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對企業基本財務報表進行分析，向報表使用人提供企業財務狀況基本信息，是財務管理專業學生應當具備的一項基本技能。因此在很多本科院校財務管理專業課程中，都將《財務報表分析》設置為一門專業方向課。這門課程不僅需要學生掌握財務分析的基本方法體系，更重要地是運用在實際工作中，即理論與實踐相結合的特點突出。因此在《財務報告分析》理論課程的開設中設置課內實驗，或同時單獨開設《財務報告分析實驗》課程，對于提高學生實際動手能力具有重要作用。

一、報表分析實驗課程教學現狀

由于財務報表分析對學生綜合運用專業知識的能力要求較高，理論性與實踐性特點突出，財務管理本科專業通常在四年級上學期開設《財務報表分析》課程，根據筆者的教學經驗，在目前的《財務報表分析實驗》實踐教學過程中，存在的問題主要體現在：其一，很多教學案例基本與理論課程中的“例題”無異，內容干癟，和經濟現狀聯系不緊密；其二，教學過程缺乏設計，教學方式較呆板，教學過程較簡單，難以提高學生的參與實驗的興趣；其三，教學內容上注重財務指標比率分析，而使學生利用財務報表，對企業進行全面分析評價的能力較弱。

二、財務報表分析實驗教學方法

巴班斯基的教學方法理論把教學方法劃分為組織和自我組織學習認識活動的方法，激發學習和形成學習動機的方法與檢查和自我檢查教學效果的方法三個組成部分。在財務報表分析實驗教學方法設計的研究中，筆者基于該課程強調技術性與操作性的特點，根據巴班斯基的教學方法理論，以“實踐式”教學為基本出發點，從知識信息活動的組織、個人活動的調整、活動過程的隨機檢查三方面對財務報表分析實驗課程的進行探討。

（一）課堂組織的基本方法

財務報表分析實驗課程的開展中，其教學方法要注意與財務報表分析理論課程相區別，突出學生自主參與，強調實踐性與應用性。減少課堂講授時間，把更多空間留給學生，通過具體的財務分析方法的運用，實現理解與掌握財務報表分析的基本理論與方法。在教學過程設計中，主要分成了三個環節，即：組織學生分小組搜集財務報表資料測算財務指標討論并完成分析報告。

1.搜集某公司的財務報表資料

這一教學環節，我們主要通過兩種方式進行。一種方式是搜集我國資本市場上上市公司的財務報表，可以通過網絡或證券類報刊獲得。另一種方式是通過實地走訪，搜集當地或自己熟悉的企業的財務報表資料。第二種方式在實踐中難度較大，因此大部分學生采用的是第一類方法來完成財務報表資料的搜集。在這一過程中，很多學生不僅實現了財務分析前期的資料搜集工作，而且在閱讀年報等公司財務資料的過程中，更真實直觀地了解了公司財務報告的結構及內容，加上時效性較強，使財務分析對象更加“鮮活”。

2.擬定分析目標，測算各類財務指標

明確財務分析目標，是進行財務報表分析的基礎。不同的財務報表分析目標，會影響財務報表分析的內容。在這一環節中，學生先通過自行擬定分析目標，再利用前期收集來的基本財務報表上的數據，根據理論課堂里學習過的相關內容，測算財務指標。我們要求學生掌握在Excel電子表格中處理報表數據，計算財務分析所需相關指標。Excel是財務人員常用的辦公軟件之一，充分運用電子表格的運算功能，可以有效地提高計算與分析財務指標的效率。而且通過Excel電子表格，可以方便地進行圖表分析，使分析更直觀與全面。

3.小組討論并完成分析報告

在測算出各類財務指標后，學生在進行財務分析的過程中，會發現一些新問題。除了教師應對學生給予指導外，進行小組劃分，組織學生進行討論分析。有效的團隊討論，能夠提高學生分析財務的全面性。財務分析中，不僅需要學生發揮個人能力，還需要有意識地培養和提高學生的團隊協作能力。以小組為單位，完成財務分析報告。

（二）激發學生參與實驗教學的方法

在以往的教學過程中，我們發現，如何激發所有學生對該課程的興趣是影響該課程學習效果的重要因素。財務分析實驗把更多的課堂學習時間交給學生進行自主安排進行小組討論，有時會出現學生“搭便車”的現象。為此，我們強調在實驗課開展的不同階段，分別采取多種不同的方式，促使每一位學生主動地加入到實驗課程訓練中來。

在實驗課前，我們要求學生根據自由選取他們感興趣的公司或企業財務報表，進行財務分析，對選擇的分析研究對象，不作統一的硬性規定。這些企業有些是學生感興趣的上市公司，有些是學生較熟悉的實習單位。學生用自己學過的專業知識，重新認識這些企業，提高了學生課堂的學習熱情。通過實地走訪收集資料的過程，更有利于學生增加社會見識與人際交往能力。在實驗課中，學生分小組進行分析與討論，同時教師對其加以引導。如要求學生關注企業理財環境，進一步搜集行業資料及企業的歷史資料，進行橫向或縱向對比，使學生對企業運營有更全面的認識，而不使局限于財務指標。學生在“做”中“學”，帶著問題，展開分析討論。小組的分工協作，也使學生降低了大量財務指標計算的枯燥性，提高了學生學習興趣的同時，增加了團隊協作能力。

（三）檢查和自我檢查教學效果的方法

教學效果的檢查，我們主要是通過撰寫實驗報告來實現。同時要求各小組制作PPT，演示財務分析結論，展開班級討論。其次，部分以實習單位作為分析對象的學生，我們鼓勵他們將分析的結果提供給其實習單位相關職能部門，在“實戰”中接受檢驗。在期末考核中，我們一般不單獨設置考試，均以學生在本學期完成的實驗分析報告及他們平時的課堂表現進行綜合評定。

三、財務報表分析實驗課程教學方法在實踐中存在的局限

財務報表分析實驗課程的開設能較好地增強學生的財務分析實戰能力，提高他們對專業知識的運用技能與團隊意識。但根據該教學方法在實踐中的經驗來看，還存在以下局限。

其一，限于條件，大部分學生在完成該實驗中，是通過網絡等途徑搜集他們所需要的信息，從而使很多同學在分析中，缺乏對企業運營的整體直觀認識，分析方式也僅限于對常見基礎財務指標的計算。如果大部分學生能夠通過學校建立的實踐基地等平臺，更多地參與社會實踐，能收到更好的實驗教學效果。

其二，學生在選取分析對象時，為激發學生的學習興趣，未做特別限制，這在課程開展過程中，也加大了教師的指導難度。加上財務分析以是小組為單位，分工協作的方式下完成，小組人數不宜過多，一般以3-5人為宜，全班5-6組，因此僅適宜小班授課的情況。

參考文獻：

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[2]宋雷.“財務報表分析”課程的教學方法研究[J].教育與職業，2011（12）

[3]銀莉.財務報表分析課程的體驗式教學[J].天津市經理學院學報，2007（6）

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一“財務報表分析”課程的重要性

在財務報表分析中，通過對資產負債表有關資料的分析，可以了解企業的資產結構和負債水平是否合理；可以判斷企業的償債能力、營運能力及盈利能力等財務實力；可以判斷企業的議價能力、研發能力；可以揭示企業經營管理方面存在的問題。通過利潤表分析，可以判斷企業利潤質量、經營主要方向、未來的發展趨勢；可以預測其生產經營的前景?，F金流量表分析則真實反應企業現金償債能力、現金盈利能力。基于財務報表分析可以了解的內容，其對公司經理、投資分析家、投資者和貸款人等信息使用者來說至關重要。而會計學、財務管理專業的學生畢業以后大多從事經營管理、金融領域的相關工作，不可避免地要涉及到對公司財務情況進行分析。所以，“財務報表分析”課程對財會專業的學生來說是一門非常重要的課程。

二財務報表分析課程的特征

（一）“財務報表分析”課程綜合性較強

財務報表分析是對財務成果的分析，其綜合性較強，需要多門專業基礎，如眾多本科院校在設置《財務報表分析》課程時，都是以基礎會計、財務會計、財務管理、成本會計、管理會計等會計課程為先導，讓學生在掌握了一定理論知識的前提下學習本門課程。

（二）“財務報表分析”課程系統性較強

財務報表分析需要在分析企業四大財務報表和報表附注的基礎上同時注重各報表之間的勾稽關系，并結合宏觀經濟環境、行業發展趨勢等信息對公司的財務狀況和經營成果進行全面系統的分析。

（三）“財務報表分析”課程實踐性、應用性較強

該門課程不僅要求學生掌握基本的財務報表分析方法，更重要的是要求學生在學習中實踐方法，利用所學專業知識，能夠獨立完成公司財務報表的分析。

三“業務—報表”循環教學法介紹

（一）“業務—報表”循環教學法

在5年的《財務報表分析》教學中發現許多同學對于報表分析基本上仍局限于指標的計算。為了讓學生了解每一個報表項目的分析的內容及重點，了解各報表、各項目之間的勾稽關系，在教學中不斷實踐，不斷總結，形成了一種新的教學方法，筆者將該方法稱為“業務—報表”循環教學法。該方法主要思路是教學過程中從會計業務直接推到報表項目，了解各業務發生后會對哪個報表，具體報表的哪個項目有影響；再將報表項目還原為會計業務、會計科目，讓學生了解報表之間、報表項目之間的關聯關系。

（二）“業務—報表”循環教學法的意義和作用

單獨的資產負債表分析、利潤表分析、現金流量表分析側重從局部分析財務報表，但企業財務經營狀況是一個完整的系統，單項分析不足以全面評價企業的財務狀況和經營成果。所以，有必要將那些孤立的項目分析按其內在聯系結合起來進行綜合、聯動分析，從而全面系統地分析和評價企業的財務狀況，經營現狀及未來發展趨勢。

四“業務—報表”循環教學法實踐案例

（一）業務直擊報表

為了讓學生直觀了解企業的各種經濟業務發生以后會影響哪些財務報表，又會影響到報表的哪個項目，可以設置一些會計核算業務練習，在規范的會計工作中大致要經過這樣一個流程：記賬憑證—賬簿—報表,在練習中我們省略賬簿環節，從業務直擊報表。方法操作見例1。例1，A公司（一般納稅人）20XX年度12月發生如下經濟業務：（1）5日購入材料一批，專用發票注明的材料價款200萬元，增值稅34萬元，材料已經入庫，但貨款尚未支付。假定該公司材料采用實際成本核算。（2）本年度分配并發放職工工資66萬元，其中：生產工人工資40萬元，車間管理人員工資8萬元，企業管理人員工資8萬元，在建工程工人工資10萬元。（3）A公司對B企業投資占B企業有表決權資本的比例為10％。本年度B企業實現凈利潤500萬元，實際分配現金股利345萬元。根據以上業務，編制會計分錄，并指出會計分錄中所涉及的會計科目將影響哪個財務報表，具體是報表中的哪個項目。

（二）業務還原

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一、工商管理碩士財務報表分析課程的教學目標

教學目標是教學實踐活動的預期效果。關于財務報表分析課程的教學目標，唐順莉（2009）認為，財務報表分析課程的重點在于使學生運用財務報表分析的基本理論對財務報表作出分析，運用財務報表資料對企業的財務狀況、經營成果及現金流量等情況進行綜合考察和評價，并能進行財務報表綜合分析。趙自強、顧麗娟（2010）認為，研究生財務分析課程的教學目的在于：一方面講授財務分析的基本理論;另一方面講授財務分析實務，使學生能運用相關資料評估企業財務實力和經營業績、預測企業風險和發展趨勢，評估企業價值等。它強調理論與實務并重，突出職業性、應用性、針對性，這一點可以通過研究生的教材特點體現出來。李心合（2014）指出，財務報表分析的目的在于揭示企業“整體運營狀態”，諸如戰略狀態、實力狀態、風險狀態、效率和效益狀態、質量狀態、成長或發展狀態、衰敗或失敗狀態等。

筆者認為，《財務報表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業選修課，其教學目標在于幫助工商管理碩士生掌握財務報表分析的理論知識，熟悉企業財務報表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業戰略、經營管理與績效內在關系的認知水平。

二、工商管理碩士財務報表分析課程教學內容的比較分析

教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業領域以及核心問題等（宋夏云，2015）。以下筆者結合現有觀點的梳理和教材內容的列舉，歸納提煉工商管理碩士財務報表分析課程的教學內容：

（一）現有觀點梳理

葛家澍、占美松（2008）認為，企業財務報告分析必須著重關注的幾個財務信息，包括流動性、財務適應性、預期現金凈流入、盈利能力和市場風險。

喬宏等（2011）認為，財務報表分析課程涉及會計、管理、經濟形勢與政策、金融等學科的知識，是會計學、財務管理學專業的必修課，具有綜合性、技術性與實踐性的特點。

邵軍（2011）指出，財務報表分析的新框架、新理念，其內容包括行業與戰略分析、會計分析、財務分析、管理建議與價值評估等。

李心合（2014）認為，財務報表分析框架需要重新研究，特別是要擴展報表分析內容?！八哪芰Ψ治隹蚣堋标P注的是財務報表所反映的企業“財務狀況與經營成果”，而不是企業“整體的運營狀態”。事實上，財務報表正是企業“整體運營狀態”的綜合反映，財務報表分析的目的也正是揭示企業“整體運營狀態”，諸如戰略狀態、實力狀態、風險狀態、效率和效益狀態、質量狀態、成長或發展狀態、衰敗或失敗狀態等。其中，特別重要的是戰略狀態、風險狀態、效率狀態和發展狀態。

朱蓮美（2014）認為，財務報告分析課程的教學內容可從基本的盈利能力、償債能力、營運能力及資產質量和利潤質量分析進一步拓展到如下幾個方面：一是財務管理成效分析和評價，二是戰略管理成效分析和評價，三是成本費用管理成效分析和評價。

根據教學目標的要求，筆者認為，工商管理碩士財務報表分析課程的教學內容可以分為三塊：一是企業財務報表分析的相關理論，二是企業基本財務報表分析，三是企業高級財務報表分析。

（二）教材內容的列舉

關于財務報表分析課程的教學內容，以教材內容的列舉法為例，其代表性觀點如下：

1.利奧波德?伯恩斯坦、約翰?維歐德著，許秉巖、張海燕（2004）譯《財務報表分析》：財務報表分析概述、財務報表分析目的和財務報告、短期流動性、預測和預分析、資本結構與償債能力、投入資本報酬率、獲利能力分析、以盈利為基礎的分析與評價。

2.胡玉明（2008）主編《財務報表分析》：①總論（企業基本財務報表、財務報表分析基本框架、戰略分析、會計分析）;②基于外部會計視角的財務分析（財務報表分析方法基礎、流動性與償債能力分析、盈利能力與股東權益分析、現金流量分析）;③基于內部管理視角的財務分析（基于內部管理視角的財務分析概論、成本報表分析）;④前景分析（可持續增長與證券價值分析、價值創造動因及可持續性分析）。

3.張學謙、閆嘉韜（2009）主編《企業財務報表分析原理與方法》：會計信息的作用、財務報表的列報與分析概論、會計業務處理系統、資產負債表分析、損益表分析、有限公司財務報表、長期償債能力分析、獲利能力分析、資產運用效率分析、投資報酬分析、現金流量表及其分析。

4.夏東林（2011）主編《解讀會計報表》：企業會計與企業會計報表、資產負債表、利潤表、股東權益變動表、現金流量表、合并財務報表、會計報表分析，以及獨立審計、舞弊和內部控制等。其中會計報表分析的內容包括分析會計報表的目的和方法、比率分析、杜邦分析圖、資產報酬率與經濟特征和戰略、會計報表之間的勾稽關系。

5.張新民、錢愛民（2013）主編《財務報表分析》：財務報表分析概論、財務報表分析基礎、資產質量分析、資本結構質量分析、利潤質量與所有者權益變動表分析、現金流量表分析、合并財務報表分析、財務報告的其他重要信息分析、財務報表的綜合分析方法。

6.吳世農、吳育輝（2011）主編《CEO財務分析與決策》：解讀企業財務報表、CEO解讀企業財務報表、分析企業財務報表、營運資本管理與決策、投資項目效益評價與決策、負債管理理論與實踐、股利政策理論與實踐、投資價值分析與決策。

筆者認為，根據教學目標的要求，工商管理碩士財務報表分析課程教學內容可以劃分為三個專題，其中企業財務報表分析相關理論的教學內容包括財務報表分析的技巧方法、企業財務報表分析的流程、企業財務報告的構成體系、企業財務報表分析的動機和目的，企業基本財務報表分析的教學內容包括企業常見財務指標分析、企業財務報表的結構分析和上市公司特殊財務指標分析，企業高級財務報表分析的教學內容包括企業經營風險分析、企業戰略分析、企業收益質量分析、企業成本分析、上市公司財務欺詐的識別與治理和企業盈余管理的動機與控制等。

三、工商管理碩士財務報表分析課程教學內容的調查分析

為了了解工商管理碩士生對財務報表分析課程教學內容的認知與需求，筆者于2013年3月1～31日，在課堂上對寧波大學2011和2012級工商管理碩士生進行了問卷調查，共計發放問卷100份，回收有效問卷71份，有效問卷率為71%。本次調查主要采用李克特5分法對被調查選項的重要性進行評分，如得分在4分以上，則認為該選項是重要的。被調查者的基本情況以及調查結果的分析如下：

（一）被調查者的基本情況

表1 被調查者所在單位性質

如表1所示，在被調查對象中，在企業單位工作的碩士生所占比重為73.24%，說明被調查者大多數具有企業實務的工作經驗。

表2 被調查者的工作年限

如表2所示，在被調查對象中，具有5～10年工齡的占56.34%，10年以上的占32.39%，即5年以上工齡的占88.73%，說明被調查者具有較為豐富的工作經驗。

（二）調查結果的簡要分析

表3 您認為工商管理碩士是否有必要開設財務報表分析課程

如表3所示，被調查者認為，在工商管理碩士學習階段非常有必要開設財務報表分析課程，其支持率為97.18%。

表4 財務報表分析課程的學習與研討中，以下內容是否重要？

如表4所示，被調查者認為，財務報表分析課程的教學內容包括企業財務報表分析的相關理論、企業基本財務報表分析和企業高級財務報表分析，其中企業基本報表分析最為重要，其得分為4.54分。

表5 企業財務報表分析的相關理論的學習與研討中，以下內容是否重要？

如表5所示，被調查者認為，在企業財務報表分析的相關理論中，重要的知識包括企業財務報表分析的技巧方法、企業財務報表分析的流程和企業財務報告的構成體系，其中企業財務報表分析的技巧與方法最為重要，其得分為4.58分。

表6 企業基本財務報表分析的學習與研討中，以下內容是否重要？

如表6所示，被調查者認為，在企業基本財務報表分析中，重要的知識包括企業常見財務指標分析、企業財務報表的結構分析和上市公司特殊財務指標分析，其中企業常見財務指標分析最為重要，其得分為4.46分。

表7 企業高級財務報表分析的學習與研討中，以下內容是否重要？

如表7所示，被調查者認為，在企業高級財務報表分析中，重要的知識包括企業經營風險分析、企業戰略分析、企業收益質量分析、企業成本分析、上市公司財務欺詐的識別與治理和企業盈余管理的動機與控制，其中企業經營風險分析最為重要，其得分為4.54分。

表8 財務報表分析課程的最佳教學方法

如表8所示，被調查者認為，理想的教學方法包括典型案例分析、學生小組討論、教師課堂講授和企業實地調查，其中典型案例分析最受歡迎，其得分為4.69分。

表9 財務報表分析課程的最佳考核形式

如表9所示，被調查者認為，理想的課程考核方式包括小組發言和案例論文，其中小組發言最為理想，其得分為4.13分。

四、研究結論

《財務報表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業選修課，其教學目標在于幫助工商管理碩士生掌握財務報表分析的理論知識，熟悉企業財務報表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業戰略、經營管理與績效內在關系的認知水平。筆者認為，關于財務報表分析課程教學內容的安排，可以堅持“動靜結合”的原則。所謂“靜”是指對于企業財務報表分析的相關理論和企業基本財務報表分析，包括企業財務報表分析的技巧方法、企業財務報表分析的流程、企業財務報告的構成體系、企業財務報表分析的動機和目的、企業常見財務指標分析、企業財務報表的結構分析和上市公司特殊財務指標分析等，這部分教學內容應保持相對穩定，并以教師主講為主;“動”是指對于企業高級財務報表分析，包括企業經營風險分析、企業戰略分析、企業收益質量分析、企業成本分析、上市公司財務欺詐的識別與治理以及企業盈余管理的動機與控制等，這部分教學內容可以在師生互動的基礎上靈活安排，并鼓勵學生結合自身工作體會發表意見，以充分調動研究生參與學習的積極性。

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[1]葛家澍，占美松.企業財務報告分析必須著重關注的幾個財務信息――流動性、財務適應性、預期現金凈流入、盈利能力和市場風險[J].會計研究，2008，（5）：3-9.

[2]李心合.財務報表分析框架需要重大調整[J].財務與會計，2014，（7）：1.

[3]喬宏，王偉寧，楊碩.財務報表分析課程教學改革探討[J].商場現代化，2011，（7）：152-153.

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財務分析也就是財務報表分析是通過財務報表提供的會計數據進行分析，評估企業的現狀對未來企業前景做出預測提供支持，評估企業價值，對企業的發展前景進行預測，從而做出合理決策主要分析財務的狀況，盈利能力，資產運營能力以及償債能力。財務報表全面、系統、綜合的記錄了企業經紀業務發生的軌跡，相關利益人對它的分析越來越關注。

一、會計報表分析的主要作用

會計報表分析是對會計報表上的有關數據進行分析、比較和研究，了解企業的財務狀況及經營成果，發現企業在財務方面存在的問題，預測企業未來的財務狀況，揭示企業的潛在發展能力，為企業的科學決策提供依據，這對報表使用者來說，特別是企業的經營者來說是十分必要的。企業根據自己的需要，運用各種專門的方法，對會計報表提供的數據資料進一步加工、整理、分析、研究，從中得出有用的信息，從而為預測和決策提供正確的依據。在企業管理中，財務報表分析主要體現在內部管理，內部控制以及業績考核上。

1.在內部管理方面，企業收入的支出以及成本費用的構成可以通過盈利能力分析得出，在市場條件下，實現這幾個方面的前后對比可以幫助企業在生產經營過程中發現問題，例如，銷售環節，采購環節等從而完善企業的內部管理機制，及時調整營銷以及采購相關策略。

2.在投融資管理方面，企業的負債，資本結構以及現金流狀況可以通過償債能力以及資產狀況分析表現出來，通過分析企業的負債資本結構以及現金流狀況，能夠為企業的決策者提供一個時間段內資產的運動狀況。

3.在業績的考評方面，在大多的企業當中定期對財務狀況進行分析和報告，定期的財務報告是決策者及時對企業變化作出決策的必要條件，一般包括企業的當前經營成果，經營狀況，對預算的執行狀況風險承擔等。

二、財務報表分析對在企業財務管理中的重要性

財務報表分析的方法很多如比率分析法，趨勢分析法，因素分析法，比較分析法，項目分析法，圖表分析法等，其工作的核心就是要分析財務報表中的會計信息，從而幫助企業管理者做出正確的經營策略以及財務方針，作為企業信息披露的核心財務報表分析是企業管理者對企業做的全面的分析的參考依據，財務報表能準確詳細地反應出企業的財務狀況，現金流量以及企業生產經營結果，加強對企業報表分析的作用，能夠對企業做出一個客觀正確的評價，對企業資金流動情況進行清楚掌握和了解，財務報表分析對財務管理的重要性主要表現以下幾個方面。

1.財務報表分析對財務管理重要性主要體現其描述上，財務報表分析描述是指對當前衡量指標的水平，例如，資產負債表在資產負債表中，僅固定資產這一項就將企業當時擁有的實物資產數量描述出來，使得財務管理工作更為直觀。

2.財務報表分析對于財務管理的重要性體現在解釋上，財務報表是相對復雜的，對于一些沒有經過會計專業訓練的管理來說，理解財務報表有一定的難度，而財務報表分析中，可以對衡量指標當前的原因做解釋。

3.財務報表分析對于財務管理的重要性還體現在推論上，推論就是結合企業過去經營發展狀況，利用相關數據得出未來發展中企業可能遇到情況，為企業的未來規劃提供數據支持，預測未來數據走向。

三、設計財務分析方法體系需遵循的原則

設計企業的財務分析方法體系是一項系統工程，要設計出有利于完成財務分析目標的財務分析方法體系必需遵循以下原則：

1.科學性原則。經營的重心在于管理，管理的關鍵在于決策。而決策的正確與否.在很大程度上依賴于企業財務分析人員是否提供了真實、可靠、有用的財務分析信息。如果財務分析人員采用的分析方法不科學，提供的財務分析信息就不可能準確、真實、有用，甚至是錯誤的。在這種錯誤的、不正確的信息導向下，決策者不可能制訂出正確的、有效的經營決策因而，經營者也就不可能完成其經營目標。如果投資者、債權人和其他有關人員沒有采用科學的財務分析方法進行財務分析.也將不可能獲得有用的財務信息.同樣會影響他們決策的正確性。因此，各類財務分析人員應該選擇科學的財務分析方法，以保證獲得有用的財務分析信息

2.實用性原則。在建立財務分析方法體系時.應根據企業內外財務分析人員的知識水平、管理水平及財務分析信息使用者的實際需要.選擇那些既科學又實用的分析方法不宜把數字符和數學計算過分地用于財務分析中.那樣既不便于操作.也分析不出有用的財務信息在定量分析方法上較多地運用統計方法、函數分析、線性規劃、趨勢分析等方法。同時還要采用簡單而又實用的定性分析方法

3.可操作性原則。中小企業財務分析主要是基于加強財務管理的需求.在分析形式和方法上具有較大的靈活性.在分析形式上較多地采用專題式資料說明式等.不一定要寫出完整的財務分析報告：在分析方法的設計上必須針對不同的指標采用不同的定量分析方法，分析方法要有可操作性。近代數學的迅速發展.出現了專門運用數學方法研究企業經營管理和財務分析的應用性科學，在財務分析中，大量運用數學模型，有利于推廣電子計算機處理財務信息.有利于進一步改進財務分析方法。增強財務分析信息的準確性和有用性。

四、結束語

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《財務報表分析》課程作為會計類專業核心課之一，是實用性很強的一門課程。隨著時代的發展，傳統的《財務報表分析》課程的教學方式已難以滿足教學需求，需要不斷探討、實踐與發展更為適宜的教學方式。

一、《財務報表分析》課程教學現狀及問題

很多學者提出應在《財務報表分析》教學中采用案例教學模式，從目前的教學實踐來看，案例教學法主要通過結合示例性案例講授財務報表分析原理、方法，教學中仍存在一些問題,主要有：

1.案例搜集與選擇問題。《財務報表分析》課程案例教學需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設計需要耗費較多時間和精力。教學過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務報表分析的運用往往需要對最新公布的財務報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結論，需要學生討論、分析的地方少，難以達到培養學生分析與運用能力的目的。2.互動性問題。傳統案例教學模式下，仍由教師支配整個課堂教學，教學重心主要放在財務報表的概念、形式、財務指標、財務分析方法等專業基礎知識的學習上。整個授課過程過于單調，學生的注意力難以全程集中，影響了教學效果。在實務性課程的教學中，應以提高學生學習興趣，激發學生學習的積極性，強調學生在教學過程中的主動與主體作用為出發點。通過對研討性案例的相關資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學生之間、學生與學生之間就財務報表分析相關理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結論。但是在實際教學過程中，普遍存在著學生課堂沉默、作業任務搭便車等現象。3.課程安排等其他問題。在《財務報表分析》案例教學實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學時間安排不夠、課堂授課人數過多、教學場所及環境不合適等，這些也都或多或少會對《財務報表分析》案例教學質量產生影響。當然，具有充分理論與實踐經驗的教師也是順利開展案例教學的必要條件。

二、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用特點

研討式案例教學是學生與教師共同討論交流的一種交互式教學方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學生從對案例的簡單認識到靈活運用財務報表分析理論方法。研討式案例教學以“導”為主，教師搜集充足案例資料，以現實財務報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導學生搜集被分析企業所在行業及其他相關資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學習，通過案例分析匯報提高學生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環節對整個過程做總結。由此可見，研討式案例在《財務報表分析》中有以下應用特點：1.“教與學”雙向互動。不同于單向、垂直的傳統案例教學模式，研討式案例教學是一種“教與學”雙向交流方式。以公司財務報告為載體，學生自由發表自己的看法和主張，也可以對學習中的疑惑進行自由提問；教師回答學生疑問，在研討過程中適當引導、旁敲側擊，也可以在討論的最后提出總結、建議。“教”與“學”緊密聯系，形式活潑多樣，有利于調動學生學習主動性與積極性。2.無壓力的學習氛圍。研討式案例教學建構的是一個開放寬松、積極、無壓力的學習氛圍。學生在課堂上發言不會感到拘謹，圍繞《財務報表分析》課程教學內容，學生享有充分的話語權，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態度進行相關知識探討、溝通、學習甚至學術交流。3.啟發與創新。在教與學的雙向互動下，在無壓力的學習氛圍中，學習是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學具有“拋磚引玉”的啟發作用，由此帶來的“思維發散”、“頭腦風暴”可以較大程度地激發學生創新性思維。

三、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用

1.學時安排。在本科教學中，《財務報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務報表分析》教學體系內容及重點難點，研討式案例教學所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學為例，可以分為資產負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現金流量表研討分析2課時，財務能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。2.研討案例開發。通過組建《財務報表分析》研討案例開發團隊，充分考慮研討式案例與案例教學、理論知識體系和實驗內容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學中與學生共同探討，并設立《財務報表分析》教學案例庫,定期進行更新。3.研討式案例教學過程。對研討式案例教學過程進行精心設計。主要的步驟為：根據學生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務報表分析報告并及時反饋信息。4.成績構成。按研討發言及完成報告情況予以給分，并作為平時成績的50%核算，再根據教學考核中的成績構成比例進行加權平均作為課程總評成績。研討式案例教學方式是一種綜合的、新型教學方式，需要在教學實踐中不斷完善，推動課程教學效果的提升。

作者:唐文秀 單位:重慶工商大學

參考文獻：

篇（6）

1 引言

財務報表分析是以財務報告資料為基礎，運用一定的分析技術和方法對企業的經營發展進行評價和剖析的過程，但其本身存在許多方面的局限性，我們運用財務報表還應了解財務報表分析的局限性。

2 財務報表分析的局限性

財務報表分析確實給信息需求者提供了的決策參考信息，但是目前的財務報表分析在某些方面仍然存在一定的局限性。現階段財務報表分析的局限性主要包括下列幾個方面：

2.1 財務報表本身的局限性

財務報表本身存在的局限性在于：

首先，現行財務報表的表現形式表明其只能反映能用貨幣計量的信息，而無法反映對企業產生重大影響的其他信息；其次，從信息發生的時間上來看，現行財務報表只能提供和反映已經發生的歷史財務信息，而不能反映信息使用者進行未來決策所需要的預測信息；再次，現行會計準則規定同一經濟業務可以根據企業需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內進行會計估計，這就給企業人為操縱會計報表數據提供了可能，從而降低了財務信息的可信性。

2.2 財務報表分析人的局限性

財務報表分析人由于經驗和素質不同，對財務報表分析的結果也就會產生不同的影響，從而影響財務報表分析目標的實現。由于財務報表分析人對財務分析理論、相關經濟理論及財務報表分析方法掌握的水平不同，導致對財務報表分析結果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項計算指標的經濟含義。

2.3 財務報表分析方法的局限性

財務報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法三種，在分析實踐中，根據需要可以結合使用這幾種方法。與比較分析法和因素分析法比較而言，比率分析法是企業財務分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。通過各種財務比率的計算和分析，能夠反映出一個企業的償債能力、盈利能力、營運能力和長期發展能力，是目前財務報表分析中使用最廣泛的一種方法。但是由于受到各種限制，比率分析法的局限性也比較明顯。這主要表現在：比率分析法一般都是通過堆砌大量數據指標而得出分析結果；采用的數據信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業未來財務狀況和經營情況的可靠依據；分析所用的會計數據，有些是通過估計和判斷得出的，其結論難免出現偏差。

3 財務報表分析方法的改進

傳統財務報表分析方法的局限性使得財務報告核算模式和財務報表分析方法需要進一步的改進和完善。

3.1 充分利用和分析現金流量表

現金流量分析是確定公司真實財務狀況的有力工具。

3.1.1 對現金流量表進行定量結構分析。定量結構分析就是在現金流量表有關數據的基礎上， 進一步明確現金流入、流出和凈流量的構成?？梢苑譃楝F金流入結構、流出結構、現金凈流量結構分析和流入流出結構分析四個方面。

3.1.2 對現金流量表進行定性結構分析。定性結構分析法在定量分析的基礎上， 確定公司所處的發展階段， 是對定量分析的升華， 是定量分析的更高階段。經濟活動是錯綜復雜的， 僅僅通過現金流量的結構分析就來判斷企業的發展階段、發展狀況， 毫無疑問是武斷的， 因此， 在使用定性分析時， 必須結合其他因素綜合分析， 不可機械地使用這種方法。

3.2 增設EVA 指標

經濟增加值（EVA） 是一種新型的業績衡量指標， 能比較準確地反映企業在一定時期內為股東創造的價值。

EVA 是一個流量指標， 是對利潤的度量， 能夠對企業業績和股東財富是否增加做出解釋； 它能夠全面核算企業的資本成本和資源效率； 它能夠全面準確地揭示企業價值創造的動因， 避免企業的短期行為； 它考慮了股東收益在現金流量方面的不確定性， 也避免了模糊的年度利潤概念。

經濟增加值模型可以充分利用公司披露的公開信息， 使微觀經濟學理論在實務中的應用成為可能。經濟增加值模型考慮了公司實際使用的資本， 包括股權資本和債務資本， 從經濟利潤角度反映了公司的盈利能力， 可以對公司的長遠價值進行全面評價。

3.3 補充增設對非財務指標的分析評價

隨著經濟的不斷發展， 非財務指標對評價企業業績、預測企業未來前景起著越來越重要的作用， 所以補充增設對非財務指標的分析有很大作用。

3.3.1 單一的財務指標的缺陷。首先， 財務指標不能揭示業績改善的關鍵因素或業績動因。財務指標是綜合性的事后指標，只能對企業經營決策和活動的最終結果進行評價， 我們可以從財務指標上判斷企業的業績是否得到了改善或是有所下降， 但不能了解業績提高或下降的原因。其次， 財務指標偏重于企業內部評價， 忽視了對外部環境的分析。

3.3.2 業績評價的發展趨勢。許多不能以貨幣計量的重要資源如優秀的人力資源、完善的銷售渠道、顧客的滿意程度等在報表中無法得到反映。因此， 我們需要增加對非財務指標的披露， 這些非財務指標在幫助財務報表分析者做出決策時非常重要。

【參考文獻】

[1]陳少華.財務報表分析方法[M].廈門：廈門大學出版社，2008.

[2]陳信華.財務報表分析技巧[M].上海：立信會計出版社，2006.

篇（7）

一、《財務報表分析》課程教學現狀及問題

很多學者提出應在《財務報表分析》教學中采用案例教學模式，從目前的教學實踐來看，案例教學法主要通過結合示例性案例講授財務報表分析原理、方法，教學中仍存在一些問題，主要有：

1.案例搜集與選擇問題

《財務報表分析》課程案例教學需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設計需要耗費較多時間和精力。教學過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務報表分析的運用往往需要對最新公布的財務報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結論，需要學生討論、分析的地方少，難以達到培養學生分析與運用能力的目的。

2.互動性問題

傳統案例教學模式下，仍由教師支配整個課堂教學，教學重心主要放在財務報表的概念、形式、財務指標、財務分析方法等專業基礎知識的學習上。整個授課過程過于單調，學生的注意力難以全程集中，影響了教學效果。在實務性課程的教學中，應以提高學生學習興趣，激發學生學習的積極性，強調學生在教學過程中的主動與主體作用為出發點。通過對研討性案例的相關資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學生之間、學生與學生之間就財務報表分析相關理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結論。但是在實際教學過程中，普遍存在著學生課堂沉默、作業任務搭便車等現象。

3.課程安排等其他問題

在《財務報表分析》案例教學實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學時間安排不夠、課堂授課人數過多、教學場所及環境不合適等，這些也都或多或少會對《財務報表分析》案例教學質量產生影響。當然，具有充分理論與實踐經驗的教師也是順利開展案例教學的必要條件。

二、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用特點

研討式案例教學是學生與教師共同討論交流的一種交互式教學方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學生從對案例的簡單認識到靈活運用財務報表分析理論方法。研?式案例教學以“導”為主，教師搜集充足案例資料，以現實財務報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導學生搜集被分析企業所在行業及其他相關資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學習，通過案例分析匯報提高學生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環節對整個過程做總結。由此可見，研討式案例在《財務報表分析》中有以下應用特點：

1.“教與學”雙向互動

不同于單向、垂直的傳統案例教學模式，研討式案例教學是一種“教與學”雙向交流方式。以公司財務報告為載體，學生自由發表自己的看法和主張，也可以對學習中的疑惑進行自由提問；教師回答學生疑問，在研討過程中適當引導、旁敲側擊，也可以在討論的最后提出總結、建議。“教”與“學”緊密聯系，形式活潑多樣，有利于調動學生學習主動性與積極性。

2.無壓力的學習氛圍

研討式案例教學建構的是一個開放寬松、積極、無壓力的學習氛圍。學生在課堂上發言不會感到拘謹，圍繞《財務報表分析》課程教學內容，學生享有充分的話語權，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態度進行相關知識探討、溝通、學習甚至學術交流。

3.啟發與創新

在教與學的雙向互動下，在無壓力的學習氛圍中，學習是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學具有“拋磚引玉”的啟發作用，由此帶來的“思維發散”、“頭腦風暴”可以較大程度地激發學生創新性思維。

三、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用

1.學時安排

在本科教學中，《財務報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務報表分析》教學體系內容及重點難點，研討式案例教學所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學為例，可以分為資產負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現金流量表研討分析2課時，財務能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。

2.研討案例開發

通過組建《財務報表分析》研討案例開發團隊，充分考慮研討式案例與案例教學、理論知識體系和實驗內容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學中與學生共同探討，并設立《財務報表分析》教學案例庫，定期進行更新。

3.研討式案例教學過程

對研討式案例教學過程進行精心設計。主要的步驟為：根據學生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務報表分析報告并及時反饋信息。

篇（8）

財務報表分析是指一定的報表分析主體以財務報表為主要依據，采取一定的標準和系統科學的分析方法，對企業的生產經營活動和財務狀況進行綜合評價的過程，其目的是了解過去、評價現在和預測未來，為報表使用者的各項決策行動提供依據。概括來說，財務報表分析將企業財務報表所提供的數據轉換成對特定決策有用的信息，分析的前提的正確理解財務報表，報表分析的過程是將整個報表的數據分成不同部分和指標，并找出有關指標的關系以達到對企業各方面及總體上的認識。

一、財務報表分析的常用方法

1.比較分析法

比較分析法是通過經濟指標在數量上的比較，來揭示經濟指標數量關系和數量差異的一種方法。比較方法的理論基礎，是客觀事物發展變化統一性與多樣性的辯證結合。比較包括空間上的比較和時間上的比較?？臻g上的比較可以區分事物之間的外部特征，時間上的比較可以發現同一事物在不同時點上的不同變化情況。在具體分析時，這兩種類型的比較可以結合使用。

2.因素分析法

因素分析法是指通過分析影響財務指標的各項因素并計算其對指標的影響程度，來說明本期實際數與計劃數或基期數相比較，財務指標變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構成的綜合性指標的分析，如成本、利潤、資產周轉等方面的指標。運用因素分析法的一般程序是：（1）確定需要分析的指標；（2）確定影響該指標的各因素及與該指標的關系；（3）計算確定各個因素影響的程度數額。

3.綜合分析法

綜合分析法是將相互聯系、相互補充的分析方法和分析程序得到的個別結論，通過一個簡潔的指標體系予以綜合并作出概括性的結論，以衡量企業生產經營活動的綜合績效和財務狀況。例如沃爾評分法，其基本思路是選定若干財務指標，根據它們的重要性給定一個權重，再將該指標與標準指標值進行比較，得到每項指標的得分，最后進行加權計分算出綜合評分值。

二、目前財務報表分析的局限性

1.會計方法本身的局限性

財務報表所反映的信息是貨幣計量的定量性、貨幣性信息，企業有許多經濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現，也就是說，由于會計方法本身的局限性導致財務報表所提供信息的范圍是有限的。

2.財務報表的真實性問題

在很多情況下，由于人為操縱，企業的財務報表出于各種目的會向企業外部人員展示良好的財務狀況和經營情況。特別是在上市企業，一旦企業的預期經營目標不能夠達到，有些經營者出于自身利益的考慮會選擇會計虛假做賬達到粉飾會計報表的目的。這極有可能使信息使用者得到的報表信息與企業實際狀況不符，從而誤導信息使用者。由于財務報表真實性的問題使得對失真的財務報表的分析也就失去了意義。

3.會計計量方法的局限性

會計所提供的主要是企業經濟活動是可以用貨幣計量的數據和信息，然而就用貨幣單位作為會計統一的計量尺度，實質上存在著貨幣是穩定的這一假設，然而由于通貨膨脹，財務報表所提供的財務信息也就不能完全反映當時真實的成本費用和收益狀況。

三、財務報表分析局限性的改進對策

1.采用多種分析方法全面評價企業的財務狀況和經營成果

多種分析方法是在單一分析法上的綜合利用，采用定量分析與定性分析相結合、動態分析和靜態分析相結合、個別分析與綜合分析相結合?，F代企業面臨復雜多變的外部環境，這些外部環境有時很難定量，但會對企業財務報表狀況和經營成果產生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷，充分發揮人的豐富經驗和量的精密計算兩個方面的作用，使報表分析達到最優化。其次，要注意進行動態分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果，從而為恰當預測企業未來提供可靠依據。再者，各財務指標數值具有相對性，即使同一指標在不同的情況下反映問題也不同，甚至會得出相反的結論。在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題，就要對多個相關聯的指標進行綜合分析，從而得出恰當結論。

2.加強財務報表的實用性，為財務報表模式的改進提供堅實的基礎

我國財務報表目標是“經營責任觀”和“決策有用觀”兩者的有機結合，既向報表使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報表作為企業正式信息披露的主要工具，首先應為企業實現其目標服務，財務報表應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益相關者的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。

3.提高財務報表分析人員的綜合能力和素質

不管采用哪種財務報表的分析方法，分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。在對加強對財務報表分析人員的培訓、提高分析人員的綜合素質、提高他們對報表指標的解讀與判斷能力的同時，還要使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰略管理和企業經營等方面的知識。熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數據的收集能力和掌握運用能力，極大地為企業管理和決策提供真實可靠的依據。

參考文獻

篇（9）

當前，無論是企業的內部管理者，還是外部利害關系人，都需要對企業的財務報表進行分析，以判斷企業的財務狀況、經營成果和現金流量，做出科學決策。隨著會計準則的國際趨同化，我國財務報表體系不斷發展和完善，財務報表分析無論從廣度還是深度來說都進一步得到了完善。然而，由于財務報表的歷史計量基礎、報表分析法自身的局限、分析過程重“量”不重“質”、指標體系的不完善以及因信息不對稱而引起的財務報表的披露不完整、不客觀和不透明等，使得財務報表分析理論明顯落后實踐的發展，與國外先進國家相比，也存在一定程度的差距。

一、企業財務報表分析存在的問題

1．財務報表本身的局限性。首先，財務報表只能提供以貨幣計量的會計信息，對于很多能夠產生重大影響的會計信息無法反映；會計信息處理中廣泛堅持的歷史成本慣例，使會計信息在通貨膨脹面前的信任度大大降低；現行財務報表的核心是企業的有形資產，而對企業的人力資源、企業自創的商譽、知識產權、企業文化、企業所處的經濟環境、市場競爭優勢等未能得到真實而公允的反映，一些對企業履行社會責任的信息也在財務報表中長期被忽視。其次，根據《企業會計準則》規定，企業可以自由選擇會計處理方法，不同的會計核算方法下編制的財務報表，對財務報表的分析勢必會產生不同的結果。如果企業都選擇對自己有利的會計政策處理，就可能導致企業通過不同的會計政策來調節收益，以達到操縱利潤的目的，這時財務報表分析就成為空談。最后，企業在進行會計核算中，會涉及到某些不確定的數據，這里就會運用到會計估計。而這些估計數據都含有很多人為的因素，不同的人對這些數據做出的估計有所不同，肯定會對財務報表的結果產生影響。

2．財務報表分析方法的局限性。財務報表分析的方法眾多，目前主要的分析方法有比率分析法，趨勢分析法和因素分析法。在實踐分析中，這三種方法可以單獨使用，也可以結合起來使用，但這三種分析方法都有一定的局限性。比率分析法使用的數據都是過去的數據,數據本身就有一定的滯后性,比率解釋的僅是歷史的狀況；在進行比率分析時,缺乏行業標準比率,就使各行業的比率水平相差很大,財務比率分析就沒有了參考數據,不能準確衡量企業在行業中的地位,因而會使比率分析失去意義。趨勢分析法所依據的資料，主要是財務報表的數據，并且由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計核算方法的改變，使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。而因素分析法在應用中需要首先弄清因素分解的相關性，因素替代的順序性，分析前提的假定性，順序替代的連環性等問題，就使得因素分析法的適用情況有了一定的限制，也存在一定的局限性。

3．財務分析指標存在的局限性。當前,我國財務指標缺乏統一的、一般性的標準,存在重要分析指標缺乏、行業劃分較粗、抽樣誤差較大等問題,使財務報表使用者無所適從。另外,我國的財務分析指標忽視對資產負債比率和投資報酬的分析,也沒有把變現指標和風險指標列為必備內容。這樣造成財務報表較難揭示詳實的資料,因而使財務報表使用者較難取得諸如存貨結構、資產結構、批量大小、季節性生產變化等信息。財務報表的分析一般都是在財務報表編制后才進行的,在使用時往往已經過時。同時, 比率分析所使用的數據均屬于歷史性的,對預測、決策只能起參考作用。

4．財務報表分析人員的局限性。首先，財務報表是由企業的財務人員根據有關法規、制度、準則等編制而成的，不可避免地會出現一些失誤，甚至惡意隱瞞，這直接影響著分析的結果。而且財務報表分析人員對財務報表的認識度、解讀力與判斷力以及掌握財務分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財務分析計算指標的結果就有所不同。其次，財務報表分析人員在進行財務報表分析的過程中，需要運用多種指標和方法結合起來進行分析，不能憑個人單一的對某個指標的理解得出結論，否則就會存在很大的局限性。如果財務報表分析人員缺乏實踐經驗，就很可能出現理解偏差，這樣必定會影響財務指標的分析結果。

二、完善企業財務報表分析的對策

1．對財務報表的完善。首先，企業在編制財務報表時，企業應該加大財務報表的披露廣度和披露深度，使得財務報表數據的有用性增強，從而在一定程度上克服財務報表自身的局限性，既要考慮貨幣計量因素，又要考慮非貨幣計量因素。在現有的條件下嘗試用多種方式對非貨幣計量的因素進行披露；其次，對于財務報表的滯后性，財務分析人員應充分利用現代信息技術提供的便利，及時將相關信息提供給企業的有關決策者，從而在一定程度上彌補滯后性，同時將各種分析方法結合起來，提高決策的科學性，隨著電算化的普及，應適當縮短財務報表的披露時間；再者，企業在選擇會計政策和方法時，應該盡可能的趨于合理，不能嚴重脫離行業標準，最大范圍縮小企業操縱利潤的可能。

2．對財務分析方法的完善。在財務分析方法上要建立科學規范的財務報表分析方法體系。首先，在財務報表分析過程中將定性及定量的分析方法有機的結合。在對企業進行內部定量分析時，需要首先做出定性的判斷，要考慮環境變化對企業經營成果、財務狀況造成的影響，再進一步進行定量分析和判斷。在這個過程中充分發揮人的豐富經驗和量的精密計算兩方面的作用，使分析結論精確化；其次，動態分析和靜態分析相結合。我們所看到的信息資料，特別是財務報表資料一般是靜態的反映過去的情況，因此，要注意進行動態分析，在弄清過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果，從而為恰當預測企業未來提供可靠依據；再次，個別分析與綜合分析相結合。在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題，就要對多個相關聯的指標進行綜合分析，從而得出恰當結論；最后，企業內部分析與外部分析相結合。企業經營和理財的過程和效果往往受制于一定的外部環境，在進行報表分析時，僅僅從企業內部尋找原因是不行的,必須結合企業經營和理財環境的變化綜合分析,才能得出正確結論。

3．財務指標分析的完善。按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現行財務報告的基礎上，結合我國經濟發展的實際，適當擴展信息披露的內容。主要有（1）市場份額；（2）產品質量與服務指標；（3）金融衍生工具；（4）人力資源；（5）潛在盈利能力和持續盈利能力指標；（6）無形資產方面的信息；（7）企業履行社會責任方面的信息；（8）增加財務報表附注。與發達國家相比，我國現行財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。而發達國家財務報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現會計信息全面性、相關性的有效手段。

4．行業背景分析及財務報表附注分析的完善。首先，一個企業的發展離不開行業的背景，通過對企業所處行業環境及企業競爭優勢分析行業環境對本行業內的所有企業都起著決定性的作用?？山梃b戰略管理中的SWOT分析、波士頓矩陣法和波特的五種力量模型進行戰略分析等以加強對行業背景信息的了解；其次，加強企業經營策略分析。是指為了評估企業所擁有的獲利潛力和經營績效的持久性，并對其未來績效做出較為實際的預測而進行的對企業的經濟面、即經營策略進行實質性角度的分析了解，以使未來的財務分析能夠建立在企業運營的實際狀況上；最后，完善財務報表附注分析。簡單的財務指標有時候可能造成誤解，必須結合財務報表附注進行解釋。在對企業財務進行分析時，應充分利用財務報表及報表附注的信息，聯系其他相關信息，仔細深入地分析、研究，才能提高對企業整體情況的理解，更準確地評價企業的財務狀況和經營業績。

5．提高財務報表分析人員的綜合素質。無論采用哪種財務報表的分析方法，分析人員的恰當判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對得出正確的分析結論尤為重要。所以，加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰略管理和企業經營等方面的知識，熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務分析理念，逐步培養和提高自己對所分析問題的判斷能力，不斷提升自己的專業水平，構架自己的知識結構，積累豐富的職業經驗，可以極大地減少和控制財務報表分析存在的問題。

三、結論

財務報表分析是一個動態的系統工程，財務報表分析者要想取得最佳分析效果、做出科學決策，首先確保所依據的分析資料必須真實可靠、充分透明；其次，財務報表分析者要借助財務報表體系中的財務指標和非財務指標，采用一定的分析技巧和分析方法對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行整體和動態的分析。隨著經濟的不斷發展，財務報表方法體系也要不斷發展完善，有待于進行更深入的理論研究和實踐探討，不斷改進財務報表分析方法和手段，從而不斷提高報表分析的質量和水平。

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關鍵詞 報表分析方法 信息 指標 局限性

企業的重大經營決策離不開財務報表分析所提供的科學依據。企業財務報表分析是以財務報告數據及相關補充信息資料為基礎，通過專業分析工具，系統分析企業財務狀況和現金流量等指標，預測未來發展。但財務報表所反映的是上一會計周期的數據，因此具有一定的滯后性，很難滿足不同層次使用者的需求。

1.財務報表分析法

財務報表分析方法歷經百年衍變，運用較為廣泛和成熟的方法有比較分析法和因素分析法。

1.1比較分析法

比較分析法是經濟指標數量的比較，用以揭示經濟指標之間的差異與聯系。與企業自身歷史數據比較稱為縱向比較法；與同類型企業數據相比稱為橫向比較法；用執行結果與計劃指標相比稱為差異分析法。

1.1因素分析法

因素分析法是根據經濟指標與影響因素之間的相互關聯確定各因素對經濟指標的影響程度。影響因素包括資產收益率、成本、利潤等，可以客觀科學地對企業經營狀況進行分析。

2.財務報表分析存在局限性

2.1提供信息的局限性

企業在財務報表分析中所提供的信息存在局限性，造成了一定的財務風險，直接導致企業決策者做出決策出現偏差。這種局限性的影響主要體現在：

第一，企業自有經濟資源過少。大多數企業的財務報表僅程式化地體現貨幣變動信息，往往忽略了客觀因素的變化，諸如人力資源變動、市場新興競爭力的出現等等。

第二，財務信息披露不全。信息披露既要全面又要及時，才能體現信息的最大價值，但在現實操作中，大多數企業所披露的財務信息僅為前一周期的財務狀況，極少或根本不涉及未來財務信息變動的預期分析。

2.2提供指標的局限性

盡管用于財務報表分析的指標有許多，但各個指標之間的關聯性和協調性并不盡如人意。

第一，各指標之間缺少關聯性，使得整個指標體系不夠嚴密。財務指標只著重于反映企業在某一方面的經營成果，過分強調指標自身，使得指標與指標之間缺乏關聯性，造成整個指標體系不夠嚴密的現象。

第二，計算口徑不同。由于自身經濟資源和選取的時間周期等情況不同，各指標的計算口徑也很難實現統一。諸如存貨周期率指標，可用“銷售收入/存貨”為計算，亦可用“銷售成本/存貨”來計算。由于缺乏統一的標準，導致不同企業在計算同一指標時存在明顯的差異，無法實現橫向比較。

2.3分析方法的局限性

前面已經敘述了兩種較為常用的分析方法，即比較分析法和因素分析法。從這兩種方法來看，現行的財務報表分析方法存在其自身的局限性。

缺乏縱向、橫向的可比性。比較分析法的基礎是統一標準下的實際數據，即在不同企業、不同時期遵照同樣的標準選取歷史數據、同業數據、計劃數據。顯然這樣選取的數據缺乏科學性，因為企業未來的發展不能用過去的財務狀況去評判；而同業之間也存在技術水平、硬件條件的差異，簡單地選取一成不變的數據來比較缺乏均衡性。當前財務報表分析方法多選取靜態的、已發生的數據指標，無論比較分析法還是因素分析法，都是選取歷史數據對企業經營狀況進行分析的。因此現行的財務報表分析法已存在較大的局限性。

2.4人為因素的局限性

財務報表分析受到分析人員人為因素的影響，會得出截然不同的結果，直接影響財務報表的可信度和準確性。分析人員個人能力的差異。分析人員受業務水平、實踐經驗和能力素質的影響，對于信息或指標的敏感程度也不盡相同，必然造成分析結果出現偏差。人為粉飾現象的影響。一些企業為追求經營業績、高額利潤或其它目的，人為地操控分析指標和結果，甚至虛構財務指標，誤導投資者或利益第三方決策失誤，擾亂正常的經濟秩序。

3.財務報表分析局限性的對策

隨著市場經濟的發展，企業面臨的經營環境更為復雜多變，要求企業對于信息的獲取量更大，因此要加入非財務信息的披露，諸如人力資源、業務狀況、市場風險和先進技術等，更好地輔助決策者做出決策。在復雜多變的市場環境下，要求企業對自身的財務報表指標不斷完善，以幫助決策者、投資者和利益第三方更好地預測企業未來發展。

財務人員擔任財務報表的編制和分析，職業道德和業務能力都非常重要。通過職業培訓和實際工作經驗可增強財務人員的業務能力，但職業道德尤其是人為粉飾行為的出現，則需要完善的獎懲制度來培養，通過監督體系使財務人員實現自律，以提高財務報表分析的科學性、準確性。

財務報表分析是企業進一步發展的重要參考依據，報表分析的局限性將直接影響企業的整體運營和發展策略，提高財務報表的準確性、客觀性和真實性，增加涵蓋信息量，將為企業的決策者、投資者和利益相關方提供豐富的決策依據。

參考文獻：

[1]徐雪英，梁江紅.企業財務報表報送制度改革探討.中國農業會計.2009（1）.

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隨著我國經濟不斷地發展經濟的發展影響了人們的生活質量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應新時代的號召，開始轉變傳統的財務模式，采用全新的會計制度，以提高的財務管理質量。新會計制度下的財務報表分析，則是一種現代化管理方式，其能夠對內部和外部的財務情況進行有效分析評價經營狀況，及時發現和解決在財務管理發展過程中存在的問題，以作出適用于當下發展的相關決策，從而推動的可持續發展。財務報表分析尤為重要，是財務管理中的重要組成部分，對其進行有效分析可促進經濟的增長。

一、新會計制度和舊的會計制度之間的區別

新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區別在于：

首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應當向企業等單位看齊，兩者的會計核算基礎并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進行相應的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業財務管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務數據，做好經營管理工作。

其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細致。其在會計科目的設計上較為詳細，有利于提供更多準確的數據資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產、收入、費用、資產和負債。這五個方面的細分有利于實施有效的財務管理措施。

最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強調了財務報表分析的重要性，增加了財務報表指標。財務報表的增加，能夠讓財務管理更合理，所統計的財務數據更實用，有利于真實反映出的經營狀況，發現經營中的不足并加以改善。

二、新會計制度下財務控制中存在的問題

新會計制度下的在財務控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：

第一，未建立健全的財務控制體系。雖然我國基本都已經開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務控制體系并不完善，其僅僅關注于財務的核算部分，并未對所得的財務數據進行有效分析，以致于并未對財務工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。

第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設計會計科目，并未對原先的會計科目進行調整，未根據新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當下會計科目還不完善，不夠科學。在這種情況下則導致財務核算不夠細致、準確，不利于財務控制工作的開展，進而影響到管理者做出正確的決策。

第三，當前財務人員的職業素養還有待提高。在新會計制度的要求下，財務人員的素質也需要得到相應的提高?，F如今，還未加強對財務人員職業素養的培訓，未重視財務人員職業素養的重要性，只關注財務人員基本的會計核算能力，忽視了對財務人員分析能力的培養。

三、完善新會計制度下財務報表的有效措施

1.新會計制度下財務報表分析的方法

在新會計制度下實施財務報表分析，應采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務報表分析方式，根據當前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務報表分析結果的有效性，推動經濟建設的發展。

財務報表的對比分析法，是指將財務報表中的數據進行對比分析，按照已經確定的標準來實施對比，以發現其中的區別，然后對產生這些區別的原因進行相應的分析，并根據分析出的結果來評估的未來發展狀況，了解的經營狀況。例如，可以將今年本月的財務數據表與往年本月的財務數據表進行分析對比，以了解財務的狀體狀況，發現經營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩定發展提供重要保障。

財務報表的因素分析法，是指對財務報表中各項指標數據發生變化的因素進行有效分析，了解導致其變化的關鍵因素。這種方式主要是先對影響財務報表的各個因素進行了解，然后將這些因素相結合分析，或是將某個關鍵因素作為變量因素，以分析關鍵因素對財務報表的影響。

2.新會計制度下財務報表分析的有效建議

在新會計制度下實施財務報表分析，必須結合當下制度的要求，適應新的財務環境。這就需要從各個方面來提升財務報表分析水平，以滿足醫療改革的需求。

第一，要培養財務人員的素質。為了適應新會計制度，必須提高財務人員的素質，使其能夠進行有效的財務報表分析，財務人員的綜合能力和職業素養，將直接影響財務管理的質量。因此，要加強對財務人員的培訓，使其熟悉和適應新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當下財務報表分析的方法。要提高財務人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養。既要重視會計基礎能力的培訓，又要加強對財務人員財務管理的訓練。只有將二者有效結合，才有利于提高財務管理質量，避免出現問題影響其發展。

第二，加強財務管理。財務報表分析十分重要，其能夠直接反應一個的經營狀況，所提供的財務信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應當更深入的對財務報表進行分析。新會計制度對財務報表分析的要求比以往更高，其需要財務報表分析更為精確。因而在分析財務報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學的財務報表能夠對實施有效的成本分析，將其歷史數據進行有效對比，從的財務結構、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務信息，避免決策者在管理上的失誤。

四、結束語

在現代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務報表分析，能夠有效地推動的財務管理工作，提供高質量的會計信息質量，建立健全的管理機制。通過高效率的財務報表分析，可以了解到當前的經營利弊，對未來的發展進行預測，以實現財務管理效益最大化，確保經濟決策的合理性。身為相關領導，其必須加強對財務報表分析的管理，重視的財務管理工作。要根據當前財務管理狀況來調整財務報表分析，以促進財務報表分析水平的提升，推動經濟的高效發展。

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