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篇（1）

由于納稅籌劃在我國起步晚，很多中小企業(yè)對納稅籌劃的認知度不高，國有企業(yè)、集體企業(yè)因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確等各種復(fù)雜原因，導(dǎo)致企業(yè)管理層對納稅籌劃不夠重視。在此過程中企業(yè)在財務(wù)管理中的納稅籌劃表現(xiàn)出諸多問題，納稅籌劃的風(fēng)險防范意識比較薄弱。

一、我國企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析

1.良好的法律環(huán)境。我國稅收法律制度既規(guī)定了納稅人的義務(wù)，也保障了納稅人的權(quán)利，納稅籌劃就是納稅人合理利用稅收法律制度權(quán)利的具體體現(xiàn)。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，國家提倡企業(yè)對納稅行為進行合理的籌劃，鼓勵企業(yè)選擇最有利的納稅方案進行納稅。我國的各種稅收法律、法規(guī)逐步完善，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了良好的外部環(huán)境。比如我國新《企業(yè)所得稅法》的實施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，修改了稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了減免條件，在很大程度上避免了越權(quán)減免的現(xiàn)象。納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定充分運用申請辦理延期申報、延期繳納稅款的權(quán)利。另外，新《企業(yè)所得稅法》也明確了各種優(yōu)惠政策，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了法律依據(jù)和保障。

2.面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。納稅籌劃活動可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險，如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，結(jié)果可能事與愿違。現(xiàn)階段我國的稅收環(huán)境復(fù)雜，法律制度不健全，具體的稅收條款不完善，納稅策劃人可能會對稅法的理解有偏差。對稅收法律理解不透，對稅收政策把握不準，納稅籌劃過程中就很容易觸犯法律，使納稅籌劃變成偷稅行為。納稅籌劃還需承擔(dān)經(jīng)濟環(huán)境變化以及稅收執(zhí)法人員意識的風(fēng)險。納稅策劃人必須及時了解、把握稅收政策的變更，以便策劃出最優(yōu)利于企業(yè)的納稅方案。另一方面，由于稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃的認識存在偏差，有些稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃有消極抵觸的情緒，以各種借口不予以支持配合甚至阻擾，這些都是企業(yè)在進行納稅籌劃時承擔(dān)的風(fēng)險。

二、納稅籌劃過程中的防范風(fēng)險及對策

1.事前防范。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的事前防范是在納稅行為發(fā)生之前進行的風(fēng)險控制，通常運用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制定過程中。企業(yè)進行納稅籌劃，首先要確定目標，包括短期和長期目標。在確定了目標之后，就需要大量搜集信息，包括企業(yè)自身的納稅信息，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收政策等方面。只有充分地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，準確地判斷企業(yè)將來的發(fā)展趨勢，才能制定出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。對于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，納稅策劃人需要熟練掌握，并從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險，確保納稅籌劃方案的成功，就必須加強對從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進行培訓(xùn)，使他們精通國家稅收政策和企業(yè)財務(wù)會計知識，制定正確的納稅籌劃方案，正確地組織實施納稅籌劃，確?；I劃方案的成功。另外，為了在事前降低納稅籌劃的風(fēng)險，應(yīng)提高納稅籌劃風(fēng)險防范意識，增強溝通與協(xié)調(diào)，通過培訓(xùn)提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能。如果企業(yè)依法納稅和納稅籌劃的意識很強，籌劃人員嚴格依法精心設(shè)計納稅方案，就能在很大程度上減輕風(fēng)險，達到事前風(fēng)險防范的目的。

2.事中控制。納稅籌劃風(fēng)險的事中控制是指企業(yè)在納稅籌劃方案的設(shè)計和執(zhí)行過程中進行的風(fēng)險控制。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種涉稅票據(jù)憑證，如各種發(fā)票、稅收減免文件等資料，財務(wù)人員需要恰當(dāng)處理和妥善保管，為納稅籌劃提供依據(jù)。企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，需要經(jīng)常與稅務(wù)部門進行溝通，及時了解稅務(wù)機關(guān)對一些納稅策劃活動的態(tài)度，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和要求，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險，建立與稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道，營造良好的稅企關(guān)系。在納稅籌劃的執(zhí)行過程中，企業(yè)可以根據(jù)各個部門、各個環(huán)節(jié)的涉稅情況，編制與納稅相關(guān)的手冊，并注明該部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了繳稅的義務(wù)，如何計算應(yīng)繳納稅款，以及為了實現(xiàn)整體納稅籌劃的目標，該生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該注意的問題，從而使納稅籌劃方案得到更有效的實施。

3.事后防范。納稅籌劃風(fēng)險的事后防范是指企業(yè)在納稅籌劃執(zhí)行之后，對納稅籌劃進行綜合評估，主要目的是積累經(jīng)驗，總結(jié)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)納稅籌劃的水平。事后防范主要可以從納稅籌劃前后企業(yè)稅收負擔(dān)比率、納稅違規(guī)情況、機會成本以及納稅籌劃成本率等方面進行分析。

進行納稅籌劃事后防范，還需要對企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系進行綜合評價。由于企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系在很大程度上影響納稅籌劃的成效，因此在納稅籌劃的事前防范和事中控制中都需要與稅務(wù)部門進行溝通。在納稅籌劃事后，需要全面評價和分析與稅務(wù)部門的關(guān)系。對于較好的改善了這種關(guān)系的方案，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)利用，繼續(xù)加強與稅務(wù)部門的溝通，比如，企業(yè)經(jīng)常向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)解釋公司的定價策略可以在一定程度上減少稅務(wù)機構(gòu)的反避稅調(diào)查。對納稅籌劃風(fēng)險進行事后防范，需要合理利用各項指標進行綜合評價分析，以降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。

納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進行納稅籌劃，要注意進行風(fēng)險防范，遵守國家的各項法律法規(guī)，不得違反會計制度和其他經(jīng)濟法規(guī)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，納稅籌劃技術(shù)將被越來越多的企業(yè)認知和掌握，并在企業(yè)發(fā)展道路上充分發(fā)揮作用。

參考文獻：

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篇（2）

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 財務(wù)管理 納稅籌劃 風(fēng)險防范

稅收是國家依法進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要手段，作為企業(yè)財務(wù)管理決策的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)資金流量最大化目標前提下針對企業(yè)稅款繳納所實施的科學(xué)策劃活動，其技術(shù)實踐性相對較強。受客觀因素制約，企業(yè)納稅籌劃往往會因其不確定性而面臨不同程度的市場風(fēng)險，新形勢下，加強企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及其防范措施探究，對于促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展極為關(guān)鍵。

一、企業(yè)納稅籌劃及其納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵特征

納稅籌劃，是指依法對相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達到節(jié)稅目的的活動，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)立足于稅法基礎(chǔ)上，在不違反稅法規(guī)定條件范圍下，利用現(xiàn)行稅法制度存在的相關(guān)差異或疏漏條款，通過對企業(yè)融資、投資及經(jīng)營等涉稅事務(wù)活動進行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實現(xiàn)減輕或規(guī)避稅務(wù)負擔(dān)，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨各種不確定因素，因此企業(yè)納稅籌劃也不可避免的存在著各種風(fēng)險。所謂企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在具體的納稅籌劃活動中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導(dǎo)致納稅企業(yè)出現(xiàn)納稅損失或付出的相關(guān)代價。相對來說，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險具有多樣性和不確定性，危害性較大。

二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)形式

企業(yè)納稅風(fēng)險的成因相對復(fù)雜，市場經(jīng)濟條件下，納稅人員的綜合能力素質(zhì)、內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境條件，國家稅收法律政策導(dǎo)向、企業(yè)自身經(jīng)濟活動效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等內(nèi)外因素都將會導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃面臨著多種形式的風(fēng)險：

1.政策風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃需要在國家相關(guān)政策范圍內(nèi)進行策劃實施，當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下我國稅法政策的規(guī)范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業(yè)對國家相關(guān)經(jīng)濟政策理解運用不到位，在政策選擇或政策時效性發(fā)生不確定性變化時，則會出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險。

2.財務(wù)風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標，納稅籌劃是針對企業(yè)稅金繳納所實施的策劃活動，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對其影響較大，稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時可享有所得稅收益，負債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)過多債務(wù)負擔(dān)時可能會產(chǎn)生負面效應(yīng)，最終導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。

3.經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃是對企業(yè)未來納稅活動的提前策劃，企業(yè)的經(jīng)營活動影響著納稅籌劃方案的有效實施，市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自主經(jīng)營自負盈虧，若企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或自身經(jīng)營活動發(fā)生變化甚至判斷失誤，可能會導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營機制紊亂，造成稅負風(fēng)險。

4.法律風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃方案中所涉及的相關(guān)內(nèi)容需要符合稅法相關(guān)規(guī)定，并在稅務(wù)機關(guān)認可前提下才能進行實施，鑒于我國目前稅務(wù)機關(guān)對具體稅收事項的自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中針對相關(guān)稅法理解和稅務(wù)機關(guān)的認定出現(xiàn)偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現(xiàn)納稅籌劃法律風(fēng)險。

5.信譽風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)濟活動中，信譽是決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，對于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，拓展市場空間意義深遠。若企業(yè)在納稅籌劃過程中一旦出現(xiàn)違法行為，將會嚴重影響到企業(yè)的市場信譽和品牌形象，從而形成納稅風(fēng)險，增加了企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的難度

三、新時期防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的策略

新形勢下，加強企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范是優(yōu)化企業(yè)財務(wù)資金管理，保障企業(yè)資金流量的有效途徑，具體策略如下：

1.加強職業(yè)道德建設(shè)，強化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險意識

企業(yè)納稅籌劃技術(shù)綜合性較強，屬于融合稅收、會計、財務(wù)、法律等多種理論知識的財務(wù)管理活動。企業(yè)要防范納稅籌劃風(fēng)險，首先要加強企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德建設(shè)，全面樹立企業(yè)納稅風(fēng)險意識，強化其財務(wù)管理的服務(wù)職能和責(zé)任理念，針對企業(yè)納稅籌劃項目全面提高統(tǒng)籌策劃能力、加強與各部門的配合協(xié)作能力，提高財務(wù)風(fēng)險分析預(yù)測能力。

2.規(guī)范納稅籌劃程序，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案體系

企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動針對稅收政策進行選擇應(yīng)用的過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全程，企業(yè)要根據(jù)納稅企業(yè)實際情況以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體合理選擇法律依據(jù)制定并優(yōu)化納稅籌劃方案，保障企業(yè)納稅籌劃方案及其實施程序的靈活性，加強籌劃方案的審查和評估，科學(xué)預(yù)測分析納稅方案的潛在風(fēng)險，適時優(yōu)化籌劃內(nèi)容，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

3.關(guān)注政策導(dǎo)向變動，構(gòu)建企業(yè)納稅風(fēng)險預(yù)警機制

國家政策法律是企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)，目前我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，企業(yè)納稅籌劃時必須適時關(guān)注國家稅收法律政策的變動情況，全面了解企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況以及自身現(xiàn)金流量等各項納稅要素，規(guī)范和完善財務(wù)會計賬薄等基本依據(jù)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策準確及時地制定納稅方案，構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，盡量減小和規(guī)避風(fēng)險產(chǎn)生。

4.注重企業(yè)成本效益，加強企業(yè)納稅籌劃成本控制

成本效益是企業(yè)管理的重要原則，企業(yè)實施納稅籌劃必須在進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的同時嚴格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機會成本，全面權(quán)衡納稅方案并在實施過程中加強成本控制，盡量將企業(yè)納稅籌劃的實施成本和損失控制在小于所得收益之內(nèi)，減少不必要的成本支出，保證實現(xiàn)納稅籌劃預(yù)期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標。

結(jié)束語：

總之，納稅籌劃是企業(yè)降低納稅成本實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段。針對市場經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)納稅籌劃所面臨的諸多風(fēng)險形式，優(yōu)化選擇稅法政策及納稅方案，加強納稅籌劃風(fēng)險的預(yù)警和防范，有益于企業(yè)節(jié)約財務(wù)資金，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標、增強市場競爭力。

篇（3）

一、明確納稅籌劃風(fēng)險防范內(nèi)容

有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)能夠?qū)⑺嗥髽I(yè)的納稅籌劃風(fēng)險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。

（一）納稅籌劃風(fēng)險管理環(huán)境

納稅籌劃風(fēng)險管理制度的建立，反映水泥企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險的態(tài)度及企業(yè)文化。納稅籌劃風(fēng)險制度包括戰(zhàn)略和操作兩個層面。戰(zhàn)略層面的納稅籌劃風(fēng)險制度為整個企業(yè)如何管理納稅籌劃風(fēng)險定立基調(diào)。操作層面則更詳細地對納稅籌劃風(fēng)險制度予以說明，如交易的內(nèi)部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機關(guān)等。

（二）納稅籌劃風(fēng)險目標

水泥企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險目標可以間接驗證水泥企業(yè)是否有效實施了它的納稅籌劃風(fēng)險管理制度。這些目標的具體內(nèi)容在很大程度上決定了水泥企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì)，納稅籌劃風(fēng)險目標可以是戰(zhàn)略層面的，或者是操作層面的。

（三）納稅籌劃風(fēng)險的識別與評估

納稅籌劃風(fēng)險可能來自于水泥企業(yè)經(jīng)營或日常活動的變化。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大納稅籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定全面系統(tǒng)的制度，用以識別這些納稅籌劃風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些風(fēng)險的潛在納稅籌劃影響，并預(yù)估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。

（四）納稅籌劃風(fēng)險控制設(shè)計

這個要素是指水泥企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識別的納稅籌劃風(fēng)險的重要性，設(shè)計特定流程或步驟，以應(yīng)對這些納稅籌劃風(fēng)險。這個要素還包括設(shè)計納稅籌劃風(fēng)險管理制度和流程，以實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理過程的完整性，并確保所有相關(guān)的納稅籌劃風(fēng)險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準、授權(quán)、對賬、復(fù)核及職責(zé)分工等一系列活動。

（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通

水泥企業(yè)需要制定并實施信息溝通制度和相關(guān)流程，及時向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)各方有效收集并發(fā)佈稅收風(fēng)險的相關(guān)信息。這些信息應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部準確傳達，以確保納稅籌劃風(fēng)險管理制度能夠有效執(zhí)行，識別納稅籌劃風(fēng)險，履行內(nèi)控職能，實現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險目標。由于每家企業(yè)情況不同，滿足企業(yè)個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業(yè)而異。

（六）監(jiān)控

水泥企業(yè)需要建立機制來監(jiān)控納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)，測評納稅籌劃風(fēng)險控制是否達到預(yù)期目標，并將監(jiān)測結(jié)果傳達給相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)落實相關(guān)流程，確保監(jiān)控活動的結(jié)果能夠及時回饋至納稅籌劃風(fēng)險管理過程之中。這樣，企業(yè)才可以對風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效性做出判斷，并在必要時采取相應(yīng)補救措施。

二、實施納稅籌劃風(fēng)險管理的潛在收益

納稅籌劃風(fēng)險管理應(yīng)被視為水泥企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分。相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險控制和檔要求也應(yīng)納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風(fēng)險管理，企業(yè)將獲得以下收益。

（一）降低納稅籌劃風(fēng)險和相關(guān)財務(wù)成本

通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，并在較短時間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a救措施。這將減少企業(yè)可能支付的滯納金和罰款。

（二）降低納稅籌劃審計風(fēng)險及合規(guī)成本

納稅籌劃企業(yè)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)運作良好，并有效進行納稅籌劃合規(guī)管理，那么其被納稅籌劃機關(guān)進行審計的可能性將會有所降低。

（三）避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽

企業(yè)通過進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽產(chǎn)生負面影響。

（四）增強對納稅籌劃策略和企業(yè)運營情況的了解

水泥企業(yè)通過編制完備的納稅籌劃風(fēng)險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的納稅籌劃戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

（五）與納稅籌劃機關(guān)建立信任透明的關(guān)系

企業(yè)建立維護良好的納稅籌劃風(fēng)險管理系統(tǒng)，并按照要求向納稅籌劃機關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與納稅籌劃機關(guān)建立公開透明的關(guān)系。

三、構(gòu)建風(fēng)險防范體系

（一）準備納稅籌劃風(fēng)險管理框架

納稅籌劃風(fēng)險管理框架是所有其他納稅籌劃風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)。這個框架為企業(yè)如何控制納稅籌劃風(fēng)險提供清晰指引和機制，并且影響企業(yè)如何建立納稅籌劃戰(zhàn)略和目標、如何識別和評估納稅籌劃風(fēng)險、如何設(shè)計并實施流程與控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就納稅籌劃風(fēng)險管理框架準備正式文檔，并經(jīng)由董事會批準，傳達至相關(guān)各方。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合考慮自身的具體情況，如公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風(fēng)險管理框架。

（二）檢查納稅籌劃風(fēng)險控制

良好的納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠說明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營和特殊交易相關(guān)的納稅籌劃風(fēng)險。無效的納稅籌劃風(fēng)險控制體系可能導(dǎo)致納稅籌劃違規(guī)，并將對企業(yè)的財務(wù)狀況和公司形象產(chǎn)生重大負面影響。水泥企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠認清自身的潛在納稅籌劃風(fēng)險，并分析現(xiàn)有的相關(guān)控制措施的有效性。

（三）評估納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)

所有納稅籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)均應(yīng)得到監(jiān)控，并定期進行評估，以確保它們能夠有效運行。

參考文獻：

篇（4）

高等教育制度改革賦予了學(xué)校獨立財務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會等方面不斷完善，經(jīng)濟活動和經(jīng)費來源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當(dāng)措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠發(fā)展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實現(xiàn)其理財目標，通過對辦學(xué)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃，獲得節(jié)稅收益而進行的涉稅事務(wù)計劃。高校納稅籌劃可以達到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發(fā)生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區(qū)分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風(fēng)險成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟活動中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負擔(dān)與固定稅收負擔(dān)之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發(fā)生的辦稅費用、稅務(wù)費、納稅咨詢費、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢。

2.機會成本

經(jīng)濟學(xué)中的機會成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優(yōu)勢方案產(chǎn)生的收益，即機會成本。

3.風(fēng)險成本

風(fēng)險成本是指由于經(jīng)濟因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預(yù)期籌劃目標不能實現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導(dǎo)致的要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風(fēng)險是不可避免的，風(fēng)險成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風(fēng)險主要包括政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、利率匯率風(fēng)險等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開始，包括確立籌劃目標、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產(chǎn)生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動各個部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節(jié)約性原則

實施成本控制一般會產(chǎn)生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節(jié)省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實現(xiàn)相對的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當(dāng)某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學(xué)合理的納稅籌劃目標

高校經(jīng)濟事項按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。高校用于經(jīng)營、出租的房屋和土地涉及財產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負最小化作為納稅籌劃的目標，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應(yīng)的成本?？梢?，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。

（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過一定方式加以規(guī)避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風(fēng)險成本通過對稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對高校運行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規(guī)避。

（三）加強全過程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開始，到籌劃目標分析、籌劃方案制定與控制，整個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計劃和指標。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標準根據(jù)計算出來的成本差異指導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟行為，從而達到最終實現(xiàn)控制目標的目的。事后控制是指在稅務(wù)計劃實施以后，將實際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計劃或預(yù)算控制目標進行對比，對方案進行修正或重新設(shè)計，提出進一步改進的措施，促使被控目標完成。

（四）樹立納稅籌劃風(fēng)險防范意識

納稅籌劃風(fēng)險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風(fēng)險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進行，同時關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導(dǎo)向相符合。還要積極對籌劃風(fēng)險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險采取相應(yīng)手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強納稅觀念和責(zé)任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風(fēng)險成本。

四、結(jié)論

納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標。根據(jù)納稅籌劃目標，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項成本的習(xí)性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

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篇（5）

稅收籌劃，是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實際工作中，企業(yè)以追逐利潤最大化為目標，因此實現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標。然而，風(fēng)險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在政策性、意識形態(tài)等方面因素帶來的風(fēng)險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風(fēng)險蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。

所謂稅收籌劃的風(fēng)險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識形態(tài)、政策變動等主客觀因素的存在，必然蘊涵著較大的風(fēng)險。

一、風(fēng)險來源分析

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！奔{稅籌劃作為一項與企業(yè)經(jīng)濟活動息息相關(guān)的經(jīng)濟決策，具有極強的目的性、籌劃性，它主要建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節(jié)方面的問題，是一項極其嚴謹細致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風(fēng)險來源，方可防患于未然。綜合分析其風(fēng)險主要來源于內(nèi)外兩個方面。

1、經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險，表現(xiàn)在經(jīng)營失敗和財務(wù)風(fēng)險兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費用節(jié)稅籌劃，可能會因為利率或企業(yè)資金面的情況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財務(wù)負擔(dān)，從而形成對企業(yè)利潤的侵蝕。它對納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。

2、政策風(fēng)險。納稅籌劃建立對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。

3、意識形態(tài)風(fēng)險。意識形態(tài)風(fēng)險是指征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識所引起的風(fēng)險。表現(xiàn)在兩個方面：一是嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，在實務(wù)操作中，企業(yè)負責(zé)人往往對納稅籌劃報有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機會成本；二是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果稅務(wù)機關(guān)與納稅人在對稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認定稅收籌劃的具體實施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應(yīng)的目標，一些“打球”的做法，有可能被稅務(wù)機關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

不同的風(fēng)險來源決定著風(fēng)險類型，也決定風(fēng)險的大小及防范管理模式。針對上述納稅籌劃過程中存在的主要風(fēng)險類型，結(jié)合納稅籌劃本身的預(yù)期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風(fēng)險管理概念，筆者認為應(yīng)重點從以下幾個方面來確定風(fēng)險管理模式和方法。

二、納稅籌劃風(fēng)險管理模式

按照現(xiàn)代風(fēng)險管理概念及理論，實務(wù)中，根據(jù)企業(yè)實際情況，通過對納稅籌劃風(fēng)險識別、評估和分析，可以將稅收籌劃風(fēng)險管理基本模式分為三種：風(fēng)險減低、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

1、風(fēng)險減低。風(fēng)險減低是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點決定了納稅籌劃風(fēng)險控制應(yīng)采取事前風(fēng)險防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標和思路。

2、風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險最徹底的方法，但適用范圍小。因為企業(yè)不能因噎廢食，為避免風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

3、風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風(fēng)險。

三、風(fēng)險防范和管理

納稅籌劃的風(fēng)險會給企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)帶來很大的危機，所以對其進行防范與管理是非常必要的，可從四個方面對其進行防范和管理。

1、提高稅收籌劃風(fēng)險防范意識，增強溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強風(fēng)險防范意識，注意稅務(wù)風(fēng)險的控制外，還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務(wù)部門的認可，盡量降低風(fēng)險，爭取最大的收益。

2、及時、全面地掌握稅收政策動態(tài)。稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細則會根據(jù)經(jīng)濟運行情況進行適度調(diào)整，如個人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。這些都要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，科學(xué)準確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和準確性。

3、綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。好的籌劃方案應(yīng)該合理、合法，能夠達到預(yù)期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對按體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。

4、合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系?；I劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時刻關(guān)注風(fēng)險變化情況并進行全方位監(jiān)控，時刻進行成本效益比較。如果方案的風(fēng)險成本、實施成本超出了收益，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行狀況適時對方案進行優(yōu)化或放棄。

四、小結(jié)

好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地?，F(xiàn)在社會各界已逐漸意識到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一把“雙刃劍”，在任何時候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。

【參考文獻】

篇（6）

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵

企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)的納稅計劃，企業(yè)通過對內(nèi)部稅務(wù)相關(guān)的工作進行整合，在不違反國家稅法的前提下，為了確保企業(yè)利益的最大化，通過運用政府的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理安排。其中需要注意的是，一是企業(yè)的納稅籌劃必須依據(jù)國家稅法的規(guī)定，不允許偷稅漏稅的行為，一旦發(fā)現(xiàn)需要承擔(dān)法律后果。二是企業(yè)的納稅籌劃的最終目標是為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，為了增強企業(yè)的市場競爭力。三是企業(yè)的納稅籌劃屬于企業(yè)風(fēng)險管理的范疇，企業(yè)的風(fēng)險管理對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有重要的意義，企業(yè)的納稅籌劃可以確保企業(yè)的順利發(fā)展。

企業(yè)納稅籌劃存在一定的風(fēng)險問題，納稅籌劃的風(fēng)險主要是指企業(yè)在根據(jù)稅法制定的納稅計劃，在實施過程中遇到不可抗力的因素，從而影響了納稅計劃應(yīng)有的效果，企業(yè)存在一定的利益風(fēng)險。企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展會盡量的控制企業(yè)的風(fēng)險，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險一種必然性，是無可避免的，因此，企業(yè)需要提前意識到納稅籌劃的風(fēng)險問題，采取相應(yīng)的措施防范和化解納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。具體的影響企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的因素是多方面的，一是企業(yè)自身管理者的素質(zhì)，企業(yè)的管理者是否對國家稅收政策的運用程度影響著企業(yè)納稅籌劃的效果。二是企業(yè)的財務(wù)會計工作人員的素質(zhì)，影響了企業(yè)納稅籌劃是否符合現(xiàn)行的稅法。三是國家的稅收部門，稅收部門對企業(yè)納稅籌劃方案的認可程度也會導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險。

二、企業(yè)納稅籌劃的重要性

1.企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的趨勢

伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)要想在市場中占有一定的地位就必須要降低生產(chǎn)經(jīng)營的成本，提高自身的市場競爭力。企業(yè)的職能部門也是在不斷完善的，企業(yè)的財務(wù)部門在工作中不斷的摸索稅收的規(guī)律，增強了企業(yè)的效益觀念。我國的稅收部門也在不斷的完善，相應(yīng)的稅收政策和稅法也在不斷的完善，這就需要企業(yè)與時俱進，根據(jù)我國稅法的規(guī)定和企業(yè)自身的發(fā)展狀況，制定合理的納稅計劃，然后不斷的調(diào)整納稅的方案，調(diào)整自身經(jīng)營的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

2.現(xiàn)行稅收政策是企業(yè)的納稅籌劃的基礎(chǔ)

伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的形式無時無刻不在變化，我國現(xiàn)行的稅收政策也在隨著國情的變化而不斷完善，這就需要企業(yè)做好統(tǒng)籌規(guī)劃，時刻的調(diào)整自己的經(jīng)營范圍，制度高效的納稅計劃，這不僅是企業(yè)經(jīng)濟利益的重要保障，同時也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力。我國現(xiàn)行的稅收制度具有多樣性的特點，因此企業(yè)納稅籌劃所選擇的稅種具有多樣性的特點，這些都是企業(yè)進行納稅籌劃的基礎(chǔ)。

3.企業(yè)的納稅籌劃可以保障企業(yè)的合法權(quán)益

企業(yè)依據(jù)國家法律的規(guī)定采取納稅的行為是一種義務(wù)，同時企業(yè)也具有在法律規(guī)定范圍內(nèi)通過稅法維護自身權(quán)益的權(quán)利。一方面，企業(yè)在經(jīng)營過程中，依法納稅是一項必然的工作，企業(yè)的管理者和財務(wù)工作人員需要實時關(guān)注現(xiàn)行的稅法，并通過合理的納稅籌劃，實現(xiàn)減輕稅收的目標。另一方面，企業(yè)在不斷完善納稅籌劃的過程中積累的經(jīng)驗，會使企業(yè)降低一定的生產(chǎn)成本，這種利益是企業(yè)自身的合法權(quán)益。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

1.企業(yè)納稅籌劃的操作風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃的方案的制定和執(zhí)行過程都存在一定的風(fēng)險，這一操作風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于納稅籌劃方案的參與者造成的。一方面，企業(yè)的納稅籌劃方案是由財務(wù)工作人員整理的，財務(wù)工作人員的素質(zhì)會影響整個方案的實施效果。另一方面，企業(yè)的決策者也影響著納稅籌劃，納稅籌劃方案是否能夠執(zhí)行，執(zhí)行的程度在很大程度上收到企業(yè)決策者的影響。同時，稅務(wù)部門也是影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要因素，稅務(wù)部門對于企業(yè)納稅方案的認可程度影響著企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。

2.企業(yè)納稅籌劃的法律風(fēng)險

雖然企業(yè)的納稅籌劃保障了企業(yè)的合法權(quán)益，但是需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃方案必須是建立在國家法律基礎(chǔ)上的。任何企業(yè)和個人不得通過非法手段，侵害國家的利益。企業(yè)納稅籌劃方案制定和實施的過程中，如果對稅法的理解有偏差，或是鉆法律的空子，那么就有可能違法稅法的制度，這就產(chǎn)生了納稅籌劃的法律風(fēng)險。

3.企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，所面臨的風(fēng)險是不固定的，具有一定的不可預(yù)知性，因此，企業(yè)經(jīng)營所能帶來的效益也存在不確定性。而企業(yè)的納稅籌劃是以企業(yè)未來經(jīng)營收益作預(yù)測的，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中出現(xiàn)經(jīng)營的問題或者是市場壓力的增大，都會造成企業(yè)收益無法達到預(yù)期效果，那么企業(yè)的納稅籌劃就會與企業(yè)發(fā)展狀況不符，無法起到應(yīng)有的效果。

4.企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃的方案根本上市建立在國家稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上的，企業(yè)在制度納稅籌劃方案時，不僅要綜合考慮自身的發(fā)展方向，同時還要深入的分析我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。國家的稅收優(yōu)惠政策不是一成不變的，會根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和國家的發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整，因此，企業(yè)需要及時的調(diào)整納稅籌劃方案，如果不及時更改則無法達到預(yù)期的收益，造成稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

四、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范化解方法

1.提高企業(yè)納稅籌劃工作人員的素質(zhì)

企業(yè)的納稅籌劃方案具有一定的復(fù)雜性，它主要是根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展狀況，現(xiàn)行稅收的優(yōu)惠政策制定的，方案的制定和執(zhí)行具有一定的難度，因此需要納稅籌劃的工作人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。一方面，企業(yè)要對財務(wù)工作人員定期培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識和道德水平。另一方面，還要通過引進高素質(zhì)的風(fēng)險管理人員對納稅籌劃的風(fēng)險進行規(guī)避。

2.提高企業(yè)部門之間的配合度

企業(yè)納稅籌劃方案的制定和實施不僅僅是一個部門的工作和責(zé)任，需要企業(yè)各個部門直接通力合作，共同實現(xiàn)納稅籌劃方案的目標。一方面，可以建立一個納稅籌劃責(zé)任制度，在充分分析各部門工作人員工作和能力的情況下，將責(zé)任分擔(dān)到各個部門。另一方面，將納稅籌劃的風(fēng)險與員工的薪酬掛鉤，獎罰分明。同時，還可以建立一個專門的納稅籌劃風(fēng)險管理部門，定期的與各部門進行溝通和協(xié)調(diào)。

3.增強與稅務(wù)部門的聯(lián)系程度

企業(yè)的納稅籌劃計劃是建立在稅法基礎(chǔ)上的，稅法在具體的操作過程中具有一定的彈性，因此，企業(yè)需要深入的分析稅種類型和征收方式，需要增強與稅務(wù)部門的聯(lián)系程度。要確保納稅籌劃方案的制定和實施始終保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，爭取獲得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，樹立自身積極依法納稅的形象。

4.切實的落實企業(yè)成本效益的原則

企業(yè)進行納稅籌劃的根本目標是為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，因此在企業(yè)進行納稅籌劃方案的選擇和執(zhí)行的過程中，要充分的分析企業(yè)的實際發(fā)展狀況與現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，確保選擇納稅最優(yōu)的方案，也就是說要選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)成本效益的方案，同時要確保企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

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篇（7）

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)進行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負率和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過對經(jīng)營活動的合理安排，以達到減輕稅負和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴大規(guī)模，必須擁有獨特的競爭優(yōu)勢。在社會資源有限、生產(chǎn)水平相對較穩(wěn)定的條件下，營業(yè)收入增長、相關(guān)成本費用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費用組成中占有相當(dāng)高的比例，對企業(yè)經(jīng)營目標和會計收益的實現(xiàn)有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業(yè)的既得經(jīng)濟利益，與企業(yè)利潤最大化的戰(zhàn)略目標相背離，當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業(yè)認真研究政府的相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，針對自身的營業(yè)特點和業(yè)務(wù)模式，進行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔(dān)。

（三）我國稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優(yōu)惠政策的目標體現(xiàn)為多元化的特點，對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細則與我國多變的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式不能完全匹配，稅務(wù)機關(guān)在進行相關(guān)稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關(guān)聯(lián)。在會計核算中，同樣的業(yè)務(wù)不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據(jù)，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。其應(yīng)服從財務(wù)管理的目標，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強調(diào)稅收成本降低，造成其他成本費用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節(jié)稅和避稅應(yīng)建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進行。

（三）全局性原則

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的需要，納稅籌劃政策的制定應(yīng)從企業(yè)的社會公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

（四）可操作性原則

部分節(jié)稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預(yù)期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（五）持續(xù)性原則

從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長期持之以恒的財務(wù)管理手段，企業(yè)財務(wù)部門相關(guān)人員要不斷總結(jié)納稅籌劃方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)，把納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重點長期持續(xù)下去。

四、納稅籌劃的風(fēng)險防范

（一）把納稅籌劃風(fēng)險作為財務(wù)風(fēng)險的重要組成部分

稅法隨經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷調(diào)整及其具有的強制性，決定了企業(yè)進行納稅籌劃時存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認定以及由此產(chǎn)生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財務(wù)風(fēng)險防范措施時，務(wù)必要把納稅籌劃的風(fēng)險防范作為財務(wù)風(fēng)險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業(yè)應(yīng)全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務(wù)機關(guān)的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經(jīng)濟活動，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定時，往往會針對不同的企業(yè)業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務(wù)機關(guān)的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點之一。企業(yè)的辦稅人員應(yīng)盡可能的多與主管稅務(wù)人員溝通和交流，了解稅務(wù)機關(guān)在處理一些偶發(fā)業(yè)務(wù)時的習(xí)慣做法，以制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，減輕或免除納稅義務(wù)的產(chǎn)生。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，找到符合企業(yè)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，適當(dāng)改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊或?qū)⒆缘刂忿D(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，如果當(dāng)年已完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認收入。這樣一來，該合同對應(yīng)的利潤也就體現(xiàn)到了第二年，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點

由于稅收臨界點前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點進行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規(guī)定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個區(qū)間，正是由于這6個區(qū)間的臨界點，才導(dǎo)致了年終獎“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點區(qū)間員工的年終獎降至臨界點之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標。以固定資產(chǎn)折舊為例，固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應(yīng)盡量采用加速折舊法對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)進行折舊操作，以加快固定資產(chǎn)折舊計提速度，增加折舊費用支出，減少應(yīng)納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產(chǎn)經(jīng)營情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的社會義務(wù)，同時也是稅務(wù)機關(guān)進行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的增值稅，稅務(wù)部門要求企業(yè)維持一個相對合理的稅負率，如企業(yè)長期達不到要求，將成為稅務(wù)稽查的重點。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對應(yīng)的進項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進項稅。一旦經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應(yīng)進項稅的補充，如果相應(yīng)的銷項發(fā)票全部開具，企業(yè)將面臨長期應(yīng)交增值稅短期內(nèi)需全部繳納的尷尬局面，對其生產(chǎn)經(jīng)營以及資金流將帶來嚴重的影響。

企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時，應(yīng)通過計算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額，通過調(diào)整進項稅票認證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務(wù)部門稽查的可能性。

六、結(jié)束語

正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業(yè)逐漸認識到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，但也存在籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

參考文獻：

篇（8）

新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設(shè)稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準予扣除項目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時，才確認銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。

（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。

（3）通過選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢藴蔬M行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除?！钡?項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費用較多時，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標準扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業(yè)整體稅負的輕重

稅收籌劃應(yīng)進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標放在企業(yè)整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低

稅收籌劃是通過降低稅負而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現(xiàn)為財務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的類型

稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險

由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險

我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險。

比如，目前在19個稅種當(dāng)中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險

因為稅收籌劃涉及法律、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的機率就會比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風(fēng)險。針對以上對稅收籌劃風(fēng)險的分析，本文認為企業(yè)應(yīng)該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業(yè)人員進行風(fēng)險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務(wù)管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復(fù)合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

2.通過規(guī)范會計核算進行風(fēng)險防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進行風(fēng)險防范

因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風(fēng)險防范

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應(yīng)以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業(yè)價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

5.通過獲得稅務(wù)機關(guān)認可進行風(fēng)險防范

稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時了解稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險。

6.建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻

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[3] 湯興江.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范[J].新財經(jīng)（理論版），2012（12）

篇（9）

稅收在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要比重，其推進著國民經(jīng)濟的發(fā)展，對增強國力、促進就業(yè)、繁榮市場發(fā)揮著重要作用。而企業(yè)納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。然而，我國在納稅籌劃無論在理論研究或?qū)嵺`應(yīng)用均處于起步階段。因此納稅籌劃是一項新的重要的研究課題。通常認為，納稅籌劃思想最早由20世紀30年代英國上議院議員湯姆林提出，其在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”判例中對當(dāng)事人依據(jù)法律達到少繳稅款作了法律上的認可，這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認可，并成為納稅籌劃基本理論基礎(chǔ)。

一、納稅籌劃理論概述

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念、特征及其意義

1.企業(yè)納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫稅收籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟的發(fā)展從國外稅收理論體系中引入的一個新概念，其在各國稅收法律中尚未有明確的定義。

2.企業(yè)納稅籌劃的特點

（1）合法性。合法性是納稅籌劃最基本的特點，是將納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來的根本標志。

（2）計劃性。納稅籌劃是企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)很多活動密不可分。它是一個事先的有計劃的程序，可以貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但不可能是事后的一個活動。

（3）經(jīng)濟性。企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本收益分析。

（4）風(fēng)險性。收益與風(fēng)險并存，納稅籌劃活動亦是如此，它可以為企業(yè)降低稅負，節(jié)省成本，帶來相應(yīng)的經(jīng)濟效益，但同時也伴隨著風(fēng)險。

3.企業(yè)納稅籌劃的意義

（1）納稅籌劃最原始最直接的作用就是可以為企業(yè)減少稅收負擔(dān)，增加稅后凈利潤，提高企業(yè)的資金利用率，從而直接增強企業(yè)盈利能力。

（2）納稅籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。

（3）可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過合理選擇納稅方案，既可以使企業(yè)稅負有效減少，同時國家也可通過稅收杠桿實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，使企業(yè)資源得到合理配置。

（4）有利于促進稅收法律法規(guī)的不斷完善。

（二）納稅籌劃的主要形式

廣義的納稅籌劃有五種主要形式，避稅籌劃、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅零風(fēng)險籌劃。

1.避稅籌劃。主要是指納稅人在不違法的情況下，通過一些法律漏洞及空白完成籌劃躲避稅收的目的。其雖然存在一定爭議，但并不違反法律，當(dāng)然也并不完全合法。

2.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。主要指指納稅人采取調(diào)整商品價格的方法，而把稅負轉(zhuǎn)嫁給了與其有經(jīng)濟活動的其他人，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少目的。

3.規(guī)避“稅收陷阱”。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，需要注意別陷入到某些稅收政策里的陷阱條款之中。

4.涉稅零風(fēng)險籌劃。主要指企業(yè)需要確保經(jīng)營賬目規(guī)范清晰，納稅申報及時準確，并足額繳納稅款，稅收方面不要發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象，也就是確保企業(yè)涉稅方面處于零風(fēng)險或者極小的風(fēng)險狀態(tài)。

二、企業(yè)納稅籌劃的策略

企業(yè)納稅籌劃有很多的策略和方法，總的來說有以下幾種思路：縮小稅基，適用較低稅率，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，利用成本費用的抵稅作用，延緩納稅期限，合理歸屬所得年度等。

（一）籌資過程中的籌劃。企業(yè)要想開始經(jīng)營，首先必須籌集一定數(shù)量的資金，企業(yè)可以通過兩種不同性質(zhì)的方式來籌集資金：一是通過向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票等形成企業(yè)的自有資金；二是通過銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等。

（二）投資過程中的籌劃。針對投資者來說，稅款作為抵減投資收益的一項手段，稅收對于投資收益率具有決定性的影響，特別是所得稅方面更為關(guān)鍵。

（三）資金運營過程中的籌劃。通常企業(yè)會采取各種方法進行籌資，再將這些資金進行科學(xué)投入，從而滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)需求，該階段是企業(yè)經(jīng)濟活動的集中體現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟效益也要通過該階段加以實現(xiàn)，并且納稅籌劃貫徹始終。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險控制策略

針對上述的納稅籌劃的幾種風(fēng)險，可以總結(jié)出一些風(fēng)險控制策略，具體包括：

（一）加強風(fēng)險意識。通常情況下納稅人在經(jīng)濟行為未發(fā)生時已經(jīng)做好了納稅籌劃，因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于復(fù)雜多變的環(huán)境之中，并且經(jīng)常存在一些不可控因素，因此納稅籌劃時刻都存在風(fēng)險。

（二）密切關(guān)注政策及稅收法律的變動，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的變動趨勢等，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系。

（三）做好籌劃方案，有效降低風(fēng)險。企業(yè)進行納稅籌劃過程中，必須全盤加以考慮，權(quán)衡利弊，不要因為籌劃而進行籌劃，而應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)的總體投資情況，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營策略，并符合利益最大化的需求，不要有稅種的限制，當(dāng)然也不能只為了減少稅負而籌劃。

（四）加強培養(yǎng)，提升納稅籌劃人員的能力水平。通常情況下，作為企業(yè)納稅籌劃人員，其自身的能力水平越強，則納稅籌劃的可操作性也越強。所以，企業(yè)應(yīng)加強對納稅籌劃人員的培養(yǎng)，充分發(fā)揮其自身價值，減少企業(yè)的籌劃風(fēng)險。這就要求納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的知識水平，即要掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等相關(guān)的各方面法律法規(guī)、處理慣例等，并能夠熟練加以利用，切實把握好稅法的發(fā)展變化趨勢等。

參考文獻

[1]黃秋芳；企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題淺析[J].中小企業(yè)管理與科技，2010，（11）.

[2]柳海鷹；論企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（23）.

篇（10）

納稅籌劃是企業(yè)在國家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部與外部資源進行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時，實現(xiàn)一定的節(jié)稅收益。盡管我國開始納稅籌劃已有二三十年的時間，但相關(guān)的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環(huán)境和新稅法政策的出臺，企業(yè)稍有不慎就會被要求補繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，不但增加了企業(yè)的成本，還會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。因此，研究納稅籌劃的風(fēng)險管理具有一定的現(xiàn)實意義。

一、稅籌劃風(fēng)險概述

（一）納稅籌劃風(fēng)險的概念

《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和零涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。關(guān)于什么是納稅籌劃風(fēng)險，目前還沒有一個明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風(fēng)險首先是一種風(fēng)險，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。因此，可以借助風(fēng)險的概念，結(jié)合納稅籌劃的目標，來對納稅籌劃風(fēng)險的概念進行界定。本文認為納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失的可能性。

（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的成因

形成納稅籌劃風(fēng)險的原因有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。

1.企業(yè)內(nèi)部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準備，還要花費精力和時間協(xié)調(diào)人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計。（2）納稅籌劃方法在運用上具有很大的靈活性和風(fēng)險性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴重的損失。

2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務(wù)機關(guān)也在不斷加強對納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護國家利益。國家反避稅措施的加強，增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關(guān)的經(jīng)濟行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風(fēng)險。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險因素分析

1.政策風(fēng)險。納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關(guān)政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風(fēng)險，最終影響到企業(yè)的切身利益。

2.經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在進行納稅籌劃時，為了達到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對企業(yè)經(jīng)營活動的影響是持續(xù)性的。為了進行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費成本，培訓(xùn)專業(yè)人員、設(shè)計籌劃方案、對執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本，而納稅籌劃結(jié)果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，甚至出現(xiàn)被稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險，這種納稅籌劃后果的嚴重性，會使企業(yè)的聲譽、信用等受損。

3.道德風(fēng)險。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負，稅務(wù)人可能在信息不對稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險問題。典型的道德風(fēng)險有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優(yōu)勢投機，由事后的信息不對稱導(dǎo)致的行為。在征納雙方的關(guān)系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認同道德規(guī)范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會觸及涉稅風(fēng)險。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達到減少稅款的目的，此時納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項而引起的道德風(fēng)險。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

（一）納稅籌劃風(fēng)險管理意識不強

大部分企業(yè)更多考慮的是稅務(wù)籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評價指標，而對納稅籌劃暗含的風(fēng)險卻沒有警覺，缺乏風(fēng)險管理的意識。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視每月報表內(nèi)的各種數(shù)據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部會計人員、財務(wù)人員對各種稅的申報和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項重要工作，對其可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險及其相關(guān)的風(fēng)險管理，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，否則可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

（二）納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高

企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗，既要對會計、稅收等業(yè)務(wù)知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財政政策、法律知識等，同時還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質(zhì)不高，直接影響著納稅籌劃的風(fēng)險管理，制約著納稅籌劃風(fēng)險管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當(dāng)期需按已確認收入計算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認收入，便只需分期納稅。

（三）與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系處置不當(dāng)

許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務(wù)機關(guān)征管的特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機關(guān)的認可是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機關(guān)溝通，自行實施納稅籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠來看隱患尤多。

（四）納稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷

企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險很多是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時的納稅籌劃風(fēng)險管理則主要落實到內(nèi)部控制上。而現(xiàn)實中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，或是建立了但未實施，或是實施了但未有效實施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對策

（一）增強納稅籌劃風(fēng)險管理意識

凡事預(yù)則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，把風(fēng)險防范放在首位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或高層高層管理人員，要加強對稅務(wù)籌劃人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴格按照國家相關(guān)稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進行納稅籌劃和申報活動。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要徹底轉(zhuǎn)變“納稅籌劃就是為了千方百計地減少納稅額”的片面觀點，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險，采取合法、積極的措施，盡量降低風(fēng)險， 爭取最大的收益。

（二）引進或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法

21世紀的競爭關(guān)鍵是人才的競爭，無論在哪個領(lǐng)域、哪個行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領(lǐng)域，人才同樣是至關(guān)重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風(fēng)險，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財務(wù)會計人員時，應(yīng)把稅務(wù)籌劃能力的考核作為一項重要指標，同時適時淘汰不稱職的財務(wù)人員。

如果企業(yè)自身的會計人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)或?qū)ｍ椃止?，那可以采取培?xùn)和再教育的方式進行培養(yǎng)。對會計人員的培訓(xùn)，應(yīng)該包含企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)信息、國家財經(jīng)法規(guī)等，使會計人員在相應(yīng)崗位上能應(yīng)付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應(yīng)安排合理的時間組織進行統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育。如針對納稅籌劃的學(xué)習(xí)班、研討班，脫產(chǎn)到院校學(xué)習(xí)，推行學(xué)歷與職稱掛鉤等。

有效運用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉(zhuǎn)讓一項專利，價值500萬元，同時有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內(nèi)地公司（境內(nèi)）。根據(jù)稅法對征稅范圍的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)在國外使用，免交營業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅。

（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)要重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，在此基礎(chǔ)上進行納稅籌劃和納稅申報。由于納稅籌劃的復(fù)雜性，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要盡量爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險。有的企業(yè)片面地認為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務(wù)機關(guān)的承認，但在籌劃實踐中，往往會事與愿違。企業(yè)如果不及時爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)，依然我行我素，必一定要承擔(dān)納稅籌劃的風(fēng)險。

（四）推行規(guī)范的制度管理

制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，納稅籌劃風(fēng)險管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務(wù)制度化管理，可以從以下幾個方面進行：

1.管理制度化。涉稅事項管理制度的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)流程、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是稅務(wù)事項恰當(dāng)處理的保證，是納稅籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

2.事項處理程序化。稅務(wù)事項處理過程是稅務(wù)事項管理制度中最重要的一項制度，也是一項最基本的涉稅制度。實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的程序化、標準化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)保障，企業(yè)要充分重視。

3.內(nèi)部控制制度化。通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。

結(jié)語

納稅籌劃已成為企業(yè)理財中必不可少的內(nèi)容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風(fēng)險和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風(fēng)險進行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強納稅籌劃風(fēng)險管理意識，引進或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法，加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風(fēng)險。

【參考文獻】

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篇（11）

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

(二)客觀條件

納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關(guān)緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過高時,避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉(zhuǎn)移,降低自己的應(yīng)稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。

4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實施細則的內(nèi)容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經(jīng)濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。

5.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負的依據(jù)。例如,國家規(guī)定財產(chǎn)稅的稅負過重,使財產(chǎn)所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產(chǎn)所有人出售財產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財產(chǎn),進而躲避過重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權(quán)益),另一部分是借入資本(負債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。

6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權(quán),盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。可以說,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當(dāng)費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔(dān)的降低明顯是不可取的。可見,納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風(fēng)險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測與估計。在方案實施過程中風(fēng)險與效益并存,有效控制風(fēng)險是籌劃目的得以達到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險防范應(yīng)注意以下方面:

(一)正確樹立風(fēng)險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險,然后再作出決策。

(二)準確理解與把握稅法

全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關(guān)的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

(三)關(guān)注稅法變動

成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

【參考資料】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003