緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇質量成本的控制方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

提及“糧本”，人們自然而然地會想到，那是計劃經濟的產物，即在計劃經濟條件下，商品糧、油定量供應的重要方式。在當時糧油緊張的情況下，起到了重要的控制作用，可謂功不可沒。隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的建立及完善，糧食供需矛盾已經解決。“糧本”也隨之退出了歷史舞臺，完成了它的歷史使命，然而“糧本”這種管理形式，在企業管理的某些特殊時期是可以借鑒并發揮其獨特的作用的。

眾所周知，企業天生就是以盈利為目的組織形式，以追求利潤最大化為目標的。市場競爭說到底是成本競爭，在市場經濟激烈競爭的今天，如何控制成本費用已成為各個企業管理工作的重點。企業中的各生產環節及職能部門，圍繞著如何提高經濟效益，在管理方面的各種方法，應運而生，如模擬市場核算與成本否決、購銷比價管理、廠內銀行、定額限額管理、經濟承包責任制、目標成本管理等，這些方法都發揮了重要作用。為了把成本費用管理由事后考核變為事前控制，筆者便想到了“糧本”這種特殊的管理方法。在此就如何運作“糧本式”的管理方法，控制好成本費用，將其科學性和實用性，談談自己的做法：

一、“糧本”的重要作用：

“糧本”是典型的計劃經濟模式，是糧油供應的有效憑據，是被城鎮居民所接受的具有絕對權威性的定量管理方法，凡是在計劃經濟年代，用糧本買過糧的對此都記憶猶新，情有獨鐘。其作用是定量、限額控制，在批準的定量之內使用，但決不允許“寅吃卯糧”。糧食管理部門在管理糧本上可稱得上鐵面無私，嚴格控制。正是這種管理方法，使泱泱大國的市民增強了計劃意識，為生計周密安排，省吃儉用，自我約束。

“民以食為天”，既然糧本能控制與人們生活息息相關的糧食，這種方法也能控制企業管理中的關鍵問題——成本及費用。因此將這種管理方法運用到成本費用控制方面。過去人們生活離不開糧本，對這種管理方法非常容易領會，即易于被員工所接受，又可增強員工成本費用控制意識，所以推行起來很順利，象居家過日子一樣，把成本費用耗費當作計劃經濟下生活中定量供應的糧食，精打細算，從而達到費用控制目的。

二、“糧本”定量指標的確定

首先根據目標利潤確定目標成本也即確定定量指標，這是一項很關鍵的工作。如果制訂的目標是一個高不可攀、根本無法實現的目標，那么從一開始大家就放棄了努力；如果制訂的目標過低，即使實現了目標，也沒有實際意義。這就要求目標的制訂既要先進合理，又要切實可行。因此財務部門要會同企管等有關部門，搜集本企業近幾年的數據資料，并參照同行業先進成本指標確定目標成本，抓好以下中心環節：

第一，明確目標成本任務，全員分解指標。

確定成本指標范圍，定任務到崗位，將各項成本，特別是可控成本，分門別類細化到最末端是首要環節。分解指標的要求：一是控制范圍求廣。凡是構成成本要素的都要納入分解對象，從每個崗位算起，逐級匯總，“橫到邊，縱到底”，實行量化考核，不留死角和空白。二是指標分解求細。凡是影響成本升降，大到原材料，小到低值易耗品，都要確定控制目標。將成本項目考核指標層層分解、細化，責任到人，對責任人或單位進行考核。比如將電話費細化到每一部電話的使用部門，辦公費細化到每一位員工，制定出各部門、各處室，甚至每位員工的支出限額。三是指標制訂求嚴。只有“擰干水分”，把指標卡緊了，控制嚴了，員工才能思想上有觸動，工作上有壓力。對成本指標及時進行修改，指標每年都有新臺階，確保成本指標具有先進性。

落實責任，層層簽訂合同。

目標成本確定后，廠部與各分廠、車間及處室簽訂承包責任制，分廠、車間再將成本指標分解承包到班組及崗位個人，形成上下聯動、利益一致的責任體系。

逐筆登記，嚴格考核。

成本管理工作重在控制，貴在堅持。按照責任制考核，堅持硬指標結硬賬，在考核過程中，堅持不遷就、不照顧、不講客觀的原則，促使各部門自覺建立全員、全過程、全方位的成本控制體系，使各項成本費用都處于有效地控制之中。

三、操作方法：

首先按照與各承包單位簽訂的目標成本、費用所確定的各項費用指標，作為全年“定量”，按照各費用類別及定額分別記入“糧本”的右上方。然后將各類費用按月平均分攤，記入“糧本”中各相關費用賬頁的貸方，當月發生的費用逐筆記入借方，（期末如有余額應為貸方余額）由財務人員嚴格控制各單位的“糧本”定額，不允許超支，當月節約的費用可結轉到下月定額中累計使用。當月費用不足的次月再報，使各項費用始終處于受控狀態。

按照“糧本”的管理方法，各車間分廠由成本核算員負責，處室及發生業務較頻繁的單位指定專人管理“糧本”，集中報銷，就象用糧本買糧一樣在每次報銷簽字時，出示此本，以便各級領導及相關職能部門隨時翻閱，在“定量”范圍之內領導簽字。持本到財務部門，財務人員在處理報銷業務之前先在“糧本”相關的費用欄中登記，“對號入座”，結出余額，并加蓋經辦人章，然后再做賬務處理。對于由財務部門集中處理的費用如領料單、運輸勞務費、維修勞務費等，月末各單位持本到財務部門進行查詢、登記。

每月月初，各單位應主動持本到財務部門，由財務人員登記下月費用定額，并結轉上月未使用完的費用定額。每季度的正常業務結束后，各單位應及時把成本費用控制登記簿交到財務部門，由財務部門組織人員集中對本季度已發生的各類業務進行審查，并結合各單位工作中的實際情況及上報的資金預算計劃合理安排下一季度的費用計劃。

四、“糧本”使用注意事項：

1、各單位要嚴格按照糧本的管理方法辦理報銷、領用物品等業務。

2、此登記簿在辦理費用簽字時，供領導審查，憑此登記簿到財務部門辦理報銷手續。

3、該“定量”為各單位承包費用定額，當費用定額發生變化時，應持此登記簿由領導批準并簽字。

4、此登記簿除財務人員（倉庫發貨由保管員填寫）作記錄并蓋章外，其他部門不準填寫數字。

5、凡是“糧本”上沒有的成本費用項目，財務人員拒絕受理，提供勞務的部門，要看接受部門的“定量”，凡是“定量”中沒有的，財務部門一律不予辦理轉賬手續。

6、承包責任制的有關財務指標要與會計制度相吻合。

五、應用效果：

這種“糧本式”費用控制方法一提出，便得到領導的贊同和大力支持，專門召開會議，安排推行這一方法。平陰鋁廠財務處會計人員嚴格把關并制定了管理使用方法，貼在每個“糧本”的前面，此法易懂，便于操作，經濟實用。任何管理工作都要講求經濟效益，建立某項控制方法要花費一定的人力和物力，付出一定的代價。為了節省費用，按照“實質重于形式，一切從實際出發”的原則，財務處僅花了幾十元印制了“糧本”。這種方法的實施雖然增加了部分工作量，但是達到了控制費用的目的，改變了以前“秋后算賬”的做法，原來費用超不超問財務，現在費用超不超問自己。

平陰鋁廠通過推行此法已四年，收到了良好的效果。推行的當月就減少費用支出25萬元，如差旅費、辦公費等得到了很好的控制，并呈逐月下降的趨勢。員工精打細算，象花自己的錢一樣，觀念發生了變化，由“要我控制費用”轉變為“我要控制費用”，變事后控制為事前控制，變靜態管理為動態管理。

六、“糧本式”管理方法的特點：

篇（2）

Abstract: The pile foundation plays a very important role on fabrication cost of the whole project. Manual hole digging pile is one kind of pile foundation, this paper through a comparative analysis of tow projects which use different cost control method, thus obtained a conclusion that one of the cost control methods is best.

Key words: Manual hole digging pile; cost control method; Quota valuation；Comprehensive unit price contract;

中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：

前言

基礎對整個工程造價的影響起著舉足輕重的作用，更由于工程地質條件的復雜性和不可確定性，使得基礎的造價難以控制。在人工挖孔樁基礎、鉆孔樁、攪拌樁、筏板基礎等眾多基礎形式中，人工挖孔樁因具有工期短、承載力高、質量有保證以及造價低等優點而被廣泛采用。本文以廣州市南華世界貿易中心工程（化名，以下簡稱“本工程”）為例，從甲方的角度簡述了本工程采用的兩種人工挖孔樁成本控制方法，并進行了對比分析，從而得出哪種方法更有利于控制工程成本的結論。

1 工程概況

本工程位于廣州市中心，地基為自然沉積土和巖石，地質情況相對穩定。由于本工程非常大，總面積約40萬平方米，分兩期開發，地下室均為二層，而且一、二期是連通的。地上均為大開間的展館，一期地上3層、層高12米，二期地上6層，層高6米，一、二期的檐口高度相同。本工程基礎均設計為人工挖孔樁，施工時間約相隔一年。一期基坑面積約4萬平方米，一期共181條人工挖孔樁，施工時間為2007年10~12月。二期基坑面積3萬5千平方米，共155條樁，施工期為2008年10~12月。設計方面，一、二期樁基礎樁徑范圍和樁徑分布比例基本相似，均在1.2米~2.5米之間，相同樁徑的單樁承載力基本相同，即相同樁徑的配筋完全相同。

2 成本控制過程

本工程樁基礎施工前對兩期的基坑進行了大開挖，大開挖后兩期的地坪標高基本相同。由于本工程的工期較緊，而人工挖孔樁可以大面積同時開挖，不受大型的打樁機械、以及打樁順序等限制，能大大縮短工期；另一方面考慮到本工程的地質條件，人工挖孔樁的質量有保證，承載力高等因素，本工程的一、二期工程均采用了人工挖孔樁基礎。

成本控制方面，一期樁基礎工程采用了定額計價、按實結算的方式進行了招投標，中標的總價下浮率為10%。二期工程采用了按挖土方的工程量綜合單價包干的方式進行了招投標，挖土方分實樁（含挖土方、護壁、混凝土、鋼筋籠等所有項目）和空樁（只含挖土方和護壁）兩種，投標單位需按自己企業的實際施工水平，材料價格、機械價格等計算出這兩種樁的單方造價進行投標。（這種綜合單價包干的方式其實就是工程量清單計價方式的一種變形，即將各清單子目合并成一個項目報價，增加了投標報價計算的難度，但使后續工作例如工程進度款的支付、工程變更計價、工程結算等大大簡化了）。二期人工挖孔樁的中標綜合單價為空樁260元/立方米，實樁880元/立方米。

施工過程中，一期樁基礎開挖時由于地下降水未做到位，導致開挖時遇到大量淤泥流沙，采用了稻草+鋼筋的堵漏的措施。另外，施工過程中因設計變更導致了部分簽證費用的發生。一期人工挖孔樁樁基礎工程的最終結算價為9108萬元，挖土方量7.2萬立方米，按挖土方（含實樁和空樁）的工程量折算，每立方米的單價為1265元。二期工程人工挖孔樁施工時極少遇到淤泥流沙，施工過程中也因設計變更導致了部分簽證費用發生。二期人工挖孔樁基礎工程最終結算價格為5415萬元，挖土方量62820立方米，按挖土方（含實樁和空樁）的工程量折算，每立方米的單價為862元。

3 對比分析

由于本工程一二期的樁頂標高一樣，地質情況相似，所以人工挖孔樁的實樁和空樁比例基本一樣。這樣，我們可以將這兩期工程的人工挖孔樁的造價折算到挖土方的單方工程造價來進行對比分析。

本工程一期人工挖孔樁按挖土方的單方造價為1265元/立方米，而二期的為862元/立方米，相差403元/立方米，單從單方造價來看，相差甚是懸殊。經過對比分析發現，主要原因有以下四個方面：

一、從一二期樁基礎造價組成來看，一期在人工挖孔樁基礎施工時，施工降水還未做到位，導致大量淤泥流沙出現，淤泥流沙總量達到了9655立方米，為此采取了增加稻草、鋼筋、混凝土護壁等堵漏措施，以及部分樁因流沙沖歪后回填重挖，該項挖淤泥流沙增加費、堵漏措施費以及因流沙而導致的返工費等增加造價總金額為1101萬元，折算到總的挖土方每立方的造價為153元；

二、2007年第四季度的鋼筋、混凝土、水泥、機械等材料價格比較高，而2008年第四季度的材料價格因金融危機下降了不少，雖然2008年第四季度的人工較之2007年第四季度上漲了13元/工日，但人工的上漲使每立方增加的造價比不上材料價下降使每立方造價減少的幅度。將一期人工挖孔樁基礎工程全部采用2008年第四季度的人工、材料、機械價格替換調整價差后，一期樁基礎工程的總造價減少了612萬元，折算到總的挖土方每立方的造價為85元；

三、設計方面，每立方挖土方的含鋼量一期比二期多0.6KG，空樁所占比例少1%，這兩項導致一期人工挖孔樁每立方的造價比二期要高約10元；

四、剩余155元/立方米的差價主要是由于兩期工程采用了不同招投標方法，采用綜合單價包干的方式更多的將風險轉移到了承包方。另一方面，這也反映出按定額計價的方式有更多的不確定性和更大的利潤空間，換句話說就是按2006定額計價方式，人工挖孔樁基礎的某些定額子目高于市場的承發包價。

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合理有效的控制項目開發成本，貫穿于項目投資決策階段、設計階段、項目發包階段和實施階段，它具有全員性和全過程性的特點。項目開發建設的各個階段成本控制各有其特點，在開發建設的全過程中，所起的作用和重要程度也有所不同。筆者認為房地產開發項目成本控制的兩個關鍵階段是：設計階段和施工階段。

1. 設計階段

長期以來我國普遍忽視工程建設項目設計階段的成本控制，結果出現有些設計粗糙，設計深度不夠，工程投資失控，造成三超現象嚴重（概算超估算，預算超概算，結算超預算），甚至“爛尾樓”。開發企業往往把控制工程投資的主要精力放在施工階段審核施工圖預算、合理結算建安工程價款，算細帳上。這樣做盡管也有一定的效果，但畢竟是“亡羊補牢”，事倍功半。要有效地控制項目開發成本，筆者認為首先就要做好項目設計階段的成本控制，未雨綢繆，以取得事半功倍的效果。據測算設計費在項目開發建設全過程費用中所占比例較少，一般只占施工階段建安成本的2%～3%，但對項目工程造價的影響可達75%以上；故設計階段的成本控制既是必須的又是行之有效的首要控制階段，同時在此階段控制造價也能起到事半功倍的效果。但現階段在工程設計中不少設計人員重技術、輕經濟，任意提高安全系數或設計標準，而對經濟上的合理性考慮得很少，沒有將項目的技術、設計階段的成本控制對項目投資的影響，必須引起房地產開發企業的高度重視，應積極采取有效措施進行預控，具體可采取的主要措施如下：

1.1 開展限額設計，事前有效控制成本：就是按照批準的設計任務書和投資估算來控制初步設計，按照批準的初步設計總概算控制施工圖設計，同時各專業在保證滿足使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設計，嚴格的控制技術和施工圖設計的不合理變更，保證總投資額不被突破。

1.2 改變設計費取費辦法，實行設計質量的獎罰制度：現行的設計費計算方法，不論是按投資規模計價，還是按平方米收費，設計單位都沒有任何經濟責任；不管工程設計質量的好壞，不論投資超不超預算，甚至不管建設項目有沒有實施，設計人員有沒有到現場服務，只要出了圖紙，就得給設計費。特別是按投資額的百分比計算，使得造價越高，收費也越多，這種計費辦法難以調動設計者主動地考慮降低造價、節約投資的積極性，更不利于工程造價的控制，也助長了設計單位只重視技術性，忽視經驗性的思想。實際工作中經常會碰到設計過于保守或設計功能沒有達到最優或在施工過程中隨意變更，致使工程造價居高不下和決算價大大超出原概算的情況，其對建筑業的正常發展造成了較大的不良影響。因此，應對現行設計費的計費方法進行改革，建立激勵機制，試行在原設計計費的基礎上，對因設計而節約投資，按節約部分給予提成獎勵，因設計變更而增加投資也按增加部分扣除一定比例的設計費，實行優質優價的計費辦法，有利于激勵設計人員精益求精地進行設計，增強設計人員的經濟意識，把控制工程造價觀念滲透到各項設計和施工技術措施之中。另一方面，對設計費也預留一個百分數尾款，待工程竣工結算后再結清最后的尾款，這樣就可防止設計人員在施工過程中隨意變更或不到現場進行技術指導的現象，同時迫使設計單位重視建設項目的投資控制。

1.3 推行設計監理制度：目前，我國推行施工階段建設監理制，讓一部分有經驗的監理人員參與到設計階段來，并取得了較好效果。推行設計監理，從項目可行性研究階段就參與進去，協助開發商調研、考察、立項，論證方案的可行性并提出合理化建議，可以減少設計過程中可能存在的缺陷與失誤，提高設計質量，有效控制開發成本。

1.4 加強設計質量控制：設計階段是項目即將實施而未實施的階段，為了避免施工階段不必要的修改，從而增加工程造價，應把設計做細、做深入。因為，設計的每一筆每一線都是需要投資來實現，所以在沒有開工之前，把好設計關尤為重要，一旦設計階段成本失控，就必將給施工階段的造價控制帶來很大的負面影響。由此可見，設計質量對整個項目的效益是至關重要的，設計階段的成本控制對提高設計質量，促進施工質量的提高，加快進度，優質高效地把工程建設好，降低工程成本也是大有益處的。

1.5 采用合同措施，嚴格控制造價：應在設計合同條款中，明確各項設計變更確認批準程序及相應限制條款，如采取預留設計質保金方法，當由于設計單位原因造成設計變更費超出施工合同價的某一比例時，則扣罰一定比例的設計費。

綜上所述，設計階段的造價控制雖然并不那么輕松，但他卻真正體現了事前控制的思想，確實能起到事半功倍的效果，達到花小錢辦大事的目的。

2. 施工階段

建設項目的施工階段是依據設計圖紙，將原材料、半成品、設備等變成工程實體的過程，在項目建設全過程中占了很長的時間，這個階段的成本控制是具體的、復雜的，也是在一定程度上影響項目的投資。據有關資料分析這一階段對工程造價的影響可達5%至10%，在該階段的成本控制中除了要加強合同管理外，還應重點加強施工現場的管理，嚴格控制工程變更及把好建筑材料的、設備的質量價格等。

2.1 加強合同管理，嚴格控制合同變更：在施工合同中，要明確合同的內容和范圍以及合同文件的組成，做到資料齊全、文字嚴密，避免含糊其辭和條款前后矛盾，這樣才能保證合同的順利履行，有效地預防合同糾紛的發生，減少、避免施工索賠，從而減少工程費用。在合同實施過程中嚴格合同變更確認批準程序，建立健全的合同履約跟蹤檢查制度，加強監督，提高合同履約率，發現問題及時糾正，從而更有效地控制工程造價。

2.2 加強施工現場管理工作：加強施工現場管理工作，優化施工組織設計，選擇技術先進、經濟合理的施工方案，同時盡可能減少設計變更及嚴格控制現場工程量變更簽證工作。

2.2.1 施工方案是否先進、合理不僅直接關系到施工質量和進度，也常常會影響項目工程造價。在工程實施過程中，除了應組織專家對投標文件的施工組織設計進行審查外，還應對施工過程中的專項施工方案進行審查，運用價值工程理論等方法通過不斷地進行多方案的技術經濟比較分析，努力挖掘節約工程投資的潛力，從而達到節約投資、創造更高效益的目的。

2.2.2 在施工過程中，設計變更往往易導致施工索賠及合同糾紛的發生，因此要盡可能減少設計變更。要減少設計變更，首先應嚴禁通過設計變更擅自擴大建設規模，提高設計標準，增加建設內容，一般情況下不允許設計變更，除非不變更會影響項目功能的正常發揮。其次，認真對待必須發生的設計變更，即時計算有關設計變更的費用，對于有問題或者費用偏高的設計變更可重新考慮，進行多方案比較后擇優選

確認。

2.2.3 現場簽證是施工過程中一項經常性的工作，許多項目由于現場簽證的不嚴肅，引起工程造價失控，這方面的教訓是非常多的。據統計分析，由于工程量簽證問題所引起的工程結算價的上升幅度可達10%～20%，個別地甚至更高。如果不慎重對待工程量簽證，工程造價控制極易出現漏洞，造成之資金大量浪費。還應該做到：

篇（4）

質量成本是企業開展全面質量管理而逐步形成的一種新的成本概念,它是與產品質量管理活動有關的勞動耗費,是為了保證和提高產品質量的目的而在產前、產中和產后支出的一切費用,以及未達到目的而造成的一切損失之和。

根據有關資料統計,大部分企業的損失成本占整個質量成本的70%,個別企業甚至高達80%以上,可見質量改進的潛力很大,亦稱作挖掘“礦中黃金”。我國于上個世紀70年代開始研究質量成本控制,然而由于多方原因,導致我國質量成本控制管理工作進展緩慢,這嚴重影響了我國企業市場競爭力的提高。

一、中小制造企業質量成本控制管理存在的問題

通過走訪長三角地區40余家中小企業,我們發現這些制造企業在開展質量成本控制管理方面主要存在以下問題:

1.質量成本責任分擔不清。質量問題難以分清責任的承擔者,阻礙了企業進行質量損失成本的分析和制定改進對策。

2.質量成本核算失實失效。部分企業質量成本科目設置不夠妥當,使企業質量成本核算難以真實反映企業的質量狀況。同時,許多企業沒有很好地建立相應的質量成本核算體制和工作程序。

3.質量損失分析方法不當。對已開展質量成本管理工作的企業調查后發現,多數企業是在數字上作簡單比較后就下結論,未能很好地利用有關數據進行深層次分析,不利于質量成本預測和決策。

4.對質量成本預測和質量成本控制方案的評價沒有進行很好的研究。企業在開展質量成本管理活動中會有許多隨機因素使得決策方案難以實現原來預定的目標,這就是選擇方案時存在的風險。絕大多數企業對風險尚未有充分的認識,沒有對質量成本預測方法、質量成本管理方案決策方法進行很好的研究。

二、完善我國中小制造企業質量成本控制的方法

筆者認為,完善我國中小制造企業質量成本控制可遵循“質量成本預測――質量管理決策――企業質量改進”的思路。

在企業質量成本管理工作中,質量成本預測是開展質量成本控制的首要工作。質量成本預測工作是基于企業已有的質量成本管理體系,該基礎為我們提供了人員、原始數據、核算體制、成本源分析明細表等原始資料。

由于質量管理基本上與企業內部的每一個部門都相關,成敗不但和具體的生產部門相聯系,也與企業的經營理念、企業文化、戰略決策相關。質量管理決策是企業總體戰略決策的重要組成部分。這就決定了質量管理決策工作是一個十分復雜的工作,受到企業內部很多條件的限制。調研企業的一個普遍困境是:為了提高產品質量,生產部門要求購買更先進可靠的機械設備;質量監察部門要求充實部門實力,增加質量檢驗人員數量;產品研發部門的某項技術開發工作缺少資金,希望得到更多的研究經費等等。最高管理者對于這些和質量管理緊密相關的工作不可能完全滿足,畢竟企業所擁有的資源是有限的,這就要求在資源約束的前提下,規劃好資源的使用,使這些資源能夠發揮最大的效益。

由于質量管理工作更多的與具體的生產經營相關,更多的表現為一種結構化決策,這就為我們進行質量管理決策提供了方便。例如,蘇南紡織工業企業調研中,我們發現溫度和濕度對于紡織產品的質量品質有著一定的影響,為了確定廠房中適合的溫度和濕度水平,我們可以通過具體的溫度和濕度實驗,通過數理統計的方法對實驗結果進行分析,研究其具體的影響水平并確定恰當的廠房溫度濕度水平。而對于一些非結構化的決策,例如如何不斷完善質量管理體系等,由于很難用數學的方法進行量化,而且這部分更多的與企業高層戰略相關,所以可以通過頭腦風暴等非數理方式來進行。

質量成本預測和管理決策工作程序為:基于歷史數據的推斷和預測,對于一些不可測因素,可以采取其他措施進行彌補。具體而言,首先是分析影響質量成本的因素并歸類;區分可量化因素和不可量化因素。對于可量化因素,利用歷史數據結合質量成本核算建立歷史數據數據庫,結合企業實際對歷史經驗值進行修正和優化。對于不可量化因素,分析因素對質量成本的影響并提交相應的分析報告。其次是對現有數據的處理,根據一定的預測方法進行可量化因素的成本預測。根據實際情況和環境因素對不可量化因素進行分析,最后提交研究報告。此外,還可以結合6∑技術,對企業產生劣質成本的流程進行改進。

三、優化我國中小制造企業質量成本控制的措施

1.質量成本控制的優化目標

質量成本優化是指在保證產品質量滿足用戶的前提下,尋求質量成本總額最小。在預防成本投入方面,要按“等強失效”原理來設計產品,合理加大產品在設計階段的資金投入,對供應商進行合理培訓,區別對待新老產品的預防成本的投入,加強新員工培訓等。在降低失敗成本方面,要合理設置中間過程檢驗,實行事故報告制度,同時加強以人為本的理念,使企業通過質量成本管理在提高產品質量的同時,有效地降低產品質量成本,提高企業的效益和核心競爭力。

2.質量成本控制的優化方法

由于質量成本構成的復雜性,對大多數企業來說很難找到質量成本曲線,農產品加工企業也不例外,現有的基于數學理論的優化方法很難在質量成本優化中使用。比較實用的優化方法是基于質量管理理論和經驗的綜合使用。

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Abstract: how to arrange quality control investment and to bring the cost as little as possible to achieve the desired quality, so as to get the maximum economic benefit, is the quality management of the focus of. This paper analyzes the construction quality cost cost structure, discusses the construction quality cost management measures and methods.

Keywords: building engineering; Construction quality; Cost management

近年來,隨著市場經濟的深入發展, 建筑市場招標日趨激烈, 施工企業承攬工程任務的難度越來越大,面對市場競爭的沉重壓力, 施工企業要生存和發展,必須有效提高其市場競爭力, 否則就無法避免被市場淘汰的結局。提高市場競爭力,歸根到底是提高質量, 降低成本, 而質量與成本之間又有著密切的聯系,質量的提高是受成本制約的, 提高質量可使質量故障損失減少,但同時又會加大采取預防控制措施方面的費用,使預防控制成本增加, 如何合理安排質量控制投入,實現以盡可能少的成本達到滿意質量,以期獲得最大的經濟效益,是質量管理工作所要解決的重要課題。

一、建筑工程施工質量成本的費用構成

工程施工質量成本是指為了將工程項目施工質量保持在規定的質量水平上所需要的費用以及因未達到既定的質量標準而造成的一切損失費用的總和。工程施工質量成本由預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本四部分組成。

質量成本中的控制成本與符合性質量水平是互為條件、互為因果的。預防成本和鑒定成本是先期投入的控制成本，內、外部損失成本原則是結果成本。就其性質而言，內、外部損失成本純粹是一種浪費，是真正的損失。由于受科學技術水平的限制，以及質量管理上存在著不完善之處，要完全避免損失是做不到的。然而在一定的科學技術水平條件下，若能采取有效管理措施，是可以做到使質量損失成本大大下降的。為達此目的，就必須加強預防措施和質量鑒定活動。把握質量成本各子目之間相關性變動趨勢，就能夠自主調控質量成本的費用分布及其各成本子目之間的比率關系，進而有目的、有針對性地降低其中某些子目的質量成本，從而優化質量成本結構、降低質量成本總額提供可能。

二、建筑施工企業質量成本管理的措施

施工企業的質量成本管理貫穿于施工準備、 施工生產、 竣工驗收和客戶服務的全過程，建筑施工企業質量成本的過程控制非常復雜，質量損失成本源具有的復雜性的特征，其質量損失成本原因涉及施工的各個方面。施工企業質量成本管理的主要有如下的幾種基本策略：

1、建立健全質量成本管理體系。

質量成本管理是質量管理工作的一部分， 要正常、 有效的運作需要組織保證。質量管理部門是質量成本管理活動的主要推動者；財務部門是質量成本管理活動的重要支持者， 有了財務部門的支持， 質量成本管理才能順利的進行； 總工程師、 安全部門和項目經理對質量成本管理的推進也有著舉足輕重的作用。

2、改變質量成本管理方法。

施工企業應改變質量成本管理方法，以預防工作為主， 從問題的源頭著手， 把質量成本管理與控制的重點放在設計和培訓上。通過持續不斷地改進， 提高預防缺陷能力， 從根本上杜絕不良品的發生， 更好的發揮質量成本管理體系的有效性，為企業創造效益。

3、關注質量成本核算的有效性。

建筑施工企業質量成本核算是開展質量成本分析、撰寫質量成本報告質量成本計劃、實施質量成本控制預計反映企業質量管理工作績效的依據，是企業質量成本管理工作中的重要環節。為了使企業質量成本核算工作能夠有效的支持質量成本的分析、 報告等活動， 企業必須讓所有相關人員認識到質量成本核算對于質量改進的重要性。

4、從制度上明確質量損失成本源。

企業研究質量損失成本源問題的目的不是為了在出現質量問題后去追究某人的責任和進行處罰，而是為了更有效地找出導致質量問題發生的原因，從而幫助有關責任部門盡可能地預防質量問題的發生，或者是一旦出現問題時能盡快予以消除和避免再次發生。為了保證這一工作的順利進行， 企業應根據自己的實際情況，不斷的完善質量損失成本源分析方法。

5、有效地運用質量損失的分析方法。

建筑施工企業進行質量損失成本分析的任務是為了支持質量改進決策，因而必須建立起有效的工作程序，使質量損失分析工作規范化、 程序化、 易于操作， 更好地為決策工作服務。運用質量損失成本總額及相關指標分析、 ABC分析以及質量損失函數等方法可以幫助企業確定內外因素的影響程度，把握減少企業質量損失的計劃和有效實施對企業質量損失的控制。

三、完善建筑施工企業質量成本控制方法

1、建筑材料費的質量成本控制。材料質量是工程質量的基礎, 材料費是建筑施工企業質量成本的控制重點。由于材料費開支約占建筑產品成本的 60 %左右, 所以, 材料的質量控制一定要按工程技術規范要求的品種、 規格、 技術參數等采購相關的成品或半成品, 建立嚴格檢查驗收制度, 建立質量管理臺賬, 實行材料收、 發、 儲、 運等各環節的管理,避免混料和將不合格的原材料使用到工程上。

2、建筑人工費的質量成本控制。工程質量的形成要受到所有參加工程項目施工的工程技術干部、 操作人員、 服務人員的共同勞動的限制,施工人員是施工過程的主體, 其人工費支出約占建筑產品成本的 17 %左右。質量成本控制,應從人員費用支出方面入手,注重促進建筑質量和人工效率的綜合作用。要加強建筑施工人員的政治思想、 勞動紀律、 職業道德素質的教育, 從確保質量的前提出發,強化施工人員的質量成本管理培訓, 提高他們的質量意識。在施工過程中嚴格執行質量標準和操作規程,保質保量地完成施工任務。并且實行施工質量報酬掛鉤制度, 以促進施工人員發揮主觀能動性, 不斷提高施工的質量和效率。

3、機械費的質量成本控制。施工機械設備是實現施工機械化的重要物質基礎, 同時也是現代化施工中必不可少的設備, 它對施工項目的質量、 進度有著直接的影響。機械費的開支約占建筑成本的 7%左右, 因此建筑施工企業在機械設備的選用方面必須綜合考慮施工現場的條件,建筑結構形式、 機械設備性能、 施工工藝和方法、 施工組織與管理、 嚴格遵守操作規程, 并加強對施工機械的維修、 保養、 管理。建筑技術經濟等各方面因素特別考慮到施工質量成本的要求, 使之合理裝備,配套使用。確保機械設備的完好率達到 100 %, 始終處于最佳使用狀態, 充分發揮機械設備的效能, 使施工質量得到充分的保證。

4、施工間接費支出的質量成本控制。施工間接費支出一般約占建筑產品成本的 11 % 左右。它包括建筑施工企業故障成本中的罰款、訴訟費用等項目。工程質量是在施工過程中形成的, 而不是靠最后檢驗出來的。工程質量成本的控制涉及到施工安全問題, 絕不能因控制費用開支而減少安全措施的投入。要實施質量成本控制, 就一定要把工程質量從事后檢查把關, 轉向事前控制。真正做到事前預防、 事中控制和事后檢驗、 反饋信息的有機結合, 將施工間接費用控制在公司質量標準成本要求的范圍內。

5、施工過程方法的質量成本控制。施工過程中的方法是指整個建設周期內所采取的技術方案、 工藝流程、 組織措施、 檢測手段、 施工組織設計等。施工方案正確與否, 直接影響工程質量控制能否順利實現。在施工中, 往往會出現由于施工方案考慮不周而拖延進度、 影響質量、增加質量成本支出的情況。為此, 建筑施工企業應對施工過程實行監督控制,嚴格按照合同進度展開施工, 應緊緊圍繞影響質量成本變化的各個環節, 如人工、 材料、 機械等, 采用 P DCA循環法的方法進行施工質量成本的全過程、 全員、 全額的全面質量成本控制。要加強質量成本的事先計劃預測, 事中執行檢查控制, 事后反饋總結改進, 將質量成本控制管理的觸角延伸到工程項目的各個領域和角落, 真正達到施工企業質量成本控制的最優化。

參考文獻：

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[2] 劉步澤. 談建筑施工企業質量成本控制[J]. 山東文學, 2010,(S1) .

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年來，食品安全問題層出不窮。究其根源是許多食品制造企業盲目追求經濟效益最大化，為降低成本不惜犧牲食品質量。由于食品安全與人類健康、社會穩定緊密相關，因此，保證食品質量應是每個食品制造企業不可推脫的社會責任和應盡的義務。質量成本管理是在保證產品質量的基礎上，使企業總體的質量成本降低到最小。可見，開展質量成本管理是當前我國每一個食品制造企業應該追求的方向。

目前，國內現有的關于質量成本管理的研究仍處于起步階段，主要集中在服務業、煤炭業、制造業、建筑施工業、保險業等的探討上，對食品制造業的研究甚少。于振山（2008）介紹了質量成本的定義，探討了質量與成本之間的關系，認為質量高低與成本大小是對立統一的關系，進而提出應從質量成本的觀念、全面化的管理、開展工作分析等方面入手對質量成本進行管理。朱長清（2005）提出，質量成本管理的根本目的是在成本、質量和效益之間取得平衡，質量成本管理的本質是把質量成本核算與提高質量結合起來，采取相應措施實現提高企業經濟收益的目的。因此，針對食品制造業的特殊屬性和實際情況，對食品制造業質量成本管理進行研究，具有一定的理論價值和實踐意義。

一、質量與成本的關系分析

質量成本是指企業為確保和提高產品質量所耗費的所有費用，以及當產品的質量沒有達到規定標準時所造成的所有損失的綜合。筆者認為，食品制造業的質量成本應包含兩部分：運行質量成本和外部質量保證成本。前者是指企業為確保和提高產品質量所付出的所有費用以及由于產品質量存在缺陷所導致的損失（包括企業的內部損失成本、外部損失成本、鑒定成本和預防成本等）之和；后者是指為用戶提供所需要的客觀證據而花費的費用，如：質量保證措施費和質量認定評定費等。

一般認為，提高質量意味著增加成本，而減少成本則必須降低質量，質量與成本是互相矛盾的關系。而筆者認為，質量與成本是辯證統一的，隨著質量的提高，所支付的成本在不同時期、不同工序是不相同的。達到一定階段后，要想進一步提升產品質量，需要花費的成本隨之不斷增大，但是質量的提高會逐漸減慢。所以，我們應該確定一個合適的范圍，使提高質量所增加的收益與增加的成本之間的差值最大，即最佳質量成本。最佳質量成本可運用質量成本特性曲線來說明。由于外部質量保證成本是相對固定的，并且對總的質量成本影響較小，所以，質量成本特性曲線只研究運行質量成本與產品合格率之間的關系，如圖1所示。

圖1 質量成本曲線

由圖1可見，當產品100%不合格時，鑒定成本和預防成本幾乎為零，此時企業已經完全放棄了對產品質量的管理，而此時企業的內外損失成本極大，說明企業在此時無法生存；隨著對質量管理的不斷加強，鑒定成本和預防成本越來越大，產品合格率逐漸變大，內外損失成本也急劇下降；但當產品的合格率到達某一數值后，如果想進一步提升產品合格率，則會導致鑒定成本和預防成本顯著增加，而內外損失成本下降的非常緩慢。因此，從質量成本特性曲線可以看出：P點是質量成本的極小值點，P點對應的產品質量合格水平為M點，這是產品質量與成本的平衡點，即企業所要尋找的最佳質量成本。

無疑，要獲得一個消費者和企業都能接受的最佳質量成本，就需要對企業進行質量成本管理。

二、我國食品制造企業質量成本管理存在的缺陷

在我國，食品制造企業開展質量成本管理的時間還很短暫，應用很不成熟，主要存在以下幾個方面的缺陷：

（一）對質量成本的分析不全面。我國大部分食品制造企業在對質量成本進行分析時，往往只分析了質量成本總額，欠缺對質量成本的計劃完成情況以及質量成本構成等的分析。不分析質量成本的計劃完成情況，就無法用定量方法表明企業實施質量成本管理的作用；而不分析質量成本的構成情況，就無法得知企業目前的質量成本構成是否合理以及與最佳質量成本間的差距，從而無法尋找降低成本的措施和改善質量成本構成的最佳途徑，以致影響了對質量成本的控制。

（二）沒有對質量成本進行全面有效的控制。筆者認為，目前食品制造企業在質量成本控制方面主要存在以下兩個問題：一是控制的時間。企業對質量成本進行控制時，一般采用的是事后控制，并非全程控制，問題往往在食品出廠后、到達消費者手中才被發現，這樣不僅會導致質量成本源沒有明確歸屬，而且也會導致顧客喪失對該產品的忠誠度，影響企業的長期利益。二是控制的內容。大部分企業往往只重視對質量成本總額的控制，而忽視質量成本結構的優化，使得企業無法實現產品的最佳質量成本。

（三）沒有明確的考核制度。在食品制造企業的生產加工過程中，員工的工作質量和效率都會對產品的質量產生直接或間接的影響，所以產品質量是企業每個員工工作質量和效率的集中體現。但是，由于企業沒有制定相應的獎懲措施來保證員工生產產品的質量，使得員工質量管理觀念不足。員工生產的產品不論質量高低都與其無關，甚至發生了質量事故也不追究其責任；生產了高質量產品也沒有獲得對應的獎勵，致使員工工作的積極性不高。

三、我國食品制造企業質量成本管理體系設計

基于食品制造企業在質量成本管理工作中的種種問題，筆者認為建立一套系統完整的質量成本管理體系是非常有必要的。由于質量成本管理是對質量成本的預測、計劃、核算、分析、控制和考核等科學工作的總稱，因此，筆者將從這幾個方面構建我國食品制造業的質量成本管理體系。

（一）質量成本的預測和計劃。食品制造企業根據相關歷史資料和未來信息，預測質量成本未來的發展趨勢，并且制定質量成本總額目標、質量成本構成目標以及為了達到目標所擬定的計劃（如表1所示）。同時將質量成本指標進行詳細分解，落實到各個部門，各個部門也要制定出自己的目標以及為了實現目標而制定的計劃，即制定《質量成本計劃書》。

（二）質量成本科目設置和核算。設置明確的質量成本科目及其明細，不僅有利于食品制造企業質量成本核算工作順利開展，而且是企業進行質量成本管理活動的前提。由前文的論述可知，食品制造企業的質量成本劃分為兩大部分，即：運行成本和外部質量保證成本。因此，質量成本科目設置如圖2所示。

根據食品制造業質量成本設置的科目，明確質量成本費用的范圍，由企業財務部門對質量成本數據進行歸集、計算和匯總，編制出企業質量成本報表。

（三）質量成本的分析與報告。根據企業編制的質量成本報表，通過分析質量成本的構成及變化趨勢，來評價和指導企業未來的質量成本管理活動，分析影響質量成本的主要因素和重要事項，明確今后管理的方向和改進措施，從而尋找最佳質量水平以及降低質量成本的辦法。筆者認為，可以從以下三方面進行分析。

1.分析質量成本的計劃完成情況。主要分析質量成本計劃的實現程度和質量成本變化率。對已確定的質量成本計劃的完成情況用定量方法來表示，據此評價企業質量成本管理工作所起到的作用。在分析企業質量成本計劃完成情況時，不能單純地用一種指標來衡量，比如，企業本期的質量成本總額雖然沒有達到計劃指標，但本期的質量成本與上期相比有所下降，則企業的質量成本管理工作也是值得肯定的。

（1）質量成本計劃的實現程度分析：計劃與實際的差異。這是用絕對數來分析質量成本計劃的實現程度。

質量成本差異額=本期質量成本實際總額-本期質量成本計劃總額

如果該指標值是負數，說明本期完成了質量成本的計劃要求；如果該指標值是正數，說明本期沒有完成質量成本的計劃要求。

（2）質量成本總額變化趨勢分析：質量成本變化率。這是用相對指標來分析本期質量成本總額與上期質量成本總額的變化情況。

質量成本變化率=（本期質量成本實際總額-上期質量成本實際總額）/上期質量成本實際總額×100%

如果該指標值大于1，則說明本期的質量成本相比上期有所增加；反之，則說明本期質量成本相比上期降低了。

2.分析質量成本總額及構成對利潤的影響。

（1）利潤質量成本率=質量成本總額/產品銷售利潤總額×100%

該指標反映了質量成本在利潤中所占的比例，它能夠用來分析質量成本的上升或下降對企業盈利的影響，該指標值越小，則表明企業當前的質量成本水平對利潤貢獻最大。

（2）銷售利潤損失成本率=（內部損失成本+外部損失成本）/產品銷售利潤總額×100%

（3）銷售利潤預防成本率=預防成本/產品銷售利潤總額×100%

（4）銷售利潤鑒定成本率=鑒定成本/產品銷售利潤總額×100%

（2）、（3）、（4）三個指標反映了各質量成本構成因子對產品利潤的影響，分析了鑒定成本、預防成本和內外損失成本給企業的經濟效益帶來的損失。

3.分析質量成本的構成。通過分析企業預防成本、鑒定成本、內外損失成本各自在質量總成本中所占比率及其變化趨勢，可評價企業的質量成本構成是否合理，以尋求降低企業質量成本的具體途徑，明確質量成本的改進方向，使企業實現最佳質量成本。

預防成本率=預防成本總額/質量成本總額×100%

鑒定成本率以及內外損失成本率同樣可以根據此方法求出。

質量成本構成分析可以從某種程度上反映出企業的產品質量高低與該企業質量管理好壞。根據國內外研究學者所得出的結論，食品制造業運行質量成本構成中各項質量成本的最佳構成比例為：預防成本10%，鑒定成本40%，內外損失成本50%。此時，質量成本與產品的質量和企業的利潤達到最佳組合，即我們所尋求的最佳質量成本。食品制造企業可以參照此比例控制其質量成本管理工作。

在對質量成本進行上述三個方面的分析后，由企業各個部門的負責人員上報給財務部，然后由財務部進行匯總，出具質量成本綜合分析報告，經過企業主管審查后，最終形成企業的質量成本分析報表，呈現給企業領導，為了及時反映企業質量成本管理工作的成效，企業應該定期編制質量成本分析報表，可將周期定為三個月。

（四）質量成本的控制。根據質量成本分析報表對企業的質量成本進行系統分析后，尋找出影響質量成本費用的切入點，盡可能降低不必要的質量成本。在明確了出現的問題是由哪些部門管理不力造成的以后，制定切實可行的措施控制成本、實現預期制定的質量成本目標。

筆者認為，對質量成本的控制應該包括兩方面的內容：一是控制時間，分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制即要求企業根據自身特點，事先確定質量成本項目的相關控制標準。可參照《質量成本計劃書》對其施行事前控制。事中控制是對企業產品開發、設計、采購、生產、銷售等的全過程，分別制定質量費用標準、進行控制，及時發現問題并采取措施。事后控制要求企業根據最終的質量成本綜合分析報告，查明質量成本實際發生額與計劃額差異的原因，從而采取切實可行的措施，提高質量、降低成本。二是控制的內容，主要包括對質量成本總額的控制和對質量成本結構的控制。對質量成本結構的控制可以參照前文所講的質量成本的最佳構成比例。如圖3所示。

（五）質量成本的考核制度。質量成本的考核是進行質量成本管理工作的必要程序。為促進和保持企業員工工作的積極性與自覺性，確保目標的實現，食品制造企業應建立嚴格的獎懲制度。以《質量成本計劃書》中相關責任部門分配的質量成本任務為考核依據，對企業部門和個人進行考核，按責權利相結合的原則，將考核的結果納入個人以及部門的業績，使業績的好壞與個人工資、獎金直接掛鉤。筆者認為，食品制造企業激勵的方式可以分為獎金激勵和榮譽激勵。對于在質量成本管理工作中做出突出貢獻的部門和個人，可對其授予“先進工作部門”和“先進工作者”的榮譽稱號，并給予相應的獎金獎勵。企業的處罰措施包括批評、記過、罰款、降職、解雇等。對于在質量成本管理工作中表現不積極的、出錯率高的、違反企業規定的，按照其情節的嚴重程度給予相應的處罰。

四、結語

本文首先分析了質量與成本之間的關系，得出了尋找最佳質量成本的結論；通過分析我國食品制造業質量成本管理的缺陷，繼而從質量成本的預測、計劃、核算、分析、控制和考核等方面，構建了較為完善的質量成本管理體系。該體系為食品制造企業提供了切實可行的實施方法，并有利于企業經濟效益的提升。但本文在質量成本最佳構成比例的分析上還比較籠統，后續的研究還需針對食品制造業的實際情況，對質量成本的最佳構成比例進行更為細致的探索。S

參考文獻：

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中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）06（a）-0157-01

1 質量成本涵義與質量成本管理目標

質量成本指企業為確保滿意的質量所發生的費用以及當質量發生不滿意時所遭受的損失之和。這就是說，質量成本是指企業為保證或提高產品質量進行的管理活動所支出的費用和由于質量損失所造成的損失費用的總和。

從質量成本的定義我們可以看出一定水平的質量是建立在相應的質量成本基礎之上的，單純片面地追求產品的“高質量”勢必造成高成本、高消耗，給組織的經濟效益帶來影響。反之，盲目地強調經濟效益，降低質量成本必將導致產品質量水平下降，最終影響組織的經濟效益。因此，必須綜合考慮質量成本與經濟效益之間的關系，制定出合理的質量特性，才能有利于組織經營目標的實現。

總之，組織要獲得最大的經濟效益就必須處理好質量成本與經濟效益兩者的關系，確定最佳質量成本。同時還要正確分配好質量成本內部各個部分的比例關系，只有這樣組織才能以最小的投入，獲取最大的經濟效益。

針對質量成本構成要素，分別進行根本原因驅動分析。通過消除導致質量成本的根本原因，將無增值活動的成本和劣質產品造成的浪費轉變為利潤、顧客滿意度和市場份額，以及項目改進方案所需資源的投入分析，預測、分析經濟效益，評估凈收益，進而根據企業戰略規劃需要、按照改進項目對顧客滿意度提高和財務績效改善的貢獻大小確定質量改進的優先級和目標。這便是質量成本評估和分析的使命。

2 六西格瑪與質量成本改進

對6σ（SIGMA）質量的理解僅僅就是3.4ppm，會產生偏差，許多組織和質量專家認為，似乎6SIMGA管理更適合于大批量，大規模產品的行業，適合于管理有相當基礎的企業和組織。對于汽車零部件行業來說，質量成本占銷售額百分比是重要的公司級管理目標。質量成本目標達成與否直接影響企業經營業績及經濟效益表現。6σ水平對應質量成本率為銷售額1%。根據本人多年汽車零部件行業工作經驗，業內企業的質量成本率目標普遍設立在4%至10%，本人曾任職的S公司質量成本率目標為6%。可見，如果企業采用六西格瑪方法，質量控制達到6σ水平，則完全可以達到汽車零部件企業的質量成本目標。因此，六西格瑪方法是實現質量成本改善的重要方法和手段。

質量成本模型為企業降本增效提供了數據基礎，指明了改進方向。而六西格瑪方法則為改進提供了技術基礎，指明了具體改進方法。

對于汽車零部件行業來講，通用汽車公司QSB（Quality System Basic）質量體系基礎是廣泛使用的現場質量控制工具體系，其分為快速響應、問題解決、風險降低、不合品控制、分層審核、驗證崗位、標準化作業、防錯等要素。QSB各要素中規定使用的質量工具與六西格瑪各階段推薦使用的質量工具大體一致，可以看作是六西格瑪方法根據汽車行業特點的再分類、再整合。

3 應用案例分析

3.1 案例背景

S公司是中加合資企業，系通用汽車公司全球供應商，主要為上海通用、韓國通用大宇、北美通用供應自動變速箱中的傳動閥，系汽車行業一級供應商。

在質量成本控制方面，S公司采用了六西格瑪符合及非符合質量成本模型對質量成本進行監控。設立預防成本、鑒定成本、內部失效成本及外部失效成本四大一級科目。根據公司及所在汽車行業的具體情況，分別設立如下二級子科目。X年3月，因韓國通用大宇投訴的碰傷質量問題導致當月質量成本率超過10%，出現了明顯異常，大大超出了6%的目標，也導致了當年截至3月質量成本平均率超標。

3.2 改善過程

從質量成本評估分析開始，細化、完善了數據統計系統。設立了外部分揀損失等三級細分科目。針對性的明細數據為指出質量成本超標的成因，提供了強大的數據支持。從案例定義及測量階段開始，從后續的分析及改進階段提供了指導方向。

針對碰傷缺陷特性，結合汽車行業QSB中的適宜的分析工具，遞進式地，采用了4D過程要素檢查法、魚骨圖多因素分析法、以及潛在失效模式的風險管理法識別出了引起碰傷的根本原因及其潛在風險。

按照QSB中對改進措施的要求，從預防、預測、保護方面，有層次地采取了系統性改進措施，以從根本上消除缺陷所引起的潛在風險。

在重中之重的控制階段，首先，利用潛在失效模式中的改進措施工具驗證及重新評估了改進措施完成后的相關風險系數，為驗證措施效果提供了風險管理保障。其次，將經驗證的控制措施更新入了標準化作業規程，將措施進行了常態化、制度化。最后，利用QSB中的分層審核，把對控制措施的檢查納入了公司管理層對現場的日常檢查機制。即鞏固了改進效果的控制，也增強了管理層對改進方法和效果的理解，可謂實現了控制和質量意識宣傳的雙贏結果。

3.3 案例效果評價

通過六西格瑪方法的改善，不僅根本性地解決了碰傷質量問題。也從質量成本方面顯示了質量經濟性的提高。

短期收益來看，解決了碰傷之具體的質量問題，降低了外部失效成本，從改善前的質量成本率10.73%，到改善后的2.69%，重新達到了質量成本目標。從長期收益來看，經過在完成相關措施的驗證后，根本解決的碰傷問題，使外部碰傷質量重新達到了零缺陷，順利退出了通用汽車公司的受控發運，恢復了正常供貨，大幅提升了有關零缺陷質量的顧客滿意度。也就意味著，公司可以退出和取消由于受控發運而實施內部100%分揀，節約了大量內部失效成本和鑒定成本，遏制了由于可能的長期受控發運給企業帶來的每月約30萬加元的巨大損失。

參考文獻

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一、引言

質量成本管理一方面質量管理的經濟性要求質量與成本、質量技術與質量經濟結合。另一方面成本管理的發展也要求其向質量領域延伸，不能一味降低成本而忽略產品的質量。然而成本、質量本身是一對矛盾，要提高產品質量，必須要加大對質量管理的投人，從而成本就會增加，進而導致保證質量的增加投入與降低產品成本相沖突。因此，對質量成本研究做系統的分析，借鑒吸收西方質量成本管理的先進經驗，打破傳統思維方式，形成一套先進的質量成本控制體系對面臨巨大競爭壓力的企業是非常必要的。

二、質量成本控制理論綜述

質量成本控制指通過各種措施和手段達到質量成本目標的一系列的管理活動。其包含三層含義：一是對質量目標本身的控制，即質量成本目標的制定，應符合效益性原則。二是對質量成本目標完成過程的控制，企業應該采取一系列的措施和手段，對生產經營活動中發生的各種質量成本實施有效的控制。三是著眼于未來的工作改進和質量成本降低。

（一）質量成本控制理論的傳統觀

其代表人物：約瑟夫、朱蘭和菲跟堡姆。

1.傳統觀的理論思想。主張控制成本（預防成本和鑒定成本）與缺陷成本（內部和外部缺陷成本）之間存在的是一種此消彼長的關系。

2.質量成本控制理論的傳統觀的擴展。朱蘭博士將傳統觀作了進一步擴展后認為：質量總成本曲線還可進一步劃分為三個區域，即改善區、適宜區和至善區。

（二）質量成本控制的現代觀

1.質量成本的動態模型 余緒纓（2004）。預防成本和鑒定成本在增加到一定程度以后，是可以降低的。所以總質量成本水平不是靜態的而是動態的。與傳統觀的區別：一是在接近健全狀態時，控制成本并非無限制地增加。二是隨著接近健全狀態，控制質量成本可能先增后減。三是缺陷成本有可能降至零。

2.零缺陷為目標的質量成本控制理論。其代表人物有克勞士比、戴明。（20世紀七十年代）。

克勞士比把質量成本劃分成兩部分：符合要求的代價（POC）和不符合要求的代價（PONC）。其POC包括了朱蘭的預防和鑒定成本，PONC包括了朱蘭的內部損失成本和外部損失成本。同時他又提出了以質量管理成長方格作為改進質量的工具。

3.健全質量模型為目標的質量成本控制理論 余緒纓（2004）。在健全質量模式下，緊縮了缺陷性產品的定義，只要產品的生產與目標價值有偏離，就說明存在缺陷成本。因此，質量成本的最優水平就是產品要達到目標價值。

（三）我國對質量成本控制的研究

王耕（2007），通過對企業案例研究，用帕累托成本分析法、因果分析法，了解企業是如何通過運行質量成本管理來控制和降低質量成本的。

西南財經大學林萬樣（2008）引入了全面質量管理和戰略管理的新理念，2000年提出了“目標質量成本控制”理論，將質量成本管理與戰略管理融合，形成一種新的質量成本管理模式。

張曉冰（2010）從戰略的視角研究探討了質量成本管理的新思路。主要將戰略管理視角下的戰略定位分析、價值鏈管理以及企業收益率引入質量成本控制體系中，從而對傳統質量成本管理理論進行完善。

三、影響質量成本控制的質量成本管理思想綜述

（一）“精益思想”對質量成本控制的影響

精益思想源于20世紀80年代日本豐田發明的精益生產方式。經過美國學術界及企業的效仿和發展，形成為一種新的管理觀念―“精益思想”。吳凡（2004）。

精益思想的應用取得了飛躍性發展，沖擊和再造了人們習以為常的、大規模成批處理和層級管理的觀念。提高了人類的各種社會活動的效率、節省了資源消耗、改進了人們生產生活的效率和質量。顧平（2004）。

評述：用精益思想的基本觀念重新審視傳統的現代工業體制的浪費行為，提出改進生產系統的途徑是杜絕浪費，其消除浪費、減少非增值活動的各種措施，為質量成本控制開辟了新的思路。

（二）敏捷制造（AM）思想對質量成本控制的影響

敏捷制造是美國國防部為了指定21世紀制造業發展而支持的一項研究計劃。其將技術、管理和人員三種資源集成為一個協調的、相互關聯的系統。

評述：敏捷制造并不單純是一種制造模式。更重要的是，它包含了大量的質量管理理念和思想。將以往只單純注重生產過程轉變為以市場為導向的產品實現的過程，有機融合了質量管理的豐富內涵。而這些質量內涵是不會自發存在的，需要有效的質量管理來保證，從而為質量成本控制提供了一個更加廣闊的空間。

（三）六西格瑪思想對質量成本控制的影響

六西格瑪質量理念起源于美國20世紀80年代興起的一場質量革命，到21世紀，六西格瑪質量仍然作為經典的質量理念。其管理方法是一種統計評估法，核心是追求零缺陷生產，防范產品責任風險，降低成本，提高生產率和市場占有率，提高顧客滿意度和忠誠度。文放懷（2000）。

評述：六西格瑪思想融合了當今統計技術的最新成果。作為一把標尺，它已經成為評價每一個供應商、客戶、產品或服務質量的基準。其質量理念集質量管理方法為一體，為質量成本控制提供了先進的質量分析工具、方法和策略。

（四）PDCA循環思想對質量成本控制體系創新的影響

PDCA循環又叫質量環，最早由休哈特于1930年構想，后來被美國質量管理專家戴明博士在1950年再度挖掘出來，并加以廣泛宣傳和運用于持續改善產品質量的過程。它是按照計劃、執行、檢查、處理這個過程循環，不停頓地周而復始地運轉的。

評述：質量成本控制是對質量成本所發生的全過程控制，從產品的設計、生產到售后服務的全過程控制。所以可以借鑒PDCA循環思想，從各個階段逐步改進的質量成本控制。

四、結論及展望

我國企業質量成本控制的水平卻相對較低，許多企業并沒有真正意識到質量成本控制的重要性，雖然從20世紀50年代開始至今，許多學者針對質量成本控制做了大量的研究，取得了豐富的成果。但是這些研究成果，相對零散并且缺乏系統性。

質量成本控制體系不應該是封閉的、孤立的系統。它應該一個是能夠滿足顧客需求的、開放的動態系統。鑒于此，可以試圖構建一個以全面質量管理為前提，把質量成本置于戰略管理框架下，以目標質量成本作為前饋控制標準、作業質量成本計算作為過程控制核心、質量業績報告作為反饋控制依據的開放的、全方位的質量成本控制體系。

參考文獻

[1]王耕，高忠民，林文雄.改進質量成本管理以提升企業競爭優勢[J].上海立信會計學院學報，2009（1）：26-30.

[2]任月君.質量成本核算探討[J].東北財經大學學報，2008（4）：25-28.

[3]劉珊，王耕.試論全面質量成本及其最優化模型[J].上海會計，2002（12）：9-11.

[4]王耕，高忠民，朱靜芬，成進，王徵真.強化價值鏈質量成本管理提升企業競爭優勢[J].會計研究，2002（9）：41-47.

篇（9）

一、質量成本的定義和評估

（一）質量成本的定義

早在20世紀50年代，美國著名質量管理專家菲根堡姆等人首先提出了質量成本的概念，并且把產品質量同企業的經濟效益聯系起來。60年代以后，質量成本管理在世界上許多國家，特別是歐美國家的公司中迅速地開展起來。我國80年代初期，就引進并在企業中推行質量成本管理，在全國推行質量成本管理的企業，大部分都取得了良好的效益[1].關于質量成本的定義主要有以下幾種：

1.IS09000國際標準[2]

根據ISO8402—1994的定義，質量成本是為了確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。質量成本分為運行質量成本和外部質量保證成本兩類。

2.哈林頓的不良質量成本觀

美國質量管理協會主席哈林頓于1987年在著作《不良質量成本》中提出，質量成本應改為“不良質量成本”，以避免將質量成本誤解為提高產品質量所需的高成本。

他對不良質量成本的定義是：使全體員工每次都把工作做好的成本、鑒定產品是否可接受的成本和產品不符合公司與顧客期望所引起的成本之和。

3.克勞斯比的質量成本觀

質量管理專家克勞斯比在1979年發表的第一本著作《質量是免費的》中提出質量是免費的、一個組織的目標是實現零缺陷。他認為質量成本不僅包括那些明顯的因素，比如返工和廢品的損失，還應包括諸如花時間處理投訴和擔保等問題在內的管理成本。

4.費根堡姆的質量成本觀

全面質量管理（TQM）的倡導者、質量管理大師費根堡姆主張把質量預防費用和檢驗費用與產品不合要求所造成的廠內損失和廠外損失一起加以考慮，提出質量成本概念。他提出質量與成本是統一的，而不是相對立矛盾的，過去認為好的質量比差的質量所花的成本要多的觀念是錯誤的，實際上好的質量所花的成本比差的質量所花的成本要低[3].

5.《管理會計國際慣例》

《管理會計國際慣例》將質量成本分成兩個基本組成部分：符合性成本，包括預防成本和鑒定成本；非符合性成本，包括內部失敗成本、外部失敗或損失機會成本。

6.我國的質量成本觀

我國在1986年版的國家標準GB6583.1中，把質量成本定義為“將產品質量保持在規定的水平上所需要的費用。它包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本”。

從上述質量成本定義的不同表述中可以看出：會計質量信息主要是指質量成本，所謂質量成本（Quality Cost）是指為達到質量目標所支付或可能支付的代價。質量成本按價值鏈作業過程為標準可分為四類：預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本[4]：（1）預防成本（Prevention Costs）是為了防止質量缺陷而發生的費用，包括質量培訓費用、質量規劃成本、設備維護費用、供應商保證成本、信息系統成本；（2）鑒定（檢驗）成本（Appraisal detection Costs），是計量和分析數據，以鑒定產品和服務是否符合特定要求而產生的費用。鑒定成本發生在生產之后和銷售之前，包括測試和檢查成本、檢測設備和儀器、質量審計、實驗室驗收檢測、現場評估和測試、信息費；（3）內部失敗成本（Internal Failure Costs）是由于商品在送達顧客之前通過鑒定發現其質量低劣而發生的成本。包括：修正行為的成本、返工和廢棄成本、過程成本、加班趕工的成本、重檢和重測的成本；（4）外部失敗成本（External Failure Costs）是產品或服務送達顧客未被接受之后糾正質量缺陷的成本，以及因交付的產品或服務未被接受錯過機會而損失的利潤。包括：處理并回復顧客意見的成本、產品回收和責任費用、由于產品不滿意和顧客惡意所導致的銷售損失。

質量成本四要素彼此間存在著內在邏輯上的一致性，即預防、鑒定費用的發生就是為了保證產品達到預定的質量標準，從而降低內外故障損失；而允許存在一定的內外故障損失，又是為了防止鑒定費用的支出太多而得不償失。

（二）質量成本的評估

質量成本控制是對質量成本發生的全過程的控制，即從設計、生產、銷售到日常控制。質量初步控制與全面質量管理一樣是按照計劃、實施、檢查、處理四個階段及其分析現狀、找出問題，分析產生問題的原因，擬訂措施計劃，檢查執行結果，總結經驗，鞏固成績，找出尚未解決的遺留問題，轉入下期等八個工作步驟的順序周而復始的運轉[5].一般地，有以下幾種控制標準可供選擇：

1.可接受質量水平

可接受質量水平是指生產和銷售的產品中瑕疵品的不良率。典型的可接受質量水平只反映目前的營運狀況，而不具體表示質量改進計劃。在可接受質量水平標準下，當生產出的產品未達到要求的品質時會產生損失成本，這時在損失成本與控制成本之間會產生最優平衡點。這種標準允許或者說鼓勵一定數量的不良品的生產。

2.無缺陷標準

目前許多專家贊成這種觀點。無缺陷是全面質量管理的一種理想狀態，它是一項無法完全達到的標準。當合格率越接近100％時投資也越大，甚至會趨向無窮大。因此需要考慮為實現無缺陷而進行的投資是否能夠得到無缺陷而帶來的經濟效益的補償。因此，目前所說的零缺陷是指健康的零缺陷，它要求生產的產品滿足目標價值的要求。

3.質量標準的量化（2.5％）

經驗數據表明當總質量成本降至銷售收入的2.5％時，是許多廠商和專家接受的標準。企業可以通過對每個質量成本項目制定預算標準以實現總質量預算成本達到的2.5％目標。

4.實物標準

對于生產線的管理人員及經營人員來說，實物計量如每批產品中的不良品數量、外部質量損失的比率等可能會更有意義。用實物計量，質量標準指的是零缺陷。

5.期間標準

對大多數企業來說，實現零缺陷是一個長期的目標，它與供應商的品質有著密切的聯系，因為企業的外購材料是產品成本的重要組成部分。期間標準反映當年的質量目標，企業可以根據自身的成本控制目標選擇恰當實用的標準。

二、質量成本控制審計

質量成本區別于產品成本。現行的產品成本是一種財務成本，它包括構成產品實體的勞動對象、勞動資料和活勞動消耗。質量成本是一種管理成本，它包括為保證和改進產品質量標準而實際支付的費用和實際發生的損失，又包括沒有實際支出的“隱含成本”[6].

質量成本控制審計是依據質量成本目標，對質量成本形成過程中一切耗費的合理性、經濟性進行評價、審核的一種內部審計。它為企業提出審計意見，合理地保障實現預期質量成本目標，使質量成本最優化。其審計內容是質量管理過程中發生的一切耗費，審計的空間范圍是質量管理全過程，包括新產品開發系統質量成本控制審計、生產過程的質量成本控制審計、銷售過程質量成本控制審計和質量成本日常控制審計。

（一）審計目標

質量成本與產品成本的服務目的不同，因此質量成本審計無論在審計目標、審計范圍，還是審計程序、方法、審計內容等方面都與一般的成本審計有所區別。質量成本審計目標可以概括為以下幾個方面：（1）確認質量成本的管理制度是否存在和有效；（2）確認質量成本的會計記錄是否完整；（3）確認質量成本的賬戶設置是否合理；（4）確認質量成本的年末余額是否正確；（5）確認質量成本中設計的質量標準是否合理，為達到此目的花費的成本是否合理；（6）確認質量成本中四大成本的比例關系是否合理；（7）確認質量成本在質量成本分析報告中的披露是否恰當。

（二）審計范圍

一般地講，質量成本審計的范圍有質量成本總分類賬，預防成本明細分類賬及總分類賬、鑒定成本明細分類賬及總分類賬、內部損失成本明細分類賬及總分類賬、外部損失明細分類賬及總分類賬等等。此外，由于質量成本屬于管理成本，相比產品成本具有特殊性，審計時應將以下幾個方面作為重要的審計范圍加以審查：（1）實際發生的質量成本入賬價值的審查，審查質量成本是否按實際發生費用入賬；（2）沒有實際支出的“隱含成本”的審查。重點審查數量的真實性、計算方法的科學性和列支科目的正確性等。

（三）符合性測試

1.了解質量成本管理制度

（1）質量成本管理制度的建立是否經管理部門授權；（2）質量成本管理制度的分工是否科學合理。例如預防成本是否由產品設計部門和制造與生產部門人員來執行，鑒定成本是否由質量技術人員來執行，內部損失成本與外部損失成本是否由質量管理人員和制造與生產部門人員及銷售部門人員來負責，質量成本的分析與評價，是否主要由質量管理人員和管理會計師來負責等等；（3）質量成本的核算方法是否符合有關財務會計制度的規定，是否進行完整的會計記錄，是否按預防成本、鑒定成本、內部損失成本及外部損失成本設置一級明細分類賬，并對其所屬的二級科目及明細科目作出詳細的記錄；（4）質量成本是否定期進行分析評價；（5）是否建立了科學的質量成本標準評價制度。

2.進行簡易抽查

判斷其會計處理過程是否合規完整，并據以核實上述了解的有關質量成本管理制度是否得到有效的執行。

3.審閱企業質量成本分析報告[7]

篇（10）

質量成本管理是指企業通過對質量成本的整體控制而達到產品質量和服務質量的保證體系。它是在經濟發展過程中，將成本管理和質量管理二者結合在一起發展的。

質量成本管理可分為三個發展階段:標準化質量成本管理、統計質量成本管理和全面質量成本管理。

標準化質量成本管理主要是指1924年以前泰羅的科學管理，其特點是依靠質量檢驗的專業化隊伍,按照既定的質量技術標準進行事后檢驗和質量把關，以減少廢次品。

二戰期間，以美國電話公司工程師休哈特為代表，通過概率以及數理統計的方法來抽樣檢査產品質量，并防護性的對廢次品進行事前控制，這種方法省時省工，取得了較為明顯的效果。以道奇羅末格為首，將統計方法運用進來，解決了通過破壞性實驗控制質量困難，損失很難降低的問題。這也在一定程度上推動了統計質量管理的形成和發展。

20世紀50年代初期，美國質量管理專家費根堡姆提出了將質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不合格所引起的損失一并考慮，將質量與成本結合起來，形成了質量成本管理。

二、我國企業質量成本管理的不足

質量成本管理在國外已得到比較廣泛的應用，大中型企業均有較為完善的質量成本管理體系，但目前我國質量成本管理的應用并沒有取得顯著成效，它還存在著許多問題，主要有以下幾個方面：

1.質量成本管理意識不強

質量成本本身的內涵比較廣泛，其對成本、環境、SR務、功能以及心理等方面要求較高，要求能夠確保滿足用戶的實際需要。質量成本這個理念不但和有形產品相適應，在無形勞務中也比較適用。比如工作的質量、服務的質量、管理的質量以及決策的質量等。所以，通過質量成本這個概念，不但能夠將生產部門質量成本情況反映出來，還能夠反映非物質生產部門的質量管理實際效益。

有些企業片面以為質量管理是質量檢驗部門的職責，與其他部門沒多大關系。實際上企業質量成本的形成是企業許多部門共同作用的結果。在質量成本管理中，只有動員企業各個部門的全體職工，提髙企業整體質量管理水平，才能最終實現提髙企業經胡^的目的。

2.質量成本基礎數據采集環節薄弱

質量成本基本數據的記錄、匯總工作尚不能滿足我國大部分企業質量成本管理的要求。雖然部分企業已經建立了一定的質量_記錄制度，但這些記錄大都不全面，且分布于各個部門未進行系統匯總和分析，使得質量成本數據的歸集和統計非常困難。此外，在實務流程中較難判定哪些企業成本屬于質量成本，哪些不屬于質量成本。

3.沒有加強企業財務部門的質量管理職責

現階段我國各大企業都具備了核算分析生產成本的職能，只是生產成本不能很好地體現質量管理的成效a根據現行的《企業會計準則》規定所設立的會計賬戶，也不能完整地提供質量成本數據。最后企業對質量成本管理的綜合分析不夠深人’質量成本的計算不是單純為了得到一個數字結果，而是為了在差異中分析尋找產品質量改進的途徑,進而達到降低企業總成本的目的。

三、質量成本管理改進

針對我國企業質量成本管理中存在的問題，建立一?適合企業自身現狀的質量成本管理方法勢在必行，我們建議從以下幾方面著手:

1.提髙員工質量成本管理的意識

根據質量成本管理的全員參與原則，要求以“全員參與質量成本管理，全力進行質量成本優化，全過程落實質量成本控制，全方位實現質量成本效益”為內容開展質量成本管理活動，全面提升企業員工對質量成本管理的認識。

2.建立健全崗位質量成本責任制

完善的崗位成本責任制可以有效降低質量成本，建立崗位成本責任制需要在每個生產過程和每個部門的員工中嚴格貫徹實施。把各個部門質量成本的執行情況與經濟利益相掛鉤，充分發揮員工的主觀能動性，形成其對產品質量成本的自我控制、自我檢查、自我糾正。使得在保證質量的同時努力降低質量成本成為員工的自覺行動’最終實現企業質量、效益的雙贏。

3.建立健全信息采集系統，優化信息管理

質量成本信息是指企業產品質量成本在各個環節的基本數據、原始記錄等各種數據資料。預防成本的數據由質量管理部門及檢驗、產品開發、工藝等有關部門根據費用憑證進行統計；進行成本數據鑒別，需要通過試驗和檢驗的相關費用憑證進行;內部質量損失成本數據由檢驗部門和車間根據廢品報告和生產返工等有關憑證統計;外部質量損失成本數據由市場銷售等部門根據客戶的反饋信息進行匯總。

四、提痛質量核算人員的職業棄養

企業應加強相關核算人員再教育，提高質量核算人員的知識水平，提高質量成本核算的準確度，對產品質量成本做出準確的分析與評價，為改善企業經濟效益服務。

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建筑產品的制造是一個綜合性很強的生產過程,它集中了各部門的科學技術成果,其產品質量則是一個國家經濟、技術和管理基礎的綜合反映。目前,我國建筑業經過多年的整頓和努力,特別是大中型企業在總結建設質量經驗和學習海外質量管理的科學方法與技術方面,已取得了可喜的成績。但在現階段,尚有不少施工企業在建設質量中總存在重大矛盾,重視了建筑產品質量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產品質量有所下降,有些施工企業甚至尚未進行質量成本核算。其原因主要是一些施工企業對質量成本的認識不足,對質量成本計劃、控制、核算、分析等內容和方法尚未掌握。盡管在建筑產品中質量成本占總造價的5%左右,但建筑業還未制定出一套完整的質量成本核算體系,施工企業仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結合方面就質量成本的核算與分析作一些闡述和探討。

一、質量成本的概念及構成

所謂質量成本,是為確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。對建筑業來說,質量成本是企業為保證和提高工程質量所發生的一切費用和由于工程未達到規定的質量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業一樣,建筑企業質量成本也由預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業的特點,在具體內容方面存在著一些差異。

(一)預防成本

指為使建筑產品故障減少到最少而發生的一切費用。包括:1.質量管理人員人工費用;2.質量宣傳費用;3.質量評審費用;4.質量信譽費用;5.質量培訓費用;6.質量獎勵費用;7.質量改進費用;8.供方質量保證費用。

(二)鑒定成本

指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產品全面完工后的驗收和為質量鑒定而發生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。

(三)內部損失成本

指出現的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構成的損失。包括:1.內部返修損失;2.內部返工損失;3.內部停工損失;4.質量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。

(四)外部損失成本

指出現的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質量罰金。

二、建筑企業質量成本核算的特征

在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業已認識到,企業要生存、要發展,必須把質量搞上去,要以質量優勢在競爭中求勝。作為兼有監督、評價、鑒證職能的企業財會部門,應適應企業對質量和效益的雙重要求,在財務收支審計的基礎上,從分析質量與成本、質量與效益入手,延伸檢查有關質量成本的情況,從而盡快找到確保施工質量、提高經濟效益的方法。關于施工企業的質量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業質量成本核算的特征,然后在此基礎上分析建筑企業質量成本核算體系的建立。

由于建筑產品自身具有體積大、價值大、生產周期長、位置固定、生產設計單一、參與人員多等特性,使其質量影響因素多而復雜。質量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業的質量成本核算有其顯著的特征:

(一)質量成本分層核算

建筑企業實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質量成本核算也應該相應地在公司和項目部兩個層面進行。這兩個層面有對應關系,在出年終質量成本報告時,公司應將各項目有機匯總。

(二)階段點質量成本控制

由于建筑產品生產周期長,使質量成本數據的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質量成本數據往往要等到一個項目保修期結束以后才能得到,因此階段點的質量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質量成本管理工作的前提。在此基礎上設立質量成本核算的三級科目也更加科學與完善。

(三)以單項工程進行質量成本歸集

建筑企業的產品特點是品種多、批量小、周期長、協作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進行質量成本歸集便于核算和分析。

三、質量成本核算原則及核算方法

(一)進行有效的質量成本核算必須遵循的原則

1.建立質量成本核算制度。由質量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果。2.質量成本核算,數據記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質量成本經濟性的思想原則。為了使建筑產品滿足設計、施工、質量諸規范的要求,適應業主的需要,同時又使質量成本最低,必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。4.嚴格報告質量成本責任制。在工程質量成本核查工作中,各部門和個人的責任要明確,做到事事有人管、人人有職責、工作有標準,從而便于對質量的考核。

(二)質量成本的核算方法

施工企業的建筑產品具有品種多、批量小、周期長、協作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質量成本的核算方法和內容有別于其它的行業。施工企業一般應以單項工程進行質量成本歸集,以便于核算和分析。

施工企業在進行質量成本核算前,首先應根據本企業的歷史資料和建筑產品結構編制質量成本計劃,確定質量成本的最佳水平,并按質量成本項目進行分解。質量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發生的質量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個時期各項質量成本發生的情況。質量成本的明細科目,可根據前述各項成本的構成,依據實際支付的具體內容確定。財務部門根據會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料,建立質量成本臺賬,逐月進行匯總,并將匯總報告送質量管理部門,以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質量成本的核算內容簡述如下:

1.施工質量成本。項目部根據各班組實際發生的質量成本原始憑單,逐月進行統計匯總,并加蓋“質量成本”印章,統計表由質量保證部門進行核對。2.施工企業建后質量服務成本發生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響企業的信譽、影響已經取得的經營市場。所以,施工企業必須密切注意建后質量服務成本的發展動向。3.外部損失成本。施工企業外部損失成本不是每月都發生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響施工企業的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業必須密切注意外部損失成本的發展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經營部統計。4.預防成本。在一般情況下,預防成本只占質量總成本的10%左右,它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發生額較小,但對內部成本和外部成本發生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經營部逐月統計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統計。6.質量成本報告。各項目部和有關部門根據原始資料填寫報表后,財務部據此進行核算統計,并匯總填寫當月質量成本總報表。

四、關于建筑企業質量成本核算體制運作程序的建議

(一)依據質量成本三級科目設置表和質量成本核算總分類賬與明細分類賬,建立質量成本核算賬薄

(二)依據財務會計明細科目調整表,調整企業財務會計明細科目

(三)財務會計核算期間,利用原始憑證返修單(內外部)、返工單(內外部)、停工單(內外部)、材料降級處理報告單統計核算內部返修損失、外部返修損失、內部返工損失、外部返工損失、內部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質量成本三級科目,并記錄于質量成本核算賬簿中的相關賬戶

(四)財務會計核算期末,依據財務會計明細科目調整表,利用相關財務會計明細分類賬記錄,啟用質量成本會計核算賬薄,建立相關的質量成本明細分類賬記錄