緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇出口稅務(wù)處理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息,在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說發(fā)生年度,應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,也可以在稅前扣除。

向非金融企業(yè)借款利息的扣除

非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出,按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長(zhǎng),然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率應(yīng)當(dāng)包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。還要注意的是,金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動(dòng)利率不一,為了準(zhǔn)確掌握,應(yīng)按照本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則。

但是,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。這里應(yīng)當(dāng)注意:一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)間的借款,對(duì)內(nèi)部借款結(jié)算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。例如,某企業(yè)注冊(cè)資金2000萬元,其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬元,支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn),只對(duì)2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

注意不得扣除的三種情況:1、不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。2、債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅前扣除,債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出,應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種籌集方式。相應(yīng)地,投資人的對(duì)外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。3、投資者未到位投資所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,則該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,因不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),所以是不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。

企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生借款利息扣除

股東投資未到位可以分為兩種情況:第一種,投資者未按規(guī)定期限繳納出資,未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設(shè)立時(shí)分期繳納出資的股東,也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東;第二種,投資者未按規(guī)定足額繳納出資。《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

實(shí)務(wù)操作中注意以下幾點(diǎn),1、區(qū)間的劃分:首先要按公司章程或公司法(公司法有分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定)對(duì)出資的規(guī)定來認(rèn)定股東應(yīng)繳出資的時(shí)間,公司章程明確了出資期限的按章程劃分區(qū)間,公司章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來劃分,兩年出資期限的起算點(diǎn)為公司成立之日起的兩年之內(nèi),股東逾期未按規(guī)定出資,則會(huì)產(chǎn)生不得扣除利息;其次逾期出資每變化一次,則要分段計(jì)算一次。2、各區(qū)間內(nèi),有多筆貸款及貸款利率有變化的,一定要按給定的公式計(jì)算,而不能用未出資額直接乘以利率來計(jì)算。3、國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文未明確股東出資后又抽逃資本是否也適用該文件。但根據(jù)法理推論,投資者投資未到位應(yīng)包括出資后又抽逃資本,因此投資者出資后又抽逃資本的應(yīng)按該文執(zhí)行。

篇（2）

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算

出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

(二)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × 出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × 出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格 + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + 海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率) - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率)

(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

(一)一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(二)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)處理

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))作賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀存)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算,筆者建議及時(shí)做此分錄,作為計(jì)提城建稅及附加的依據(jù)):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(三)來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

(四)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理

1.本年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入)

(1)一般貿(mào)易方式下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅賬務(wù)處理不同,但以下處理方式相同:

①對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物,所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

(1)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

(3)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

對(duì)于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》時(shí),不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。

在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí),只錄入本年數(shù)。

(五)退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理:

1.本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借:應(yīng)收賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸:庫(kù)存商品(紅字)

2.以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”

借:應(yīng)付賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:以前年度損益調(diào)整(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:庫(kù)存商品(紅字)

(3)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款

篇（3）

對(duì)出口“免、抵、退”稅的計(jì)算，除《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》、出口“免、抵、退”計(jì)算辦法的規(guī)定外，尚需把握以下關(guān)鍵性的方面和要求：

在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面，一是要把握國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》和國(guó)稅函[2005]169號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些情況時(shí)，期初進(jìn)項(xiàng)留抵稅額應(yīng)先用于抵減增值稅欠稅或查補(bǔ)稅款欠稅，抵減后的稅額才是上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵稅額。二是要關(guān)注國(guó)稅函[2007]350號(hào)《關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》，該文件規(guī)定納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，該文前納稅人已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，可重新計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

在銷項(xiàng)稅的計(jì)算方面尤其要把握國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》、財(cái)稅[2004]116號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干具體問題的通知》以及國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的通知》。上述各文件在出口貨物視同內(nèi)銷的規(guī)定方面有所變化：一是出口貨物視同內(nèi)銷的期限由原來的6個(gè)月調(diào)整為90天。2005年國(guó)家稅務(wù)總局又以國(guó)稅發(fā)[2005]197號(hào)《關(guān)于取消出口貨物退(免)稅清算的通知》，這樣取消出口貨物退(免)稅清算后，超過90天以后收齊單證的貨物不再享有在年度匯算清繳前可辦理免抵退申報(bào)的政策了，應(yīng)按視同內(nèi)銷處理。二是出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)出口貨物的離岸價(jià)按含稅價(jià)看待，而原來是把出口貨物的離岸價(jià)按不含稅價(jià)看待。

此外，日常稅項(xiàng)申報(bào)中，我們應(yīng)注意出口免抵退稅中當(dāng)期的免抵稅額必須按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》的規(guī)定，計(jì)算并繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

二、會(huì)計(jì)處理與相關(guān)報(bào)表的編制

企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理(2007年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)按新準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求設(shè)置科目，建議設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目，核算內(nèi)容分別與原“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目相同)，需要特別注意的是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》，在出現(xiàn)既有留抵稅額，又有欠稅的情況下，應(yīng)按該文件的規(guī)定，進(jìn)行抵減的會(huì)計(jì)處理。這樣處理的結(jié)果在應(yīng)交增值稅明細(xì)表的反映上，除發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收的稅款(如應(yīng)稅固定資產(chǎn)的處置)外，一般情況下該表的期末未抵扣數(shù)和期末未交數(shù)不再同時(shí)留有余額。

增值稅出口免抵退企業(yè)需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》及相關(guān)附表、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》及相關(guān)明細(xì)表。需要特別注意的是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》第三條規(guī)定，在發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，應(yīng)對(duì)申報(bào)表的上期留抵?jǐn)?shù)額在編制下期申報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

三、增值稅項(xiàng)的日常稽核管理

銷項(xiàng)稅方面：開票金額與入賬金額的一致性、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的合規(guī)性、紅字沖銷銷項(xiàng)的恰當(dāng)性稽核。尤其對(duì)不計(jì)銷售(列往來賬、應(yīng)付福利費(fèi)、盈余公積)、視同銷售(列工程成本、生產(chǎn)成本、直接沖銷庫(kù)存等)、以物易物等易疏漏的方面，更應(yīng)做好相關(guān)申報(bào)工作。

篇（4）

企業(yè)所得稅法條例在符合企業(yè)所得稅法規(guī)定原意的前提下，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目方面納入了部分現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策的相關(guān)內(nèi)容，充分體現(xiàn)了政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。按照新企業(yè)所得法條例的結(jié)構(gòu)順序，對(duì)舊企業(yè)所得稅法的沿用主要表現(xiàn)如下。

(一)企業(yè)發(fā)生的損失在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的損失，依然是發(fā)生損失的全額減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，并且企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，依然計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

(二)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，仍然準(zhǔn)予扣除。而為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不允許扣除。

(三)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例仍舊采用了舊企業(yè)所得稅條例中的14％和2％。

(四)借款利息支出借款利息支出區(qū)分資本性支出與收益性支出。資本性支出依然計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，如企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；而收益性支出在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除，且沿用了舊企業(yè)所得稅條例中以金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)的方法，如非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。

(五)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，還是采取首先區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資形租賃，采取不同扣除方式的方法。主要是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

(六)虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)的方法，依然采用舊企業(yè)所得稅條例中從虧損年度下一年開始向后連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年用稅前所得彌補(bǔ)的方法。

(七)其他方面新企業(yè)所得稅法條例在合理的期間費(fèi)用、稅金、匯兌損失、勞保支出等方面保持舊企業(yè)所得稅條例的范圍和方法不變。

二、新企業(yè)所得稅法條例的變化

結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收實(shí)踐的多變而制定的新企業(yè)所得稅法條例扣除項(xiàng)目上的變化是多方面的，主要是在工資薪金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)方面擴(kuò)大扣除基數(shù)，在教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)方面擴(kuò)大扣除比例，并新增殘疾人員工資加計(jì)扣除、環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資額扣除項(xiàng)目。

(一)職工工資、薪金舊企業(yè)所得稅條例中工資劃分全額、計(jì)稅工資、以及與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合工資的扣除方式，而新企業(yè)所得稅法條例不但將工資、薪金的內(nèi)容擴(kuò)大到包括所有的現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，而且允許企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)合理的工資據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然由于工資薪金扣除的變化，職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)也變成了計(jì)提基數(shù)為合理的工資總額，使得福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額加大。

(二)職工教育經(jīng)費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例的計(jì)提基數(shù)為計(jì)稅工資、比例為1．5％，而新企業(yè)所得稅法條例不但職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5％，并規(guī)定可以將超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，充分表明國(guó)家對(duì)企業(yè)加大職工再教育投入和促進(jìn)科技發(fā)展的支持。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例中以當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入為基數(shù)，將收入分為1500萬元上下兩個(gè)檔次、分5％o和3％o比例計(jì)提扣除，而新企業(yè)所得法條例參照國(guó)際做法并與舊企業(yè)所得稅條例相結(jié)合的做法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60％，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％o的扣除方式，以期達(dá)到控制企業(yè)花費(fèi)的實(shí)際效果。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別處理，廣告費(fèi)扣除比例依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)分8％、2％、全額幾種檔次，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例為5％o且不允許往后結(jié)轉(zhuǎn)等，而新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15％，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這不但考慮了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響的一致性，而且簡(jiǎn)化了操作手續(xù)。

(五)公益捐贈(zèng)部分舊企業(yè)所得稅條例中公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目劃分農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、老年福利機(jī)構(gòu)及其他，行業(yè)劃分金融機(jī)構(gòu)及其他，計(jì)提基數(shù)為“調(diào)整前所得額”，比例劃分全額、10％、3％、1．5％等，而新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定公益性捐贈(zèng)不再劃分項(xiàng)目和行業(yè)，并將扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額、扣除比例統(tǒng)一為12％。這既增加了新企業(yè)所得稅法條例的可操作性和政策的公平性，也說明國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策力度加大了。

(六)研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除舊企業(yè)所得稅條例中規(guī)定企業(yè)當(dāng)年與去年投入相比增長(zhǎng)比例為10％1：2上且為盈利企業(yè)，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例為50％，而企業(yè)所得稅法條例中扣除比例雖無變化，但取消了舊企業(yè)所得稅條例中增長(zhǎng)比例以及企業(yè)盈虧的限制，并將自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的攤銷扣除也擴(kuò)大到了實(shí)際攤銷金額的150％，充分體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策。

(七)殘疾人員工資加計(jì)扣除在新企業(yè)所得稅法條例中新增加了殘疾人員工資的加計(jì)扣除，規(guī)定在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。這不但有利于安置殘疾人員的企業(yè)得到稅收方面的優(yōu)惠，也照顧了當(dāng)前社會(huì)弱勢(shì)群體。

(八)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資與舊企業(yè)所得稅條例比較，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資扣除是新企業(yè)所得稅法條例新增加的內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這樣可以引導(dǎo)社會(huì)資金集中用于對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，解決中小科技企業(yè)的投資不足問題，發(fā)揮了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用。

(九)環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金的扣除環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金的扣除是新企業(yè)所得稅法條例新增加的內(nèi)容。新條例規(guī)定企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但是對(duì)于上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

(十)專用投資設(shè)備投資額的抵免與舊企業(yè)所得稅條例中國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資投資額的抵免比例是40％，抵免數(shù)額是投資當(dāng)年與投資前一年的新增數(shù)額比較，新企業(yè)所得稅法條例將設(shè)備類別限制在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，雖然在比例。10％方面有所降低，抵免年限依然為5年，但是抵免數(shù)額擴(kuò)大到了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，實(shí)際抵免額大大地增加了。該條款與上面環(huán)境保護(hù)專用資金項(xiàng)目一樣，充分表明了國(guó)家堅(jiān)持鼓勵(lì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的決心。

總體而吉，企業(yè)所得法條例在扣除方面變化較大，但卻較好地體現(xiàn)了我國(guó)當(dāng)前以人為本、注重可持續(xù)發(fā)展和自主創(chuàng)新、鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策導(dǎo)向和企業(yè)所得稅立法精神，在操作化、統(tǒng)一化、規(guī)范化、國(guó)際化等方面取得了重要進(jìn)展。

篇（5）

一、各級(jí)國(guó)稅部門要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)出口貨物專用稅票電子信息的管理工作，進(jìn)一步明確部門分工及崗位職責(zé)，指定專人負(fù)責(zé)出口貨物專用稅票的開具及其電子信息的錄入、核對(duì)、傳輸及接收工作。

二、各市主管出口貨物征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[*]117號(hào)文件的相關(guān)要求，統(tǒng)一使用計(jì)算機(jī)開具出口貨物專用稅票。開具內(nèi)容要完整、準(zhǔn)確規(guī)范、清晰。

三、自*年11月起，各市局應(yīng)按照下列時(shí)間要求上傳和下載專用稅票電子信息。

（一）每月12日前上傳本地開具的專用稅票電子信息，以及出口退稅審核系統(tǒng)產(chǎn)生的專用稅票疑點(diǎn)數(shù)據(jù)和疑點(diǎn)核查反饋信息；上傳路徑、內(nèi)容、名稱、格式同以前。

（二）每月20日后從省局服務(wù)器（75.16.16.20）\退稅分局\_部門公用文件\省局下傳文件\退稅\ts+年份\ts+月份下載本地使用的專用稅票電子信息、專用稅票錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。

四、對(duì)*年9月至*年8月期間存在以下疑點(diǎn)的專用稅票電子信息，容許按以下原則進(jìn)行人工挑過處理：（此款已廢止，冀國(guó)稅發(fā)〔*〕150號(hào)）

（一）對(duì)于已組織到審核區(qū)的專用稅票電子信息，僅“填發(fā)日期”、“稅種”、“銷貨發(fā)票號(hào)碼”、“課稅數(shù)量”、“計(jì)量單位”、“單位價(jià)格”、“法定稅率”、“征稅率”字段中的一項(xiàng)或多項(xiàng)與紙制單證內(nèi)容不符的。

篇（6）

中圖分類號(hào)：X522 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：2306-1499（2014）08-0175-01

1總述

1.1論證范圍

南充都京工業(yè)園污水處理廠位于高坪區(qū)都京壩，嘉陵江左岸崔家山附近。根據(jù)水域的水功能區(qū)劃成果及其它取用水戶分布情況，結(jié)合南充市行政區(qū)劃的范圍，確定本次論證范圍為都京工業(yè)園污水處理廠排污口至下游嘉陵江出南充境斷面，論證河段長(zhǎng)度為43.4km。

1.2入河排污口基本情況

都京工業(yè)園污水處理廠排污口位于高坪區(qū)都京壩尾端，緊鄰嘉美印染廠的嘉陵江左岸崔家山附近，東經(jīng)106°06′03″，北緯30°44′08″。該污水處理廠處理都京工業(yè)園的生產(chǎn)廢水及城鎮(zhèn)居民生活污水，排污口類型為市政排污口。處理后的污水集于清水排放池，達(dá)到一級(jí)A排放標(biāo)準(zhǔn)后，再排入嘉陵江。

2 水域管理要求

2.1水功能區(qū)劃

根據(jù)《全國(guó)重要江河湖泊水功能區(qū)劃（2011-2030）》成果，本次入河排污口設(shè)置論證范圍屬于一級(jí)水功能區(qū)的“嘉陵江南充開發(fā)利用區(qū)”內(nèi)，排污口及下游嘉陵江二級(jí)水功能區(qū)依次為過渡區(qū)和工業(yè)用水區(qū)。

2.2水域納污能力

本次論證根據(jù)論證范圍內(nèi)各水功能區(qū)的現(xiàn)狀水質(zhì)和水質(zhì)管理目標(biāo)，進(jìn)行論證水域的納污能力計(jì)算，以分析本項(xiàng)目排污是否超過了下游水功能區(qū)納污能力。

嘉陵江多年平均流量821m3/s，根據(jù)規(guī)范要求，多年平均流量大于150m3/s的大江大河，應(yīng)采用二維數(shù)學(xué)模型。嘉陵江排污口基本為沿岸排放，水域宏觀管理的納污能力要求本次簡(jiǎn)化為以岸邊污染物濃度為控制的二維模型，模型數(shù)字表達(dá)式如下：

M=（CS-C（x，0））/Q

初始斷面濃度值取C0上一級(jí)水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)。評(píng)價(jià)控制指標(biāo)則根據(jù)全國(guó)水資源綜合規(guī)劃技術(shù)細(xì)則，結(jié)合本污水處理廠設(shè)計(jì)出水水質(zhì)確定為COD和氨氮（NH3-N）2項(xiàng)。CS根據(jù)各水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)要求取Ⅲ類的限值。污染物綜合衰減系數(shù)K，參考全國(guó)水資源綜合規(guī)劃技術(shù)細(xì)則，COD取0.20，氨氮取0.30。

流量Q采用嘉陵江保證率P=90%的枯水流量，根據(jù)實(shí)測(cè)資料統(tǒng)計(jì)分析而得。按年最小日均流量組成連續(xù)系列進(jìn)行頻率分析計(jì)算，用數(shù)學(xué)期望公式計(jì)算經(jīng)驗(yàn)頻率，采用P-Ⅲ型理論頻率曲線適線確定統(tǒng)計(jì)參數(shù)，推求各時(shí)段枯水設(shè)計(jì)值。按流域面積比將水文站枯水頻率計(jì)算成果比擬至本項(xiàng)目河段，得到設(shè)計(jì)枯水成果，見下表2-1。表2-1設(shè)計(jì)枯水流量成果表

根據(jù)本項(xiàng)目排污口所在的水功能區(qū)及下游水功能區(qū)分布情況、實(shí)測(cè)的水域水質(zhì)資料、各水功能區(qū)水質(zhì)目標(biāo)要求，結(jié)合前述水質(zhì)模型和率定的參數(shù)，利用水質(zhì)模型進(jìn)行數(shù)值解析計(jì)算。按本項(xiàng)目的排污口位置和排污規(guī)模，在水功能區(qū)分界斷面岸邊的COD和氨氮的納污能力M值均大于零，說明本排污口下游各水功能區(qū)單元水域仍有剩余的水環(huán)境容量，本項(xiàng)目排污從宏觀角度分析滿足下游水功能區(qū)管理的要求。

3對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)和水生態(tài)環(huán)境影響分析

3.1水質(zhì)模型及污染物濃度計(jì)算

本項(xiàng)目排污口對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)的影響分析仍采用二維數(shù)學(xué)模型計(jì)算。

C0取本次收集的水質(zhì)監(jiān)測(cè)資料各計(jì)算指標(biāo)的最大值。流量Q采用嘉陵江保證率P=90%的枯水流量123m3/s。污染物綜合衰減系數(shù)，COD取0.20，氨氮取0.30。CS根據(jù)各水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)要求取Ⅲ類的限值。

計(jì)算工況采用污水處理廠正常運(yùn)行和事故排放兩種：正常運(yùn)行時(shí)，排污濃度為污水處理廠設(shè)計(jì)出廠水質(zhì)（COD50mg/L，氨氮5mg/L）；事故排放時(shí)，排放的污水為未經(jīng)處理的進(jìn)廠污水，排污濃度采用進(jìn)廠污水的加權(quán)平均污染濃度（COD810mg/L，氨氮50.4mg/L）。

3.2對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)影響

本項(xiàng)目排污口所在水域?qū)龠^渡區(qū)（二級(jí)水功能區(qū)），下游依次為工業(yè)用水區(qū)（二級(jí)水功能區(qū)）和保留區(qū)（一級(jí)水功能區(qū)），本項(xiàng)目排污口距下游工業(yè)用水區(qū)起始斷面約8km，距下游保留區(qū)起始斷面約25km。

由前面二維水質(zhì)模型計(jì)算成果可以看出：

（1）當(dāng)都京工業(yè)園污水處理廠正常運(yùn)行（達(dá)標(biāo)排放）時(shí)，計(jì)算水域COD和氨氮的污染濃度值均小于Ⅲ類水質(zhì)的限值，滿足水功能區(qū)目標(biāo)水質(zhì)要求。

（2）當(dāng)都京工業(yè)園污水處理廠出現(xiàn)緊急事故排放時(shí)，計(jì)算水域一定范圍內(nèi)的COD和氨氮的污染濃度值將超過Ⅲ類水質(zhì)的限值形成污染，

3.3對(duì)生態(tài)的影響

（1）本項(xiàng)目不產(chǎn)生溫排水，不存在溫排水影響水生動(dòng)植物、魚類的敏感生態(tài)影響問題。

（2）本項(xiàng)目沒有排入典型營(yíng)養(yǎng)鹽類污染物，排污的受納水體為嘉陵江，水量豐沛，水質(zhì)較好，水動(dòng)力作用和稀釋能力較強(qiáng)。污水中的氮磷物質(zhì)容易被嘉陵江降解，不會(huì)造成受納水體的富營(yíng)養(yǎng)化現(xiàn)象。

4結(jié)論

（1）本項(xiàng)目的類型為新建市政排污口，總設(shè)計(jì)排污規(guī)模為35000m3/ d，本次論證的一期排污規(guī)模為19800m3/d，年排放污水總量723萬m3。

（2）本項(xiàng)目排污對(duì)水功能區(qū)水質(zhì)和生態(tài)基本無影響。

（3）本項(xiàng)目排污口位置合適，污水的連續(xù)排放方式是合理的。

（4）本污水處理廠污染物去除率較高，污水處理措施合理。

（5）本項(xiàng)目入河排污口設(shè)置合理、可行。

篇（7）

目前我國(guó)外貿(mào)出口企業(yè)的出口方式主要是自營(yíng)出口和出口，我們首先應(yīng)該理解這兩種方式的稅務(wù)處理，我國(guó)稅務(wù)總局在1997年頒布的《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》中規(guī)定：1、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅款，應(yīng)該抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)所得。2、外貿(mào)出口企業(yè)獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)該抵消銷售成本，也不計(jì)入企業(yè)的所得利潤(rùn)中。這些規(guī)定都給企業(yè)的財(cái)務(wù)部相關(guān)工作人員提出了要求和約束。讓會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化和統(tǒng)一化。

二、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算

我國(guó)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”這個(gè)用于核算出口貨物增值稅的銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目做出規(guī)定：對(duì)于不能退增值稅和在稅務(wù)處理上沒有按照規(guī)定期限申報(bào)退稅的貨物，企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)會(huì)計(jì)科目上增加“銷項(xiàng)稅額”與”“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)科科目。明細(xì)科目的設(shè)置有利于會(huì)計(jì)工作檢查時(shí)候的一目了然，使得賬目工作更加清楚。方便有關(guān)工作人員在查賬時(shí)收支賬目更加清晰。

外貿(mào)出口的會(huì)計(jì)核算與國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算雖然有一致的地方，但是也有很多不一樣的地方，外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性。在貨幣上，出口會(huì)計(jì)既有記賬本位幣的的核算，也要有外幣的核算。核算出口退稅上，體現(xiàn)了國(guó)家的相關(guān)政策。

三、因條件不同而導(dǎo)致的差異及其會(huì)計(jì)處理方法

銷售商品的確認(rèn)條件有以下幾個(gè)方面：企業(yè)將商品的所有權(quán)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方的；企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品進(jìn)行控制；收入可以可靠的計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)有很大可能會(huì)流入企業(yè)的。還有就是為了保證稅款抵扣的順利執(zhí)行，不造成中間環(huán)節(jié)的中斷。

對(duì)以下情況的特殊行為視同銷售貨物：將商品交付單位或其他個(gè)人代售；銷售代銷貨物的單位或個(gè)人；有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一核算的，將商品從一機(jī)構(gòu)到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售的；將資產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的或者將貨物作為投資的以及分配給股東或投資者的，無償送出自產(chǎn)或委托加工貨物的。

四、出口退稅、企業(yè)五險(xiǎn)、水利建設(shè)、個(gè)調(diào)稅、傭金稅

（一）出口退稅

出口退稅是指對(duì)出口的貨物還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅，它是國(guó)家一個(gè)重要的稅種，出口退稅的主要目的在于通過退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已經(jīng)繳納稅款來平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)五險(xiǎn)

五險(xiǎn)指的是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育險(xiǎn)，五險(xiǎn)都是法定的，在企業(yè)中，相關(guān)工作人員享有五險(xiǎn)的權(quán)利，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該注意到的一個(gè)問題。

（三）水利建設(shè)

我國(guó)目前鼓勵(lì)水利建設(shè)的實(shí)施，但是水利建設(shè)的資金減免，只有在水利設(shè)施都符合了規(guī)定以后才能進(jìn)行減免，不能為了個(gè)人極小的利益而去做不符合規(guī)定的事情。

（四）個(gè)調(diào)稅

個(gè)調(diào)稅是個(gè)人收入調(diào)節(jié)的簡(jiǎn)稱，通過征收格調(diào)稅，可以在一定程度上起到平衡收入的作用。1980年制定的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅向雙軌制轉(zhuǎn)變，個(gè)調(diào)稅推出歷史舞臺(tái)。

（五）傭金稅

傭金稅也是很重要的稅種，傭金稅涉及到營(yíng)業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)，這些稅費(fèi)的征收都是有相關(guān)文件明文規(guī)定來進(jìn)行征收的。

五、稅務(wù)的處理

外貿(mào)型企業(yè)的稅務(wù)處理重點(diǎn)是出口退稅問題。出口退稅使得出口的商品以“不含稅價(jià)”的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而大大促進(jìn)了該國(guó)的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展勢(shì)頭。但是如何處理該問題也是稅務(wù)處理的一個(gè)核心問題，關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定：對(duì)傾銷的產(chǎn)品征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。現(xiàn)在的中國(guó)正在大步的邁向國(guó)際市場(chǎng)，所以走出去是必然趨勢(shì)，而增加進(jìn)出口貿(mào)易已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑，對(duì)于從事相關(guān)的貿(mào)易會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，掌握而且熟知國(guó)際貿(mào)易的相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)知識(shí)是必須的技能。

六、對(duì)于我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理相關(guān)問題的建議

篇（8）

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，用外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

一、應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款抵扣范圍

用外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的項(xiàng)目有：1.外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3.外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5.外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6.外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7.外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；8.外購(gòu)或委托加工收回的已稅油為原料生產(chǎn)的油；9.外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；10.外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；11.外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

需要說明的是，納稅人用外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒及酒精，在計(jì)稅時(shí)不得扣除外購(gòu)或委托加工酒和酒精的已納稅款；納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除珠寶玉石的已納稅款。

二、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工其他應(yīng)稅消費(fèi)品，在稅法規(guī)定允許抵扣的范圍內(nèi)，可以抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。因而，在購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不應(yīng)將全部買價(jià)作為外購(gòu)材料的成本，而是將準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅單獨(dú)反映，購(gòu)貨價(jià)款扣除允許抵扣的消費(fèi)稅后的余額計(jì)入采購(gòu)成本。由于稅法規(guī)定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣應(yīng)當(dāng)按領(lǐng)用扣稅法計(jì)算，為了清晰地反映消費(fèi)稅抵扣過程，對(duì)于準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅先在“待抵扣消費(fèi)稅”科目中核算。其借方登記企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，期末借方余額表示期末庫(kù)存的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品若用于其他方面或直接銷售，購(gòu)入時(shí)支付的消費(fèi)稅應(yīng)直接計(jì)入采購(gòu)成本。

例1：淮海卷煙廠期初無庫(kù)存煙絲，當(dāng)期從紅星煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付；本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲15噸生產(chǎn)乙種卷煙，共生產(chǎn)2 000標(biāo)準(zhǔn)箱，銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元，煙絲的消費(fèi)稅稅率30%。

（1）購(gòu)入煙絲時(shí)：

借：原材料 280 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000

待抵扣消費(fèi)稅 120 000

貸：應(yīng)付賬款 468 000

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲時(shí)：

可抵扣的消費(fèi)稅=（400 000×30%×15）/20=90 000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 90 000

貸：待抵扣消費(fèi)稅 90 000

借：生產(chǎn)成本 210 000

貸：原材料 210 000

（3）銷售卷煙時(shí)：

單價(jià)=360 000/（18×250）=80（元），卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在70元以上的卷煙比例稅率為56%，每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的定額稅率為150元。

消費(fèi)稅=360 000×56%+18×150=204 300（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 204 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅204 300

（4）下月初繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 114 300

貸：銀行存款 114 300

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，其消費(fèi)稅稅款一般可以按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可以按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在允許抵扣的范圍內(nèi)，所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，否則不予抵扣。

例2：大眾汽車公司委托濱湖橡膠廠加工A汽車輪胎一批，大眾汽車公司提供主要材料，發(fā)出材料成本62 450元，支付加工費(fèi)20 000元。該批A汽車輪胎收回后將全部用于連續(xù)生產(chǎn)B汽車輪胎，并實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，不含稅銷售收入為120 000元，汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。

組成計(jì)稅價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）=（62 450+20 000）/（1-3%）=85 000（元）

代收代繳的消費(fèi)稅=85 000×3%=2 550（元）

（1）大眾汽車公司支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

――應(yīng)交消費(fèi)稅 2 550

貸：銀行存款 25 950

（2）對(duì)外銷售時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅=120 000×3%=3 600（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 3 600

稅法規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)當(dāng)按領(lǐng)用扣稅法計(jì)算，即：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

假設(shè)期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅A汽車輪胎已納消費(fèi)稅1 500元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅A汽車輪胎已納消費(fèi)稅2 380元。大眾汽車公司當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=1 500+2 550-2 380=1 670（元），下月初實(shí)際上繳的消費(fèi)稅稅額為3 600-1 670=1 930（元）。

下月初繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 1 930

貸：銀行存款 1 930

2.委托方收回后用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉有關(guān)條款的通知》（財(cái)法[2012]8號(hào)）規(guī)定，自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于“直接出售”，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。因而，委托方收回后銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果不屬于“直接銷售”，就存在已納消費(fèi)稅稅款抵扣的情況。

例3：（接例2）大眾汽車公司委托濱湖橡膠廠加工的A汽車輪胎，收回后直接以90 000元（不含稅）的價(jià)格出售給甲公司。由于出售價(jià)格90 000元（不含稅）高于受托方的計(jì)稅價(jià)格85 000元，不屬于“直接出售”，按稅法規(guī)定，需申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅2 550元（85 000×3%），因而受托方已代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)單獨(dú)反映，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方。

（1）大眾汽車公司支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

――應(yīng)交消費(fèi)稅 2 550

貸：銀行存款 25 950

（2）對(duì)外銷售時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅=90 000×3%=2 700（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅2 700

（3）繳納當(dāng)期消費(fèi)稅時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=2 700-2 550=150（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 150

貸：銀行存款 150

若大眾汽車公司以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格85 000元出售的，為“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅，由受托方已代收代繳的消費(fèi)稅不予抵扣，直接計(jì)入委托加工物資的成本。該公司支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 22 550

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

貸：銀行存款 25 950

篇（9）

二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函》〔2008〕875號(hào)文件中以下規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

三是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

二、折扣方式銷售貨物會(huì)計(jì)處理

（一）商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)上通常稱的商業(yè)折扣，稅法上稱之為折扣銷售。可以理解為折扣發(fā)生在銷售之前，實(shí)質(zhì)上商業(yè)折扣解決的問題就是貨物交易過程最終成交價(jià)的確定數(shù)，即為最終成交單價(jià)。商業(yè)折扣后，相對(duì)于沒有折扣的銷售來說，即減少了增值稅和企業(yè)所得稅，但通常作為促銷的手段，從擴(kuò)大銷路，增加銷量，提高盈利水平角度考慮，銷售方可采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，即所謂“薄利多銷”。商業(yè)折扣企業(yè)定價(jià)策略是根據(jù)各類銷售渠道成員在產(chǎn)品銷售中承擔(dān)的功能不同而給予不同的折扣。

[例1]2013年11月30日，甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用201號(hào)配件4000塊，單價(jià)1600元（不含稅價(jià)，以下相同），202號(hào)配件5000塊，單價(jià)1200元。因?yàn)槭桥抠?gòu)買，與對(duì)方談妥給予10%的商業(yè)折扣，對(duì)方墊付不含稅運(yùn)費(fèi)8000元（取得貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，兩種材料平攤），向銷售方簽發(fā)一張3個(gè)月不帶息銀行承兌匯票，材料尚未到達(dá)。

解析： 商業(yè)折扣實(shí)質(zhì)上就解決最終成交價(jià)問題，本業(yè)務(wù)中，給予10%的商業(yè)折扣，即平時(shí)我們常講的打九折。201號(hào)配件新的單價(jià)=1600×90%=1440（元），202號(hào)配件新的單價(jià)=1200×90%=1080（元）。這樣用單價(jià)和數(shù)量可以求得不含稅銷售額。不含稅銷售額與稅率之積就是稅額， 如表1所示：

運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為運(yùn)費(fèi)不含稅價(jià)與稅率11%之積，即8000×11%=880（元）。

購(gòu)貨方甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：在途物資――201號(hào)配件 5764000

――202號(hào)配件 5404000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1898080

貸：應(yīng)付票據(jù)――銀行承兌匯票 13066080

銷售方乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收票據(jù)――銀行承兌匯票 13066080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――201號(hào)配件 5760000

――202號(hào)配件 5400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1897200

銀行存款 8880

對(duì)于發(fā)票的開具，增值稅法中規(guī)定同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一點(diǎn)還是基于從稅收征收管理上避免混亂角度考慮，如果允許對(duì)銷售額開一張銷貨發(fā)票，折扣額再另開一張退款紅字發(fā)票的話，可以發(fā)生銷售方按折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，而購(gòu)貨方不一定按減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣的話會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理上帶來很大的難度。

對(duì)于發(fā)票的開具，增值稅法中規(guī)定同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一點(diǎn)還是基于從稅收征收管理上避免混亂角度考慮，如果允許對(duì)銷售額開一張銷貨發(fā)票，折扣額再另開一張退款紅字發(fā)票的話，可以發(fā)生銷售方按折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，而購(gòu)貨方不一定按減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣的話會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理上帶來很大的難度。

正規(guī)的發(fā)票開具方法，在防偽稅控開票系統(tǒng)中，按原價(jià)開具發(fā)票填寫后，在發(fā)票填開對(duì)話框中點(diǎn)擊“折扣”按鈕，在出現(xiàn)的對(duì)話框中填寫相關(guān)折扣信息，自動(dòng)生成“折扣行”。在實(shí)務(wù)中，很多財(cái)務(wù)人員圖省事，直接按折后價(jià)格按正常銷售處理辦法開具發(fā)票。雖然達(dá)到的效果一樣，但這種開具法有可能會(huì)引起不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣，稅法上稱之為銷售折扣，可以理解為折扣發(fā)生在銷售行為之后，對(duì)及時(shí)付款的購(gòu)買者提供的減價(jià)優(yōu)待。實(shí)質(zhì)上就是銷售方在賒銷后，為了盡早收回貨款給予購(gòu)貨方金錢上的獎(jiǎng)勵(lì)，即一部分債務(wù)的豁免。對(duì)于現(xiàn)金折扣，我國(guó)現(xiàn)行處理是按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生時(shí)做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

但國(guó)稅函[2008]875號(hào)文僅規(guī)定了做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中這部分費(fèi)用到底用什么憑證來做？很多人觀點(diǎn)不一，有人認(rèn)為需要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；而也有人認(rèn)為此財(cái)務(wù)費(fèi)用非金融業(yè)利息費(fèi)用，也并非發(fā)票管理辦法中規(guī)定的發(fā)票開具范圍。

可以參照《山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）規(guī)定：符合國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。”

根據(jù)上述規(guī)定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，相關(guān)合同及收付款憑證可以作為稅前列支的合法憑證。銷售折扣不能從銷售額中扣除，換句話說在銷售折扣下，不會(huì)影響增值稅的計(jì)算，享受的折扣進(jìn)當(dāng)期損益，但會(huì)影響企業(yè)所得稅。

[例2]2013年11月28日甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入設(shè)備外殼9000 個(gè)，單價(jià)600 元 /個(gè)（不含稅價(jià)），對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)4000元（取得鐵路收據(jù)一張，注明項(xiàng)目是裝卸費(fèi)），款項(xiàng)尚未支付，乙企業(yè)已簽發(fā)增值稅專用發(fā)票，材料尚未到達(dá)。雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30 ，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

11月28日購(gòu)貨方甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：在途物資――設(shè)備外殼 5404000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918000

貸：應(yīng)付賬款――乙企業(yè) 6322000

11月28日銷貨方乙企業(yè)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 6322000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――設(shè)備外殼 5400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 918000

銀行存款 4000

同年12月8日，甲通過銀行匯款償還欠乙企業(yè)上述全部貨款。

解析：由于雙方約定了現(xiàn)金折扣條件，甲企業(yè)于10天內(nèi)付款享受2%的折扣，計(jì)算的折扣=5400000×2%=108000（元）。

購(gòu)貨方甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款――乙企業(yè) 6322000

財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣 -108000

貸：銀行存款 6214000

銷貨方乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 6214000

財(cái)務(wù)費(fèi)用――現(xiàn)金折扣 108000

貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 6322000

（三）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷售折讓，實(shí)質(zhì)上是在銷售方開具增值稅專用發(fā)票以后，因?yàn)橘?gòu)貨量大、供應(yīng)的貨物質(zhì)量有問題、與合同要求有差異或市場(chǎng)價(jià)格降低等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償。銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除，會(huì)計(jì)上做購(gòu)銷業(yè)務(wù)的紅字沖銷法處理或者做對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的相反分錄處理。

[例3]2013年11月30日，甲公司銷售貨物價(jià)值200萬元（不含稅價(jià)）到達(dá)丙公司后。因部分商品質(zhì)量不合格，對(duì)方要求給予10%折讓，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成按銷售額給予5%折讓的協(xié)議，丙公司按折扣后的金額付款。

解析：銷售折讓，銷售方做銷售業(yè)務(wù)的紅字沖銷法或相反分錄即可，同理購(gòu)貨方也做購(gòu)進(jìn)貨物的紅字沖銷法或相反分錄。

銷售方甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款――丙公司 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

按折后金額收款

借：銀行存款 2223000

貸：應(yīng)收賬款――甲公司 2223000

購(gòu)貨方丙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：應(yīng)付賬款――甲公司 117000

付折扣后的款項(xiàng)：

借：應(yīng)付賬款――甲公司 2223000

貸：銀行存款 2223000

（四）銷售退回的會(huì)計(jì)處理 銷售退回是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品到達(dá)購(gòu)貨方處后，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買方退回。退回是銷售貨物的全部或部分取消，是產(chǎn)品銷售收入的減少。相對(duì)于銷售折讓來說，銷售折讓只是貨款上的折讓，銷售退回則出現(xiàn)貨物的退回。會(huì)計(jì)處理同銷售折讓處理。即購(gòu)銷雙方在會(huì)計(jì)上分別做購(gòu)進(jìn)或銷售業(yè)務(wù)的紅字沖銷法處理或者做對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的相反分錄處理。

[例4]2013年11月28 日，甲公司上月向乙公司銷售的A型電腦，有10臺(tái)出現(xiàn)了質(zhì)量問題，經(jīng)雙方協(xié)議，將不合格產(chǎn)品原數(shù)按售價(jià)退回，并已入庫(kù)，該產(chǎn)品售價(jià)4000元/臺(tái)，單位成本2800元/臺(tái)，已向?qū)Ψ介_具紅字增值稅發(fā)票。

解析：銷售方甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，做銷售貨物會(huì)計(jì)處理的紅字沖銷法應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開出紅字增值稅專用發(fā)票，并作賬務(wù)處理，分錄為：

借：應(yīng)收賬款――乙公司 -46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――A型電腦 -40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額 -6800

同時(shí)銷售退回沖減成本會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品――A型電腦 28000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――A型電腦 -28000

購(gòu)貨方乙公司根據(jù)取得甲公司開來的紅字增值稅專用發(fā)票，做購(gòu)進(jìn)貨物的紅字沖銷法或相反分錄，分錄為：

借：庫(kù)存商品――A型電腦 -40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 -6800

貸：應(yīng)付賬款――甲公司 -46800

（五）買一贈(zèng)一的會(huì)計(jì)處理 買一贈(zèng)一這種特殊銷售方式，不同于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，我們應(yīng)將銷售總金額按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。分配標(biāo)準(zhǔn)我們可以按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值或賬面價(jià)值的比例，也可以按照成本價(jià)比例分配、實(shí)物量法或其他可行的標(biāo)準(zhǔn)。也可以利用成本會(huì)計(jì)學(xué)中的費(fèi)用分配通用公式來分配：某項(xiàng)費(fèi)用分配率 =

某分配項(xiàng)目的分配額=該分配項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

[例5]2013年11月30日，某大型超市甲公司搞促銷方案：銷售一臺(tái)A型電腦4800元送一臺(tái)B型微波爐，正常銷售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格）。乙企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)電腦，同時(shí)獲贈(zèng)一臺(tái)微波爐，均做固定資產(chǎn)管理，取得增值稅專用發(fā)票。

某項(xiàng)費(fèi)用分配率==0.8

A電腦收入=5000×0.8=4000元；B微波爐收入=1000×0.8=800（元）

銷售方甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 5616

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――A電腦 4000

――B微波爐 800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 816

購(gòu)貨方乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)――A電腦 4000

――B微波爐 800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816

貸：銀行存款 5616

（六）其他折扣方式的處理 實(shí)物折扣即數(shù)量折扣，當(dāng)購(gòu)貨方購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量或金額時(shí)，銷售方給予的一定折扣 。按視同銷售中“無償贈(zèng)送”業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。季節(jié)性折扣是銷售方給予購(gòu)買過季產(chǎn)品和服務(wù)單位的一種減價(jià)，鼓勵(lì)購(gòu)貨方在淡季消費(fèi)，可以參照折扣銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。特別事件折扣是銷售方在某個(gè)特定事件或特定時(shí)期內(nèi)對(duì)購(gòu)貨方給予折扣，根據(jù)具體折扣情況選擇參照哪種折扣會(huì)計(jì)處理方式。

篇（10）

此前部分糧食或以糧食為原料的加工品，出口退稅率在5％到13％之間，而面對(duì)此次這樣大幅的調(diào)整，國(guó)家信息中心經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)部經(jīng)濟(jì)師張永軍表示，糧食產(chǎn)品出口退稅的調(diào)整，主要是為了調(diào)節(jié)糧食的進(jìn)出口量，以達(dá)到國(guó)內(nèi)供求的平衡，防止進(jìn)一步的通貨膨脹。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，2007年我國(guó)11月份CPI同比漲幅達(dá)到6.9％，已經(jīng)接近1996年底的水平，其中糧食價(jià)格上漲6.6％。顯然，此輪CPI的高漲，食品類價(jià)格輪番上漲和成品油調(diào)價(jià)的擴(kuò)散效應(yīng)成為主推力量。

同時(shí)，由于11月份CPI環(huán)比漲幅高達(dá)0.7％，高于去年同月的0.3％。

則被很多專家認(rèn)為，環(huán)比漲幅高于正常年份，說明包含的新漲價(jià)因素較多，春節(jié)前通脹壓力仍可能加強(qiáng)。

“在這一壓力下，國(guó)家做出的這個(gè)決定非常及時(shí)。”社科院經(jīng)濟(jì)所宏觀室主任袁剛明表示，“我國(guó)糧食近幾年來，一直都是生產(chǎn)過剩，但是由于大量的出口以及工業(yè)使用后，盡管糧食的價(jià)格沒有直接被體現(xiàn)出來，飼料的價(jià)格卻大幅上漲，因此豬肉的價(jià)格也開始跟著上漲。這是此輪CPI增長(zhǎng)過快的源頭。”

篇（11）

設(shè)計(jì)

工字梁

同向流斜板澄清池分成3個(gè)池區(qū)，每個(gè)池區(qū)再對(duì)半分隔。每個(gè)半池區(qū)的過濾介質(zhì)由跨度17.5m的13根不銹鋼工字梁支撐，并在約每3m間隔設(shè)有支撐用的鋼撐桿。在滿負(fù)荷工作條件下，工字梁網(wǎng)格承受著2.5kN/m2的載荷（圖2～4）。

這些主工字梁是根據(jù)《結(jié)構(gòu)不銹鋼設(shè)計(jì)手冊(cè)》和英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)BS5950-1進(jìn)行設(shè)計(jì)的。設(shè)計(jì)中還遵循了《飲用水用不銹鋼產(chǎn)品使用指南和規(guī)范》中的指導(dǎo)原則。如果按碳鋼設(shè)計(jì)參數(shù)直接轉(zhuǎn)換成雙相不銹鋼材料將會(huì)使成本增加74%，因此，在設(shè)計(jì)中采取了一系列措施來降低成本。

成本節(jié)約效果

1、設(shè)計(jì)和制造

設(shè)計(jì)工字梁橫截面時(shí)利用了2205雙相不銹鋼卓越的強(qiáng)度特性（最低設(shè)計(jì)強(qiáng)度為460N/mm2）。選取了500mm的工字梁腹高，采用2m板材切割鋼板制作，從而最大程度減小了碎料浪費(fèi)。通過選擇凸緣厚度和尺寸實(shí)現(xiàn)了截面模量的最優(yōu)化。結(jié)果，不銹鋼工字梁的總重量從140t減少到75t，實(shí)現(xiàn)了相當(dāng)顯著的成本節(jié)約。不銹鋼梁的主要截面形狀為512mm×132mm的工字梁，鋼梁腹板厚度為6mm，凸緣厚度為13mm。

2、運(yùn)輸

由于17.5m跨度工字梁從制造場(chǎng)地至施工現(xiàn)場(chǎng)的運(yùn)輸成本極高，所以在設(shè)計(jì)鋼梁分節(jié)時(shí)，加入了一個(gè)拼接小部件以縮短運(yùn)輸時(shí)的長(zhǎng)度。這些拼接件設(shè)置在約1/3跨度處，形成了2種長(zhǎng)度的工字梁：10.52m和7.2m。這些工字梁將在現(xiàn)場(chǎng)采用雙相不銹鋼墊鐵、角鋼和鋼板部件進(jìn)行連接（圖5）。

支撐鋼結(jié)構(gòu)

主工字梁的端部由混凝土壁提供支撐，通過200mm×100mm×200mm的加強(qiáng)板連接到200m×150mm×450mm的角形托架內(nèi)，并采用機(jī)械式錨固件進(jìn)行緊固（圖6）。這些工字梁之間使用跨度834mm的80mm×80mm×8mm角鋼進(jìn)行橫向拉撐，角鋼間距為3m，形成了一種網(wǎng)格狀構(gòu)造。所有用于支撐主工字梁的鋼結(jié)構(gòu)均采用雙相不銹鋼材料制造，因此避免了任何雙金屬腐蝕問題。

制作

整套鋼結(jié)構(gòu)包含了78根雙相不銹鋼工字梁及支撐用鋼部件；工字梁由156個(gè)鋼梁段拼接而成，共用了624個(gè)拼接件、114個(gè)角形托架和1782個(gè)雙相不銹鋼螺栓，這些部件的不銹鋼號(hào)均為1.4462。