緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇貨幣資金審計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識(shí)查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

篇（2）

 

一、貨幣資金的含義 

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。 

 

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。 

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。 

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。 

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。 3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。 

 

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn) 

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。 

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。 

 

四、貨幣資金的內(nèi)部控制 

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。 

（一）職能分離控制 

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。 

（二）效益性控制。 

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實(shí)際緊密聯(lián)系。 

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 

（四）安全性控制 

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。 

（五）預(yù)算控制 

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。 

（六）內(nèi)部銀行控制 

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7） 

篇（3）

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實(shí)際緊密聯(lián)系。

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。

（五）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

（六）內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7）

篇（4）

高等學(xué)校貨幣資金內(nèi)部控制制度是指高等學(xué)校為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，主要針對(duì)貨幣資金而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。高等學(xué)校的貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及可隨時(shí)在證券市場上自由轉(zhuǎn)讓的國債等。與其他資產(chǎn)相比，貨幣資金不僅直接承擔(dān)著高等學(xué)校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的支付職能，而且還可以轉(zhuǎn)化為其他類別的資產(chǎn)。所以，任何高等學(xué)校都不可能在沒有或者嚴(yán)重短缺貨幣資金的情況下維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，取得持續(xù)發(fā)展的后勁。

隨著高等學(xué)校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)校擁有的貨幣資金總量大幅增加，這對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制提出了更高的要求。從現(xiàn)實(shí)情況看，高等學(xué)校在逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)辦學(xué)要求的同時(shí)，也受到市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊，管理失控和職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，數(shù)額越來越大，手段越來越多，對(duì)學(xué)校的正常秩序和穩(wěn)定產(chǎn)生了很大的威脅。本文將從現(xiàn)狀出發(fā)，總結(jié)當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，就如何保證我國高等學(xué)校貨幣資金的安全和完整進(jìn)行一系列的探討。

一、我國高等學(xué)校貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）忽略庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)

庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)有三種：一是出納員盤點(diǎn)，出納員每日業(yè)務(wù)終了進(jìn)行盤點(diǎn)目的是保證每日現(xiàn)金收支的正確；二是稽核員盤點(diǎn)，稽核員經(jīng)常進(jìn)行盤點(diǎn)是為了保證有關(guān)賬目記錄的真實(shí)正確，加強(qiáng)會(huì)計(jì)員與出納員之間的相互制衡，保證庫存現(xiàn)金的安全、完整；三是內(nèi)部審計(jì)人員盤點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督出納員進(jìn)行盤點(diǎn)目的不僅是為了查明學(xué)校庫存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符，更主要的是為了查明出納員是否存在挪用和貪污公款等舞弊行為。這三種盤點(diǎn)都是重要的貨幣資金內(nèi)部控制程序，但是實(shí)際工作中并沒有得到應(yīng)有的重視，一些學(xué)校長年不進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，或者進(jìn)行盤點(diǎn)但不按照規(guī)定的程序進(jìn)行，使盤點(diǎn)起不到應(yīng)有的效果。

某大學(xué)財(cái)務(wù)處出納員利用職務(wù)之便，以提“差旅費(fèi)”為名，連續(xù)兩次從學(xué)校現(xiàn)金庫里支取現(xiàn)金，累計(jì)金額達(dá)25萬元。一名小小的出納，兩次得手，本文認(rèn)為主要有以下原因：一是內(nèi)部審計(jì)人員不重視庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)。高等學(xué)校的現(xiàn)金作為公有財(cái)產(chǎn)，其安全完整性沒有得到內(nèi)部審計(jì)人員的重視，很多人抱有“明哲保身”的想法，沒有承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任；二是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不帶頭執(zhí)行規(guī)章制度。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往只是從整體上規(guī)劃和執(zhí)行學(xué)校的財(cái)務(wù)計(jì)劃，不注重具體規(guī)章制度的執(zhí)行，沒有意識(shí)到哪怕一個(gè)小疏漏也會(huì)引起事故的發(fā)生。

（二）模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字問題嚴(yán)重

現(xiàn)在高等學(xué)校一般采用“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度，所有經(jīng)費(fèi)開支均由負(fù)責(zé)人或其委托人審核報(bào)批。該制度使財(cái)務(wù)開支審批權(quán)集中在某一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)手中，使其在財(cái)務(wù)管理上有絕對(duì)的權(quán)威。另外“一支筆”領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)銷審批權(quán)還派生出其他權(quán)力和利益，因?yàn)閷W(xué)校各個(gè)部門甚至每一位教師都會(huì)涉及財(cái)務(wù)開支報(bào)銷審批事項(xiàng)，由此使領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”權(quán)威在教師心中根深蒂固，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”權(quán)威還可能延伸到物資供應(yīng)商和工程承包單位。因此，一些人就模仿領(lǐng)導(dǎo)的簽字進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

京華時(shí)報(bào)曾報(bào)道某學(xué)院的會(huì)計(jì)模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字，將自己的消費(fèi)發(fā)票10萬余元以公款報(bào)銷。在一些高校，只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，就能越過財(cái)務(wù)制度，使一切審批程序形同虛設(shè)，之所以很少有人懷疑“領(lǐng)導(dǎo)簽字”，源于某些領(lǐng)導(dǎo)干部濫用“一支筆”給下級(jí)造成的慣性思維，源于一些高等學(xué)校“領(lǐng)導(dǎo)簽字”遠(yuǎn)比規(guī)章制度管用，源于“一支筆”的監(jiān)督環(huán)節(jié)沒有做到位。

（三）截留學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金

高等學(xué)校的獎(jiǎng)學(xué)金制度對(duì)調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性有著重要的意義。中央財(cái)政每年撥4億元專款用于發(fā)放學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金，高校根據(jù)自己的情況向上級(jí)申請(qǐng)撥款。每個(gè)學(xué)校的獎(jiǎng)學(xué)金都不是一個(gè)小數(shù)目，一些不法分子就動(dòng)了截留學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金的念頭，造成學(xué)校貨幣資金的流失。

某大學(xué)財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)將該校學(xué)生特殊困難補(bǔ)助金及獎(jiǎng)學(xué)金共139萬余元轉(zhuǎn)入其個(gè)人賬戶。該會(huì)計(jì)將以前截留下的“發(fā)放花名冊(cè)”套入下次“發(fā)放花名冊(cè)”中重報(bào)一次賬，將重報(bào)的總金額以自己的姓名填入新“發(fā)放花名冊(cè)”中，并寫上自己的銀行賬號(hào)，向銀行報(bào)支。獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等的發(fā)放涉及到學(xué)校的多個(gè)部門，需要多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，如果財(cái)務(wù)處將銀行的反饋信息報(bào)送到學(xué)校的其他部門，就可以對(duì)其發(fā)放工作進(jìn)行監(jiān)督，也就不會(huì)出現(xiàn)這樣的案件了。

（四）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

業(yè)務(wù)流程規(guī)范是在貨幣資金具體業(yè)務(wù)操作過程中采用的一些基本控制方法，從而對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效控制。一些高等學(xué)校由于業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，給財(cái)務(wù)營私舞弊提供了可乘之機(jī)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是現(xiàn)金控制不合理。有些高等學(xué)校對(duì)現(xiàn)金的支付范圍、支付限額以及庫存限額沒有按規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，存在違規(guī)的現(xiàn)象。二是商業(yè)票據(jù)控制不合理。部分高等學(xué)校對(duì)商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范，存在票據(jù)失真的情況。三是預(yù)算管理控制不合理。有的學(xué)校沒有將部門預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部按組織體系進(jìn)行科學(xué)化管理，沒有對(duì)經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)失控。

某學(xué)院的院長沒有向?qū)W院黨政聯(lián)席會(huì)通報(bào)，擅自將該學(xué)院的300萬元公款挪用給自己的同學(xué)進(jìn)行營利活動(dòng)。他認(rèn)為“這種創(chuàng)收的辦法在聯(lián)席會(huì)可能通不過”，于是這份借款合同竟然在沒有蓋學(xué)院公章的情況下就簽署了，銀行存款就這樣匯入了別人的賬戶。300萬元，面對(duì)這么大金額的借款，學(xué)校財(cái)務(wù)部門沒有任何的懷疑，審核部門也沒有發(fā)現(xiàn)問題，我們不得不懷疑學(xué)校的業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行和財(cái)務(wù)流程的規(guī)范程度。

二、完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金安全完整的具體建議

從以上的分析可以看出，我國高等學(xué)校貨幣資金的內(nèi)部控制還存在著很大的漏洞。內(nèi)部控制是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制的建立有利于學(xué)校各項(xiàng)資金的合理使用，有利于各種貪污、挪用、盜竊等違法違紀(jì)行為的防范，從而保證貨幣資金的安全與完整。為此，本文給出以下幾點(diǎn)建議：

（一）強(qiáng)化內(nèi)審人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)

為了防止由于庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)問題造成高等學(xué)校貨幣資金流失，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)。其盤點(diǎn)要按照下列步驟進(jìn)行：第一，內(nèi)部審計(jì)人員在會(huì)計(jì)主管、出納員同時(shí)在場的情況下，要求出納員將現(xiàn)金、有價(jià)證券、未入賬的收付款憑證等分類整理后存入保險(xiǎn)柜；第二，要求出納員復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄并結(jié)出余額，由內(nèi)部審計(jì)人員將余額填入“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表”，并注明余額的時(shí)點(diǎn)；第三，內(nèi)部審計(jì)人員全面復(fù)點(diǎn)；第四，將庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果與日記賬賬面余額進(jìn)行核對(duì)。如果有差異，應(yīng)要求出納員作出書面說明，以便進(jìn)一步審查。

內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)該注意以下問題：一是現(xiàn)金存放在多處且無法同時(shí)監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先封存，然后再逐一監(jiān)督盤點(diǎn)，以防止不同存放地點(diǎn)之間相互串混，使盤點(diǎn)無法得出準(zhǔn)確結(jié)果；二是監(jiān)督盤點(diǎn)一般應(yīng)突擊進(jìn)行，以防止出納員事先準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)移資金，掩蓋存在的問題；三是監(jiān)督盤點(diǎn)應(yīng)選擇在當(dāng)日業(yè)務(wù)開始之前或之后，盡可能不影響學(xué)校正常工作；四是白條不能抵充庫存現(xiàn)金，有價(jià)證券、未入賬的收付款憑證應(yīng)同時(shí)清點(diǎn)，以便能全面查清問題。

（二）加強(qiáng)“一支筆”審批的監(jiān)督

“一支筆”財(cái)務(wù)審批制度在執(zhí)行的過程中，要加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督，在報(bào)賬憑證審批之前，首先應(yīng)該經(jīng)過學(xué)校財(cái)經(jīng)小組或監(jiān)督部門的審核，確保其與預(yù)算安排相吻合，確保其有相關(guān)業(yè)務(wù)部門的申請(qǐng)、主管人員的審批，經(jīng)辦人、復(fù)核人手續(xù)齊全，審核后必須聯(lián)合簽署審核意見，未經(jīng)審核的報(bào)賬憑證，“一支筆”不能簽批，財(cái)務(wù)部門不得予以報(bào)賬。學(xué)校財(cái)經(jīng)小組及監(jiān)督部門還要對(duì)資金的使用進(jìn)行后續(xù)的監(jiān)督，特別是大額資金的使用；其次要定期進(jìn)行制度落實(shí)情況檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金在使用和管理上存在的問題。至少每年上級(jí)主管部門召集下屬學(xué)校財(cái)經(jīng)小組人員或監(jiān)督部門會(huì)同上級(jí)審計(jì)監(jiān)察部門，對(duì)學(xué)校近期財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，看其資金的使用情況是否真實(shí)、是否有越權(quán)審批和超額審批行為，檢查是否有假憑證、假賬目以及不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況；再次應(yīng)建立財(cái)務(wù)公開制度，加強(qiáng)群眾監(jiān)督，除按規(guī)定應(yīng)當(dāng)保密的之外，定期公布學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，使“一支筆”審批置于群眾的監(jiān)督之中；另外，對(duì)于“一支筆”審批的范圍要有明確的界定，學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要涵蓋在內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度、金額的多少劃分審批層次，保證各管理層權(quán)責(zé)明確。

（三）完善高等學(xué)校組織機(jī)構(gòu)

我國高等學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀是行政管理機(jī)構(gòu)多，崗位職責(zé)不明確。為確保貨幣資金的安全完整， 提高學(xué)校的運(yùn)作效率，學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)該能夠相互控制，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)在有關(guān)部門之間相互檢查、相互監(jiān)督。

以高等學(xué)校的學(xué)生助學(xué)金發(fā)放為例，說明組織機(jī)構(gòu)間相互控制的重要性。高等學(xué)校每個(gè)月都要給學(xué)生發(fā)放獎(jiǎng)學(xué)金和物價(jià)補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼的發(fā)放由學(xué)校財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)執(zhí)行，按時(shí)匯入學(xué)生的個(gè)人賬戶。學(xué)生的變動(dòng)情況由研究生院和學(xué)生處通知財(cái)務(wù)處。如果將學(xué)生處、研究生院和學(xué)生注冊(cè)中心的人員信息情況進(jìn)行對(duì)比就會(huì)發(fā)現(xiàn)，學(xué)生處和研究生院的學(xué)生數(shù)據(jù)庫中，會(huì)有一些學(xué)生已經(jīng)不在注冊(cè)中心的名單中。這部分學(xué)生可能會(huì)因?yàn)槌鰢⑸〉仍蛲藢W(xué)或休學(xué)，為了不給學(xué)校補(bǔ)貼支出造成損失，應(yīng)該在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)間建立起內(nèi)部控制的閉環(huán)機(jī)制：學(xué)生注冊(cè)中心負(fù)責(zé)將學(xué)生的注冊(cè)信息反饋到學(xué)生處、研究生院，學(xué)生處、研究生院負(fù)責(zé)每月給每類學(xué)生的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)賦值，財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述部門間檢查核對(duì)后的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相關(guān)補(bǔ)貼的發(fā)放，并在銀行成功后，將情況反饋到學(xué)生處和研究生院，由這兩個(gè)部門將應(yīng)發(fā)與實(shí)況進(jìn)行核對(duì)，以監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的執(zhí)行結(jié)果。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程

業(yè)務(wù)流程的規(guī)范能夠有效阻止舞弊的發(fā)生，防止貨幣資金的流失。關(guān)于業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，主要包括以下幾個(gè)方面：1.對(duì)現(xiàn)金的控制。對(duì)現(xiàn)金的控制主要通過現(xiàn)金使用范圍和庫存現(xiàn)金限額來控制。對(duì)于超出結(jié)算起點(diǎn)的資金支出業(yè)務(wù)，不能直接使用現(xiàn)金，而必須通過銀行賬戶進(jìn)行劃撥。在貨幣資金管理中，可以通過檢查庫存現(xiàn)金，避免現(xiàn)金被挪用現(xiàn)象的發(fā)生。2.對(duì)商業(yè)票據(jù)的控制。首先要嚴(yán)格票據(jù)的使用范圍，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和買賣；其次要加強(qiáng)票據(jù)的保管，各高校必須落實(shí)專人管理、專門登記和稽查制度，規(guī)范票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序；再次學(xué)校要定期或不定期地抽查票據(jù)，查看是否有斷號(hào)的問題。3.對(duì)預(yù)算管理的控制。預(yù)算管理是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是根據(jù)年度工作和管理需要而編制的年度收支總計(jì)劃，是提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效率的有效手段。預(yù)算管理在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預(yù)算管理控制中，必須在科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上，把好經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算關(guān)，嚴(yán)格按照預(yù)算開支進(jìn)行。同時(shí)，也要把好借款撥付關(guān)，認(rèn)真落實(shí)資金支付制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 杜桂霞.強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制措施淺談［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009（14）：82.

篇（5）

中圖分類號(hào)：D603. 9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

住房公積金制度是我國城鎮(zhèn)住房制度改革的一項(xiàng)創(chuàng)舉，在促進(jìn)住房商品化、加快城市住房建設(shè)、改善城鎮(zhèn)居民居住條件、促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的城鎮(zhèn)住房制度等方面發(fā)揮了重要作用。

但是，隨著住房公積金制度的進(jìn)一步發(fā)展和住房公積金規(guī)模的逐年擴(kuò)大，資金運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，各地有關(guān)住房公積金的各類經(jīng)濟(jì)案件也時(shí)有發(fā)生。如何有效防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)住房公積金資金安全，是擺在我們面前一個(gè)值得思考的問題。

一、目前住房公積金資金運(yùn)營中存在的問題

住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會(huì)決策、住房公積金管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲(chǔ)、財(cái)政監(jiān)督的原則。按照該原則，住房公積金管理中心在管委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)著住房公積金的管理運(yùn)作的核心職責(zé)。但是，住房公積金管理中心在日常資金運(yùn)營管理中還存在一些問題，影響著其職責(zé)的積極履行和發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）缺乏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。

作為住房公積金的運(yùn)營管理部門，住房公積金管理中心應(yīng)代表廣大繳存職工管理好這筆資金，從當(dāng)前和長遠(yuǎn)的利益確保資金的保值和增值。但是一些地方的住房公積金管理中心對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的目前不夠明確，只局限于對(duì)工作人員的一般要求，沒有從廣大繳存職工長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，將內(nèi)部控制貫穿于所有部門和人員的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中去。有的還將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制主要局限于財(cái)務(wù)控制方面，對(duì)于業(yè)務(wù)決策和管理部門的相互制約控制較少，削弱了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的整體效果。

（二）對(duì)資金歸集使用監(jiān)督不夠。

在日常資金歸集、提取和貸款發(fā)放等環(huán)節(jié)缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公積金管理中心在資金運(yùn)營過程中普遍存在監(jiān)督力度不夠，個(gè)人控制資金使用，缺乏資金使用效益的預(yù)測分析。在財(cái)務(wù)管理制度中雖然有各種資金管理規(guī)定，也設(shè)置了一系列的監(jiān)督崗位，但因?yàn)榉N種人為因素達(dá)不到要求，沒有形成有效的約束機(jī)制，不能在事前、事中控制資金的流向，缺乏科學(xué)的決策依據(jù)，導(dǎo)致挪用轉(zhuǎn)移資金、資金體外循環(huán)以及決策失誤造成的資金流失等現(xiàn)象的發(fā)生。這些情況給住房公積金資金的保值增值帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息化建設(shè)程度不高。

在住房公積金管理中心的實(shí)踐中，保證資金安全始終是住房公積金管理的核心。財(cái)務(wù)核算中賬簿與賬簿、賬簿與資金、賬簿與財(cái)產(chǎn)的核對(duì)是確保資金安全的必要內(nèi)容。但在不少地方的日常工作中，會(huì)計(jì)核對(duì)還很大程度依賴于手工或半手工記賬，信息化程度非常有限。只有住房公積金信息管理系統(tǒng)與住房公積金業(yè)務(wù)同步發(fā)展，為資金安全運(yùn)營提供必要的軟件支持才能利用信息分析系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)等技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、校驗(yàn)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，確保資金的安全完整。。

（四）崗位設(shè)置不科學(xué)。

住房公積金管理有許多的共性，但不同地方的住房公積金管理中心都會(huì)有自己的地方特色，都會(huì)依據(jù)自身業(yè)務(wù)運(yùn)作流程設(shè)置相應(yīng)的操作和崗位，并制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制。但在具體的執(zhí)行階段，不少公積金管理中心對(duì)員工崗位操作僅限于表面化，缺乏相應(yīng)的合規(guī)管理制度和量化的考核指標(biāo)措施。崗位與崗位之間缺乏制約和監(jiān)督，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)也參差不齊，服務(wù)經(jīng)濟(jì)服務(wù)群眾并為廣大職工管好錢的意識(shí)缺乏，容易出現(xiàn)漫不經(jīng)心和不負(fù)責(zé)任的情況。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門職能不夠突出。

內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)，處于與決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)并存的監(jiān)督系統(tǒng)的重要位置，屬于專職的綜合監(jiān)督部門，具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、服務(wù)等多項(xiàng)重要職能，具有其他監(jiān)督部門無法替代的重要作用。不少地方的住房公積金管理中心組織架構(gòu)不科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)部門職能不夠突出，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。住房公積金內(nèi)審工作相對(duì)開展的時(shí)間不長，業(yè)務(wù)新，政策性強(qiáng)，難度也比較大，領(lǐng)導(dǎo)更多地關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性關(guān)注和支持不夠。

二、加強(qiáng)住房公積金資金安全管理的必要性

住房公積金是國家強(qiáng)制推行的社會(huì)保障制度的重要組成部分，關(guān)系到社會(huì)、企業(yè)的穩(wěn)定和和諧，關(guān)系到企業(yè)職工和廣大離退休人員的基本權(quán)益，政策性強(qiáng)，涉及面廣，管理工作的質(zhì)量直接影響到國家政策的貫徹和廣大繳存職工的切身利益。

隨著市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，住房公積金制度的法律地位和行為方式都將發(fā)生根本變化，住房公積金制度的決策者、管理者和繳存者都將越來越關(guān)心自身的合法權(quán)益，更加關(guān)注住房公積金制度的發(fā)展和住房公積金資金的安全。

三、加強(qiáng)住房公積金資金安全管理的對(duì)策

（一）建立內(nèi)部銀行管理辦法，促進(jìn)資金的合理使用。

資金的安全管理是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而要保證資金安全就要確保資金的合理高效使用。目前許多地方的住房公積金管理中心重視資金籌集和資金分配的管理，而忽視資金運(yùn)用的管理。在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用環(huán)節(jié)的管理，對(duì)各職能部門進(jìn)行明確的職責(zé)分工，在中心內(nèi)部劃分責(zé)任中心。樹立資金有償使用的觀念，將銀行結(jié)算機(jī)制引入中心管理內(nèi)部，進(jìn)行內(nèi)部核算，定期對(duì)資金使用和管理情況進(jìn)行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個(gè)職能部門和每個(gè)職工都樹立資金管理意識(shí)，并調(diào)動(dòng)他們進(jìn)行資金管理的積極性，以保證資金的有效合理使用。

（二）注重信息反饋，加強(qiáng)資金事后控制。

對(duì)資金除進(jìn)行事前的預(yù)測、規(guī)劃控制，以及使用中的事中控制之外，資金的事后控制也是必不可少的。在一個(gè)會(huì)計(jì)期末或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，各職能部門要將本部門在該會(huì)計(jì)期末或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況及時(shí)地反饋到?jīng)Q策部門。看資金的籌集與資金需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例與中心管理部門的規(guī)劃是否相符，資金使用率是否低于年初目標(biāo)計(jì)劃，發(fā)放的個(gè)人貸款和項(xiàng)目貸款比例是否合理等。這樣一方面保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，另一方面又可根據(jù)資金管理部門所反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金管理更為科學(xué)、合理、有效。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

住房公積金管理中心內(nèi)部控制制度需要在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善，逐步形成一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。首先要嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部牽制制度，對(duì)于"不相容職務(wù)"嚴(yán)格實(shí)行分離控制。根據(jù)相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置業(yè)務(wù)部門、管理部門和監(jiān)督部門。建立崗位責(zé)任追究制和內(nèi)部自律控制機(jī)制，對(duì)于一些不相容的崗位必須實(shí)行崗位分離。內(nèi)部稽核審計(jì)崗位必須保持獨(dú)立，確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，以達(dá)到互相制約、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。通過科學(xué)合理的分配責(zé)任權(quán)利，在各部門之間實(shí)現(xiàn)相互配合又相互監(jiān)督制衡。

（四）堅(jiān)持合規(guī)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

首先要規(guī)范賬戶管理，保證資金專戶存儲(chǔ)。對(duì)新開辦住房公積金業(yè)務(wù)的承辦銀行，在開立賬戶時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)市財(cái)政局、人民銀行審批的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)各類資金實(shí)行分賬戶管理，堅(jiān)持收支兩條線，資金使用專款專用、統(tǒng)一撥付。同時(shí)要嚴(yán)格按資金審批劃撥流程操作，確保資金運(yùn)作安全。實(shí)現(xiàn)住房公積金在銀行賬戶間的網(wǎng)上劃撥。通過使用網(wǎng)上銀行定向支付和賬戶鎖定功能，大大減少中心與銀行間的交接環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了資金實(shí)時(shí)到賬，提高工作效率。

（五）加大信息化建設(shè)，為資金安全管理提供技術(shù)支持。

住房公積金管理中心前臺(tái)每天要向繳存單位和職工提供諸如賬戶管理、繳存、提取、個(gè)人貸款等業(yè)務(wù)，涉及大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資金。住房公積金管理信息系統(tǒng)通常建立在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，這就要求建立數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)備份制度，避免住房公積金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的丟失、泄漏、人為篡改和破壞等導(dǎo)致數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算機(jī)機(jī)房、建立系統(tǒng)運(yùn)行在線監(jiān)控制度、實(shí)行定期檢測維護(hù)制度、制定切實(shí)可行的應(yīng)急預(yù)案、實(shí)施內(nèi)外網(wǎng)物理隔離措施、嚴(yán)格用戶操作權(quán)限和密碼管理等。

（六）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的工作流程和操作規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，并推行定期崗位輪換制度，一方面提供給工作人員全面掌握各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些小利益集團(tuán)的產(chǎn)生。健全有效的人員素質(zhì)控制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，主要包括高度的事業(yè)心和責(zé)任感、客觀公正，堅(jiān)持原則和嚴(yán)守財(cái)會(huì)秘密。財(cái)會(huì)人員只有積極主動(dòng)， 通過各種途徑，不斷提高自身方面素質(zhì)，才能適應(yīng)發(fā)展的要求。

（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制 ，加大內(nèi)部審計(jì)力度。

實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為。

同時(shí)要加大內(nèi)部審計(jì)力度，以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，內(nèi)審部門必須把握中心整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢(shì)，定期與其他職能部門一起對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，利用審計(jì)成果，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督。

（作者：經(jīng)濟(jì)師職稱，碩士研究生學(xué)歷，畢業(yè)于南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融系，現(xiàn)就職于天津市住房公積金管理中心， 已發(fā)表著作（1）《中國信用體系脆弱性與制度約束》 青海社會(huì)科學(xué)-中國人文社會(huì)科學(xué)核心期刊 ；（2）《對(duì)制度約束下我國信用體系的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》山東社會(huì)科學(xué)-全國中文核心期刊，中國人文社會(huì)科學(xué)核心期刊）

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[5]胡潔.信息技術(shù)環(huán)境下財(cái)會(huì)人員的適應(yīng)性研究.華北電力大學(xué)（河北）；2007年

篇（6）

日照市嵐山區(qū)后村鎮(zhèn)積極探索新形勢(shì)下搞好農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的有效途徑，堅(jiān)持完善了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、民主理財(cái)、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)公開、村民議事等五項(xiàng)民主管理制度，不斷推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理上水平，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。該鎮(zhèn)在農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范化管理中，主要抓了以下幾個(gè)方面：

一、加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。

通過創(chuàng)造兩個(gè)條件，嚴(yán)把三關(guān)，實(shí)行“五統(tǒng)一”管理，加強(qiáng)了對(duì)村級(jí)賬簿和資金的管理。創(chuàng)造兩個(gè)條件：一是穩(wěn)妥開展以清收欠款和清償債務(wù)為重點(diǎn)的農(nóng)村財(cái)務(wù)雙清工作，采取了民主評(píng)議、民主清欠的方法，共收回農(nóng)戶欠款及應(yīng)收款項(xiàng)185.6萬元，償還債務(wù)142萬元。二是實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)電算化。由財(cái)政所和經(jīng)管站人員聯(lián)合辦公，成立了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中心，辦公室設(shè)在經(jīng)管站。配備了5臺(tái)微機(jī)和整套檔案櫥，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行電算化管理。嚴(yán)把三關(guān)：一是嚴(yán)格現(xiàn)金清理關(guān)。實(shí)行備用金限額管理制度，1000口人以下的村備用金1000元，1000口人以上的村備用金2000元，超額部分由農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中心代管，規(guī)定收入業(yè)務(wù)發(fā)生兩日內(nèi)必須將貨幣資金上交鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心，不按時(shí)上交的，發(fā)現(xiàn)一次扣村會(huì)計(jì)遲報(bào)費(fèi)50元，扣村黨支部書記、村主任、村會(huì)計(jì)年度工資的2%，并定期或不定期地抽查各村庫存現(xiàn)金，避免坐收坐支和借支挪用現(xiàn)象的發(fā)生。二是嚴(yán)格票據(jù)審核關(guān)。報(bào)賬時(shí)，財(cái)務(wù)管理中心人員對(duì)收支單據(jù)逐張審核，對(duì)手續(xù)不全、不合理、不合規(guī)、不合法的單據(jù)一律退回，不準(zhǔn)入賬。三是嚴(yán)格審核審批關(guān)。免費(fèi)論文。根據(jù)實(shí)際，村里500元以上非生產(chǎn)性支出以及1000元以上生產(chǎn)性支出，必須經(jīng)村兩委研究，村民代表會(huì)議或村民會(huì)議通過；對(duì)已批準(zhǔn)的開支項(xiàng)目，財(cái)務(wù)管理中心及時(shí)跟蹤監(jiān)督，跟蹤審計(jì)，確保專款專用。該鎮(zhèn)以“五統(tǒng)一”保障村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的到位：一是統(tǒng)一制定了財(cái)務(wù)管理制度。在財(cái)務(wù)管理法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對(duì)固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、檔案管理等方面出現(xiàn)的新情況、新問題，先后制定出臺(tái)了五項(xiàng)制度，使村務(wù)管理工作有章可循。二是統(tǒng)一記賬。規(guī)定每月27日至次月5月為統(tǒng)一記賬日，村會(huì)計(jì)在鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心人員監(jiān)督下統(tǒng)一編制記賬憑證，統(tǒng)一記賬。三是統(tǒng)一保管賬簿和憑證。實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”制度，即：代管農(nóng)村五帳：總帳、庫存物資明細(xì)帳、固定資產(chǎn)明細(xì)帳、損益類明細(xì)帳、所有者權(quán)益類明細(xì)帳；代管農(nóng)村貨幣資金、有價(jià)證券。財(cái)務(wù)管理中心設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)管理檔案室，做到一村一櫥一鎖，避免賬簿丟失和毀損。四是統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)村級(jí)電話費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、外單位開業(yè)、喬遷、節(jié)日祝賀、拜年等支出都作出了具體規(guī)定，使民主理財(cái)有章可循，堵住了關(guān)系賬、人情賬，避免了村干部亂花錢、隨意開支，節(jié)約了村集體資金。五是統(tǒng)一票據(jù)管理。財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)村級(jí)財(cái)務(wù)收付款專用票據(jù)的管理，發(fā)放時(shí)備案，并定期與各村的存根聯(lián)核對(duì)號(hào)碼。

二、完善民主理財(cái)制度，夯實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理基礎(chǔ)。免費(fèi)論文。建立健全了村級(jí)民主理財(cái)小組。民主理財(cái)小組一般為5—7人，由村民代表會(huì)議和村民會(huì)議公開投票選舉產(chǎn)生。民主理財(cái)小組成員限定為老干部、黨員和村民代表，基本條件為思想品質(zhì)好，政策觀念強(qiáng)，為人正直，辦事公道，身體健康，樂于為村民服務(wù)，不欠稅費(fèi)，無違法違紀(jì)行為，村干部親屬除外。民主理財(cái)小組成員任期與村委會(huì)相同，期滿后可連選連任。專門印制了民主理財(cái)記錄簿，詳細(xì)記錄每次理財(cái)?shù)臅r(shí)間、地點(diǎn)、參加人員、理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容、存在的問題、提出的建議等事項(xiàng)。民主理財(cái)小組集審議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、不合理開支否決權(quán)于一體。

篇（7）

實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對(duì)于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動(dòng)的主要依據(jù)，也是價(jià)各部門、各單位對(duì)貨幣資金管理成績考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的支，全部實(shí)行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計(jì)劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級(jí)上報(bào)審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會(huì)計(jì)主管部門審核，后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實(shí)貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實(shí)改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金收支納嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財(cái)、嚴(yán)格考。同時(shí)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，為金的全面預(yù)算和及時(shí)結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì).完善審批制度

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強(qiáng)化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實(shí)效的保障。與國外大團(tuán)相比，目前國有企業(yè)一個(gè)很大的差距在于內(nèi)部審計(jì)力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計(jì)和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期檢查，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

三、完普貨幣資金的內(nèi)部控制制度

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān).加強(qiáng)對(duì)其管理和控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)普制約機(jī)制。單位的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確各級(jí)管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限，依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

1.實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度。理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會(huì)計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記聯(lián)憑證的編制;二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記;三是內(nèi)審人隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展.近些年來相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件也有不斷上升的趨勢(shì)，有些違法行為以致很久才被發(fā)現(xiàn).這也從另一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的不健全，反映出相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不足。會(huì)計(jì)秩序混亂除了有關(guān)管理人員故意違法違紀(jì)外，企業(yè)內(nèi)部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當(dāng)然需要采取綜合治理的措施，但從會(huì)計(jì)角度來看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不失為一項(xiàng)重要而有效的措施。

一、提高會(huì)計(jì)人員的相關(guān)寮質(zhì)

作為會(huì)計(jì)人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨(dú)立公正的立場，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力，要有良好的職業(yè)道德，這些要從思想上做好準(zhǔn)備。

其次要加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，隨著近年來我國與國際社會(huì)接軌的要求，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不斷完善，一些會(huì)計(jì)的處理方法也有所改變，這就要求對(duì)會(huì)計(jì)人員搞好崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。主要是通過定期或不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)更新知識(shí)一方面提高會(huì)計(jì)法制意識(shí)和依法理財(cái)觀念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加有效，更加科學(xué)。

二、做到嚴(yán)格組織機(jī)構(gòu)、嚴(yán)密職務(wù)分工要從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報(bào)告，這需要涉及許多人員，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。為了實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行，明確貴任，防止差錯(cuò)和舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。每個(gè)類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并且保證在有關(guān)部門之間進(jìn)行相互檢查;在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

三、建立財(cái)產(chǎn)清查制度

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要的環(huán)節(jié)就是要定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，建立健全一整套相關(guān)清查制度，并要落到實(shí)處。財(cái)產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、偵權(quán)員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行聯(lián)的定期核對(duì);四是會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章;五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出;六是電腦程序員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計(jì)和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會(huì)計(jì)室。

2.實(shí)行交易分開。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收人業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3.實(shí)施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部槽核制度，通過楷核可以對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會(huì)計(jì)人員的舞弊行為或者其他俊害單位財(cái)產(chǎn)的行為。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，從而及時(shí)改進(jìn)對(duì)貨幣資金的管理控制。內(nèi)部稽核制度是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)舞弊行為的重要手段。

4.實(shí)施定期輪崗制度。對(duì)涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，輪崗需要進(jìn)行經(jīng)常性的工作交接，這迫使各崗位工作人員必須將工作定期進(jìn)行系統(tǒng)化處理，工作整理得很清晰、很有條理，通過在輪崗交接時(shí)的工作人員互相自查，可以防患于未然。新的工作人員要把崗位的全部情況及存在問題進(jìn)行一一清理審核，這樣一來，有些潛藏在深處的問題就能得以顯現(xiàn)，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)管理工作上水平、上臺(tái)階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項(xiàng)工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的核心。只有真正建立和完善財(cái)務(wù)資金管理的運(yùn)行機(jī)制和信息網(wǎng)絡(luò)，集中管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，調(diào)劉余缺，盤活沉淀，才能進(jìn)一步增強(qiáng)集團(tuán)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)控力度，促進(jìn)貨幣資金良性循環(huán).最大限度地提高資本運(yùn)營效能。

企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)防范論文

摘要:新世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)競爭更趨激烈,人力資本在其中的作用日益凸現(xiàn)。當(dāng)今最重要的資本投入已不再是單一的物質(zhì)資本,而是形式更加多樣,內(nèi)容更加豐富的人力資本投入。因此,認(rèn)清人力資本的投資選擇性,客觀分析人力資本投資的可能風(fēng)險(xiǎn)與收益,盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:人力資本;投資風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

人力資本投資是指為提高勞動(dòng)者的素質(zhì)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù),在健康、教育、培訓(xùn)等方面所進(jìn)行的資金、實(shí)物和勞務(wù)的投入。只有通過一定的投入,人力資本投資主體才能培育、積累和形成一定的人力資本,人力資本投資主體也才能從中獲得人力資本投資所帶來的收益。由于企業(yè)是以微觀經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)濟(jì)組織,所以企業(yè)的人力資本投資更加注重實(shí)效,更加關(guān)注其投資能否為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的利益,即收益必須大于投入。同時(shí),企業(yè)人力資本投資具有諸多的特殊性質(zhì),從而使企業(yè)在進(jìn)行人力資本投資時(shí)必須慎重。必須客觀分析企業(yè)人力資本的可能風(fēng)險(xiǎn),盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),以獲得最大的人力資本投資收益。

一、企業(yè)的人力資本投資特性

企業(yè)的人力資本投資是以企業(yè)作為投資主體進(jìn)行的,目的在于通過企業(yè)的投資行為實(shí)現(xiàn)員工人力資本的獲取和增值,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資收益的最大化。投資形式主要包括招聘、使用、開發(fā)、培訓(xùn)、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力資本投資的公共屬性,也不同于家庭或個(gè)人的人力資本投資的私人屬性,企業(yè)的人力資本投資是一種具有組織屬性的行為,它以企業(yè)內(nèi)部員工作為投資對(duì)象,使企業(yè)和員工共同獲得投資收益。這種特性使得企業(yè)的人力資本投資與政府的人力資本投資和個(gè)體的人力資本投資相比具有一些獨(dú)特的性質(zhì),主要包括:

1·投資的規(guī)模效應(yīng)較為明顯。這是因?yàn)橹R(shí)或信息的傳播、交流、收集和加工需要一定的分工協(xié)作,知識(shí)量或信息量的大小往往取決于對(duì)知識(shí)和信息具有認(rèn)識(shí)能力的人、組織以及知識(shí)和信息傳播、交流、儲(chǔ)存和加工的渠道和方式。知識(shí)量的增加需要一個(gè)良好的認(rèn)知基礎(chǔ)和相當(dāng)時(shí)期的知識(shí)積累過程,少量或分散的人力資本投資難以取得明顯的效益。

2·人力資本投資的非貨幣讓渡性。企業(yè)對(duì)員工所進(jìn)行的人力資本投資,無法由投資機(jī)構(gòu)或個(gè)人像買賣商品或進(jìn)行物質(zhì)資本和金融資本投資那樣自由讓渡(轉(zhuǎn)讓)并收回全部投資。因此,一旦對(duì)人力資本投資失誤就可能“顆粒無收”。

3·人力資本投資的回收期長,甚至可能無法獲得充足的回報(bào)。人力資本的形成具有累計(jì)性的特點(diǎn),需要通過較長的時(shí)間才能形成。因此企業(yè)人力資本投資的回收期較長,無法像物質(zhì)資本和金融資本投資那樣能在短期內(nèi)甚至即期內(nèi)獲得回報(bào),只有通過員工在企業(yè)長時(shí)期的工作和努力,公司才可能回收人力資本投資并取得人力資本投資收益。且人力資本的收益是一個(gè)發(fā)散的序列,即人力資本實(shí)際使用所帶來收益不僅僅局限于人力資本的所有者、支配者或使用者的范圍之內(nèi),而且向更廣的范圍擴(kuò)散。這種擴(kuò)散的結(jié)果,會(huì)使與該人力資本投資和使用完全無關(guān)的其他人或其他組織從中受益。

4·個(gè)人主觀能動(dòng)性影響投資效果。人力資本與物質(zhì)資本和金融資本最大的區(qū)別在于人力資本是一種“活的資本”,其投資效果很大程度上受到員工個(gè)人主觀能動(dòng)性的影響,這種影響可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的超額產(chǎn)出,但也可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的低效率甚至是負(fù)面損害。

5·環(huán)境因素影響投資效果。企業(yè)人力資本投資收益除了受到員工個(gè)人主觀能動(dòng)性的影響外,還受到其他相關(guān)環(huán)境因素的影響。這些相關(guān)環(huán)境因素涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、科學(xué)技術(shù)等方面。如技術(shù)、市場條件的變化可能最終導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資收益的降低甚至完全失敗。

二、企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在人力資本投資決策和實(shí)施過程中,對(duì)未來不確定因素的狀態(tài)和變化缺乏準(zhǔn)確的判斷與合理的預(yù)測,從而導(dǎo)致企業(yè)投資失誤或投資損失發(fā)生的機(jī)率。如何最大限度地降低企業(yè)人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn),需認(rèn)真分析企業(yè)人力資本投資中的可能風(fēng)險(xiǎn)與收益,盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),以獲得最大的人力資本投資收益。企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)可大致歸納為:人職匹配風(fēng)險(xiǎn)、人才外流風(fēng)險(xiǎn)、激勵(lì)制度風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)、政策變化風(fēng)險(xiǎn)、市場環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)和生命風(fēng)險(xiǎn)等。

1·人職匹配風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)中的每一職位都有特定的工作內(nèi)容,這些職位的職責(zé)、環(huán)境、繁重程度、復(fù)雜程度等所要求的人的素質(zhì),包括思想道德水平、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能等也是特定的。如果所選用的人與特定的崗位相適應(yīng),這個(gè)職位所要求的工作目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn),工作就能進(jìn)步;反之,就停滯不前,無所作為,甚至給企業(yè)造成重大損失。這種由于選聘員工與職位不相符合而形成的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)人力資本投資中的人職匹配風(fēng)險(xiǎn)。人職匹配風(fēng)險(xiǎn)包括:(1)聘用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。如果招聘的人員不符合企業(yè)需要就可能給企業(yè)造成損失,這種損失除公司支付的招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、人員工資福利等直接成本外,還包括由于招聘不當(dāng),新聘員工不稱職使公司損失的商業(yè)機(jī)會(huì)等間接成本。

(2)投資對(duì)象選擇風(fēng)險(xiǎn)。人力資本投資的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的應(yīng)聘者和員工,如果投資的對(duì)象對(duì)企業(yè)的歸屬感不強(qiáng),其跳槽傾向就比較高,就可能導(dǎo)致人力資本投資的浪費(fèi)。(3)工作調(diào)配風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)員工在企業(yè)內(nèi)的調(diào)配不恰當(dāng),使員工擔(dān)任了與其能力不相適應(yīng)的職務(wù),則不但可能影響被調(diào)配員工的積極性,還將傷害其他員工的進(jìn)取熱情,給企業(yè)的整體造成的損害更是難以計(jì)量。

2·人才外流風(fēng)險(xiǎn)。人才外流是目前企業(yè)所面臨的最大的人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)花費(fèi)大量投資而形成的人力資本,特別是專用性很強(qiáng)的人力資本,如果外流,給企業(yè)帶來的損失將是巨大的,因?yàn)榕囵B(yǎng)或引進(jìn)一個(gè)人才不但要花費(fèi)大量的金錢,而且需要時(shí)間。這種風(fēng)險(xiǎn)有兩種表現(xiàn)形式:一是直接風(fēng)險(xiǎn),即由于人才脫離企業(yè)而造成的人力資本直接損失;二是間接風(fēng)險(xiǎn),即由于人才進(jìn)入競爭對(duì)手的企業(yè)而給原企業(yè)造成更大的競爭壓力。

3·激勵(lì)制度風(fēng)險(xiǎn)。人力資本的一個(gè)重要特性在于人力資本需要很強(qiáng)的激勵(lì)才能最大限度地發(fā)揮作用。企業(yè)的薪酬福利和獎(jiǎng)懲制度是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式,它是體現(xiàn)公司對(duì)每一位員工公平與否的主要指標(biāo),是企業(yè)人力資本投資的一個(gè)重要方面。美國哈佛大學(xué)管理學(xué)院詹姆斯教授對(duì)人力資本的能動(dòng)性曾做過專題研究,結(jié)果表明:如果沒有激勵(lì),一個(gè)人的能力則可以發(fā)揮到20%~30%。如果得到激勵(lì),一個(gè)人的能力則可以發(fā)揮到80%~90%。但如果激勵(lì)制度不合理、不科學(xué),會(huì)致使人力資本的能動(dòng)性、創(chuàng)造性不能充分調(diào)動(dòng)起來,有時(shí)還會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng),從而導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的失敗。

4·職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。員工對(duì)企業(yè)不忠誠,泄露商業(yè)機(jī)密,在業(yè)務(wù)交往中損害企業(yè)利益,謀取私利;違法亂紀(jì),,盜竊公司財(cái)物;不敬業(yè),消極怠工,工作效率低下等,會(huì)給公司造成很大損失。這些都是企業(yè)人力資本投資中的道德風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)也說明加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、對(duì)員工的道德培養(yǎng)進(jìn)行投資將為企業(yè)帶來可觀的收益。

5·技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,導(dǎo)致人力資本快速折舊而貶值。企業(yè)為一項(xiàng)新工藝、新技術(shù)投資開發(fā)的人力資本,如果由于外界的科技創(chuàng)新使這項(xiàng)工藝技術(shù)變得落后、陳舊,而使投資形成的人力資本貶值,這被稱為企業(yè)人力資本投資的技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)。尤其是IT等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),技術(shù)變化日新月異,如果不認(rèn)真做好技術(shù)分析和市場信息跟蹤,很容易造成人力資本投資的技術(shù)失效。

6·政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政府的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的作用,它從多方面影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和投資方向,從而影響企業(yè)人力資本投資的戰(zhàn)略和方向。如國家對(duì)產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整,這種調(diào)整的時(shí)機(jī)和力度難以把握,而企業(yè)沒有預(yù)測到這一變化,需要被動(dòng)地改變經(jīng)營方向,以前投資培訓(xùn)的人力資本就會(huì)失去價(jià)值,需要重新投資培訓(xùn)員工新的技能、技術(shù)知識(shí)。這會(huì)給企業(yè)帶來很大的人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。

7·市場環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境中,任何重大不確定因素的影響,都可能波及到世界各地,帶來較大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。如東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大的影響,尤其影響到市場需求的變化,使企業(yè)不得不改變經(jīng)營方向從而導(dǎo)致的企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。

8·生命風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)。此外,企業(yè)人力資本投資還面臨生命風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)。人力資本具有自然屬性,作為人力資本投資的對(duì)象的人是有自然生命周期和經(jīng)濟(jì)生命周期的,隨著人的年齡的增長,人力資源的生產(chǎn)效率將會(huì)下降;隨著經(jīng)濟(jì)生命周期縮短,人力資本收益期也將會(huì)隨之縮短,人力資本投資成本則必須在更短期內(nèi)得到補(bǔ)償。因此人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn)也隨著員工年齡的增長而逐漸加大。極端地說,人力資本投資也隨著一個(gè)人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉,從而引致企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

企業(yè)在進(jìn)行人力資本投資時(shí)可能同時(shí)面臨上述一種或幾種風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的效果欠佳甚至是完全失敗。但在新的時(shí)代條件下,企業(yè)要持續(xù)生存下去,并在激烈的市場競爭中取勝,獲取高的經(jīng)營回報(bào),企業(yè)必須正視人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。通過采取合理的措施來降低人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn),提高人力資本的投資收益。針對(duì)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)可以采取下幾種措施:

1·做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。降低企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)最重要的措施即企業(yè)必須做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)人力資本的形成是一個(gè)長期的、動(dòng)態(tài)的過程,必須通過戰(zhàn)略性的人力資本投資活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)必須通過對(duì)自身實(shí)際及內(nèi)外部環(huán)境情況的分析,確定企業(yè)人力資本投資的重點(diǎn),制定人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。首先,要加強(qiáng)對(duì)政府施政行為、法律法規(guī)的研究,提高政策把握能力。

其次,要加強(qiáng)對(duì)行業(yè)市場的調(diào)查研究,人力資本投資行為要以市場為導(dǎo)向,適者生存。再次,要對(duì)本行業(yè)科技發(fā)展趨勢(shì)有清醒的認(rèn)識(shí),在人力資本投資開發(fā)問題上要積極追蹤本地區(qū)、本國乃至世界科技的前沿。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部人力資本實(shí)際狀況,認(rèn)識(shí)自身人力資本投資需求。在充分了解和分析外部環(huán)境的機(jī)遇和挑戰(zhàn)以及內(nèi)部組織需求后,制定有效的人力資本投資戰(zhàn)略,避免投資方向和目標(biāo)的偏差。

2·做好人職匹配工作。企業(yè)人力資本投資要做好人職匹配工作,重點(diǎn)是要遵循適才原則,即把合適的人員安排在適當(dāng)?shù)膷徫簧系钠髽I(yè)用人原則。要切實(shí)遵循適才原則,關(guān)鍵在于做好工作分析、人員測評(píng)和員工職業(yè)生涯規(guī)劃。以工作分析產(chǎn)生的結(jié)果———職務(wù)說明、任職資格條件(最低工作條件)、工作規(guī)范或崗位規(guī)范作為選人用人和進(jìn)行人力資本投資的依據(jù)。人員測評(píng)則要選取科學(xué)、合理的人員測評(píng)手段和工具來評(píng)定、甄別和預(yù)測適合崗位的所需人員。此外,企業(yè)還必須重視員工職業(yè)生涯規(guī)劃。為員工提供科學(xué)的職業(yè)路徑,沿著所建立的職業(yè)梯有的放矢地對(duì)員工進(jìn)行針對(duì)性的投資,確保企業(yè)對(duì)人力資本的投資符合企業(yè)發(fā)展的需要。

3·向員工提供客戶化的服務(wù)。企業(yè)開展人力資本投資活動(dòng)的另一個(gè)重要方面是要向員工持續(xù)提供客戶化的人力資源產(chǎn)品與服務(wù),企業(yè)要以新的思維來對(duì)待員工。要以營銷的視角來開發(fā)組織中的人力資本。即企業(yè)要站在員工需求的角度,通過提供令顧客滿意的人力資源產(chǎn)品與服務(wù)來吸納、留住、激勵(lì)、開發(fā)企業(yè)所需要的人才。特別是為員工提供共同遠(yuǎn)景、價(jià)值分享、人力資本增值服務(wù)、授權(quán)賦能和支持與援助等。通過提供員工服務(wù),使員工的人力資本得以保值增值。企業(yè)在提供員工服務(wù)時(shí)要注重80/20效率法則,將服務(wù)的重點(diǎn)集中在那些對(duì)公司有重大影響和有重要貢獻(xiàn)的人員上,實(shí)現(xiàn)人力資本投資收益的最大化。

4·完善激勵(lì)機(jī)制。要實(shí)現(xiàn)人力資本投資的效果,特別是要在盡可能地節(jié)約人力資本投資成本的情況下擴(kuò)大人力資本投資的收益,就需要完善激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制不僅包括物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì),還包括能力激勵(lì)和情感激勵(lì)。通過目標(biāo)激勵(lì)、理想激勵(lì)、參與激勵(lì)和榮譽(yù)激勵(lì),在較高層次上調(diào)動(dòng)員工積極性,還可以通過培訓(xùn)激勵(lì)和工作內(nèi)容激勵(lì)滿足員工發(fā)展自己能力的要求,實(shí)現(xiàn)人力資本激勵(lì)的成果。

此外,更需要通過情感激勵(lì)來增強(qiáng)員工的歸屬感,促進(jìn)員工的工作。對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)還必須克服以往傳統(tǒng)單一化的激勵(lì)模式,要依據(jù)員工職位、貢獻(xiàn)、工作性質(zhì)等的不同,綜合考慮企業(yè)的發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)、治理模式等情況,確定企業(yè)不同員工的不同人力資本含量,相應(yīng)采取權(quán)變的人力資激勵(lì)模式,真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工的“個(gè)性化”激勵(lì)。例如對(duì)維持費(fèi)用高、投資報(bào)酬率低的一般員工將應(yīng)采取短期激勵(lì),而對(duì)維持費(fèi)用低、投資報(bào)酬率高的核心員工則適用于長期激勵(lì)。

5·優(yōu)化組織環(huán)境。優(yōu)化組織環(huán)境是企業(yè)降低人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的另一類重要措施。企業(yè)通過制定良好的政策,營造一種能夠挽留人才、發(fā)揮人才作用,實(shí)現(xiàn)人才價(jià)值的良好環(huán)境,來保證人力資本投資;同時(shí)通過加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)以提高企業(yè)人員的道德修養(yǎng),增強(qiáng)企業(yè)人員的自律,減少企業(yè)人力資本投資的道德風(fēng)險(xiǎn)。良好的組織環(huán)境還將促進(jìn)學(xué)習(xí)型組織的建立,通過在組織內(nèi)部形成積極的學(xué)習(xí)型文化來實(shí)現(xiàn)人力資本投資的增值。

6·強(qiáng)化約束機(jī)制,控制培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)防范人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的另一重要措施是要加強(qiáng)約束,通過對(duì)人力資本投資客體的約束來減少人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。約束一方面在企業(yè)內(nèi)部可以通過投資成本轉(zhuǎn)移、勞動(dòng)合同等實(shí)現(xiàn),另一方面在外部可以通過法律、市場和道德來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在人力資本投資(特別是出國培訓(xùn))過程中,應(yīng)全程控制。在培訓(xùn)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇專門人員與培訓(xùn)人員進(jìn)行聯(lián)系。通過溝通,了解受訓(xùn)人員的需求、表現(xiàn)和心理狀態(tài),一方面提高培訓(xùn)的效率和效果,另一方面有效防止培訓(xùn)員工流失。也可以通過減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的培訓(xùn)費(fèi)用的份額,或降低投資對(duì)象在培訓(xùn)期間的工資或收入水平的方式,把部分投資成本轉(zhuǎn)移到投資對(duì)象的身上。另外通過“競業(yè)避讓”、聘用條件、培訓(xùn)費(fèi)用、服務(wù)期限、股票期權(quán)、違約責(zé)任等方面與員工以合同的形式加以約定,約束企業(yè)人力資本投資對(duì)象的行為。

參考文獻(xiàn)

[1]饒年華·人力資本的內(nèi)涵、屬性和特點(diǎn)[J]·中國人力資源開發(fā),2004,(2)·

篇（8）

1　引言

財(cái)務(wù)管理是單位發(fā)展的一個(gè)永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實(shí)際工作中非常重要。因此,在搞好會(huì)計(jì)核算的同時(shí),必須加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作,使單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)入一個(gè)定性的運(yùn)行的狀態(tài)。

2　健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保證資產(chǎn)完整性、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要措施。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)程,合理的會(huì)計(jì)帳簿組織,憑證組織,及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,定期的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)制度,必要的預(yù)算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執(zhí)行包括:①授權(quán)批準(zhǔn)控制,即每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)。②職責(zé)分工控制,即實(shí)行職責(zé)分工,以防止或減少有意無意的錯(cuò)誤或舞弊行為發(fā)生。③會(huì)計(jì)記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的事項(xiàng)必須要有合格的憑證,規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)記錄,嚴(yán)格的定額核對(duì)。

3　堅(jiān)持依法理財(cái),嚴(yán)格監(jiān)督管理

堅(jiān)持依法理財(cái),就是使財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作逐步走上法制化的軌道,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范化,做到“取之有據(jù),用之有道”。氣象部門的財(cái)務(wù)管理要從以下4個(gè)方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制,各級(jí)氣象部門要制定內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。堅(jiān)持民主集中制的原則,增強(qiáng)預(yù)算分配的透明度,建立內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制。第2,要建立健全氣象部門財(cái)務(wù)規(guī)章制度,凡有預(yù)算資金運(yùn)行的地方,就要有相應(yīng)的制度去規(guī)范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)分管預(yù)算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作,除州局內(nèi)部審計(jì)直接監(jiān)督檢查外,還要充分發(fā)揮縣局兼職經(jīng)檢員的作用,堅(jiān)持事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合,日常監(jiān)督與重要監(jiān)督相結(jié)合。第4,要加強(qiáng)對(duì)各縣局財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn),提高各單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)淖杂X性和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4　加強(qiáng)財(cái)務(wù)物資的管理

國有資產(chǎn)管理實(shí)質(zhì)上是國有資本金的管理,國有資本金換一種說法是國有產(chǎn)權(quán),包括產(chǎn)權(quán)的界定確認(rèn)、計(jì)量、產(chǎn)權(quán)糾紛的調(diào)處,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、交易、資產(chǎn)評(píng)估,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)及重大的資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理。管理的目的是實(shí)現(xiàn)國有資本金的保值增值。由此可見,國有資產(chǎn)不是一種具體存在形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來最大增值價(jià)值。國有資產(chǎn)管理主要是價(jià)值的管理,行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)一般情況下全部國家投入的,就是該資產(chǎn)構(gòu)成是單一的,所有資產(chǎn)即是國有資產(chǎn)。把財(cái)產(chǎn)物資管理和貨幣資金的管理緊密結(jié)合起來,做好財(cái)產(chǎn)物資的管理工作,對(duì)保證氣象事業(yè)的發(fā)展有著重要意義和作用。近年來,各級(jí)氣象部門用國家財(cái)政,地方財(cái)政撥款的資金建設(shè),購置和調(diào)入的各科財(cái)產(chǎn)設(shè)備,儀器器材等數(shù)量總值即在不斷增加。所以,我們要結(jié)合黔南州氣象局的實(shí)際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,做到會(huì)計(jì)憑證建立帳卡,實(shí)行數(shù)量、單價(jià)、金額3核算,原則上1年清算1次,實(shí)現(xiàn)了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉(zhuǎn)變。運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析的各種手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備、儀器等的物資管理,建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳、總帳,定期檢查,做到帳實(shí)相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認(rèn)真清查、認(rèn)真制單記帳、認(rèn)真管理、認(rèn)真交接、認(rèn)真報(bào)送報(bào)表等5個(gè)認(rèn)真。

5　大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

篇（9）

學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識(shí)和主動(dòng)性，加之對(duì)審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動(dòng)接受教師傳授的知識(shí)，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對(duì)審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識(shí)上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案———三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)的教學(xué)方式。1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識(shí)。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識(shí)來解決實(shí)際問題。（3）對(duì)其他專業(yè)相關(guān)知識(shí)的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識(shí)、重組知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯(cuò)弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯(cuò)弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識(shí)。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過審計(jì)案例的講授、分析與討論，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。在開設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動(dòng)的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識(shí)點(diǎn)的銜接，盡量避免知識(shí)的交叉和重復(fù)。

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對(duì)理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識(shí)分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對(duì)性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對(duì)貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說明審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會(huì)事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊(cè)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問題，教師可對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績可通過知識(shí)應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動(dòng)態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識(shí)應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會(huì)議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動(dòng)、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動(dòng)態(tài)考核方式可通過口試、社會(huì)調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院

篇（10）

一、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施資金集中管理面臨的問題

鹽業(yè)集團(tuán)是特定時(shí)期和特定環(huán)境下的產(chǎn)物，是在比較松散的生產(chǎn)協(xié)作基礎(chǔ)上，由政府相關(guān)行政管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的分散型集團(tuán)公司。集團(tuán)現(xiàn)階段資金管理主要面臨以下問題：

1.集中管理模式落后，難以為科學(xué)決策提供依據(jù)

鹽業(yè)集團(tuán)特點(diǎn)是規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，人員眾多，資源控制權(quán)和資源使用權(quán)不分離、所有者缺位、人為控制、經(jīng)營分散。集團(tuán)很無法對(duì)各分子公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范和有效監(jiān)督控制。信息傳遞渠道不暢，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資金結(jié)算、投融資管理不集中，致使企業(yè)決策者難以及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握經(jīng)營全過程的相關(guān)信息，無法實(shí)施有效的管理、監(jiān)督和控制。

2.資金使用效率低、資金集中管理模式存在缺陷

鹽業(yè)集團(tuán)資金集中管理的需要和內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)資金管理中最突出的問題。(1)分子公司眾多，同時(shí)設(shè)立的賬戶也是多則數(shù)百，資金管理不易控制。(2)盲目進(jìn)行投資、出現(xiàn)一窩蜂現(xiàn)象，投資決策缺少統(tǒng)一規(guī)劃。(3)因集團(tuán)購進(jìn)為國家計(jì)劃調(diào)配，周轉(zhuǎn)緩慢，資金沉淀嚴(yán)重，占用不盡合理。(4)擠占，挪用項(xiàng)目資金。(5)網(wǎng)上銀行定期一周劃款一次，資金歸集不及時(shí)，產(chǎn)生一定的在途資金，影響到集團(tuán)貨幣流量的真實(shí)性，極易挪用，造成資金損失。

3.管理手段、財(cái)務(wù)信息化運(yùn)用單一

目前集團(tuán)百家分子公司，單純依靠單機(jī)版本的KISS7.5來統(tǒng)計(jì)、核算、傳遞有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種信息，不僅速度慢、效率低，而且難以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，監(jiān)督管理必然滯后。

4.內(nèi)部缺乏嚴(yán)格監(jiān)督

目前的國有企業(yè)集團(tuán)所有者對(duì)企業(yè)、母公司對(duì)子公司、公司管理層對(duì)各資金運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)普遍存在監(jiān)控不力，甚至內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象，擅自挪用、轉(zhuǎn)移資金甚至侵吞國有資產(chǎn)等問題。

5.預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制缺乏有機(jī)的結(jié)合。“先確定資金，后論證經(jīng)營”的現(xiàn)象存在，專項(xiàng)資金執(zhí)行中超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超預(yù)算屢見不鮮，形成了預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。

二、加強(qiáng)企業(yè)集資金管理的主要方法

下面就加強(qiáng)集團(tuán)資金集中管理中存在的問題提幾點(diǎn)建議。

1.強(qiáng)化資金集中管理模式，建立科學(xué)的信息平臺(tái)

(1)強(qiáng)化統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金收支兩條線。為強(qiáng)化貨幣資金的流量控制，可在健全貨幣資金基本內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上，清理鹽業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各公司在金融機(jī)構(gòu)的多余賬戶，保留使用唯一基本付款賬戶及上劃資金專戶，實(shí)現(xiàn)資金的收支兩條線管理。加強(qiáng)在途資金管理，貨款必須日收日存，對(duì)收款人員零時(shí)存款的個(gè)人賬戶實(shí)施上報(bào)制，限時(shí)、限額控制。

(2)統(tǒng)一資金調(diào)度，強(qiáng)化資金運(yùn)作監(jiān)管。統(tǒng)一重大資金調(diào)度權(quán)，尤其是統(tǒng)籌規(guī)劃、控制投資規(guī)模，將資金投資引向高回報(bào)低風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)。同時(shí)，給予子公司日常的資金管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)鹽業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬單位資金運(yùn)營的有效監(jiān)控，防范資金結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。作好投資籌資的計(jì)劃，產(chǎn)權(quán)的劃分，投資的控制和考核。

(3)加強(qiáng)資金流量控制。在資金目標(biāo)控制上，每年編制年度資金占用預(yù)算指標(biāo)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核指標(biāo)掛鉤。加強(qiáng)資金利用的過程管理，在投資時(shí)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)貸款政策和利率水平的研究，把握好利用有關(guān)政策，合理確定貸款有效使用方案。注重投資風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，利用資金成本率分析、利率調(diào)期、多種投資，多種形式化解投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)施全面預(yù)算管理，提高資金使用效益

實(shí)施全面預(yù)算管理，(1)要從資金集中管理入手，建立、完善并推廣企業(yè)結(jié)算中心制度，強(qiáng)化資金的集中、統(tǒng)一管理，提高資金使用效益。(2)要推行全面預(yù)算管理制度，保障企業(yè)資金有序流動(dòng)，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，把資金的收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序。(3)要明確現(xiàn)金流量在企業(yè)管理工作中的核心地位，要把現(xiàn)金流量監(jiān)控作為重點(diǎn)，分門別類，把好關(guān)鍵點(diǎn)，高度重視企業(yè)的支付風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)資金安全的管理

企業(yè)在利用網(wǎng)絡(luò)化快捷等特點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)充分考慮到網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)性。必須做好硬件和軟件的支持，比如文件的備份、網(wǎng)絡(luò)防火墻的設(shè)立，轉(zhuǎn)賬交易的二次審核程序等等，避免出現(xiàn)非競爭因素導(dǎo)致的失敗。

4.健全集團(tuán)內(nèi)部管理、強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度

(1)通過制定示范性內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法建立健全財(cái)務(wù)制度，使財(cái)務(wù)人員有章可循。(2)把好制度訂立時(shí)的審查備案關(guān)，嚴(yán)格手續(xù)，落到實(shí)處。(3)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督。

總之，加強(qiáng)和改善鹽業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)資金管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新、推動(dòng)企業(yè)管理工作上水平、上臺(tái)階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要。只有加強(qiáng)資金管理，使之運(yùn)轉(zhuǎn)自如，才能充分發(fā)揮其在企業(yè)集團(tuán)中的血液作用，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

【1】劉戩：集團(tuán)公司資金管理的“中國特色”【J】，管理學(xué)家，2007，(3)

篇（11）

畢業(yè)論文不同于課程論文，是對(duì)整個(gè)學(xué)習(xí)研究生涯進(jìn)行總結(jié)，因此，畢業(yè)論文選題決定了作者將以怎樣的研究內(nèi)容來展示自己的研究成果，從而體現(xiàn)自身的學(xué)習(xí)和研究能力。尤其是會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，在如此之多的學(xué)生群體中，如何展示自身與眾不同之處，在正式開始選題之前就需要展開一系列的工作，其中最重要的就是對(duì)大量參考文獻(xiàn)進(jìn)行收集和閱讀。需要注意以下幾點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)專業(yè)的參考文獻(xiàn)要注意時(shí)效性，要檢索近兩年的文章。

2、參考文章要注意確保質(zhì)量，除了要在權(quán)威的論文庫檢索相關(guān)文獻(xiàn)外，還可以考慮會(huì)計(jì)專業(yè)類水準(zhǔn)較高的期刊。

3、如果是涉及到會(huì)計(jì)核算方面的專業(yè)，一定要熟讀相關(guān)的最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

通過上述幾點(diǎn)要求，完成大量的參考文獻(xiàn)搜集，閱讀和整理工作后，即可進(jìn)入到畢業(yè)論文選題階段，關(guān)于如何選題，可以參考如下步驟：

1、明確選題方向

會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文選題可以根據(jù)專業(yè)的具體方向來決定論文選題，如：會(huì)計(jì)核算(包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)質(zhì)疑)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅收、內(nèi)部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據(jù)作者學(xué)習(xí)階段所完成的課程內(nèi)容進(jìn)行分類，根據(jù)專業(yè)研究的找重點(diǎn)來確定論文選題。

2、選題要小而具體

畢業(yè)論文選題不應(yīng)太寬泛，導(dǎo)致論文內(nèi)容體現(xiàn)不出研究內(nèi)容的重點(diǎn)，需要細(xì)化到小而具體的方面。例如選擇企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面就要具體到應(yīng)收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業(yè)等關(guān)于應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策，有了具體的行業(yè)或者企業(yè)作為研究目標(biāo)和實(shí)例，避免出現(xiàn)泛泛而談的情況，需要注意學(xué)生要根據(jù)自己的情況決定不同行業(yè)進(jìn)行探討，也避免了選題出現(xiàn)重復(fù)。

3、選題要結(jié)合實(shí)際

學(xué)生在選題時(shí)，一定要根據(jù)自身的專業(yè)或者工作內(nèi)容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對(duì)論文內(nèi)容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進(jìn)今后的擇業(yè)和實(shí)際工作。比如針對(duì)出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內(nèi)部控制方面的選題

如果是銷售方面的工作，可以選擇應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵(lì)機(jī)制方面的選題等；如果是財(cái)務(wù)管理，建議從財(cái)務(wù)管理體制、預(yù)算管理模式、納稅籌劃等方面進(jìn)行選題思考。