,應當計入固定資產價值。例、某中學接受外單位捐贈微機10臺,總計價款6萬元,發生運雜費500元。會計分錄為: 借:固定資產60500元 貸:固定基金60500元 事業單位接受外單位捐贈未限定用途財物的合計處理。《事業單位會計制度》在其他收入科目的規定指出,其他收入核算事業單位對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。為此,事業單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算。同時作如下會計分錄:借:外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關科目貸:其他收入――下捐贈收入。

2.現行會計處理方法存在的問題上述有關事業單位接受捐贈現行的會計處理方法比較粗糙,可以看出事業單位會計制度在這該方面的規定是不全面的,主要存在以下問題。事業單位對接受限定用途財物的會計處理沒有明確規定事業單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類:一類是事業單位對接受的捐贈財物可以自由使用,不受約束;另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件,該限定條件通常有以下幾種:一是支出附有一定的條件,即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才可以使用;二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的;三是贈予本金受到限制,即受贈方必須將本金無限期持有,通過對本金進行投資以產生收益,其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物,《公益事業捐贈法》對此有詳細的規定;公益性非盈利的事業單位應當將受贈財產用于發展本單位的公益事業,不得挪作它用。事業單位在取得不同捐贈財物時,其影響是不同的。第一類捐贈財物事業單位可以自由支配,第二類捐贈財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是現行《事業單位會計制度》只對第一類捐贈財物的核算方法予以規定,沒有對第二類捐贈財物的核算方法進行規定。事業單位對接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面事業單位接受固定資產捐贈,現行的會計制度規定僅需要做如下分錄:借記“固定資產”科目,貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業單位接受捐贈的業務實質,材料、存貨、無形資產等未限定用途的資產,制度規定是計人其他收入的、這使得事業單位接受固定資產捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來給事業單位帶來經濟利益流入的資源,為何事業單位在接受后者時要確認收入,而前者不需要,對此事業單位會計制度未予說明。筆者認為,事業單位會計制度對此的規定未能如實反映接受固定資產捐贈的經濟實質。

3.基于實質重于形式原則的改進建議針對事業單位會計制度在接受捐贈方面規定的不足,現基于實質重于形式原則對此提出相應的改進建議。可以從捐贈財物的類型出發,將該會計問題分為兩種情況進行處理。(1)對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理 ①對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規定,行政事業單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金,應由行政事業單位繳入同級財政專戶,支出時再由同級財政部門按預算外資金收支計劃,從財政專戶中撥付。具體會計處理如下: 接受未限定用途資金時:借:銀行存款貸:應繳財政專戶款――捐贈款上繳財政專戶時:借:應繳財政專戶教――捐贈款貸:銀行存款事業單位收到財政部門撥付款項時:借:銀行存款貸:其他收入――捐贈收入②對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。 事業單位財務管理的主要任務之一就是加強國有資產管理,防止國有資產流失。在事業單位接受固定資產捐贈時,一方面需要反映事業單位的其他收入,另一方面需要將該固定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下:借:事業支出貸:其他收入――捐贈收入借:固定資產貸:固定基金③對接受未限定用途其他資產捐贈的會計處理。 對于事業單位接受的其他資產,可以按照事業單位會計制度的規定,直接將其計人其他收入,并在結算時將其他收入轉入事業基金中的一般基金。具體會計處理如下:借:無形資產、存貨、材料等貸:其他收入――捐贈收入借:其他收入――捐贈收入貸:事業基金――一般基金。(2)對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理 對于外單位捐贈限定用途的財物,事業單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種,在這三種條件下事業單位可以將具有限定性質的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況,反映了事業單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況:對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下,事業單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致,但是在限定用途資金返回時,需要做如下會計處理:借:銀行存款貸:專用基金。對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理:借:無形資產、存貨、材料等貸:專用基金。

篇（7）

根據《中國注冊會計師執業準則》的有關規定，審計人員在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍以獲取充分、適當的審計證據時，應評估認定層次的重大錯報風險。具體到貨幣資金，認定包括存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報，在上述五個認定中應重點關注存在、權利和義務。這主要基于以下幾方面的原因：

貨幣資金為資產類科目，企業一般存在高估現象。

完整性對貨幣資金來說就是是否存在賬外資金（或者說小金庫）沒有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過其他項目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過貨幣資金的實質性測試來發現，難怪有人說“功夫在賬外”。關于貨幣資金完整性認定不應在此科目作為重點，否則會出現事倍功半效果。

計價和分攤解決的是估值問題，即某項交易或賬戶余額反映的金額是否值這么多。對貨幣資金來說其是估值所要求最高標準，自然不存在計價和分攤問題。

二、了解企業貨幣資金整體狀況

風險導向審計要求審計人員采用“自上而下”方式了解被審計單位。具體到貨幣資金審計，本人認為審計人員首先應做的事項是：

1.了解企業有哪些現金，都存放在何處，各自有何種用途？

2.了解企業有多少個銀行賬戶，每個賬戶的用途是什么？

3.了解企業有哪幾種收款方式，例如：現金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對應企業的哪一類業務？

4.了解企業有哪幾種付款方式，例如：現金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對應企業的哪一類采購與其他業務？

通過上述了解，審計人員對企業貨幣資金現有狀況有感性認識,并和企業的經營和業務聯系起來，為評估重大錯報風險提供有用信息。

三、測試貨幣資金內控

對貨幣資金進行內控進行測試包括收款和付款測試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶為主。在測試是應重點關注

1.被審單位是否定期和及時有出納以外的人員索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表，余額調節表是否有人審核，調整項目是否有人跟進并查明原因。

2.付款是否經只少兩個以上人員的授權才付出，入賬是否及時準確。

3.被審單位的銀行印鑒是否分開保管。

上述情況看似簡單，但企業有時往往出現這樣低級的錯誤導致貨幣資金舞弊和欺詐的發生，審計人員應予以警惕。

四、進行必要的貨幣資金實質性測試

在上述了解和測試的基礎上，對企業的貨幣資金總體狀況和內控制度是否健全和有效，有充分的認識。根據《中國注冊會計師執業準則》的有關規定，不管企業內控制度健全與否都必須進行實質性測試。貨幣資金實質性測試應重點做好如下工作：

1.索取或編制現金和銀行存款明細表，對索取的現金和銀行存款明細表應重新復核看起加計是否正確，特別對索取的電子表格不要認為它是自動計算出來的，金額一定正確。有的企業為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時有抓住人們認為計算機計算的肯定正確的心理，人為調整合計數。

2.獲取銀行對賬單，函證全部銀行賬戶，并收回確認函。函證是審計師取得所有證據中最有說服力的證據，對就是對、錯就是錯，不存在任何模糊領域。但審計師應注意目前有的企業造假的程度已到了偽造銀行對賬單、與銀行串通虛假答復銀行詢證函私刻銀行印章等。作為審計師在銀行詢證函時要時刻警惕，要嚴密控制全過程，不要讓客戶有可乘之機。若通過寄信方式，由審計師親自寄發，并要求對方將答復直接寄回給審計師；若通過派人去銀行函證，一般情況下客戶往往陪著審計師一起去。作為審計師千萬不要把這成了審計師陪著客戶去，審計師一定要觀察全過程，并且觀察銀行工作人員是否確實檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢證函上蓋章確認，整個過程在自己可控范圍內。

通過函證，審計人員不但能夠通過第三方確認企業的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業賬沒記在賬上的事項，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對外擔保事項。作為審計人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對賬單來代替銀行函證。

3.若被審單位有外匯賬戶，對外匯資金的匯率用得是否正確做一測試，用來驗證其計價與分攤的認定是否正確。

4.審閱全部銀行賬戶的余額調節表，對調節的項目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調節項目，是否需要進行調整。對大額的調節項目最好做審計調整，尤其對長期未達項目給予重點關注。

5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。

6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報表列報及披露是否正確和完整。這是因為存款期在三個月以上的定期銀行存款是非現金及現金等價物，應列報在其他流動資產；一年以上到期的定期銀行存款應列報在其他長期資產。

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一、貨幣資金舞弊行為的表現

(一)庫存現金中的舞弊行為

1、憑證金額的舞弊

在對憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會計人員在核查企業憑證的時候，對發票、收據等憑證上的金額進行修改，通常做法是把原始憑證上現金收入的金額改小，或者將原始憑證上現金支出的金額改大。(2)故意錯記憑證金額。企業會計人員在記錄現金日記賬的明細科目時，就故意錯記各明細科目的交易金額，或者故意將明細科目的合計數加錯，這樣來實現企業或個人舞弊的特殊目的。

2、憑證單據的舞弊

對憑證單據舞弊最為常見的手法有：(1)撕毀憑證單據。通常企業會計人員都是專門一人在負責核實票據，這樣就創造了舞弊條件，其利用職務之便，在核實收入現金的票據時，乘機撕毀票據。(2)少開或不開收入憑證單據。出納人員對收入現金不開發票、收據，或者用盜取的發票、收據向客戶開票，造成收多報少的情況，進而達到隱匿現金的目的。(3)虛開費用憑證單據。企業出納員或會計人員與企業外部人員串通，夸大費用支出的額度，在開具憑證時采取瞞報的手段來冒領現金，將多余部分據為己有。當然，上面所列的手法是針對企業想要隱匿利潤或個人舞弊的目的，對于想要謊報利潤的企業則反其道而行之。

3、費用報銷中舞弊

會計人員或其他人員在購置私人物品時，往往利用其職務之便，將購置私人物品的費用單據通過企業公款渠道進行報銷，竊取企業的資金；或者在購買企業公用物品時，通過與賣方人員進行合謀串通，在開具的原始憑證單據上添加一些根本不存在的經濟業務內容及其金額，從而形成加碼報銷。

4、現金使用中舞弊

在企業現金使用中出現的舞弊手法有：(1)改變專用資金的用途。企業的財務人員受企業高層領導的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產品研發的專項資金用來投資股票，就明顯違背了專款專用的要求，屬于現金舞弊。(2)私自挪用現金。企業的會計人員在沒有得到企業領導授權的情況下，將企業收付實現的現金私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或其他用途。(3)小額現金不入賬。企業會計人員對企業生產過程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷售收入不入賬，雖然每一項數額較小，但積少成多也是一筆大數目。

(二)銀行存款管理中的舞弊行為

1、借助銀行賬戶舞弊

在銀行方面，由于銀行存款收支業務不入賬，導致一些針對銀行賬戶的舞弊在賬務上一時無法發現其問題的存在。在銀行賬戶上的常見舞弊手法有：(1)公款私存。企業會計人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業賬戶上資金劃入其個人的銀行賬戶上，從而來套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業賬戶。會計人員有時會非法地允許其他企業或個人使用本企業開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業務，在這個交易過程中收取第三方的好處費。(3)為企業多頭開戶。由于銀行之間競爭加劇，常常會出現互相搶奪客戶，從而降低對客戶資料真實性核查的情況。會計人員利用這一點，私自盜取企業印章或委托書在其他行以企業名義開設存款賬戶，然后對付款方以本單位更換開戶行為由，要求其將貨款收人轉至私設的戶頭上，從而實現截留企業公款的目的。

2、借助銀行票據舞弊

除了銀行賬戶外，在銀行票據方面也會發生舞弊。在企業實務中常見的手法有：(1)偽造銀行對賬單。會計人員在騙取企業銀行貨幣資金后，必定會在銀行發來的對賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過偽造銀行對賬單來掩蓋銀行存款已少的事實。(2)私自進行背書轉讓。企業會計人員對收到的如商業匯票、銀行本票等票據時，在沒有經過本企業主管領導批準的情況下，私自進行背書，暫時轉讓給其他企業，這樣來侵占有企業的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數的舞弊手段都會有明顯的漏洞，企業會計人員為了更加安全的占用企業貨幣資金，會通過私蓋企業印章的手法，在會計月初時從銀行賬戶上提取大量現金，而在接近月末時再將所欠款額轉回，利用貨幣資金的時間差為個人謀利。此過程中，在獲利的同時，又能使銀行月末發來的對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發現舞弊的存在。

二、貨幣資金內部控制的設計

(一)制定適宜的貨幣資金內控制度

企業要在參考《會計法》、《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》及相關法律法規的基本規定基礎之上，制定出切實符合企業實際情況的貨幣資金內部會計控制制度。鑒于各個企業的生產規模、貨幣資金規模存在著較大的差異，因此各個企業可以根據自己企業的情況制定對應的貨幣資金管理制度。用制度來約束企業貨幣資金的管理，一方面便于平時工作中進行查證，按照制度規定辦事，避免出現不必要的混亂；另一方面也可以體現出企業的前瞻性，這樣能夠做到企業的各項活動有章可循，從制度建設上防止舞弊行為的出現。

(二)完善公司治理明確責任

從企業產權角度來看，貨幣資金管理中出現的舞弊行為與公司治理結構的不完善是密切相關的。在公司有效運作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權人和中小投資者的知情權、決策權甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構和管理制度被任意的調整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業必須在提升企業價值的同時，合理運用籌資工具優化資產結構，明確產權歸屬，完善公司治理結構。同時對于現有制度執行不力的情況，在很大程度上歸于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務負責人在制度設計、人員配備、相關財務決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務決策執行人員。

(三)崗位分工互相牽制

《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》明確規定“單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督”。不相容職務的崗位分離，能夠促使有關人員明確職責權限，形成相互監督制約的制衡機制，可以防止超越權限、串通舞弊。具體說來就是，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，

專設登記簿對各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等進行記錄。

(四)實行崗位定期輪崗安排

要實行崗位輪崗。雖然長時間從事同一崗位可以使經辦人員熟悉業務流程，提高工作效率，但也容易產生職務間相互依賴，監督監管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現象的有效手段，可以在很大程度上避免關系網的形成。通過輪崗交接可以及時的發現經辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫等現象的發生。

(五)保持財務部門的獨立性

公司財務現在受到越來越多的關注，原因在于無論是投資者在對公司業績的評價，還是公司所有者對管理者的業績評價都十分依賴財務指標的衡量比較。但是這種關注大都局限于財務指標的表現，財務部門人員常常沒有獨立性，成為領導意志的單純執行者，會為了達到某種指標要求而絞盡腦汁，對外報告完全成為數字游戲。為了改變這種財務游離于企業管理之外的情況，必須在體制設置中體現出財務管理在企業管理當中的主導作用，讓財務人員有必要的講話的權利，保持必要的獨立性，而不僅僅是領導意志的體現。

(六)建立合理的內部監督機制

首先要建立嚴格的內部核查制度。企業應當對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，這樣來保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣的業務都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。其次是應當建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和要求。

(七)完善評價機制定期考核。

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一、企業貨幣資金內部控制中存在問題

我國現階段許多企業忽視了貨幣資金內部控制的重要性，導致現金、銀行存款的漏洞時有發生，甚至產生了舞弊行為。

（一）企業現金收支業務中的管理漏洞。如：更改憑證金額;無證無賬;盜用憑證。

（二）企業銀行收支業務中的管理漏洞。如：私自提現;公款私存。

二、對貨幣資金內部控制存在問題的原因分析

（一）貨幣資金內部控制制度不健全

目前一些企業對內控沒有建立起規范化的操作程序，一些企業沒有很好地貫徹執行內部牽制制度、不相容職務、沒有實行賬錢物三分離原則，導致內部控制出現各種各樣漏洞。

（二）會計人員素質不高

一方面，有些會計人員缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，影響內部控制制度的實施;另一方面，部分會計人員出于個人利益驅動，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，導致內控制度先天不足。

（三）企業對貨幣資金內部控制的監督機制不全

企業的監督評審主要依靠內部審計來實現，目前我國企業特別是中小民營企業都沒有健全的內部審計制度，不能夠將內部審計的監管作用進行良好發揮，不利于會計內部控制的實施。

三、建立貨幣資金內部控制制度的具體內容

貨幣資金內部控制制度是企業內部控制系統中最為重要的環節，通常包括支付程序、現金管理、銀行存款與支票管理等三部分內部控制制度的建立。

（一）支付程序內部控制制度

應該要求企業內部各部門必須嚴格按照下列程序和流程辦理貨幣資金支付業務：

1.支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明使用人、款項的用途、金額、用款日期、支付方式等內容，并附有效的相關文件。

2.支付審批。企業應當實行“一支筆”審批制度。審批人應根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

3.支付復核。財務部門應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限是否正確，手續及相關文件是否齊備，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

4.出納人員辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續、及時登記相關日記賬簿。

（二）現金管理內部控制制度

現金管理流程要求如下。

1.庫存現金實行限額管理。嚴格按照人民銀行有關庫存現金限額規定執行，出納人員應嚴格控制現金存量。

2.實行權、賬、錢三分管的不相容職務。審批人、出納、記賬人員實行崗位分離。

3.嚴格按現金開支范圍支付現金和不得坐支現金。

4.出納人員必須做到日清月結，隨時清點庫存現金，不得挪用現金或以白條抵庫。

5.財務部門必須定期或不定期地對庫存現金進行抽查，以保證現金賬實相符的，發現不符的，及時查明原因，作出處理。

（三）銀行存款與支票管理內部控制制度

銀行存款與支票管理流程要求如下。

1.必須嚴格按照人民銀行《支付結算辦法》等有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款、結算。

2.銀行賬戶只供本企業經營業務收支結算使用，嚴禁出借賬戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉賬套現。

3.領用支票要填寫“支票申請單”，注明用途和預計使用金額，按規定審批權限審批;支票領取人不得擅自將支票轉借、改變用途。

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近年來，我國高等教育步入快速發展的時期，出現了規模較大的高校擴招。隨著高校的辦學規模的逐步擴大，辦學經費也在同步增多，然而亂收費、公款私存、沉淀資金管理無章無序的現象從側面反映出了高校內部資金管理制度的滯后性。因此，建立一套科學合理、行之有效的內部控制制度體系顯得尤為重要。這其中，貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣、控制風險最高、最容易被挪用和貪污的學校資產。高等學校應當根據國家法律規定及單位內部規章制度，結合貨幣資金控制的基本要求及學校自身的具體情況，制定適合本學校管理特點和要求的貨幣資金內部控制制度，保護學校資產。

一、高校貨幣資金內部控制存在的問題

（一）支付授權審批環節存在紕漏。

依據相關規定，單位支出現金必須符合規定的范圍，執行嚴格的審核批準程序;審批人對支付申請的合法性、真實性、完整性、準確性進行審核，確保無誤后，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。然而，很多高校在實際工作中并沒有對支付授權審批環節給予應有的重視。在差旅費等易舞弊的環節，不符合規定、超限額的支出頻頻發生。

（二）忽視與銀行的對賬工作。

為加強財政性資金管理，確保貨幣資金安全，依據相關條例，應當嚴格控制和規范銀行賬戶的對賬工作。然而，很多高校都對該項工作重視不足，對賬率不高、對賬不及時屢見不鮮。很顯然，校內相關部門并沒有把對賬工作從防范案件的高度來認識，認為對賬就是走一種形式，早一點、晚一點都無關緊要，影響不大。這種態度嚴重危害高校資金安全，為財務舞弊等行為埋下隱患。

（三）不合規票據報銷現象嚴重。

近年來，隨著高校的收費項目逐年增多，所需要的票據數量和票據的種類逐年增大，高校的票據領用也越來越頻繁，加強票據的管理以及規范票據使用制度成為高校財務管理的重要課題。票據的使用在帶來便利的同時，也成為高校舞弊的“溫床”。

某省對各高校科研經費進行重點抽審，在審計過程中發現，一些高校的負責人利用自身權限報銷無具體品名和數量的發票，金額高達50萬元;報銷虛假業務內容發票1800張，金額103萬元。在一些高校，發票憑證等票據管理環節存在著紕漏，使得相關領導、負責人利用自身職務或權限授意開具虛假發票，或進行不合規的票據報銷，造成科研經費嚴重流失，成為高校貨幣資金的管理的一大詬病。

二、完善高校資金內部控制的精細化管理方法

（一）加強與銀行對賬工作的主動性。

近年來，隨著高校經費的不斷增加，高校通過銀行劃撥款項及支付結算的資金活動也在增多。為保障高校資金安全，高校應當增強與銀行對賬工作的積極性，并建立一套完善的對賬制度。高校在進行銀行對賬工作時要注意：按照學校資金用途和種類，分別設置不同的銀行存款日記賬，由出納人員按照收付憑證逐筆登記在帳，并每日結出余額;將銀行存款日記賬與銀行賬戶每月至少登記一次，若學校相關業務金額較大則可以半個月核對一次;學校可以指派相關人員對于對賬工作的履行情況定期編寫分析報告，作為對與銀行對賬工作的監督考核。

（二）完善高校的票據管理制度。

為使學校的票據管理工作規范化、制度化，高校應當從自身實際情況出發，從票據的領購、使用、監督檢查各個環節入手，嚴格把關，建立起適合自身的管理體制，不讓貪污舞弊有機可乘。在領購環節，高校應當指定專人在核準的范圍內開具票據，不得超范圍使用票據，并且要登記領用時間、用途;使用環節，出納人員應當按照票據的序號簽發支票，不得隨意開具印章齊全的空白發票，特別要注意嚴禁虛開、涂改、撕毀票據，對于不同用途的票據也不可串用。只有在各個控制薄弱點嚴防死守，高校的票據管理內控工作才能達到預期的目的和效果。

（三）加強資金管理信息化水平。

為提高高校財務信息化和網絡化水平，高等院校應當充分利用信息技術建立基礎數據庫，推進資金管理的精細化。比如，運行“無現金報賬系統”等模式時，充分利用校園網實現信息共享，并且可以在網上進行自助查詢以及提取信息，從而完善高校財務系統，有效提升資金管理的效率。

同時高校應當在資金信息化管理的各個環節嚴格把關，尤其注重崗位分離原則，防范人為利用自動化管理的漏洞進行舞弊。比如，在無現金結算環節，網上支付要避免由一人操作，需設置密碼并且不斷更換;只有授權的人員可以進行操作，同時還要加強網絡安全檢測措施以抵御外來侵入。這樣以來才能在提高資金管理信息化的同時保護高校資金安全。

綜上所述，為完善高校的貨幣資金內部控制制度，可以對以上提到的要點進行重點管理。當然，除了要做到上述的幾個措施外，也需要相應的軟控制措施相配套，即充分發揮精神和道德的方面的作用。因為制度再完美，也是需要人去遵守和執行的，硬性控制措施再好，如果學校的相關負責人和工作人員自身內控意識淡薄，也終究是一紙空談。

參考文獻：

[1]田靜，張洪營.高等學校貨幣資金內部控制問題及對策[J].會計之友，2011（2）：114-115

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貨幣資金是醫院進行醫療服務活動不可缺少的物質條件，是醫院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫院資產中流動性最強、風險最高的一種資產，它的增減變動與醫院醫療活動及藥品與器材供應過程息息相關。因此，對醫院貨幣資金的審計是整個財務審計過程的重要環節。

一、醫院貨幣資金的審計

（一）醫院內部控制制度審計

1.審查醫院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。

2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。

3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。

4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。

（二）醫院貨幣資金收入業務的審計

醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入可能的問題。

1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，通過銀行結算的業務檢查是否收取了現金。

2.審查有無套用結算帳戶現象。如利用醫院的銀行帳戶辦理業務，以現金換取轉帳支票或通過銀行匯款。

3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。

4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。

5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異常現象，查明原因。

6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。

（三）醫院貨幣資金支出業務的審查

要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記帳。

1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業務支付了現金。

2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。

3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現金。

4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。

5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。

6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。

7.審查因公借款是否符合制度規定。

8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。

（四）醫院庫存現金審計

清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。審計時應注意以下事項：

1.清查庫存現金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。

2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。

3.發現白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。

（五）醫院銀行對帳及客戶對帳的審計

審查醫院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。

二、貨幣資金的控制制度

（一）制定貨幣資金內部控制目標

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查醫院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。

4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。

（二）實行貨幣資金的預算控制

貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象的發生。

（三）實現不相容職務相互分離控制