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隨著經濟的發展，市場競爭變得越來越激勵，企業要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產率，進行技術更新，降低生產成本等等。而在經濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業所得稅稅收籌劃的內涵和基本方法出發，分析了現如今企業所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策。

一、企業所得稅納稅籌劃的內涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。該定義體現了三個含義：在法律許可范圍內體現了其合法性，這也是稅收籌劃的本質特性；通過過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排體現了其計劃性；而獲得最大節稅利益就體現了其目的性。由此可見該定義體現了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準確的。

(二)企業所得稅稅收籌劃的基本方法

企業所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現在三個方面：包括，第一：環境利用型稅收籌劃方法，第二：優惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結構利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業組織結構的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調整法和籌資法。其中，成本調整法是合理調整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業進行經營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業可以減少稅負的支出，是企業提高競爭力的好辦法。

優惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區，不同行業之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優惠的時間段內決定投資取舍，則能達到節稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區，經濟特區，經濟技術特區，西部19省市等等。（3）投資產業和行業的選擇：明智的進行投資產業和行業的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業可以利用各種優惠政策，在有優惠政策的地區設立名義企業，這樣再通過轉移經營收入，將負債高的地區的資金轉移到負債低的地區，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結構利用型稅收籌劃方法是依托于企業兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業兼并模式：企業通過調查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業進行兼并投資，這樣兼并相當數量虧損的企業后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業的股票按一定比例折換為本企業股票的形式。

二、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國企業所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風險不夠細致

從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。

三、提高企業所得稅納稅籌劃的策略

針對以上問題：得出了以下提高企業所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強化管理，規范行為

加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規避納稅籌劃的風險

規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

(三)定期培訓稅收籌劃人才

企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。因此，要不斷的加強企業所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規、稅務法規學習，走出申報誤區，構筑稅收籌劃穩定平面，加強納稅籌劃企業管理，完善納稅籌劃的法律環境等。

四、總結

總之，企業所得稅稅收籌劃時為企業帶來經濟利益的一個重要手段，必須引起企業的高度重視。本文通過對企業所得稅納稅籌劃內涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內的企業走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。

參考文獻：

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[2]劉海燕.企業所得稅納稅籌劃策略[J]. 無錫南洋職業技術學院論叢，2009， (04)

[3]李豐延.關于企業所得稅納稅籌劃的思考[J]. 新疆電力技術， 2009，(04)

[4]李苒.企業所得稅納稅籌劃方法的探析[J]. 中國市場， 2010，(44)

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二、納稅籌劃在企業中實施的基本意義

在企業中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業的財務情況能夠產生相應影響的方面為企業利潤的總體數額和現金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業的獲益的增長產生有利的一面。

三、在企業財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業籌資活動中的基本作用

企業在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業的稅負進行相應降低，同時將企業的財務利益進行不斷的提高[4]。企業在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業的基本稅負。因此對于企業來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業經營活動中的基本作用

能夠對企業當期利潤進行影響的方面為產生的成本，所以相關的企業在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業的存貨成本會產生增加的狀況，同時會產生增加的方面為企業銷售的存貨成本，對于當期企業的利潤會產生影響。此外，企業在對一些固定資產進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業的當期費用增加，而企業的當期稅負則會相應降低。

（三）納稅籌劃在企業收益分配中的基本作用

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明確表示出納稅籌劃的目的，即減輕稅收負擔和實現稅收零風險；明確體現出納稅籌劃的手段，即企業在稅法允許的范圍內，對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動予以事先合理安排，則納稅籌劃是企業一個最基本的經濟行為。切入更深層次研究，納稅籌劃須具備以下基本特點：

1，目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即減輕稅收負擔，并使企業的各項稅收風向降至零，追求稅收利益最大化。

2，超前性

進行納稅籌劃要求企業經營者或投資者，在從事經營活動或投資活動之前，便將稅收作為影響最終成果的一個重要因素來安排。通俗點說，對于各項經營和投資等活動的設計和安排，企業必須事先具有符合稅法的準確計劃，而不是等企業各項經營和投資活動已經完成，甚至稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想盡實施籌劃。

3，目的性

納稅籌劃是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，其專業性之強使一家企業、一名員工無法憑借自身主觀愿望來實施所有計劃。在國外，納稅籌劃多由會計師、稅務師、律師來完成，目前在國內，大多由建立起來并逐漸完善的中介機構承擔納稅籌劃的業務。

4，合法性

納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型特點便在于其合法性。這指的是納稅籌劃不僅要符合稅法的規定，還要符合政府的政策向導。在具體實踐中，企業采取各種納稅籌劃的方法、實施的效果等均須符合稅法規定、符合稅收政策調控的目標，即使有些方法可能與稅收政策調控的目標不一致，企業也可從自身行為出發，在不違反稅法的原則下采取一些避稅行為。

二、納稅籌劃的基本方法

在財務工作實踐中，納稅籌劃主要通過兩個角度進行，其一圍繞稅種展開研究，將籌劃結果最終體現在稅種上；其二圍繞經營方式展開研究，將籌劃結果最終體現在適應納稅優惠政策上。就目前而言。我國的會計實務進行納稅籌劃時，大都從自身實際情況出發，結合兩種角度實施具體籌劃，以實現企業整體經濟效益最大化，而操作的基本方法則表現為：

1，縮小課稅基礎

縮小稅基即納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅義務和規避納稅負擔的行為，其往往借助于財務會計的手段，一則使各項計納稅最小化，盡可能不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入：二則在稅法允許的范圍和限額內，盡量將各項成本費用最大化。前者如我國稅法規定，企業取得的國債利息收入不計入應稅所得額，那么企業在進行金融投資時，如果國債利率高于重點建設債券和金融債券的稅后實際利率。企業便應當購買國債，獲取納稅利益；后者如對已發生的成本費用及時核銷入賬，或對已發生的壞賬、資產盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。

2，適用較低稅率

低稅率是納稅人通過合法途徑，選擇不同的地區、行業、所有制等，使自己直接適用較低的稅率，因而適用較低稅率即納稅人借助于降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，它常采用低稅率法、轉移定價法。據我國稅法規定，老區、少數民族地區、邊緣山區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅三年；國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，依照15％征收所得稅；投資于第三產業，可按產業政策在一定時期內減征或免征所得稅等。

3，延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩納稅期限，就能享受無息貸款的利益，一般來講，應納稅款期限越長，所獲利益便越大。比如，把折1日由直線折舊法改為加速折舊法，就能將前期的利潤推遲到以后期間，即推遲了納稅時間，進而獲得延緩納稅的利益。再如，對可以合理預計發生額的成本費用，采取預提方式及時入賬，或者盡量縮短成本的攤銷期限等，均可收獲合法延遲納稅的效果。

4，合理歸屬所得年度

通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤，所得年度能得以合理歸屬。如企業銷售貨物的結算方式不同，其收入確認的時間則不同，收入歸屬所得年度也不相同，所以企業選擇不同的銷售方式，便可控制銷售收入確認的時間，進而合理歸屬所得年度。同時，由于期末存貨計價的高低對當期利潤影響較大。故不同的存貨發出的計價方法會得出不同的期末存貨成本、出現不同的企業利潤，最終影響企業所得稅的數額，也能達到合理歸屬所得年度的效果。但是在一個會計年度內，企業若采取變更存貨計價的方法，須嚴格按照會計準則的要求，并在會計報表附注中對變更的相關內容作出說明，做到合法籌劃。

5，適用優惠政策

為鼓勵某些特定地區、特種行業、特別企業、新特產品及特殊業務的發展。照顧某些特定納稅人的實際困難，國家制定出大量納稅優惠政策，納稅人即可通過合法途徑，依靠納稅優惠政策來減輕企業的納稅負擔。而適用優惠政策，正是指納稅人充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，進而減輕或免除納稅義務的行為。事實上，把每一項納稅優惠政策當作一個避稅地，企業充分利用避稅地來享受納稅優惠，是當前我國企業最主要的納稅籌劃措施。

三、納稅籌劃的基本原則

隨著經濟的發展和納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將成為納稅人走向成熟、理性的標志。納稅人要做到合法、合理地規避稅收風險，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還須切實遵循納稅籌劃的基本原則，主要包括合法性原則、前瞻性原則、時機性原則、目的性原則、基礎性原則。

四、納稅籌劃的基本作用

1，有助于增強納稅人納稅意識

納稅籌劃的主要目的是利用國家稅收優惠政策和稅收法規中的不完善之處，用合理的設計和安排實現節稅。而納稅人成功地進行納稅籌劃的前提在于熟悉和通曉稅法，準確把握合法與非法的界限，完整地保持各種賬冊文件。為了保證籌劃方案的非違法性和有效性，并達到一定時期減輕稅負的目的，納稅人則必須學習、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平以及對稅收政策深層次加工的能力。在這種情況下，納稅人對稅法的了解得以普及，同時使納稅人增強了納稅意識，依法納稅，按照規定及時辦理營業、稅務登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。

2，有助于實現企業經濟效益最大化

稅收是企業經營的外部成本，納稅籌劃是企業財務決策的重要組成部分。在稅法許可的范圍內，企業對籌資、投資、經營、組織、交易等事項作出適當安排和籌劃，用活、用好、用足國家的稅收優惠政策，合理且最大限度地減輕企業稅收負擔，減少企業現金凈流出，實現企業涉稅的零風險，增強企業市場競爭力。實現企業綜合經濟效益最大化。對此，企業要有全局感，用整體觀念和系統思維追求“節稅”利益，注重整體綜合性，以及納稅籌劃對企業的投資、融資、生產經營等各方面的綜合影響。

3，有助于稅收的調節作用

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一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，即稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業務或某一個稅種的探討，其系統性不強，對于指導企業對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統論的角度分析企業納稅籌劃問題具有重要意義。

二、企業納稅籌劃系統的構成

1.系統構成要素

由若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種功能的有機整體為系統。系統論認為，系統是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統整體。觀察納稅籌劃，既應該看到納稅籌劃活動，也應該看到納稅籌劃系統。納稅籌劃系統就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統的基本要素。

（1）人要素。人包括企業從事納稅籌劃方案設計的財務人員，也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席，納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員，企業不可能有納稅籌劃活動；企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動，納稅籌劃同樣無法實現。

（2）資金要素。資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態，包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看，就是資金不斷循環和增值的過程。資金處于不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。如，購買材料時，貨幣資金轉變為儲備資金，企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利；銷售產品取得收入時，成品資金轉變成結算資金或貨幣資金，企業產生了增值稅的納稅義務，如果有盈利，還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。

（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業會計作為一個信息系統，反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產磨損的折舊，有平均年限法，也有年數總和法。不同的方法，在不同時點的結果是有差異的，但最終結果是一致的。如，平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產原值扣除預計殘值。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的，因此不同的會計信息，會導致應納稅額計算結果不一樣。因此，只要稅法允許企業采用不同的會計方法，企業就可充分利用這一政策，以實現節稅目的。

2.系統構成要素之間的聯系

從系統論的基本觀念出發，整個納稅籌劃系統是一個立體系統，由一套相互聯系、彼此影響的要素構建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關系。

（1）三大要素緊密聯系，缺一不可。納稅籌劃系統的三個基本要素，緊密聯系，缺一不可。在這一系統中，人是主體，資金是基礎，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務，更不存在減輕納稅義務，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進行的基礎，沒有準確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產生效益，實現目的。

（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統論的角度來看，這些要素本身也是一個系統，是納稅籌劃系統的子系統。因此，可以說納稅籌劃系統包含籌劃人的系統、資金系統、信息系統。

（3）納稅籌劃系統是財務管理系統的子系統。納稅籌劃系統屬于企業財務管理系統，是財務管理系統的子系統。因為納稅籌劃是企業財務管理的手段之一，納稅籌劃的目標就是企業財務管理的目標。

3.系統環境

系統論認為，任何系統都是存在于一定的環境中，受環境制約，并對環境產生影響。納稅籌劃系統面對的環境主要是三個方面，一是法律環境，二是人文環境，三是經濟環境。

（1）法律環境。會計活動的有效運轉是以完善法規環境為前提的，法律既為會計提供了一個規范化的環境，同時也對會計活動提出嚴格的要求，會計活動既受到保護又受到約束。當今的大多數國家、政府對會計事務進行影響和干預，一般政府通過制定會計制度并強制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務。它對于規范會計信息披露制度、規范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質有很大的作用。法律環境決定著納稅籌劃系統的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。

（2）人文環境。人文化環境對于形成一個國家的會計文化以及相應的會計氛圍至關重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經濟體制的建立，隨著我國經濟快速的發展，我國納稅人的獨立經濟利益主體身份在逐漸的體現，對納稅籌劃的認知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統慢慢成為企業財務管理系統中不可或缺的子系統。

（3）經濟環境。經濟形勢決定著國民經濟發展的總趨勢，從而制約著企業的生產經營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經濟環境主要由企業內部、企業供應商、企業經銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統的活動是否可行。

4.系統的功能

納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節稅”利益。納稅籌劃系統是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現納稅籌劃的目標，具體包括節稅功能和調節功能。

（1）節稅功能。節稅功能是指納稅籌劃為企業節約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業的青睞。納稅籌劃從三個方面節稅，一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負最低的納稅方案，直接減少企業稅收支出；二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用，實現涉稅零風險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業經營和會計的安排，在稅法允許的范圍內延期交稅，獲取資金的時間價值。節稅功能的意義在于有利于納稅人實現稅務利益最大化。

（2）調節功能。調節功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節，使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發展要求，以有助于整個社會經濟的順利發展。如對不同部門，不同行業，不同企業或不同產品，實行區別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動，也是企業執行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統的調節功能，體現其有利于發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

三、企業納稅籌劃系統的原則

作為一個系統，其能夠不斷生存發展的條件是系統內外的協調性，即系統內各個要素相互協調，并且能與外部環境相適應。這也是通常所謂的系統性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標一致性原則，三是環境適應性原則。

1.整體性原則

系統所具有的整體性是在一定組織結構基礎上的整體性，要素以一定方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備系統的整體性。

（1）納稅籌劃系統是一個整體。納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素在一定組織結構基礎上形成的，三要素以一定的方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備納稅籌劃系統的整體性。如果三要素處于無組織狀態下，雖然要素無組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統視為一個整體。

（2）納稅籌劃系統整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統問題時要注意研究系統的結構與功能的關系，重視提高系統的整體功能。任何要素一旦離開系統整體，就不再具有它在系統中所能發揮的功能。

（3）納稅籌劃系統要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調整三要素的關系，將可能會對納稅籌劃系統發生重大影響。

2.目標一致性原則

（1）納稅籌劃系統目標與財務管理系統的目標一致。納稅籌劃系統作為企業財務管理系統的子系統，其目標應與企業財務管理的目標一致。納稅籌劃不能以短期的稅負最低作為目標，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業總體戰略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標準：①籌劃方案預期收益大于預期成本；②籌劃方案的實施有助于實現企業總體戰略目標。采用不符合這兩條標準的籌劃方案，只能讓企業得不償失。

（2）納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統各要素的協同一致，關鍵是相關人員要協同一致。從上述對納稅籌劃系統的要素及其關系的分析中可以看出，財務人員只是納稅籌劃系統中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關工作。這些人包括企業的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。

3.環境適應性原則

環境適應性原則要求納稅籌劃方案與法律、經濟環境相適應。只有與環境相適應的才具有實踐可行性。環境適應性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環境相適應，三是與經濟環境相適應。

（1）納稅籌劃方案與法律環境相適應。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務行政機關的許可，才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業帶來更多的罰款等涉稅負擔。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當前有關企業、工商、金融、保險、貿易、財務會計制度、稅收政策等法律法規相矛盾的地方。方案設計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。

（2）納稅籌劃方案與人文環境相適應。在全面建設社會主義市場經濟體制的過程中，納稅籌劃的人文環境也隨著經濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當今企業中越發重要，但人們在納稅籌劃的認可程度上還存在一定的誤區。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷稅漏稅，嚴重地破壞了法律的嚴肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產生了不信任，甚至反對納稅人進行納稅籌劃。所以企業所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準，不能為了企業利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。

（3）納稅籌劃方案與經濟環境相適應。很多納稅籌劃方案并不是企業內部就能完成的，還需要企業外部相關單位的支持配合。企業并不一定能夠采用稅負最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業只能向最優的籌劃方案靠近。能否實現目標，取決于企業的競爭力。企業應該根據自己的競爭力大小，設計與自己的能力相適應、與環境相適應的籌劃方案。

參考文獻：

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[2]楊林泉.管理系統工程[M].廣州.暨南大學出版社，2005年

篇（5）

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業在馴獸相關法律法規的前提下, 在納稅行為發生前, 利用投資、經營和規劃等財務行為對合理安排, 以達到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內容主要涉及節稅籌劃、轉嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業財務管理的重要構成, 同時也是企業經營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經濟體制的不斷完善, 以及稅收法律法規體系的健全, 稅收在企業經營發展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規是國家開展征稅和納稅管理的重要標準, 要求納稅人和企業額必須嚴格遵循既定法律開展相關活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規框架之內完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業稅收行為生發過程中, 企業納稅的義務是以其合法經營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強的規劃性、預見性特征, 并不是在納稅義務發生后來降低稅金, 而是在尚未發生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規的前提下, 根據企業實際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業經營成本。可見, 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現行籌劃, 具有較強的超前性。

(3) 專業性

納稅籌劃屬于一種系統的、綜合的采取管理活動, 其實施方式具同樣具有多元化特點。就實踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規劃方式和預測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數學方法、運籌學、統計學和會計學等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強的專業性, 要求實施人員具備扎實的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業納稅籌劃基本都是交由專業會計人員、有著較強法律意識和專業素養的高水平人員, 在聯合其他相關專業部門的情況下所開展的財務活動。

二、納稅籌劃企業財務管理中的應用價值

納稅籌劃作為企業重要的財務管理內容, 無論是在降低稅收負擔和經營成本, 還是在降低市場風險, 拓展企業效益空間等方面, 都扮演著至關重要的角色, 其在企業財務管理中的有效應用有著十分重要的現實意義。

首先, 優秀的企業同時也是一個優秀的納稅人, 這里所謂的優秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負擔, 為企業創造更多的效益點。企業要及時掌握最新的稅收政策, 并根據自身實際, 快速找到能夠有效降低企業稅收負擔的切入點, 以實現企業效益最大化為根本訴求, 做出科學合理、完善系統的規劃。為了提高資金利用率, 確保企業資金內部的高效流動性, 企業通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務加納期限, 這樣就能夠達到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業創造更多的效益。

其次, 企業合法的納稅籌劃, 不僅能夠創造更多的經濟效益, 而且能夠塑造企業良好品牌形象, 增強企業公信力, 為企業贏得良好口碑, 進而實現社會效益的最大化, 為推動企業可持續發展創造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發和調動內部經營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業經營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠實現資金利用率的最大化、經營成本的最低化、利潤創造的最優化, 進而確保企業長期戰略目標的順利達成, 有效提高經營者的經營管理能力, 最終推動企業的可持續發展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強化他們的法律意識, 規范、正確地做好賬務處理、納稅申報等工作, 在提高自身業務能力的同時, 為企業創造更多的利潤點。

1. 納稅籌劃在企業財務管理工作中的應用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動作為企業拓展資金源的重要手段, 是企業財務管理和經營發展的重要前提, 若是企業籌資能力不強, 會直接降低企業投資運營能力, 最終限制企業的發展空間。這也決定了許多中小企業在籌資時, 無法像大型企業那般容易, 所以企業在籌資活動中必須要結合自身實際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎上, 全面提高企業的投資運營能力。如企業可通過內部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機構借款。當然, 不同的籌資方式會產生不同的效果, 這就要求財務管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強稅收籌劃的實效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業效益空間, 而且能夠實現籌資行為效益的最大化。

其次, 企業在完成籌資任務后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業創造更多的利潤。對此企業在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內容, 第一, 投資伙伴公司制企業的利潤除了征收企業所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業利潤不繳納企業稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業到本國投資, 對一些外商投資企業采取稅收優惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點我國地大物博, 在市場經濟快速發展中, 地區之間產生了經濟差距。針對這一情況, 國家對某些區域發展施行了很多支持政策, 如西部地區和東北部省份地區的稅收政策。企業在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業投資分直接和間接投資。直接投資即把企業的資金投入到企業的生產經營活動中, 如采購機器、廠房等資產, 資金直接轉化為生產力, 投入到企業的經營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業在投資中需要權衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動, 這是企業財務管理活動中進入一段經營期間后, 對獲得的例如進行分配。主要從利潤取得來入手。考慮稅收起征點, 對優惠臨界值的利潤進行控制, 使得低于起征點, 達到節稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動的實施需要建立在合法的基礎上, 利用稅法、會計制度等相關方面的法律、專業能力為企業自身獲得最大經濟效益。對于企業而言, 需要把納稅籌劃落實到企業財務管理的各個活動環節中, 使得企業不斷提高經營管理水平, 獲得更大收益, 進一步提高企業的市場競爭力。

參考文獻

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篇（6）

關鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃

當前，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財政部和國稅總局就開始下發各城市地區“營改增”試點方案。目前，參加擴圍試點的省市已達10個。實施營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、納稅籌劃的含義與特點

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業財務管理方面的一個內容，其主要是指企業在相關的法律法規規定內容允許下，通過對企業所發生的經濟活動進行合理規劃，使其與企業稅收籌劃相結合，進而實現企業降低稅收的主要財務管理目標。

（二）納稅籌劃的特點

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預見性以及目的性等特點。具體表現主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關法律法規政策下可以進行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規行為相比較，納稅籌劃的主要區別性特點就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預見性，主要是指對企業發生的經濟活動和納稅行為進行籌集與規劃，具有對未來事項進行事先預見的主要特點。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業經濟行為的規劃，進而來達到實現稅收成本最小化的主要目的。

二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境

“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環境下都可以進行的。不具備一定的社會環境是無法進行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會環境來保駕護航。

（一）加強稅收法治的完善

稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據。完善稅收法治的基礎首先應當完善稅收立法。因為納稅籌劃是在法律法規允許的規定范圍內所進行的籌劃活動。如果法律法規不完備，其一，將很難確定企業的納稅籌劃是否屬于法律法規所允許的范圍之內，企業對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業納稅人可能會通過法律的一些不足來達到減輕稅收負擔的目的，根本不用通過納稅籌劃來實現減輕稅收負擔。因此，建立健全我國的稅收法律法規建設，對納稅籌劃的發展有著至關重要的作用。

（二）加強納稅人權利的保護

對企業納稅人權利的保護也是納稅籌劃的主要社會環境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項基本權利，也是稅負從輕的一項基本體現。稅收是國家依據相關法律規定對具備法定稅收人進行的一種強制征稅。稅收與捐款不同，它具有強制性，同時，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計算而得到的。納稅人在法律法規所允許的范圍內，選擇稅負最輕的經濟行為而進行繳納，這即是納稅人的基本權利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應當得到法律的保護，得到整個社會的鼓勵與支持，這樣才會使納稅人在行使自己權利的過程中發展壯大。如果納稅人權利得不到保護和重視，那么作為納稅人權利的納稅籌劃權也必然得不到保障。

三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，營改增實際上為企業的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應結合自身經營目的和經營活動的特點，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發來選擇納稅方案，實現節稅目標、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實現企業的經營目標，達到企業財富或股東權益的最大化。

（一）合理利用相關的稅收政策

“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關稅收優惠政策。比如：在營改增的政策當中所提到的營業稅還會延續以前原有的相關優惠政策，對現行營業稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續予以免征，部分調整為即征即退政策。企業如何合理地利用這一政策合理進行籌劃呢？首先，要認真解讀稅收優惠政策的相關文件，重視各項優惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規定。避免盲目擴大解釋稅收優惠范圍并嚴格遵照相關文件規定履行免征的申請程序。其次，要區分不同的稅收優惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細微的差別，直接影響企業的收益。最后，企業要慎重放棄減免稅權利，充分認識到放棄減免稅權利的法律后果，即未來三年內均按照適用稅率全額征稅。與此同時，營改增相關政策還對某些行業的適用稅率進行了優惠調整，企業應當加以應用，更好的在納稅籌劃中發揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中，把企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅身份其對應的稅率和計稅方法是不同的，這在進行納稅籌劃時也有著不同的規劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規模納稅人交的稅多，我們先計算一個銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。通過一些數學公式的運算，我們就可以對納稅人的身份進行選擇。同時還應注意以下問題。其一，應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業，如不經常發生應稅行為的，可以通過稅負比較等方法來合理安排進行納稅籌劃；其二，當小規模納稅人調整為一般納稅人時，要建立健全符合企業自身發展的會計核算制度，需培養和聘用具有專業能力的會計從業人員，這些都會增加企業的財務核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復雜，投入的財力和物力也需要較多，這些都會增加其相關的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業納稅人的主要身份。

（三）結合經營，選擇合適的采購渠道

企業在經營生產的過程中有較多個供應商，在向這些供應商購入原材料和所需材料時也存在著增值稅。在營改增的相關稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進行抵扣。企業作為一般納稅人進貨采購選擇渠道不同（是從小規模納稅人還是從一般納稅人處進貨），可抵扣的比例也不同，將會影響其實際稅收負擔。這就需要進行合理的籌劃了。從小規模納稅人處購進貨物，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發票而產生的損失呢？可以通過計算一個價格折讓臨界點來選擇，如果小規模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人那進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇行小規模納稅人那進貨。

另外，企業作為小規模納稅人，因為稅法規定小規模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣，因此選擇價格較低的一方作為進貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業的銷售結算方式

銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的。特別在營改增下，企業對增值稅進行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內，采取最優的銷售結算方式，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延，節約企業的流動資金，從而使企業處于有利的競爭地位。同時應注意以下幾點：

1.收款與發票同步進行。即在求得采購方理解的基礎上，未收到貨款不開發票，這樣可以達到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。

6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業只有充分運用、把握靈活，才能降低企業的稅收成本。

四、總結

目前，“營改增”尚處在試點階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強調的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業財務管理人員要充分研究現行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。同時，還要充分考慮稅收籌劃的風險，正確認識稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻：

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企業管理系統中不可或缺的組成部分便是財務管理，財務管理在企業的資產融資、投資和經營管理當中起著關鍵性的作用，財務管理是科學的一個價值管理體系，而企業財務管理工作中的納稅籌劃則是財務決策的重要經濟變量，同時也是企業財務管理中一項重要的經濟環境要素。由此可見，挖掘企業財務管理中納稅籌劃的內涵，將納稅籌劃的作用發揮到最大，對企業的健康及長遠的發展有著深遠的影響。

2納稅籌劃的主要特性分析

2.1籌劃性。 企業財務管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規劃的特性。通常而言，隨著企業發生一系列的經營行為，才逐漸的出現了稅款繳納的義務，也就是說，企業開展經營活動的基本前提是納稅。與此同時，企業的納稅籌劃并非是等到經營成果變現或者經營活動進行時才對納稅籌劃加以考慮，而是在立項初期，在企業開展各項經營活動之前便對納稅籌劃的合理方案加以預先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應當與投資理財知識、納稅體系知識以及經濟運動加以有機的結合，并且有目的、有計劃、有針對性的進行科學的部署及設計，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規基礎之上促使最大化經濟收益的實現。

2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現為，納稅人應當以相關稅法方面的財經法規條例當作納稅籌劃的執行準繩，也只有這樣才可以使得企業的納稅活動和征稅的有依有據及執行有序，簡單的來說，企業的納稅籌劃不可以違背我國相關稅法方面的財經法規條例，并且必須與相關規范要求相符合。因此，在企業的納稅籌劃下所執行的各項決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實未明確方案時進行的，并且具備著顯著的合法性。

2.3專業性。 簡單的來說，企業的納稅籌劃是稅務計劃的一種過程，然而，在具體的計劃當中會涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應的多樣化籌劃方案。從執行籌劃方案所涉及的諸多方法來看，通常主要的方法包括系統規劃法、決策部署法以及預測方法等；從相關體系知識的利用方面來看，其包含的主要是運籌學方法、會計事務處理方法和統計學方法等。因此，企業的納稅籌劃的所運用的方法十分的復雜與系統化，也就是有著非常明顯的專業性。

3企業財務管理中納稅籌劃的作用分析

3.1在投資方面的作用。 企業要想在進行投資活動當中開展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學的對企業的投資行業、組織形式以及投資對象加以選擇，并且對國家的宏觀產業政策及經濟決策加以合理利用，最大限度的實現企業的減負，充分的確保最大化企業利潤的實現。比如，在設立之初，企業應當合理的對多種組織形式加以選擇，合伙企業及法人企業有著不同的稅收政策。法人企業可以切實的享受各種相關稅收優惠政策，而在繳納企業所得稅時還不得不繳納個人所得稅；而合伙企業雖然無法使用各種國家的稅收優惠政策，但是在個人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個人的實際收入進行稅款的繳納，相對而言，合伙企業在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業都屬于小規模的納稅主體，因而不準許抵扣增值稅當中的進項稅額。因此，在企業的投資活動當中，納稅籌劃能夠對多個方面加以權衡，進行綜合性的考慮，進而嚴格的確保企業納稅籌劃的合理性及科學性，最終獲得最大效益。

3.2在籌資方面的作用。 在企業的籌資活動過程當中，企業進行納稅籌劃的目的主要是促使企業利潤的增加以及企業納稅數額的降低，以便于實現最大化的企業價值。企業籌資的方式主要是負債籌資和權益籌資，因此在不同的籌資活動當中，企業應當根據實際情況的不同進行相應的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負債籌資所造成的借款費用會被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實現企業利潤的減少，來實現企業納稅數額降低的最終目的；通常權益性籌資是根據稅后利潤所進行的利潤分配和股息分配活動，因此，無法切實的達到企業納稅數額減少的目的。由此可知，在企業開展籌資活動時，必須深刻的意識到負債的優勢，適當的將權益性籌資減少，而增加一定的負債籌資以實現企業納稅數降低的目的。然而，我們應當明確，負債籌資的增加還會造成企業財務風險的增加。所以，企業必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實現最大化的企業效益。

3.3在經營活動方面的作用。 正是因為企業成本影響著企業的利潤，因此，在企業的納稅籌劃進行時，往往會選擇將企業成本的增加當作籌劃的主要方式。比如，存貨計價的不同方式對當期的企業存貨成本有著不同影響，因此，能夠應用合理科學的存貨計價方式來增加當期企業存貨的成本，而企業當期利潤的降低則能夠促使企業當期稅負的減少。再比如，在選擇固定資產折舊方法時也應依據國稅發（2009）81號文：《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》改變固定資產折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進而不斷增加企業的當期費用，最終減少了當期負稅。然而，在企業日常經營活動當中進行納稅籌劃組織時，需要對企業的諸多情況及因素綜合性的加以權衡，而并非是僅僅將降低稅負作為主要的目的，所以，企業應當把納稅籌劃的主要目的置于提高企業管理水平上。

4結束語

總而言之，納稅籌劃在企業的財務管理工作中的作用是非常重大的，企業在納稅籌劃時應當找到一個合理科學的平衡點，以取得理想的效果，促進企業的良性運轉。

參考文獻

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2納稅籌劃的發展歷程及意義

2.1納稅籌劃發展歷程

（1）納稅籌劃在國外的發展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現出專業化發展態勢，1959年成立的歐洲稅務聯合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發展；目前在歐美等發達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經進入到比較成熟的階段。

（2）納稅籌劃在國內的發展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節稅相分離，在此階段我國出現了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。

2.2個人所得稅納稅籌劃的意義

（1）有助于納稅人實現利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現經濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。

（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監督，此時運用的手段為合理避稅、節稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現。

（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現行法律法規和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。

3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項

3.1將個人獲得的收益轉化為對企業的再投資

為了鼓勵企業與個人進行投資和再投資，國家規定對于企業的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業作為對企業的再投資。企業將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業的發展產生推動作用。

3.2均衡納稅人的收入

個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。

3.3延遲納稅時間

為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規定了納稅期限，允許納稅人在規定時間內任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。

3.4利用公積金、保險優惠政策

根據國家相關規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫療保險，養老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當地政府規定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。

3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提

個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優化選擇，它從形式到內容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。

3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性

由于我國經濟高速發展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。

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1.企業忽視納稅籌劃的原因

目前，我國的不少企業并不太重視納稅籌劃，主要是因為：

·長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。

·我國企業納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。

·我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。

我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。

2.納稅籌劃越來越受到重視

目前，重視納稅籌劃的主要原因有：

·我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。

·企業認為稅收負擔偏重。我國是流轉稅和所得稅并存的國家，企業在交完流轉稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業非常關心如何節約稅收支出，以減輕自己的經濟負擔，提高企業的經濟效益。

· 我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業開始關心如何學習稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業的各項經營活動中去。

納稅籌劃的概念

1.納稅籌劃的概念

由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：

·明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：

減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。

· 體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業的一個最基本的經濟行為。

2.納稅籌劃的意義

納稅籌劃究竟能給企業帶來什么效益呢？

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。

3.減輕稅收負擔的含義

減輕稅收負擔包括3層含義：

·絕對減少稅負

絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如，企業去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。

·相對減少稅負

相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如，如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。

稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業當年實現的各項銷售收入與各項營業收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業的稅收負擔率。企業可以用這個指標計算企業總體的稅收負擔率狀況；可以連續計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業的最佳理想納稅水平的高低。

在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業納稅出現異常。在絕大部分的情況下，企業稅收負擔率高是企業銷售業績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業需要進行很好的納稅籌劃。

「案例

如果2002年某一家企業納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經過納稅籌劃以后，企業的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？

如果從絕對數上理解，企業2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果2002年企業銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業的稅收負擔率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業的稅收負擔率是7.5%.這樣，稅收負擔率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔相對減輕，企業所進行的納稅籌劃也是有效果的。

·延緩納稅

在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

5.涉稅零風險的含義

減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。

稅收零風險指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。企業在接受稅務稽查時，會面臨著三種不同性質的稽查：

·日常稽查

目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門主要負責的對管轄區域內企業日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例。

·專項稽查

專項稽查是指根據上級稅務部門的部署，對某個行業、某個地區、某個產品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。

·舉報稽查

任何單位和個人根據征管法的規定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務機關在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。

涉稅零風險是指企業受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。

納稅籌劃的基本特點

1.合法性

合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型的特點。這具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調控的目標不一致，但企業可以從自身的行為出發，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。

2.超前性

超前性是指經營或投資者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。也就是說，企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業的各項經營決策活動中。

3.目的性

納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。

4.專業性

納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務師來完成的；在我國，隨著中介機構的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業務。

那么企業應當采取何種渠道進行納稅籌劃呢？如果企業經營規模比較小，企業可以把納稅籌劃方案的設計交給中介機構來完成；如果規模再大一點兒，考慮到自身發展的要求，可以在財務部下面或與財務部并列設立一個稅務部，專門負責納稅籌劃。從目前來講，企業最好還是委托中介機構完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也許企業得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經做了調整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。

納稅籌劃與其它稅務行為的法律區別

納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負擔，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區別的，企業只有分清楚這其中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔的目標。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據。

1.偷稅

偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對費用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。

而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內，采取一系列手段，對這些活動進行事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業偷稅額達到1萬元以上，并且占當期應納稅的10%以上，根據刑法的規定都構成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區別開來。

2.漏稅

漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導致的少交稅款。

但是，現在各地稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補充規定。如何避免漏稅？企業應當加強稅法學習，減少對稅收政策的誤解。

3.抗稅

抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。

抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現。

4.騙稅

騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發生的應稅行為，虛構成發生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。

我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業或機關就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區別。

5.欠稅

欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。

欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業有錢而不交，這種情況主要發生在一些大的國有企業，它們長期受計劃經濟體制的影響，認為國有企業是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業想交稅，但是沒錢交。

欠稅與緩交稅款不同。現在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業應當主動向主管稅務機關申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現為納稅人超過稅務機關核定的納稅期而發生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補交的行為。

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關鍵詞 ：個人所得稅；納稅籌劃；籌劃原理；具體對策

一、個人所得稅納稅籌劃的緣由

（一）個人主體的原因

在我國目前的市場經濟條件下，每個納稅人都希望自己的利益能夠最大化。以便自己能夠獲得多一點收入，用來改善生活質量。納稅籌劃便在這樣的需求下應運而生了。

（二）客觀原因

納稅人在萌生納稅籌劃的念頭之后不一定能夠實

現，要想變成現實，還必須要一些客觀條件配合，比如稅法和稅制的完善程度以及稅收政策的合理性、是否有效等。在稅法不嚴或者存在“漏洞”的時候，納稅人才能利用這種“漏洞”進行納稅籌劃。具體包括以下幾點：

1.稅法的差異性而導致稅收存在差別。納稅人存在的可變通性和課稅對象的可調整型、稅率的差別和繳稅的起征點以及其他各種減免稅有吸引人的優惠。

2.稅收的政策而引起稅收具有差別性。國家的稅法在稅負公平性和稅收中性的原則之下，一般都要隱約透露著政府在稅收上面的優惠政策。政府這種帶有傾向性的稅收政策，不但可以讓納稅人實現追求利益最大化的目的，也可以實現自己的目標。

二、個人所得稅納稅籌劃應該具備的基本原則

在繳納稅款時如果能夠選擇的話，納稅人一定會選擇其中繳納稅款最低的那一種方案。這都是為了使自己少繳納稅款，使得自己能獲得更多的利益。納稅籌劃在這個基礎上要遵循以下原理：

（一）籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理

個人所得稅納稅籌劃根據籌劃客體的不同，其基本原理可以分成三種：稅基籌劃原理；稅率籌劃原理；稅額籌劃原理。

第一種稅基籌劃原理，它指的是納稅人用縮小稅基的方式來減少需要交納的稅款，甚至不用交納。稅基是計稅的基數，如果稅率保持不變的話，那么稅額的和稅基就呈正比的關系，也就相當于，稅基越小，那么納稅人所要繳納的個人稅款就越少，負擔就越輕。

至于稅率籌劃原理，指的是納稅人采用降低稅率的方法較少繳納稅款。納稅人雖然不能改變國家稅法中規定的稅率，但是可以在繳納稅款的時候選擇繳納的稅種、納稅人的類別或改變稅基來調整適用的稅率。

最后一種稅額籌劃原理，它運用的時候通常結合稅收優惠的減免稅或退稅等政策聯系到一塊。它是納稅人將應該繳納的稅額減小來減輕納稅負擔，甚至不需要再繳納稅。

（二）按籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理

個人所得稅可以根據籌劃效果的不同，將納稅籌劃分為兩大類：絕對收益籌劃原理；相對收益籌劃原理。

相對收益籌劃，說的是納稅人在某個特定時期內繳納稅款總額不減，但繳納稅款的義務卻延伸到以后納稅的時間，獲取的就是延伸期間的價值。這種原理主要是利用貨幣在周轉期間因為其他因素而升值，從而獲取一定的利益。所以使用這種辦法，要選擇不同的納稅類別來拖延繳納稅款的時間，雖然在一定時期內繳納稅款的額度不變，但是在這種過程當中，貨幣的時間價值所獲取的利益是變化的。總之就是一句話：拖延納稅時間，增加收益。

三、軟件企業的涉稅影響因素

（一）管理層的理念決定內部人員進行納稅籌劃

納稅籌劃在我國只有一部分人認可，很多軟件行業的人也不了解納稅籌劃的基本理念，寧愿偷稅漏稅也不愿納稅籌劃，企業管理層在這方面有著很重要的作用。

在納稅籌劃方面，管理層人員要為員工做好榜樣。

（二）管理人員自身的素質是納稅籌劃的保障

現在社會經濟發展越發的迅速，一些企業的管理人員對新的水手政策不甚關心，有時候回導致自己莫名的涉及偷稅漏稅，給企業帶來巨大困擾和名譽損失。企業要規范納稅嘗試，要善于利用稅收法律進行納稅籌劃，合理的避稅才能讓企業健康的發展。

（三）確保納稅籌劃的合法性和安全性是納稅籌劃的基礎

納稅籌劃在我國還沒有普及，很多人甚至都聞所未聞，所以才會采取非法手段避稅漏稅，這種辦法是不理智的。軟件企業若想健康持續的發展下去，就應該按照稅法來繳稅，聘請稅務專家指導納稅籌劃，保證其安全性和合法性。

（四）加強和稅務機關的交流

軟件企業要和稅務機關建立好關系，了解稅務機關的流程，建立起信任關系，在進行納稅籌劃的同時降低涉稅的風險。納稅籌劃人也要了解相關稅法，在出現爭議的時候要利用稅務機關的行政手段來解決爭議。

四、個人所得稅進行納稅籌劃的思路

（一）充分考慮繳納稅款的因素

首先要記得，納稅人取得的應該繳納稅款的所得就是個人所得稅。應該的繳納稅款是納稅人的收入減去規定要扣除的項目之后的余剩。要依法征收個人所得稅。我國現在實施的個人所得稅采用的是分別確定、分類扣除。根絕納稅人所得的不同情況實行定額、定率和會計核算三種辦法來計算的。

（二）充分利用納稅人不同類別的規定

我國稅法中所指的納稅人，泛指取得收入的個人，分為居民、非居民納稅人。不同的國家在針對居民納稅人的稅收立法和政策上有著不同的界定范圍。而我國對居民納稅人的界定是靠“住所”和“居住時間”，即居民納稅人在中國境內有固定住所，或沒有住所但在境內居住滿一年，不論是中國公民還是外籍人。所以說，居民納稅人只要符合其中一項就是納稅人。而非居民納稅人就是在中國境內既沒有住所，也居住不滿一年的人。我國稅法規定，非居民納稅義務有限。所以納稅人可以變化不同身份進行納稅籌劃。

（三）充分利納稅的優惠政策

稅收的優惠政策是稅收的基本制度之一。國家在調節稅收設計時一般都會有一些優惠政策。納稅人也可以利用這些政策達到少繳稅款的目的。個人所得稅制定了一些優惠條款，比如對省級政府、國務院和解放軍以上的單位的獎金可以不用交稅，福利、撫恤金以及救濟款等優惠政策也為納稅人納稅籌劃提供了新的捷徑。

參考文獻：

[1]么嬈.淺析我國個人所得稅納稅籌劃[J].對外經貿,2012,(8):156-158.

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引言

電力行業屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業效益穩步增長，行之有效的方法是“開源”和“節流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業不僅承擔企業責任，同時也承擔社會責任。因此，電力企業要在市場競爭中實現結構調整和要素優化，就應該把策略重點放在“節流”上，在企業內部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當的重要。

1 電力企業稅務籌劃的基本原則

1.1 遵循稅收籌劃合法性

稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據企業生產經營特點，設計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優化選擇。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。

1.2 推遲應稅所得的實現

納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。

1.3 控制企業的資本結構股本籌資、負債

籌資、負債是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。

2 電力企業納稅籌劃的重要性

隨著社會市場經濟的發展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業的競爭越來越激烈。電力企業要實現企業全方位管理，降低成本，取得經濟效益的最大化，使企業應對激烈的競爭環境和提高自身的發展水平。我國稅收法律體系得到更好的發展與完善，在強調納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經被越來越多的企業采用，以期降低企業納稅成本，實現利潤最大化。電力企業需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結合企業自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業節約稅收成本，提高經濟效益。

3 電力企業納稅籌劃現狀及存在的問題

3.1 管理者對企業納稅籌劃存在認識誤區

由于電力企業的自然壟斷性，其運行體制和經營機制幾乎是沿襲國有企業的傳統模式，管理者對企業納稅籌劃認識上有誤區，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。

3.2 缺乏競爭意識

由于電力企業銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區域化，商品無價格、品牌、品質上的競爭，企業的績效與管理者的薪酬無必然的關聯，管理者缺乏競爭意識。雖然企業實行薪酬改革，績效考核，但是企業的績效指標，是上級下達的一系列業務指標。

3.3 納稅籌劃層次低

現有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。

3.4 納稅籌劃專業人才缺乏

納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務活動，需要實現規劃和安排，經濟活動一旦發生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動和業務流程，從而預測出不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業缺乏從事這類業務的專業人才。

4 電力企業納稅籌劃的方法

4.1 熟悉納稅流程，掌握相關稅收政策

納稅企業為做好納稅籌劃工作，應首先了解納稅流程，掌握相關的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業從事經濟業務所涉及的稅種，適應的稅率，征收方式，每個業務環節適用的稅收優惠政策，如資產稅務處理政策、收入確認政策、稅前扣除政策等，每個業務環節可能存在的稅收法律或法規上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規，準確、有效地開展企業的納稅籌劃工作。

4.2 財務信息真實、完整，實現涉稅零風險

電力企業初級納稅籌劃首先要實現涉稅零風險，就是納稅人的財務信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態。實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，利于企業的健康發展，也可以減少不必要的損失。

4.3 納稅籌劃與會計處理結合

電力企業在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結合企業的會計處理工作對現行稅收政策進行分析，進而找準與企業業務相適應的籌劃突破口。企業的所有經營業務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優劣，都會直接反映出納稅籌劃內容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。

5 電力企業納稅籌劃的建議

5.1 提高電力企業納稅籌劃意識

電力企業要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。

5.2 培養專業的高素養電力納稅籌劃人才

培養電力企業內部專業、高素質的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業內部納稅籌劃人才的培養，不斷提高稅收籌劃人員的專業素養，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學習，多加強與與稅收籌劃專業服務部門的合作，以此提高企業稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。

5.3 把握稅制動態和主動權

稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，隨著經濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態，與稅務機關或中介機構合作取得必要的內部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規資料、從圖書館或電子網站查詢等收集稅制資料，把握主動權。

5.4 防范稅收籌劃風險

稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制。全面、準確地把握稅收政策的規定是規避風險的關鍵。此外充分了解當地稅收機關的特點和具體要求，使稅務籌劃能得到稅務機關的認可。最好還是聘請稅收籌劃專業機構，以進一步降低稅收籌劃風險。

6 結語

電力企業應在遵從國家稅收法律法規的基礎上，以降低企業整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業整體經濟效益的良性發展。

參考文獻：