緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇西方教育的利弊范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

對(duì)于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)而言，資源的配置問題是其主要聚焦點(diǎn)的所在，從本質(zhì)上看，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)屬于一種生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)；而在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，勞動(dòng)解放是其主要的聚焦點(diǎn)，它的本質(zhì)是指生產(chǎn)關(guān)系的存在。由于雙方在聚焦點(diǎn)上存在著這樣的差異，使得雙方之間存在著一定的互補(bǔ)性質(zhì)。

貫穿西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的軸心與主線是資源配置的稀缺性與最大化問題的研究。盡管在近些年來西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)派紛紛建立，各大學(xué)派中對(duì)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中各自觀點(diǎn)與見解存在著很大的不同。但是，各個(gè)學(xué)派在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)方面卻都存在著相同的觀點(diǎn)。曾有英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：“經(jīng)濟(jì)學(xué)是一種將人類行為當(dāng)做目的和擁有不相同用途的稀缺手段之間存在的一種關(guān)系研究科學(xué)。”為此，有人將西方經(jīng)濟(jì)學(xué)定義為研究稀缺手段配置的一種科學(xué)。

研究稀缺資源配置的問題是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要宗旨所在，這就決定了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)擁有一定價(jià)值中的特性，在這方面英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓斯認(rèn)為：“經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究的是利用稀缺手段去實(shí)現(xiàn)既定目的的一種行為。為此，對(duì)于各種所要實(shí)現(xiàn)的目的而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)所處的地位都是中立的；如果要實(shí)現(xiàn)某一種目的，那么稀缺手段的應(yīng)用是必不可少的，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)家所關(guān)注的一種重要的現(xiàn)象。要知道，經(jīng)濟(jì)學(xué)更加注重的稀缺手段的應(yīng)用，并不考慮目的的本身，但是它的理念也有很多人認(rèn)可。

將二者比較起來看，經(jīng)濟(jì)學(xué)與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)存在著相反的理念。在經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中，研究的重點(diǎn)問題是探索勞動(dòng)解放的根本途徑的研究。實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)解放是經(jīng)濟(jì)中最為根本性目的。為此，在現(xiàn)代社會(huì)中，資本與勞動(dòng)之間存在的關(guān)系是其社會(huì)體系所要圍繞的重要的旋轉(zhuǎn)中心。也正是由于這一點(diǎn)的存在，勞動(dòng)關(guān)系成為經(jīng)濟(jì)學(xué)中所要重點(diǎn)關(guān)注的一種關(guān)系。這個(gè)問題之所以得到馬克思與恩格斯的重視，其原因在于：首先，資源配置工作僅僅是一種手段，勞動(dòng)解放即對(duì)人的解放以及人的發(fā)展才是最終所要實(shí)現(xiàn)的目的所在；其次，要消滅階級(jí)剝削、更好的去實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)解放，才能夠?qū)⑸a(chǎn)力發(fā)展中的束縛因素真正的消除，從而真正的實(shí)現(xiàn)資源配置。如果生產(chǎn)力中的一些束縛無法被真正的消除，那么必然無法達(dá)到資源配置的既定目標(biāo)，社會(huì)發(fā)展必定會(huì)受到一定的阻力。

事實(shí)上，在我國經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅關(guān)注目的的實(shí)現(xiàn)情況，還重視手段的應(yīng)用情況。如果沒有手，目的必將不會(huì)完美的實(shí)現(xiàn)，在實(shí)現(xiàn)的過程中必將會(huì)有重重的困難，也正是由于這一點(diǎn)，才給予了資本主義所存留的歷史作用一定的肯定。如：在談到只有資本家作為人格化資本的時(shí)候，肯定其具備一定的歷史價(jià)值。

二、從理論上看，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)之間都存在著一定的難題

伴隨冷戰(zhàn)的結(jié)束以及兩大陣營的終結(jié)等等，意識(shí)形態(tài)的交鋒情況得到了一定緩解，為此，經(jīng)濟(jì)學(xué)與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)融合已經(jīng)成為發(fā)展的必要性所在。但是，兩者都面臨著一定的理論難題。

怎樣去更加科學(xué)的論證公有制的經(jīng)濟(jì)效率等方面的問題是經(jīng)濟(jì)學(xué)所面臨的理論難題。盡管經(jīng)濟(jì)學(xué)能夠暫時(shí)的拋開傳統(tǒng)理論以及一些傳統(tǒng)的觀念，堅(jiān)持公有制與非公有制的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，但是依舊無法克服經(jīng)驗(yàn)事實(shí)中存在的矛盾與張力；雖然在價(jià)值方面按勞分配原則比較完美，并得到了很多人的認(rèn)可。但是，問題也接踵而來，如：理論原則要怎樣轉(zhuǎn)化為客觀經(jīng)驗(yàn)事實(shí)等？

篇（2）

上世紀(jì)八十年代以來，盈余管理一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證研究領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)問題，取得的豐碩研究成果對(duì)于完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、改善公司治理結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置均起到了積極的推動(dòng)作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；會(huì)計(jì)信息越重要，由于會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果性，其就越有可能被盈余管理所利用。在盈余管理實(shí)證研究中，盈余管理測(cè)度方法的確立是影響實(shí)證研究質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。對(duì)此，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界研究并提出了許多方法和模型，但各種方法的合理性仍存在爭(zhēng)議，并不存在一個(gè)通用的完美的盈余管理測(cè)度方法。本文欲對(duì)當(dāng)前盈余管理實(shí)證研究中常用的測(cè)度方法做一歸納和比較，以便在以后的實(shí)證研究中更好的選擇和完善，從而提高實(shí)證研究的質(zhì)量和研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。

一、常用的盈余管理測(cè)度方法

盈余管理的測(cè)度方法和盈余管理的類型以及實(shí)施手段密切相關(guān)。目前學(xué)術(shù)界對(duì)于盈余管理的含義尚未取得一致的結(jié)論，但大都認(rèn)為盈余管理主要包括兩種類型，即應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理。針對(duì)不同的盈余管理手段，研究人員現(xiàn)已提出的盈余管理測(cè)度方法主要有四種類型，即總體應(yīng)計(jì)利潤模型、特定應(yīng)計(jì)利潤模型、真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型和盈余頻率分布法。

（一）總體應(yīng)計(jì)利潤模型

總體應(yīng)計(jì)利潤模型是盈余管理實(shí)證研究中最常用的測(cè)度和檢驗(yàn)方法，并且得到了不斷的完善和發(fā)展。常用的總體應(yīng)計(jì)利潤模型主要包括：

1.Healy模型和DeAngelo模型。Healy作為盈余管理實(shí)證研究的開拓者，他主要是通過比較不同樣本的平均總應(yīng)計(jì)利潤來測(cè)度企業(yè)的盈余管理行為。Healy模型首先假設(shè)企業(yè)的盈余管理是任意會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生的系統(tǒng)；同時(shí)假設(shè)企業(yè)的非操控性應(yīng)計(jì)利潤的產(chǎn)生是均衡的，若干期的操控性應(yīng)計(jì)利潤遵循隨機(jī)游走的特點(diǎn)，但從長期來看，操控性應(yīng)計(jì)利潤之和應(yīng)為零。在這兩個(gè)假設(shè)條件下，將過去幾年總體應(yīng)計(jì)利潤取平均值并作為非操控性應(yīng)計(jì)利潤的估計(jì)值，然后用被檢驗(yàn)?zāi)甓鹊目傮w應(yīng)計(jì)利潤減去該估計(jì)值，即得到本年度的操控性應(yīng)計(jì)利潤。Healy模型就是用操控性應(yīng)計(jì)利潤作為衡量企業(yè)盈余管理程度的指標(biāo)。DeAngelo模型從本質(zhì)上可以被看做是Healy模型的特例。與Healy模型不同的是，它假設(shè)被檢驗(yàn)?zāi)甓鹊姆遣倏匦詰?yīng)計(jì)利潤和上一年的總體應(yīng)計(jì)利潤相關(guān)，因此，它是用上一年的總體應(yīng)計(jì)利潤作為非操控性應(yīng)計(jì)利潤的估計(jì)值，然后用本年的總體應(yīng)計(jì)利潤減去該估計(jì)值的差額來測(cè)度企業(yè)被檢驗(yàn)?zāi)甓鹊挠喙芾泶嬖谛院退健?/p>

2.Jones模型和修正的Jones模型。Jones首次考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)非操控性應(yīng)計(jì)利潤的影響，他經(jīng)過分析提出營業(yè)收入變動(dòng)額和長期資產(chǎn)是影響應(yīng)計(jì)利潤的兩個(gè)重要因素，即非操控性應(yīng)計(jì)利潤是營業(yè)收入變動(dòng)額和長期資產(chǎn)的函數(shù)。Jones模型通過控制企業(yè)的收入變化、長期資產(chǎn)來反映經(jīng)濟(jì)變動(dòng)和企業(yè)特征對(duì)非操控性應(yīng)計(jì)利潤的影響，以更準(zhǔn)確地分離操控與非操控性應(yīng)計(jì)利潤金額來測(cè)度企業(yè)盈余管理的存在性和程度。

修正的Jones模型，從狹義上講，是Dechow等人提出的，他們認(rèn)為Jones模型忽視了企業(yè)管理當(dāng)局可能利用應(yīng)收賬款來對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行操縱，從而達(dá)到操縱報(bào)告盈余的目的。因此，修正的Jones模型指出在估計(jì)非操控性應(yīng)計(jì)利潤時(shí)，應(yīng)該從主營業(yè)務(wù)收入中剔除應(yīng)收賬款的影響。從廣義上講，是所有對(duì)傳統(tǒng)Jones模型改進(jìn)的模型。比如，由 DeFond 和 Jiambalvo提出的截面Jones模型，由Dechow、Sloan 和 Sweeney提出的分行業(yè)Jones模型等。

（二）特定應(yīng)計(jì)利潤模型

和總體應(yīng)計(jì)利潤模型相比，特定應(yīng)計(jì)利潤模型不是利用總體應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，而是通過一個(gè)特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或者一組特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來建立計(jì)量模型，以此來測(cè)度企業(yè)是否存在盈余管理行為。這些特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在企業(yè)總應(yīng)計(jì)中所占比重很大，預(yù)期管理人員的操縱會(huì)反映在這些特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目上。研究人員會(huì)憑借專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和對(duì)行業(yè)特殊性的把握，較為全面準(zhǔn)確地識(shí)別出特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響因素，以更為精確地分離操控和非操控性應(yīng)計(jì)，達(dá)到測(cè)度盈余管理行為的目的。

（三）真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型

真實(shí)活動(dòng)盈余管理是盈余管理研究領(lǐng)域近年來新興起的一個(gè)研究方向，它目前常用的測(cè)度方法類似于應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控計(jì)量模型。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化所帶來的收益，一部分來自于正常的經(jīng)營決策，另一部分可能來自盈余管理目的的人為構(gòu)建。當(dāng)前模型構(gòu)建的思路是先利用以前年度數(shù)據(jù)對(duì)當(dāng)年正常經(jīng)營活動(dòng)狀況進(jìn)行估計(jì)再與實(shí)際值比較，原估計(jì)的經(jīng)營活動(dòng)正常損益水平與實(shí)際數(shù)據(jù)間的差額就是真實(shí)活動(dòng)盈余管理的數(shù)額。比較典型的是Roychowdhury借用Dechow等人提出的應(yīng)計(jì)模型推導(dǎo)出經(jīng)營現(xiàn)金流量、酌量性費(fèi)用和制造成本的正常預(yù)期水平，用實(shí)際偏離正常預(yù)期的異常經(jīng)營現(xiàn)金流量、異常酌量性費(fèi)用和異常制造成本去計(jì)量真實(shí)盈余管理水平。

（四）盈余頻率分布法

盈余頻率分布法最早是由Burgstahler和Dichev提出的，他們是通過研究管理后盈余的分布函數(shù)來測(cè)度公司是否存在盈余管理行為，不需要區(qū)分充滿噪音的操控和非操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，它主要采用直方圖和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)兩種手段。管理當(dāng)局為了達(dá)到特定盈余目標(biāo)，在該盈余數(shù)字的狹小區(qū)間內(nèi)盈利的分布會(huì)產(chǎn)生跳躍，低于該數(shù)字的觀測(cè)數(shù)少于預(yù)期，而高于這個(gè)數(shù)字的觀測(cè)數(shù)超過預(yù)期。這種方法首先假定未經(jīng)管理的盈余大致呈正態(tài)分布或者密度函數(shù)是光滑的，如果管理后的盈余明顯不符合這一形式，就說明公司存在盈余管理行為。

二、盈余管理測(cè)度方法的比較和分析

（一）前提假設(shè)

總體應(yīng)計(jì)利潤模型和特定應(yīng)計(jì)利潤模型都是建立在這樣一個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上，公司會(huì)計(jì)利潤中的經(jīng)營現(xiàn)金流量未被管理，而只有應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是被管理過的。原因是，由于會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤就由經(jīng)營現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤兩部分構(gòu)成，理論上盈余管理可以通過操控經(jīng)營現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤兩個(gè)途徑來實(shí)現(xiàn)，但盈余管理研究者最初普遍認(rèn)為現(xiàn)金流量的操縱成本過高，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予管理當(dāng)局的選擇判斷空間使應(yīng)計(jì)利潤成為相對(duì)便利的操縱手段。但是，應(yīng)計(jì)利潤并非全部是盈余管理所致，兩種應(yīng)計(jì)利潤模型就是要分離出企業(yè)管理當(dāng)局操控的應(yīng)計(jì)利潤，以可操控應(yīng)計(jì)利潤來衡量盈余管理的水平。

真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型是建立在近年來研究人員針對(duì)實(shí)際管理人員問卷調(diào)查時(shí)的發(fā)現(xiàn)，他們更傾向于采用較為隱蔽的真實(shí)活動(dòng)操控來實(shí)現(xiàn)盈余管理目標(biāo)。原因是，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善以及應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有回轉(zhuǎn)特性，利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控利潤將會(huì)制約企業(yè)管理者進(jìn)行持續(xù)盈余管理的能力，因此應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控不再是盈余管理的首選方式，管理者更愿意通過操控企業(yè)的真實(shí)活動(dòng)來管理盈余。

盈余頻率分布法假設(shè)未經(jīng)管理的盈余大致呈正態(tài)分布或者至少密度函數(shù)是光滑的，如果管理后的盈余明顯不符合這一形式，就說明公司存在盈余管理行為。原因是由于諸多噪音的存在，很難找到合適的方法準(zhǔn)確地從總體應(yīng)計(jì)利潤中分離出非操控性應(yīng)計(jì)利潤，因此該模型是通過觀察盈余分布在閾值點(diǎn)左右的連續(xù)性，來直觀判斷盈余管理行為的存在性。

（二）模型功效

總體應(yīng)計(jì)利潤模型在盈余管理研究中得到了最廣泛的運(yùn)用，并且不斷發(fā)展出新的修正或擴(kuò)展模型。它通過不斷改進(jìn)計(jì)量方式來更好地分離出受管理當(dāng)局操控和其他客觀因素影響的應(yīng)計(jì)利潤，提出用可操控性應(yīng)計(jì)利潤來測(cè)度盈余管理，為盈余管理能夠得到實(shí)證檢驗(yàn)做出了開創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。但是，該模型的局限性也非常明顯。一方面，該模型并沒有嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)理論基礎(chǔ)，其設(shè)定效果和檢驗(yàn)?zāi)芰κ冀K備受學(xué)者的懷疑；另一方面，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境變化等諸多因素的影響，可操控性應(yīng)計(jì)利潤的分離和準(zhǔn)確度量始終是個(gè)難題。

特定應(yīng)計(jì)利潤模型首先有助于識(shí)別出對(duì)企業(yè)利潤具有重大影響的特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，較為準(zhǔn)確地識(shí)別出盈余管理的常用手段，從而為準(zhǔn)則制定者提供直接的證據(jù)；其次在應(yīng)計(jì)利潤分離方面，有助于建立擬合度更優(yōu)的模型，減少模型的設(shè)定缺陷，從而提高檢驗(yàn)?zāi)芰Α５窃撃Ｐ偷倪\(yùn)用需要研究者具備較高的行業(yè)制度背景知識(shí)和對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熟練把握。

當(dāng)前的真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型主要是受到應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理計(jì)量的影響，它對(duì)真實(shí)活動(dòng)盈余管理的實(shí)證檢驗(yàn)提供了一種思路。其缺點(diǎn)也類似于上述兩種模型，如何區(qū)分基于效率考慮的決策行為和機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)的決策行為，即如何分離真實(shí)活動(dòng)操控部分的利潤金額是該方法的難點(diǎn)。

盈余頻率分布法不需要設(shè)定應(yīng)計(jì)模型，其研究結(jié)果可以用圖表直觀的呈現(xiàn)來估計(jì)盈余管理的頻率，這樣就可以避免應(yīng)計(jì)模型在模型設(shè)定上的一些缺陷；同時(shí)對(duì)部分真實(shí)活動(dòng)操控引起的盈余管理也能識(shí)別。但該方法也有很多局限性，一方面該模型運(yùn)用需要設(shè)定閾值點(diǎn)，但閾值點(diǎn)的設(shè)置和盈余間隔大小的劃分存在很大的主觀性，函數(shù)的不連續(xù)性也不能完全歸因于盈余管理；另一方面該模型只能檢測(cè)出公司是否進(jìn)行盈余管理，但是無法檢驗(yàn)出盈余管理的具體手段及程度。

（三）適用范圍

通過對(duì)各種模型的建立前提以及運(yùn)用功效的比較和分析，不難看出每種模型都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，只有在特定的情況下使用才能取得較好的檢驗(yàn)結(jié)果。總體應(yīng)計(jì)利潤模型研究的是所有應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，它以總體操控性應(yīng)計(jì)利潤來測(cè)度企業(yè)盈余管理的存在性和程度。如果要研究某個(gè)或某些特定行業(yè)的某個(gè)或某些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對(duì)盈余管理的影響，則需要采用特定應(yīng)計(jì)利潤模型。真實(shí)活動(dòng)盈余管理計(jì)量模型主要是用來檢驗(yàn)企業(yè)是否存在通過真實(shí)活動(dòng)操控來影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績以及影響程度的大小。如果只需檢驗(yàn)盈余管理的存在性而不需要估計(jì)盈余管理的程度，則采用盈余頻率分布法更為直觀和簡單。

三、啟示與展望

（一）完善控制變量，減少噪音影響，提高現(xiàn)有模型的檢驗(yàn)?zāi)芰?/p>

從以上比較分析不難看出，各種計(jì)量模型的共同點(diǎn)是難以消除的噪音影響，這也是實(shí)證研究中普遍存在的問題。總體應(yīng)計(jì)利潤模型和特定應(yīng)計(jì)利潤模型中操控性應(yīng)計(jì)利潤部分會(huì)受到很多因素的影響而難以準(zhǔn)確的分離，盈余頻率分布法的盈余分布函數(shù)也很難剔除其他因素所導(dǎo)致的盈余分布函數(shù)的不連續(xù)。今后的研究要不斷改進(jìn)控制變量的選擇以減少噪音的影響，同時(shí)要對(duì)原有模型方程進(jìn)行不斷的修正減少計(jì)量的誤差，從而提高測(cè)度計(jì)量模型的設(shè)定效果和檢驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

（二）多方法并用，提高盈余管理測(cè)度的準(zhǔn)確性和論證的說服力

截至目前，對(duì)如何測(cè)度盈余管理還存在很大爭(zhēng)議，單一完美的盈余管理測(cè)度方法并未形成。但是，已有的各種測(cè)度方法均有其各自的優(yōu)點(diǎn)，比如盈余頻率分布法雖然不能識(shí)別盈余管理的程度，但是在測(cè)算盈余管理存在性方面就比較直觀和簡單，并且可以回避可操控性應(yīng)計(jì)利潤的分離問題。因此，在測(cè)度檢驗(yàn)中，可以根據(jù)具體的研究對(duì)象及其應(yīng)計(jì)利潤特征，多模型并用，發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)，以提高盈余管理測(cè)度的準(zhǔn)確性和論證的說服力。另外，除了計(jì)量模型之外，還可以考慮采用實(shí)地考察、問卷調(diào)查、報(bào)表分析等其他方法對(duì)盈余管理進(jìn)行研究，這樣可以對(duì)更具體的企業(yè)和業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余管理情況的檢驗(yàn)。

（三）創(chuàng)新測(cè)度計(jì)量模型，實(shí)現(xiàn)盈余管理研究理論和實(shí)際相一致

應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的研究一直是國內(nèi)外盈余管理研究的主流和熱點(diǎn)，因此也推動(dòng)了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理測(cè)度計(jì)量方法的發(fā)展并取得了豐碩的成果。但是，近年來的一系列理論和實(shí)際證據(jù)表明，傳統(tǒng)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理難以滿足管理當(dāng)局操控盈余的需要，已不再是公司進(jìn)行盈余管理的首選方式，更為隱蔽的真實(shí)活動(dòng)盈余管理作為一種新的盈余管理方式逐漸受到管理者的青睞。因此，盈余管理的實(shí)證檢驗(yàn)和企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)了偏差，傳統(tǒng)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理測(cè)度檢驗(yàn)通常假定經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量不會(huì)縱，完全忽略了真實(shí)活動(dòng)盈余管理的影響，其研究結(jié)論的合理性就值得商榷。今后的盈余管理測(cè)度研究中，要重視應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理與真實(shí)活動(dòng)盈余管理的內(nèi)在聯(lián)系，創(chuàng)新測(cè)度檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停瑢?shí)現(xiàn)盈余管理研究理論和實(shí)際的真正一致。

篇（3）

一、盈余管理的內(nèi)涵界定

一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表來傳達(dá)給外部信息使用者。在這個(gè)信息傳遞的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許管理層運(yùn)用他們的的知識(shí)和職業(yè)判斷來編制報(bào)表。然而由于信息的不完全性以及審計(jì)的不完善性，管理層在利用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，也給盈余管理帶來了一定的活動(dòng)空間。目前，理論界對(duì)于盈余管理的定義尚無統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界廣為引用的有以下代表性的觀點(diǎn)。

（一）Schipper對(duì)盈余管理的定義 Schipper將盈余管理定義為：有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”（Schipper 1989）。Schipper在定義盈余管理時(shí)，雖然沒有明確地對(duì)盈余管理的類型進(jìn)行劃分，但指出盈余管理可以采取不同的形式，發(fā)生在外部披露過程的任何地方，并進(jìn)一步指出，如果將盈余管理的定義稍加擴(kuò)展，盈余管理還應(yīng)該包括真實(shí)盈余管理，即指那些利用投資或者融資決策的時(shí)間安排來改變報(bào)告盈余或其某些組成部分的行為。由此可見，Schipper實(shí)際上根據(jù)實(shí)施手段的不同，把盈余管理分為兩類：一類是通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的機(jī)會(huì)，如管理層在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)通過選擇會(huì)計(jì)處理方法而進(jìn)行的應(yīng)計(jì)盈余管理；另一類是通過安排研發(fā)支出水平，或者廣告支出，增加或者減少生產(chǎn)線等真實(shí)交易而進(jìn)行的真實(shí)盈余管理。由于很難區(qū)分真實(shí)盈余管理是用來最大化股東利益，還是盈余管理，因而與應(yīng)計(jì)盈余管理相比，真實(shí)盈余管理更難被信息使用者所察覺。Schipper對(duì)盈余管理的定義，突出了盈余管理的目的主要是獲得個(gè)人私利，從實(shí)證研究的角度來看，以管理層的動(dòng)機(jī)或目的對(duì)盈余管理進(jìn)行定義的方式欠妥，因?yàn)槿说膭?dòng)機(jī)和意圖是內(nèi)心且無法觀察到的東西，因此，信息的不對(duì)稱使得人們永遠(yuǎn)無法為這種定義下的“盈余管理”進(jìn)行變量的界定和直接測(cè)量（寧亞平，2004）。

（二）Scott對(duì)盈余管理的定義 Scott認(rèn)為，盈余管理是在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為（William.K.Scott 1997）。與Schipper對(duì)盈余管理的定義相比，Scott明確界定了盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予的對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)達(dá)到自利或者使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化，指出了盈余管理的“合法性”，這樣就把盈余管理與盈余欺詐或者說盈余舞弊區(qū)分開來。此外，Scott對(duì)盈余管理的定義更為中性，即盈余管理可能會(huì)因?yàn)楣芾韺拥淖岳袨樵斐少Y源的錯(cuò)誤配置，但盈余管理的應(yīng)用也有可能具有增加信息含量的作用，如應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)能在一定程度上抑制現(xiàn)金流量的波動(dòng)，從而達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的目的。但Scott對(duì)盈余管理的定義過窄，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的盈余，不但可以通過會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行調(diào)整，還可以通過提前或者拖后實(shí)際經(jīng)營決策來調(diào)整盈余，如在會(huì)計(jì)期末通過增加價(jià)格折扣或者優(yōu)惠的信貸條件來加速存貨的銷售，使當(dāng)期的賬面盈余得以增加。

（三）Healy和Wahlen對(duì)盈余管理的定義 Healy和Wahlen從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者的角度出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是指管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約后果（Healy and Wahlen，1999）。在這個(gè)定義中，Healy和Wahlen明確指出了盈余管理有兩種方式，即會(huì)計(jì)操縱型盈余管理和交易操縱型盈余管理。會(huì)計(jì)操縱型盈余管理主要利用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所給予企業(yè)在不同會(huì)計(jì)方法以及估計(jì)之間的選擇來進(jìn)行盈余管理，而交易操縱型盈余管理主要是利用真實(shí)的交易，通過對(duì)交易的性質(zhì)、時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行刻意籌劃而進(jìn)行的盈余管理行為。Healy和Wahlen對(duì)盈余管理的定義可以說是目前最全面。它對(duì)Schipper和Scott的定義進(jìn)行了綜合，既包含了Schipper定義中對(duì)盈余管理類型的說明，又兼容了Scott定義中的中立性，指出了盈余管理有其成本和收益，因而Healy和Wahlen對(duì)盈余管理的定義目前是理論界研究應(yīng)用最廣的。

二、盈余管理不同測(cè)量方式的比較分析

根據(jù)近二十年來國外的相關(guān)研究文獻(xiàn)的分析，對(duì)盈余管理采用的研究設(shè)計(jì)方法主要有即頻率分布方法、總體應(yīng)計(jì)模型和特定應(yīng)計(jì)模型。其中頻率分布法主要用于發(fā)現(xiàn)是否存在盈余管理行為，總體應(yīng)計(jì)模型主要用于發(fā)現(xiàn)是否存在應(yīng)計(jì)盈余管理行為，而特定應(yīng)計(jì)模型既可以用于發(fā)現(xiàn)是否存在應(yīng)計(jì)盈余管理行為，還可以用于發(fā)現(xiàn)是否存在真實(shí)盈余管理行為。

（一）頻率分布方法 頻率分布方法的特點(diǎn)是通過研究管理后盈余的分布密度來檢測(cè)公司是否存在盈余管理行為。這種方法首先假定未管理的盈余大致呈正態(tài)分布， 然后通過檢驗(yàn)報(bào)告盈余在臨界點(diǎn)附近的不連續(xù)分布來檢驗(yàn)公司是否存在盈余管理行為。如果管理后的盈余明顯不符合這一分布形式， 就說明公司存在盈余管理。Burgstahler 和 Dichev最早應(yīng)用頻率分布法估計(jì)盈余管理水平的學(xué)者，他們認(rèn)為，在不存在盈余管理的情況下，盈余分布函數(shù)在統(tǒng)計(jì)意義上是光滑的，當(dāng)闕值處存在盈余管理時(shí)，闕值左邊相鄰間隔內(nèi)的觀察值頻率異常低，右邊相鄰間隔內(nèi)的觀察值頻率異常高，從而造成在闕值處密度分布函數(shù)不光滑或者不連續(xù)，因此，可以通過檢驗(yàn)闕值左右兩側(cè)單位區(qū)間內(nèi)的觀測(cè)實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)是否顯著異于零，而判斷盈余管理程度（Burgstahler and Dichev 1997）。在Burgstahler和Dichev研究的基礎(chǔ)上，Degeorge等（1999）提出了利用分布函數(shù)來檢驗(yàn)盈余管理行為，這幾位學(xué)者構(gòu)建了一個(gè)模型，通過對(duì)報(bào)告盈余分布密度的T檢驗(yàn)來驗(yàn)證是否存在盈余管理行為。頻率分布法是從宏觀層面提供了樣本整體盈余管理幅度和頻率的相對(duì)比例，因而頻率分布法的突出優(yōu)點(diǎn)就是，僅僅通過檢查盈余的分布就可以鑒別出哪些公司有盈余管理的行為。但運(yùn)用這種方法來計(jì)量盈余管理無法獲得關(guān)于公司進(jìn)行盈余管理的手段或者程度的信息，因而研究結(jié)果無法進(jìn)一步用于盈余管理的動(dòng)機(jī)、手段、程度、經(jīng)濟(jì)后果、市場(chǎng)識(shí)別、限制因素等各方面的研究，應(yīng)用領(lǐng)域較為狹窄。

（二）總體應(yīng)計(jì)模型 總體應(yīng)計(jì)模型試圖根據(jù)總體應(yīng)計(jì)利潤和其解釋性因素之間的關(guān)系來界定哪些應(yīng)計(jì)利潤是操縱型的，即用一定的模型將總的應(yīng)計(jì)利潤分離為不可操控性應(yīng)計(jì)利潤和可操控性應(yīng)計(jì)利潤，并用可操控性應(yīng)計(jì)利潤來衡量盈余管理的大小和程度。這方面的研究最早起源于Healy（1985）以及DeAngelo （1986），他們分別用總應(yīng)計(jì)利潤和總應(yīng)計(jì)利潤的變化來衡量管理層對(duì)盈余的操縱程度。繼Healy和DeAngelo之后，Jones（1991）引入回歸分析方法，通過控制影響總應(yīng)計(jì)利潤中的非操縱型因素，在總應(yīng)計(jì)利潤和銷售收入變化以及固定資產(chǎn)的變化之間建立了一種線性關(guān)系。表（1）匯總了總體應(yīng)計(jì)模型的幾個(gè)代表人物及其模型。總體應(yīng)計(jì)模型的特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)盈余分為經(jīng)營現(xiàn)金流量和總體應(yīng)計(jì)利潤兩部分，同時(shí)又將總體應(yīng)計(jì)利潤按照操縱程度的難易劃分為操控性應(yīng)計(jì)利潤和非操控性應(yīng)計(jì)利潤兩部分，操控性應(yīng)計(jì)利潤即代表盈余操縱的程度。但由于操控性應(yīng)計(jì)利潤是不可觀測(cè)的，因此，通常是先設(shè)計(jì)一個(gè)模型來計(jì)算非操控性應(yīng)計(jì)利潤，然后比較非操控性應(yīng)計(jì)利潤和總應(yīng)計(jì)利潤的大小，如果非操控性應(yīng)計(jì)利潤小于總應(yīng)計(jì)利潤，就證明存在盈余管理，盈余管理的量就是二者之差。總體應(yīng)計(jì)模型是從微觀層面提供了樣本個(gè)體盈余管理計(jì)量的絕對(duì)值，它的主要優(yōu)點(diǎn)在于可以綜合反映企業(yè)的各種應(yīng)計(jì)操縱行為，如會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法的變化，從總體上把握一個(gè)企業(yè)的盈余管理程度，計(jì)量相對(duì)簡單，對(duì)研究企業(yè)沒有特殊要求，計(jì)算出來的結(jié)果更具有普遍性。Bartov，Gul和Tsui（2001）利用操縱性應(yīng)計(jì)利潤和收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的可能性之間的關(guān)系對(duì)這幾種計(jì)量模型進(jìn)行了檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)結(jié)果表明，截面Jones模型和截面修正的Jones模型能夠更好地揭示公司的盈余管理。但由于影響應(yīng)計(jì)利潤水平的因素太多，而現(xiàn)有的截面Johns模型和修正的截面Johns模型僅僅考慮了資產(chǎn)規(guī)模、收入增長等因素，沒有考慮負(fù)債、盈余預(yù)期增長速度等其他經(jīng)濟(jì)因素對(duì)應(yīng)計(jì)利潤的影響，因而加大了計(jì)量偏差。孟越等（2011）進(jìn)一步指出導(dǎo)致操縱性應(yīng)計(jì)利潤估計(jì)誤差的原因主要包括：企業(yè)的營運(yùn)資本政策；企業(yè)的產(chǎn)品生命周期；企業(yè)重組；謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的影響；銷售策略與客戶關(guān)系。McNichols曾經(jīng)指出Johns模型僅僅控制了當(dāng)年銷售收入的增長，但是沒有考慮到擁有不同長期盈余增長能力的企業(yè)其營運(yùn)資本投資決策可能會(huì)有不同（McNichols，2000）。此外，根據(jù)前面對(duì)盈余管理定義的梳理，可以發(fā)現(xiàn)盈余管理主要包括會(huì)計(jì)操縱型盈余管理和交易操縱型盈余管理兩種實(shí)施手段。21世紀(jì)初，為了應(yīng)對(duì)接連曝光的重大公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件所造成的社會(huì)危機(jī)，監(jiān)管者有意識(shí)地收緊了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性空間，在這種背景下，公司高管可能會(huì)更傾向于通過交易操縱來進(jìn)行盈余管理。Cohen等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，在薩班斯——奧克斯利法案頒布之后，美國上市公司的會(huì)計(jì)操縱行為有所遏制，但交易操縱活動(dòng)顯著增加（Cohen， Dey et al. 2008）。而目前的總體應(yīng)計(jì)模型主要側(cè)重于對(duì)由于會(huì)計(jì)處理方法的選擇而帶來的會(huì)計(jì)操縱型盈余管理水平進(jìn)行計(jì)量，對(duì)交易操縱型盈余管理明顯估計(jì)不足，這可能會(huì)影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。

（三）特定應(yīng)計(jì)模型 特定應(yīng)計(jì)模型的特點(diǎn)是通過一個(gè)特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或者一組特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來建立計(jì)量模型， 以此來檢測(cè)是否存在盈余管理。這種方法通常用于研究某個(gè)或某些特定的行業(yè)，如銀行業(yè)中的貸款損失準(zhǔn)備、保險(xiǎn)公司的索賠準(zhǔn)備等。最早應(yīng)用特定應(yīng)計(jì)模型來研究盈余管理的是McNichols and Wilson，他們集中對(duì)壞賬準(zhǔn)備這一特定的具體項(xiàng)目進(jìn)行了研究，提出如果管理者沒有進(jìn)行盈余管理，也能夠?qū)Y產(chǎn)減值損失做出無偏估計(jì)，那么壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)期提取額應(yīng)取決于管理者根據(jù)現(xiàn)有信息對(duì)未來沖銷所作的合理預(yù)期，這樣根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額，當(dāng)期沖銷額，下期沖銷額之間的關(guān)系可以建立回歸方程如下：Provt=α0+α1Bgbdt+α2Writeofft+α3Writeofft+1+resprovt。這個(gè)回歸方程式中的回歸殘差resprov作為壞賬計(jì)提的操控性應(yīng)計(jì)，用來檢驗(yàn)一個(gè)企業(yè)的盈余管理水平。McNichols和Wilson是將特定應(yīng)計(jì)模型應(yīng)用到檢測(cè)會(huì)計(jì)操縱性盈余管理，而Roychowdhury則開始將特定應(yīng)計(jì)模型應(yīng)用到交易操縱型盈余管理的檢測(cè)中。21世紀(jì)初，為了應(yīng)對(duì)接連曝光的重大公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件所造成的社會(huì)危機(jī)，監(jiān)管者有意識(shí)地收緊了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性空間，在這種背景下，公司高管可能會(huì)更傾向于通過交易操縱來進(jìn)行盈余管理。Roychowdhury采用異常經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、異常生產(chǎn)成本、異常可操控性費(fèi)用分別作為加速銷售、過量生產(chǎn)和削減可操縱開支等操縱行為的替代指標(biāo)來檢驗(yàn)企業(yè)的盈余管理水平（Roychowdhury， 2006）。Cohen and Zarowin （2010）則利用 Roychowdhury （2006）的真實(shí)活動(dòng)盈余管理測(cè)量模型，構(gòu)建了一個(gè)真實(shí)活動(dòng)盈余管理總額的測(cè)量公式，認(rèn)為一個(gè)企業(yè)總的真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度應(yīng)該是異常經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與異常可操控性費(fèi)用之和，或者是異常生產(chǎn)成本與異常可操控性費(fèi)用之和。相對(duì)于總體應(yīng)計(jì)模型來講，使用特定應(yīng)計(jì)模型方法的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是這種方法研究解釋變量與單一應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目的關(guān)系，如果解釋變量與各個(gè)應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目的關(guān)系不同，如有的正相關(guān)，有的負(fù)相關(guān)，利用總體應(yīng)計(jì)利潤方法會(huì)因此產(chǎn)生誤差，但具體應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目可以克服這一不足。研究者可以根據(jù)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的理解，獲得對(duì)影響應(yīng)計(jì)利潤的關(guān)鍵因素的理解，從而針對(duì)特定盈余管理手段所產(chǎn)生的單項(xiàng)操控性應(yīng)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)，降低了總體應(yīng)計(jì)模型的噪音，因而在度量可操控性應(yīng)計(jì)上的精確性優(yōu)于總體應(yīng)計(jì)模型；另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是這種方法可以應(yīng)用于那些更隱蔽的交易操縱型盈余管理的計(jì)量。但這種方法的缺點(diǎn)是運(yùn)用這種方法需要研究者對(duì)制度背景有深刻的認(rèn)識(shí)，如果不清楚哪些應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目縱，該方法的可行性就會(huì)大打折扣。此外，與總體應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目相比，具體應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目的操縱量更小，如果所選擇的具體應(yīng)計(jì)項(xiàng)目不夠敏感，則會(huì)使某些實(shí)際存在的盈余管理行為無法被檢測(cè)出來。

三、結(jié)論

在盈余管理的研究方面，如何準(zhǔn)確地測(cè)量盈余管理程度一直是個(gè)難點(diǎn)。以往的研究大多集中在會(huì)計(jì)操縱型盈余管理行為的測(cè)量方面。薩班斯——奧克斯利法案頒布之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性空間被收緊，公司高管通過會(huì)計(jì)操縱進(jìn)行盈余管理的行為受到遏制，同時(shí)為了規(guī)避責(zé)任，公司高管也越來越多地采用隱蔽性更高的交易操縱型盈余管理行為達(dá)到誤導(dǎo)報(bào)表使用者的目的。在這種形勢(shì)下，要求理論界開發(fā)出更合理、更準(zhǔn)確地模型來更好地衡量兩種不同的盈余管理行為。目前在盈余管理測(cè)量方面主要存在三種測(cè)量方式，盈余分布法主要適用于發(fā)現(xiàn)是否存在盈余管理行為，總體應(yīng)計(jì)模型主要適應(yīng)于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)操縱性盈余管理，而特定應(yīng)計(jì)模型既可以應(yīng)用于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)操縱型盈余管理，也可以應(yīng)用于發(fā)現(xiàn)交易操縱型盈余管理行為。但采用特定應(yīng)計(jì)模型首先需要深入了解企業(yè)進(jìn)行盈余管理的不同手段，然后再根據(jù)不同的特定項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行分析。

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［12］Healy， P. M. and J. M. Wahlen. A Review of the Earnings Management Literature and Its Implications for Standard Setting，Accounting Horizons，1999.

［13］Jones， J. J. Earnings Management During Import Relief Investigations，Journal of Accounting Research ，1991.

篇（4）

（一）人力資本的特性

人力資本亦稱“非物質(zhì)資本”，這種知識(shí)技能可以為其所有者帶來工資等收益，因而形成了一種特定的資本――人力資本。依據(jù)人力資本的屬性，可將其劃分為顯性人力資本和隱性人力資本兩種類別。所謂顯性人力資本是指不具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的、能以極低的成本獲得的人力資本。隱性人力資本是指存在于員工頭腦或組織關(guān)系中的知識(shí)、工作訣竅、經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)造力、價(jià)值體系等。而對(duì)人力資本的激勵(lì)的目的就是要使隱性人力資本轉(zhuǎn)化為顯性人力資本，即使人力資本愿意將隱性的人力資本轉(zhuǎn)化為企業(yè)可以分享的顯性的人力資本，使人力資本結(jié)構(gòu)化并成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）報(bào)酬激勵(lì)的內(nèi)涵

是指包括內(nèi)在報(bào)酬和外在報(bào)酬在內(nèi)的廣義的激勵(lì)策略，內(nèi)在報(bào)酬包括職權(quán)和機(jī)會(huì)等方面，外在報(bào)酬包括工資、獎(jiǎng)金、福利、股權(quán)等。員工持股計(jì)劃等歸屬與外在報(bào)酬范圍。據(jù)知識(shí)管理專家瑪漢?坦姆仆經(jīng)過大量實(shí)證研究后認(rèn)為:激勵(lì)知識(shí)型員工的前四個(gè)因素為個(gè)體成長、工作自主、業(yè)務(wù)成就和金錢財(cái)富，還有國內(nèi)中國人民大學(xué)勞動(dòng)人事學(xué)院彭劍鋒教授[1]《中國企業(yè)知識(shí)型員工激勵(lì)機(jī)制實(shí)證分析》中指出，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，對(duì)員工的激勵(lì)點(diǎn)在報(bào)酬激勵(lì)、文化激勵(lì)、組織激勵(lì)、工作激勵(lì)上效果最佳。

（三）人力資本與經(jīng)營業(yè)績關(guān)系

舒爾茨認(rèn)為，人力資本是一種比物質(zhì)資本更能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的資本，對(duì)企業(yè)收益的貢獻(xiàn)大大高于物質(zhì)資本。人力資本理論被美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家瑪麗?鮑曼稱為“經(jīng)濟(jì)史上的革命”，認(rèn)為它開創(chuàng)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的新紀(jì)元，揭示了世界各國，特別是美國經(jīng)濟(jì)增長的奧秘。1980年的調(diào)查結(jié)果表明實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)的利潤比一般公司高出50%，倒閉率低9%，提供的就業(yè)機(jī)會(huì)也比一般公司多2-3倍。

（四）人力資本產(chǎn)權(quán)理論

人力資本的理論認(rèn)為，在現(xiàn)代公司中所有者和經(jīng)營者一般是分離的，兩者是委托人與人的關(guān)系，與公司所掌握的信息是不對(duì)稱的。這種情況下，只有委托人構(gòu)造一種激勵(lì)機(jī)制，以促進(jìn)人按照委托人意愿行事，從而達(dá)到降低公司成本，實(shí)現(xiàn)委托人效用最大化的目的。人力資源理論中產(chǎn)權(quán)理論的研究表明，當(dāng)所有者利益與經(jīng)營者利益分離時(shí)，二者并不會(huì)自然趨于一致，這種利益沖突的結(jié)果總是有利于經(jīng)營者一方。解決這一矛盾的有效措施是采取一定形式的重新劃分產(chǎn)權(quán)的方式或方法，讓經(jīng)營者擁有公司股份，使之成為所有者之一，從而達(dá)到所有者與經(jīng)營者相一致的目的。

從以上理論分析，得出企業(yè)如何從一般性的競(jìng)爭(zhēng)力轉(zhuǎn)向持續(xù)性的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而取得經(jīng)營業(yè)績上的最大勝利，關(guān)鍵是對(duì)決定企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵資源要素―人力資本如何進(jìn)行有效的報(bào)酬激勵(lì)。因此，通過評(píng)估、度量和計(jì)算人力資本，設(shè)計(jì)一個(gè)可操作的、更加有效與合理的促進(jìn)企業(yè)增長與發(fā)展的報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制，是企業(yè)人力資源管理的最大研究課題。

二、目前基于人力資本報(bào)酬激勵(lì)的制度比較

（一）基于人力資本報(bào)酬激勵(lì)制度的類型介紹

1、企業(yè)利潤分享制

是指企業(yè)所有者和企業(yè)職工共同分享企業(yè)利潤的一種純收入分配模式。實(shí)行利潤分享制的企業(yè)，定期按照一定的比例將企業(yè)利潤分配給職工。這種純收入分配模式的特點(diǎn)是，企業(yè)職工只參加企業(yè)利潤的分享，不承擔(dān)企業(yè)虧損和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)根據(jù)贏利狀況決定是否進(jìn)行利潤分享、利潤分享的比例和分配方法。企業(yè)利潤分享制在20世紀(jì)60年代以前僅僅在一部分企業(yè)和高級(jí)經(jīng)理階層試行，70年代以后擴(kuò)展到普通職工，70―80年代在美國和法國得到快速發(fā)展。

2、企業(yè)價(jià)值分享制

是指企業(yè)股票的市場(chǎng)價(jià)值的總值。它是一種以公司股票價(jià)值增值為基礎(chǔ)的企業(yè)純收益分配方式。它的特點(diǎn)是公司將股票分配給職工，職工和公司的其他股東一起分享公司市場(chǎng)價(jià)值增加（股票上漲）帶來的收入和股息，同時(shí)也承擔(dān)股票價(jià)格下降帶來的風(fēng)險(xiǎn)。它一般適應(yīng)于公司股票已經(jīng)上市的企業(yè)。目前在高新技術(shù)企業(yè)，股票期權(quán)已經(jīng)成為最基本的分配形式(長期激勵(lì)計(jì)劃的一部分)，股票期權(quán)收入已經(jīng)成為管理人員最主要的收入來源。

3、企業(yè)所有權(quán)分享制

是指企業(yè)職工通過持有企業(yè)一定的份額或者全部的股份，同時(shí)以職工身份參加企業(yè)一般收入分配和以股東身份參加企業(yè)純收入分配的一種企業(yè)收入分配模式。其特點(diǎn)是職工具有員工和所有者的雙重身份，企業(yè)職工既是企業(yè)的員工，也是企業(yè)的所有者或者股東，與其他股東一起承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，分享經(jīng)營收益。

4、企業(yè)管理權(quán)分享制

是指企業(yè)職工參與企業(yè)經(jīng)營管理的一種企業(yè)管理模式，實(shí)際上就是企業(yè)所有者與職工分享管理權(quán)。它與經(jīng)理革命是不同的，因?yàn)槁殬I(yè)經(jīng)理的管理權(quán)來自董事會(huì)的授權(quán)，即所有權(quán)的授權(quán)，而不是職業(yè)經(jīng)理與企業(yè)所有者共同分享企業(yè)管理權(quán)。而企業(yè)管理權(quán)分享制中，職工根據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定參與企業(yè)管理，代表全體職工利益，職工的管理權(quán)來自法規(guī)、習(xí)慣或者慣例，而不是企業(yè)所有權(quán)或者所有權(quán)的授權(quán)。目前實(shí)行這種模式以德國最為典型。

5、專業(yè)人員貢獻(xiàn)報(bào)酬制

指利用知識(shí)解決企業(yè)問題的職工，他們的報(bào)酬與其貢獻(xiàn)大小直接相關(guān)。這一分配方式主要在高新技術(shù)企業(yè)普遍運(yùn)用。有關(guān)調(diào)查顯示，76%高新技術(shù)企業(yè)采取各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)關(guān)鍵性員工。

通過上述不同的要素分配方式之間方案介紹，得出：①企業(yè)一般利潤分配模型常常是適宜或者對(duì)應(yīng)著一般生產(chǎn)要素參與收入的分配方式。②企業(yè)純利潤分配模型的最新配置方案，也就是國外從20世紀(jì)80年代開始普遍實(shí)行的期權(quán)分配方式，如通過股票期權(quán)分配方式參與企業(yè)純利潤的一般性分配。③發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)90年代末期出現(xiàn)的股份合作制分配模式。它是人力資本參與企業(yè)純利潤分配比例最大的一種新的分配模式，是企業(yè)純利潤全部進(jìn)入人力資本分配范圍的一種徹底的收益分享模式。它一般對(duì)應(yīng)于創(chuàng)造性的高新技術(shù)企業(yè)，比較適應(yīng)于風(fēng)險(xiǎn)投資基金。

（二）基于人力資本激勵(lì)的分配方式分析

人力資本分配激勵(lì)是按要素貢獻(xiàn)分配方案的具體化與實(shí)現(xiàn)形式。根據(jù)按貢獻(xiàn)分配方案的基本思路，不同的要素貢獻(xiàn)應(yīng)該配置不同的要素分配方案。在要素貢獻(xiàn)與要素分配兩者之間存在著一種相互的一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。正是通過這種對(duì)應(yīng)的分配關(guān)系，在人力資本和人力資本要素度量的基礎(chǔ)上，我們可以通過分配制度上的安排，提供一種要素貢獻(xiàn)分配的激勵(lì)方式。根據(jù)發(fā)達(dá)國家目前流行的三種主要的報(bào)酬激勵(lì)方式：股份期權(quán)激勵(lì)、員工持股計(jì)劃（ESOP）、有限合伙制。

1、股份期權(quán)激勵(lì)方式

對(duì)于股份期權(quán)激勵(lì)制度，目前國內(nèi)外探討較多，并在許多企業(yè)進(jìn)行了實(shí)踐。在實(shí)踐中運(yùn)用，主要是作為一種經(jīng)營者激勵(lì)方式與激勵(lì)制度進(jìn)行制度安排的，目前這種期權(quán)激勵(lì)已經(jīng)起到并發(fā)揮了較好的作用。我們認(rèn)為，期權(quán)激勵(lì)能否具有效應(yīng)，主要是看它所適用的條件。在一般企業(yè)激勵(lì)制度安排過程中，之所以對(duì)經(jīng)營者實(shí)行股權(quán)激勵(lì)主要是因?yàn)榻?jīng)營者是傳統(tǒng)企業(yè)稀缺的智力資源或者人力資本，經(jīng)營者在一般企業(yè)的價(jià)值增值過程中具有關(guān)鍵性的地位與作用。同時(shí)由于經(jīng)營者實(shí)際上對(duì)企業(yè)經(jīng)營具有的內(nèi)部人控制特點(diǎn)，為了避免增大成本，一種最好的激勵(lì)制度安排是通過對(duì)經(jīng)營者的期權(quán)激勵(lì)制度安排，使經(jīng)營者目標(biāo)盡量地與委托人的目標(biāo)保持一致，也需要對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行效用最大化的股份期權(quán)激勵(lì)制度安排。

2、職工持股計(jì)劃激勵(lì)方式

職工持股計(jì)劃應(yīng)該說是股份期權(quán)激勵(lì)分配方式在對(duì)人力資本激勵(lì)的一種延伸與繼續(xù)。在這里需要區(qū)別的是一般企業(yè)與知識(shí)企業(yè)在員工持股計(jì)劃上，具有不同的激勵(lì)層次和激勵(lì)范圍要求。對(duì)于一般企業(yè)而言，員工持股計(jì)劃具有的激勵(lì)效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及知識(shí)型企業(yè)，因?yàn)橹R(shí)企業(yè)已經(jīng)在許多方面具有與一般企業(yè)不同的特征。如知識(shí)企業(yè)知識(shí)員工已經(jīng)替代經(jīng)營者成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心，因此在一般企業(yè)與知識(shí)企業(yè)的激勵(lì)制度安排上的最大的不同就是，一般企業(yè)主要關(guān)注的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的激勵(lì)，而知識(shí)企業(yè)最為關(guān)注的是對(duì)知識(shí)員工的激勵(lì)。而從產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的角度而言，員工持股激勵(lì)制度安排無疑是一種當(dāng)前條件下的最為有效的一種主要激勵(lì)方式。

3、有限合伙制激勵(lì)方式

有限合伙制激勵(lì)是人力資本分配激勵(lì)的一種有效方式。有限合伙制激勵(lì)在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的一個(gè)特點(diǎn)就是它是一種有限責(zé)任與無限責(zé)任相互結(jié)合的激勵(lì)制度安排，是一種資合和人合相互結(jié)合的體制。有限合伙制在分配激勵(lì)上的創(chuàng)新體現(xiàn)為，它是一種將有限責(zé)任與無限責(zé)任運(yùn)用到知識(shí)型企業(yè)激勵(lì)機(jī)制分配制度上的一種創(chuàng)新，根據(jù)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)與收益相對(duì)稱的原則，承擔(dān)無限風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的人力資本參與剩余收益分配。其顯著特點(diǎn)就是將責(zé)任與收益按照一定的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的比例進(jìn)行剩余分配。正是通過人力資本風(fēng)險(xiǎn)投資的活動(dòng)以及人力資本與有限風(fēng)險(xiǎn)的資本的結(jié)合，促進(jìn)了高新技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。

三、國外實(shí)踐對(duì)中國企業(yè)探索的啟示

20世紀(jì)70年代以來，發(fā)達(dá)國家企業(yè)分配激勵(lì)模式發(fā)生了深刻的變化，產(chǎn)生了新的要素貢獻(xiàn)分配理論，企業(yè)廣泛流行利潤分享、市場(chǎng)價(jià)值分享、所有權(quán)分享和管理權(quán)分享等模式。例如60%以上的法國上市公司實(shí)行利潤分享，50%以上的美國上市公司廣泛實(shí)行職工股票期權(quán)，60%-70%的美國國民持有公司股票，85%的德國職工參與企業(yè)民主管理，這種新的收入分配激勵(lì)模式在高新技術(shù)企業(yè)尤為普遍，其實(shí)質(zhì)就是人力資本逐步獲得了與股東資本相同的分配地位和權(quán)利。

（一）根據(jù)目前發(fā)達(dá)國家企業(yè)激勵(lì)制度安排的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是美國硅谷知識(shí)企業(yè)激勵(lì)制度安排的經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)行的條件下，股份期權(quán)激勵(lì)具有激勵(lì)效用最大化的功能與傾向，是一種適應(yīng)于知識(shí)員工激勵(lì)制度安排的有效激勵(lì)方式，應(yīng)該成為目前條件下知識(shí)型企業(yè)人力資本激勵(lì)的一種主要激勵(lì)方式。

（二）對(duì)于員工持股計(jì)劃，在目前發(fā)達(dá)國家盛行分析基礎(chǔ)上，除了它能很好激勵(lì)知識(shí)性員工之外，還有其他原因?qū)ξ覀兊膯⑹尽Ｆ渲校?/p>

1、國家立法和政策支持對(duì)推動(dòng)企業(yè)制度創(chuàng)新活動(dòng)具有非常重要的，甚至是決定性的作用。立法和政策導(dǎo)向直接影響到企業(yè)的具體制度選擇，立法滯后可能延緩企業(yè)改革進(jìn)程。發(fā)達(dá)國家的職工持股計(jì)劃帶有明顯的政府支持、法制先行或同行的特點(diǎn)，尤其是減稅對(duì)勸說許多企業(yè)在短期內(nèi)盡快執(zhí)行職工持股計(jì)劃起著非常重要的作用。

2、它往往被視為職工退休計(jì)劃的一種，用于增加職工退休收入的來源。

3、在實(shí)際中，員工持股計(jì)劃(ESOP)又被廣泛用于各種各樣的公司重組活動(dòng)中。包括代替或輔助對(duì)私人公司的購買、資產(chǎn)剝離、挽救瀕于倒閉的公司以及反接管防御。因此，還沒有真正從知識(shí)企業(yè)知識(shí)員工人力資本激勵(lì)制度安排角度充分認(rèn)識(shí)這一問題。

我們認(rèn)為，員工持股計(jì)劃可以也應(yīng)該成為高新技術(shù)型知識(shí)企業(yè)人力資本激勵(lì)的一種制度安排，因?yàn)槊绹韫鹊某晒?shí)踐已經(jīng)說明它是一種有效的激勵(lì)知識(shí)型技術(shù)公司與知識(shí)員工人力資本創(chuàng)造性的制度安排，硅谷的高科技知識(shí)型公司普遍實(shí)行員工持股計(jì)劃，員工持股計(jì)劃不僅包括經(jīng)營者，還覆蓋了所有的知識(shí)員工。通過資本市場(chǎng)的功能與作用，使硅谷的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，同時(shí)也產(chǎn)生了一批“科技新貴”，以員工的平均收入為例，一般美國員工的年收人為3萬美元，而硅谷的員工年平均為8萬美元。

目前國內(nèi)外企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到員工持股計(jì)劃通過對(duì)剩余索取權(quán)分配取得的對(duì)人力資本激勵(lì)與公司治理結(jié)構(gòu)上的作用，一些學(xué)者也在期權(quán)與業(yè)績之間得到了正相關(guān)的結(jié)論。然而由于一般員工在企業(yè)價(jià)值增值過程中并不具有經(jīng)營者與知識(shí)員工的功能與作用，同時(shí)也并不是一種市場(chǎng)稀缺型資源，同時(shí)濫用員工持股計(jì)劃結(jié)果可能還會(huì)導(dǎo)致新的平均主義與激勵(lì)泛化的傾向，其結(jié)果是導(dǎo)致激勵(lì)無效或者低效率。因此也正是上述原因?qū)е略S多人反對(duì)ESOP在國內(nèi)的實(shí)施。然而，我們認(rèn)為應(yīng)該重新認(rèn)識(shí)ESOP的作用。主要理由是因?yàn)镋SOP的作用在國外是得到實(shí)踐證明的。更為重要的是，ESOP對(duì)于我國企業(yè)制度的改造、公司治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新有著重大意義。特別是對(duì)于那些高風(fēng)險(xiǎn)的高科技知識(shí)企業(yè)而言，ESOP不僅對(duì)于吸引、保留人才有著重要作用，而且也成為知識(shí)企業(yè)快速成長、發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

篇（5）

從理論淵源的角度分析馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)這兩大經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，二者在產(chǎn)生的時(shí)間上具有較大的差異，并且馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)是在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)具有非常深刻的借鑒意義。經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生的時(shí)間并沒有明確的記載和考察，在普遍的經(jīng)濟(jì)學(xué)者的觀念里，以亞當(dāng)?斯密的著作《國富論》問世作為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的起點(diǎn)，這是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生的契機(jī)。而馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)是在19世紀(jì)的后期，?Y本主義社會(huì)的基本矛盾逐漸凸顯的背景下發(fā)展起來的，而馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)是以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)作為基礎(chǔ)被提出的，因此，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)是馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論來源，并根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)問題加入了一些具體的理論知識(shí)，二者在理論淵源的方面存在著一定的聯(lián)系。

二、二者科學(xué)態(tài)度之間的比較

無論是馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)還是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)都是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的理論基礎(chǔ)，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的意義[1]。值得注意的是，無論是再權(quán)威的經(jīng)濟(jì)理論也是在一定的歷史背景下產(chǎn)生的，具有非常強(qiáng)的時(shí)代性，但是，時(shí)代一直處于發(fā)展與變化之中，而且不同的國家多面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也存在著很大的區(qū)別，因此，應(yīng)該在借鑒時(shí)持有科學(xué)的態(tài)度。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一些內(nèi)容是我國在借鑒過程中不能丟棄的，比如堅(jiān)持按勞分配的原則。盡管馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)所處的時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，但是本質(zhì)上卻是一樣的。與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中相比，我國的經(jīng)濟(jì)理論還沒有十分健全，因此，我國在發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的過程中應(yīng)該大膽借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的優(yōu)秀成果，并結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行合理的運(yùn)用。

三、二者經(jīng)濟(jì)理論之間的比較

（一）經(jīng)濟(jì)增長的微觀層面比較

馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是以價(jià)值作為理論的微觀基礎(chǔ)，以價(jià)值的補(bǔ)償現(xiàn)象以及實(shí)物之間的替代作為主要的內(nèi)容[2]。而西方經(jīng)濟(jì)學(xué)在微觀層面的研究基礎(chǔ)是價(jià)格，這與馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)還是存在一定的差異的。前者將價(jià)值和價(jià)格作了明顯的區(qū)分，而后者只強(qiáng)調(diào)了效用和均衡價(jià)格之間的區(qū)別，而對(duì)價(jià)值和價(jià)格卻沒有明顯的區(qū)別。

（二）經(jīng)濟(jì)增長速率之間的比較

在馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容中，經(jīng)濟(jì)增長的速率的決定因素是工資和消費(fèi)，其中，這種經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為工資能在最大的程度上的為工人提供工作的動(dòng)力。而西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長的速率不僅受到利潤率的影響，還受到生產(chǎn)技術(shù)因素的影響，即經(jīng)濟(jì)增長速率能通過利潤等相關(guān)因素的函數(shù)進(jìn)行表示。

四、二者制度理論之間的比較

（一）制度具有的重要意義

制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的意義，馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)在制度的重要性方面具有一定的交集，二者的交集部分即認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效率的增長，不是只有生產(chǎn)要素的投入與產(chǎn)出這一個(gè)因素，還與制度有著非常大的聯(lián)系。制度能在很大的程度上影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，二者都對(duì)制度的重要性作出了一系列的闡述。

（二）制度的范圍和內(nèi)容重點(diǎn)

從制度的范圍的角度來看，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范圍，二者對(duì)制度的研究范圍包括正規(guī)與非正規(guī)兩個(gè)方面的內(nèi)容。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)制度的界定排除了意識(shí)形態(tài)層面的內(nèi)容，這樣的制度定義是相對(duì)準(zhǔn)確的，因?yàn)槿绻麑⒌赖聦用娴囊蛩匾矚w納與制度的研究范圍，會(huì)造成很多的經(jīng)濟(jì)問題無法界定。

（三）制度的現(xiàn)象與本質(zhì)

篇（6）

現(xiàn)階段，鋼鐵企業(yè)沖渣水余熱回收利用主要有集中供暖和低溫余熱發(fā)電兩種方式。本文以北方某鋼鐵企業(yè)1#高爐沖渣水余熱資源為例，分別采用集中供暖和余熱發(fā)電（本文選用有機(jī)工質(zhì)朗肯循環(huán)發(fā)電）兩種方案展開計(jì)算，對(duì)比了兩種方案的項(xiàng)目投資、投資收益、投資回收期以及節(jié)能減排綜合社會(huì)效益，可為今后鋼鐵企業(yè)余熱回收利用提供參考。

1、余熱利用方案的計(jì)算與比較

北方某鋼鐵企業(yè)1#高爐沖渣水量為2650m3/h，沖渣后水溫為85℃，平均每天沖渣12小時(shí)。

方案一：集中供暖

沖渣水經(jīng)過沉淀和過濾，由循環(huán)水泵經(jīng)長距離供熱管網(wǎng)輸送至采暖用戶。因管網(wǎng)散熱損失，沖渣水實(shí)際進(jìn)入采暖用戶的溫度比沖渣后水溫低15℃左右，采暖用戶的供回水溫差通常為15℃，根據(jù)公式（1）可計(jì)算出沖渣水提供的有效熱量：

Q=hG（Tg-Th） （1）

式中，Q為有效熱量，KW/h；h為單位換算系數(shù)，取h=1.16；G為沖渣水流量，kg/h；Tg、Th分別為管網(wǎng)供水、回水溫度，℃。

可供采暖的建筑面積S由式（2）計(jì)算：

方案二：低溫有機(jī)朗肯循環(huán)（ORC）發(fā)電利用

圖1為對(duì)應(yīng)的ORC循環(huán)T-s圖，如圖所示，工質(zhì)在蒸發(fā)器內(nèi)定壓吸熱（4-1過程），然后在膨脹機(jī)內(nèi)絕熱做功（1-2過程），乏汽在冷凝器內(nèi)定壓放熱（2-3過程），最后在工質(zhì)泵內(nèi)絕熱壓縮（4-1過程），再回到蒸發(fā)器，完成整個(gè)ORC動(dòng)力循環(huán)。

（

兩種方案的綜合社會(huì)效率按國家發(fā)改委提供的數(shù)據(jù)計(jì)算：工業(yè)鍋爐煤燃燒一噸標(biāo)準(zhǔn)煤產(chǎn)生二氧化碳2620kg，二氧化硫8.5kg，氮氧化物7.4kg，煙塵58.7kg。

從表1可知，對(duì)鋼鐵企業(yè)沖渣水進(jìn)行余熱回收，采用集中供暖的方案無論在經(jīng)濟(jì)效益還是在社會(huì)效益上都要優(yōu)于余熱發(fā)電方案。且經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，有機(jī)朗肯循環(huán)余熱發(fā)電的效率不高，只有15%左右。因此，鋼鐵企業(yè)沖渣水余熱回收應(yīng)優(yōu)先考慮采用集中供暖的方案。

篇（7）

人性就是人身上具有的特性和屬性。人性論與管理密切相關(guān)。縱觀歷史，無論在中國還是在西方，各種管理活動(dòng)或管理理論的產(chǎn)生和演變，都是以一定社會(huì)文化傳統(tǒng)中的人性論作為其哲學(xué)基礎(chǔ)和前提的。

一、早期儒家人性思想與管理觀念

關(guān)于論述人本性的問題最具代表性的觀點(diǎn)有兩種：孟子的性善論和荀子的性惡論。

1.孟子的性善論

在儒家學(xué)說發(fā)展史上，首先提出性善論的是孟子。孟子道性善，言必稱堯舜。孟子認(rèn)為：“惻隱之心，人皆有之。羞惡之心，人皆有之。恭敬之心，人皆有之。是非之心，人皆有之。惻隱之心，仁也。恭敬之心，禮也。是非之心，智也。仁、義、禮、智，非由外鑠我也，我固有之也，弗思耳矣。”孟子將仁、義、禮、智看成是每個(gè)人天生所具有的四種本能。人有了善的本性，在他的語言和體態(tài)中都會(huì)表現(xiàn)出來的。由此可見，四端（惻隱之心，仁之端也；羞惡之心，義之端也；辭讓之心，禮之端也；是非之心，智之端也）人皆有之，這并不是由某種外在力量強(qiáng)加于人，而是人們“良知”“良能”，孟子所謂的人性本善，是指每個(gè)人在本質(zhì)上都具有向善的可能，要使這種可能性變成現(xiàn)實(shí)性的善，需要“修身養(yǎng)性”，克制自己的欲望，從而達(dá)到道德的完善。

2.荀子的性惡論

在中國傳統(tǒng)思想史上，荀子是性惡論的集大成者。與孟子性善論的思想相反，荀子否定性善是與生俱來的，肯定性惡才是人本性所固有的本質(zhì)。荀子所說的“惡”，是指爭(zhēng)奪、殘賊、等行為及由此產(chǎn)生的暴力。荀子指出人的好、惡、喜、怒、樂的情感，才是人性本有的內(nèi)容。這些情感使人產(chǎn)生欲望，有欲望便有行動(dòng)，爭(zhēng)斗就發(fā)生了。因此荀子說：“人之性惡，其為善者偽也。”

“性惡論”明確指出人性中“劣”的一面，主張對(duì)人的管理辦法是教化人性，變“惡”為“善”。由此他提出了“化性起偽”的著名論斷。而這一轉(zhuǎn)化需要由圣人教化大眾，而這一過程便產(chǎn)生了禮義，法律制度也同時(shí)產(chǎn)生了。荀子認(rèn)為，在人的本性中，本無禮義，要經(jīng)過強(qiáng)制的學(xué)習(xí)和思慮才能懂得。人的本性經(jīng)過“化性起偽”后，是可以變善的。

從人性管理模式的角度看，二人有相似之處，孟子從人的“四端”出發(fā)，荀子從人的生理本能出發(fā)，但都可通過教育達(dá)到“善”的目的。性善論是對(duì)人的抽象的概括，而性惡論是對(duì)人的現(xiàn)實(shí)直接的總結(jié)。在管理上，孟子強(qiáng)調(diào)道德、仁義的內(nèi)控和協(xié)調(diào)作用；而荀子則強(qiáng)調(diào)“禮義”的教育、控制功能。此外他還強(qiáng)調(diào)要以法律懲罰惡性不改之人，這更具有實(shí)用性。

二、西方人性論與人性管理

西方最早論及人性的是蘇格拉底。他認(rèn)為，人的本性在于人的靈魂有理性，因而能追求知識(shí)。由此提出“美德即知識(shí)”。古希臘哲學(xué)家柏拉圖認(rèn)為，人的本性，即所謂的“靈魂”是由三部分構(gòu)成的：理性、意志和。其中理性是靈魂中最優(yōu)秀的部分，它統(tǒng)率和指導(dǎo)靈魂的其他部分；意志則為理性而行動(dòng)，協(xié)助理性控制；是靈魂中最低劣的部分，它的唯一功能便是服從。因此，人的本性在于理性。在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家那里，就表現(xiàn)為“理性――經(jīng)濟(jì)人”。所謂的“經(jīng)濟(jì)人”就是使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以運(yùn)行的人，即會(huì)計(jì)算、有創(chuàng)造性、能尋求自身利益最大化的人。但它忽視了個(gè)人的主觀能動(dòng)性和情感因素的影響。美國哈佛大學(xué)教授梅奧通過“霍桑試驗(yàn)”，提出了“社會(huì)人”假設(shè)，就是從人道主義的立場(chǎng)來看待管理問題。美國科學(xué)家沙因提出了“復(fù)雜人”人性假設(shè)。即是因時(shí)、因地、因各種情況采取適當(dāng)反應(yīng)的“復(fù)雜人”。綜觀西方管理理論的發(fā)展，其實(shí)質(zhì)都是將個(gè)人看作一個(gè)工具，其目的是提高生產(chǎn)效率和實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

三、比較與借鑒

建立在不同人性論基礎(chǔ)之上的中西人性管理也表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。儒家思想認(rèn)為，人性問題不僅是管理理論的必要前提，而且是整個(gè)管理活動(dòng)的中心課題。這樣，做出某種人性判斷固然是必要的，但更重要的卻在于如何改造這種人性。無論是孟子的“仁政”，還是荀子的“禮義之治”，都強(qiáng)調(diào)通過管理來塑造人性，這種人性管理可以稱之為“塑造論”。但“塑造論”也有消極的方面：它必然導(dǎo)致賢人政治，從而忽視制度建設(shè)，淡化法律意識(shí)。而在西方現(xiàn)代管理理論中，其注意力卻在于如何改變組織環(huán)境，而不在于如何改變?nèi)诵浴Ｒ虼耍鞣降娜诵怨芾砜梢苑Q之為“適應(yīng)論”。由于西方主導(dǎo)人性論是理性人和自利人，兩者的結(jié)合就必然會(huì)導(dǎo)致人與人之間的紛爭(zhēng)，為了爭(zhēng)而不亂，于是就發(fā)展了法律，通過法律制度來進(jìn)行管理。但忽視了人的社會(huì)屬性和道德屬性，也就忽視道德在管理中的重要作用。

從上述可以看出，中西人性管理都是建立在不夠科學(xué)的人性論基礎(chǔ)之上的，因而它們也都是片面的，具有一定的局限性。因此，在管理中，我們提倡人性管理。而完整的、科學(xué)的人性管理應(yīng)包含兩個(gè)不可分割的方面：一方面，人性是管理的基礎(chǔ)和前提；另一方面，人性又是管理的目的和歸宿。這就要做到兩個(gè)統(tǒng)一。第一，德治與法治的統(tǒng)一。第二，“適應(yīng)論”和“塑造論”的統(tǒng)一。兩者的統(tǒng)一是管理的一個(gè)本質(zhì)要求，也是人性管理的又一重要體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

關(guān)鍵詞：儒家思想；價(jià)值倫理；“愛”；人道主義；福利思想

一、儒家的“仁愛”思想與社會(huì)工作“愛”的價(jià)值倫理

1、儒家的“仁愛”思想

在中國古代的倫理思想中，居于核心地位的是孔子的仁愛思想。孔子曰“仁者，愛人”。對(duì)于“愛人”的要求，孔子指出是“己欲立而立人，己欲達(dá)而達(dá)人”[1]。實(shí)際上，孔子的仁愛思想是一種愛有差等的思想。他提出“人不獨(dú)親其親、不獨(dú)子其子，使老有所終、壯有所用、幼有所長、矜寡孤獨(dú)廢疾者皆有所養(yǎng)”的思想，主張他的“仁愛”是由近及遠(yuǎn)、由己推人的一種愛，他的“愛”是有著“差序格局”的。正是這種思想造就了中國社會(huì)的差序格局。

2、西方的“博愛”思想

西方的社會(huì)工作也主張“博愛”的思想。“博愛”（來源于基督教），簡而言之，就是對(duì)全人類普遍的愛，是一種博大的愛。基督教的“博愛”包括著兩層含義：

（1）人與人之間是平等的，平等是博愛思想的基礎(chǔ)。人人平等才能要求每個(gè)人都要同等的以博愛之心對(duì)待別人。

（2）人是自由的，每個(gè)人都是獨(dú)立的個(gè)體。原罪觀念要求人們通過“博愛”的方式來贖罪，每個(gè)人都要對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)。

3、中西社會(huì)工作“愛”的思想的不同之處在于：

（1）在根本的人性善惡的觀念上，儒家的“仁愛”推崇的是“人性本善論”，每個(gè)人都有能力來通過自身的修行來提高自己的道德水平，并達(dá)到“修身、齊家、治國、平天下”的狀態(tài)[2]。所以，儒家的“仁愛”是自我修煉的方式和對(duì)自己的要求；而西方的“博愛”則是建立在基督教的“人性本惡論”的基礎(chǔ)上的，“博愛”僅是人類贖罪的工具而已。

（2）儒家的“仁愛”在本質(zhì)上是一種帶有差序格局的愛，是逐漸推進(jìn)的由近及遠(yuǎn)的帶有鮮明層次的愛，越遠(yuǎn)的層次愛的力量就越弱；而西方的“博愛”思想則認(rèn)為“愛”是能夠超越身份地位和國界的，全世界的人都應(yīng)該通過博愛使自己進(jìn)入天堂。

（3）儒家“仁愛”的實(shí)現(xiàn)，首先要求個(gè)人的自我修煉，一個(gè)人只有自己在品德上達(dá)到“仁者”的標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地去愛人；而西方的“博愛”的實(shí)現(xiàn)要求人們?cè)谏钪兄鲃?dòng)去愛別人、幫助別人。

二、儒家的人道主義社會(huì)工作人道主義的價(jià)值倫理

1、儒家的人道主義思想

儒家的人道主義思想是中國古代人道主義思想的基礎(chǔ)。儒家人道主義思想主要表現(xiàn)在“仁愛”思想和“孝道”思想中。

儒家的“仁愛”思想，主張將一切人都視為人來看，孔子一方面提出了保障人民基本生存權(quán)利的觀念，主張統(tǒng)治者“富民”、“教民”；另一方面又主張“仁者”，強(qiáng)調(diào)的不是個(gè)性自由、個(gè)性解放，而是壓抑、忍讓、服從，是要節(jié)制自己，遵從社會(huì)規(guī)范1，如非禮勿視、勿言勿動(dòng)等。

2、西方的人道主義思想

西方的“人道主義是善待一切人的思想體系；人道主義是使人成為人的思想體系。這種思想體系的根本觀點(diǎn)是，認(rèn)為人本身乃最高的價(jià)值或尊嚴(yán)”[3]。人道主義的基本思想是提倡以人為中心，反對(duì)天主教會(huì)的蒙昧主義、禁欲主義和來世主義。它是人類追求真、善、美，發(fā)揚(yáng)人性，把人的價(jià)值、尊嚴(yán)、權(quán)利、自由和發(fā)展放在首位的社會(huì)思想和哲學(xué)思想。

人道主義思想告訴社會(huì)工作應(yīng)該怎樣看待一個(gè)人，在對(duì)待人方面應(yīng)該持什么樣的態(tài)度：（1）應(yīng)該尊重每一個(gè)人并且平等對(duì)待每一個(gè)人；（2）應(yīng)該秉持自由的理念；（3）要博愛；（4）奉行人有自我改變的能力，要求助人自助。[5]

3、中西社會(huì)工作人道主義思想的區(qū)別：

（1）儒家的人道主義中關(guān)于個(gè)人的尊嚴(yán)、權(quán)利等的要求是統(tǒng)治者給予人民的權(quán)利，是上層給予下層的一種福利；而西方的人道主義認(rèn)為人對(duì)于自由、權(quán)利、尊嚴(yán)、價(jià)值等的要求是“天賦人權(quán)”，是自然存在的，是人類社會(huì)的基礎(chǔ)。

（2）儒家的人道主義認(rèn)為，君主是整個(gè)國家的主體，人民都是君主的附屬，是為了君主而存在的；西方的人道主義認(rèn)為，人是社會(huì)的主體，國家只是人民選舉出來為人民服務(wù)的一個(gè)組織。

（3）儒家的人道主義對(duì)人的自由和價(jià)值的相關(guān)論述缺乏，并且其是建立在“禮”的基礎(chǔ)上的，在此基礎(chǔ)上的人才有相關(guān)的權(quán)利；西方的人道主義提出了人的自由、權(quán)利和價(jià)值等并形成了一套完整的理論體系。

三、儒家的社會(huì)福利思想與社會(huì)工作福利思想的價(jià)值倫理

1、儒家的社會(huì)福利思想

孔子在《禮運(yùn)?大同篇》中提出，使老有所終、壯有所用、幼有所長、矜寡孤獨(dú)廢疾者皆有所養(yǎng)。這種大同理想所追求的社會(huì)形態(tài)與社會(huì)工作的目標(biāo)是極為吻合的，這是孔子的福利思想。孟子主張統(tǒng)治者施行“仁政”，主張政府應(yīng)該先救助弱勢(shì)群體。同時(shí)，提出應(yīng)該“制民之產(chǎn)”，順應(yīng)時(shí)節(jié)，使人民富足，還提出人與人之間應(yīng)“出入相友，望相助，疾病相扶持”，來達(dá)到“百姓親睦”的局面。[6]

2、西方的社會(huì)福利思想

西方的社會(huì)福利是隨著工業(yè)革命發(fā)展起來的，早期的社會(huì)工作主要做的是救社會(huì)福利的工作，隨著工業(yè)革命的發(fā)展，大量失業(yè)人員出現(xiàn)，社會(huì)問題開始頻發(fā)，人們意識(shí)到個(gè)人的、零散的救助已經(jīng)滿足不了這個(gè)社會(huì)的要求到19世紀(jì)后期，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，每個(gè)社會(huì)成員都由可能淪為社會(huì)的弱者。

3.中西方社會(huì)工作福利思想的差別在于：

（1）在中國，最低層次的社會(huì)福利一般是由家族來完成的，政府組織的社會(huì)福利也是以救助型為主，最主要的目的是為了維持統(tǒng)治秩序；西方社會(huì)注重個(gè)人主義的理念，秉持契約的思想，認(rèn)為政府和公民是有契約的，政府有義務(wù)保障公民的基本生活權(quán)利和享受生活的權(quán)利，政府是公民的服務(wù)機(jī)構(gòu)。

（2）中國目前的社會(huì)福利的實(shí)現(xiàn)方式，基本上是通過個(gè)人或國家的方式，組織的作用沒能發(fā)揮很大的效果，這是社會(huì)工作在中國發(fā)展遇到的問題；西方國家的社會(huì)福利是通過國家和組織或個(gè)人這三種方式來完成的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉強(qiáng).論語[M].藍(lán)天出版社，2006.

篇（9）

摘要：本文通過對(duì)績效管理的傳統(tǒng)方法與新模式的比較分析指出，由于傳統(tǒng)的績效管理方法過分注重企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)指標(biāo)只能衡量過去發(fā)生的事情（滯后的結(jié)果因素），但無法評(píng)估企業(yè)前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動(dòng)因素），因此隨著新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的績效管理方法逐漸顯現(xiàn)出其局限性。國際上一流公司的管理實(shí)踐表明，績效管理越來越多的被用作“戰(zhàn)略實(shí)施的工具”。績效管理的作用在于將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可衡量的績效指標(biāo)，然后將績效指標(biāo)從企業(yè)、部門到員工個(gè)體層層分解，以支撐和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。本文介紹的新的績效管理模式——平衡計(jì)分卡正是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部管理和學(xué)習(xí)發(fā)展四個(gè)角度來審視企業(yè)業(yè)績，反映了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法之間、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間以及外部和內(nèi)部、結(jié)果和過程、管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績等多個(gè)方面的平衡。

關(guān)鍵詞:績效管理傳統(tǒng)方法平衡計(jì)分卡

Abstract:Thispapercomparesthetraditionaltoolsofperformancemanagementwiththenewones,analyzestheirdifferencesandcomestoaconclusionthatthetraditionaltoolsgivetoomuchemphasisonacorporateentity’sfinancialindexes,whichcanonlymeasurepast-occurredevents(delayedresultfactors),butcannotevaluateitsforward-lookinginvestments(leadingdrivingfactors).Asaresult,withthearrivalofthenewknowledgeeconomy,thelimitationsofthetraditionalvehiclesofmeritmanagementbecomeincreasinglyprominent.Thefrontlineexperiencesofmanymultinationalcompaniesprovidetestimonytothefactthatperformancemanagementisincreasinglybeingappliedas‘a(chǎn)toolforstrategyimplementation’.Itsmeritslieinthatitcansupportandrealizeacompany’sstrategyportfoliobytransformingitsstrategictargetsintosolidperformanceindexesthatcanbemeasuredandassessed,andbreakingthoseindexesdownintodifferentlayersupfromacompanyasawholetodifferentdepartmentsandindividualsforapplication.Anewperformancemanagementmodelintroducedinthisarticle,i.e.balancedscorecardisaperfectexampleincase.Itexaminesacompany’soperationfromtheperspectivesoffinance,clients,internalmanagementaswellaslearninganddevelopment,reflectingastateofequilibriumbetweensuchmultiplefactsasfinancialandnon-financialmeasures,long-termandshort-termtargets,internalandexternalstructure,resultandprocess,managementachievementsandoperationachievements.

Keyword：PerformanceManagement,TraditionalVehicles,BalancedScorecard

篇（10）

根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在國際貿(mào)易結(jié)算中，信用證（l/c）的使用率已降至16%，在發(fā)達(dá)國家甚至降至10%以下。特別是在歐美國家間的貿(mào)易結(jié)算中，國際保理基本上取代了信用證而成為最主要的結(jié)算融資方式。而在我國，信用證使用比例近年來雖有所下降，但仍高達(dá)50%左右，部分沿海發(fā)達(dá)地區(qū)可達(dá)到40%左右，使用非信用證結(jié)算方式較少。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，目前賒銷貿(mào)易已占全球貿(mào)易總額的70%左右，賒銷貿(mào)易方式是對(duì)買方最為有利、最具有吸引力的貿(mào)易方式。貿(mào)易方式的改變?cè)谙虺隹谏烫峁U(kuò)大國際市場(chǎng)機(jī)遇的同時(shí)，也加大了出口商出口收匯的風(fēng)險(xiǎn)。因此，深入研究國際保理與其他結(jié)算方式的優(yōu)缺點(diǎn)，為進(jìn)出口商在貿(mào)易實(shí)踐中理性選擇結(jié)算方式有著重要意義。

國際保理與托收的比較

國際保理（international factoring），又稱保付，是指出口商以賒銷、承兌交單等方式銷售貨物時(shí)，保理商買進(jìn)出口商的應(yīng)收賬款，并向其提供資 金融 通、進(jìn)口商資信評(píng)估、銷售賬戶管理、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保、賬款催收等綜合金融服務(wù)。托收（collection）是指?jìng)鶛?quán)人（出口商）出具債權(quán)憑證（匯票、本票、支票等）委托銀行向債務(wù)人（進(jìn)口商）收取貨款的一種結(jié)算方式。

兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）安全性方面

國際保理業(yè)務(wù)不僅使出口商向進(jìn)口商提供了優(yōu)惠的付款條件，同時(shí)也保障了出口商的收匯安全。只要出口商在保理商核定的信用額度內(nèi)履行合同，由于保理商承擔(dān)了100%的買方信用風(fēng)險(xiǎn)，出口商就可從保理商處獲得無追索權(quán)的融資，將信貸風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁給保理商。而在托收業(yè)務(wù)中，銀行僅提供服務(wù)，不提供任何信用和擔(dān)保。銀行在傳遞單據(jù)、收取款項(xiàng)過程中，既不保證付款人一定付款，也不負(fù)責(zé)審查單據(jù)是否齊全、是否符合買賣合同的規(guī)定。對(duì)貨物到達(dá)目的地后，遇到進(jìn)口人拒不贖單而導(dǎo)致的無人提貨和辦理進(jìn)口手續(xù)等情形，除非事先征得銀行同意，銀行也不負(fù)照管貨物之責(zé)。所以，托收結(jié)算方式對(duì)出口商有較大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)進(jìn)口商也有一定風(fēng)險(xiǎn)，特別是d/a方式下，很容易造成出口商貨款兩空的境地。從安全收匯的角度來看，國際保理業(yè)務(wù)比托收安全。

（二）費(fèi)用方面

當(dāng)出口商需要保理商的服務(wù)時(shí)，須交納一定的保理手續(xù)費(fèi)，一般為所收賬款的1%-3%不等，視保理商事務(wù)繁簡及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小而定。一般而言，除要向作為出口保理商的銀行交納發(fā)票金額1‰-4‰的傭金外，還要向作為進(jìn)口保理商的銀行交納發(fā)票金額的4‰-10‰，由于進(jìn)口保理商承擔(dān)買方信用風(fēng)險(xiǎn)，因此傭金比例要高一些。同時(shí)，還要承擔(dān)一定的銀行費(fèi)用和單據(jù)費(fèi)用。托收方式下，交單靈活、手續(xù)迅捷，程序較為簡便，由于不提供任何信用和擔(dān)保，因此托收費(fèi)用相對(duì)比國際保理低。

國際保理與信用證的比較

信用證（letter of credit， l/c），按國際商會(huì)《跟單信用證統(tǒng)一慣例》2007年修訂本（ucp600）的規(guī)定，指一項(xiàng)不可撤銷的安排，無論其名稱或描述如何，該項(xiàng)安排構(gòu)成開證行對(duì)相符交單予以承付的確定承諾。國際保理與信用證均可以為買賣雙方融資，但兩者也存在很大的區(qū)別，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）手續(xù)、費(fèi)用、成本方面

在國際保理業(yè)務(wù)中，進(jìn)口商不辦理任何手續(xù)，也不承擔(dān)任何費(fèi)用，而是由出口商在合同簽訂之前，與保理商簽訂保理協(xié)議，出口商承擔(dān)相關(guān)的保理費(fèi)用。在信用證業(yè)務(wù)中，進(jìn)口商要辦理信用證的開證手續(xù)，承擔(dān)信用證的開證手續(xù)費(fèi)及保證金。保證金的比例不等，小 企業(yè) 的保證金往往為開證金額的10%-60%，有的甚至高達(dá)100%。進(jìn)口商在申請(qǐng)開證時(shí)，還要支付開證金額1.5‰左右的手續(xù)費(fèi)。出口商要承擔(dān)催證、審證、改證等一系列單證手續(xù)，貿(mào)易實(shí)踐中，還要承擔(dān)信用證的通知、匯票的承兌等項(xiàng)費(fèi)用。保理業(yè)務(wù)與信用證相比，費(fèi)用上大致相差不多，但保理業(yè)務(wù)中進(jìn)口商無須辦理開證、改證等繁雜手續(xù)，大大簡化了進(jìn)口手續(xù)，提高了效率。

（二）進(jìn)口商資金占用方面

保理業(yè)務(wù)可使進(jìn)口商免交信用證方式下的開證保證金及有關(guān)的銀行費(fèi)用，而且利用賒銷的優(yōu)惠付款方式，進(jìn)口商可以在收到貨物甚至將貨物出售后再行付款。這樣避免了資金占?jí)海涌炝速Y金周轉(zhuǎn)，降低了經(jīng)營成本。在信用證業(yè)務(wù)中，開證行在開立信用證時(shí)，通常向進(jìn)口商收取一定數(shù)目的保證金，由于信用證結(jié)算的周期較長，該資金被銀行占用，影響了進(jìn)口商的資金周轉(zhuǎn)，加重了進(jìn)口商的負(fù)擔(dān)。

（三）業(yè)務(wù)范圍方面

保理實(shí)際上是一種融結(jié)算、管理、擔(dān)保、融資為一體的綜合業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓。在信用證業(yè)務(wù)中，銀行的功能就是在“相符交單”的情況下付款或融資。可見，國際保理的業(yè)務(wù)范圍基本覆蓋了信用證的業(yè)務(wù)范圍，而且比信用證的功能要強(qiáng)。

（四）付款保證方面

在國際保理業(yè)務(wù)中，出口商發(fā)運(yùn)貨物后，將全部單據(jù)如發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等直接寄給進(jìn)口商，提交保理商的僅僅是發(fā)票副本，由保理商依據(jù)發(fā)票副本向進(jìn)口商收取貨款，進(jìn)口商在付款到期時(shí)將全部款項(xiàng)付給保理商，保理商扣除相關(guān)費(fèi)用后再轉(zhuǎn)交出口商。如果進(jìn)口商在發(fā)票到期日 90天后仍未付款，由保理商付款。但保理商付款的前提是：買賣雙方對(duì)所交的貨物沒有爭(zhēng)議，否則保理商可以拒付。在信用證業(yè)務(wù)中，信用證是一種單據(jù)買賣，各有關(guān)當(dāng)事人處理的是單據(jù)，而不是與單據(jù)相關(guān)的貨物、服務(wù)或其他業(yè)務(wù)。至于賣方有沒有交貨，所交貨物是否與合同相符，銀行概不負(fù)責(zé)。因此，在付款的保證上，信用證對(duì)賣方有利，而國際保理卻對(duì)買方有利。

國際保理與福費(fèi)廷的比較

福費(fèi)廷（forfaiting），又稱包買票據(jù)，是指包買商向出口人無追索權(quán)地購買已經(jīng)由債務(wù)人所在地銀行承兌或擔(dān)保的遠(yuǎn)期匯票或本票的業(yè)務(wù)。其與國際保理的區(qū)別如下：

（一）適用范圍方面

國際保理業(yè)務(wù)由國際保理商向出口商提供在非信用證方式下、在180天以內(nèi)短期的保證或融資服務(wù)，而福費(fèi)廷是一種向信用證方式下的收款時(shí)間超過180天的出口人提供保證和融資服務(wù)的業(yè)務(wù)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用方面

采用保理業(yè)務(wù)，國際保理商提供在核準(zhǔn)信用額度內(nèi)的100%信用擔(dān)保，使出口人避免了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。采用福費(fèi)廷業(yè)務(wù)，出口商的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任和費(fèi)用在其向包買商提交符合約定條件的單據(jù)及相關(guān)憑證、獲得票款后即消滅，保證了出口商的利益。出口商在完成了福費(fèi)廷業(yè)務(wù)后即無需承擔(dān)資產(chǎn)管理和應(yīng)收賬款回收的工作及費(fèi)用，節(jié)約了管理費(fèi)用。出口商可以享受無追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，轉(zhuǎn)嫁 企業(yè) 可能遇到的收匯風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)，并可根據(jù)國家外匯管理局的有關(guān)政策，提早辦理核銷、退稅等手續(xù)。

（三）融資方面

采用保理業(yè)務(wù)，對(duì)出口商而言，在國際保理方式下，出口商發(fā)貨后， 保理商收到代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票，應(yīng)出口商的融資要求，可以立即以預(yù)付款方式提供不超過80%發(fā)票凈額的無追索權(quán)融資給出口商，而該融資無須出口商提供擔(dān)保或抵押，剩余20%的收購價(jià)款于貨款收妥后再行清算。因此，增強(qiáng)了出口商的資金流動(dòng)性，增強(qiáng)了出口商的競(jìng)爭(zhēng)能力。福費(fèi)廷屬于無追索權(quán)的融資，與國際保理業(yè)務(wù)相比，其所提供的融資期限更長，期限一般在18個(gè)月以上，最長的可達(dá)10年，一般以5年為多，同時(shí)融資金額最高可達(dá)發(fā)票金額的100%。

綜上所述，國際保理業(yè)務(wù)在當(dāng)今世界的國際貿(mào)易結(jié)算中已超過信用證業(yè)務(wù)結(jié)算量，在國外已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。目前，國際上已成立包括我國在內(nèi)的130多個(gè)國家參加的國際保理聯(lián)合會(huì)（fcl）并公布了世界各國保理商所接受的統(tǒng)一慣例：《國際保理慣例規(guī)則》。國際保理業(yè)務(wù)在西歐和亞太地區(qū)的 經(jīng)濟(jì) 發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的 發(fā)展 尤其迅速，2007年，全球保理業(yè)務(wù)量已達(dá)13000億歐元，占全球gdp（國內(nèi)生產(chǎn)總值）比重超過3.3％；在歐洲，國際保理業(yè)務(wù)占當(dāng)?shù)豨dp的6%。雖然目前我國的國際保理業(yè)務(wù)仍處于起步階段，無論是業(yè)務(wù)量還是業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)都無法和發(fā)達(dá)國家相比，但國際保理業(yè)務(wù)在我國具有良好的發(fā)展前景。

參考 文獻(xiàn) ：

篇（11）

簡筆畫是運(yùn)用簡單、凝練的線條以及圖形對(duì)事物進(jìn)行表達(dá)的一種方式，具有形象生動(dòng)的特點(diǎn)。在對(duì)兒童的教學(xué)過程中簡筆畫教學(xué)是教師常用的一種教學(xué)方式，在對(duì)兒童的簡筆畫教學(xué)過程中，能夠提高兒童的學(xué)習(xí)興趣，符合兒童對(duì)外界事物的心理活動(dòng)[1]。簡筆畫作為兒童教學(xué)過程中常見的一種形式，能夠在課堂上起到活躍氣氛的效果，增強(qiáng)兒童的想象能力，對(duì)兒童的創(chuàng)新思維的培養(yǎng)也有重要的作用，能夠有效提高教師的課堂教學(xué)質(zhì)量。

一、簡筆畫教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)

兒童簡筆畫的教學(xué)在教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)上涉及到很多方面，包含教學(xué)內(nèi)容上的安排、在課堂教學(xué)中的一般形式、對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)以及課外作業(yè)的跟蹤講解和訓(xùn)練等方面。

（一）在教學(xué)內(nèi)容的安排上

在對(duì)兒童簡筆畫的教學(xué)過程中在內(nèi)容上的劃分主要有靜物、動(dòng)物、風(fēng)景以及固定的場(chǎng)景等。通過這些順序的教學(xué)，在對(duì)兒童的教學(xué)過程中是采用由易到難的方式，保證在對(duì)兒童簡筆畫教學(xué)過程中能夠取得良好的效果。在靜物的簡筆畫教學(xué)上是通過對(duì)靜止不動(dòng)的物體進(jìn)行詳細(xì)的描述，這樣的方式相對(duì)簡單，這種方式的簡單特點(diǎn)促使著在教學(xué)的過程中首先對(duì)兒童進(jìn)行教學(xué)[2]。風(fēng)景簡筆畫的教學(xué)是讓學(xué)生對(duì)自然的景觀現(xiàn)象進(jìn)行描繪，例如天空中的白云、藍(lán)天等。教師在對(duì)兒童簡筆畫的教學(xué)過程中最好能夠?qū)@類的簡筆畫進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為山水簡筆畫和花草樹木簡筆畫，這樣的詳細(xì)區(qū)分能夠保證在教學(xué)的內(nèi)容上主體更加鮮明。在所有的簡筆畫的教學(xué)中人物簡筆畫是最難的，因此，需要放在最后對(duì)兒童進(jìn)行教學(xué)，人物本身具有復(fù)雜性，兒童在進(jìn)行觀察的時(shí)候很難進(jìn)行整體性的把握。由于人物教學(xué)法具有自身的復(fù)雜性，需要教師在教學(xué)的過程中進(jìn)行細(xì)化，首先采用較為簡單的線條進(jìn)行勾勒，通過人物五官的詳細(xì)描述進(jìn)行簡筆畫的教學(xué)，從而達(dá)到一定的教學(xué)效果。

（二）在教學(xué)方法的選擇上具有多樣性

簡筆畫的教學(xué)過程中教學(xué)的方法是教師首先需要考慮的問題，同時(shí)也是提高教學(xué)效率的關(guān)鍵所在[3]。在對(duì)兒童簡筆畫的教學(xué)過程中首先需要培養(yǎng)兒童的學(xué)習(xí)興趣，興趣是最好的老師，只有學(xué)生對(duì)簡筆畫產(chǎn)生了興趣，才能夠在課堂上進(jìn)行聽講，逐步提高兒童對(duì)簡筆畫的學(xué)習(xí)動(dòng)力。教師在進(jìn)行教學(xué)的過程中要結(jié)合兒童的認(rèn)知心理，根據(jù)兒童的興趣點(diǎn)進(jìn)行簡筆畫教學(xué)內(nèi)容的選擇，提高整體的教學(xué)質(zhì)量。簡筆畫的教學(xué)方式是多種多樣的，在教學(xué)的過程中教師占有主導(dǎo)的地位，是兒童在學(xué)習(xí)過程中的引導(dǎo)者。在課后的練習(xí)過程中應(yīng)該適當(dāng)提高簡筆畫的復(fù)雜程度，逐步提高兒童對(duì)簡筆畫學(xué)習(xí)的技能，在課堂上教師的教學(xué)受到了時(shí)間上的限制，在課后需要兒童自身對(duì)簡筆畫的學(xué)習(xí)，才能夠保證簡筆畫水平得到很大的提高。

兒童在學(xué)習(xí)簡筆畫的過程中，教師應(yīng)該對(duì)兒童的行為加以指導(dǎo)和鼓勵(lì)，給孩子在心理上產(chǎn)生快樂，從而提高對(duì)簡筆畫的學(xué)習(xí)興趣。作為簡筆畫教學(xué)的教師，可以對(duì)兒童的行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，但不能打擊學(xué)生的自信心，讓兒童在學(xué)習(xí)的過程中認(rèn)識(shí)到自身存在的不足，從而在未來的學(xué)習(xí)過程中調(diào)整好學(xué)習(xí)狀態(tài)，逐步提高簡筆畫的技能[4]。此外，對(duì)兒童的簡筆畫教學(xué)過程中可以采取游戲和比賽的方式，在兒童在課堂的娛樂活動(dòng)中提升自身的簡筆畫技能，帶動(dòng)整體學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。這樣的活動(dòng)不僅能夠提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，形成一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，還能夠很大程度上提高學(xué)生的繪畫水平。讓兒童在活動(dòng)中培養(yǎng)一個(gè)良好的心理素質(zhì)，為以后的成長奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）在學(xué)習(xí)中對(duì)兒童進(jìn)行指導(dǎo)

兒童在簡筆畫學(xué)習(xí)過程中，教師要對(duì)兒童進(jìn)行詳細(xì)的指導(dǎo)，兒童的心理還處于發(fā)展的過程中，需要教師對(duì)其加以引導(dǎo)，讓兒童在臨摹的過程中發(fā)揮自身的創(chuàng)新思維[5]。臨摹對(duì)于兒童來說是一種有效的學(xué)習(xí)方式，可以通過對(duì)圖畫進(jìn)行模仿，在模仿的過程中能夠提高對(duì)簡筆畫的認(rèn)識(shí)，掌握其中的一些技巧，從而在未來的學(xué)習(xí)過程中發(fā)揮重要的作用。但兒童在進(jìn)行簡筆畫的學(xué)習(xí)過程中倘若一直模仿，對(duì)兒童的創(chuàng)新能力很是不利，不利于兒童創(chuàng)新思維的培養(yǎng)，長期下去會(huì)造成思維上的僵化。在經(jīng)過一定時(shí)期的模仿之后，需要引導(dǎo)兒童進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，首先從簡單的圖形開始，自身有了一定的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)之后再對(duì)復(fù)雜圖形進(jìn)一步的學(xué)習(xí)，逐步提高兒童的簡筆畫技能。

二、兒童簡筆畫的教學(xué)構(gòu)思

簡筆畫在教學(xué)的過程中需要教師通過構(gòu)思來對(duì)兒童進(jìn)行教學(xué)，簡筆畫在教學(xué)方式上也存在多種。通過不同的教學(xué)講授方式，讓兒童掌握學(xué)習(xí)簡筆畫的方法，首先需要對(duì)簡筆畫進(jìn)行分解，從簡單的方式著手，幫助兒童進(jìn)行學(xué)習(xí)。

（一）演示的方式

兒童對(duì)知識(shí)沒有多少的了解，對(duì)外界的事物缺少自身的認(rèn)知，需要通過學(xué)習(xí)方式上的指導(dǎo)，才能夠幫助兒童形成視覺上的審美[6]。美術(shù)具有其自身獨(dú)特的魅力，教師可以采用演示的方法向兒童分析簡筆畫的主要步驟，讓簡筆畫的整體教學(xué)呈現(xiàn)出系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。兒童對(duì)教師所演示的圖形進(jìn)行仔細(xì)的觀察，這一步驟能夠增強(qiáng)學(xué)生的認(rèn)知能力，能夠積極主動(dòng)地對(duì)外界的事物進(jìn)行模仿學(xué)習(xí)。

（二）練習(xí)的方式

任何的教學(xué)都需要通過不斷的練習(xí)才能夠達(dá)到鞏固知識(shí)的目的，簡筆畫教學(xué)也是如此，通過對(duì)簡筆畫的日常練習(xí)，兒童立足于實(shí)踐中的模仿，才能夠提高簡筆畫的技能。簡筆畫的教學(xué)不但能夠提高兒童的實(shí)踐技能，還能夠?qū)和膶徝滥芰Φ呐囵B(yǎng)起到積極的作用。兒童通過對(duì)簡筆畫知識(shí)的學(xué)習(xí)，將日常時(shí)間中的訓(xùn)練不斷進(jìn)行總結(jié)，逐步提高自身的綜合能力，為未來的學(xué)習(xí)做好良好的鋪墊。

（三）談話的方式

簡筆畫對(duì)兒童的教學(xué)離不開談話法，教師在課堂的教學(xué)過程中總是向兒童提出各式各樣的問題，讓兒童通過思考來進(jìn)行回答，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)以往知識(shí)的回顧，從而在不斷的學(xué)習(xí)過程中掌握新的學(xué)習(xí)方法[7]。談話法能夠?qū)和乃季S能力的培養(yǎng)起到積極的作用，同時(shí)培養(yǎng)兒童的創(chuàng)新能力，發(fā)揮兒童在學(xué)習(xí)過程中的主動(dòng)性，對(duì)兒童形成健康的心理也有很大的幫助。

（四）運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)方式，提高教學(xué)整體效果

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在教學(xué)的過程中逐漸融入了先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)。對(duì)兒童簡筆畫的教學(xué)可以運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)上的一些圖形引導(dǎo)兒童進(jìn)行思考，打破教師自身水平的束縛，用科學(xué)來彌補(bǔ)教師教學(xué)上的不足，增強(qiáng)對(duì)兒童簡筆畫教學(xué)的整體效果[8]。這樣的教學(xué)模式不但讓教師的教學(xué)更具有科學(xué)性，又能夠提高兒童的認(rèn)知能力。

三、兒童簡筆畫教學(xué)方法的利用

兒童簡筆畫的教學(xué)內(nèi)容需要與教師的教學(xué)結(jié)構(gòu)相一致，課堂教學(xué)過程需要把握兒童的心理特點(diǎn)，合理分配課堂教學(xué)時(shí)間。教師要采用能夠吸引兒童學(xué)習(xí)的教學(xué)方式，激發(fā)兒童的學(xué)習(xí)興趣，從而促進(jìn)兒童在智力上的不斷發(fā)展。兒童是思維形成的主要階段，在簡筆畫的課堂教學(xué)中，教師應(yīng)該盡量選擇簡單、凝練的方式進(jìn)行簡筆畫教學(xué)，增強(qiáng)兒童對(duì)所學(xué)知識(shí)的吸收能力。要想在兒童簡筆畫的教學(xué)過程中，達(dá)到良好的教學(xué)效果就需要在課堂上運(yùn)用靈活的教學(xué)方法，達(dá)到高質(zhì)量教學(xué)的目的。

（一）提高興趣法

兒童的心理特征是采取簡筆畫教學(xué)方法選擇的有力依據(jù)，通過故事的形式，提高兒童對(duì)簡筆畫學(xué)習(xí)的興趣，引導(dǎo)學(xué)生參與到課堂的活動(dòng)中來，從而增強(qiáng)兒童簡筆畫的整體技能[9]。例如，在向兒童講述到人物時(shí)，可以采取動(dòng)態(tài)描繪的方式，模仿人物本身的喜怒哀樂，然后在讓兒童進(jìn)行猜測(cè)，教師和兒童同時(shí)進(jìn)行簡筆畫的具體內(nèi)容的描繪。

（二）做好調(diào)查工作，為兒童樹立學(xué)習(xí)目標(biāo)

在對(duì)兒童進(jìn)行簡筆畫的教學(xué)前期，需要做好調(diào)查工作，建立一個(gè)正確的課堂教學(xué)計(jì)劃，幫助兒童樹立學(xué)習(xí)目標(biāo)，從而確保每個(gè)兒童都能夠受到相應(yīng)的訓(xùn)練。針對(duì)零基礎(chǔ)的兒童，教師需要具有足夠的耐心，在總體的教學(xué)過程中要面向全體兒童，尊重學(xué)生的個(gè)體差異性[10]。在簡筆畫的日常教學(xué)過程中需要對(duì)兒童技能的掌握程度進(jìn)行了解，對(duì)整體教學(xué)質(zhì)量有一個(gè)整體性的把握。與此同時(shí)，在兒童簡筆畫的教學(xué)過程中還需要為兒童樹立學(xué)習(xí)目標(biāo)，在制定目標(biāo)時(shí)結(jié)合兒童的身心發(fā)展?fàn)顩r，不能采取一刀切的方式，讓學(xué)生在簡筆畫的學(xué)習(xí)中掌握熟練的技術(shù)，開拓思維，逐步形成自身的創(chuàng)新能力。

（三）掌握正確的方法，進(jìn)行準(zhǔn)確的連點(diǎn)

兒童的整體思維能力還處于發(fā)育的狀態(tài)，只能夠?qū)σ恍┖唵蔚膱D畫進(jìn)行識(shí)別，因此，教師在進(jìn)行兒童簡筆畫的教學(xué)過程中需要逐步提高兒童的思維能力。首先，身體健康是學(xué)習(xí)知識(shí)的前提，教師要引導(dǎo)兒童形成正確的坐姿，幫助兒童進(jìn)行握筆的訓(xùn)練，然后在課堂中先對(duì)兒童進(jìn)行點(diǎn)與點(diǎn)之間連線的訓(xùn)練，從簡單的點(diǎn)與點(diǎn)之間的連線，然后再過度到簡單圖形的學(xué)習(xí)，由簡到繁地進(jìn)行簡筆畫的訓(xùn)練，讓兒童在學(xué)習(xí)的過程中提高對(duì)知識(shí)的探索能力，增強(qiáng)對(duì)自身思維的開拓。

（四）進(jìn)行線段與圖形特點(diǎn)的概括

簡筆畫的教學(xué)對(duì)教師的創(chuàng)新能力有一定的要求，需要在教學(xué)的過程中概括出自身教學(xué)的主要目的，針對(duì)所要教學(xué)的圖形在課堂進(jìn)行之前進(jìn)行詳細(xì)的概括。在日常的教學(xué)過程中需要做好歸納工作，對(duì)以往的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，從而在對(duì)兒童的教學(xué)過程中，也提高自身教學(xué)的能力[11]。在對(duì)兒童描畫的目標(biāo)教學(xué)中，最終目的是讓學(xué)生學(xué)會(huì)簡筆畫的主要技能，從而在未來的學(xué)習(xí)過程中能夠很快地適應(yīng)，提高兒童的學(xué)習(xí)能力。

（五）觀察模仿，形成圖形

兒童在經(jīng)過長時(shí)間的點(diǎn)與點(diǎn)以及點(diǎn)與線之間的連接后，將需要對(duì)簡單的圖形進(jìn)行模仿，循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)方式，逐步提高兒童在認(rèn)知層面的進(jìn)展。兒童在對(duì)圖形進(jìn)行模仿的過程中，也會(huì)對(duì)簡筆畫的總體思路有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，此時(shí)兒童在繪畫上技能也有了一定的進(jìn)展，在后期的圖形模仿中能夠概括出圖形的構(gòu)成部分，逐漸認(rèn)識(shí)到事物的內(nèi)涵所在，增強(qiáng)對(duì)外界事物的分辨能力。

結(jié)語：

總而言之，要想兒童能夠掌握簡筆畫的相關(guān)技能，需要采取正確的教學(xué)方式對(duì)兒童進(jìn)行教學(xué)。提高兒童對(duì)簡筆畫在造型特點(diǎn)上的認(rèn)識(shí)，把握學(xué)習(xí)過程中的規(guī)律，逐步提高兒童簡筆畫教學(xué)的整體質(zhì)量，對(duì)兒童簡筆畫進(jìn)行有效的訓(xùn)練。兒童通過對(duì)簡筆畫的有效學(xué)習(xí)，能夠掌握一般的簡筆畫方法，同時(shí)在畫面組織的能力上也有了相當(dāng)程度的提高。因此，兒童對(duì)簡筆畫的學(xué)習(xí)是很重要的，在教學(xué)方式上需要進(jìn)一步引起重視，作為兒童簡筆畫的教學(xué)者需要采取正確的方式對(duì)兒童進(jìn)行教學(xué)。

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