緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇金融職業評估范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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特別是證監會文件《上市公司重大資產重組管理辦法》第三十五條指出“資產評估機構采取收益現值法、假設開發法等基于未來收益預期的估值方法對擬購買資產進行評估并作為定價參考依據的,上市公司應當在重大資產重組實施完畢后三年內的年度報告中單獨披露相關資產的實際盈利與評估報告中利潤預測數的差異情況,并由會計師事務所對此出具專項審核意見。”“重大資產重組實施完畢后,凡不屬于上市公司管理層事前無法獲知且事后無法控制的原因,上市公司或者購買資產實現的利潤未達到盈利預測報告或者資產評估報告預測金額80%,或者實際運營情況與管理層討論與分析存在較大差距的,上市公司董事長、總經理以及對此承擔相應責任的會計師事務所、財務顧問、資產評估機構及其從業人員應當在公司披露年度報告的同時,在指定報刊作出解釋,并向投資者公開道歉;實現利潤未達到預測金額50%的,中國證監會可以對上市公司、相關機構及其責任人員采取監管談話、出具警示函、責令整改等監管措施。”評估師需要慎重使用收益法。

考慮到篇幅有限,本文只涉及收益法的企業價值評估。針對目前評估行業使用收益法的現狀進行思考,認為在以下方面存在不足:

(一)行業內對評估參數的重視不足。

1.行業內未見評估參數的定義。

目前在業界對評估參數只有含糊的認定,在評估中用的系數、指標,或者說變量都統一當作評估參數,如業內很多事務所在用的《最新資產評估常用數據與參數手冊》,實際上沒有明確的內涵和外延。

運用企業價值評估的各種方法,都存在評估參數的選取,評估參數在企業價值評估中舉足輕重。筆者認為有必要厘清評估參數這個概念,便于評估的實務操作。收益法涉及預期收益額、未來收益期、折現率這三個基本參數,至于說非經營性資產、溢余資產,本人認為不屬于評估參數范圍之內。

2.未給出企業價值評估重要參數的窗口指導。

目前評估機構內部使用評估參數各有千秋,沒有統一做法;如折現率的選取上:有的用萬得軟件計算、有的自己算,算出來的結果有時不一樣。又如未來無限期的資本預算:有的認為與折舊數相等、有的認為取折舊與土地使用權攤銷之和、有的是讓企業提供未來資本預算,在第六年后不安排資本預算、有的認為未來不會有資本預算,沒有安排資本預算等等。

針對這種現狀,江蘇省評協走在前面,首先購置了“Wind資訊平臺服務系統”,免費為省內的評估機構和評估師提供Wind資訊的查詢服務,這種前瞻性的做法將會極大地提高行業的公信力。

(二)未考慮特殊時期(例如金融危機)對資產評估參數的影響。

金融危機爆發以來,中國企業受到的影響已經反映出來。以鋼鐵行業為例,金融危機發生后大部分鋼鐵行業生產企業銷售收入減少,庫存增加,應收賬款、應付賬款增加,鋼鐵行業經銷商庫存減少。

評估參數來源于財務指標等歷史數據與未來預期,金融危機已經嚴重影響財務指標、生產經營指標(如產量、價格)、市場數據,評估參數恰當選取的依據有所動搖,直接關系到收益法的深入廣泛運用,關系到評估結論的市場認同。

二、金融危機下的資產評估參數選取思考

金融危機周期經歷發生期、恢復期等階段,我們在金融危機恢復期,要考慮金融危機帶來的影響,企業的增長率可能很低甚至零增長等等。具體我們從收益法的三個主要參數來分析。

(一)收益預測。

1.采用分階段模型,特別關注危機調整期的增長率。

從本身企業的生命周期來看,評估師需要考慮企業經歷不同的成長階段:企業早期的成長率高于整個經濟體系成長率;企業中期的成長率等于經濟體系成長率;而企業晚期的成長率顯然低于整個經濟體系成長率。

考慮到金融危機帶來的影響,還要增加一個危機調整期,前階段是危機恢復期,后階段再考慮正常經營期。兩階段的增長率不同,前階段的增長率低于后階段的增長率。危機調整期收益要考慮金融危機造成的出口下降、生產成本大幅波動等影響。

2.全面引入概率分析方法,體現危機中不確定性增大的特性。

回顧評估業界,已有眾多有識之士提出要將概率分析方法引入評估實踐中。

王少豪(2003)提出在高風險公司評估中應用蒙特卡洛模型;嚴紹兵(2004)認為資產評估中不可避免會存在一定程度的不確定性,當市場和資產條件未發生變化時,評估師本可以做出正確的估價,但當條件變化時,他無法對評估結果的準確性及可靠性發表意見,因此不確定性是評估中普遍存在的一種現象,不確定性的描述和鑒別對客戶會有很大的幫助,同時也可以提升評估師工作的可信度;潘康(2008)認為在企業價值評估中需要概率分析。評估報告使用者通過評估人員在報告中的評估價值的概率分析和結論,可以充分了解未來收益預測中可能存在的各種風險因素、風險大小及其對評估結論的影響程度。同時,評估人員可以根據概率確定的評估參數、評估結果的風險概率及其影響程度,得出評估價值的結論;崔恩渤(2008)認為需要采用概率曲線來描述價值評估的結果。

但是概率應用還不普遍,可以使用概率樹分析,特別是當評估參數有多種可能性時,我們可以運用蒙特卡羅模擬。例如銷售收入的確定,對影響變量(銷售數量、單價)抽取隨機數,將抽取的隨機數轉化為各隨機變量的抽樣值,,再根據抽樣值計算銷售收入,根據統計結果可以得到。這種方法可以用EXCEL操作。因此概率分析方法在評估實踐中切實可行。

(二)折現率及其子參數取值。

針對不同的企業價值定義,選用不同的折現率。

折現率1:權益報酬率Ke=Rf+Rpm×β+α;

折現率2:平均資金成本WACC=Ke×[E/(E+D)]+Kd×(1-T)×D/(E+D)]

1.利用金融軟件計算折現率,提高參數選取的公信力。

目前業界使用的很多的是WIND軟件,統計分析分描述性統計和推斷性統計。在數據分析的時候,一般首先要對數據進行描述性統計分析,以發現其內在的規律,再選擇進一步分析的方法。如無風險報酬率Rf的計算,選取期限在10年以上的多只(20只左右)國債計算基準日的到期收益率平均值作為無風險報酬率。如股市風險收益率,選取1990～2008年的滬市綜合指數采用幾何平均計算股市風險收益率。另外還要加強對推斷性統計的運用。

2.資本結構對折現率的影響。

在選用平均資金成本方法時,折現率的選取涉及資本結構,但是行業的平均資本結構怎樣,合適的資本結構如何結構,這都是值得思考的問題。當可比案例不同時,平均資本結構會有變化;而合適的資本結構也需要利用現成資本市場的數據,經過統計分析來得出結論。由于理論與實踐的脫節,評估師沒有過多地考慮平均資本結構的合理性,但如果評估研究在資本結構與企業價值相關性有所成果,評估師可以采納。

(三)收益期確定。

由于目前不能獲取企業的平均壽命,故行業內用的是無限期,但在實際當中,基業長青的企業幾乎很少。筆者認為評估的結論要讓人信服,就必須參數選取合理。需要考慮企業生命周期,結束收益無限期的做法。

著名《財富》周刊定期世界500強企業,并測算其平均壽命。據測算500強企業的壽命在40～50年之間;2003年我國舉辦的經理世界年會公布數據認為中國企業平均壽命約為8年,中小企業壽命為2.9年。

如果我們在評估采用不同的收益期,那么企業價值將得出不同的結果。筆者曾用實際案例進行了測試,發現如果收益期為50年,評估值與永續期的評估值相差0.06%;如果收益期為20年,評估值與永續期的評估值相差10%。如果收益期改為中國企業的平均壽命8年,則評估值與永續期的評估值會相差20%。

收益法案例千變萬化,不能要求用行業的平均壽命,但是也不能采用永續年期。

(四)流動性折扣等其他因素對企業價值的影響。

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1 浙江省中小微企業金融扶持政策概述

 

中小微企業是指除大型企業外其它類型企業的總稱，具有涉及面廣、數量多的特點，對于解決就業、經濟增長等問題負有重要作用。浙江省中小微型科技創新型企業數量大、密集度高，各地級市經濟大多形成“一鄉一品”的經濟形態，這也奠定了浙江省中小微企業大省的地位，大約98%的企業單位為中小微企業。相對于大企業以及上市公司，中小微企業在資金、人力、財稅等方面都不具備優勢，市場經濟的波動發展對于中小微企業的沖擊很大。

 

根據當前中小微企業發展態勢，中小微企業在發展過程中最大的桎梏是金融方面。在現有的銀行體系中，中小微企業等小規模經濟體能夠得到的資金支持是十分有限的。為了解決籌融資等金融問題，中央政府及各地方政府都依據相應的情況，頒布了相關的條例使得中小微企業解決融資等問題更加地便捷化和有效化。例如2014年中央各部門以及浙江省各相關部門連續頒布多項文件，如《國務院關于扶持小型微型企業健康發展的意見》(國發〔2014〕52號)、《國務院辦公廳關于多措并舉降低企業融資成本的指導意見》(〔2014〕39號)、《中國銀監會關于完善和創新小微企業貸款服務提高小微企業金融服務水平的通知》(銀監發〔2014〕36號)以及浙江省《支持小微企業上規升級金融服務戰略合作協議》、《浙江省科技型中小企業專項貸款保證保險合作協議》等等，這些措施的頒布都是各級政府為了中小微企業能夠更好地解決金融問題。

 

浙江省各級政府每年頒布的金融扶持政策種類多、涉及面廣，但是政府的相關金融扶持政策，能否切實解決各中小微企業的“融資難”問題?解決這一問題不僅能提高政策實用度，更能對浙江省中小微企業的發展有良好的促進作用。

 

2 浙江省中小微企業金融扶持政策的感知評估調查樣本說明

 

針對檢驗各級政府的中小微企業金融扶持政策能否解決企業“融資難”問題，評估浙江省中小微企業對于政府金融扶持政策的認同感以及感知情況等需要。我們對浙江省11個地級市(杭州、寧波、溫州、嘉興、湖州、紹興、金華、衢州、舟山、臺州、麗水)的共1885964家(截止2015年1季度)中小微企業進行了抽樣調查。根據多元分析下的分層抽樣以及在1：3000的最優比例下，得出1262份的總樣本數量以及各地級市的分樣本數量;實際共調查浙江省11個地級市共600家企業，共發放問卷1300余份。在進行抽樣調查以及實地考察的基礎上，對數據采用了統計分析，對浙江省中小微企業對于金融政策的感知評估的多項因素進行了定性以及定量分析，并提出了相關意見和建議。

 

本次調查中，企業類型、企業規模和種類以及企業的管理階層分布均勻，企業選擇上三大產業的中小微企業均有涉及;在調查者處于公司的管理層次方面，基層員工、中層以及高層領導比例均勻，能夠從不同角度闡釋對扶持政策的理解。本次調查面向的范圍比較廣泛，問卷代表性強，設計人群能夠較好的反應實際情況。

 

3 浙江省中小微企業金融扶持政策的感知評估

 

3.1 中小微企業金融扶持政策的基本感知

 

3.1.1 政策重要性感知

 

可以直觀表明出政府金融扶持政策的積極意義，大部分(56.1%)的企業者表示政府的金融扶持政策較為重要，能夠緩解企業所遇到的金融問題，較好地扶持了中小微企業的成長。在5分法評價中，積極度均值為2.81，即被調查企業人員普遍認為政府的金融扶持政策對于中小微企業有積極作用。

 

3.1.2 預期效果感知

 

中小微企業金融扶持政策效應

 

在問卷調查過程中，“政府對于中小微企業的金融扶持政策是否能較好的達到預期目標”這一問題，感知為一般(43.58%)、較好以及上(48.02%)的被訪問企業人員共計占比達92.5%，即絕大部分企業人員認為政府所出臺的中小微企業金融扶持政策有一定的政策效應，能夠較好程度地緩解金融問題。

 

3.1.3 配套設施連貫性感知

 

政府出臺的金融扶持政策也需要相應的配套設施，比如貸款政策，就需要銀行的支持，需要一系列審核、批準、下放貸款等過程，所以配套設施的連貫性程度和完善程度一定程度上也影響了扶持政策的開展和施行。在調查中發現只有極少部分企業認為政府的配套設施存在較差的現象。即被調查人群在政策連貫性方面，總體上呈滿意態勢。

 

3.1.4 宣傳力度情況

 

中小微企業種類復雜，涉及面廣、數量多，政府對于政策的宣傳力度也會影響到企業的經營和政策的實行。在分析中，我們采用5分法，由1至5分別表示好、較好、一般、較差、差5個層次。在數據分析時，我們可以發現該調查的均值為3.28，即為在一般和較差之間，簡單來說即較多企業人員認為政府對于政策的宣傳不夠及時到位。且如圖3所示，相關調查者對于金融政策的了解程度也不容樂觀，不太了解(31.93%)及以下(9.75%)的人員數共計占到了總人數的41.68%。部分專業名詞太過晦澀，對于那些未經過系統學習的企業者來說不方便理解。且調查人員在列舉相關政策種類如金融債券政策和二板市場政策時鮮有人知。說明政策的主客體的信息沒有充分匹配，不了解政策也就表明政策的實用性較差。

 

3.1.5 信息公開情況感知

 

 中小微企業金融扶持政策的公開性

 

信息公開指的是政府公開對中小微企業在金融扶持政策力度以及方式手段上等信息的公開。不僅有助于政府廉潔工作的開展也有助于企業主進行監督和進一步了解政策內容。在此次調研中，認為政府公開信息做的一般(39.46%)、較好(44.74%)及以上(4.52%)的企業人員所占比例達到88.72%，絕大部分被調查者認為企業在信息公開方面的工作成效良好。且在5分法的評價中，分數到達2.59分，說明企業主及企業工作人員對于政府公開信息表示信任和支持。

 

3.2 中小微企業金融扶持政策的需求分析

 

3.2.1 中小微企業所需的外部環境

 

中小微企業所需外部環境

 

在經濟競爭中，影響中小微企業發展的還有外部環境，例如信息的暢通度、行業的公平程度都會影響中小微企業發展。在調查中“政府宏觀指導和支持”占比最大(28.59%)，“完善的政策法規”的占比也達到19.76%，即被調查企業人員希望政府對經濟進行調控，通過頒布文件和完善政策法規等措施來解決中小微企業在發展過程中遇到的困難，促進發展。

 

3.2.2 中小微企業所面臨的發展問題

 

中小微企業在發展過程中遇到的問題是多樣的，比如資金缺乏、市場需求等。不同的問題會引導政府扶持政策方向的改變，在調查中可以看到“資金缺乏”這一問題所占比例是21.79%，在序列中排在第二位;第一位是“人才不足”，約占25.5%;第三位是市場需求不足，所占比例為19.5%。由此可見，企業對于資金的要求非常迫切，政府金融政策必要性極強，中小微企業在資金扶持上的需求十分強烈。金融政策中應多偏向于擴大市場需求、提供補助或是投資資金。

 

3.2.3 中小微企業所需的金融扶持

 

中小微企業所需金融扶持

 

資金作為企業的“血液”，為企業發展提供活力，但在現階段融資成為了阻礙中小微企業發展的關鍵性因素。被詢問者中表示需要“增加融資渠道和提供臨時周轉資金”的人數較多(占比49.1%)是近一半的比例，可見需求的強烈程度。其它項金融政策如“提供臨時周轉資金”，“國家銀行對中小企業開放貸款”所占的比例也非常大。上三項政策都是關于直接融資的政策訴求，也間接表明融資對于中小企業發展的重要性。

 

4 對策與建議

 

在對數據總結分析的基礎上，我們發現了扶持政策在實際實施中的一些問題，我們提出以下對策與建議。

 

4.1 對“政府智囊團”的建議

 

4.1.1 宣傳力度、角度、方式的改進

 

由數據分析第二部分“扶持政策的基本感知”第三小點“宣傳力度”的分析結果可知政府對于扶持政策的宣傳力度不足，導致近半數調查者對于扶持政策表示不了解或者不太了解，對于一些專有名詞甚至從未聽過，所以政府首要的就是要加大扶持政策的宣傳力度，以更好地惠及多方企業。

 

4.1.2 頒布政策類型的改進

 

在實地問卷調研過程中，經過與被調查的交談以及查閱的文獻，發現政府對于中小微企業的扶持政策有效性集中在信息技術產業，而對于其它產業的扶持有效性不高。所以政府在出臺扶持政策時，需要考慮到扶持政策對于各種企業的針對性，有的放矢，根據不同企業規模和性質，出臺不同的政策。

 

4.1.3 深化金融創新改革

 

隨著互聯網金融的興起，各類P2P融資模式應運而生，所以政府應該借助這個金融創新的黃金期，深化金融體制改革和增加新的金融工具，從根本上拓寬對中小微企業金融扶持的途徑。但也要加強對各類P2P融資平臺的管控力度，杜絕非法集資等違法行為的產生。

 

4.2 給中小微企業自身建議

 

4.2.1 更加積極地尋求政策援助

 

在問卷調查過程中，調查員很明顯的感受得出企業主以及金融財政主管對政府相關扶持政策的陌生。受力是相互的，這種現狀產生的原因也是相互的，既有政府組織宣傳不到位的原因，也有企業信息人員信息收集不完全的因素存在。因此企業應該更加積極主動地收集政府的扶持政策，以尋求更好的政策援助。

 

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中圖分類號:F830文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)21014302

1 引言

2004年4月,銀監會參照美國的CAMELS風險評價體系,結合國內銀行業實際,設計并提出了《股份制商業銀行風險評級體系》(暫行)。其中關于資產安全狀況的評價分為定量和定性兩部分,定量部分占60分,定性部分40分,本文主要比照銀監會的資產質量考核指標體系,針對四家上市銀行的信貸資產做出質量評估,以客觀分析其信貸資產的風險性。

2 指標體系的構造

2.1 指標體系模型

根據銀監會2004年頒布的《股份制商業銀行風險評級體系》(暫行)中關于資產安全狀況的評價指標,選擇其中關于信貸資產質量評估部分,從定量和定性量方面構造如下指標體系:定量指標中,不良貸款率(20分),估計貸款損失率(10分),單一最大客戶貸款率(10分),撥備覆蓋率(20分);定性指標中,不良貸款變動、風險管理、貸款分類健全性、貸款行業集中度和非信用貸款情況各占5分,其余10分。

2.2 評估程序和權重

(1)數據搜集:根據上市銀行2009年半年報、前幾年年報及有關信息披露、媒體報道等,收集數據。

(2)定量和定性評估:根據搜集到的數據分別對九個單項指標進行分析,并按照一定的評分準則逐一進行評分,然后把各個指標的分數進行加總,得出信貸資產質量綜合評分。

(3)綜合評估:綜合評分得出以后,按照分值大小評定等級:1級――良好:綜合評分在85分以上;2級――一般:綜合評分在75分至85分之間;3級――關注:綜合評分在60分至75分之間;4級――欠佳:綜合評分在50分至60分之間;5級――差:綜合評分在50分以下。

3 定量和定性評估

3.1 定量指標評估

定量指標是完全可以量化的指標,對上市銀行信貸資產質量的衡量也更為可觀。最低緯度的四個定量指標都可以根據上市銀行公布的數據計算得出,需要指出說明的是指標的界定和計算方法:

不良貸款率=(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)/貸款余額,小于15%計2分,每遞減1.5%加2分。估計貸款損失率=(正常類貸款×1%+關注類貸款×2%+次級類貸款×20%+可疑類貸款×40%+損失類貸款×100%)/貸款余額,小于5%計2分,每遞減0.5%加1分。撥備覆蓋率=(一般準備+專項準備+特種準備)/(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款),大于40%計8分,每遞增4%計1分。單一最大客戶貸款率,小于20%計2分,每遞減2%計1分。

四家上市銀行的具體指標數值和分數評定如表1(括號內為分值):(2)貸款行業集中度(5分)。

近年來,房地產、電解鋁行業得熱度居高不下,蘊藏著巨大的風險,已成為國家宏觀調控的重點行業,我們可以用貸款在這些行業的比例分配作為評定依據。

從四家上市銀行的2009半年報表中可以總結出如下情況:招商銀行制造業貸款1828.58億元,占比16.53%,房地產業貸款566.38億,占比5.12%;浦發銀行制造業貸款2184.38億元,占比23.27%,房地產業貸款766.13億,占比8.16%;建行制造業貸款和房地產業貸款分別為7625.73億和3557.38億,占比分別為16.85%和7.86%;中行集中在制造業貸款達6470.23億元,占比15%。

綜合以上四家上市銀行風險貸款的絕對額和比例,招商、浦發、建行和中行得分分別為:4.5,4.0,4.1,3.8。

(3)風險管理程序及有效性(10分)。

銀行的風險管理制度是否規范、是否有效,可以從歷年來不良貸款率的變化情況作出側面判斷,下面是四家銀行2007年以來不良貸款率變動情況。

從圖表中可以看出,2007年以來,四家銀行的不良貸款率都呈下降趨勢,招行和浦發的不良貸款率較低,建行和中行較高,但兩者差距在慢慢縮小。另外,從年報中對不良貸款清收效果看,招行和浦發效果顯著,建行次之,中行一般。

綜上,可以對四家銀行的風險管理得分分別為:9.4,9.6,8.6,8.4。

(4)貸款分類的健全性和有效性(10分)。

四家上市銀行都按照銀監會要求建立了貸款五級分類制度,配備了專業人員從事分類工作。另外,貸款五級分類是靠人為的主觀估計劃分的,具有很強的主觀性的,被劃為不良的后三類貸款存在較大的人為調節空間。因此,比較銀行的“非應計貸款”(逾期90天仍未收回本息的貸款)指標會更客觀標準。

(5)保證和抵押(質押)貸款情況(5分)。

保證抵押(質押)率和逾期保證抵押(質押)率,很大程度上反映了銀行信貸資產的安全性和流動性。高比率的抵押(質押)資產會降低銀行的信貸風險,提高信貸資產質量,而抵押(質押)品流動性高低和價值穩定性也會間接反映在它的不良保證抵押(質押)率上。

3.3 綜合評估

在對以上定量指標和定性指標的綜合分析,我們得出了四家上市銀行各個單項指標的評分,下面將其匯總,得出四家銀行銀行資產質量的綜合評分分別為:88.8,93.3,91.1,88.9。從而,我們可以看出四家銀行的信貸資產質量優良,都屬1級;金融危機對我國的這四家銀行的沖擊不大。

4 結論

招商銀行的優勢體現在各個指標都很均衡,不良貸款率持續降低,不良貸款準備的計提充足,風險管理制度雖不盡完善,但效果很好,2008年對不良貸款的清收收效顯著。招商銀行最重要的是繼續完善內控機制,建立對貸款的持續性跟蹤檢查,對抵押(質押)品要加強審查其流動性和價值的穩定性,使資產質量繼續提升。

浦發銀行資產質量最好,尤其是在單一最大客戶貸款控制、風險管理上較之其他銀行具有明顯優勢,同時其貸款分類工作進行的較為審慎,非應計貸款全部劃入不良貸款,擔保和抵押(質押)貸款的安全性也比其他銀行高,抵押(質押)品流動性強,壞賬率很低。但浦發銀行的貸款在潛在風險較高的房地產行業占比較高,風險過度集中,需要加強對貸款集中度管理。

跟招行和浦發相比,建行和中行無論是在不良貸款率還是不良貸款金額上均處于劣勢,不良貸款更是其他兩家銀行的10倍之多,撥備儲備上也不如前兩家充足,雖然綜合評分都屬一級,但考慮到上述因素,建行和中行的信貸資產質量和招行浦發相比還有一定的差距,不過這一差距有不斷縮小的趨勢。

參考文獻

[1]宋獻中,高志文.資產質量反映盈利能力的實證[J].中國工業經濟,2001,(4).

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1、產品及市場定位：

項目產品及服務：金融保險職業技能培訓、金融保險職業咨詢、金融保險職業技能培訓課件教材

培訓形式：實地培訓（走出去、請進來）、衛星電視廣播遠程培訓、網絡在線培訓、函授自學

目標用戶群：在校大中專學生、金融行業從業人員、有志進入金融行業的社會人員

2、市場現狀：

市場需求：

在經濟全球化背景下，各國金融業的競爭本質上是金融人才的競爭。中國入世后，高級金融人才明顯不足。

目前，政策金融的人才需求已經飽和，而且還在不斷膨脹，個人金融國內還沒有生成其生長發展的土壤，原因主要是：國內居民金融意識不強，所以在個人金融方面只有一些很基本的業務，所需求的人也只是一些很普通的，薪水很低的員工。

而公司金融則不同，大量的企業的金融意識在迅速強化，而且目前國內缺乏大量的這方面人才，主要有資產評估，風險評估，項目評估，風險投資，證券投資，融資業務，財務規劃等方面的人才，而這些職位目前大部分由一些金融意識落后的“老人”們把持，當然公司金融和個人金融又很大一部分可以重合，比如投資理財，所以，隨著國內人們金融意識的提高，這個領域的人才需求更加旺盛。

隨著世界排名前200位的金融機構紛紛進入中國，市場對金融人才，特別是高級金融人才的需求不斷看漲。預計到“十五”期末，國內金融從業人員總量將比目前增加29%，需要補充一大批跨學科復合型知識結構的金融人才。

金融職業技能培訓現狀：

目前金融培訓品種單一的現狀與國內金融業的大環境以及金融產品的缺乏不無關系。但隨著國內金融行業逐步與國際市場接軌，將會產生越來越多的金融產品和衍生產品，金融業務必將逐漸趨向多樣化，對金融從業人員的專業化程度、語言能力、業務操作能力都將提出全新要求，這自然會催生出多樣化的培訓市場。因而國內的金融培訓市場潛力巨大，培訓機構面臨著不可多得的“淘金”機遇。

3、市場競爭分析

目前，我國金融培訓的操作機構可以分為四大類：

1、金融機構所屬的培訓部門，主要針對內部職工進行培訓；

2、大專院校下屬的金融培訓機構，一般面向社會招生；

3、社會培訓公司，大多針對證書考試進行培訓；

4、“海外兵團”國際金融培訓認證機構，國際認可度高，國際影響力大，較為權威，但由于國內外金融財務規范目前還存在一定差異，因而國際培訓認證缺乏本土化優勢，此外，國際培訓認證費用偏高，非普通個人及中小企業用戶所能接受。

雖然目前國內外金融培訓的操作機構不在少數，但涉及到以提升職業技能為目標的本土權威培訓認證機構幾乎沒有，因此該項目具有如下競爭優勢：

背景優勢——該項目依托的教育部教育管理信息中心是金融保險職業技能培訓學院建設、運作的主要管理部門，各高等學校和各類用人單位必須配合執行。

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會計中金融資產公允價值的應用體現了計量對象的評估過程，這一過程體現了會計職業判斷。金融資產公允價值與會計職業判斷有著密不可分的聯系，通過對金融資產公允價值的不確定性和會計職業判斷的可操控性分析，推斷出兩者對會計信息質量的影響。并以此提出如何構建我國的金融資產公允價值會計職業判斷的質量控制機制。

一、金融資產公允價值、會計職業判斷和信息質量控制的概述

1.金融資產定義

金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。分類為：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。我國新會計準則對于公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額為公允價值。簡單來說公允價值實際上是指公允的市場價格。公允價值具有公開性、自愿性、公平性。

2.會計職業判斷定義

會計職業判斷就是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業理財環境和經營特點，用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。會計職業判斷具有專業性、目標性、權衡性。

3.會計信息質量定義

會計信息質量是指社會公認的會計主體提供的會計信息，能夠滿足會計信息使用者共同需要應具備的性質，其中真實性作為會計信息的本質屬性，是會計信息質量的核心內容。會計信息質量具有可靠性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征。

二、金融資產公允價值計量中運用會計職業判斷存在的問題

1.金融資產公允價值的可靠性問題

從我國的現狀來看，我國尚未構建發達完善的金融市場，絕大多數資產的公允市價難以取得，金融價值公允價值體系存在信息不對稱現象，也沒有相應的機構定期相關的公允市價和相應的行業參考價格、模型、指數和參數，市場價格等信息數據沒有在一個公開的網絡或者相應的全國性行業價格平臺披露，無法給公允價值一個統一的標準或者評價，而人為判斷具有很大的不確定性，現值的主觀估計成分偏大，這就會導致公允價值結果的可靠性風險。也必定會對會計信息質量造成不可估量的影響。

2.金融資產公允價值的可操作性問題

公允價值的運用較歷史成本在技術和人才方面的要求更高，目前沒有對各類金融資產資產規范評估方法，導致對同種金融資產資產運用不同方法得到的結果千差萬別，不同財務人員對同種金融資產資產評估得出的結果也是不盡相同。尤其是當缺乏活躍市場時，取得公允市價更需要有高超的專業技術。目前我國對金融資產公允價值評價方法的運用還處于不成熟階段，導致取得金融資產公允價值的可操作性較差。

三、金融資產公允價值計量中運用會計職業判斷問題的防范對策

如何保證公允價值確定的合理性，防范濫用會計職業判斷，避免其成為企業隨意操控利潤的工具。筆者認為：

1.利用網絡建立價格參考平臺

制定公允價值會計職業判斷基本規范，提高公允價值的客觀性，廣泛的利用計算機網絡技術，建立全國統一的價格參考網絡，以此來推動信息的公開、透明，保證金融資產公允價值確實公允，在一定程度上防范企業對利潤的操控。

2.建立工作底稿存檔

建立金融資產公允價值計量中職業判斷和評估過程的記錄、存檔制度以增強金融資產公允價值評估過程的可驗證性，以此為基礎來評判金融資產的價值是否公允。

3.加強對金融資產公允價值確定方法的披露

目前財務報表列報準則中關于財務報表附注的列舉中，沒有針對公允價值的附注說明，這不利于金融資產公允價值信息的規范。所以筆者認為，應將金融資產公允價值的確定方法作為重要的會計政策進行附注披露，對于使用公允價值計價的金融資產，應披露運用公允價值的理由，以及確定的方法、對損益的影響等，還應提供關于公允價值的可靠性證明。

4.提高會計人員職業道德水平和專業素質

會計人員是金融資產公允價值判斷和會計信息質量控制中重要的因素，會計職業道德水平和專業素質的高低直接決定會計信息質量。加之，會計職業判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤或濫用會計職業判斷已成為企業進行財務報告舞弊的主要手法之一，因此對源頭的治理極為關鍵，培養會計人員的職業判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。

5.加強審計監督

新會計準則體系大量應用公允價值，會計職業判斷的范圍進一步加大，使得企業更多用于調整經營業績、操控利潤等。審計部門應專門針對金融資產公允價值的職業判斷制定具體的審計程序，以平價被審計單位金融資產公允價值計量的職業判斷的相關信息是否可靠，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計遏制企業利用會計職業判斷操縱公允價值相關的會計信息。

6.明確相關的法律責任

對于金融資產公允價值應用中的惡意職業判斷行為造成重大影響和嚴重經濟后果的，司法部門應予以嚴厲的懲罰，并建立誠信檔案，對違反誠信的單位和個人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時查詢，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會計信息質量。

四、結束語

綜上所述，金融資產公允價值、會計職業判斷與會計信息質量有著密不可分的聯系。金融資產公允價值的不確定性，會計職業判斷的可操控性，將會對會計信息造成巨大的影響。新會計準則在實踐中具有極強的指導和規范作用，隨著金融資產公允價值計量的相關理論和使用方法的逐步完善以及金融資產公允價值在我國運用環境的改善，金融資產公允價值的使用和會計職業判斷的規范必定會進一步提高并改善我國財務會計信息系統的質量，使之向外部投資者提供更真實、有用的企業價值信息。

參考文獻：

[1]單秀花.關于新會計準則下加強會計職業判斷的思考.新疆農墾經濟，2010（11）

[2]夏萍.從會計政策、會計方法選擇看會計職業責任.商場現代化，2008（8）

[3]唐麗艷.試析會計政策與會計方法對會計職業責任的影響.商場現代化，2011（10）

[4]萬小琴.環境會計信息披露的改進建議.審計月刊，2008（9）

篇（6）

一、資產評估行業發展現狀

在我國，資產評估行業發展起步較晚，1989年國家國有資產管理局資產評估管理中心的成立標志著資產評估行業的誕生。經過20多年的發展，我國資產評估行業已初具規模，它作為現代服務業介入社會經濟活動愈加廣泛和深入，服務領域已由傳統的國有企業改制擴展為企業價值評估、不動產評估、無形資產評估、金融資產評估等諸多新興產業。近兩年，國家相關政策的頒布，對資產評估行業影響更為深遠。根據國務院2014年8月12日的《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》，取消了注冊資產評估師職業資格許可和認定。同年8月13日，《國務院辦公廳關于清理規范各類職業資格相關活動的通知》《人力資源社會保障部關于減少職業資格許可和認定有關問題的通知》決定將取消的注冊資產評估師準入類職業資格調整為水平評價類職業資格，不再實行執業準入控制，不得將職業資格證書與從事相關職業強制掛鉤。這種變更是否會對資產評估行業造成影響等類似問題，已成為業內討論的熱點。

二、資產評估與管理專業發展歷程及存在的主要問題

伴隨資產評估行業的誕生，20世紀90年代，一些院校開始進行國有資產管理方向的專業建設。1996年，我國注冊資產評估師制度的建立，促使一些本科院校將原有的國有資產管理方面的專業發展為資產評估專業。2004年，經教育部批準，高等職業院校資產評估與管理專業開始招生，2005年，國家教育部在高等財經院校恢復設立資產評估與管理專業。目前，資產評估與管理專業在高職院校開設的較多，全國有65所高職院校開設了該專業（該數據來源于“中國教育在線”）。高職教育注重對知識應用的能力和實踐技能的培養，經過10多年的探索與發展，在專業建設及實踐教學方面取得了一些成績，但在專業建設方面出現了一些共性的問題，歸納起來主要有下述三點：第一，學校對專業的定位與學生就業實際情況不符。多數學校專業課程設置依據的是資產評估師考查的5門課程，學校的定崗目標大多鎖定資產評估公司、會計師事務所等專業評估機構。目前，高職院校培養的學生進入這些機構的人數非常少，多數畢業生從事會計、財務、物管等經濟管理工作。第二，資產評估專業涉及的課程種類多，范圍廣，在課程設置上想要囊括所有的課程非常困難，高職學生接受起來也非常困難。第三，實踐技能培養方面還存在實訓室建設不夠完善，專業教師實踐技能欠缺等問題。

三、對高職資產評估專業建設的建議

1.以行業需求為突破口，明確專業定位，拓寬專業增值建設途徑。資產評估與管理專業定位、課程設置要以行業需求為突破口，學生的目標崗位不僅僅是資產評估公司、會計師事務所等，還應包括資產管理公司、房地產開發公司、房地產銷售公司等相關崗位。院校應加強學生關于就業方面的學習，為學生設定短期及長期職業目標。短期職業目標可以去做資產評估師助理、注冊會計師助理、房地產估價師助理、也可以嘗試銷售、管理、財務等崗位，專科畢業后要注重補充資產評估基本理論及專業知識，加強自身的專業技能的培養和訓，爭取通過進一步地學習獲得房地產估價師、資產評估師、注冊會計師等職業資格。

2.課程設置上突出特色。資產評估與管理專業涉及經濟、法律、金融、工程等學科，在開設專業課程時，我們很難做到面面俱到，學生也不可能在3年的時間里掌握這么多學科的知識，所以，專業課程設置必須根據自身資源、發揮優勢、準確定位。如筆者學校位于蘇州工業園區，該區域金融、房地產等行業都比較發達，可結合地區優勢，突出企業價值評估、金融資產評估、保險評估、土地估價、房地產估價、房地產項目管理等課程。

3.開設資產評估模擬實訓室，加強校內硬件實訓條件建設。學校在校園內實現“教學做”一體化，為學生提供校內“教學辦公室”；同時，加強校外實訓基地建設，滿足學生頂崗、校企合作、工學交替等合作模式。在軟件方面，學校除了配套教材建設及評估軟件的配備以外，還要加強實踐教師隊伍建設。當前，多數從事資產評估教學的教師都是從會計、經濟、工程專業轉過來的，除了理論知識的完善以外，教師的實踐培訓要跟上。

四、結語

美國評估協會將評估教育課程分為入門教育、高級教育和后續教育。筆者認為，資產評估與管理專業的高職教育應屬于入門教育，學校的培養目標是培養初級以上專業技能型人才，而并非是終極教育。因此，開設該專業的高職院校，要根據學校所處地區的實際情況，以及行業需求，選擇適應社會和評估行業現在與未來發展所需的專業進行建設。

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中圖分類號:F830.99文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2010)07A-0086-02

一、公允價值計量會計通過金融危機引起普遍關注

2008年由美國次貸危機引發的全球金融風暴,令世界經濟遭受重創。在金融危機中,相關金融機構對外報送財務報告中資產及利潤驟減的會計應用主要有公允價值會計準則和會計核算的謹慎原則。公允價值會計準則要求相關資產反映市值,而謹慎原則要求不高估企業資產和利潤、不低估企業的費用和負債。因此,此次金融危機中,金融機構相關資產的市值大大降低,反映了公司市價的財務報告中必然會產生巨大的減值損失,而根據謹慎性原則的要求。這些減值損失又必須反映在財務報告中。如此以來,金融危機帶來的影響就會逐步蔓延,最終導致對世界經濟的重創。

從我國的會計計量模式來看,長期以來我國的會計核算制度并未涉及公允價值這個概念,近年來我國新會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值的運用是最為顯著的方面,為我國會計與國際趨同邁出了實質性的一步。但由于公允價值計量會計在我國的運用還存在很多不足之處,所以總結金融危機對我國公允價值計量會計實踐的啟示具有重要意義。

近幾年來公允價值一直是國際會計界關注的熱點,同時也是我國會計界一個較新的課題。《2006企業會計準則》中關于“公允價值”的規定使我國會計計量中對會計計量屬性有了新的選擇,隨著市場經濟的深入,公允價值計量作為會計計量屬性的一個方面,也在接受著來自市場經濟的檢驗。尤其是在美國金融危機的大背景下,公允價值的運用對經濟實體產生了不容忽視的影響,同時也造成了會計界對會計計量模式的重新思考。

美國次貸危機爆發以后,金融界紛紛將矛頭直指公允價值,要求完全廢除或暫時停止運用公允價值計量會計,他們認為公允價值計量模式夸大了次債產品的損失,放大了次貸危機的廣度和深度。然而,美國證券交易委員會(SEC)在 2008年12月30日向美國國會遞交的調查報告明確指出“公允價值”在金融危機中并沒有對金融企業的倒閉推波助瀾,SEC 堅信只有繼續實行以公允價值為計量依據的會計準則才能保證財務報告的透明性,保護投資者的利益。金融界的要求雖然有些極端,但是公允價值計量會計在金融危機這個大背景下也暴露出自身的一些缺陷。

二、公允價值計量會計在金融危機中暴露出一些缺陷

(一)金融危機下公允價值計量的困境

公允價值會計在平穩市場中能很好地反映現實經濟環境對企業財務狀況的影響,也符合實物資本保全的要求,有利于提高財務信息的相關性,但是它也存在著局限性。在這次金融危機中我們進一步看清了公允價值計量本身的一些缺陷,在FAS157的大背景下,在市場大跌和市場功能缺失的時候,金融機構對金融資產按市價減計,形成了企業賬面虧損和資本充足率下降。此時由于債務人現金流量惡化,投資人恐慌性拋售導致公允價值急劇下跌,從而使資本可收回金額遠低于賬面價值,企業不得不計提大量減值準備,虧損的加劇進而促進企業和金融機構加大力度拋售現有資產。低價拋售資產除帶來直接的損失外,剩余資產又不得不因市價下跌進一步計提減值而進入交易價格持續下跌的惡性循環中。

(二)公允價值計量屬性優缺點分析

其優點主要有以下三點:

1.公允價值計量提高了會計信息的價值相關性

相關性是針對決策的首要會計信息質量特征。因為公允價值以市場價格為基礎,能適應瞬息萬變的市場環境,能較準確地披露企業獲得的現金流量,能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力以及所承擔的財務風險,因此更有利于投資者評價企業的投資機會和風險以及管理當局的管理業績,促使其做出投資決策和其他決策。誠然,歷史成本計量也能體現一定的相關性。但歷史成本只能讓人了解過去的信息,卻無法反映未來的信息,而且同市場價格的變化也毫無關系,這就不能為會計信息使用者的經濟決策提供更有利的服務。而公允價值著眼于現在和未來,能更準確地反映了企業的經營能力、償債能力,使得會計信息的質量得到了保證和提高,從而幫助會計信息的相關使用者做出正確的決策。

2.公允價值計量有利于企業資本保值增值

資本是企業再生產運動及經營活動的物質基礎,其保值增值是衡量企業經濟效益的一個重要方面。在物價上漲的情況下,采用歷史成本計量資本的耗費得到的金額,將無法購回原來相應規模的生產能力,生產處于萎縮狀態。而采用公允價值計量資本的耗費,計量得出的金額可以在現時情況下購回原來相應規模的生產能力,從而使企業的資本得到保全。

3.公允價值計量有助于理解企業真實財務狀況

隨著金融創新的不斷發展,衍生工具的應用越來越廣泛,其本身存在的巨大風險性,客觀上要求應該在財務信息中予以披露。由于衍生工具是一種面向未來的合同或承諾,而歷史成本無法對衍生工具計量。所以,公允價值的運用恰好彌補了歷史成本這一缺陷,使會計信息使用者更加清楚的了解企業真實財務狀況。

其缺點主要有以下兩點:

1.公允價值計量的實際操作難度大

當一些財務報表項目的公允價值無法在市場上直接取得時,公允價值計量操作就面臨較大困難。此時,公允價值的獲取與資產評估也有著很大的關系。如果既不能在活躍市場上,也不能運用模型法確定公允價值,那么專業的資產評估機構將成為企業公允價值取得資產或者負債公允價值的又一重要選擇。但目前很多專業的評估機構并不完全按業務操作規程執業,影響了評估機構的執業質量,難以取得客觀、公正的公允價值。

2.評估行業素質參差不齊

評估師執業時的自我意識和專業水平的高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據被評估資產自身的條件及其所面臨的市場條件,對被評估資產客觀交換價值的合理估計值。也就是說,在評估過程中評估人員的作用是不可替代的,評估人員素質的高低直接影響公允價值的公允性。

三、公允價值計量會計在我國會計實務運用中存在的主要問題

(一)公允價值運用環境不成熟

公允價值廣泛應用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產資料市場、產權交易市場、發達的專業評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等。如果這些基本條件不具備,那么公允價值的使用必然受到限制。

(二)對公允價值的規定可操作性差

公允價值操作主要涉及操作的范圍和方法。我國新企業會計準則中對范圍做了明確的規定,但對于方法,在新準則中說得十分有限,對公允價值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。涉及需要按照公允價值計量的17 項具體會計準則中,只有“資產減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業年金基金”等3項具體準則提供了具體的計量指引。產生的后果是,會計人員雖然知道哪些具體業務需要進行公允價值計量,但是如何對其進行計量卻顯得辦法不多,或者干脆無所適從。況且,在一些具體準則中公允價值計量僅僅是備選方案,企業會計人員在具體運用相關具體準則時,可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。

(三)公允價值計量為企業操縱盈余留下了隱患

新準則使企業盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下,換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規定以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點,管理當局很可能根據需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性,防止管理當局利用公允價值操縱盈余,成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。

四、如何在金融危機爆發背景下完善我國公允價值計量會計應用程序

(一)完善公允價值應用的市場機制

從公允價值計量需要的條件出發,首先需要一個公平的市場競爭機制,它是市場發展的趨勢也是公允價值計量的條件。企業會計應該真實的披露自己的信息,加強企業的內部審計和自我評估,盡量減少由于信息不對稱帶來的一系列問題,讓交易雙方作出兩者都能達到效用最大化的選擇。同時廣大投資者應該提高對會計信息進行分析判定、有效甄別的能力,使證券市場的有效性逐步提高。其次,應該盡量打破壟斷,鼓勵各種合法經營方式。給予各種體制的市場經濟與國有企業同樣優惠的待遇,提高企業盈利的規范性。再次,加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監管。

(二)構建以規則為導向的公允價值統一框架

制定公允價值計量的統一框架是改進公允價值應用的重要環節,我國應當在總結現有公允價值計量經驗的基礎上制定公允價值的統一框架。這里我們要介紹準則的兩種導向:原則導向和規則導向。原則導向的準則相對簡單明了,它主要是一些基礎性的原則,執行過程中更多地依賴職業判斷;而公允價值計量準則應當以規則為導向,因為規則導向的會計準則更具體,更謹慎。

(三)進一步加強外部監督管理

會計與審計密不可分,會計執行好壞,有賴于審計的完善與發展。為了防范會計人員隨意操縱會計數據提供虛假信息,應建立完善的公允價值審計制度,從府審計和社會審計入手,發揮社會監督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督,通過政府強制性規定和公眾輿論壓力加大對企業公允價值運用的監督力度,督促企業做好公允價值計量和披露工作。同時盡快完善中國證監會的相關法規,使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協調一致,充分發揮證監會和注冊會計師的監管及審計職能,對濫用公允價值的企業及相關人員,采用加大違法成本的辦法來阻止違規違法行為,提高公允價值信息的可靠性和相關性,同時加強稅收協調。

(四)加強職業道德教育,提高財務人員的職業素質

《企業會計準則》給出了會計選擇和判斷標準,為會計人員進行會計工作提供了指導,但并不能提供所有問題的具體解決辦法。交易是人的活動,新會計準則的實施,會計政策選擇權加大、專業判斷事項增多,特別是公允價值屬技術性很強的工作,沒有高素質的會計人員,就不可能得到合理的估計和運用。

參考文獻:

[1]常勛.公允價值計量研究.財會月刊,2004(6):3～4

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中圖分類號：F830.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0174-02

一、金融不良資產的概念和種類

根據財政部頒發的《金融不良資產評估指導意見（試行）》，金融不良資產是指銀行持有的次級、可疑及損失類貸款，金融資產管理公司收購或接管的金融不良債權，以及其他非銀行金融機構持有的不良債權。

金融不良資產主要包括債權類不良資產、股權類不良資產和物權類不良資產三個部分。

債權類金融不良資產在金融資產管理公司所管理的資產中占有較大比例，這類資產個性差異大、可比性不強。

股權類金融不良資產主要有兩個來源：抵債取得和債轉股取得。所持有股權的被投資單位通常有兩種：持續經營企業和非持續經營企業。

物權類金融不良資產則包括抵債取得的房地產、機器設備等。

二、金融不良資產的評估方法

（一）以債務人和債務責任關聯方為分析范圍的途徑

以債務人和債務責任關聯方為分析范圍，即從債權資產所涉及的債務人和債務責任關聯方的償債能力角度進行分析，主要適用于債務人或債務責任關聯方主體資格存在、債務人或債務責任關聯方配合并能夠提權證明及近期財務狀況等基本資料的情況。主要包括假設清算法和現金流償債法。

1.假設清算法

假設清算法是指假設企業申請破產進行破產清算時，基于企業的整體資產，先確定有效資產和有效負債，按照清算過程中確定的償債順序，分析債權資產在某一時點所能獲得的受償程度。只有非持續經營條件下的企業或雖然持續經營但沒有穩定凈現金流或凈現金流很小的企業可以使用假設清算法。具體評估程序如下。

（1）對債權人的債權資料進行分析；

（2）確定有效資產、有效負債和優先扣除項目：

有效資產=賬面資產總額―無效資產 可償資產=有效資產―優先償還抵押債務，

有效負債=賬面負債總額―無效負債 一般有效負債=有效負債―優先受償項目；

（3）確定一般債權受償比例：

一般債權受償比例=可償資產/一般有效負債；

（4）確定不良債權的受償金額及受償比例：

一般債權受償金額=（不良債權總額―優先債權受償金額）/一般債權受償比例，

不良債權受償金額=優先債權受償金額+一般債權受償金額，

受償比例=不良債權受償金額/不良債權總額；

（5）分析或有收益、或有損失等其他因素對受償比例的影響，確定不良債權從該企業可獲得的受償比例，并對特別事項進行說明。

2.現金流償債法

現金流償債法是指根據企業近些年的財務狀況和經營現狀，結合產品、市場等因素的影響，對企業未來一定期限內可用于償還的現金流和成本等進行合理的預測，以考察企業用未來經營及資產變現所產生的現金流清償債務的一種方法。有持續經營能力、能產生穩定的凈現金流且財務資料健全規范的企業才可以使用現金流償債法。具體評估程序是：

（1）搜集企業財務資料和經營情況資料；

（2）分析企業歷史資料，結合企業發展現狀合理預測企業未來現金流量；

（3）結合資產處置方式和企業實際情況，合理確定企業未來現金流量中能夠用于清償債務的比例和預期的償債年限；

（4）確定折現率：折現率=無風險利率+風險利率，無風險利率通常使用一年期的國債利率，風險利率則需考慮預期企業率等影響因素；

（5）根據折現率將預測的企業未來現金流量在預期償債年限內進行折現，測算企業的償債能力。

（二）以債權資產本身為分析范圍的途徑

以債權資產本身為分析范圍的途徑是指注冊資產評估師根據債權的實際情況基于其掌握的材料選擇適當的方法對債權資產進行分析以最終確定其價值，主要適用于債務人、債務責任關聯方不明確或其不配合、不具備相關資料的情形。主要包括交易案例比較法和專家打分法。

1.交易案例比較法

交易案例比較法是首先經過對被評估債權資產的基本信息進行分析，然后選取近期內若干起與被評估債權資產類似的案例，通過對被評估債權資產和參照債權資產影響因素的量化分析，確定影響因素的修正系數，對案例的處置價格進行修正以得出被評估債權資產的價值的一種方法。與被評估債權資產有類似的可供比較的債權資產交易案例的才可以使用交易案例比較法。具體評估程序是：

（1）收集債權資產的基本信息并對其進行分析，確定影響其價值的因素；

（2）選擇與被評估債權資產類似的交易案例，至少要選擇三個；

（3）分析被評估債權資產與參照債權資產的影響因素，如地域、規模等；

（4）對不同的影響因素對被評估債權資產的影響程度進行分析并確定其修正系數；

（5）根據修正系數對每一個交易案例的處置價格進行修正，然后將修正的結果加權平均得出被評估債權資產的價值。

2.專家打分法

專家打分法是指通過征詢相關專家的意見，將這些意見統計和分析，對難以定量分析的因素做出合理的估算，經過反復意見征詢和調整后得出被評估債權資產價值的一種方法。存在諸多不確定因素，采用其他方法難以進行定量分析的債權資產適合使用專家打分法。具體評估程序是：

（1）征詢專家意見；

（2）將專家意見進行分析匯總并反饋給專家；

（3）根據專家反饋結果修正自己的意見；

（4）多輪征詢和反饋意見，使最后的意見趨于一致。

三、我國金融不良資產評估存在的問題

（一）評估實踐缺乏理論支撐且評估經驗不足

我國對金融不良資產的評估源自于金融資產管理公司的成立，起步晚；由于金融不良資產本身的特殊性和復雜性，理論發展緩慢，難以指導實踐。現有評估準則、規范、理論主要針對具有正常市場交易、持續經營、有收益的資產而制定，并不適用于金融不良資產。并且我國金融不良資產產生的原因與國外不同，也不能照搬國外的理論。經過幾年的發展，中國資產評估協會在總結金融不良資產評估實踐經驗的基礎上，于2005年頒布了《金融不良資產評估指導意見（試行）》，對金融不良資產進行整體上的疏導。這是我國金融不良資產理論研究上的重要性的成果，但是對于具體的評估操作方面的研究仍有所欠缺，直接影響就是在現實的評估實務中缺少評估理論的有力支撐。同時，評估人員對不良資產市場的接受程度、對影響不良資產變現價值因素缺乏深入了解和研究，沒有形成相應系統的評估理論。這給評估工作帶來了很大的難度，所以即使是干了十幾年評估工作的專業人員在金融不良資產評估上也顯得經驗不足。

（二）部分債權性資產權屬不清，產權依據不足

資產權屬不清基本上是金融不良資產評估中最難解決的問題。在金融不良資產評估業務中，評估對象大都是資不抵債的關、停、倒閉企業，這類企業數據資料和相關的文件等大都不齊全，很難找出較為完善的財產產權證明，這樣無法確保評估對象是否為合法的財產，從而導致評估工作很難進行下去。而且這類企業的抵債資產通常都是一些固定資產，如土地使用權、房屋、機器設備等，但是目前我國的房產登記工作還不完善，由于地區差異，沒辦理土地使用證和產權證的現象也普遍存在，無形中增加了評估工作的難度。

（三）評估機構的評估定價功能被夸大且其執業風險較大

在公開市場中，交易雙方可通過參考歷史成本價、市場尋價、集中競價（競買、競賣、競買與競賣同時進行）等多種途徑發現價格。最終的成交價往往由交易各方談判決定，評估價值只是交易各方談判的基礎，而不是直接、想當然地作為交易價格。由于我國市場體系尚不健全，某些領域透明度不高，司法體系、信用體系不夠完備，評估人員對市場交易狀況、市場交易數據以及不良資產的回收難以把握，造成評估定價存在一定難度。有些委托方為規避決策責任，直接以評估價值作為交易價格，客觀上創造了一個中介機構定價機制，為資產評估機構創設了一個定價權―― 一個超越交易各方的權力，這些行為實際上夸大了資產評估的功能。

不良資產評估的收費標準通常為每筆債權1 000―2 000元，顯然無法滿足評估人工成本。評估公司只能通過批量評估以滿足評估公司收支平衡。收費不足導致了評估程序的履行不足、盡職調查不夠充分，也加大了評估機構和評估人員的執業風險。

（四）受評估人員主觀判斷的影響，評估價值可能偏離實際處置價格

資產評估往往是建立在一定的假設基礎上的，金融不良資產的評估也如此。金融不良資產由于其自身的特殊性和復雜性，在實際的評估實踐中會產生許多不確定的因素，要想繼續進行評估就要進行必要的假設。但是我國并沒有制定相關假設方面的標準，這個度需要由評估人員自行掌握，不同的評估人員其假設不同，其最終的評估結果也不相同。所以，評估人員的主觀判斷對評估結果的影響很大，其假設的準確性越低，最終的評估價值與實際處置價格相差的就越大。

由于金融不良資產的處置價格受處置政策、處置方式、處置時限、市場參與者、交易雙方的交易策略、交易雙方信息對稱程度等多方面因素影響，評估價值與實際處置價格往往差異較大。而且我國的評估業務大多以國有資產評估為主，評估的目的是防止國有資產的流失，評估人員擔心承擔國有資產流失的責任，從而形成了“較保守”的職業習慣，往往高估資產的價值，這會導致評估價值偏離其實際處置價格。并且不良資產評估過程中，獲取資料信息困難，可比較的參照物較少，導致評估人員主觀判斷評估結果。有些評估人員對特定處置方案與其內在價值因素之間的關系考慮不全面，也使得評估價值與實際處置的變現價格相差很大。

四、完善我國金融不良資產評估的建議

（一）借鑒國外的先進經驗，加強與國外評估機構的交流溝通

雖然國內外金融不良資產產生的原因不同，但是國外在金融不良資產處置的實踐上早于我們，有先進性的一面，我們要取其精華，結合我國實際發展現狀，不斷豐富我國的金融不良資產評估理論，并將其運用到我國的金融不良資產評估的實踐中。并且我國應加強與國外評估機構的交流溝通，了解國際金融不良資產處置的動態，不斷積累不良資產評估的經驗，完善我國金融不良資產的評估理論，使我國的金融不良資產評估逐步與國際同步。

（二）實事求是，堅持實質重于形式的原則

部分債權性資產權屬不清，產權依據不足是我國目前普遍存在的一種現象，所以在金融不良資產評估的過程中，評估人員應堅持實質重于形式的原則，實事求是，根據實際情況，客觀的進行具體分析，如認真核查被評企業的財務信息、法律文件等資料。并且金融資產管理公司應建立一（下轉180頁）（上接175頁）個涵蓋面比較廣的數據庫，涵蓋的因素要包括債權的基本情況（如時間、利率等）、債務人信息（如其所處的行業、規模、地域、性質等）、交易情況（如交易時間等）等，以減少評估人員的工作量。除金融資產管理公司外，相關部門也應進一步完善房產登記制度。

（三）加大政策引導與各方溝通合作機制

政府部門應充分發揮資產評估在金融業監管和防范金融風險中的作用，加大相關政策引導和支持力度。同時，金融監管部門發揮資產評估專業服務作用，促進我國金融體制改革，保障金融市場安全。

政府部門、行業協會、資產管理公司、國有商業銀行等金融機構進一步加強溝通與合作，建立溝通平臺和合作機制。加快建立公開透明的市場體系、完備的司法和信用體系，為評估提供良好的執業環境。聯合研究建立金融不良資產評估數據庫，推進制定合理的金融不良資產評估收費標準，充分發揮金融不良資產評估在有效防范和化解金融風險中的作用，促進我國金融業健康發展。

（四）評估行業要強化自律監管

中國資產評估協會作為評估行業自律管理部門，需引領行業加強金融不良資產評估研究，結合新業務領域出現的新問題，完善相關評估準則，指導和規范新形勢下金融不良資產評估執業行為。同時加強行業自律管理，約束評估執業行為，進一步提升執業質量。此外，要加大人才培養力度，為金融不良資產評估積蓄后備力量提供智力支持，為我國金融企業提升核心競爭力提供高水平的專業服務。

（五）加強評估行業專業人才的培養，提高其職業勝任能力

金融不良資產的評估不同于一般資產的評估，它既要求評估人員具備專業的評估知識和能力還要求其了解金融不良資產等金融方面的知識，對評估人員的要求極高。所以，評估機構要加強對評估人員的培訓，如組織評估人員學習最新的評估方面的法律法規、繼續教育、出國深造等，以提高其專業勝任能力；與此同時，職業道德方面的培訓也是必要的，以加強評估行業的誠信建設。這樣才能快速培養大量合格的專業評估人員。

（六）有關各方合理使用評估結論

委托方和報告使用者要正確理解、合理使用評估結論，對評估結果不能簡單套用，要根據交易實際條件調整使用，防止評估結論絕對化、唯一化。資產管理公司可根據評估機構提出的資產評估結論，對具體的非市場因素進行分析，然后依據分析結果做相應調整。在調整處置價格時，要充分考慮相關法律、政府、企業等方面的規定，有效處理非市場性因素對金融不良資產評估造成的影響，使處置結果更加合理。

參考文獻：

[1] 孫興.關于我國金融不良資產評估的思考[J].中小企業管理與科技，2013，（2）：65-66.

[2] 湯志江.關于我國金融不良資產評估的思考[J].會計之友，2007，（8）：51-52.

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引 言

長期以來，歷史成本一直是會計計量的主要模式。但隨著經濟的發展，一種更能反映會計個體經濟資源價值的計量屬性應運而生，即公允價值。采用公允價值計量，更能體現會計信息質量的相關性，反映企業價值。在金融危機席卷全球時，社會各界一方面積極尋找應對危機的舉措；另一方面也在積極尋找危機產生的根源。這一過程中，有人提出：會計計量原則——公允價值是造成金融危機的元兇之一。然而，金融危機是由多種因素引起的經濟問題，并非純粹的會計問題。

一、公允價值在國內外的應用情況

我國新頒布的《企業會計準則》中，對公允價值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”這充分考慮了基本國情，是符合我國市場經濟發展需要的。

國際會計準則中應用到公允價值的領域也十分廣泛，最常用的是投資性房地產、資產減值和金融工具。同時，公允價值在企業合并中的應用也越來越普遍。公允價值最大的特征就是來自于公平的交易市場，具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息，被世界很多市場經濟國家所推崇。

二、公允價值在運用中存在的問題

20世紀80年代，美國發生了嚴重的儲蓄和貸款危機，一些儲蓄及住房機構利用會計手段掩蓋問題貸款，最終導致400多家金融機構破產。從某種意義上說，公允價值最初被提出是作為一項預防金融風險利器的。30年后的今天，美國再一次陷入了由次貸危機而引發的金融風暴中。表面上看，公允價值似乎是金融危機的“幫兇”。在市場向好時，以公允價值計量的金融資產在利潤表上顯示大量浮動收益，容易讓資產管理者和交易人員滋生盲目樂觀情緒；一旦經濟下行，市場看空的時候，相關金融資產價值被低估，勢必影響金融機構的盈利水平。為了應對危機，金融機構只好加大金融資產的拋售力度。于是，市場交易價格下跌，資本充足率杠桿斷裂，金融機構崩盤。但事實并非如此，次貸危機的根本原因是由于資產價格泡沫增加了市場投資者的風險偏好，貸款機構在利益驅動下放松了信用風險的管理，金融創新缺乏透明度和有效監管。

此外，公允價值的運用環境不夠成熟。目前還有相當一部分資產或負債缺乏完善的市場，難以取得完備的信息，估價方法也不夠明確。在現實中企業與其關聯方交易價格缺乏公允性的情況時有發生，許多上市公司甚至利用關聯方交易粉飾報表，虛增會計利潤。

三、公允價值運用中存在問題的對策

（一）建立權威的資產評估機構

對于不存在同類或類似資產應當采用估值技術確定公允價值，專業性要求很強，需要專門的評估機構，由專業技術人員依據一定的技術手段和市場參數進行評估，且評估后的價值還要得到社會認可，引導企業價值評估更好地服務于會計報告實務。

（二）完善公司的治理結構和內控制度

會計信息來自企業的管理當局，只有不斷完善公司的治理結構和內部控制制度，加強對管理層的監督，才能從根本上解決企業利用公允價值來操控利潤的問題。

（三）構建一個活躍的市場，強化對企業和市場的監管，為公允價值計量提供環境支持

公允價值是雙方在開放的市場中，在相互之間沒有關聯的情況下，平等、自愿進行交換的價值。公允價值的運用與市場經濟的發展密不可分，沒有完善的交易市場就難以取得相關的信息。

同時監管部門制定嚴格的法律，對通過公允價值操縱利潤的行為，實施經濟、行政處罰等，從外部環境上保障公允價值的公允性。

（四）加強職業培訓，提高管理者和會計人員的素質

公允價值計量，數據的準確、完整、相關性要求會計人員作出相應的職業判斷，因此，提高會計人員的職業判斷能力就成為首要解決的問題。一要加強職業道德建設和法制教育，提升思想境界，同時加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守；二要加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計準則，獲取高質量的公允價值信息，不僅需要會計人員具有豐富的會計理論與實踐素養，還需要會計人員了解評估、金融、資本市場等相關知識；三要定期對新會計準則的執行情況進行檢查，確保按公允價值要求對會計事項進行確認、計量、報告，為投資者提供更加有用的決策信息。

結 語

總之，新會計準則引入公允價值計量屬性，實現了與國際會計準則的趨同，公允價值計量始終能為決策者提供有用的會計信息。但我國會計領域利用公允價值的計量屬性，時間還很短，在具體操作上經驗還不太豐富，需要在實踐中不斷發現和解決問題，進一步完善與公允價值計量相關的操作規則，以充分保障會計信息的可靠性，防止利用公允價值操縱盈余的行為發生。同時要借鑒國際上有關公允價值的最新研究成果，不斷提高對公允價值的應用水平，切實加強財務信息的可靠性和相關性。

【參考文獻】

[1] 鮑莉華.淺談公允價值在我國運用中的問題[J].商場現代化，2008（7）.

[2] 王海濱.公允價值應用存在的問題及對策[J].長治學院學報，2008（3）.

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二、金融資產公允價值計量中運用會計職業判斷問題的防范對策

如何保證公允價值確定的合理性，防范濫用會計職業判斷，避免其成為企業隨意操控利潤的工具。筆者認為：

1.利用網絡建立價格參考平臺

制定公允價值會計職業判斷基本規范，提高公允價值的客觀性，廣泛的利用計算機網絡技術，建立全國統一的價格參考網絡，以此來推動信息的公開、透明，保證金融資產公允價值確實公允，在一定程度上防范企業對利潤的操控。

2.建立工作底稿存檔

建立金融資產公允價值計量中職業判斷和評估過程的記錄、存檔制度以增強金融資產公允價值評估過程的可驗證性，以此為基礎來評判金融資產的價值是否公允。

3.加強對金融資產公允價值確定方法的披露

這不利于金融資產公允價值信息的規范。所以筆者認為，應將金融資產公允價值的確定方法作為重要的會計政策進行附注披露，對于使用公允價值計價的金融資產，應披露運用公允價值的理由，以及確定的方法、對損益的影響等，還應提供關于公允價值的可靠性證明。

4.提高會計人員職業道德水平和專業素質

會計人員是金融資產公允價值判斷和會計信息質量控制中重要的因素，會計職業道德水平和專業素質的高低直接決定會計信息質量。加之，會計職業判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤或濫用會計職業判斷已成為企業進行財務報告舞弊的主要手法之一，因此對源頭的治理極為關鍵，培養會計人員的職業判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。

5.加強審計監督

新會計準則體系大量應用公允價值，會計職業判斷的范圍進一步加大，使得企業更多用于調整經營業績、操控利潤等。審計部門應專門針對金融資產公允價值的職業判斷制定具體的審計程序，以平價被審計單位金融資產公允價值計量的職業判斷的相關信息是否可靠，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計遏制企業利用會計職業判斷操縱公允價值相關的會計信息。

6.明確相關的法律責任

對于金融資產公允價值應用中的惡意職業判斷行為造成重大影響和嚴重經濟后果的，司法部門應予以嚴厲的懲罰，并建立誠信檔案，對違反誠信的單位和個人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時查詢，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會計信息質量。

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中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0133-02

1　風險導向審計的理論基礎及歷史沿革

1.1　傳統風險導向審計

傳統風險導向審計也稱為控制風險導向審計，是指審計人員在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統審計方法之中，進而獲取審計證據，形成審計結論。其所基于的模型為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求審計人員在充分評估固有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可接受的水平。

傳統審計風險模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，但是如果存在企業高層串通舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便捉襟見肘了。

1.2　現代風險導向審計

現代風險導向審計也稱為經營風險導向審計，是指以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析－流程分析－經營業績評價－財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系起來。2003年10月國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)將傳統風險導向模型修訂為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。

現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應首先考慮企業經營過程中的重大風險。進而找出財務審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判斷提升到了戰略的高度。

2　風險導向審計在我國運用的現狀

2.1　風險導向審計在我國仍處于探索發展階段

現代風險導向審計在國際的應用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風險導向引入審計過程，但“四大”會計師事務所卻在時間方面走在了審計準則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風險導向審計方法，如畢馬威1997年提出的BMP(Business Measurement Process)審計模式，后來安永開發出的“全球審計方法”以及普華永道開發出的“普華永道審計方法”。

相比較而言，我國審計起步較晚，審計人員風險意識薄弱，對傳統審計方法比較熟悉，而對風險導向審計模式比較陌生，審計過程中主要關注會計報表認定層次的風險，沒有意識到企業的經濟環境、行業狀況、法律及監管環境、目標和戰略、經營風險等方面也會導致會計報表重大錯報風險，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序。

2.2　新審計準則的實施推動風險導向審計在我國的運用

2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執業準則”，全面引入了風險導向審計的理念。標志著現代風險導向審計在我國進入實施階段。

新的準則框架體系中專門制定了《計劃審計工作》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則，強調了對被審計單位及其環境的了解、評估和應對，有效的指導了審計實務。推動現代風險導向審計在我國CPA行業的運用。

2.3　金融危機爆發提高了運用風險導向審計的必要性

2008年金融危機爆發，企業面臨的風險和不確定性與日俱增，就我國的企業而言，至少存在著經濟下滑風險、盲目投資風險、現金流風險、做假帳風險、政策來回忽悠變動的風險等等。

與此同時，會計師行業也面臨了嚴峻的挑戰。為應對金融危機對注冊會計師行業的影響，中注協于2009年4月7日《關于當前經濟形勢下服務經濟發展大局促進行業平穩發展的意見》。要求全行業要加強質量管理和風險控制，貫徹風險導向審計的要求，關注企業持續經營風險、財務舞弊風險，指導事務所高度警惕和防范企業經營風險轉化為審計風險。

因此，中國本土事務所應真正推行風險導向審計，加大風險評估力度，在審計時更加關注企業現金流風險和公司做假賬的風險，同時不僅要判斷宏觀環境，包括經濟、政治、技術等等，還要了解環境的新發展，比如金融危機的發生會導致對金融產品加強監管等等。

3　風險導向審計在我國運用的制約因素

(1)本土事務所規模和人員結構不足以滿足風險導向審計的要求。

現代風險導向審計要求事務所多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風險，這要求事務所有一定規模，擁有多領域專業人才，能在所內進行專業分工，從而根據不同行業面臨的不同風險進行全面的研究，貫徹風險導向審計的要求。

然而，本土事務所面臨的現狀是：規模普遍較小，市場份額低，而眾多小規模事務所承擔要一定的組織費用，管理費用和交易費用，增加其成本負擔，又因為其缺乏專業勝任能力，導致其無法按風險導向審計要求對風險進行有效評估。同時，內資所人員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，因此大部分本土事務所仍較多采用傳統風險導向模型，關注認定層次錯報，未能對企業宏觀層面經營風險進行有效判斷。

(2)注冊會計師專業素質有待提高。

現代風險導向審計要求審計人員對企業所處的宏觀經濟環境、行業環境、發展戰略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執業人員的專業素質有較高要求，注冊會計師要有豐富的經驗，對各行各業都有所了解，才能對企業的經營風險和財務報表重大錯報風險進行正確評估。

然而在我國，審計人才資源的開發、培訓沒有得到足夠的重視，審計人員綜合素質普遍不高，長期以來，本土事務所在員工招聘使用方面過于強調其會計審計背景，這導致本土事務所員工知識背景和知識結構嚴重雷同，無法滿足風險導向審計對知識的多元化要求。

(3)外部監管體系不完善，誘發職業道德風險。

現代風險導向審計強調注冊會計師的職業判斷，新準則中原則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執業過程中是否勤勉盡責缺少科學的判定標準，更強調注冊會計師個人的執業操守。這無疑加大了外部監管的難度。同時，多數本土事務所由于規模小、客戶數量較少，審計失敗造成的信譽損失、財產損失和客戶流失成本較小，在引人風險導向審計時，由于審計成本加大，政府和協會監管難度加大，事務所犧牲職業道德獲取違規收益的情況不可避免。

(4)信息庫建設速度滯緩。

在現代風險導向審計中，注冊會計師要在風險評估階

段充分了解被審計單位的情況，這需要強大的且不斷更新的信息庫予以支持。

但目前在我國，一方面很多企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，導致注冊會計師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國會計師事務所的信息庫建設也不健全，無法滿足注冊會計師在風險評估時所需信息的要求，進而阻礙了風險導向審計的落實。

4　我國CPA行業的發展方向

(1)會計師事務所實行規模化發展，做大做強。

會計師事務所屬于人才密集型行業，走規模化道路不僅能大大降低人力成本，提升競爭力，增強抵御風險能力，更有利于審計資源的整合，專業人員的技能共享，使事務所有能力在所內設置專業化團隊以滿足不同企業不同風險的需要，同時可投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計階段，以全面貫徹風險導向理念。

2008年11月29日，天健光華會計師事務所與重慶天健會計師事務所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達三家會計師事務所宣布合并；12月21日，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并，金融危機環境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業正在做大做強，化危為機，提高自身競爭力。以滿足風險導向審計要求。

(2)改變人員結構，提高執業人員專業素質。

首先，本土事務所應加強對年輕審計人員的吸收，改變年齡結構老齡化的現狀，同時年輕審計人員掌握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進風險導向理念的形成。

另外，事務所應注重引入一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，從而根據被審計單位面臨的不同環境更有效的實施風險評估程序。

更重要的是應提高執業人員的專業素質，加強現代管理知識和行業的專業知識培訓，加強后續教育的管理工作，以增強風險意識、提高職業判斷能力，為順利推行現代風險導向審計打好基礎。

(3)加強職業道德教育，提高注冊會計師道德水平。