緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇成本決策方法的運用范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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關鍵詞：醫院　管理會計　財務　探究 

 

一、管理會計在我國應用的基本現狀及發展趨勢

 

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。近二十多年來，社會經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。 

 

二、管理會計在我國醫院財務管理中的應用及其現狀

 

目前，管理會計在我國醫院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是醫院在市場經濟條件下，加強醫院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫院財務管理中的作用，對提高我國醫院的財務管理水平有著重要作用。

 

三、管理會計在我國醫院財務管理中的地位及其作用

 

現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。 

現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。 

 

四、現階段我國醫院強化管理會計運用的意義

 

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言： 

（一）建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。 

（二）營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。

（三）建立責任會計制度。醫院可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網絡和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。

 

五、我國醫院管理會計的未來發展方向

 

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作業成本法是一種基于活動的成本管理，作業成本法分配成本的基礎是成本發生的作業動因，相對于傳統的成本核算方法，作業成本法核算的產品成本更加準確。J公司在對某項目進行決策和工藝布局調整中嘗試運用了作業成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個的作業成本法計算過程中，總結出一定的經驗教訓，并對企業在其他決策中推廣運用作業成本法給出了建議。

一、在運用作業成本法過程中遇到的困難

1.參與人員對作業成本法認識程度不同

作業成本法的運用和實施過程是一個全員參與的系統的過程，需要得到領導的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數據。由于大家對作業成本法的認識程度不同，且大部分職工對作業成本法比較陌生，缺少經驗，導致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個作為一個任務來完成，沒有真正樹立起作業成本法理念和思維方式。

2.作業確定和成本動因選擇難度大

由于經驗和技術問題，在確定作業和動因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無法對不同物料，不同搬運方式和不同裝箱標準進行準確認定和統計的前提下，僅反映主體件搬運作業等；而被放棄的認定項，最終只能將其一并歸為管理費用中。這些的處理過程不可否認給整個系統的核算帶來偏差。

3.信息采集和數據處理過程工作量大

由于作業成本法體系下的計算對象與傳統成本法的完全不同，想要直接獲取各動作的動因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來工藝中的工時統計中提取所需要的數據，從而置入作業成本法系統中進行運用計算。例如物料處理作業，就必須要把整個產品的加工工藝流程進行分解，從而計算出物料移動的次數等。此外，對收集到的信息，進行處理運算也是工作量非常大的一個過程。

4.推廣實施作業成本法成本巨大

建立作業成本法體系，實施作業成本法核算，是一個集人力、能力、物力于一體的過程，這需要有具有專業能力的高素質人才隊伍，需要大量的統計工作和數據處理工作，如果要大范圍推行作業成本法，是需要建立起一個完整體系的，所以推廣實施作業成本法必定是一個需要巨大投入的過程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說并不能直觀地看到收益，會被認為是巨大成本的消耗者。

二、推廣運用作業成本法應注意的問題

要在企業內更廣泛、更全面地實施作業成本法，必須建立起相適應的內外部環境，消除各種阻力，避免在應用過程中走形。

1.掌握政策環境，確保健康運作

首先，作業成本法作為一種財務核算方法，必須要在國家相關財務政策這個大環境的框架下進行，目前受法律法規的限定，企業若要全面實行作業成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財務披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業成本法必須是一個循序漸進的過程，應該從部門和項目運用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業成本法打好基礎，積累經驗。其次，公司的財務運作還應服從上級管理公司的統一規范和相關的制度體制要求，不能因為方法或采集數據的形式發生變化，而影響總體的財務管理體系。可以考慮在保留原有財務管理工作的基礎上，為作業成本法的實施重新建立信息數據庫，并不斷充實和完善，雖然可能帶來比較大的工作量，但不會使財務管理工作與上級管理機構出現脫節現象。

2.提升成本意識，培育作業理念

作業成本法較傳統成本法的一個優勢就是他是一個全過程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業內部各個層面，各個部門都形成重視成本、關心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強宣傳和引導，進一步樹立職工的主人翁意識，要讓職工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計人員的職責，而是一個全員參與的過程，只有全員參與才能使成本管理落到實處；其次，加強組織開展一些例如金點子、合理化建議等的立功競賽活動將員工引導到“降本增效”、“節能減排”工作中；第三，進一步將管理和會計有機結合，發揮會計對企業管理的作用，服務企業管理和企業發展。

3.加強員工培訓，確保實施效果

作業成本法的實施對任何一個組織來說都是一項繁瑣的系統工程，要確保作業成本法推行和取得實效，企業甚至需要通過組織結構調整、人力財力物力的重新配置來配合作業成本法推行，要開展全面的培訓，對于不同層級的對象要設定相應的培訓內容和培訓目標。要通過培訓讓全體員工對作業成本法有正確的認識，對其中的重要意義有所了解；而對管理者則要強調作業成本法信息對管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎上合理運用作業成本法信息，發揮作業成本法在企業管理決策中應有的作用；而對于參與實施的管理和會計人員，必須達到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內部培養和直接外聘相結合，其中對會計人員培訓非常重要，會計人員的素質決定作業成本法應用的好壞，只有具備了過硬的專業能力，才能正確解答在實施過程中遇到的突發問題，從而確保作業成本法的實施效用，避免產生負面效應。

4.完善制度機制，構建實施環境

要全面推行作業成本法，企業必須具備科學的生產組織和管理制度這兩個基礎條件。就要求建立嚴格的內部控制和管理制度，許多先進管理思想和方法的有效運用，對作業成本法實施具有促進作用，反之，成功地實施作業成本法又能對管理提供幫助。這里所說的方法、制度，可以是實行材料適時供應制度；實施瞬時控制，把全面質量管理放在每個加工工序上，讓全員參與質量管理；建立看板系統，采取拉動式生產方式，按定單生產，不過量生產產品等。構建良好的實施環境不僅包括企業內部的環境，也包括外部環境，要確保實施的有序推進并取得實效，就必須要適當的構建外部環境，取得上級管理部門的支持，有時還需要爭取客戶、供應商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業成本法的推廣運用。

5.加強統計管理，建立數據系統

作業成本法需要大量的數據來支撐，這就要求加快建設管理型電算化體系，同時提升企業內部信息化程度：要構建更廣泛全面的計算機網絡，并利用網絡系統建立為作業成本法服務的基礎數據庫，實現數據信息的處理加工；在需要時建立基于管理信息系統為作業成本法服務的獨立作業成本法數據庫系統，這也是作業成本法實施的基礎性工作之一。

三、靈活運用作業成本法

企業在運用各種管理思想和各個作業成本法相關理論體系時，要注重結合實際，靈活運用到各項決策中。除前文案例中應用于計算產品利潤以及指導工藝改進和布局調整等決策外，還可以應用于定價決策、生產決策、長期投資決策等，為企業提供更具及時性、準確性、相關性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業完善決策。

1.從嘗試作業成本法初期，就要不斷積累經驗，對于已經設計完成的作業成本法核算系統，要進行全面的檢查完善，并建立模型庫，為今后在相同決策內容和條件下，可以直接拿來使用。

2.要學會運用成功案例提供的經驗信息，例如在傳統成本下出現的“復雜程度低產量高的產品成本往往高于其實際發生成本；復雜程度高產量低的產品成本往往低于其實際發生成本”現象，這一現象已經多次驗證信息的不準確性，故企業在實施作業成本法條件不成熟，或對數據要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經驗進行判斷，作出相應的價格調整。

3.由于作業成本法系統需要大量的數據信息，且涉及到生產制造的各個環節，在設計和實施作業成本法時，信息采集的工作量也相當大。為此，應將作業成本法與企業運用的ERP系統有效結合，提高效率，確保信息的實時性、可靠性。

參考文獻：

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[2]羅清濤.《成本會計的新發展――作業成本法》.《中國商界（下半月）》，2010年第11期.

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[5]李志玉.《淺議作業成本法在我國企業的應用》.《財經界（學術版）》，2012年第4期.

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必要性

尋求最優的成本方法是近幾十年來的趨勢，依次從傳統標準成本法，到作業成本法、產出成本法、德國成本核算法、資源消耗會計、精益會計等。然而，種類繁多的成本計算方法常常令決策者無所適從，不知如何下手。

一方面，眾多的成本計算方法或成本計算方案之間界限模糊，迄今尚未有一個可供各類組織機構立足的基礎，來判斷如何選擇最好或者最適當的方法來計量與報告管理決策中的成本；另一方面，針對外部使用者對外報告的成本信息有別于應用于內部決策的成本信息。概念上的誤解導致了在實務上嚴重忽略或者扭曲了內部決策所需要的成本信息。所以，為內部決策者所需要的成本信息的生成創建一個清晰的參照體系是非常有必要的。

Larry表示，管理會計的重點是由歷史性報告（即曾經發生過什么）轉變為預測性報告（即能夠或者將會發生什么），使得相關問題都復雜化了。除非運用框架所提供的可靠的指導原則，否則，歷史性信息將被曲解和誤讀，預測也只能從一個具有不準確資源耗費比率的成本基礎上進行，其結果將誤導決策者。他在上海國家會計學院和IMA合辦的論壇上指出，各個行業需要決策成本框架的一個重要原因是，目前在完全為決策層所做成本分析方面存在巨大的真空，當決策層需要指導，需要答案的時候，他們應該知道從哪里找尋這些答案。換句話說，管理者們需要一個更完備的成本信息，要解決其對各種成本法主張及其功能的困惑，就必須建立起一套合乎邏輯的框架來輔助人們合理地評價與使用這些成本法。

正如上海國家會計學院劉鳳委副教授所言，如果董事會上每個決策都是正確的，每個人出差都可以坐頭等艙，而不是盯著財務部去控制成本。這也正是決策成本法的價值所在。

雙重性

“決策成本法概念框架是很前沿的方法論，在美國也是剛剛制定出來，目前還沒有一個公司在成熟地采用這樣一套框架。然而實際上，這個框架中的一些概念、原則已經在不同的公司中得到了很好的應用。”Larry介紹道。

決策成本法打破了現有企事業單位“就成本論成本”的管控思維，是一種用于組織內部使用并確保用于決策的成本信息能夠反映組織的資源與經營特征的方法論。決策成本法概念框架的目的、原則、概念和約束條件將使整個組織中的管理會計師與管理者更好地利用成本信息，把它和整個組織更清晰地關聯起來，并且在實現組織戰略目標的過程中改善決策。其中，“目的”表示決策成本法要做什么，“原則”與概念是支撐“目的”的實現，“約束條件”則作為質量控制。其核心是因果關系原則（管理目標中的定量產出與為得到這些產出所消耗的投入數量之間的關系）以及類推關系原則（利用因果關系來推斷過去或將來的動因或結果）。

Larry從組織結構、經營特點和資源利用等關系入手，深入分析了決策成本動因與后果和決策管理的關系；以流程為載體，深入分析了作業與資源利用和決策管理的關系，為企事業單位運用成本管理手段制約決策權力和管控運營提供了富有洞察力的框架與實戰技能。也就是說，這正與中國實務上關于財權與事權相結合、成本指標與技術經濟指標相結合、成本管理與業務活動相結合等主張不謀而合，在某種意義上，或將大大提高中國企業、行政事業單位的成本管控水平。

功能性

決策成本法可以為組織機構的經濟資源利用提供一種貨幣反映，并幫助管理者了解組織機構的過去、現在與將來的經濟活動中的因果關系。它協助管理者分析與決策，最優地實現組織的戰略目標，進而顯著改善成本決策管理現狀。然而，值得注意的是，“和外部報告更加注重規則和標準不同，決策成本法概念框架針對的是企業內部決策。”Larry表示，框架關注的是企業在進行內部決策時，可以利用該框架中的原則、概念與約束條件客觀地評價各種成本法及其運用的前提條件，同時，框架還可以回答比如“哪些原則與概念能最好地反映一個組織的資源與經營的狀態”、“各級管理者和員工的經濟決策所導致的產出如何消耗資源”等問題。

“對于決策成本概念框架來講，第一原則是因果關系，它的主要使用者是企業內部的經理人，而外部報告的主要使用者是企業外部的投資者/股東。”在他看來，決策成本法框架可以從兩方面為企業提供一個相對準確的成本信息：第一，它提供能夠讓企業內部的經理（運營經理而非財務經理）看得懂的信息，包括資源、生產力等成本信息；第二，這些成本信息，無論是在營銷、業務單元還是銷售過程中的成本都是可以確定的，是可以管理的，企業內部各個層級的經理能夠通過框架更有效率地實現目標，為企業創造出更大的組織價值。

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成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度，不僅推動了生產的發展，也促進了管理和成本會計的發展，產生了用于成本控制和分析的標準成本法，使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。20世紀80年代以來，隨著電腦技術的進步，生產方式的改變，產品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，大大改變了產品成本結構與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產經營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關的、包括產品設計和產品使用環節的產品生命周期管理，更加關注產品的顧客可察覺價值；同時要求企業更加注重內部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內耗，以獲取市場競爭優勢。此時，如何做好成本會計在企業的合理運用就顯得非常重要。

一、成本會計涵義及職能

1　現代成本會計的涵義

成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計是現代會計的一個分支，是社會生產發展到一定階段的產物，并隨著社會商品經濟的發展逐步完善。成本會計是成本會計人員協助管理計劃及控制公司的經營，并制定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質的重要方法。

現代成本會計是成本會計與管理會計的直接結合，它根據成本核算和其他資料，采用現代數學和數理統計的原理和方法，針對不同業務，建立起數量化的管理技術，用來幫助人們按照成本最優化的要求，對企業的生產經營活動進行預測、決策、控制、分析、考核，促使企業的生產經營實現最優運轉，從而大大提高企業的競爭能力和適應能力

2　成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

二、成本會計在企業管理中的運用

隨著科學技術的發展，成本會計的運用也不斷發展。在信息技術高速發展的現時代，企業必須有與之相適應的成本會計技術。成本會計必須要適應了企業管理的需求，促進企業的發展。下面就成本會計在企業中的合理運用進行一下具體分析。

1　在企業決策上的運用

成本會計要有效為企業的發展服務，及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料，為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰備趨向；并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。

2　在企業成本管理上的運用

設計階段對產品的成本、費用控制將對以后批量生產時的產品制造成本起決定性作用，將長期地對生產成本產生潛在的影響；其屬于成本控制中的事前控制，也是成本管理的重中之重。在控制的方法上，首先要對各種設計方案進行技術上的可行性評估，評價、篩選出可行性的設計方案；進而在對設計的邊際貢獻通過差量分析法、相關損益分析法等，選擇邊際貢獻大的方案；或通過編輯各設計工序成本、總成本并通過成本否決，在滿足產品技術指標的要求下，選擇成本最低的設計方案。企業設計新產品時必須堅持從實際出發，設計好的產品；應當從企業和用戶的最大價值出發，以最低的成本，實現產品必要的功能。

成本水平作為企業管理工作的質量體現，表明成本管理是企業管理不可或缺部分，如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格，同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內容更全面，提供的數據更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后，還應分析價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系，以作業為基礎，按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產品成本中，這樣使得產品成本相關性大為增強。

3　在企業市場發展上的運用

在成本會計系統中，首先考慮產品在市場的定位問題，一是考慮產品類型的定位；二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段，成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎，并且注意收集一些信息：如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息，財務信息，銷售信息。取得信息后，根據企業內部有限資源及外部市場環境，對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。

4　企業售后服務上的運用

實施成本會計的目的即是降低總成本，對成本實行優化管理。主要應從適宜質量控制、網點布局控制、完善售后服務幾個方面進行改進。

首先，產品質量的適宜水平控制，主要是正確處理質量與成本的關系，力求實現適宜質量與較低成本的最佳結合。為此，應當注重對質量成本的控制；其次，要注重從戰略成本會計角度強化質量經濟分析。定期向戶進行調查，然后將信息反饋給成本會計部門，進行分析，這樣，可以使成本質量得到優化配置，有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統可以通過網點配置與布局的合理化進一步得以實現；最后，完善售后服務產品的售后服務對于企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。

三、我國企業采取現代成本管理理念與方法應該注意的問題

1 要充分的考慮全面性

成本管理是一個非常復雜的過程，在進行成本管理設計時，需要充分的考慮全面性，要全員參加，充分的落實到管理及其生產的全過程，不能夠武斷的下達命令，對于作業成本設計時更是如此，一定要充分的取得管理人員及其基層工作人員的全力配合才能夠進行。

2 需要以人為本

在現代的成本管理當中，人是主觀能動的。企業怎么樣才能夠激發出全體員工的能動性，這是管理者需要全面考慮的問題。怎樣才能夠完善管理方法，使員工自愿、積極主動的

轉貼于

去參與，這樣才是目的。所以，現代成本管理方法一定要與“以人為本”相結合。

3 綜合性

因為我國企業現代成本管理的方法是一個系統的整體，所以在進行設計時一定要綜合運用。比如為了加快存貨的流通速度而盲目的去采取零存貨方法，這是很不可取的。

4 持久性

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一、管理會計運用于高校財務管理的必要性

會計的職能是包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是預測，為編制財務計劃提供依據；二是控制，在執行過程中進行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結果對可選方案提出最優方案；四是評價，對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。

目前，我國高等教育辦學機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務管理模式基本大同小異，大都采用高等學校會計制度進行核算，很少為學校的發展提供決策依據，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優方案，進而可以為高校投資發展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。

二、管理會計在高校財務管理中的運用分析

（一）投資決策的應用

目前，我國高校已經進入快速發展期，大多數高校需要擴大辦學規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務風險，做到少花錢多辦事，實現低成本擴張，將是高校財務管理中的一個重要課題。高校可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。高校財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價指標，采用多元化投資策略，優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務管理工作有很大的幫助。

（二）預算管理的應用

管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現，其中財務預算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務預算時，一般是以以前各種費用的實際支出數為基礎，對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去，從而繼續造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學校由于實行收付實現制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實驗設備即作為設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實際支出數”為基礎的不合理性顯而易見，或造成經費支出浪費、或造成經費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法，或者說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發，根本不考慮基期的費用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素，按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實可行、預算要執行嚴格，同時要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有余地、以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。

（三）成本二分法的應用

現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理，同樣也適用于高校的財務管理。它通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，可以清楚地掌握學生數量對哪些項目產生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學效益。具體表現為：

1.固定成本：指在一定限度內不受學生數量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費、儀器設備或教學設備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變，進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當局的決策行為能改變其數額的成本，如培訓費、招生廣告費等。約束性成本：指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定成本，高校在編制預算時，其應用主要包括：要分清那些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。

2.變動成本：指總額在相關范圍內隨學生數量的變動而發生相應變動的成本。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本總額不隨學生數量成正比例變動的成本。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經費項目是混合成本，并了解其影響因素。同時應用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態的影響金額。

4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況，分析辦學成本與學生數量的關系從中可見，2001－2003年學生數量從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來基本持平，不受學生數量增減影響。而公務費卻隨學生數量的增加而增加，從生均來看，隨學生數量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。

（四）責任中心的應用

責任會計是管理會計的一個子系統，是為了適應經費責任制的要求，對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計，設置好各責任中心，有利于調動廣大教職員工的工作積極性和創造性，有利于充分發揮各層領導的聰明才智。

（五）量本利的分析應用

量本利分析是在成本習性分析基礎上，對業務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析，其中的方法對高校財務管理具有指導性意義。在高校中，“量”為學生人數，“本”為辦學成本或辦學投入，“利”為事業結余。從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設生源充足，則取決擴大招生規模能否帶來貢獻毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴大招生規模能帶來貢獻毛益，補償部分固定成本，則擴大招生就是可行的。隨著高校辦學自的進一步擴大，在保證完成教育科研任務的前提下，高校可開展各種形式的辦學活動。這些活動是有償進行的。作為學校就要考慮到至少招多少學生才能保證教學工作的正常進行。這時可以利用量本利分析原理，預測招生人數的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數。

三、在高校財務管理中推廣應用管理會計的途徑

（一）在高校財務部門設立管理會計信息系統

管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息，進行預測、決策、規劃、控制和考核，需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算，很難達到預期效果，必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。

（二）提高會計人員素質，建立專業的管理會計人員隊伍

目前，我國管理會計人員素質較低，基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍，并充實到高校財務管理人員隊伍當中。

（三）轉變觀念，改進財務管理方法

首先，高校領導者應更新觀念，切實改變以往墨守成規的財務管理僵化模式，增強創新意識，引導財務人員積極參與決策。其次，財務人員應改變一貫的事后報賬算賬的財務管理模式，變被動為主動，找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務管理能動性、主動性又能充分發揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務管理，促進資源優化配置，提高財務管理水平。

篇（6）

一、管理會計運用于高校財務管理的必要性

會計的職能是包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是預測，為編制財務計劃提供依據；二是控制，在執行過程中進行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結果對可選方案提出最優方案；四是評價，對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。

目前，我國高等教育辦學機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務管理模式基本大同小異，大都采用高等學校會計制度進行核算，很少為學校的發展提供決策依據，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優方案，進而可以為高校投資發展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。

二、管理會計在高校財務管理中的運用分析

（一）投資決策的應用

目前，我國高校已經進入快速發展期，大多數高校需要擴大辦學規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務風險，做到少花錢多辦事，實現低成本擴張，將是高校財務管理中的一個重要課題。高校可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。高校財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價指標，采用多元化投資策略，優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務管理工作有很大的幫助。

（二）預算管理的應用

管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現,其中財務預算處于核心地位。目前,大部分單位在編制財務預算時,一般是以以前各種費用的實際支出數為基礎,對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去,從而繼續造成浪費,既不符合真實性,也缺乏客觀性。特別是在高等學校由于實行收付實現制的會計原則,支出又不盡均衡,如一次高額購入大型實驗設備即作為設備購置費一次列支,而不是以折舊形式計入成本(支出),以“以前實際支出數”為基礎的不合理性顯而易見,或造成經費支出浪費、或造成經費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法,或者說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發,根本不考慮基期的費用支出水平,一切以“零”為起點,從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素,按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用,預算的編制要力求明晰、詳盡,增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性,做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白,力戒“大概、可能、差不多,然而恐怕很難說”的模糊預算,起不到應有的控制作用,形同虛設,計劃要切實可行、預算要執行嚴格,同時要考慮執行中的變化因素,安排預算要留有余地、以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。

（三）成本二分法的應用

現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理，同樣也適用于高校的財務管理。它通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，可以清楚地掌握學生數量對哪些項目產生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學效益。具體表現為：

1．固定成本：指在一定限度內不受學生數量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費、儀器設備或教學設備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變，進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當局的決策行為能改變其數額的成本，如培訓費、招生廣告費等。約束性成本：指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定成本，高校在編制預算時，其應用主要包括：要分清那些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。

2.變動成本：指總額在相關范圍內隨學生數量的變動而發生相應變動的成本。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本總額不隨學生數量成正比例變動的成本。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經費項目是混合成本，并了解其影響因素。同時應用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態的影響金額。

4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況，分析辦學成本與學生數量的關系從中可見，2001－2003年學生數量從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來基本持平，不受學生數量增減影響。而公務費卻隨學生數量的增加而增加，從生均來看，隨學生數量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。

（四）責任中心的應用

責任會計是管理會計的一個子系統，是為了適應經費責任制的要求，對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計，設置好各責任中心，有利于調動廣大教職員工的工作積極性和創造性，有利于充分發揮各層領導的聰明才智。

（五）量本利的分析應用

量本利分析是在成本習性分析基礎上，對業務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析，其中的方法對高校財務管理具有指導性意義。在高校中，“量”為學生人數，“本”為辦學成本或辦學投入，“利”為事業結余。從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設生源充足，則取決擴大招生規模能否帶來貢獻毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴大招生規模能帶來貢獻毛益，補償部分固定成本，則擴大招生就是可行的。隨著高校辦學自的進一步擴大，在保證完成教育科研任務的前提下，高校可開展各種形式的辦學活動。這些活動是有償進行的。作為學校就要考慮到至少招多少學生才能保證教學工作的正常進行。這時可以利用量本利分析原理，預測招生人數的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數。

三、在高校財務管理中推廣應用管理會計的途徑

（一）在高校財務部門設立管理會計信息系統

管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息,進行預測、決策、規劃、控制和考核，需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算，很難達到預期效果，必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。

（二）提高會計人員素質，建立專業的管理會計人員隊伍

目前，我國管理會計人員素質較低，基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍，并充實到高校財務管理人員隊伍當中。

（三）轉變觀念，改進財務管理方法

首先，高校領導者應更新觀念，切實改變以往墨守成規的財務管理僵化模式，增強創新意識，引導財務人員積極參與決策。其次，財務人員應改變一貫的事后報賬算賬的財務管理模式，變被動為主動，找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務管理能動性、主動性又能充分發揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務管理，促進資源優化配置，提高財務管理水平。

篇（7）

1　管理會計與財務會計的關系

管理會計,顧名思義我們可以把它稱之為履行管理職能的會計。所以其主體可以是一個企業,也可以是一個企業內的任何一個責任部門,期間可以靈活多變,計量不必那么精確,依據法律不需那么嚴格,所提供信息用于企業內部管理,著重依據現在、面向未來。而財務會計是核算型會計,基本職能是反映和監督,可以說是一種傳統會計,主要是向外部有利害關系的單位或個人提供反映過去情況的財務會計信息。財務會計必須是以一個企業作為一個會計主體,嚴格劃分會計期間,計算必須精確。嚴格按照《會計法》及其他法規辦理事務,所提供信息除供內部使用外主要用于對外公布,著重對已經過去的業務作全面的反映。

但管理會計與財務會計也是有很緊密聯系的。管理會計的很多數據來源于財務會計,財務會計提供數據的真實與否對管理會計結果的正確與否有非常關鍵的作用。尤其在計算機和網絡技術深入發展的今天,這兩種會計的劃分會逐步融為一體,形成一種內外結合、事前事中事后管理結合、既提供信息又利用信息進行管理的會計信息核算、管理系統。

2　管理會計的主要職能

管理會計完全沖破了傳統會計條條框框的束縛,是在廣泛吸收現代行為科學、管理科學、現代數學和系統理論的基礎上形成的一種交叉學科或邊緣學科,是通過預測、決策、計劃、預報等環節提供有關未來信息的會計。管理會計就是一種實施管理職能的會計,而且是包括事前、事中、事后管理在內的全過程管理的會計。

傳統的財務核算會計時期,會計人員只能忙于應付核算。而無暇從事管理,再加上由于理論上的誤導,人們也不去研討有關會計的管理職能。而現在,人們獲取會計信息逐步沖破了時間和空間上的限制,傳統會計理論和方法對會計信息處理和利用的制約、指導作用有所淡化,這就使進一步改革信息處理和信息利用的理論與方法成為可能;信息技術的發展大大拓寬和加深了會計的信息源,這就為利用更加科學、更加先進的管理模型創造了條件。從信息論的角度看,會計工作既是一種生成信息、供應信息的工作,也就是一種利用信息、參與管理的工作。所謂管理一般是指確定目標、進行決策、制定計劃、組織實施和實行控制等活動的總稱,其中決簸和控制是核心。控制的實施更便于實現規范化、系統化、制度化,更能夠向生產的廣度和深度滲透。控制是對人們行為的約束,控制的標準概言之是合法、合規、有效,從而確保目標的實現。實施控制需要建立各種機制,其中最重要的是約束機制與激勵機制。

3　核算型會計向管理型會計轉換時應注意的問題

管理會計的對象應定位于管理成本。管理會計對象大致有資金運動、現金流量、與企業價值運動有關的成本、利潤等。其核心內容應該是成本。貫穿于管理會計的主要方法就是成本一效益分析方法,即對企業各種活動的形成與結果進行成本效益分析,成本問題應是其關注的重點。但管理會計所運用的成本概念,遠遠比財務會計里的成本概念含義豐富。財務會計主要從核算的角度來運用成本,注重的是將成本與對應的收人進行配比,以便確認損益,它關注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認識和運用與財務會計有所不同,它以財務會計提供的財務成本為基礎,對成本概念從不同角度、不同層面加以展開,并運用于企業的經營活動。

3.1管理成本的內容大致可分為三類

決策成本。它主要是企業管理當局作決策時需要考慮的成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時,都需要對不同的方案進行比較、選擇,然后從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候,一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多,其核心是機會成本,機會成本選擇恰當與否,直接關系到方案的科學性與合理性。因此,在決策階段。會計人員應當提供科學的機會成本,為管理當局決策服務。

控制成本。企業的各方案確定以后,就需要各部門、各單位分工協作,相互配合來完成方案確定的任

轉貼于

務。為了達到這個目標,管理當局需要制定各種預算指標和標準成本,通過對這些預算指標和標準成本的分解與落實。把各部門和各項任務都納入預算體系,促使各部門提高工作效率。同時。將各部門工作的實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較,可以發現存在的問題,并及時進行糾正,保證目標的實現。在控制階段,會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制定,更要利用其掌握的成本信息優勢。對生產經營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本,其核心是預算成本和標準成本。

責任成本。企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映,也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經營業績,需要對發生的各項費用進行考核。按照“誰負責,誰承擔責任”的原則來考核,其考核的依據就是各管理層的責任成本。但在對管理人員進行業績評價時,不能依據成本總額,而應依其所能控制的成本來進行。因為只有依據各自能夠控制的成本進行的評價才是恰當的,所以,責任成本的核心是可控成本。

3.2管理會計是提供信息和運用信息的統一。通常認為,財務會計提供信息,管理會計運用信息。實際上,管理會計不僅運用信息,而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當局的決策、控制和業績評價,更具有可靠性與相關性。

篇（8）

一、管理會計在我國應用的基本現狀及發展趨勢

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。近二十多年來，社會經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。

二、管理會計在我國醫院財務管理中的應用及其現狀

目前，管理會計在我國醫院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是醫院在市場經濟條件下，加強醫院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫院財務管理中的作用，對提高我國醫院的財務管理水平有著重要作用。

三、管理會計在我國醫院財務管理中的地位及其作用

現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。

現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

四、現階段我國醫院強化管理會計運用的意義

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：

（一）建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。

（二）營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。

（三）建立責任會計制度。醫院可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網絡和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。

五、我國醫院管理會計的未來發展方向

大體說來，我國醫院管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。

(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，醫院已成為一個相對獨立的經營實體，醫院面臨市場經營等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、責任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取醫院以前年度成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。:

（二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流。

目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，隨著醫院自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高醫院競爭能力，增加醫院價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。醫院已不僅僅從醫院內部成本核算著手，已經開始拓展到考慮社會消費水平和患者后續服務質量、醫院品牌效應的提升等方面。

六、討論

以上所述僅是醫院管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對醫院成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動醫院管理、醫院財務會計理論、醫院財務管理等學科交叉融合和發展。

參考文獻：

篇（9）

 

一、管理會計在我國應用的基本現狀及發展趨勢

 

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。近二十多年來，社會經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本 計算 的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。 

 

二、管理會計在我國醫院財務管理中的應用及其現狀

 

目前，管理會計在我國醫院財務管理中沒有得到應有的重視，許多醫院對管理會計的內容和其對醫院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。加強管理會計在醫院財務管理中的運用，是醫院在市場經濟條件下，加強醫院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫院財務管理中的作用，對提高我國醫院的財務管理水平有著重要作用。 

 

三、管理會計在我國醫院財務管理中的地位及其作用

 

現代 會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。 

現代管 理學 認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。 

 

四、現階段我國醫院強化管理會計運用的意義

 

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言： 

（一）建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。 

（二）營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。 

（三）建立責任 會計 制度。 醫院 可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行 經濟 核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算 網絡 和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。

 

五、我國醫院管理會計的未來 發展 方向

 

大體說來，我國醫院管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在 企業 管理和財務管理領域的作用明顯化。

(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化 

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，醫院已成為一個相對獨立的經營實體，醫院面臨市場經營等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也 自然 發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、責任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取醫院以前年度成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如 楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本 計算 的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。 

（二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流。 

目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如 金融 保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，隨著醫院自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂 科學 有效的經營決策、投資決策，提高醫院競爭能力，增加醫院價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。醫院已不僅僅從醫院內部成本核算著手，已經開始拓展到考 

慮社會消費水平和患者后續服務質量、醫院品牌效應的提升等方面。 

 

六、討論

 

以上所述僅是醫院管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對醫院成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動醫院管理、醫院財務會計理論、醫院財務管理等學科交叉融合和發展。 

 

篇（10）

資本結構決策是現代公司財務的核心部分，決策結果的正確與否直接影響著企業資金的運行效果和企業的經濟效益。著名的MM理論發表至今，國內外財務研究學者投入了巨大的精力研究資本結構，取得了許多極具意義的成果。隨之，人們對公司資本結構決策有了深刻的認識，知道了許多資本結構決策的影響因素，然而，對資本結構的理解仍然不足。Barclay and Clifford （2003） 對美國企業的實證調查發現公司的決策者對資本結構決策制定仍然是一個謎。他們指出人們只知道資本結構的變化會轉化成信息傳遞給投資者，但不清楚公司是基于什么理論和原因選擇發行債券、股票或復合型證券 。Vivien et al （2006）對歐盟公司的融資決策的綜合調研報告指出，由于存在大量不清楚的定性因素，決策者制定資本結構決策時是基于不同的異類的資本結構理論，而決策者的反饋是目前的資本結構理論過于純理論，他們需要的是一種指導他們作決策的科學工具 。為了克服純理論的資本結構研究，文章引入日趨成熟的模糊層次結構分析決策工具（Fuzzy-AHP）進行資本結構決策工具探討，目的是能夠為業界提供有效和實用的資本結構決策工具。

一、模糊層次結構分析法

層次結構分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是由Saaty教授于20世紀70年代初期提出的，主要針對定性問題進行定量分析的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。AHP把復雜決策問題逐層分解為相互聯系的有序層次的各個因素。根據對一定客觀現實的主觀判斷結構（主要是兩兩比較）把專家意見和分析者的客觀判斷結果直接而有效地結合起來，將一層次元素兩兩比較的重要性進行定量描述。然后，利用數學方法計算反映每一層次元素的相對重要性次序的權值，通過所有層次之間的總排序計算所有元素的相對權重并進行排序。AHP以其定性與定量相結合地處理各種決策因素的特點，以及其系統靈活簡捷的優點，迅速地在社會經濟各個領域內得到了廣泛的重視和應用。

在實踐中，專家組在因素間進行兩兩對比時，由于在模糊性方面存在一定的偏見性，專家提供的判斷往往不是精確的數量。例如，專家提供的是方案一比方案二在知名度影響上要差，而不是提供方案一比方案二知名度影響上要差30％。因此，在AHP分析過程中必須解決模糊的定性信息。為此，本文運用模糊理論（Fuzzy）處理專家進行因素間兩兩比較的不確定判斷信息，使得整個決策過程更加合理和有效。本文稱之為Fuzzy-AHP。

二、構建資本結構決策的AHP模型

構建資本結構決策的AHP模型的首要工作是把資本結構決策的關鍵因素進行逐層分解。

修正的MM理論考慮企業的稅收情況，負債的杠桿作用和利息的稅盾效應提高了企業整體價值，負債比重低的企業可以通過債務融資的方式優化資本結構。現實中，企業存在大量負債，會產生沉重的利息負擔和企業在財務困境時無法從外部及時獲取資金，導致破產風險增加，因此權衡理論（Static Trade-off Theory）認為企業是存在最優的資本結構，資本結構決策必須考慮稅盾好處、財務困境成本流動性風險。由于公司普遍采用委托-的股份制，Jensen and Meckling的成本理論研究得出在所有權和經營權分離的委托－的關系公司結構下，資本結構決策就是降低成本。Stulz在成本理論基礎上提出控制權理論，資本結構決策就是股東、債權人和管理者之間利益控制權的調節。認為管理者總是想把可用的內部盈余用于投資，以擴大企業的規模和要求奢侈的工作條件等行為，債券融資使企業負擔定期的利息和本金責任，使得經營者更好地管理企業。考慮到企業身處復雜的金融市場，Myers and Majluf （1984）的等級次序理論（Pecking-Order Theory）研究得出市場信息的不對稱影響企業融資方式選擇，信息不對稱產生的市場風險，使企業股權融資的股價被市場錯誤定價，低估的價格使新投資者獲取舊股東的價值 。企業應該按照內部融資、債券融資、股權融資的次序進行融資。Baker and Wurlger（2002）對市場信息不對稱的研究更加深入，他們認為資本結構決策主要考慮市場時機（Market Timing），當企業的股票市場價值被高估時，企業傾向于股權融資，當股票市場價值被低估時，企業傾向于回購流通在外的股權 。

此外，戰略匹配、經濟周期、財務靈活性和流動性因素均是公認和實證的資本結構決策的關鍵因素。當然，資本結構決策因素遠遠不止上述，隨著學者的不斷深入研究，資本結構決策因素也不斷被人們所認識，作為開放式模型，這些新的因素可以不斷地加入到AHP模型，使得決策模型越來越完善。決策企業必須結合自身特點，把關鍵因素按利益（Benefits）、成本（Costs）、風險（Risks）進行歸類 ，如圖1所示的AHP決策模型。

三、Fuzzy-AHP 決策過程

（一）建立因素間兩兩對比矩陣

根據圖1的AHP決策模型，企業決策專家組對模型中每一層次的因素進行兩兩比較，例如因素Ci與Cj相比，若是同等重要，就賦予aij=1， 依據九點尺度，賦值為1表示同等重要，3表示稍微重要，5表示明顯重要，7表示非常重要，9表示絕對重要，2、4、6、8是以上判斷之間的中間狀態。建立成對比較矩陣如下：

公式（1）中aij=1/aji，當i=j時，aij=1，aij是全部專家對兩個因素相比較的重要性賦值的平均數。

2.三角模糊數處理

公式（1）中aij的數值代表決策專家組中所有專家的一致看法。Saaty用專家們的平均數作為aij。在現實中，不同專家有不同的偏見，兩因素的權重比較有不同看法。如果單純使用平均數來代表決策專家的意見是過于粗略的 。因此，需要對不同專家的aij進行模糊處理，比較合理的方法是采用三角模糊數（Triangular Fuzzy Numbers）進行模糊處理，如圖2。L代表所有的專家賦值中的最小值，M是專家賦值的幾何平均數，即代表絕大多數專家的共識，在LU之間代表專家們不同意見的可能性。由于每個成對比較矩陣數字表示決策專家的主觀意見，是一種模糊的概念，通過模糊數的處理，能很好地把離散的專家的意見進行一致化。可以運用以下公式來計算三角模糊數。

4.確定最優方案

Saaty and Ozdemir （2003）認為任何的決策因素均可以歸類為利益、成本和風險三大類。其中成本和風險是負面因素，它們的數值越高，對決策目標越不利，這與利益因素的數值意義恰恰相反。因此，必須對成本和風險因素與利益因素的權重進行統一化處理。例如在利益因素下，方案1的權值為1，表示該方案在利益因素上是最大的，在成本因素下，方案1的權值為1，表示方案1在成本花費上是最少的。最后根據Saaty and Ozdemir （2003）的方法，即結合四種方法判斷最優方案，如果在四種方法中某方案均取得最高數值，即為最優的決策方案 。這四種方法如下：

Pi=Bi/CiRi

Pi=bBi +c（1/Ci）+r（1/Ri）

Pi=bBi +c（1-Ci）+r（1-Ri）

Pi=bBi+ c（1/Ci）+r（1/Ri） （8）

其中，b、c、r是利益、成本、風險的權重，Bi、Ci、Ri 是第i種融資方式分別在利益、成本、風險之下的權重。

四、案例學習

Fuzzy-AHP的決策過程在數值處理上存在一定的復雜性，但隨著計算機在決策管理的廣泛運用，Fuzzy-AHP也將會越來越簡化。為了更加詳細說明Fuzzy-AHP的決策過程，本文進行舉例說明。某家公司資產負債率為24%，該公司希望通過優化資本結構，企圖提高公司的經濟效益。公司運用了本文的Fuzzy-AHP資本結構決策模型。下面是決策的步驟。

Step1：基于企業財務決策者的知識和經驗，公司成立資本結構決策的專家組，專家組成員數量為5―7位。基于頭腦風暴法，專家組成員分享各種意見和觀點，尋找資本結構決策的重要影響因素和決策方案。結合公司自身的特點，專家組最后確定資本結構方案為資產負債率為20%、26%和30%，并建立如圖1的Fuzzy-AHP模型。

Step2：專家組對利益、成本和風險進行兩兩比較和賦值，收集專家們的賦值，并運用公式（2），確定Lij、Mij和Uij，如表2所示。基于各專家的決策穩定性和風險容忍度，選定穩定值 和風險容忍度。鑒于資本結構決策的復雜性和重要性，本文認為專家組的穩定性和風險容忍度均處于中性水平，即α=0.5，λ=0.5。通過公式（4）對表3數據進行去模糊化，得出利益、成本、風險的成對比較矩陣，如表3所示。通過特征向量公式（6），計算出在α=0.5，λ=0.5下，利益、成本和風險的權重值分別是0.57、0.265和0.165。

Step 3：專家組根據自身的知識和經驗，分別對利益的子因素、成本子因素和風險子因素進行評估。經過三角模糊數和去模糊化的處理，并建立成對比較矩陣，最后再特征向量計算，從而確定子因素的權重，如表4所示。

Step 4：基于利益、成本和風險下子因素，重復step 3的操作，計算資本結構的三種決策方案在每一個子因素下的權重；最后經過歸一化處理得出如表5、表6、表7所示的數據。

Step 5：對于利益來說，方案的權值越大，對實現總目標的價值越大，然而，對于成本和風險這樣的負面分類來說，方案的權值越小，就越好。因此結合公式（8）的四種方法，計算三種方案的最終權值，結果如表8所示。在四種判別方法中，資產負債率是20%的資本結構決策方案的數值均是最大，因此通過Fuzzy-AHP資本結構決策，該公司最優的資產負債類為20%，公司可以通過內部融資或者股權融資實現這樣的比例。

五、 結論

資本結構決策是現代財務管理決策中的重要組成部分，資本結構決策受到眾多定性因素的影響，人們對這些因素的認識仍然不夠深入，并且這些定性因素難于定量化，因此其決策程序的科學化直接決定了相關決策的實施效果。本文引入Fuzzy-AHP決策模型，無疑為實踐者提供科學和實用的決策程序。作為開放式的模型，企業可以根據自身特點，豐富決策的層次結構，并且在計算機的輔助下，計算會顯得更加簡單和快速。此外Fuzzy-AHP亦可運用于其他復雜的財務管理決策，這將是財務管理決策上的新探討。

【參考文獻】

［1］ Michael Barclay and Clifford Smith. The capital structure puzzle: The evidence revisited ［J］. Journal of Applied Corporate Finance， 2003，17（1）:4-5.

［2］ Vivien Beattie， Alan Goodacre and Sarah Jane Thomson.2006. Corporate financing decisions: UK survey evidence ［J］. Journal of Business Finance & Accounting， 2006，33（9）: 1 402-1 434.

［3］ Stewart. C. Myers and N.S. Majluf. Corporate Financing and Investment Decisions when Firms Have Information Investors Do Not Have［J］. Journal of Financial Economics.1984， 13（2）: 187-221.

［4］ Baker， M. and J. Wurgler. Market timing and capital structure ［J］.Journal of Finance， 2002,57（1）:1-30.

篇（11）

財務管理是以價值形式對企業的籌資、投資和收益以及與此相聯系的生產經營活動進行的管理，是組織企業資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經營活動及其價值表現為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現企業經濟效益的最大化。

眾所周知，企業生產經營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品，包括流動資產、固定資產、無形資產等資產；然后是生產，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業再生產過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現形式，或者說資金運動是價值運動的表現形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現企業內部經營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發展。

二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內容為：成本性態分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業中方法有應用而不系統的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。

三、將管理會計融入財務管理

由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內容

由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統和責任會計。事實上，企業進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業績考評體系、作業成本法（ABC）和作業成本管理（ABCM）、全面質量管理（TQM）和適時生產系統（JIT）等方法都可以被擴展到財務管理中。