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篇（1）

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；固定資產(chǎn)處理

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的協(xié)同

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本相同

會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)持有目的規(guī)定完全一致，但稅法采用“使用時(shí)間”概念，而且明確使用時(shí)間超過12個(gè)月；會(huì)計(jì)則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

（二）均以歷史成本為基礎(chǔ)

實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。可見兩者均以歷史成本為基礎(chǔ)。

1、外購固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。

2、自行建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。

3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本。(1)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

(2)通過非貨幣性固定資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。

(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的差異

（一）固定資產(chǎn)原始計(jì)量上的差異

（二）固定資產(chǎn)使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低年限。關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的使用年限，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。而會(huì)計(jì)采用使用壽命概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。2、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。另外還有對固定資產(chǎn)的使用壽命每年進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的差異

對固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優(yōu)惠，一般情況下只能按直線法計(jì)算扣除。會(huì)計(jì)上對折舊方法的選擇則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法還明確了計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是這樣處理，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對此明確，只是原則性規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

篇（2）

中圖分類號： F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念

（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)投資審計(jì)，又稱工程投資審計(jì)或基建投資審計(jì)。從廣義上說，它是包括國家審計(jì)主管部門、社會(huì)審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等審計(jì)主體依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策的要求，對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)財(cái)務(wù)收支、合法項(xiàng)目報(bào)批、未來效益獲得等情況的監(jiān)督行為。以上敘述的監(jiān)督行為所遵循的是我國的《審計(jì)法》，并分別從國家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三個(gè)途徑開展體系式的監(jiān)督；從狹義上說，固定資產(chǎn)投資審計(jì)就是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所開展的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。《審計(jì)法》第三章第二十二條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”這種審計(jì)監(jiān)督是國家對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段。本文所使用的固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)對象的界定

固定資產(chǎn)投資審計(jì)對象，又稱固定資產(chǎn)投資審計(jì)客體。它并不僅僅包括建設(shè)施工單位，而是涵蓋固定資產(chǎn)投資建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設(shè)單位和施工單位，同時(shí)還要有設(shè)計(jì)單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設(shè)與管理過程中做的任何一項(xiàng)工作都必須接受審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督。

（三）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的外延

固定資產(chǎn)投資建設(shè)是一個(gè)期限相對較長的過程。從這個(gè)角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì) 3 個(gè)部分。而若是從固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工程性質(zhì)的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設(shè)投資審計(jì)、技術(shù)改造投資審計(jì)和其他投資審計(jì)等。當(dāng)然，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)出現(xiàn)的問題

（一）重操作審計(jì)，輕利潤

審計(jì)在固定資產(chǎn)投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現(xiàn)各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。因此，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)員通常會(huì)重點(diǎn)對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并從財(cái)務(wù)使用、流程辦理等操作層面發(fā)現(xiàn)問題，責(zé)令整改。這實(shí)際上是一種對過去操作事項(xiàng)進(jìn)行查處的做法，而沒有考慮到固定資產(chǎn)投資審計(jì)外延還包括竣工后審計(jì)環(huán)節(jié)，即對未來效益的審計(jì)。

（二）重事后監(jiān)督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)還多偏重于對項(xiàng)目的事后審計(jì)。顯然，事后審計(jì)不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規(guī)的行為發(fā)生。它只能發(fā)現(xiàn)那些已經(jīng)發(fā)生和結(jié)束的違規(guī)事件，并要求事后進(jìn)行整改。許多時(shí)候，損失在所難免，即使事后進(jìn)行整改，也不可能實(shí)現(xiàn)零損失。

（三）人才短缺嚴(yán)重

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多城市都設(shè)立了經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，并大張旗鼓地開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。而與此相對應(yīng)的，國內(nèi)固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才卻呈現(xiàn)出供不應(yīng)求的局面，有些地方甚至嚴(yán)重短缺。部分單位選擇借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為協(xié)審單位，目前，各地國家審計(jì)機(jī)關(guān)都在借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，通過招標(biāo)選擇能力強(qiáng)、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)作為協(xié)審單位。

（四）缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的主觀夸大

在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)。例如，我國的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的客觀操作標(biāo)準(zhǔn)沒做明確的闡述。所以，審計(jì)人員在實(shí)踐工作中便會(huì)感到缺乏具有可操作性的依據(jù)和客觀標(biāo)準(zhǔn)，就只能將審計(jì)工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計(jì)工作的支持決策功能

我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)往往會(huì)針對事件本身的對錯(cuò)與否而開展，過分地強(qiáng)調(diào)就事論事的審計(jì)方式，而未充分考慮到為各級政府提供經(jīng)濟(jì)政策驗(yàn)證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作發(fā)展的建議

雖然目前我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作有很大的發(fā)展，但是仍然存在一定的問題。要發(fā)展我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，使其更高效地對社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，就必須要有針對性地進(jìn)行創(chuàng)新。具體應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念

馬克思唯物主義辯證法認(rèn)為，意識對物質(zhì)具有反作用。可見，事物的健康發(fā)展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中存在的問題，如重事后監(jiān)督，輕事前和事中控制；重操作審計(jì)，輕利潤審計(jì)等，就是審計(jì)工作理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，不能適應(yīng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。對此，我們要大力創(chuàng)新審計(jì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的相關(guān)理念，努力探究和掌握其中的規(guī)律和特點(diǎn)，尋找到固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強(qiáng)宏觀意識，將審計(jì)工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目歸根結(jié)底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計(jì)是極其不妥的。我們必須要根據(jù)資金管理方式、項(xiàng)目管理審批流程、財(cái)政供給和相關(guān)金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中的宏觀理念，并最終指向未來經(jīng)濟(jì)效益情況。第二，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的不斷提高，原來的粗放型經(jīng)濟(jì)模式已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)模式，且整個(gè)轉(zhuǎn)變過程是高速的、日新月異的。作為經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展的一個(gè)重要推動(dòng)力，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的發(fā)展必須要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這個(gè)特點(diǎn)相適應(yīng)，全面實(shí)現(xiàn)事前和事中審計(jì)控制，將“介入早、預(yù)防好”的固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)工作，更新已有而陳舊的審計(jì)共組理念。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)體制

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，要搞好我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，就必須要根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，及時(shí)從審計(jì)制度入手進(jìn)行改革創(chuàng)新，尤其要開展好問責(zé)審計(jì)制度。那么，什么是問責(zé)審計(jì)呢？問責(zé)審計(jì)就是指政府等有權(quán)監(jiān)督部門或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)，檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將其業(yè)務(wù)辦理及責(zé)任履行情況作出客觀有效的評價(jià)，對存在的違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行報(bào)告、糾正或制裁，同時(shí)提出改進(jìn)的建議。在實(shí)際審計(jì)過程中，我國固定資產(chǎn)投資工作要通過審查固定資產(chǎn)投資資金的撥付和使用等情況，來實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項(xiàng)資金。對違反建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度及其他相關(guān)法律法規(guī)的行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)同有關(guān)部門及時(shí)制止，進(jìn)行通報(bào)，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任方責(zé)任，有效維護(hù)項(xiàng)目資金使用的安全性。同時(shí)，在構(gòu)建我國新型固定資產(chǎn)投資審計(jì)制度時(shí)，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產(chǎn)投資資金的有效使用為審計(jì)對象，重點(diǎn)審計(jì)其資金的效益性、安全性，全面促進(jìn)相關(guān)分配體制的深度改革，并有力推行常規(guī)審計(jì)、績效審計(jì)和問責(zé)審計(jì)等三種方法相結(jié)合的審計(jì)。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作要著重增加對使用國家財(cái)政資金的社會(huì)公共項(xiàng)目的審計(jì)，合理創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容。具體來說，第一，要適度拓寬對財(cái)政投入較多的社會(huì)公共工程和國家的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)；第二，及時(shí)引入眼下固定資產(chǎn)投資中反映出的焦點(diǎn)和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會(huì)各界和人民百姓極大關(guān)心的固定資產(chǎn)投資問題；第四，全面加強(qiáng)對環(huán)境效益敏感的重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)，力爭做到早準(zhǔn)備、早介入，盡可能多地考慮預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染、保持生態(tài)平衡、保護(hù)瀕危動(dòng)物等方面的社會(huì)效益審計(jì)；第五，在審計(jì)的深度和廣度上，大力做好工程事后審計(jì)和預(yù)算、決算等事前審計(jì)的銜接工作，要將單純地以項(xiàng)目建設(shè)單位為主的模式，延伸為審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動(dòng)有關(guān)的所有部門和單位的模式；第六，重點(diǎn)審計(jì)亂上建設(shè)項(xiàng)目、違規(guī)虛假招投標(biāo)、不按規(guī)定流程轉(zhuǎn)包分包以及項(xiàng)目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。

實(shí)施固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才新戰(zhàn)略

實(shí)施人才戰(zhàn)略，加大對固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)專業(yè)人才培養(yǎng)力度，提高從業(yè)人員素質(zhì)。缺乏熟悉審計(jì)流程的高素質(zhì)人才，已成為當(dāng)前制約我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作快速發(fā)展的重要因素。因此，一方面，加強(qiáng)崗位職業(yè)培訓(xùn)和高等院校的專業(yè)培養(yǎng)，灌輸新型的審計(jì)理念和審計(jì)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，建立起考核審計(jì)員的學(xué)習(xí)考核體制，督促他們按時(shí)自學(xué)，并對自學(xué)效果明顯的同志進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)措施。

（五）利用社會(huì)中介審計(jì)力量參與固定資產(chǎn)投資審計(jì)

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)，各地都進(jìn)行了學(xué)習(xí)和研究，相應(yīng)出臺了具體的操作方法去合理地利用社會(huì)審計(jì)，由最初的參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)擴(kuò)大到其他項(xiàng)目審計(jì)。幾年的不斷探索和實(shí)踐，在利用社會(huì)審計(jì)力量參與政府審計(jì)工作取得了成效，社會(huì)審計(jì)對政府審計(jì)起到了很好的補(bǔ)充作用。

四、結(jié)語：我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作要發(fā)展，就必須要做到不斷創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，并時(shí)刻服務(wù)于經(jīng)濟(jì)大局。只有這樣，我國的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作才能發(fā)生起色，才能真正起到有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的作用。

篇（3）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.071

隨著教育體制改革的深入，高校的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，招生數(shù)量的增加，學(xué)校固定資產(chǎn)的數(shù)量也在一定程度上增加了，這加大了高校固定資產(chǎn)管理的難度。而計(jì)算機(jī)技術(shù)的創(chuàng)新推動(dòng)了物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。其中，RFID無線射頻技術(shù)與物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在固定資產(chǎn)管理中也得到廣泛的應(yīng)用，取得了較好的成效。因此，基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用下，探討其在高校固定資產(chǎn)的應(yīng)用，尤其是在固定資產(chǎn)清查的應(yīng)用，具有重要的意義。

1 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的相關(guān)概念

1.1 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的概念與內(nèi)涵

從字面上來看，物聯(lián)網(wǎng)可以簡單地理解為是物物相連的互聯(lián)網(wǎng)。其實(shí)，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展還是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心，實(shí)際上是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的延伸與擴(kuò)展下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)中，將用戶端由原本的電腦與手機(jī)終端擴(kuò)展到任意的物品，能夠?qū)崿F(xiàn)任意物品之間的信息交流與通信。所以，一般來說，所謂的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)指的是通過一些信息傳感設(shè)備，如RFID（射頻識別）、全球定位系統(tǒng)、遙感技術(shù)、紅外感應(yīng)器、激光掃描器等，按照預(yù)先約定的協(xié)議，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與物品相互鏈接，來進(jìn)行信息溝通與交換，從而實(shí)現(xiàn)智能化的定位、識別、追蹤及監(jiān)控管理的一項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。這種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)就可以理解為物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。

1.2 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下的關(guān)鍵技術(shù)

從簡單意義上來理解，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以理解為是實(shí)現(xiàn)人與物品、物品與物品之間的信息傳遞與控制的一種技術(shù)。在物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域中，主要有RFID技術(shù)、傳感器技術(shù)及M2M技術(shù)等關(guān)鍵技術(shù)。首先，RFID技術(shù)屬于傳感技術(shù)的范圍，是一項(xiàng)在融合嵌入式技術(shù)與無線射頻技術(shù)后發(fā)展的綜合技術(shù)，RFID技術(shù)在自動(dòng)識別與物流管理中應(yīng)用十分的廣泛；其次，傳感技術(shù)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中是一項(xiàng)十分重要的關(guān)鍵技術(shù)，計(jì)算機(jī)的運(yùn)行需要利用傳感器來將模擬信號轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字信號。M2M技術(shù)在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)中，主要是側(cè)重于集控管理與末端設(shè)備的互聯(lián)，這有利于推動(dòng)我國通信事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2 高校固定資產(chǎn)清查的程序

2.1 固定資產(chǎn)自查階段

在自查階段，高校的財(cái)務(wù)部門與相關(guān)的資產(chǎn)管理部門需要按照學(xué)校自身的固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，結(jié)合固定資產(chǎn)清查的要求，來編制與分類相關(guān)的固定資產(chǎn)清查的明細(xì)表及在清查過程中需要使用到的固定資產(chǎn)登記表冊。根據(jù)高校的組織結(jié)構(gòu)，各個(gè)部門的管理員對本部門固定資產(chǎn)的使用數(shù)量及情況進(jìn)行實(shí)物的清點(diǎn)，要真實(shí)地登記在固定資產(chǎn)的名冊上，形成固定資產(chǎn)部門的自查表，并上交給固定資產(chǎn)主管部門，從而為下階段的固定資產(chǎn)實(shí)地盤查做準(zhǔn)備。

2.2 固定資產(chǎn)實(shí)地核查階段

在高校固定資產(chǎn)實(shí)地核查階段，需要對固定資產(chǎn)賬存數(shù)進(jìn)行實(shí)地的盤查，這就是以賬查物。不僅需要知道固定資產(chǎn)的數(shù)量，還需要掌握固定資產(chǎn)的相關(guān)情形，如需要仔細(xì)核對固定資產(chǎn)的編號、名稱、使用的狀況、使用的部門、存放的位置、累積折舊的金額與年限、累積折舊的方法、折舊率等內(nèi)容。對于賬外的固定資產(chǎn)，在排除掉借入固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)及其他單位寄存固定資產(chǎn)等情形后，需要確定固定資產(chǎn)的賬面清單，查明固定資產(chǎn)的基本信息，并深入地分析固定資產(chǎn)沒有入賬的原因。

2.3 財(cái)務(wù)處理階段

固定資產(chǎn)在經(jīng)過實(shí)地盤查后，需要根據(jù)盤查的結(jié)果來調(diào)整賬面信息，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符。通過對固定資產(chǎn)的清查，對于賬外的固定資產(chǎn)，需要將其納入高校的資產(chǎn)管理中，來糾正與調(diào)整高校固定資產(chǎn)賬面上存在的錯(cuò)誤。做好固定資產(chǎn)的清查工作，并且按照實(shí)際的需要進(jìn)行賬面調(diào)整，有利于做好高校的資產(chǎn)管理工作。

3 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在高校固定資產(chǎn)清查中的應(yīng)用

3.1 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對固定資產(chǎn)清查中應(yīng)用的流程

在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下，要做好高校固定資產(chǎn)的管理，就需要遵循相關(guān)的流程。首先，當(dāng)高校在購入新的固定資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，需要將固定資產(chǎn)相關(guān)信息錄入到高校的資產(chǎn)管理電子標(biāo)簽中，如固定資產(chǎn)設(shè)備的名稱、型號、購入日期、購入價(jià)格，接著通過使用RFID技術(shù)，打印專門的RFID標(biāo)簽，最后需要將RFID標(biāo)簽貼在新購入的固定資產(chǎn)設(shè)備中，來實(shí)現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的管理。

其次，在貼好相關(guān)的RFID標(biāo)簽后，需要連接好相關(guān)的設(shè)備，使得固定資產(chǎn)管理部門在開展固定資產(chǎn)清查工作中，不需要再采取傳統(tǒng)的清查方式進(jìn)行盤點(diǎn)，而是只需要通過RFID閱讀器到各個(gè)部門來掃描相關(guān)的RFID標(biāo)簽，然后就能夠借助計(jì)算機(jī)將采集到的固定資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)傳遞到資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，接著進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析與處理，最后將相關(guān)的數(shù)據(jù)反饋到高校的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中。

最后，在借助于計(jì)算機(jī)的相關(guān)軟件后，就可以通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)來統(tǒng)計(jì)和查詢相關(guān)的固定資產(chǎn)信息，做好報(bào)表分析工作，輸出相關(guān)的資產(chǎn)盤虧、盤贏明細(xì)表，就能夠完成整體的固定資產(chǎn)清查工作。

3.2 物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對高校固定資產(chǎn)管理的作用

高校在固定資產(chǎn)管理清查中，引入了物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，有利于提高固定資產(chǎn)清查的效率，減輕相關(guān)工作人員的工作量，提高固定資產(chǎn)清查工作的準(zhǔn)確性，有效地解決固定資產(chǎn)清查中的錯(cuò)點(diǎn)、漏點(diǎn)、多點(diǎn)等相關(guān)問題，進(jìn)一步完善高校的固定資產(chǎn)管理工作。

4 結(jié) 論

面對高校日漸增加的固定資產(chǎn)設(shè)備的管理難題及在傳統(tǒng)資產(chǎn)清查工作中存在的不足，需要引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持下，高校固定資產(chǎn)清查工作的開展，有效解決了傳統(tǒng)工作資產(chǎn)清查工作中極易存在的漏點(diǎn)、錯(cuò)點(diǎn)及實(shí)施固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控流向難的問題，有利于推動(dòng)高校的物流與信息流之間的交換與統(tǒng)一，從實(shí)際工作中落實(shí)好資產(chǎn)清查工作，大大提升了固定資產(chǎn)清查工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

跨入新世紀(jì)，我國國民經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持高速增長的同時(shí)，物價(jià)也維持在一個(gè)較高的水平，拋開居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)2007今年以來的不斷增長，全國工業(yè)產(chǎn)品的出廠價(jià)格指數(shù)也出現(xiàn)顯著的增長。來自中國國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，從2003年到2005年期間，我國生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)在上年為100的情況下，分別為103.6、107.8和106.8。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2008年1月份我國全民消費(fèi)品價(jià)格同比上漲7.1%,城市漲6.8%;1月份全國工業(yè)品出廠價(jià)格同比上漲6.1%。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國宏觀經(jīng)濟(jì)已然面臨著通貨膨脹的壓力。在當(dāng)前物價(jià)普漲的格局下，采取不同的資本保持觀來計(jì)量企業(yè)的收益將得出不同的企業(yè)會(huì)計(jì)收益，這將影響投資人對上市公司業(yè)績的評價(jià)以及投資決策。物價(jià)上漲將對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理帶來更多的思考余地。

一、物價(jià)變動(dòng)下的折舊新問題

傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，為了維持設(shè)備的再生產(chǎn)能力，產(chǎn)生了計(jì)固定資產(chǎn)提折舊的會(huì)計(jì)方法，平時(shí)按照一定的方法提取折舊，當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢后會(huì)形成一筆基金，該基金就可以用來重新購置固定資產(chǎn)。在物價(jià)水平保持穩(wěn)定或波動(dòng)不大的情況下，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提折舊，對重新購置同樣生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)并無太大的影響。但當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)或固定資產(chǎn)使用壽命較長時(shí)，按原價(jià)計(jì)提折舊累計(jì)形成的基金就難以維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營中，會(huì)因?yàn)楦鞣N原因要求對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，企業(yè)必須按照評估結(jié)果對評估增值額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國要求對固定資產(chǎn)評估增加企業(yè)賬面價(jià)值的同時(shí)，還必須按增值額的一定比例上交所得稅，剩余部分計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益。筆者認(rèn)為，對資產(chǎn)評估所帶來的增值征收所得稅，在物價(jià)明顯上漲的情況下，將影響企業(yè)的再生產(chǎn)能力。因此，在后文，筆者將以簡單再生產(chǎn)的實(shí)例說明此問題。

二、準(zhǔn)則中對資產(chǎn)評估增值的納稅和會(huì)計(jì)處理

例如，A企業(yè)成立之初，投資者投入貨幣40萬，投入固定資產(chǎn)100萬元，該固定資產(chǎn)按直線法分5年計(jì)提折舊，無殘值。為了便于討論，假定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不考慮經(jīng)營所得有關(guān)的企業(yè)所得。

A企業(yè)第一年購入材料生產(chǎn)產(chǎn)品，材料加上人工花費(fèi)共付現(xiàn)40萬，將產(chǎn)品以65萬賣出，簡單經(jīng)營收益為（65萬元－40萬元－25萬元）0，其中25萬元為固定資產(chǎn)折舊。第一年年末銀行存款余額為65萬元。

第二年將上年得到的65萬元收入全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，又購入原料進(jìn)行產(chǎn)品加工，以90萬售出。簡單經(jīng)營收益為（90萬元－65萬元－25萬元）0，其中25萬元為固定資產(chǎn)折舊。第二年年末，銀行存款余額為（年初65萬+本年銷售收入90萬－付現(xiàn)成本65萬）90萬元。

第三年，固定資產(chǎn)評估為110萬元，增值額10萬元，按所得稅稅率為25%計(jì)算，應(yīng)交與評估增值有關(guān)的所得稅為2.5萬元，其余7.5萬元計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100 5+10 2=30萬元；當(dāng)年再購入原材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，原料加上人工共付現(xiàn)40萬，將產(chǎn)品全部以70萬元售出。第二年的簡單經(jīng)營收益為（70－40－30）0,其中30萬為調(diào)整后的折舊。當(dāng)年年末銀行存款余額為（年初90萬元+本年銷售收入70萬元－付現(xiàn)成本40萬元－所得稅2.5萬元）117.5萬元。

第四年，繼續(xù)購入材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)并將其全部銷售，原材料加人工花費(fèi)共計(jì)40萬，折舊與年相同，銷售收入70萬。當(dāng)年的簡單經(jīng)營收益為（70－40－30）0；第四年年末的銀行存款余額為（年初117.5萬元+銷售收入70萬元－成本40萬元）147.5萬元。

在第四年年末，企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢，需重新購置具有同等生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)，假設(shè)具有同樣生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)市價(jià)為110萬元。此時(shí)，扣除投資者在最開始投入的40萬元，還剩117.5萬元。可見企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流不足以重新購入具有同樣生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)，企業(yè)的簡單再生難以繼續(xù)維持。筆者以為，究其原因，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)評估增值所征收的所得稅所致。在本例中，企業(yè)向國家繳納的2.5元正好是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)所需要的現(xiàn)金。

本例雖然是一個(gè)簡單的企業(yè)再生產(chǎn)例子，但卻深刻地提示了征收企業(yè)資產(chǎn)評估增值所得稅所帶來的企業(yè)利益損失。

篇（5）

關(guān)鍵詞:

行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);資產(chǎn)配置

我國于2006年末開展了全國事業(yè)而單位的資產(chǎn)清查工作,其中,尤以行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的開展范圍最廣、開展力度最大,這在一定程度上促進(jìn)了我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。然而,目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度仍然存在著賬實(shí)不符、配置不當(dāng)?shù)葐栴},從而限制了我國行政事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程。在此背景下,在了解行政事業(yè)性固定資產(chǎn)概念的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理體制的創(chuàng)新力度和評價(jià)核心的分析力度,已成為當(dāng)前行政事業(yè)單位需要著重開展的關(guān)鍵工作。

一、行政事業(yè)性固定資產(chǎn)及其管理概念

行政事業(yè)性固定資產(chǎn),即由行政事業(yè)單位占有并使用,在法律上為國家所用且能夠以貨幣計(jì)量各資源價(jià)值的固定資產(chǎn)總和[1]。行政事業(yè)性固定資產(chǎn)既是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分,同時(shí),也是其得以生存和發(fā)展的核心要素,資產(chǎn)自身的質(zhì)量、規(guī)模和價(jià)值對于行政事業(yè)單位總資產(chǎn)的計(jì)算和相關(guān)決策的制定與實(shí)施具有重要意義。行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理是借助一系列方法和手段,對行政事業(yè)單位內(nèi)固定資產(chǎn)的采購、使用、保管和報(bào)廢等各環(huán)節(jié)進(jìn)行管理的過程。具體來說,行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理就是將固定資產(chǎn)作為主要對象,從行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)出發(fā),從社會(huì)公共利益、服務(wù)與組織統(tǒng)籌規(guī)劃層面對固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)、采購建設(shè)、以及保管維護(hù)和退役報(bào)廢的全過程。

二、行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理存在的問題

(一)資產(chǎn)配置不科學(xué),效益低下

就現(xiàn)階段而言,行政事業(yè)性固定資產(chǎn)大都是以非經(jīng)營性資產(chǎn)為主,其使用的目的也均具有服務(wù)性,相應(yīng)地,固定資產(chǎn)的使用也具有鮮明的無償性,其被應(yīng)用的最終目標(biāo)均在于創(chuàng)造出更多的社會(huì)效益而非經(jīng)濟(jì)效益。但需要說明的是,要想對社會(huì)效益的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化是具有較大難度的,由此,也導(dǎo)致行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)較為模糊,無法實(shí)現(xiàn)對相關(guān)資產(chǎn)的科學(xué)、理配置。此外,固定資產(chǎn)管理工作的配置資金又大多為財(cái)政性資金,從而導(dǎo)致相關(guān)資金在配置與使用時(shí)并不計(jì)成本、盈虧,反而追求資金配置的豪華化與高檔化,由此造成投資上的盲目性,加之缺乏統(tǒng)一管理,使得大量固定資產(chǎn)凝固化或處于長期閑置狀態(tài),導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

(二)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明,流失嚴(yán)重

對行政事業(yè)性固定資產(chǎn)進(jìn)行分析可知,其使用價(jià)值主要體現(xiàn)在自身的服務(wù)職能與社會(huì)公益職能方面,相應(yīng)地資產(chǎn)的屬性為非經(jīng)營性資產(chǎn),然而,當(dāng)前,部分行政事業(yè)單位以籌措經(jīng)費(fèi)為名義進(jìn)行興辦實(shí)體,將固定資產(chǎn)的屬性轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性資產(chǎn),從而造成了產(chǎn)權(quán)不清與固定資產(chǎn)的大量流失。對經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行分析可知,其價(jià)值補(bǔ)償?shù)膶?shí)現(xiàn)途徑主要以計(jì)提折舊為主,但目前絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并未對其固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或少提折舊,從而出現(xiàn)了“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn),加之資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)配置的“虛位”,組織單位的經(jīng)營者便在無人向其追索投資收益的情況下將受益分配傾斜于自身,造成了固定資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)膰?yán)重不足,相應(yīng)地,國有資產(chǎn)也發(fā)生了變相流失,這也是不同地區(qū)政府部門、各個(gè)行政單位間出現(xiàn)“貧富不均”以及各單位職工待遇和辦公條件參差不齊的重要原因之一。

(三)賬實(shí)不符,資產(chǎn)信息失真

賬實(shí)不符,資產(chǎn)信息失真是當(dāng)前行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理過程中的另一突出問題。對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行分析可知,其在年度末應(yīng)開展清產(chǎn)核資工作,從而確保各固定資產(chǎn)的安全性、完整性,并為會(huì)計(jì)信息的可靠性提供支持。然而,就現(xiàn)階段耳環(huán),行政事業(yè)性固定資產(chǎn)仍然存在著賬實(shí)不符的情況,主要體現(xiàn)在:(1)有物無賬,構(gòu)建的資產(chǎn)并未及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理,由此產(chǎn)生賬外資產(chǎn),例如,已經(jīng)使用了一定年限的房屋建筑仍然歸于“在建工程”的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中,難以對該部分資產(chǎn)的賬目進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí);(2)有賬無物,部分行政事業(yè)單位仍然將已經(jīng)損毀、報(bào)廢或是已變價(jià)處理的固定資產(chǎn)計(jì)入賬簿當(dāng)中,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的清查信息嚴(yán)重失真。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體制創(chuàng)新途徑與評價(jià)分析

(一)建立基于統(tǒng)一監(jiān)管的管理體制

建立基于統(tǒng)一監(jiān)管的固定資產(chǎn)管理體制,并對非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的無償使用模式進(jìn)行改革是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)性固定資產(chǎn)科學(xué)配置的關(guān)鍵途徑。具體形式如下:以國家與各級地方政府國有資產(chǎn)管理部門共同作為出自方,組建行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),并建立相應(yīng)的出資人制度,從而以新的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營主體形成對行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的經(jīng)營、托管,同時(shí),以現(xiàn)代企業(yè)制度為依托實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)性固定資產(chǎn)科學(xué)的優(yōu)化配置與合理的資本運(yùn)作[4]。相應(yīng)的操作步驟為:(1)產(chǎn)權(quán)的整合與變更。原有的歸于各個(gè)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)應(yīng)變更至組建的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)當(dāng)中進(jìn)行統(tǒng)一的管理與配置;(2)建立行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的租賃制度,對此類資產(chǎn)實(shí)施有償使用制度,以資產(chǎn)使用者所占有的資產(chǎn)量為依據(jù)對其收取相應(yīng)的資產(chǎn)使用費(fèi)用,同時(shí),將其所繳納的租金納入到出租單位的行政預(yù)算當(dāng)中。由此,建立起行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)使用人間的這一新型經(jīng)濟(jì)關(guān)系,以此來促使行政事業(yè)單位形成資產(chǎn)租賃付費(fèi)的市場化意識,實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)配置科學(xué)性的全面提升。

(二)建立以政府采購為主導(dǎo)的資產(chǎn)增量管理模式

建立以政府采購為主導(dǎo)的資產(chǎn)增量管理模式是明確行政事業(yè)性固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的有效途徑。首先,政府應(yīng)以事業(yè)單位固定資產(chǎn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),對各行政事業(yè)性固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置,同時(shí),對不切實(shí)際的項(xiàng)目和超出標(biāo)準(zhǔn)限定的項(xiàng)目購置計(jì)劃進(jìn)行限制;其次,政府應(yīng)加強(qiáng)發(fā)揮其在行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理中的主導(dǎo)作用,將此類固定資產(chǎn)的購置權(quán)與使用權(quán)進(jìn)行分離,進(jìn)而從根本上避免單位中無效資產(chǎn)的增加。需要說明的是,為了進(jìn)一步明確行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán),政府除了加強(qiáng)其采購作用外,還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)其對各行政事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)使用和折舊的監(jiān)督,政府應(yīng)以具體的會(huì)計(jì)期間為單位,對行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行全面檢查和分析,一旦發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位以籌措經(jīng)費(fèi)為名利用固定資產(chǎn)興辦實(shí)體經(jīng)濟(jì)組織,便應(yīng)立即停止單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的一切職務(wù),同時(shí),對其人為轉(zhuǎn)變的經(jīng)營性固定資產(chǎn)進(jìn)行清查,計(jì)算出資產(chǎn)流失經(jīng)濟(jì)損失,令相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)其相應(yīng)的法律責(zé)任[5]。此外,政府還應(yīng)在固定資產(chǎn)采購后、投入使用前對固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)予以說明,而任何以個(gè)人形式挪用屬性為國家公共財(cái)產(chǎn)的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的行為勢必會(huì)受到法律的追責(zé)和制裁。

(三)構(gòu)建“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)管理模式

對行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行分析可知,其主要目的是為社會(huì)公眾提供相應(yīng)的公共服務(wù),因此,其應(yīng)屬于非盈利性資產(chǎn)。然而,在利益的驅(qū)動(dòng)下,部分行政事業(yè)單位仍然在從事著固定資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng),對社會(huì)公眾的利益造成了嚴(yán)重影響。而對此類固定資產(chǎn)的經(jīng)營若以收取使用費(fèi)或租金形式進(jìn)行束縛和限制顯然難以從根本上解決此問題。在此種情況下,在政府主導(dǎo)及有關(guān)行政單位的配合下,可組建一專門的公司負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng),使其參與到市場競爭當(dāng)中,在履行納稅義務(wù)的同時(shí),以租賃、拍賣、出售和轉(zhuǎn)讓等形式實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變更。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對固定資產(chǎn)賬目的核對與處理,通過引入相關(guān)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)人員,對相關(guān)賬目進(jìn)行核查與分析,從整體上降低賬實(shí)不符情況發(fā)生的可能性,確保相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠。

(四)基于固定資產(chǎn)利用效能的管理體制評價(jià)核心

行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理的評價(jià)核心應(yīng)集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)利用能效的評價(jià)方面,而這一工作又是由對規(guī)定資產(chǎn)使用的績效評價(jià)來決定的,即應(yīng)將固定資產(chǎn)使用的績效評價(jià)作為評判行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的重要依據(jù),以此構(gòu)建的評價(jià)體系應(yīng)將行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的完好率、使用率以及增值率和閑置率等相關(guān)指標(biāo)予以囊括,同時(shí),這一評價(jià)體系還應(yīng)同行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理的責(zé)任制、單位績效以及管理者的服務(wù)和管理能力的評價(jià)工進(jìn)行有積結(jié)合,并將其共同作為管理人員職務(wù)與薪酬變動(dòng)考核的關(guān)鍵指標(biāo),在明確各管理部門全責(zé)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建起高效、公平、公正的固定資產(chǎn)評價(jià)監(jiān)督體系,確保行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)能夠更好地服務(wù)于社會(huì)公眾。

四、結(jié)論

本文通過對行政事業(yè)性固定資產(chǎn)及其管理的概念進(jìn)行說明,針對當(dāng)前行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理存在的問題,對此類型固定資產(chǎn)管理體制的創(chuàng)新途徑與評價(jià)核心做出了系統(tǒng)探究。研究結(jié)果表明,行政事業(yè)性固定資產(chǎn)的創(chuàng)新途徑主要包括了建立基于統(tǒng)一監(jiān)管的管理體制以及建立以政府采購為主導(dǎo)的資產(chǎn)增量管理模式和構(gòu)建“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)管理模式,而其體制評價(jià)核心則在于實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)使用的科學(xué)績效評價(jià)。未來,還需進(jìn)一步加強(qiáng)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體制的創(chuàng)新,從而使行政事業(yè)性固定資產(chǎn)管理工作能夠充分服務(wù)于社會(huì)群眾,促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

作者：朱莫思 單位：北京對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)公共管理學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]胡存芳.完善我國行政事業(yè)性資產(chǎn)管理改革的具體措施研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,05(12):28-29.

[2]宋川.深化行政事業(yè)單位經(jīng)營性資產(chǎn)管理改革完善公共預(yù)算體制——結(jié)合廣東省直行政事業(yè)單位經(jīng)營性資產(chǎn)管理體制創(chuàng)新的思考[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)!望,2013,10(24):55-57.

篇（6）

一、考試要求

本章闡述會(huì)計(jì)的基本理論問題。學(xué)習(xí)本章，要求著重理解會(huì)計(jì)的職能和特點(diǎn)，掌握會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)的任務(wù)，在對會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則這兩個(gè)會(huì)計(jì)理論問題作概括了解的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)的職能

1 、會(huì)計(jì)反映的職能

2 、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能

（二）會(huì)計(jì)的含義

（三）會(huì)計(jì)的對象

• 會(huì)計(jì)對象的一般說明

2 、企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)過程

（四）會(huì)計(jì)的任務(wù)

• 會(huì)計(jì)任務(wù)的一般表述

• 會(huì)計(jì)的根本任務(wù)

• 會(huì)計(jì)的具體任務(wù)

（五）會(huì)計(jì)核算的基本前提

• 會(huì)計(jì)主體

• 持續(xù)經(jīng)營

• 會(huì)計(jì)分期

• 貨幣計(jì)量

（六）會(huì)計(jì)核算的一般原則

（七）會(huì)計(jì)核算的方法

會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)核算的方法。會(huì)計(jì)核算方法的具體內(nèi)容：

• 設(shè)置會(huì)計(jì)科目

• 復(fù)式記賬

• 填制和審核憑證

• 登記賬簿

• 成本計(jì)算

• 財(cái)產(chǎn)清查

• 編制會(huì)計(jì)報(bào)表

第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

一、考試要求：

本章闡述會(huì)計(jì)核算的基本方法——會(huì)計(jì)科目和賬戶及其基本原理——會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式。學(xué)習(xí)本章要求理解會(huì)計(jì)要素的劃分原則和劃分方法，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響，明確會(huì)計(jì)科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級次，進(jìn)而掌握設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)要素

• 資產(chǎn)

• 負(fù)債

• 所有者權(quán)益

• 收入

• 費(fèi)用

• 利潤

（二）會(huì)計(jì)等式

• 會(huì)計(jì)恒等式

• 資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的影響

• 收入和費(fèi)用變動(dòng)對會(huì)計(jì)等式的影響

（三）會(huì)計(jì)科目

• 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

• 會(huì)計(jì)科目的級次

（四）賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

第三章 復(fù)式記賬

一、考試要求：

本章闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，著重掌握復(fù)式記賬的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的核心內(nèi)容。通過第二、三章的學(xué)習(xí)，要能理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、考試內(nèi)容

（一）復(fù)式記賬原理

• 單式記賬法和復(fù)式記賬法

• 復(fù)式記賬的特點(diǎn)

（二）借貸記賬法

• 借貸記賬法的記賬符號

• 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

• 借貸記賬法的記賬規(guī)則

• 借貸記賬法的試算平衡

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算

一、考試要求：

本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

二、考試內(nèi)容

（一）企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（二）資金籌集業(yè)務(wù)

（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

（五）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

（六）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)

第五章 會(huì)計(jì)憑證

一、考試要求：

本章闡述會(huì)計(jì)憑證的填制和審核問題。學(xué)習(xí)本章要求理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。

二、考試內(nèi)容

（ 一）會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

• 會(huì)計(jì)憑證的意義

• 會(huì)計(jì)憑證的種類

（二）原始憑證的填制和審核

• 原始憑證的基本內(nèi)容

• 原始憑證的填制方法

• 填制原始憑證的要求

• 原始憑證的審核

（三）記賬憑證的填制和審核

• 記賬憑證的內(nèi)容和填制方法

• 記賬憑證的填制要求

• 記賬憑證的審核

（四）會(huì)計(jì)憑證的傳遞和管理

• 會(huì)計(jì)憑證的傳遞

• 會(huì)計(jì)憑證的保管

第六章 會(huì)計(jì)賬簿

一、考試要求

本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。學(xué)習(xí)本章要求理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法，掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯(cuò)賬更正的規(guī)則。

二、考試內(nèi)容

（一）賬簿的意義和種類

• 賬簿的意義

• 賬簿的種類

（二）賬簿的設(shè)置和登記

• 日記賬的設(shè)置和登記

• 總賬的設(shè)置和登記

• 明細(xì)賬的設(shè)置和登記

• 總賬和明細(xì)賬的平行登記

（三）賬簿登記和使用的規(guī)則

• 賬簿啟用的規(guī)則

• 賬簿登記的規(guī)則

• 更正錯(cuò)賬的方法

（四）對賬和結(jié)賬

• 對賬

• 結(jié)賬

第七章 財(cái)產(chǎn)清查

一、考試要求

本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上保證賬簿記錄準(zhǔn)確性、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)保管使用合理性的方法，即財(cái)產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類，著重研究各種財(cái)產(chǎn)物資、貸幣資金和往來款項(xiàng)的清查方法，并理解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。

二、 考試內(nèi)容

（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

• 財(cái)產(chǎn)清查的意義

• 財(cái)產(chǎn)清查的種類

• 財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法

• 實(shí)物的清查方法

• 貨幣資金的清查方法

• 往來款項(xiàng)的清查方法

（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務(wù)處理

• 財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理

第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表與分析

一、考試要求

本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行總括反映的方法，即會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)習(xí)本章，要求理解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、種類和編制要求

• 會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

• 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

• 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

• 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（三）利潤表

• 利潤表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

• 利潤分配表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表分析

• 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用

• 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容

• 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法

第九章 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作組織

一、考試要求：

本章闡述如何組織好會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)管理工作問題。通過學(xué)習(xí)要求了解會(huì)計(jì)核算程序的概念與種類及其特點(diǎn)。理解和掌握會(huì)計(jì)工作的管理體制、組織形式和崗位責(zé)任制。明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德和應(yīng)履行的法律責(zé)任。

二、考試內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)核算組織程序

• 會(huì)計(jì)核算組織程序的意義

• 合理組織會(huì)計(jì)核算組織程序的要求

• 會(huì)計(jì)核算組織程序的種類

（二）會(huì)計(jì)工作管理體制

• 會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制

• 會(huì)計(jì)人員管理體制

• 會(huì)計(jì)制度與規(guī)范的制定

（三）會(huì)計(jì)工作的組織形式和崗位責(zé)任制

• 會(huì)計(jì)工作組織形式

• 會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制

三、考題類型

• 單項(xiàng)選擇題

• 多項(xiàng)選擇題

• 判斷題

• 名詞解釋

• 問答題

• 業(yè)務(wù)題

考試參考材料：

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》（教育部高職高專規(guī)劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 200 分

第一章 緒論

一、考試要求：

掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則；熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、職能、特點(diǎn)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，熟悉會(huì)計(jì)科目；了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用。

二、考試內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

• 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

• 企業(yè)會(huì)計(jì)制度

第二章 貨幣資金

一、考試要求：

掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理以及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理，掌握外幣業(yè)務(wù)的概念及外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理，掌握期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）貨幣資金概述

• 貨幣資金的概念和內(nèi)容

• 貨幣資金管理與核算的意義

• 貨幣資金的控制

（二）現(xiàn)金的核算

• 現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

• 現(xiàn)金收付的核算

• 現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理

（三）銀行存款的核算

• 銀行存款管理的主要內(nèi)容

• 支付結(jié)算方式

• 銀行存款的核算

• 銀行存款的清查

（四）其他貨幣資金的核算

• 其他貨幣資金的內(nèi)容

• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、考試要求：

掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)和計(jì)價(jià)原則，應(yīng)收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)的概念和計(jì)價(jià)原則，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握帶息應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款的處理方法；了解其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的概念、范圍及其賬務(wù)處理方法。

二、考試內(nèi)容

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述

（二）應(yīng)收賬款的核算

1 、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

2 、應(yīng)收賬款的核算

3 、壞賬損失的核算

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

• 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及計(jì)價(jià)

• 應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算

• 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

• 應(yīng)收票據(jù)貼切現(xiàn)的核算

（四）其他應(yīng)收款的核算

（五）預(yù)付賬款的核算

第四章 存貨

一、考試要求：

掌握存貨的概念、性質(zhì)、范圍及存貨確認(rèn)掌握存貨入賬價(jià)值的確定、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，掌握期末存貨價(jià)值的確定方法，掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的方法、特點(diǎn)及賬務(wù)處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關(guān)的賬務(wù)處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務(wù)處理，熟悉委托加工物質(zhì)的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理，了解產(chǎn)成品核算的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）存貨概述

• 存貨的概念及其分類

• 存貨的確認(rèn)

（二）存貨的計(jì)價(jià)

• 存貨入賬價(jià)值的確定

• 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

• 存貨的期末計(jì)價(jià)

（三）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

（四）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

（五）低值易耗品和包裝物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包裝物的核算

（六）委托加工物資的核算

（七）存貨清查的核算

第五章 投資

一、考試要求：

應(yīng)理解并掌握短期投資和長期投資有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點(diǎn)，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點(diǎn)，掌握短期投入賬價(jià)值的確定及期末計(jì)價(jià)，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計(jì)價(jià)及處置收回的賬務(wù)處理；第三，了解長期債權(quán)投資的特點(diǎn)，掌握長期債權(quán)投資成本的確定、長期債權(quán)投資取得、處置和到期收回及期末計(jì)息債券折價(jià)和溢價(jià)的賬務(wù)處理；第四，熟悉長期股權(quán)投資概念及分類，掌握長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定，掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，熟悉成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長期股權(quán)投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，掌握長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）投資概述

• 投資的概念和內(nèi)容

• 投資的分類

（二）短期投資的核算

• 短期投資的特點(diǎn)

• 短期投資的核算

• 短期投資期末計(jì)價(jià)及處置收回的會(huì)計(jì)處理

（三）長期債權(quán)投資的核算

• 長期債權(quán)投資的概念

• 長期債權(quán)投資成本的確定

• 長期債權(quán)投資的核算

（四）長期股權(quán)投資的核算

• 長期股權(quán)投資的概念

• 長期股權(quán)投資成本的確定

• 長期股權(quán)投資的成本法

• 長期股權(quán)投資的權(quán)益法

• 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換

（五）長期投資減值的核算

• 長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)

• 長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

第六章 固定資產(chǎn)

一、考試要求

掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和價(jià)值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍、計(jì)提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報(bào)廢、毀損、期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特點(diǎn)，熟悉固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理原則，熟悉固定資產(chǎn)租賃及清查的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)的分類方法，了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。

二、考試內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)概述

• 固定資產(chǎn)的概念及分類

• 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

（二）固定資產(chǎn)取得的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

• 固定資產(chǎn)折舊概述

• 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及折舊方法

（四）固定資產(chǎn)修理的核算

（五）固定資產(chǎn)租賃的核算

• 固定資產(chǎn)租賃的形式

• 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算

• 固定資產(chǎn)融資租賃的核算

（六）固定資產(chǎn)減少的核算

（七）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與清查

• 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

• 固定資產(chǎn)清查

第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、考試要求

掌握無形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn)條件，掌握無形資產(chǎn)入賬價(jià)值和攤銷期限的確定，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理；掌握長期待攤費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容及賬務(wù)處理；理解專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解無形資產(chǎn)減值的含義及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)內(nèi)容。

二、考試內(nèi)容

（一）無形資產(chǎn)的核算

• 無形資產(chǎn)概述

• 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（二）長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)的核算

• 長期待攤費(fèi)用的核算

第八章 流動(dòng)負(fù)債

一、考試要求：

掌握短期借款、應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定及主要賬務(wù)處理，掌握工資總額的組成及結(jié)算與分析的財(cái)務(wù)處理，掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定及賬務(wù)處理，掌握預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理；熟悉流動(dòng)負(fù)債的含義、構(gòu)成內(nèi)容及計(jì)價(jià)原則。

二、考試內(nèi)容

（一）流動(dòng)負(fù)債概述

（二）短期借款的核算

（三）應(yīng)付款項(xiàng)的核算

• 應(yīng)付賬款的核算

• 預(yù)收賬款的核算

• 應(yīng)付票據(jù)的核算

• 其他應(yīng)付款的核算

（四）應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算

• 工資總額的組成、工資的計(jì)算與結(jié)算

• 工資結(jié)算與分配的核算

• 應(yīng)付福利費(fèi)的核算

（五）應(yīng)交稅金的核算

• 應(yīng)交增值稅的核算

• 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

• 應(yīng)交營業(yè)稅的核算

• 其他應(yīng)交款的核算

第九章 長期負(fù)債

一、考試要求：

掌握長期負(fù)債費(fèi)用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計(jì)息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計(jì)提利息及溢折價(jià)的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法；熟悉長期負(fù)債的意義、特點(diǎn)和內(nèi)容，應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的核算；了解長期負(fù)債和長期借款的內(nèi)容及分類，應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的影響因素及確定方法。

二、考試內(nèi)容

（一）長期負(fù)債概述

• 長期負(fù)債的性質(zhì)、特點(diǎn)

• 長期負(fù)債的分類

（二）長期借款的核算

• 長期借款的概述

• 長期借款利息的處理

（三）應(yīng)付債券的核算

• 應(yīng)付債券概述

• 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

（四）長期應(yīng)付款的核算

• 長期應(yīng)付款的內(nèi)容

• 長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

第十章 收入、費(fèi)用和利潤

一、考試要求：

掌握收入的有關(guān)概念，主營業(yè)務(wù)收入的核算，其他業(yè)務(wù)收支的核算，營業(yè)外收支的核算，費(fèi)用、生產(chǎn)成本、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的概念，利潤的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年度結(jié)轉(zhuǎn)；熟悉收入的確認(rèn)方法，費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別，利潤總額的構(gòu)成及其計(jì)算，有關(guān)利潤和利潤分配的賬務(wù)處理；了解期間費(fèi)用的核算，利潤分配的程序。

二、考試內(nèi)容

（一）收入的核算

• 收入的有關(guān)概念

• 收入的分類、確認(rèn)和計(jì)量

• 主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（二）費(fèi)用的核算

• 費(fèi)用的概述

• 期間費(fèi)用的核算

（三）利潤的核算

• 利潤總額的組成及賬務(wù)處理

2 、應(yīng)付稅款法下企業(yè)所得稅的核算

3 、凈利潤的組成及賬務(wù)處理

第十一章 所有者權(quán)益

一、考試要求：

了解所有者權(quán)益的概念、特征及構(gòu)成內(nèi)容，掌握所有者權(quán)益有關(guān)內(nèi)容的核算方法。掌握一般企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積形成、使用及賬務(wù)處理；熟悉留存收益的概念、內(nèi)容，掌握盈余公積計(jì)提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤的確定。

二、考試內(nèi)容

（一）所有者權(quán)益概述

1 、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成

2 、所有者權(quán)益的特征

（二）實(shí)收資本的核算

• 實(shí)收資本的概述

• 實(shí)收資本的核算

（三）資本公積的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、考試要求：

掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義和分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的內(nèi)容及其編制方法；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；了解會(huì)計(jì)報(bào)表的作用、分類及編制要求。

二、考試內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的格式、編制方法

（三）利潤表及利潤分配表

• 利潤表的基本格式及編制方法

• 利潤分配表的基本格式及編制方法

（四）現(xiàn)金流量表

• 現(xiàn)金流量表的概念和作用

• 現(xiàn)金流量的分類和確認(rèn)

• 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、考題類型

1 、單項(xiàng)選擇題

2 、多項(xiàng)選擇題

3 、判斷題

4 、名詞解釋

5 、問答題

篇（7）

2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。”

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：“除不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。”

4.《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十三條：“個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)。”

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產(chǎn)價(jià)值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對應(yīng)納個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價(jià)值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在個(gè)人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計(jì)算折舊，而不能一次性作為費(fèi)用扣除。

二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

三、差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量。對于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

篇（8）

一、折舊概念的引入

從會(huì)計(jì)的角度看，我國對折舊概念的認(rèn)識經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過程。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和與國際會(huì)計(jì)的接軌，會(huì)計(jì)界對折舊的觀念發(fā)生了新的變化，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)(征求意見稿)》對折舊定義為:“折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi).按照系統(tǒng)可遵循的方法對固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額進(jìn)行的攤銷。”會(huì)計(jì)學(xué)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)配比論認(rèn)為折舊是“計(jì)量固定資產(chǎn)的磨損、消耗或其他損失。無論這種磨損、消耗或其他損失起因于使用期滿，還是由于技術(shù)和市場變化而過時(shí)。”該觀點(diǎn)是將折舊定義為將固定資產(chǎn)的成本分配到各受益期間與營業(yè)收人相配比的一種系統(tǒng)和合理的方法。折舊就是把固定資產(chǎn)原值的一部分，分配到各會(huì)計(jì)期間的各部門、各車間、各種產(chǎn)品，作為成本費(fèi)的一項(xiàng)，與當(dāng)期收益相配比。

計(jì)提折舊，不僅僅是為了收回固定資產(chǎn)投資使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)傆诟鱾€(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比，同時(shí)對固定資產(chǎn)進(jìn)行正確計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)上的折舊實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)的原始成本在產(chǎn)品成本中的分?jǐn)偅淠康氖鞘乖摴潭ㄙY產(chǎn)的原始取得價(jià)值，通過折舊這種價(jià)值轉(zhuǎn)移(攤銷)形式而收回。

二、從不同的角度出發(fā)，研究折舊與生產(chǎn)的關(guān)系

從財(cái)務(wù)管理的角度看,折舊作為一種非付現(xiàn)成本，既反映著企業(yè)的成本、收益、利潤和國家稅收，又間接地反映著企業(yè)現(xiàn)金流量的增減變化如何合理和系統(tǒng)地分配折舊額。對于企業(yè)和國家稅收來說，折舊都具有重要意義，而合理地確定折舊年限將變得至關(guān)重要。更新論認(rèn)為折舊是企業(yè)固定資產(chǎn)重置籌集資金的一種手段，其目的就是為了積累資產(chǎn)耗盡時(shí)需要更新的資金。這種觀點(diǎn)對我國折舊制度的影響一直持續(xù)到1993年會(huì)計(jì)制度改革。

從資產(chǎn)評估的角度看,折舊是“有限使用年限內(nèi)固定資產(chǎn)價(jià)值的減少或每年消逝的價(jià)格”，這種把折舊作為一種估價(jià)的觀點(diǎn)，認(rèn)為固定資產(chǎn)的歷史成本減去累計(jì)折舊后的賬面價(jià)值反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。評估上的折舊，實(shí)質(zhì)是評估建筑物的重置成本在評估基準(zhǔn)日的價(jià)值減損，即估算出由于各種原因造成的建筑物價(jià)值的貶值或損失。因此準(zhǔn)確地說，資產(chǎn)評估上的“折舊”不是原本意義上的折舊，而是一種減價(jià)修正，其目的是通過這種減價(jià)修正求得建筑物在評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值。簡單的說資產(chǎn)評估中的折舊是應(yīng)該本期負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)的成本，實(shí)際上是一種預(yù)付費(fèi)用，而折舊的本質(zhì)是將這一預(yù)付費(fèi)用分配于各受益期與收入相配比的系統(tǒng)和方法。

相應(yīng)的，從生產(chǎn)過程的角度看，資產(chǎn)折舊是對在生產(chǎn)過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或商品流通費(fèi)用中去的勞動(dòng)資料價(jià)值的補(bǔ)償，從而保證再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的進(jìn)行。簡單的說，折舊就是固定資產(chǎn)在使用過程中由于不斷損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。如何對資產(chǎn)進(jìn)行折舊很大程度上影響著成本的計(jì)量，從而也就影響著生產(chǎn)的效益，產(chǎn)品的利潤和企業(yè)發(fā)展。

但是這里也并不能說折舊與生產(chǎn)的關(guān)系是簡單正相關(guān)的，我們應(yīng)該以哲學(xué)辨證的眼光一分為二的認(rèn)識這個(gè)問題。不難看出上面提到的折舊主要是有形損耗，由于實(shí)際磨損而造成的資產(chǎn)減值。但是固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗是由兩方面原因引起的，一方面是固定資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;，另一方面是固定資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等;有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。這兩種損耗尤其是無形損耗的計(jì)量缺乏客觀依據(jù)，因而固定資產(chǎn)因使用而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值具有很大的隨意性，這就造成了折舊對生產(chǎn)的影響無法準(zhǔn)確計(jì)量。

長期以來，受之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的影響，我國的折舊政策趨于保守，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)周期比較長，企業(yè)的實(shí)際折舊率無論與西方發(fā)達(dá)國家相比，還是與理論上最優(yōu)的折舊率相比，都處于較低的水平。加速折舊最大的特點(diǎn)就是提前收回投資。根據(jù)我國前期固定資產(chǎn)折舊率偏低所造成危害的客觀實(shí)際，實(shí)行加速固定資產(chǎn)折舊更有其必要性和重要的現(xiàn)實(shí)意義。

從企業(yè)的現(xiàn)狀看，加速折舊將有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)水平，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。我國折舊年限過長，折舊速度緩慢的狀況，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重后果，由于折舊費(fèi)用太低使成本核算失實(shí)，利潤虛升，淡化了成本觀點(diǎn)和折舊意識，助長了企業(yè)的短期行為，從而失去了設(shè)備更新的動(dòng)力和能力;設(shè)備趨于陳舊、老化、致使企業(yè)陷入能耗大、效率低、生產(chǎn)技術(shù)工藝落后的困境，嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的換代和市場競爭能力。此外，造成國有資產(chǎn)流失，消費(fèi)基金膨脹，加劇了積累和消費(fèi)的失衡。企業(yè)為謀求發(fā)展，不得不依賴于成本率高的銀行借款和股權(quán)融資等外源融資形式。用加速折舊手段，及早收回投資，既可以減少無形損耗、通貨膨脹等帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又可以及時(shí)充實(shí)資金積累，增強(qiáng)設(shè)備更新改造的能力，也無疑對企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭能力具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

從企業(yè)的發(fā)展看，加速折舊有利于減輕企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，緩解資金供應(yīng)緊張的矛盾。加速折舊法在前期多提折舊，增大了這一期間的成本費(fèi)用，相應(yīng)地少計(jì)了收益，而在后期隨著計(jì)提折舊額的減少，又相應(yīng)地多計(jì)了收益。因此，加速折舊法的實(shí)質(zhì)是減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，推遲了企業(yè)應(yīng)交納所得稅的時(shí)間，等于國家提供給企業(yè)穩(wěn)定時(shí)期的無息貸款。

篇（9）

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要變化

1、固定資產(chǎn)的界定

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是：“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價(jià)值較高。”新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)作了如下界定：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有或使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。其中，出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的及其設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則沒有對固定資產(chǎn)年限進(jìn)行規(guī)定，卻從固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，無論是單位價(jià)值較高的界定還是單位價(jià)值在以2000元以上，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，取消價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）外購的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下的增值稅應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

（2）投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。新增的約束條件給企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中的舞弊減少了可能，新的準(zhǔn)則實(shí)施后可以有效地控制這種行為的發(fā)生。

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足：第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式區(qū)分。而舊準(zhǔn)則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

篇（10）

中圖分類號：F832.21　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號:1673-291X(2009)06-0093-02

固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。基層醫(yī)院由于底子薄、財(cái)力弱，只有針對固定資產(chǎn)使用過程中的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理力度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度向管理要效益。才能降低醫(yī)療成本，為廣大病員提供優(yōu)質(zhì)、低耗的醫(yī)療服務(wù)。

一、目前基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題

固定資產(chǎn)分布在醫(yī)院的各個(gè)科室，管理難度大。醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中存在責(zé)權(quán)不清，管理制度執(zhí)行不力等現(xiàn)象。

1.管理人員對固定資產(chǎn)概念不清，分類不準(zhǔn)確

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類繁多，按照醫(yī)院固定資產(chǎn)的自然屬性，結(jié)合其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況，共分為五大類：（1）房屋和建筑物：凡產(chǎn)權(quán)屬于醫(yī)院的一切房屋、建筑物以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施；（2）專用設(shè)備：如B超機(jī)、核磁共振等；（3）一般設(shè)備：包括不直接用于臨床服務(wù)的各種通用設(shè)備如打印機(jī)、電子計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)等；（4）圖書：指各種專業(yè)圖書和重要專業(yè)雜志；（5）其他固定資產(chǎn)：指不直接用于臨床治療服務(wù)的各種其他固定資產(chǎn)，包括家具、交通工具等。在日常工作中，工作人員對固定資產(chǎn)的概念不清楚。往往把一些低于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)量大的小型醫(yī)療器械歸入固定資產(chǎn)管理。

2.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在“賬物不清，移交不清”現(xiàn)象

雖然財(cái)務(wù)科、設(shè)備科、總務(wù)科都建有固定資產(chǎn)的總分類賬、明細(xì)賬，各臨床科室作為固定資產(chǎn)的使用部門也負(fù)有管理固定資產(chǎn)的職責(zé)，但實(shí)際各部門的管理卻并不到位。固定資產(chǎn)一部分歸總務(wù)部門管理一部分歸設(shè)備管理科管理。管理范圍交叉，固定資產(chǎn)管理權(quán)分散，部門之間缺乏溝通和相互配合，往往出現(xiàn)管理上的盲區(qū)。賬賬、賬物之間缺少銜接，有賬無物、有物無賬的情況時(shí)有發(fā)生。

3.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度還不完善

醫(yī)院為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理陸續(xù)制定了固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度。但對固定資產(chǎn)的維護(hù)、科室之間調(diào)撥等環(huán)節(jié)管理缺乏管理實(shí)施細(xì)則，制度操作性不強(qiáng)。對固定資產(chǎn)盤存中發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行處理。每年的固定資產(chǎn)盤存工作對改進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。固定資產(chǎn)由于長期使用達(dá)到使用年限，不能繼續(xù)使用必須用更先進(jìn)的固定資產(chǎn)予以替換，對原有固定資產(chǎn)需要按規(guī)定報(bào)損。對報(bào)損后固定資產(chǎn)的處理也沒有具體的管理辦法。

4.在固定資產(chǎn)管理中重視固定資產(chǎn)購買的管理，忽視固定資產(chǎn)使用的管理，存在部分固定資產(chǎn)利用率低的現(xiàn)象

（1）醫(yī)院固定資產(chǎn)的增加主要靠醫(yī)院提取修購基金和上級撥入專項(xiàng)資金進(jìn)行購置。為了適應(yīng)社會(huì)對醫(yī)療服務(wù)更高的需求和醫(yī)院自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營，舉借貸款等新建業(yè)務(wù)大樓和購置高科技的大型醫(yī)療設(shè)備，增強(qiáng)了醫(yī)院的綜合實(shí)力和競爭力。醫(yī)院在購買固定資產(chǎn)之前，一般都能組織相關(guān)人員對固定資產(chǎn)購買進(jìn)行可性行論證后購買，充分提高了設(shè)備購置的合理性。（2）固定資產(chǎn)使用早期維護(hù)費(fèi)用比較少，使用年限越長的固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用越大。但醫(yī)院對固定資產(chǎn)的維護(hù)缺乏計(jì)劃性，一些固定資產(chǎn)由于缺少有效的維護(hù)，使用壽命大大縮短；一部分固定資產(chǎn)在維護(hù)前由于沒有管理人員對維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行合理的測算，維護(hù)費(fèi)用開支很大，固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用得不到有效控制。

二、對基層醫(yī)院改進(jìn)固定資產(chǎn)管理的思考

（一）認(rèn)真完善、落實(shí)歸口分級管理制度

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的最高領(lǐng)導(dǎo)由院長、分管后勤的副院長等組成，負(fù)責(zé)全院固定資產(chǎn)管理政策貫徹落實(shí)和檢查監(jiān)督。定期和不定期對固定資產(chǎn)管理工作實(shí)施情況進(jìn)行檢查。醫(yī)院資產(chǎn)管理部門對全院的固定資產(chǎn)進(jìn)行建檔管理。建檔資料包括固定資產(chǎn)購買時(shí)的可行性論證報(bào)告、購買單據(jù)復(fù)印件、合同書、驗(yàn)收證明材料等；財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)建立總賬和按五大類別設(shè)置二級明細(xì)分類進(jìn)行核算；各臨床使用科室設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，記錄設(shè)備開始使用日期、在用科室、原值、預(yù)計(jì)使用年限、使用、維修、診治病人情況。

（二）組織人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清理

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，健全國有資產(chǎn)管理體制，全面開展了國有資產(chǎn)清理。我院成立了資產(chǎn)清理領(lǐng)導(dǎo)組和工作組，在資產(chǎn)清查中深入科室對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面、徹底的清理。首先對固定資產(chǎn)的品名進(jìn)行了規(guī)范，其次對固定資產(chǎn)的規(guī)格、購買日期、購買金額、使用科室等情況進(jìn)行了確認(rèn)。各科固定資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)后，資產(chǎn)使用部門簽字認(rèn)可，管理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)把全部數(shù)據(jù)錄入電子文檔，自動(dòng)生成固定資產(chǎn)卡片和總分類賬。通過資產(chǎn)清查，全面、準(zhǔn)確地收集和掌握了醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)物量、價(jià)值量及運(yùn)行狀況等信息，對固定資產(chǎn)存量、使用管理狀況、需要配置的固定資產(chǎn)做到了心中有數(shù)。

（三）醫(yī)院加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用電子計(jì)算機(jī)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)資產(chǎn)的管理

由于醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大，價(jià)格也相差懸殊，平時(shí)管理工作非常煩瑣人工管理難以做到及時(shí)、準(zhǔn)確和有效。使用微機(jī)管理固定資產(chǎn)既可促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化，加強(qiáng)使用部門、管理部門和財(cái)務(wù)部門之間的互制約，還可以及時(shí)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)各種報(bào)表，有利于成本核算的開展，為合理配備、有效使用和更新報(bào)廢固定資產(chǎn)提供翔實(shí)、可靠的依據(jù)。

（四）對固定資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

1.認(rèn)真落實(shí)定期盤存制度。固定資產(chǎn)每年至少要進(jìn)行一次盤點(diǎn)，年終醫(yī)院要成立醫(yī)院院長親自參加的財(cái)務(wù)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，盤點(diǎn)工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織，醫(yī)院資產(chǎn)管理部門配合，臨床科室主任、護(hù)士長積極參與。盤點(diǎn)時(shí)間一般最好選在11月份開始，避免年終因工作忙盤點(diǎn)時(shí)間不夠，盤點(diǎn)工作“搞形式，走過場”。

2.實(shí)行固定資產(chǎn)交接制度

固定資產(chǎn)的使用要實(shí)行人員責(zé)任制，每一件固定資產(chǎn)的管理責(zé)任要落實(shí)到人。因固定資產(chǎn)管理責(zé)任人工作調(diào)動(dòng)或固定資產(chǎn)在科室間調(diào)撥，固定資產(chǎn)原使用責(zé)任人應(yīng)當(dāng)辦理固定資產(chǎn)交接，財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理工作部門負(fù)責(zé)監(jiān)交。移交人、接交人對固定資產(chǎn)明細(xì)核對無誤后雙方在交接表上簽字認(rèn)可，以便于責(zé)任劃分。交接表一式四份財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、移交人、接交人各留存一份。對固定資產(chǎn)使用科室之間不能私自調(diào)換、處置，固定資產(chǎn)的調(diào)配由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一調(diào)配。

3.對固定資產(chǎn)損毀、遺失等實(shí)行賠償制度

科室主任和護(hù)士長要加強(qiáng)設(shè)備操作人員愛護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的思想教育工作，教育操作人員按照醫(yī)療儀器操作規(guī)則來正確使用設(shè)備并進(jìn)行日常的維護(hù)、保養(yǎng)。如因使用不當(dāng)造成醫(yī)療設(shè)備的毀損或因責(zé)任心不強(qiáng)造成固定資產(chǎn)的遺失、被盜，應(yīng)及時(shí)上報(bào)醫(yī)院行政，分清責(zé)任后依照醫(yī)院管理制度進(jìn)行賠償。為防止科室和個(gè)人隨意報(bào)損固定資產(chǎn)，要制定固定資產(chǎn)報(bào)損的程序和方法。固定資產(chǎn)的報(bào)損首先由使用科室提出申請，經(jīng)維修部門檢查審核，確實(shí)沒有修復(fù)的價(jià)值，由資產(chǎn)使用科室填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請單”，經(jīng)醫(yī)院資產(chǎn)管理部門核實(shí)，按醫(yī)院固定資產(chǎn)處置審批權(quán)限規(guī)定報(bào)上級審批。在核實(shí)待報(bào)廢物品時(shí)，財(cái)務(wù)人員要協(xié)同財(cái)產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場核對實(shí)物，查對待報(bào)廢的固定資產(chǎn)與“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請單”中所列的編號、名稱、型號和規(guī)格是否一致。核實(shí)無誤后，原物品由資產(chǎn)管理部門收回，統(tǒng)一處置。對于未滿預(yù)計(jì)使用年限而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，要查明原因，分清責(zé)任。

4.根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)流動(dòng)的實(shí)際情況，制定出固定資產(chǎn)的入出庫、調(diào)撥、出售、報(bào)廢和維修的標(biāo)準(zhǔn)化程序。醫(yī)院各項(xiàng)固定資產(chǎn)，都要統(tǒng)一編號，并設(shè)定其類別，建立“固定資產(chǎn)卡片”。“固定資產(chǎn)卡片”用以登記固定資產(chǎn)的編號、名稱、型號、規(guī)格、類別。并對固定資產(chǎn)的附件、維修、調(diào)撥和報(bào)廢情況進(jìn)行管理。在調(diào)撥、出售固定資產(chǎn)時(shí)，要核實(shí)調(diào)撥、出售的器械、設(shè)備有沒有財(cái)產(chǎn)管理部門開出的調(diào)撥單或出庫單，調(diào)撥單、出庫單上所列項(xiàng)目與實(shí)物是否相符。各科室保管人員應(yīng)對固定資產(chǎn)的使用具有高度的責(zé)任感，按照固定資產(chǎn)使用維護(hù)制度，做到使用登記、妥善保管、細(xì)心維護(hù)。對于出租或出借的固定資產(chǎn)進(jìn)行備查登記。

（五）加強(qiáng)對大型醫(yī)療設(shè)備的單機(jī)核算

大型醫(yī)療設(shè)備醫(yī)院投入資金大，設(shè)備投資回收期較長，醫(yī)院要重點(diǎn)進(jìn)行管理。指定專人定期對大型醫(yī)療設(shè)備的設(shè)備使用率、檢查人次、檢查收入等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，降低大型醫(yī)療設(shè)備的使用成本，提高設(shè)備的使用效益，避免業(yè)務(wù)收入流失。大型醫(yī)療設(shè)備的不斷專業(yè)化要求維修人員的業(yè)務(wù)技術(shù)應(yīng)隨之不斷更新和發(fā)展。大型醫(yī)療設(shè)備在購買時(shí)就應(yīng)安排維修人員參加專門的技術(shù)培訓(xùn)，將設(shè)備的維修責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，并通過訂購技術(shù)性雜志、配備必要的檢測和維修工具不斷提高維修人員的技術(shù)水平。以保證大型設(shè)備正常工作，延長大型醫(yī)療設(shè)備的使用壽命。

（六）醫(yī)院要實(shí)行全成本管理，固定資產(chǎn)要有償使用

由于醫(yī)院固定資產(chǎn)是一次投入，分期收回，醫(yī)院按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕。按照收入與費(fèi)用配比原則，科室占用固定資產(chǎn)取得了一定的醫(yī)療服務(wù)收入，同時(shí)必須承擔(dān)相應(yīng)的成本。通過全成本核算促進(jìn)科室重視對固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)的利用效率，防止科室盲目申請購進(jìn)資產(chǎn)和閑置浪費(fèi)。只有把固定資產(chǎn)價(jià)值全部補(bǔ)償進(jìn)入固定資產(chǎn)使用科室的成本核算，才能減少科室盲目爭設(shè)備爭空間的現(xiàn)象, 促進(jìn)科室重視固定資產(chǎn)的管理和利用。固定資產(chǎn)才能得到更科學(xué)、合理、有效的使用。

參考文獻(xiàn)：

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篇（11）

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年首次在上市公司執(zhí)行已經(jīng)歷時(shí)6年多，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用，對于提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都起到了極大的促進(jìn)作用。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要和企業(yè)所面臨的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，才能提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性和使用效果。為此，本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，對準(zhǔn)則執(zhí)行中所面臨的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對策思考。

一、固定資產(chǎn)概念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下特點(diǎn)的有形資產(chǎn)：為商品生產(chǎn)、輸出勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理所持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

從固定資產(chǎn)概念上分析，投資性房地產(chǎn)被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則排除在了核算固定資產(chǎn)范圍以外，也可以認(rèn)為企業(yè)核算的固定資產(chǎn)不包含為了獲得租金或者增值資本目的而進(jìn)行投資的房地產(chǎn)，從這一角度對固定資產(chǎn)的經(jīng)營生產(chǎn)特質(zhì)進(jìn)行了純化。同時(shí)，固定資產(chǎn)概念僅是從原則上規(guī)定了對固定資產(chǎn)持有的時(shí)間與目的，要求企業(yè)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中按照企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)類型以及使用具體時(shí)間進(jìn)一步實(shí)施確認(rèn)與計(jì)量，對企業(yè)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求。例如，有些固定資產(chǎn)的物理壽命已經(jīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，可是在這一過程中很少使用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以確認(rèn)固定資產(chǎn)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有具體列舉固定資產(chǎn)的詳細(xì)范圍，概念產(chǎn)生的模糊特性也要求企業(yè)聯(lián)系實(shí)際情況科學(xué)判斷具體資產(chǎn)與購買用途，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制過程中增大企業(yè)裁量的自由程度的思想向吻合。

二、固定資產(chǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化

新準(zhǔn)則改變了判斷價(jià)值量的硬性標(biāo)準(zhǔn)：舊制度中有關(guān)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)備的單位價(jià)值必須超過2000元，行政事業(yè)單位設(shè)備的單位價(jià)值必須超過500元，交給企業(yè)更多的自主判斷權(quán)。這樣能夠幫助企業(yè)積極發(fā)揮資產(chǎn)管理的能動(dòng)性。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的使用壽命都是指企業(yè)對固定資產(chǎn)使用的預(yù)計(jì)時(shí)間。可是兩個(gè)準(zhǔn)則的差異在于，新準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)具有的使用壽命從舊準(zhǔn)則的超出一年改變?yōu)槌鲆粋€(gè)會(huì)計(jì)年度。這樣就表明，雖然一些設(shè)備沒有達(dá)到一年的使用壽命，但是超出了一個(gè)會(huì)計(jì)年度，也能夠?qū)⑵淞腥牒怂愎潭ㄙY產(chǎn)的范疇。例如，某企業(yè)4月購置了一臺新設(shè)備，根據(jù)就準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)備的使用壽命要達(dá)到或者超出一年，也就是到次年的4月才能列入核算固定資產(chǎn)的范圍，可是根據(jù)新準(zhǔn)則作出的規(guī)定，新設(shè)備具有的使用壽命僅需超出本年的12月30日就能夠列入核算固定資產(chǎn)的范圍。

（一）新準(zhǔn)則中融資租賃性固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基準(zhǔn)是歷史成本價(jià)值，這種入賬方法無如實(shí)體現(xiàn)利用融資特點(diǎn)獲得固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。對此新準(zhǔn)則提出了詳細(xì)的要求，也就是具體規(guī)定了在固定資產(chǎn)購置價(jià)款比正常信用條件支付超出的情況下發(fā)生的會(huì)計(jì)處理，需要企業(yè)確定固定資產(chǎn)的成本時(shí)要將購買價(jià)款的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)。一般是超過3年時(shí)間的正常信用條件。在這樣的狀況下，這種類型的購貨合同實(shí)際已經(jīng)具備了融資租賃特點(diǎn)，不能憑借各期付款額總和對購入資產(chǎn)成本進(jìn)行確定，而是以各期付款額的現(xiàn)值總和對其進(jìn)行確定。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)處理的改變

在新準(zhǔn)則中，核算固定資產(chǎn)的范圍縮小了。新準(zhǔn)則規(guī)定投資性質(zhì)的房地產(chǎn)建筑物適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號文件，生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第5號文件。也可以認(rèn)為，這兩類資產(chǎn)在舊準(zhǔn)則中屬于核算固定資產(chǎn)范圍而在新準(zhǔn)則中卻不再被納入。因此我們可知，與舊準(zhǔn)則相比，在核算固定資產(chǎn)的范圍上新準(zhǔn)則是產(chǎn)生了改變。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，具體分為初始與再次確認(rèn)兩個(gè)階段。初始階段的確認(rèn)是指獲得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)作出的確認(rèn)；再次確認(rèn)是指獲得固定資產(chǎn)之后重估價(jià)、后續(xù)支出等確認(rèn)問題。這里所指的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，僅僅是確認(rèn)資產(chǎn)初始的價(jià)值。原則上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)憑借原值進(jìn)行計(jì)價(jià)，也就是將獲得固定資產(chǎn)并且促使固定資產(chǎn)達(dá)到可以使用的預(yù)定情況之前產(chǎn)生必需、合理支出當(dāng)作固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬的重要根據(jù)。我們所知的確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了改變主要表現(xiàn)在獲得固定資產(chǎn)的投資上。在舊準(zhǔn)則中，要求投資者對固定資產(chǎn)的投入原值根據(jù)確認(rèn)評估或者確認(rèn)各投資方的價(jià)值組織計(jì)算。可是新準(zhǔn)則對其的規(guī)定則是，假如存在公允價(jià)值，根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行入賬，僅僅是在不存在公允價(jià)值的狀況下，才會(huì)根據(jù)約定協(xié)議或者是合同體現(xiàn)出的價(jià)值進(jìn)行入賬。

在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的折舊范圍產(chǎn)生了較大改變。對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，就是補(bǔ)償由于固定資產(chǎn)發(fā)生磨損與損耗而向產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的這部分價(jià)值。固定資產(chǎn)發(fā)生的磨損與損耗包含了固定資產(chǎn)中實(shí)物發(fā)生的損耗、自然與無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定對折舊的固定資產(chǎn)需要計(jì)提的具體范圍包含：建筑物房屋、正在使用的機(jī)械、儀表設(shè)備、運(yùn)輸器具；換季使用、正在修理停止使用的固定資產(chǎn)。按照這一舊準(zhǔn)則的規(guī)定，不使用或者不需用的機(jī)械設(shè)備都應(yīng)當(dāng)提折舊。另外，舊準(zhǔn)則規(guī)定一旦確定固定資產(chǎn)壽命以及折舊方法都不能隨便更改，可是新準(zhǔn)則突出會(huì)計(jì)期末對固定資產(chǎn)生的預(yù)期壽命、折舊方法以及凈殘值的重新估價(jià)，有需要時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)核算的固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生了改變。固定資產(chǎn)的盤盈在舊準(zhǔn)則中對其實(shí)施批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷之前一般是列入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，直到批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷以后轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入科目。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)作出的相關(guān)規(guī)定，將固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯(cuò)列入以前年度調(diào)整損益科目。而舊的準(zhǔn)則卻將其視為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則之所以對固定資產(chǎn)作出前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理行為，具體由于企業(yè)不能控制的因素產(chǎn)生了固定資產(chǎn)，極少甚至不可能出現(xiàn)盤盈，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)了盤盈勢必是企業(yè)在從前的會(huì)計(jì)處理過程中存在著少計(jì)或者是漏記，應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)差錯(cuò)實(shí)施改正，如此也可以對利潤人為調(diào)解的可能性起到一定的限制作用。企業(yè)出現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)現(xiàn)象時(shí)，第一應(yīng)當(dāng)對盤盈固定資產(chǎn)的原價(jià)值、折舊積累、固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行確定。第二對應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。第三補(bǔ)提盈余公積。第四調(diào)整分配利潤。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)核算的新內(nèi)容

舊準(zhǔn)則沒有充分考慮棄置費(fèi)用。新準(zhǔn)則預(yù)設(shè)了某些行業(yè)的固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，并且列入負(fù)債。棄置費(fèi)用具體是指按照國家的法律法規(guī)、國際公約等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為了承擔(dān)保護(hù)環(huán)境與恢復(fù)生態(tài)等義務(wù)進(jìn)一步確定的支出。舊準(zhǔn)則在處理這類固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)行為：借記固定資產(chǎn)清理科目、貸記銀行貸款科目。新準(zhǔn)則對棄置費(fèi)用充分考慮的情況下處理這類固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)增加了預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用科目。需要特別提出的是，并非全部企業(yè)都可以涉及到預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只是特殊企業(yè)如電廠等才可以對預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用進(jìn)行考慮并且計(jì)入負(fù)債。

添加了預(yù)計(jì)凈殘值。關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值的定義，之前實(shí)務(wù)中通常理解為使用固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)扣除處置收入費(fèi)用之后的余額。為了能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行計(jì)算，如實(shí)體固定資產(chǎn)具有的折舊與凈值，新準(zhǔn)則明確定義了預(yù)計(jì)凈殘值，也就是假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并且正處在終了壽命的預(yù)期狀態(tài)，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)中企業(yè)當(dāng)前取得的除去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用之后的余額，同時(shí)需要企業(yè)最少在每年年度結(jié)束時(shí)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值。假如固定資產(chǎn)的原來估計(jì)數(shù)值與預(yù)計(jì)使用壽命數(shù)值之間存在著差異，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)使用壽命及時(shí)調(diào)整；假如固定資產(chǎn)原來估計(jì)數(shù)值與預(yù)計(jì)凈殘值之間存在差異，應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)運(yùn)用中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提模式不固定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行客觀的評價(jià)，由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)候，需要避免出現(xiàn)過于剛性的準(zhǔn)則規(guī)定，而要通過指導(dǎo)性和選擇性規(guī)定，給企業(yè)留有一定的制度選擇空間，以提高準(zhǔn)則的適用性。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提和折舊實(shí)現(xiàn)的選擇，準(zhǔn)則在進(jìn)行制度性規(guī)定時(shí)，都通過多種方法和多種年限的規(guī)定給企業(yè)留有準(zhǔn)則選擇的空間。但這種自由裁量性也給企業(yè)會(huì)計(jì)操作提供了可乘之機(jī)，企業(yè)完全可以利用自利原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以操作會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）公允價(jià)值難以準(zhǔn)確獲取

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，主要體現(xiàn)了固定資產(chǎn)減值的選擇，而這種制度安排下，公允價(jià)值很難準(zhǔn)確選擇。在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，公允價(jià)值是指企業(yè)在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。但公允價(jià)值反映的現(xiàn)值金額，而我國現(xiàn)值計(jì)算所依據(jù)的資本市場還不發(fā)達(dá)，固定資產(chǎn)所依據(jù)的市場公允價(jià)值還難以保證客觀性和準(zhǔn)確性，固定資產(chǎn)價(jià)格難以真正反映價(jià)值。

（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量難度大

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，來選擇折現(xiàn)率和折現(xiàn)金額。因此，固定資產(chǎn)估價(jià)的準(zhǔn)確性取決于未來現(xiàn)金流量計(jì)算的準(zhǔn)確性。而未來現(xiàn)金流量的估量需要企業(yè)管理層進(jìn)行合理的估計(jì)。而我國無論是中小企業(yè)管理水平較弱還是上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，都決定了企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)效益優(yōu)先原則來選擇對現(xiàn)金流量的估計(jì)，在短期利益的趨勢下，這種現(xiàn)金流量估計(jì)往往不盡合理和準(zhǔn)確。從折現(xiàn)率角度來看，準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率按照必要報(bào)酬率來進(jìn)行計(jì)算。而必要報(bào)酬率需要考慮風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率，由于不同的會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)不同，以及企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好不同。因此，其計(jì)算出來的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率不盡相同，直接影響到了固定資產(chǎn)的初始估價(jià)，導(dǎo)致同一價(jià)值固定資產(chǎn)在不同企業(yè)出現(xiàn)不同的原始價(jià)值的狀況。

四、解決固定資產(chǎn)運(yùn)用中存在的問題的對策思考

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是前提

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號-固定資產(chǎn)》制定頒布后，對提高企業(yè)固定資產(chǎn)核算水平和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著積極的作用。當(dāng)隨著在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況和新問題，需要不斷的加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。一是完善表外信息的披露，對重要會(huì)計(jì)信息要進(jìn)行全面披露，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行客觀的評價(jià)。二是減少固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性規(guī)定，盡量使用肯定語言，對于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中為企業(yè)提供的可選擇的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)細(xì)化選擇的具體規(guī)定，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由裁量度的規(guī)定來操縱會(huì)計(jì)信息，防止固定資產(chǎn)核算失真，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。三是對指定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)則不斷進(jìn)行完善。大部分通過固定資產(chǎn)實(shí)施盈余管理都需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)。因此，不斷對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度進(jìn)行健全是減少盈余管理空間的重要途徑。四是盡快編制與頒布有關(guān)固定資產(chǎn)的具體規(guī)定，并且對已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修正與完善。由于會(huì)計(jì)核算始終服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就要求其必須保持動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，針對與發(fā)展需求不相符的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須盡快進(jìn)行修訂或編制與頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能減少在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的依據(jù)不準(zhǔn)確以及無法可循的問題。針對一些具有較強(qiáng)主觀性、較大選擇空間的會(huì)計(jì)決策應(yīng)當(dāng)詳細(xì)制定約束條件，盡量減少產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)的機(jī)會(huì)。

（二）提高固定資產(chǎn)可收回金額和減值準(zhǔn)備的確定方式

固定資產(chǎn)可收回金額需要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)以及具體經(jīng)營情況進(jìn)行客觀估計(jì)。鼓勵(lì)企業(yè)采用編制財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)測的方法來對固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行客觀估計(jì)，并合理計(jì)算可回收金額。在判斷固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確分析企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境，并進(jìn)行綜合的考慮。從企業(yè)外部市場信息來看，當(dāng)資產(chǎn)的市場價(jià)值出現(xiàn)了明顯的浮動(dòng)貶值的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)從公開的固定資產(chǎn)價(jià)格中獲取企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值信息，進(jìn)而成為其提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要依據(jù)。或者根據(jù)市場利率的變化來計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，進(jìn)而客觀反映固定資產(chǎn)價(jià)值水平。從內(nèi)部信息來看，如果企業(yè)因?yàn)榧夹g(shù)升級或者過度消耗，使得固定資產(chǎn)出現(xiàn)了明顯的減損，企業(yè)可以有明確的證據(jù)證明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了貶值，才予以計(jì)提。同時(shí)要收集相關(guān)證明信息來作為計(jì)提的依據(jù)，防止主觀隨意行為的發(fā)生。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)是保障

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的效果好壞主要還是取決于會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用水平，而會(huì)計(jì)人員的具體運(yùn)用還需要企業(yè)管理層來支持會(huì)計(jì)工作。從這個(gè)角度來看，公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善是推動(dòng)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則準(zhǔn)確客觀運(yùn)用的關(guān)鍵因素。對中小企業(yè)來說，由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的管理行為粗放，這些都使得企業(yè)很難對企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量和折舊方法的選擇做到客觀準(zhǔn)確。而且由于中小企業(yè)受制于人力資源成本的限制，會(huì)計(jì)人員短缺和質(zhì)量難以保障，這些都直接制約了中小企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)計(jì)量和估量。因此，中小企業(yè)應(yīng)采用財(cái)務(wù)外包的形式，委托具有一定實(shí)力的財(cái)務(wù)記賬公司進(jìn)行會(huì)計(jì)具體核算工作，以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，進(jìn)而確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷的提高。對大型企業(yè)來說，要逐步解決公司治理結(jié)構(gòu)不完善，以及大型國有企業(yè)官辦模式。要改變傳統(tǒng)單一的依靠利潤為考核激勵(lì)的主要手段，建立短期激勵(lì)和長期激勵(lì)相結(jié)合的報(bào)酬機(jī)制，防止上市公司通過固定資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。固定資產(chǎn)

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施以來，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面的規(guī)定都發(fā)生了較大的調(diào)整，確認(rèn)固定資產(chǎn)需要增加考慮因素，計(jì)量可回收金額等問題則更加復(fù)雜，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用過程中遭遇了一系列的問題。面對這些新的問題，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，健全價(jià)格信息制度，不斷完善企業(yè)的考評績效指標(biāo)，對企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。而這些問題的順利解決，對于我國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與實(shí)務(wù)工作也有著重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅正紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)核算研究[J].會(huì)計(jì)師，2011