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二、貨幣資金在業務中控制不力的原因

1.內部審計與控制機制不完善

從內控機制而言，有一部分醫院會計控制度存在不完善、會計崗位的設置和人員配置不恰當之處、業務存在交叉、財務工作人員往往出現一人多職的情況，針對貨幣資金的控制缺乏事前、事中、事后的規范化控制；有一部分醫院對現金收支缺乏詳細、全面、專業的審計工作，即內部審計機構未盡到相應的審計職責。

2.內控的執行力度不夠

當前醫院對貨幣資金的管理缺乏相應的內控制度，對整個現金流進行管理與控制，因此其內控的制度往往不夠完全。因此其相關的制度不合理而導致執行力度較差。更多的規章制度往往停留在條文中，而沒有具體的人員或者制度監督其進行執行，更缺乏跟蹤與評價當然也就導致其執行的力度缺乏。

3.對貨幣資金管理不夠重視

貨幣資金的管理主要集中在收銀與出納流程中，而支出與相應的票據管理缺乏規范性，即在管理中僅僅依靠的是簡單的管理流程進行管理，從保管到支出到各種票據的印章的管理都沒有統一的規范流程可以依據。因此從保管到支付再到收款票據管理都缺乏內部控制的有效管理，從而造成了收銀、出納等部門管理缺失。

三、貨幣資金內部控制的管理強化

1.實行崗位責任制度

在貨幣資金內控的過程中應實行崗位責任制度，即建立貨幣資金業務的崗位職責，明確每一個崗位與流程，這樣就可以帶動整個內控制度的完善，進而以貨幣管理為點而展開對整個內控制度的強化。在貨幣資金管理職責明確的時候就可保證貨幣資金流動中的各個環節透明且職責明確，相互制約與審計，從而讓整個管理流程規范起來。

2.嚴格保證管理

現金是醫院中重要的貨幣資金來源，是可以立即進入到市場中實現價值的重要資源，因此對現金的管理應重點加強。尤其是收銀管理中，其每個崗位都直接與現金有關，因此應對其進行嚴格的管理。內控中應嚴格控制貨幣資金的收支與管理，即保管中應明確由專人進行控制，未經授權的人員必須與現金環境脫離，確保整個現金管理的流程專人負責。同時對庫存現金進行規范控制，按照憑證進行序號編制，按照一定的順序進行登記，并形成一系列的憑證作為存根，開出的收付款的票據都應當及時入賬，出納人員應與收款員進行交接對賬，并簽字驗收，保留存根。最后編制每日現金報表。

3.規定辦理貨幣資金收支流程

控制收入環節：增加對每日現金收取的管理，增加專職人員對收銀窗口的日現金收入進行統一管理，及時入賬與存入銀行，以此避免財務部門的現金管理數量過大與賬目不清。同時增加每日存入銀行現金額與財務報表的核對工作，保證日現金收入準確。

支出環節：每日的支出都應當有相應的負責人進行簽字與確認，如審批人、會計主管等。會計內部控制部門應對貨幣資金的支付流程與授權進行檢查，對重要的貨幣資金支付行為進行重點跟蹤。單位借出的款項必須經過授權審批，嚴格對擅自挪用或者出借行為進行管理。

4.增強對票據的管理

大量的票據往來是醫院的特征之一，收費、掛號、住院信息等都是會形成與現金直接相關的票據。而收銀過程中主要就是依據這些票據進行現金的結算，因此票據管理也是貨幣資金控制的重要內容，也是會計內控中不可缺少的重要環節。因此各種票據都應當在購買、保管、領用、銷毀等環節上有專門的登記與管理，所有的責任與權力都應當明確，并在監督與控制下。同時印章也需要專人管理但是應注意分散權力，即不能將付款權力與印章交由一個人管理。

5.強化領導層對貨幣資金的管理

領導層應當重視對現金的管理與控制，從宏觀上對整個制度進行梳理與分析，明確分管領導的主要責任與權力。因此醫院的領導層應對貨幣資金的管理進行有效的監督。可以定期召開會議了解情況，對整個現金的流向有清晰的脈絡；可以建立對應貨幣資金的檢查制度，明確監控和檢查人員的責任與權力的分配、執行情況，定期審核整個管理制度，重點檢查授權情況，對漏洞進行查遺補缺。

四、結束語

貨幣資金的流動是自下而上的過程，從收銀系統到會計系統，到支付管理，因此現金的流動管理水平的提高可對醫院的會計內控起到促進作用。尤其是完善的貨幣資金控制制度可以幫助醫院會計內控實現其切實的管理效果。

參考文獻：

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一、引言

貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分,企業的銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、籌資與投資等業務循環中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產,是能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產,也是企業生存和發展的基礎。任何企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金,這是企業進行生產經營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業貨幣資金內部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業內部控制的介紹及貨幣資金內部控制的分析,聯系企業實際情況,對當前企業的貨幣資金內部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內部控制制度,確保企業經營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內部控制的概述

一般而言,企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。貨幣資金收入業務,貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。貨幣資金支出業務,企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外,企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金,現金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據COSO報告對內部控制目標的規定,貨幣資金內部控制的總體目標概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規的遵循性。結合我國當前已有的有關法律法規及企業經營管理的現狀與未來的發展趨勢,貨幣資金內部控制的目標主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保單位庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經法規,手續是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,使其發揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業貨幣資金內部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業規模的發展,經營的業務量不斷擴大,管理層注重業務上的發展,輕視了公司的內部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環節,企業貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現有以下幾方面。

其一,崗位職責劃分不清。有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規定不符合規范要求。特別是中小企業,由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單,同時企業老板出于管理成本的考慮,往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業,出納會計一人兼,出納除了辦理現金、銀行業務之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務;有的企業會計,偶爾也會收取現金,一個人辦理現金業務收支的全過程。

其二,財務人員素質參差不齊。人員素質不達標一是企事業單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數中小企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導致財務人員素質普遍較低,道德修養較差,缺乏敬業精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業務不精通賬簿設置混亂,收付款憑證填制不規范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現金。

其三,規章制度不落實。會計人員職業道德中明確指出要熟悉法規,依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關法規了解甚少,以致出現違規不知,犯法才明的現象。工作中,坐支現金、白條抵庫、現金超額存放、截留各種現金收入時有發生;公款私存、虛報冒領、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監督機制不完善。執法必嚴,違法必究,這是會計監督的關鍵,也是會計控制的重點。只建立內部控制制度,沒有相應的監督評價機制,內控制度就形同虛設。建立相應的內部審計制度,是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構。案中的管理層對內部審計機構的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應的內部審計機構,就是說根本沒有一個獨立的監控機制對財務方面進行嚴格的把關,考核和監督,以致操作程序出現混亂、漏洞,財務人員出現舞弊現象。

導致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。內部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架,控制環境薄弱,沒有符合現代企業制度的組織機構。其次,企業內部會計制度不健全,程序不嚴謹,執行不到位。很多企業沒有按照《會計法》的相關要求,建立嚴格的內部會計控制制度,或者雖然建立了內部會計控制制度,但沒有嚴格執行,從而沒有發揮內部控制的作用,造成制度與實際脫節。因而建立有效的內部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓之一就是內部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制,沒有健全的內部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業貨幣資金內部控制的對策

貨幣資金管理出現混亂的根源,除了企業本身經營特點之外,更重要的是企業內部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全,貨幣資金的內部控制制度是否嚴格,直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉,關系到企業的財產能否安全無恙。針對目前企業貨幣資金內部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環境入手,真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

首先,設計與企業經營情況相適應的貨幣資金內部控制。企業的經營活動是不斷變化發展的,需要根據變化的情況不斷調整內部控制的思路,其內部控制與企業經營變化相適應。目前多數公司都選擇網上銀行業務,網上銀行開通后,資金劃轉不受時間的限制,傳統的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權。企業可以采用操作授權、口令控制、數據加密、職能權限管理等新的控制方法,這種業務除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權限,密碼,口令任何人都不能劃轉資金,保證資金劃轉的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業,保證資金安全性。不僅如此,通過網絡電子確認系統,還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責權限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內部控制制度充分體現著不相容職務的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經濟業務處理過程中相互關聯的職務如果集中在一個人身上,就會增加發生差錯或舞弊的可能性。內部控制應當保證單位內部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離。不相容職務職務分離控制分離,又稱“職責分工控制”,其要求按照單位不相容的職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。

再次,建立內部審計監督機構。時至今日,仍然有人認為內部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設與發展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內部審計的力量、甚至撤消內部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。內部審計是建立于各組織內部的審計機構,它從屬于本單位的領導,是為本單位服務的。內部審計是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。內部審計獨立于單位內部其他各職能管理部門,接受本單位最高領導決策層的直接領導,并獨立開展工作,充當參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環,服務于本單位的總體目標。

最后,加強企業資金風險管理意識。貨幣資金內部風險是企業單位內部人員利用職務之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風險。風險管理是要公司樹立風險意識,建立有效的風險管理系統,對公司的財務風險進行全面的防范和控制。貨幣資金風險防范主要是完善貨幣資金內部控制制度,規范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經濟的完善和發展,貨幣資金結算方式靈活多樣,與此相關的經濟犯罪日漸增多,企業的貨幣資金風險也日益增大,企業單位必須加強對貨幣資金管理,規范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風險,增強貨幣資金風險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經濟損失。

五、結論與討論

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立,強化內部會計監督,建立和完善內部會計控制,尤其是貨幣資金的內部控制制度,已經是刻不容緩的事情。完整的內部控制體系和完善的內部控制制度,是約束、規范企業管理行為的準則,是減少風險的重大措施。為了促進企業的重視、加快完善內部會計控制的構建,維護社會主義市場經濟秩序,促進經濟市場的健康發展,國家財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制――基本規范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔保這九項業務循環的相關基本規范。而貨幣資金是流動性最強的資產,是內部控制的關鍵環節。

實施內部控制可以及時發現和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產安全、完整,保證經營成果與財務狀況真實、可靠。但是必須認識到內部控制建設不是短期內就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應對新的形勢和情況;也不是單靠企業自身努力就可以到達的,需要政府、企業、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內部控制體系,提高經營管理水平,促進我國社會主義市場經濟健康發展。

【參考文獻】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業競爭力衰退[J].管理世界,2006(6).

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內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。貨幣資金作為企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法有效。

一、貨幣資金內部控制設計

(一)貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：

1、發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。

2、銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行逐筆核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。

3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅定律，復核主要原材料在生產、銷售過程中，在量上是否平衡，從而確保生產資金完整的一種控制方法。

4、業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

5、往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與客戶或供應商核對往來賬余額，及時發現是否有挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠的資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。

(二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。其控制方法一般有以下幾種：

1、賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，

2、庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。

3、實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。

4、崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人員負責，以達到相互牽制、相互監督的一種控制方法。

(三)貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付合法性的控制。合法性控制(下轉46頁)(上接41頁)一般采用加大內部審計監督力度的方法來實施，還可以通過公布舉報電話、網站，從公眾中獲取不合法收付的線索。

(四)貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口。還可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時應權衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，最大限度地發揮其經濟效益。

二、保證貨幣資金內控制度執行，有效防范資金風險的主要措施

(一)重視對貨幣資金管理人員的選用

內控制度是需要有較高素質的人員來執行的。因此企業必須要重視對會計內部控制制度管理人員的選用和培訓，通過嚴格考核等各種措施促進人員素質的提高。

(二)加強財務收支審批制度、內部稽核制度的建立和完善

各級領導應明確資金支付審批權限，建立審批人根據其職責、權限和相應程序對支付款項進行“聯簽”審批的制度。會計工作稽核采取專職復核與相互復核相結合，領導審核與室主任復核相結合的方法進行。庫存現金日清月結，實行每月不少于三次定期稽核的制度。銀行存款日記賬每月與銀行對賬單核對，并及時編制銀行存款余額調節表。

(三)把好貨幣資金支付審批程序

財務人員應嚴格審查貨幣資金支付是否按照公司的規定進行審批，是否符合資金計劃的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合財務制度的規定等。

(四)加大檢查監督力度，發揮內部審計機構的作用

建立內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，稽查會計事項，而且必須對內部控制制度是否完善作出評價，并向企業最高管理部門提出報告和建議，從而保證企業的內部控制制度更加完善和嚴密。在內部審計過程中應注意以下幾個問題：①超范圍收支現金；②亂開銀行賬戶；③坐支現金；④白條抵庫；⑤公款私存；⑥資金體外循環；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行賬號；⑩侵占、挪用公款。

三、強化財務風險防范意識，建立財務風險預警系統

(一)強化企業管理人員的財務風險的防范意識

企業經營中的風險無處不在，因此，為了降低風險，促進企業健康穩定的發展，企業必須要建立一套完整的財務風險控制機制，加強對企業經營風險的預警和識別。在實現經營目標的過程中力求化解財務風險，使風險損失最小化。

(二)建立企業財務風險預警系統

一是定期編制現金流量預算，為企業提供現金可用度的預警信號：二是確立財務分析指標體系，建立長效的財務預警系統；三是應結合企業實際情況，采取適當的風險應對政策。

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[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分，是企業的命脈，企業的營運、籌資與投資等業務循環中都會涉及到，是流動性最強、控制難度最大、控制風險最高的，能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產。企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金，這是企業進行生產經營活動的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發的企業資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業營運方面剖析其原因，找出規避其風險的有效措施。

1 企業營運過程中貨幣資金內部控制問題剖析

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業的“血液”，對企業的發展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業來說，途徑之一是通過銷售產品或提供服務獲得。

企業通過銷售產品或提供服務造“血”，這是企業運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴，就會給部分部門私設“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經營方式是通過在生產基地生產產品，各大城市設立分公司掌管銷售，生產基地給銷售公司發貨視同銷售，各生產基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務統一分配的方式運轉。而某些分公司，部分產品入庫、出庫不經過相關人員簽字，違規銷售。或生產基地與銷售分公司聯手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內部控制不夠重視

管理決策者內部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內部控制風險的認識，從而忽視貨幣資金內部控制，導致貨幣資金內部控制失效。高級管理人員經營理念和對企業風險的認知偏好，都將給企業的運營打下烙印。管理層的態度將影響到會計人員和其他部門的工作態度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業，有什么樣的企業，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業，企業決定員工。如果管理層不重視財務部門，那么財務人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發貨，產品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經過入庫、出庫環節。財務人員如果精心檢查，即使基地、分公司經理的行為不經過財務，此類事情也會被發現，財務人員發現問題后及時匯報，基地、分公司經理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產、銷售，疏于內部控制，基地、分公司經理也有了可趁之機，最終導致銷售貨款分流。

1.1.2 企業組織結構不合理

企業的組織結構是為公司活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架。在組織結構方面企業要把握的工作內容中，有一項是“當環境改變時企業配合改變其組織結構的程度”。財務部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業基地工廠、銷售分公司的財務人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務人員吃誰的餉為誰服務，“小金庫”的事件就會隨機發生。

1.1.3 會計人員素質較低

會計人員業務素質、法律意識不強，缺乏職業道德，執行國家各項財經法規的能力較低，導致會計基礎工作不規范，貨幣資金內部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業關注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據，致使審批程序混亂，不按規定簽字報銷，越級審批的現象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關注的是“白條頂庫”，財經法規明確規定白條不得頂庫，所有財務人員都明白這個道理，但大部分企業都存在“白條頂庫”現象，最終以合法的手續轉入管理費用，導致大額資金流出。

以上種種現象，分析其原因有以下幾點：

（1）企業沒有對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

（2）人為犯錯。貨幣資金內部控制制度是由人設計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執行過程中出現誤解、誤判和人為犯錯，導致貨幣資金內部控制制度發揮不了應有的作用。

（3）內部審計存在缺陷。內部審計是企業進行自我評價，檢查企業貨幣資金內部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內部控制具有監督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現在兩個方面：①流于形式，失去應有的實質作用；②內部控制的權限受限，難以發揮其應有的職能。

1.3 設有內部銀行企業存在的問題

大部分集團、上市公司都設立了銀行存款統一管理的內部銀行，公司所有銷售款全部匯入內部銀行，總部根據各單位的需求統一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統一調度。在實務中出現的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領導對財務知識匱乏或對財務的重要性沒有得到充分認識，不能配合財務總監及財務部長的工作，導致不能有效治理壓款事件；②內部審計沒有發揮應有的作用，監管不到位，不能及時發現銷售分公司的其他賬戶；③財務人員與相關管理人員串通作弊。

2 強化貨幣資金內部控制的對策建議

根據以上貨幣資金內部控制問題及原因的分析，歸納總結，大部分企業主要是貨幣資金內部控制環境、運營、監督等環節的不健全、執行不力，促使事件發生，以下針對上述問題提出幾點建議。

2.1 優化貨幣資金內部控制環境

2.1.1 改善管理者的經營哲學及經營風格

管理者的經營哲學及經營風格表現為管理者的各種不同偏好，其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業的管理制度是企業管理者群體意志的體現，必然因管理者不同的經營哲學、經營風格而不同，這些管理哲學及經營風格的體現之一為“管理當局對數據處理和會計職能的態度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度”。有什么樣的領導就有什么樣的員工，管理者對財務的重視程度直接影響財務人員的工作態度。例如，某公司管理層認為財務只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術含量，僅重視生產與銷售，這種理念反映到經營上，就是輕視財務，導致財務人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環境下工作，財務人員的態度可想而知，相關事件發生也就順理成章。

2.1.2 提高企業員工的素質和職業道德水平

企業員工作為企業管理活動的具體執行者，其文化素質和職業道德必然對企業的經營活動產生重大影響。按照我國《公司法》的有關規定，企業的經理階層負責執行董事會的有關決定和決策，負責制定企業的具體規章制度。企業員工按照制度執行，尤其是財務人員更要認真執行。財會人員是經濟業務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到貨幣資金的安全和會計信息質量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質、道德素質和業務素質。

2.1.2.1 加強對財會人員的職業道德教育，提高員工素質，加強企業文化建設

在貨幣資金內部控制方面，既要注重員工業務素質，也要注重道德素養。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執行或者執行不到位，遲早是要出問題的。企業要通過文化建設，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業要做“家長”，使員工有安全感，把企業當做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規范企業業務活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關系，要喚起財會人員高度的責任感和使命感，提高其自身素養和自律能力。

2.1.2.2 加強對財會人員的業務素質教育

隨著市場經濟的發展、科技的進步，財會行業的專業性和技術性日趨復雜，對財會人員的業務素質要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業知識和技能，具備管理的知識結構，在處理會計業務時才能得心應手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環節出現差錯，防患于未然，避免風險的發生。企業應具備有效的員工培訓體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業務工作能力和職業判斷能力，使其不僅稱職于現有崗位，還能掌握其他相關崗位的操作技巧。同時，企業還應具備體現人文精神的企業文化，關注財會人員的個人發展，調動其積極性，使其擁有積極參與企業管理的熱情，真正將貨幣資金內部控制制度落實好、執行好，將各項活動做到靈活有序，達到預期的目標。

2.1.3 加強內部審計

（1）按照對貨幣資金內部控制的要求，內部審計部門不僅事后監督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監督，把可能的不符合企業貨幣資金內部控制的行為杜絕在萌芽狀態。同時，內部審計機構應當能夠對貨幣資金內部控制制度的有效性作出評價，在外部環境和有關條件發生變化時，能夠根據客觀變化對貨幣資金內部控制制度的改進和完善提出意見。內部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權利，沒有權利審計就會流于形式，起不到應有的效果。

（2）審計部門在人員構成上要聘用一些有經驗的退休人員，優點可突出表現為：①外聘人員業務水平高，有一定的實踐經驗，在短時間內可以有效發現問題，毫無頭緒的審計是相當耗時的，如果企業規模大，審計部門不僅應接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。

（3）隨著內部審計部門職責的拓展，內部審計部門人員不僅應當進行適當補充，更為重要的是員工應當進行必要的學習，提高自身有關內部控制的理論知識，以便提升業務水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結構

企業的組織結構為企業目標的實現提供了組織保障，企業組織結構建設的好壞直接影響企業經營成果和控制的效果。因此，企業組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內部控制制度的效果。企業應當根據企業生產經營的特點及貨幣資金內部控制制度的要求建立適合本企業實際的組織結構。例如企業財務部，實行扁平化管理，企業只有一個財務部，事業部、分公司或基地工廠的財務人員全部隸屬于財務部，財務部有人員調度、工資級別的決定權，實行財務人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務于總部財務部，下屬單位其他財務人員歸本單位管理，這樣既可以節約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內部控制的困惑，但前提條件是財務主管的待遇要高，當然懲處力度也要大。

2.3 完善企業貨幣資金內部控制制度

企業只有制定一套科學合理的貨幣資金內部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規避貨幣資金營運風險。企業要根據國家法律、法規的規定及內部控制相關指引，結合企業自身的特點，制定適合本企業的貨幣資金內部控制制度。當然對企業來說，建立健全貨幣資金內部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，對貨幣資金內部控制制度作出相應及時的修正或建立新的內部控制制度，并根據實際需要進行一定的創新，以填補我國在企業貨幣資金內部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經營風險。

主要參考文獻

[1]徐玉德.企業內部控制設計與實務[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[2]池國華.內部控制學[M].北京：北京大學出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經濟，2009（8）.

[4]李耿.集團公司貨幣資金控制模式探討[J].經濟師，2009（10）.

篇（5）

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業的“血液”，對企業的發展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業來說，途徑之一是通過銷售產品或提供服務獲得。

企業通過銷售產品或提供服務造“血”，這是企業運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴，就會給部分部門私設“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經營方式是通過在生產基地生產產品，各大城市設立分公司掌管銷售，生產基地給銷售公司發貨視同銷售，各生產基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務統一分配的方式運轉。而某些分公司，部分產品入庫、出庫不經過相關人員簽字，違規銷售。或生產基地與銷售分公司聯手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內部控制不夠重視

管理決策者內部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內部控制風險的認識，從而忽視貨幣資金內部控制，導致貨幣資金內部控制失效。高級管理人員經營理念和對企業風險的認知偏好，都將給企業的運營打下烙印。管理層的態度將影響到會計人員和其他部門的工作態度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業，有什么樣的企業，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業，企業決定員工。如果管理層不重視財務部門，那么財務人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發貨，產品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經過入庫、出庫環節。財務人員如果精心檢查，即使基地、分公司經理的行為不經過財務，此類事情也會被發現，財務人員發現問題后及時匯報，基地、分公司經理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產、銷售，疏于內部控制，基地、分公司經理也有了可趁之機，最終導致銷售貨款分流。

1.1.2 企業組織結構不合理

企業的組織結構是為公司活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架。在組織結構方面企業要把握的工作內容中，有一項是“當環境改變時企業配合改變其組織結構的程度”。財務部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業基地工廠、銷售分公司的財務人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務人員吃誰的餉為誰服務，“小金庫”的事件就會隨機發生。

1.1.3 會計人員素質較低

會計人員業務素質、法律意識不強，缺乏職業道德，執行國家各項財經法規的能力較低，導致會計基礎工作不規范，貨幣資金內部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業關注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據，致使審批程序混亂，不按規定簽字報銷，越級審批的現象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關注的是“白條頂庫”，財經法規明確規定白條不得頂庫，所有財務人員都明白這個道理，但大部分企業都存在“白條頂庫”現象，最終以合法的手續轉入管理費用，導致大額資金流出。

以上種種現象，分析其原因有以下幾點：

（1）企業沒有對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

（2）人為犯錯。貨幣資金內部控制制度是由人設計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執行過程中出現誤解、誤判和人為犯錯，導致貨幣資金內部控制制度發揮不了應有的作用。

（3）內部審計存在缺陷。內部審計是企業進行自我評價，檢查企業貨幣資金內部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內部控制具有監督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現在兩個方面：①流于形式，失去應有的實質作用；②內部控制的權限受限，難以發揮其應有的職能。

1.3 設有內部銀行企業存在的問題

大部分集團、上市公司都設立了銀行存款統一管理的內部銀行，公司所有銷售款全部匯入內部銀行，總部根據各單位的需求統一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統一調度。在實務中出現的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領導對財務知識匱乏或對財務的重要性沒有得到充分認識，不能配合財務總監及財務部長的工作，導致不能有效治理壓款事件；②內部審計沒有發揮應有的作用，監管不到位，不能及時發現銷售分公司的其他賬戶；③財務人員與相關管理人員串通作弊。

2 強化貨幣資金內部控制的對策建議

根據以上貨幣資金內部控制問題及原因的分析，歸納總結，大部分企業主要是貨幣資金內部控制環境、運營、監督等環節的不健全、執行不力，促使事件發生，以下針對上述問題提出幾點建議。

2.1 優化貨幣資金內部控制環境

2.1.1 改善管理者的經營哲學及經營風格

管理者的經營哲學及經營風格表現為管理者的各種不同偏好，其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業的管理制度是企業管理者群體意志的體現， 必然因管理者不同的經營哲學、經營風格而不同，這些管理哲學及經營風格的體現之一為“管理當局對數據處理和會計職能的態度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度”。有什么樣的領導就有什么樣的員工，管理者對財務的重視程度直接影響財務人員的工作態度。例如，某公司管理層認為財務只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術含量，僅重視生產與銷售，這種理念反映到經營上，就是輕視財務，導致財務人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環境下工作，財務人員的態度可想而知，相關事件發生也就順理成章。

2.1.2 提高企業員工的素質和職業道德水平

企業員工作為企業管理活動的具體執行者，其文化素質和職業道德必然對企業的經營活動產生重大影響。按照我國《公司法》的有關規定，企業的經理階層負責執行董事會的有關決定和決策，負責制定企業的具體規章制度。企業員工按照制度執行，尤其是財務人員更要認真執行。財會人員是經濟業務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到貨幣資金的安全和會計信息質量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質、道德素質和業務素質。

2.1.2.1 加強對財會人員的職業道德教育，提高員工素質，加強企業文化建設

在貨幣資金內部控制方面，既要注重員工業務素質，也要注重道德素養。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執行或者執行不到位，遲早是要出問題的。企業要通過文化建設，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業要做“家長”，使員工有安全感，把企業當做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規范企業業務活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關系，要喚起財會人員高度的責任感和使命感，提高其自身素養和自律能力。

2.1.2.2 加強對財會人員的業務素質教育

隨著市場經濟的發展、科技的進步，財會行業的專業性和技術性日趨復雜，對財會人員的業務素質要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業知識和技能，具備管理的知識結構，在處理會計業務時才能得心應手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環節出現差錯，防患于未然，避免風險的發生。企業應具備有效的員工培訓體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業務工作能力和職業判斷能力，使其不僅稱職于現有崗位，還能掌握其他相關崗位的操作技巧。同時，企業還應具備體現人文精神的企業文化，關注財會人員的個人發展，調動其積極性，使其擁有積極參與企業管理的熱情，真正將貨幣資金內部控制制度落實好、執行好，將各項活動做到靈活有序，達到預期的目標。

2.1.3 加強內部審計

（1）按照對貨幣資金內部控制的要求，內部審計部門不僅事后監督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監督，把可能的不符合企業貨幣資金內部控制的行為杜絕在萌芽狀態。同時，內部審計機構應當能夠對貨幣資金內部控制制度的有效性作出評價，在外部環境和有關條件發生變化時，能夠根據客觀變化對貨幣資金內部控制制度的改進和完善提出意見。內部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權利，沒有權利審計就會流于形式，起不到應有的效果。

（2）審計部門在人員構成上要聘用一些有經驗的退休人員，優點可突出表現為：①外聘人員業務水平高，有一定的實踐經驗，在短時間內可以有效發現問題，毫無頭緒的審計是相當耗時的，如果企業規模大，審計部門不僅應接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。

（3）隨著內部審計部門職責的拓展，內部審計部門人員不僅應當進行適當補充，更為重要的是員工應當進行必要的學習，提高自身有關內部控制的理論知識，以便提升業務水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結構

企業的組織結構為企業目標的實現提供了組織保障，企業組織結構建設的好壞直接影響企業經營成果和控制的效果。因此，企業組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內部控制制度的效果。企業應當根據企業生產經營的特點及貨幣資金內部控制制度的要求建立適合本企業實際的組織結構。例如企業財務部，實行扁平化管理，企業只有一個財務部，事業部、分公司或基地工廠的財務人員全部隸屬于財務部，財務部有人員調度、工資級別的決定權，實行財務人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務于總部財務部，下屬單位其他財務人員歸本單位管理，這樣既可以節約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內部控制的困惑，但前提條件是財務主管的待遇要高，當然懲處力度也要大。

2.3 完善企業貨幣資金內部控制制度

企業只有制定一套科學合理的貨幣資金內部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規避貨幣資金營運風險。企業要根據國家法律、法規的規定及內部控制相關指引，結合企業自身的特點，制定適合本企業的貨幣資金內部控制制度。當然對企業來說，建立健全貨幣資金內部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，對貨幣資金內部控制制度作出相應及時的修正或建立新的內部控制制度，并根據實際需要進行一定的創新，以填補我國在企業貨幣資金內部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經營風險。

主要參考文獻

[1]徐玉德.企業內部控制設計與實務[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[2]池國華.內部控制學[M].北京：北京大學出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經濟，2009（8）.

[4]李耿.集團公司貨幣資金控制模式探討[J].經濟師，2009（10）.

篇（6）

了解出納員、會計員、內部審計人員、部門負責人、會計主管的職責分工情況，是否做到不相容職務相分離。出納員應當負責貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現金日記賬的登記。會計人員應當負責記賬憑證的編制，總分類賬、明細分類賬的登記。內部審計人員應當負責獨立核對銀行賬，突擊盤點庫存現金，獨立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨立核查內部控制的運行狀況。不得制定貨幣資金的內部控制制度，不得附有處理處罰權。部門負責人應當提出本部門的預算申請，參與企業貨幣資金預算制定。會計主管應當負責本單位年度預算的起草，企業貨幣資金收支的授權審批，貨幣資金內部控制的制定等工作。

（二）了解資金預算

了解被審計單位是否按公司的經營計劃，提出年度財務計劃，并依據年度財務計劃，編制公司年度預算，送呈管理部門審定、評估。

（三）了解銀行賬戶的開立、審批

了解被審計單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規定。企業應當按照《銀行賬戶管理辦法》和實際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。企業應當加強銀行賬戶的管理，嚴格遵守有關法律、法規、行政規章的規定：不準違反規定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進行偷稅漏稅、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據，收據應當連續編號，作廢收據應當加蓋作廢標記并妥善保存。收據的購置、保管、登記由專人負責。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執行了嚴格的授權審批程序。為了防止企業資金的流失，付款應當執行嚴格的授權審批程序。付款一般應當經過支付審核、支付審批、支付復核、辦理支付等程序。

（六）了解有關印章及票據的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據管理是否符合規定。企業應當加強對有關印章的管理。一般而言，財務專用章應由財務主管或指定專人保管；個人名章應由本人或其授權人保管。嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印鑒。企業應制定嚴格的票據管理制度，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設票據登記簿進行登記，防止空白票據遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內部稽核

了解企業是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監督。通過以上測試，得出結論，南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。因此在進一步的審計程序中，審計人員應當應用控制測試與實質性測試相結合的方式。

二、對貨幣資金實施控制測試

（一）對貨幣資金實施收款測試

對貨幣資金實施收款測試應當從以下方面入手：銀行對賬單金額與收款記錄是否核對一致；收款是否及時入賬；收款業務的內容與企業經營活動是否相關；收款憑證的對應科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致。

（二）對貨幣資金實施付款測試

對貨幣資金實施付款測試應當從以下方面入手：申請付款項目是否有預算；付款單據是否經過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對賬單金額與付款記錄是否核對一致；付款業務的內容與企業經營活動是否相關；付款是否及時入賬；付款憑證的對應科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內容、金額是否核對一致；不相容職務是否已分開設置并得到執行；通過控制測試進一步得出結論，南寧駿業貨幣資金內部控制設計合理并得到有效運行。根據測試結論，確定對實質性程序的性質、時間安排和范圍的影響。

三.對貨幣資金實施實質性測試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實銀行存款的所有權，證實銀行對賬單所列示的金額是否正確等相關問題。銀行對賬單雖然是外部憑據，但由于審計人員獲取的對賬單是經企業之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計證據來自于第三方，因此所獲取的審計證據的可靠性要更高一些。實務中CPA應當對所有的銀行存款賬戶進行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內注銷的賬戶。具體操作如下：

打開“實質性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進入D審計主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項”―“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出。回函應當直接寄給會計師事務所，CPA對回函結果進行分析調整，同時編制函證結果調節表和函證結果匯總表。

（二）將銀行對賬單與銀行存款日記賬進行核對，編制調整分錄

2015年1月4日獲取銀行對賬單。銀行對賬單顯示：中國工商銀行山西區分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。企業提供的銀行日記賬顯示：中國工商銀行山西區分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國建設銀行山西區分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國工商銀行與中國建設銀行核對不一致。所以，審計人員應當詳細查賬，查賬結果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項錯誤的原因是，銀行或企業有一方記賬錯誤，經查原始憑證得出結論，企業記賬錯誤。所以應當做審計調整。調整方法如下：

進入D審計軟件界面，點擊“審計調整”―“期末調整分錄維護”―“添加調整分錄”：

借：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區分行 142，785.00

調整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調整后，日記賬與對賬單余額一致，因此得出審計結論，調整后余額可以確認。

（三）監盤庫存現金，編制庫存現金監盤表

2014年12月31日，庫存現金賬面余額1516.95。2015年1月8日對南寧駿業的貨幣資金進行監盤，監盤的結果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫存現金監盤表的填列如表3所示。

解析：通常庫存現金的監盤是在資產負債表日之后進行，監盤的結果只能證實審計日庫存現金余額是否正確，為了證實報表日的余額是否正確，就應當進行追溯調整。應用的公式如下：報表日庫存現金應有余額+報表日至審計日庫存現金收入總額-報表日至審計日庫存現金付出總額=盤點日（審計日）賬面應有金額。進而推算出報表日庫存現金應有余額=盤點日（審計日）賬面應有金額+報表日至審計日庫存現金付出總額-報表日至審計日庫存現金收入總額。將推算出的報表日庫存現金應有余額與報表日的賬面余額進行核對，以此確定庫存現金賬面余額是否正確。本案例中，報表日庫存現金的應有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結論，經審計無調整事項，余額可以確認。

（四）檢查大額現金的收支情況，編制大額現金收支檢查情況表

為了體現成本與效益相結合的原則，實務中，難以將全部的庫存現金納入到審計范圍中，所以需抽取部分現金收支業務進行檢查。具體操作如下：

進入D審計軟件界面，點擊“總賬明細賬”―“憑證抽憑”―“科目編號1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機抽樣，系統抽樣，分層抽樣等。隨機抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機的抽取樣本。系統抽樣是指，在抽樣前先對憑證列表進行隨機排序，然后根據用戶輸入的樣本數計算出抽樣間隔數，系統按照由上到下的順序進行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數4，樣本區間=樣本總體/抽取樣本數，即樣本區間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個樣本，共抽取4個樣本。分層抽樣是指將樣本按區間進行劃分，然后從各個區間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開大額現金收支檢查情況表，詳細檢查所抽取的樣本，核對的主要內容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④是否記錄于恰當的會計期間；⑤是否經過授權審批。通過檢查得出審計結論，庫存現金余額是否可以確認。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計環境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對的重點是，有沒有異常收支。在對南寧駿業審計中，審計人員發現，中國工商銀行對賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國交通銀行對賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現。通過審計人員的進一步調查核實，證實企業存在出租出借銀行賬戶的問題。

（六）測試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測試表

篇（7）

一、控制目標

對貨幣資金支出業務的內部控制目標可以理解為：真實、合法、有效。所謂真實可看作財務記錄方面的目標，即所有貨幣資金支出業務都以正確的金額及時地反映在會計記錄中，包括完整性和正確性兩層意思；合法可看作遵循法定目標，即貨幣資金支出業務要符合《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等國家有關規定；有效可看作營運目標，在現金為王的時代，貨幣資金作為關系企業經營成敗的一項重要的資源，必須對其進行管理，貨幣資金支出業務涉及企業多種業務類型，多個部門和人員，綜合反映和控制了企業經營活動，貨幣資金的有效支出關系到整個企業營運目標的實現。

這種目標的分類不影響各類目標實現的獨立性，也不影響其實現的重疊性。一項內部控制措施可能有助于某一類目標的實現，也可能有助于兩類或三類目標的實現；一類控制目標可能有一方面的控制措施就能促其實現，也可能有多方面的措施才能促其實現。真實、合法性目標一般都可以通過強化內部控制手段來實現，健全有效的內部控制可以為其提供合理的保證。而有效性目標的實現，則并非完全在企業掌控之中，影響營運目標實現的外部環境因素就無法掌控。

二、控制措施

內部控制措施按照審計理論的觀點，可分為會計控制、管理控制和審計控制。會計控制主要指企業內部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經濟業務進行的控制；管理控制是根據一定的經營方針為合理有效地進行經營活動而設定的各種管理方式的控制；審計控制是用來檢查、評價會計控制和管理控制是否健全有效的信息反饋控制。

具體到對貨幣資金支出業務的內部控制，可以從以上三個角度分別說明：

（一）會計控制措施

從內部牽制內容上看，主要有以下幾個方面：（1）授權審批控制：是指各企業或崗位在處理貨幣資金支出及保管業務時，必須得到相應授權，經過批準才能進行。如現金支付業務必須經過支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付四個程序，并在此過程中確保授權不放棄不越位。授權包括一般授權和特別授權，前者指授權處理貨幣資金一般性經濟業務，如現金的支出、費用的報銷等；后者指授權處理特殊性業務，如大額貨幣資金的支付。企業在明確了各管理層次一般授權和特殊授權的責任、內容標準和限度后，就為貨幣資金業務的安全性奠定了基礎。

（2）不相容崗位分離控制：不相容崗位是指由某個員工獨自擔任則增加其出現錯誤尤其舞弊可能性的崗位。如：出納員的工作與會計稽核工作就屬于不相容崗位，如果這兩項工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動提供了可乘之機。從內部控制的觀點來看，如某員工在履行其職責的正常過程中就可能發生錯誤或舞弊，并且內部控制又難以發現，那么，可以認為這些崗位是不相容的。如貨幣資金支出授權和支付辦理、支付辦理和會計記錄、支付辦理和審核等。

（3）文件記錄控制：這是貨幣資金支出內部控制發揮作用的重要方式，也是授權控制和崗位分離控制有效性的保證，利用會計憑證、賬簿和報表對貨幣資金支出業務的連續性、完整性、系統性記錄功能實施控制。

（4）定期輪崗控制：即對涉及貨幣資金內部控制的業務人員定期實行崗位輪換。企業辦理貨幣資金業務在配備了合格的人員后，應根據企業具體情況進行崗位輪換，不允許一個人長期在一個會計崗位上工作并堅持實行強制休假制度，以便及時發現有關人員的貪污、舞弊行為，減少貨幣資金支出管理中產生上述行為的可能性。

從控制目標上看，貨幣資金支出的真實性目標可通過文件記錄控制措施，如根據批準的支出文件準備支票；將無效的支票注銷和歸檔；用支票書寫器打印支票金額；及時記錄支出，在支出日記賬上根據支出憑證作記錄；復核日記賬的記賬依據；現金支出的報告要符合會計原則的要求。貨幣資金支出的合法性目標可通過授權審批控制措施，除零用現金外，一律采用支票支付。如前所述，目標和措施具有重疊性，一項目標可有多種措施實現，一項措施也可實現不止一種目標，如授權審批控制措施不僅可實現合法性目標，也可保證有效性目標的措施。

從業務的具體內容上看，貨幣資金支出業務是通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。其中通過銀行支出時，要求采用銀行規定的結算辦法，填制銀行統一的結算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，在很大程度上起到了防錯消弊的作用。因此對這種業務實施內部控制，應重點放在結算憑證的管理上。如建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；出納開具支票時，財務主管應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；嚴格執行企業財務印章和法人印章分開保管制度；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。對于資金支出業務，按其內容不同主要分為：采購物品支出貨幣資金、發放工資支付現金和支付各種借款使用現金等。下面以采購物品支出資金為例。對于采購材料、商品等支出業務實施內部控制，關鍵是在付出貨幣資金之前，先取得相應的原始憑證，如支付購貨款必須取得銷貨單位的發貨票，并及時送交財會部門，經財會主管審批后，交給出納員支付。這樣，就能保證資金付出之前，經過了業務部門、財務部門，避免出納人員獨自支付資金可能發生的弊端。

（二）管理控制措施

主要是推行預算管理。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列環節組成。通過制定資金支出預算，將企業面向市場環境所要實現的營運目標落實為企業內部貨幣資金支出環節的具體行為，使目標的實現有了行為基礎，同時也使內部控制有效性目標有了實現的標準。通過制定預算，明確各責任主體的責權利，賦予其積極性和責任約束機制，使決策更有效。另外還包括人員組織和培訓，信息和溝通等控制措施。

（三）審計控制措施

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按照2011年6月我國頒布的《中小企業劃分標準規定》，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規模、營業額和資產總額相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。行業不同，其劃分標準有所差異。貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。事實上，企業的貨幣資金是處于不斷的流轉變化過程中，以資金的短期循環為例，現金用于購買原材料，原材料經過加工成為產成品，產成品出售后又變成現金，周而復始不斷循環。因此要用動態的視角看待貨幣資金的內部控制，包括基于貨幣資金本身的動態變化視角，以及貨幣資金內部控制體系的動態變化視角把握貨幣資金內部控制。根據2017年6月財政部出臺了《小企業內部控制規范(試行)》(財會〔2017〕21號)，中小企業內部控制是指為了實現其控制目標而由企業負責人和全體員工共同參與的，在企業內部實施的控制過程。中小企業貨幣資金內部控制要素包括貨幣資金內部控制環境、貨幣資金風險評估、貨幣資金日常管理、有關貨幣資金信息與溝通、貨幣資金內部監督機制。

2目前中小企業貨幣資金內部控制存在的問題

中小企業貨幣資金內部控制存在的問題表現為以下幾個方面。

2.1貨幣資金內部控制環境中存在的問題

資金的內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定了企業內部控制能否實施以及實施的效果，影響貨幣資金內部控制環境的因素主要有以下三個方面。

2.1.1法人治理結構

法人治理結構又稱公司治理，是現代企業制度中最重要的組織架構，是公司制度的核心。根據《企業內部控制基本規范》，法人治理結構由股東會、董事會、監事會及經理四個部分組成，通俗地說，就是企業的管理決策層，在一個企業中，管理決策者的知識文化程度、管理水平高低、法律風險意識、做事風格等因素都決定了企業決策的合理性、正確性。管理決策者是貨幣資金內部控制中的重要決定性因素。目前，在一些中小企業中，管理者對內部控制不重視，無法以身作則帶頭遵守內部控制制度，還有一些中小企業由于企業規模和薪資水平問題，在人才儲備中不如大型優質企業有優勢，常常出現家族式的管理模式，由“自己人”擔任管理者，管理者自身素質無法滿足企業經營發展的需要。但在企業的發展中，若管理決策者在以上幾方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企業制定的戰略出現問題，如重大投、融資決策的失誤造成企業資金方面的困難。目前在許多中小企業中，并沒有設立以董事會為主的內部控制機制，或者雖然設立了董事會，但在實際經營中，董事會并沒有能夠履行其相應的職權和義務，無法約束經營者的行為。

2.1.2機構設置及權限分配

在大部分中小企業中，由于企業規模較小，人員較少，常出現以下問題。(1)崗位的劃分上面不細致，經常出現一人身兼數職的情況，往往一個人就辦理了貨幣資金業務的全過程。如出納同時負責貨幣資金的收付、會計憑證的填寫及余額調節表的編制；銀行印鑒章全由一個人管理，在資金的支取上面失去控制。(2)在貨幣資金業務上面沒有建立嚴格的授權審批制度。如銀行賬戶的開立、變更、注銷缺乏相應的審批制度；日常資金收支缺乏相應的制度管理，且出納人員一般都是老板的“自己人”，資金收支過于隨意，長此以往出納人員利用制度及流程上的缺陷，發生資金舞弊案件。

2.2貨幣資金風險評估存在的問題

中小企業公司決策一般都是老板說了算，員工風險意識淡薄，且沒有專門負責風險評估的人員。迫于市場競爭的壓力，老板或管理者為了尋求企業的快速發展，往往只重視經營管理，忽視風險控制。只要有項目，竭盡全力也要接下來，有時就會出現幾個項目同時開展的情況，造成巨大的資金需求，導致資金緊張。為了緩解一時的資金壓力，就需要通過各種手段融資，通常就會出現貸款比例過高，還款壓力過大，造成很大的財務風險，一旦項目或者收款方面出現任何問題，企業就會陷入資金鏈斷裂的風險。

2.3貨幣資金日常管理中存在的問題

在貨幣資金日常管理中，中小企業存在的主要問題有以下幾點。

2.3.1預算制度不科學

資金預算能夠提高資金的使用效率，為企業生產經營活動的順利開展提供保障。但在一些中小企業中，還未開始實行預算制度。雖然有的企業實行了預算制度，卻沒有受到重視，流于形式，資金的統籌和安排隨意性很大，完全不按照預算來，使貨幣資金時常短缺或過剩，導致資金使用效率低下；有的企業預算不按實際來，與實際情況偏差較大，考核指標不科學，沒有發揮出預算在經營管理中的作用。

2.3.2不能定期輪崗

在很多企業中，沒有定期給員工輪崗，長時間待在一個崗位上，對自己的工作較為熟練，的確是能提高工作效率，但也會帶來相應的弊端。在一個崗位上待久了，員工容易產生懈怠，因麻痹大意而導致差錯，甚至于對于一些個人素質及道德水準較低的員工，容易鉆企業管理的漏洞，走上職務犯罪的道路。

2.3.3人員素質不高

在大部分中小企業中，財務人員發揮的只是一個記賬功能。在企業發展的初期，很多老板只注重業務這種直接創造利潤的部門，卻忽視了財務在企業生存發展中的重要性，認為聘用的財務人員只要能做最基礎的會計核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情況，這樣就導致了財務人員專業水平低下，無法從財務的角度對企業的經營管理提出建設性建議，幫助企業在激烈的市場競爭中占據一席之地。

2.4信息與溝通環節存在的問題

隨著科學技術的不斷發展，信息管理在企業中占據了重要的地位。但在一些中小企業中，往往存在內部信息溝通不暢通、業務與財務脫節的問題，信息化管理還相當薄弱。企業信息不暢通，會導致資金控制管理困難，若不能及時準確地掌握企業的資金信息，會導致企業難以作出科學、正確的決策。

2.5貨幣資金內部監督機制存在的問題

中小企業貨幣資金內部監督存在的問題主要有以下幾點。

2.5.1內部監督意識淡薄

在很多中小企業中，管理者對內部控制并不重視，有的企業還停留在簡單的制定規章制度的階段，在實際工作中并沒有嚴格執行，制度形同虛設，導致一些業務部門認為一切都應該將經營業績放在第一位，資金的收支流程影響了業務的推進速度，制度制約了經營，雙方形成對立局面，使得企業的內控很難繼續推進發展。

2.5.2監督機構不完善

中小企業受企業規模的制約以及經營成本的影響，大多是沒有設置內部審計崗位的，因此在制度的執行上缺乏相應的監督與檢查，不容易發現貨幣資金日常管理中存在的問題和缺陷，在資金內控制度和流程的完善、改進方面就無法做到及時、有效。

3完善貨幣資金內部控制的措施

針對中小企業貨幣資金內部控制存在的問題，本文提出如下解決措施。

3.1內部控制環境的完善

首先，完善法人治理結構。法人治理結構關系到投資者、決策者、經營者、監督者的基本權利和義務，各部分嚴格履行各自的權利義務，保證公司的各項重大決策更規范，監督更有效，執行更有力。在企業的經營管理中，管理者應重視內部控制，認真組織和領導內部控制制度的建設和執行，以身作則，嚴格遵守內部制度，在企業重大的投、融資決策上，嚴格把關。其次，明確內部機構的設置及職責權限。在崗位的設置上，嚴格執行不相容職務分離，使不相容崗位和職務之間能夠互相監督、互相牽制，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務既可以在事前規避舞弊行為發生，也可以在事中糾正財務舞弊，是防范企業內部舞弊的主要手段。在貨幣資金的經辦和管理上，嚴格做到以下幾點：(1)錢賬分管。出納除現金日記賬和銀行日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬；另外，除出納外，其他人員均不得辦理貨幣資金收支業務。(2)庫存現金由專人定期或不定期進行盤點，由出納以外的人員到銀行領取銀行對賬單并及時核對、編制余額調節表。(3)銀行印鑒分開保管，一般由出納保管財務專用章，財務負責人或企業負責人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰當批準，即付款的經辦人與審批人應當分離。

3.2重視資金短缺風險

首先，加強經營資金的管理，根據資金的可使用周期安排資金的使用情況，避免因資金占用與資金供應在期限上搭配不當而造成資金短缺風險。其次，拓展融資渠道，靈活運用各種融資工具。隨著我國金融市場特別是資本市場的發展，企業融資渠道不斷拓寬，除了向銀行借款，還可以發行短期融資券、公司債、可轉債等，對于中小上市公司，還有增發、配股等再融資方式，還可以運用地方政府支持的中小企業集合債等融資渠道。

3.3完善日常管理制度

首先，推行全面預算。組成預算管理委員會，制定符合企業發展的預算制度和目標，并跟蹤預算的執行情況，通過預算對企業籌、融資及貨幣資金的使用進行監督，保證資金使用的合理性、安全性。其次，定期輪崗。定期輪崗能避免員工因長期待在某一崗位產生麻痹從而導致的差錯，也可以通過崗位輪換的機會，間接檢查該崗位的日常工作情況，對會產生問題的環節及時調整。實行崗位輪換制，還能培養員工的全面業務能力，挖掘員工潛力，為企業培養綜合型人才。最后，提高人員素質。一是加強對企業財務人員的職業道德教育，加強其責任意識及日常工作中對職業道德的履行，提高其自律性；二是加強員工對財經法規的學習，增強其法律意識，讓員工了解貨幣資金管理的重要性，避免產生職務犯罪，從而保證企業貨幣資金的安全性；三是督促財務人員不斷地學習相關的會計制度、準則和法律法規，尤其是相關的稅收法律制度，隨時都在更新變化中，通過學習不斷提高財務人員的專業知識水平。

3.4優化企業信息流通

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記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計憑證的憑證。在會計資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯、保證記賬質量的作用，是原始憑證所記載的內容向會計賬簿傳遞的重要中間環節。

在不同類型的企事業單位中，因經濟業務事項的內容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經濟業務不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經濟業務的憑證，按其所記錄的經濟業務是否與現金、銀行存款收付有關，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經濟業務的記賬憑證。

根據《會計基礎工作規范》的有關規定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或蓋章。

在實際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產企業的會計核算業務，通用記賬憑證則一般適用于小規模企業單位的會計核算。調查發現，現在仍有少數大中型生產企業采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產單位會計人員，以不習慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業論文格式，而繼續使用通用的記賬憑證。筆者認為，采用專用記賬憑證對于編制會計報表、加強貨幣資金管理以及執行內部會計控制都有著積極的意義，應該推廣使用。

一、有利于利用“日記憑證法”編制現金流量表，提高工作效率。

現金流量表是反映和提供企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出

信息的會計報表。由于現金流量表能夠提供財務狀況變動以及說明變動原因的信息，它和資產負債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會計報表的三張主表。現金流量表中的“現金”，是指企業的庫存現金以及存款，具體包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業會計準則―――現金流量表》規定：企業應采用直接法報告經營活動的現金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業年度資產負債表、利潤表和胡關項目本年度的發生額為依據，通過編制調整分錄，將企業全年的收入、費用各支出以及資產負債表項目的變化重新調整為經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，以確定企業全年業務活動對現金流量產生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。在實際工作中編制現金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中論文開題報告范文。“日記憑證法”編制現金流量表是指依據對影響現金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數據并定期（通常按月）編制現金流量表主表的一種方法。這種方法的要點：一是經濟業務發生時，根據原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現金及現金等價物收支的經濟業務的專用憑證時，摘要的填寫內容要盡量貼近與之對應的現金流量表項目，以便對專用憑證進行分析時易于區分；二是月末找出影響現金流的專用記賬憑證，進行認真分析，并將數據填入現金流量項目匯總表對應項目。現金流量表項目匯總表的格式可參照現金流量表的主表格式。三是根據每月現金流量項目匯總表填制現金流量表主表。將現金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現金流量表主表對應項目，完成當月現金流量表主表的編制。年終，將本年12個月的現金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現金流量主表。

二、有利于與業務循環相結合，加強貨幣資金的監督。

貨幣資金具有流動性強、涉及面廣以及容易被挪用的特點，是企業資產的重要組成部分，在企業核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、籌資與投資各業務環節均直接相關。使用專用記賬憑證進行會計核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關的經濟業務，因此，有利于管理人員對經濟業務進行跟蹤，便于會計、審計人員結合經濟業務內容，對照有關的合同、協議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業論文格式，是否合理合法，保護企業資產的安全和完整。

三、有利于實現出納員和會計人員的職務分離，加強內部會計控制。對于不相容職務，如出納與會計，采購與記賬，資產的保管與會計等應予以分離，否則就容易出現差錯和舞弊行為。根據《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎工作規范》等財會法規，出納人員具有以下職責：按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務；嚴格審核有關原始憑證，據以編制收、付款憑證，然后根據收、付款憑證逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日記賬，并結出余額。會計人員對填制的記賬憑證進行真實性、合法性、正確性復核。經確定正確無誤后，方可交給出納人員進行收付款，對不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權進行處理。這樣，有利于劃分責任，加強內部會計控制。

綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經濟業務，對于及時反映企業單位的現金流量，加強貨幣資金管理以及劃分會計人員的崗位職責，都具有積極作用，應該大力推廣實施。

參考文獻：

《基礎會計》金中泉主編中央廣播電視大學出版社2004.2

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舞弊主要表現形式有：貪污、私自挪用、私設小金庫、私分公款，濫發獎金，請客送禮，支付回扣和其他非正常活動的開支。要么是為了逃避監督，達到謀取個人或小集體的利益。要么是為了以逃避國家稅收，偷騙稅款；侵蝕國有資產或者將國有資產轉化為私有。

貪污現金常見方法有：利用收入現金不開發票或收據的形式；采取虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業務等手段慌報冒領現金；如虛列職工人數，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關內容以多領工資補貼。購置私人物品利用公款報銷進行貪污；非法侵占出售其他資產的收入，如對賣邊角余料，廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務收入，對外加工收入，租金收入、固定資產變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。

二、內部控制測試

為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整，現代企業一般都建立了內部控制制度。財政部于2001年7月12日的《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》，也對“崗位分工及授權批準、現金和銀行存款的管理、票據及有關印章的管理、監督檢查”等環節的內容規定的十分詳細、完善。2002年12月23日的《內部會計控制規范—采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日的《內部會計控制規范—工程項目（試行）》，也對與“貨幣資金”等內容有關的業務控制做了相關的規定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎。我們可以通過對與貨幣資金有關的內部控制進行了解、測試、評價之后，結合審計過程中搜集到的有關疑點和線索，如：觀察、了解有關當事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應的情況等；了解內部控制制度執行情況有無漏洞，以便確定檢點和具體審計方法。

三、實質性測試

1.核對日記賬與總賬的余額是否相符

測試貨幣資金余額的起點，是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。審計貨幣資金收入應注意核對收據存根與明細賬記錄是否相等，收據號碼是否相連，即收據是否連續編號，有沒有無編號或編號不同的收據，以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關款項作為收入而未開具收據的情況。

2.抽查大額貨幣資金的收支

實質性測試中，應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況。審計過程中應注意：有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對出門證記錄，并通過對廢舊物資回收公司的調查取證及邊角廢料產生過程、數量及銷售時間進行調查，再與現金帳目進行核對。檢查成本費用項目有無以領代報，以借代報，重復報銷，虛列支出的記錄。如對工資單復核，對發計件工資的又發計時工資或反之平時沒有獎金的或獎金高出平時是否是代領，應查清。物資采購過程中有無舍近求遠，質次價高不適銷對路的情況。有無溢缺物資，串通舞弊的情形。

檢查提取現金的有關資料，是否記入現金賬；然后根據“日記賬”和付款憑證上反映的業務內容及“現金”科目的對方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。必要時，可進一步與收款單位取得聯系，請其協助調查問題。銀行存款日記帳收付累積和余額，應與單位總帳和及銀行對帳單進行加總金額核對。

有的企業為了收取好處費，不顧國家制度有關規定，擅自出租或出借“銀行帳號”，或者套取現金。所以，審計中要特別注意兩點。一是有無轉借、出賣銀行帳戶的是否違規提供銀行帳戶收取“好處費”的情況；二是有無本應轉帳支付，卻采用不正當手段，套取大量現金，從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查，在審計過程中，要注意查清以下幾個方面：

如有與被審計單位生產經營業務無關收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業務范圍內的款項；銀行存款日記帳中摘要含糊不清的款項。審查銀行日記帳與銀行對帳單，要逐筆核對應查明對帳銀行日記帳的收支是否與事實相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠、數字相符的款項收支業務；銀行對帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無此筆收付記錄的款項；銀行對帳單上已收支而在日記帳上沒有反映；來源與用途不明的款項。企業銀行的存入與支付，是否在問題；查存取款項，看是否合法。

對于上述問題應從“交款回單”、“進帳單”等憑證上，弄清款項收入內容，查明這些款項是否屬于本單位應收款項。從“支票存根”“付款委托書回單”上，查明這些款項是否本單位的應收款項。通過審查，如屬代外單位辦理業務轉帳的，應落實糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。從中漁利的，應作審計記錄，為進一步追究經濟責任或法律責任提供依據。

3.檢查貨幣資金的正確截止

資產負債表中的數額，應以結賬日實有數額為準。檢查的目的是：確定是否存在跨期事項。

4.分析性復核程序

計算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無假借經濟合同為名實為出借資金，收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

5.取得并檢查銀行存款余額調節表

它是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況。追查在途存款。重點查明調節表的內容是否真實。導致兩者余額不符的原因：是否因未達帳項產生的影響。如果經過核實調整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經調節后“平了”的余額表，也可能有問題。例如存在循環挪用、重復入帳等問題。

6.查存款余額，看銜接程度

首先，要查看銀行存款余額與銀行對帳單余額是否相符。審計時，應審查支票購買數量和領用、保管等管理辦法，檢查相關的管理制度。重點查明：支票存根是否聯號；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發現號碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。

7.查貨幣資金的結算，看潛在問題是否存在

結算是商品交易，勞務供應和資金調撥引起的收付款行為。審計中，要從明細入手，重點查閱應收貨款，預付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應收罰款賠款等。在審查這些內容時，著重注意發生額及余額的變化趨勢：⑴凡余額在貸方的，除應收銷貸款中的預收款外，一般來說是不正常的，大多數屬于核算上的錯誤，也有可能是會計對經濟業務的處理不當所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發生額的，應按這些應收款的性質分別查明原因。若應收貨款不動，看銷售業務是否存在購貨單位拒付貨款，單位不積極與對方協商的問題。對此，要查閱銷貨業務的合同或憑證和購銷雙方的往復信函，確定責任。若是購貨方資金周轉困難

，不能及時清償，而被審計單位也不追償，長期掛在帳上，應積極催收。要特別注意企業經辦人弄虛作假，虛構銷售收入和應收貨款，或貨款已經收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問題，應向購貨單位和銀行進行實地調查或發函查詢。⑶期末借方余額增加，期內只有借方發生額而無貸方發生額的，反映了企業資金被其他單位和個人占用數額上升，資金周轉速度緩慢。對應收貨款來說，只顧按合同發貨，或推銷庫存積壓滯銷品，而不管購貨單位是否有能力歸還貨款，就會出現上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業資金問題，調離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應查實糾正。

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施工企業內部會計控制是指為了保證施工企業財產安全和會計信息真實可靠而設計、組織和規劃的和程序。當前，建筑市場的競爭日益激烈，施工企業生存環境的惡化和競爭壓力的加大，促使施工企業必須加強內部會計控制，提高企業管理水平和競爭力。

根據施工企業經營管理所涉及的業務范圍，施工企業內部會計控制主要是對貨幣資金、工程結算收入、物資采購、存貨、固定資產、成本費用、籌資融資等的控制。本文主要對施工企業的貨幣資金和成本費用的內部會計控制闡述一些自己的觀點。

一、貨幣資金的內部會計控制

貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金，是施工企業資產中流動性最強的資產，其業務主要是現金的收支以及各種形式的銀行往來結算。由于許多舞弊行為的發生都與貨幣資金控制不嚴有關，且發現時大多已成事實，難已完全挽回損失，所以貨幣資金的事前控制尤為重要。施工企業貨幣資金的內部會計控制應抓好以下關鍵點：

1、庫存現金限額控制。施工企業應嚴格執行國務院頒發的《現金管理暫行條例》，嚴禁超越條例規定的范圍使用庫存現金。企業與其他單位的經濟往來，凡不符合上述條例規定的，均應通過開戶銀行轉賬結算。

2、貨幣資金支出控制。施工企業的貨幣資金支出應嚴格按照規定的程序辦理：

（1）支付申請。有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

（2）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

（3）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

（4）支付辦理。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金及銀行存款日記賬。

同時，施工企業要定期對貨幣資金業務進行審查，審支付申請，看申請是否有理有據；審支付審批，看審批程序、權限是否正確，申請手續是否完備；審支付復核，看復核工作是否到位；審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。

3、貨幣資金收入控制。貨幣資金收入應及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，搞“體外循環”，嚴緊收款不入賬。

4、銀行賬戶控制。施工企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算；應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題及時處理；應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制；應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款余額與銀行對賬單調節相符，若調節不符，應查明原因，及時處理。

5、票據及印章控制。施工企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記賬簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。同時，施工企業應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

另外，有條件的施工企業或施工企業集團可以設置貨幣資金結算中心(或內部銀行)，在資金結算與收取方面，實行集中統一結算、集中調度、集中管理的控制辦法。內部結算中心不僅能調節內部資金余缺、節約企業資金占用和籌資費用、加快內部結算速度、加快資金周轉、提高資金運營效率，還能促進企業內部貨幣資金有序管理、減少錯弊發生。

二、成本費用的內部會計控制

當前的建筑行業已不再是拼設備比消耗的低水平競爭，在建筑市場管理進一步規范化、法制化的情況下，能否在競爭激烈的建筑市場中立于不敗之地，關鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。施工企業可以通過實施責任成本管理制度來實現對成本費用的有效控制，同時還應著重加強材料成本的控制。

1、實施責任成本管理制度。工程項目責任成本管理，是指施工根據承接項目的項目、預算定額、取費標準、結算價格編制責任成本預算，然后以委托經營責任書的形式委托給項目經理進行實施，通過節獎超罰的方式把員工的個人收入同項目責任成本的控制效果緊密聯系起來，以此調動各組織、各部門降低成本的積極性。責任成本管理是全過程的動態的管理，因此，施工企業實施責任成本管理制度也要求做好事前預測、事中控制和事后。

（1）責任成本的事前預測主要是要做好成本預算的編制工作。責任成本的編制應由公司預算、財務等部門會同項目部專業人員共同完成。為保證責任預算的合理正確，責任成本預算的編制應依據施工組織設計、實物工程量、施工定額、內部結算價格等進行，并遵循目標一致性、可控性、權責利相結合的原則。

（2）責任成本的事中控制工作應著重抓好以下三點：

一是要劃分好責任中心及責任范圍。根據項目部內部的各個責任層次和責任預算各項費用的性質，按照“可控性”原則建立若干個責任中心，并明確各責任中心的責任范圍。

二是要做好責任預算的分解。由項目部成本管理部門根據各個責任中心的責任范圍和對成本的可控制程度，對每個責任中心重新編制責任預算，對上級批準下達的項目責任預算進行二次預算分割，將分解后的責任預算落實到各個責任中心，作為考核各個責任中心工作績效的標準和獎懲的依據。

三是要建立嚴格的臺賬核算制度，包括總賬、明細賬和輔助賬，總賬由項目部財務部門設置和登記，明細賬由各責任中心分別設置和登記，各類臺賬的登記必須以各責任中心認可的實際收支為依據。

（3）對責任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時進行，分析責任成本的完成情況，找出節約與超支的具體原因，經驗；并實行成本否決制度，凡經考核證明完成了責任成本目標的有關責任人和責任部門，應按規定予以獎勵，對未完成責任成本目標的責任人和責任部門，應按規定給予處罰。

2、對材料成本的控制。施工企業的材料成本占整個工程成本的40％以上，因此控制好材料成本對工程成本的降低至關重要。

（1）實施招投標機制。施工企業對鋼材、水泥、木材、磚、砂、石“六大”主材和其他批量大、價值高的物資的采購應實行招投標機制，通過多家供應商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質量和供貨的及時性。

（2）做好進料計劃，執行限額領料。施工企業應根據施工程序及工程進度周密安排分階段的進料計劃，這不僅保證工期與作業的連續性，而且能夠降低存儲成本，節省流動資金，緩解企業資金緊張狀況。同時，要嚴格執行限額領料，在下達施工任務書中，附上完成該項施工任務的限額領料單，作為發料部門的控制依據，防止錯發、濫發等無計劃用料。

（3）對各種材料堅持余料回收，廢料利用。施工生產過程中會產生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經過簡單加工后進行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。

為保證內部控制制度的效用得到有效發揮，施工企業還應注意以下幾個方面的工作：