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篇（1）

對于企業(yè)來說，做好財務(wù)審計和決策支持不僅能有效控制企業(yè)正常的運營活動，而且還能很好的評估企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)實力。正是由于財務(wù)審計和決策是對企業(yè)自身價值的體現(xiàn)，使這項工作能夠找到自身發(fā)展的方向，并不斷對自身管理制度進(jìn)行改善，從而有利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

1企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化概述

在企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)中包含多個組成部分，在此系統(tǒng)正常運行的過程中，最為主要的運行設(shè)備有顯示器、審查終端、企業(yè)專用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等，通過這些運行設(shè)備的共同作用在企業(yè)數(shù)據(jù)服務(wù)中心與此系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)那疤嵯拢_保各個數(shù)據(jù)之間不會發(fā)生相應(yīng)的沖突，從而能夠確保企業(yè)財務(wù)審計及決策正常的開展。此系統(tǒng)的存在為企業(yè)各項財務(wù)工作提供了很大的便利。在企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)正常運行的過程中，主要運用的是其中的OA服務(wù)器系統(tǒng)來提取并收集企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，按照事先編制好的相應(yīng)程序來工作，這樣就會比人工審計方式顯得更加便捷，并且能夠在很大程度上降低出現(xiàn)錯誤的概率，在數(shù)據(jù)分析結(jié)果準(zhǔn)確的情況下能夠有效地分析現(xiàn)階段的社會市場結(jié)構(gòu)，這樣有利于企業(yè)充分利用社會市場各方面的信息，幫助企業(yè)不斷滿足社會各方面的需求，不斷改進(jìn)和完善企業(yè)自身的管理制度和管理水平的提高，這樣才能促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展。將信息化技術(shù)引入企業(yè)財務(wù)審計及決策中是時展的必然結(jié)果，在信息化技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天就需要充分利用科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)性，不斷改變?nèi)藗兊纳詈凸ぷ鞣绞健Ｒ虼耍眯畔⒒夹g(shù)開展企業(yè)財務(wù)審計及決策能夠全面的對信息進(jìn)行統(tǒng)計和分析，從而不斷提升企業(yè)自身的價值。

2企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化工作方式

在企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)正常工作的過程中，需要相關(guān)的工作人員用正確的操作步驟來完成，這樣才能確保該系統(tǒng)自身不會出現(xiàn)相應(yīng)的錯誤，在正常運行狀態(tài)下完成各項工作，從而提高企業(yè)財務(wù)審計及決策工作的準(zhǔn)確性。在正常運行過程中主要有以下三個步驟：(1)信息提取。企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)需要借助OA、AO兩個系統(tǒng)服務(wù)器進(jìn)行收集并提取，在這兩個系統(tǒng)服務(wù)器的共同作用下找到相應(yīng)的文件，并提供給企業(yè)財務(wù)工作人員進(jìn)行相關(guān)的審計和決策，在整個系統(tǒng)的作用下各個工作人員能夠共同對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行會審，當(dāng)產(chǎn)生最終的決策意見后再向下傳遞。在此環(huán)節(jié)中，為了能夠確保財務(wù)審計及決策工作的民主化，可以在OA系統(tǒng)服務(wù)器中設(shè)置相關(guān)的流程，增加對重要信息進(jìn)行綜合會審的環(huán)節(jié)，只有在會審負(fù)責(zé)人簽發(fā)完成之后才能開展下一階段。(2)決策準(zhǔn)備。在完成企業(yè)財務(wù)審計及決策數(shù)據(jù)信息提取之后，就需要對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行決策，在此階段中需要設(shè)置相應(yīng)的會議，使這些數(shù)據(jù)材料能夠充分的準(zhǔn)備，這樣才能保證財務(wù)審計工作開展的順利性，為最終的財務(wù)審計及決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。(3)會審意見保留。在此階段中會將企業(yè)財務(wù)工作人員的審計及決策結(jié)果進(jìn)行意見保留，在OA系統(tǒng)服務(wù)器的作用下將這些會審意見進(jìn)行分發(fā)，并將這些數(shù)據(jù)資料進(jìn)行儲存，便于后續(xù)對這些數(shù)據(jù)信息的查閱和使用。

3企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化的重要性

在信息化時代不斷推進(jìn)的背景下，各種先進(jìn)的信息化技術(shù)被廣泛應(yīng)用到社會生產(chǎn)各個領(lǐng)域，在企業(yè)正常的運營過程中也相繼引入先進(jìn)的信息化技術(shù)，主要目的是確保企業(yè)財務(wù)審計及決策的準(zhǔn)確性和效率，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)的引進(jìn)，改變了傳統(tǒng)的審計及決策方式，不僅使傳統(tǒng)財務(wù)審計載體得到了節(jié)約，而且還降低了這些載體在儲存、查詢時的難度，出現(xiàn)各種誤差的情況有效得到了改善，降低了財務(wù)審計過程出現(xiàn)風(fēng)險的概率。在企業(yè)財務(wù)審計及決策引入信息化技術(shù)主要是為了有效改善傳統(tǒng)模式的財務(wù)審計及決策方式所帶來的弊端，從而順應(yīng)時展的必然要求，并且這種引進(jìn)信息化技術(shù)的模式已成為新時期財務(wù)審計及決策工作的必然趨勢，為企業(yè)財務(wù)審計及決策工作的更新提供了新型的方法和模式，從而有利于企業(yè)財務(wù)工作綜合水平的提升以及質(zhì)量的保證。在企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)的充分利用下，以及AO、OA、OLA三大系統(tǒng)服務(wù)器的共同作用下，能夠顯著提高企業(yè)財務(wù)審計工作的效率，對企業(yè)財務(wù)工作不斷加強(qiáng)審計工作和決策支持信息化的相關(guān)性，而且還為企業(yè)財務(wù)審計工作的持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

4企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化的應(yīng)用分析

4.1企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀

4.1.1企業(yè)財務(wù)審計及決策狀況分析不全面在現(xiàn)階段的社會企業(yè)中，大多數(shù)還是只停留在對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計工作上，具體體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行分析時只對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析方面，進(jìn)而只能看到企業(yè)的盈虧狀態(tài)，忽略了這些數(shù)據(jù)信息所帶來的大量信息。在應(yīng)用企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化的過程中，由于數(shù)據(jù)信息不夠全面而使企業(yè)財務(wù)審計工作人員觀察和分析的能力受到一定的限制，從而使企業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展方向無法得到有效地把握，這樣就讓企業(yè)自身無法滿足社會發(fā)展的需求，與社會的發(fā)展逐漸偏離，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。由此可知，在企業(yè)財務(wù)審計及決策狀況分析時需要將這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分地分析，將數(shù)據(jù)信息中所包含的隱藏性信息發(fā)掘出來，才能發(fā)揮這些數(shù)據(jù)的實際價值，為企業(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎(chǔ)，在提升綜合競爭力的情況下，更快、更好地融入社會市場中。

4.1.2數(shù)據(jù)信息的依賴性太大在實際的企業(yè)財務(wù)審計及決策過程中，大部分的情況是受到企業(yè)自身所提供的數(shù)據(jù)信息的干擾，使整個審計過程沒有體現(xiàn)公開公正的性質(zhì)，而如果真正的開展財務(wù)審計與決策以及數(shù)據(jù)信息的分析，則需要對企業(yè)各類經(jīng)營活動的全面性數(shù)據(jù)進(jìn)行充分地分析，并且在保證這些數(shù)據(jù)信息真實性的前提下對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。除此之外，企業(yè)財務(wù)工作人員還需要根據(jù)企業(yè)所提供的經(jīng)營活動的報表進(jìn)行企業(yè)盈虧分析，之后再進(jìn)行盈虧狀態(tài)的分析，從而能夠得出企業(yè)出現(xiàn)盈虧狀態(tài)的原因，這樣才能進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計及決策工作的作用。在進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計篩查時，需要相關(guān)的財務(wù)工作人員對自身的綜合性素質(zhì)進(jìn)行提高，始終保證自身工作的真實性，從而保障審計結(jié)果的真實性。

4.1.3審計結(jié)果對企業(yè)的作用較小在現(xiàn)階段財務(wù)審計及決策支持信息化系統(tǒng)的實際應(yīng)用過程中，大部分的企業(yè)財務(wù)審計工作人員只是對財務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的明確，這樣做的結(jié)果只是從企業(yè)自身的規(guī)模上去滿足社會的需求，而沒有真正的充分利用財務(wù)審計工作人員以及信息化系統(tǒng)的價值，主要體現(xiàn)在以下兩方面：(1)在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計及決策的過程中，對于財務(wù)審計工作人員無法充分利用，從而未能充分分析企業(yè)自身的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)在社會市場中的地位。(2)在對企業(yè)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行審核時只注重數(shù)據(jù)，而忽略這些數(shù)據(jù)背后所帶來的市場經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)、社會市場總體的發(fā)展方向等信息，進(jìn)而使企業(yè)在發(fā)展道路上喪失了一定的主動性，企業(yè)只能被動性的跟風(fēng)，缺乏一定的創(chuàng)新發(fā)展意識。無論從哪個角度分析，審計結(jié)果都未能發(fā)揮實際的價值，對企業(yè)的作用也就相對降低了很多，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受阻，嚴(yán)重時就會面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

4.2企業(yè)財務(wù)審計及決策支持信息化的應(yīng)用

篇（2）

以財務(wù)會計理論知識培訓(xùn)為契機(jī)，考慮各系統(tǒng)模塊的功能合并，或者設(shè)計數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)一次錄入，信息資源共享。財務(wù)審計信息化通常是指與財務(wù)報告相關(guān)的審計活動，財務(wù)信息化系統(tǒng)為財務(wù)報告提供數(shù)據(jù)或為數(shù)據(jù)的產(chǎn)生提供保障。例如財務(wù)系統(tǒng)（會計核算系統(tǒng)、會計報表系統(tǒng)、財務(wù)分析系統(tǒng)等）、資產(chǎn)管理系統(tǒng)（物資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、燃料管理系統(tǒng)等）、SAP系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、結(jié)算管理系統(tǒng)及以上系統(tǒng)的集成系統(tǒng)等，各系統(tǒng)模塊均應(yīng)加入相關(guān)查詢參數(shù)，便于對相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行查詢和統(tǒng)計。

2加強(qiáng)信息化管理的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高抵御風(fēng)險能力

信息時代的到來對財務(wù)審計提出了空前的挑戰(zhàn)，表現(xiàn)在計算機(jī)審計技術(shù)不僅可以用于數(shù)據(jù)測試，也可以用于測試信息處理系統(tǒng)以及具體的應(yīng)用控制。電子通訊的一般風(fēng)險包括發(fā)生故障和由于噪音或中斷、信息丟失、信息發(fā)送錯誤、信息錯誤、引入未經(jīng)批準(zhǔn)的信息問題以及備份要求有關(guān)的問題等。電子郵件的使用使得電子通訊聯(lián)系促進(jìn)了文本、數(shù)據(jù)、圖像和聲音的通訊更加便捷，也產(chǎn)生了數(shù)據(jù)泄密、網(wǎng)絡(luò)故障、數(shù)據(jù)流失和出錯的風(fēng)險等各種風(fēng)險，這種風(fēng)險可以通過接觸控制、信息安全性政策和加密得到控制，已有的控制方法如：自動報警、例外情況報告和加密措施等。

二、財務(wù)審計信息化體系的構(gòu)建

1變革財務(wù)審計信息化體系

面對種種挑戰(zhàn)，財務(wù)審計信息化要采取策略和措施，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于財務(wù)審計，已不僅僅是是對財務(wù)部門的改革，其實它已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營管理模式的變革。應(yīng)結(jié)合集中管理和實時控制的特點，組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，重組財務(wù)審計管理體系，拋棄財務(wù)審計作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財務(wù)審計的重點轉(zhuǎn)移到計劃、決策與分析上來，運用財務(wù)管理的手段與方法，特別是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件優(yōu)勢，綜合各部門的相關(guān)信息從財務(wù)審計進(jìn)行預(yù)測、分析、計劃和控制。

2財務(wù)審計信息化人員素質(zhì)培養(yǎng)

在實施財務(wù)審計信息化時，應(yīng)注重對人員素質(zhì)的培養(yǎng)，只有在企業(yè)的管理層都能熟練運用網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)才能和整個企業(yè)的管理結(jié)合為一體，才能真正地提高企業(yè)的運行效率。特別是財務(wù)審計人員的素質(zhì)應(yīng)補(bǔ)充新的技術(shù)和知識，注重增強(qiáng)財務(wù)審計人員跨專業(yè)的整合能力及分析、預(yù)測能力和領(lǐng)導(dǎo)能力，以及利用信息化技術(shù)把企業(yè)的產(chǎn)供銷、財務(wù)預(yù)測、控制和內(nèi)部協(xié)調(diào)等功能結(jié)合在一起的能力。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于企業(yè)財務(wù)，必須遵循科學(xué)的規(guī)律，根據(jù)實際情況和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的趨勢，制定切實可行的發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)對財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的研究。

篇（3）

中圖分類號：C93文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

信息化是不可逆轉(zhuǎn)的潮流，國家頒布的 《2006―2020 年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》已經(jīng)為信息化工作指明了方向，按照這一精神，國家財政部也相應(yīng)頒布了一系列關(guān)于如何全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)性意見，財務(wù)審計工作如何借助這一東風(fēng)，大力推進(jìn)信息化，不斷提升審計工作質(zhì)量水平，是一個值得探討的課題。

一、信息化條件下財務(wù)審計工作的新內(nèi)涵

信息化是指充分利用科技進(jìn)步的成果，將各種信息轉(zhuǎn)化為計算機(jī)能夠識別的代碼，并利用計算機(jī)等設(shè)備進(jìn)行存儲和處理，并將處理結(jié)果轉(zhuǎn)化為能夠識別的語言的整個過程。當(dāng)前，我國財會信息化工作取得了積極的進(jìn)展，會計電算化成效明顯。與此相對應(yīng)的是，必須深入探討信息化背景下財務(wù)審計工作問題，這樣才能使得審計工作能夠跟上時代的步伐，滿足發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)的意義上，財務(wù)審計是指按照有關(guān)的法律法規(guī)和預(yù)定的程序，對單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行審計監(jiān)督，并做出客觀的評價。但是，在信息化條件下，財務(wù)審計的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了若干變化。信息化條件下，會計報表中的資產(chǎn)、負(fù)債和損益有了新的動態(tài)，比如，信息化時代單位無形資產(chǎn)價值帶來的變化，單位人力資本投資出現(xiàn)增值等。同時，信息化背景下也出現(xiàn)了一些新的會計科目，所有的這些都要求財務(wù)審計工作能夠與時俱進(jìn)的做出反應(yīng)。此外，信息化條件下的審計工作也要求改變傳統(tǒng)的人工審計方法，深化對信息技術(shù)的運用，并借助信息化設(shè)備對審計結(jié)果進(jìn)行有效的分析。所有的這些都表明，信息化條件下的財務(wù)審計工作有了新的內(nèi)涵。

二、信息化條件下財務(wù)審計工作存在的問題

筆者認(rèn)為，當(dāng)前信息化條件下，財務(wù)審計工作還存在審計職能有待拓展、審計制度有待完善和審計的主動性有待增強(qiáng)等三個方面的問題。

（一）審計職能有待拓展。

信息化條件下，各單位一方面需要發(fā)動一切力量（包括審計部門）為其發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策，并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，以便為決策提供有效的參考。另一方面，信息化也為包括審計部門在內(nèi)的各部門及時、全面的了解包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息提供了便利條件，這就為其功能的拓展提供了基礎(chǔ)，也勢必要求審計部門的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變。但總體來看，當(dāng)前的財務(wù)審計工作主要集中在財務(wù)部門，主要集中于對財務(wù)報表、賬簿憑證等的審計，其目的主要是查錯。此外，審計部門一般都接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，工作的獨立性不強(qiáng)，所有的這些都使得審計部門職能受到一定的限制。

（二）審計制度有待完善。

首先，信息化條件下財務(wù)審計的內(nèi)容、方式和方法都有了新的內(nèi)涵，特別是原始會計憑證的信息都能夠通過計算機(jī)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行查詢，這就使得整個審計工作的流程、內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變。但當(dāng)前的審計制度大多沒有對這些新情況、新形勢予以反映，并制定更加完善的制度來強(qiáng)化審計工作；其次，在實施審計的過程中，雖然信息化給實時審計奠定了基礎(chǔ)，但從實際情況來看，當(dāng)前仍然沒有建立相應(yīng)的實時審計管理制度。再次，由于信息管理系統(tǒng)大多設(shè)有權(quán)限，這也給實時審計帶來了諸多不便。

（三）審計的主動性有待增強(qiáng)。

由于我國審計環(huán)境相對欠佳，長期以來形成的管理模式使得審計人員多局限于運用既定的審計方法，沿著既定的審計路線進(jìn)行審計，以確保自身“不犯錯”，這就使得其工作的主動性不高。并且，個別審計人員的自身素質(zhì)也還有待提升，他們或者難以適應(yīng)信息化條件的審計要求，或者缺乏足夠的實踐經(jīng)驗導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)審計中的問題，這種業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制也使得其主觀能動性的發(fā)揮面臨挑戰(zhàn)。

三、信息化條件下強(qiáng)化財務(wù)審計工作的對策建議

如何強(qiáng)化信息化條件下的財務(wù)審計工作，筆者認(rèn)為，可以從更新審計理念、充分利用信息化條件進(jìn)行審計、強(qiáng)化管理確保審計質(zhì)量和構(gòu)建財務(wù)審計信息化體系等四個方面著手。

（一）更新審計理念。

首先，要樹立服務(wù)發(fā)展的審計理念。在傳統(tǒng)審計理念中，審計人員從監(jiān)督的職責(zé)出發(fā)，以發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題作為出發(fā)點和目標(biāo)，但在信息化條件下，審計工作的最終目標(biāo)應(yīng)該是服務(wù)發(fā)展，是要通過完善、全面的審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的主要問題，并及時的予以披露或者更正，這就要求審計理念進(jìn)行更新。其次，信息化條件下，個別審計人員認(rèn)為技術(shù)是一種萬能的手段，從而出現(xiàn)過于依靠外部技術(shù)等理念。實際上，雖然信息化使得審計工作的方法手段得到了極大的豐富、使得審計工作的效率質(zhì)量得到了大幅度的提升，但在審計工作中真正發(fā)揮作用的仍然是人，仍然要把人作為第一要素，作為執(zhí)行財務(wù)審計工作的主體，這充分表明了還是要在審計工作中繼續(xù)深入貫徹“以人為本”要求。

（二）充分利用信息化條件進(jìn)行審計。

在信息化條件下，傳統(tǒng)由書面資料記錄的會計信息已轉(zhuǎn)化為計算機(jī)信息或者說已轉(zhuǎn)化為了符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的信息，因此，要充分的利用和依托信息技術(shù)開展審計工作。在日常工作中要充分利用財務(wù)軟件或者信息系統(tǒng)進(jìn)行實時審計; 在審計的方法和手段上，也不能再簡單的依托算盤、計算器等進(jìn)行手工運算，而是要借助計算機(jī)進(jìn)行自動運算，以此來提高運算的準(zhǔn)確性，防止人工運算出現(xiàn)簡單錯誤。特別是在信息技術(shù)的幫助下，通過設(shè)計各種輔助模塊，可以對財務(wù)數(shù)據(jù)中的一些重大資金流動、關(guān)鍵數(shù)據(jù)變更等進(jìn)行預(yù)警，從而可以有效的進(jìn)行監(jiān)督，減小審計的工作量。當(dāng)然，在充分利用這種信息技術(shù)的同時，不能放棄對原始憑證的核實工作，也不能放棄對整個財務(wù)工作的風(fēng)險評估，只有這樣才能使得審計工作的總體水平不斷提升。

（三） 強(qiáng)化管理確保審計質(zhì)量。

首先，要強(qiáng)化對審計過程的管理。對于審計對象的確定、審計方法的選取等，要制定科學(xué)的管理制度，防止審計人員為完成既定的審計任務(wù)隨意利用信息化軟件進(jìn)行審計，留下因使用審計軟件工具不同可能造成審計結(jié)果不同的隱患等問題；同時，也要防范出現(xiàn)因?qū)徲嬋藛T個人原因左右審計工作，使得審計目標(biāo)難以達(dá)成的情況，從而提高審計質(zhì)量。其次，要強(qiáng)化對審計結(jié)果的管理。要根據(jù)工作任務(wù)、工作目標(biāo)，通過挖掘信息化管理系統(tǒng)中所蘊含的信息，提交相應(yīng)的審計報告，對審計結(jié)果進(jìn)行全面、客觀和規(guī)范的分析，以便更好的達(dá)到為單位發(fā)展服務(wù)的目標(biāo)。

（四）構(gòu)建財務(wù)審計信息化體系。

1．變革財務(wù)審計信息化體系面對種種挑戰(zhàn)，財務(wù)審計信息化要采取策略和措施，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于財務(wù)審計，已不僅僅是是對財務(wù)部門的改革，其實它已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營管理模式的變革。應(yīng)結(jié)合集中管理和實時控制的特點，組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，重組財務(wù)審計管理體系，拋棄財務(wù)審計作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財務(wù)審計的重點轉(zhuǎn)移到計劃、決策與分析上來，運用財務(wù)管理的手段與方法，特別是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件優(yōu)勢，綜合各部門的相關(guān)信息從財務(wù)審計進(jìn)行預(yù)測、分析、計劃和控制。

2．財務(wù)審計信息化，重點在人員素質(zhì)培養(yǎng)。人才的素質(zhì)最終能夠決定一切，在實施財務(wù)審計信息化時，應(yīng)注重對人員素質(zhì)的培養(yǎng)，只有在企業(yè)的管理層都能熟練運用網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)才能和整個企業(yè)的管理結(jié)合為一體，才能真正地提高企業(yè)的運行效率。特別是財務(wù)審計人員應(yīng)不斷補(bǔ)充新的技術(shù)和知識，注重增強(qiáng)跨專業(yè)的整合能力及分析、預(yù)測能力，以及利用信息化技術(shù)把企業(yè)的產(chǎn)供銷、財務(wù)預(yù)測、控制和內(nèi)部協(xié)調(diào)等功能結(jié)合在一起的能力。

3．財務(wù)審計信息化風(fēng)險防范。財務(wù)審計信息化面臨的風(fēng)險主要體現(xiàn)在資訊保護(hù)的風(fēng)險、內(nèi)部與外部的入侵風(fēng)險、破壞與舞弊的風(fēng)險、交易完整的風(fēng)險等，應(yīng)用好信息化這把雙刃劍，趨利避害，建立安全管理責(zé)任制，加強(qiáng)安全保密的技術(shù)，對病毒的防御采用防火墻技術(shù)，將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，增加網(wǎng)絡(luò)的“免疫”能力；對信息流采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密；增加系統(tǒng)的容錯處理，從宏觀和微觀兩個方面采取措施，保證信息傳遞過程的可靠性。

結(jié)語

綜上所述，財務(wù)審計信息化作為走在信息化前沿的新行當(dāng)，既有財務(wù)管理做前矛，又有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)做后盾，我相信財務(wù)審計信息化會上一個新臺階。

篇（4）

二、信息化環(huán)境下內(nèi)部財務(wù)審計存在的問題

（一）審計人員計算機(jī)操作能力較低

雖然內(nèi)部財務(wù)審計工作內(nèi)容在信息化環(huán)境下發(fā)生了很大的改變，財務(wù)審計系統(tǒng)也得到了廣泛應(yīng)用，但是審計人員的計算機(jī)操作技術(shù)并沒有跟上信息化發(fā)展的需要。在信息化條件下，財務(wù)審計工作已經(jīng)從傳統(tǒng)、單一的紙質(zhì)財務(wù)賬薄手工管理方式轉(zhuǎn)化為由計算機(jī)來實施的電子化審計方式。但是審計人員的專業(yè)知識及計算機(jī)操作能力較低，不會使用會計電算化軟件，真正掌握審計知識及會計知識，并且能熟練操作計算機(jī)的人才非常缺乏。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計難度大

在信息化環(huán)境下，內(nèi)部控制發(fā)生了很大的變化，原有手工處理環(huán)境下，一些內(nèi)部控制措施并沒有起到多大的作用。由于防火墻技術(shù)及密碼控制技術(shù)等內(nèi)部控制技術(shù)的不斷發(fā)展，如何了解、測試及評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況成為了內(nèi)部財務(wù)審計的難題，而且系統(tǒng)集成化也改變了單位的管理模式。信息系統(tǒng)將后面的處理結(jié)果直接覆蓋了前面的處理結(jié)果，為內(nèi)部審計評價數(shù)據(jù)的完整可靠性增加了很大的難度。同時，信息系統(tǒng)的使用簡化了相關(guān)審計人員的工作量，增加了員工的職責(zé)，這種情況下就很容易出現(xiàn)一人監(jiān)管多個業(yè)務(wù)規(guī)模及隨意更改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會嚴(yán)重影響財會系統(tǒng)的指責(zé)分離原則的正常執(zhí)行。

（三）缺乏財務(wù)與審計軟件

內(nèi)部財務(wù)審計的信息化在財務(wù)的管理方面缺乏較為先進(jìn)的財務(wù)和審計軟件，而且財務(wù)軟件與設(shè)計軟件的相容性較低。缺少專用的軟件接口，沒有辦法鏈接到具體的審計對象，以至于不能進(jìn)行相應(yīng)的會計電算化，因此并沒有獲得所需的信息來進(jìn)行審計工作，不利于隨時跟蹤財務(wù)軟件的審計，嚴(yán)重影響到數(shù)據(jù)的采集及其他功能的發(fā)揮。

三、信息化環(huán)境下內(nèi)部財務(wù)審計的關(guān)鍵控制點

（一）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部財務(wù)審計制度的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的良好執(zhí)行有利于保障會計信息的完整性與安全性。內(nèi)部審計是在單位或企業(yè)的最高行政負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，對集網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)及信息處理為一體的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行只能管理，按照相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部管理制度對其合法性及效益性進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價的活動。每一個內(nèi)部審計人員應(yīng)該積極參與到信息系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)中，定期對信息系統(tǒng)的工作情況進(jìn)行檢查與測試，完善內(nèi)部管理控制制度。建立健全的內(nèi)部控制制度有利于及時加強(qiáng)和提高全面審計工作的進(jìn)度，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

（二）保證財務(wù)相關(guān)資料的完整性與真實性

財務(wù)相關(guān)資料的完整性與真實性是提高內(nèi)部財務(wù)審計工作有效性的基礎(chǔ)保障，這就需要相關(guān)的資料能夠真實、準(zhǔn)確、有效，并且使計算機(jī)的控制系統(tǒng)與處理系統(tǒng)相互配合。相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，首先要從信息系統(tǒng)中采集相關(guān)的數(shù)據(jù)，再通過一定的數(shù)據(jù)接口將數(shù)據(jù)資料導(dǎo)入財務(wù)審計軟件中，使其轉(zhuǎn)化為內(nèi)部的審計人員能夠進(jìn)行操作和應(yīng)用數(shù)據(jù)，形成內(nèi)部財務(wù)審計可直接采納的數(shù)據(jù)資料，以便于審計工作的順利開展。在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計人員進(jìn)行財務(wù)審計工作時要充分重視財會信息系統(tǒng)采用的各種應(yīng)用軟件的維護(hù)過程、數(shù)據(jù)的存儲及控制的科學(xué)性。

（三）確保財務(wù)及審計資料的安全性

信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索已經(jīng)電子化或者不存在了，加強(qiáng)計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部組織經(jīng)濟(jì)運行中各種文件及數(shù)據(jù)的安全儲存及保證財務(wù)及審計資料的安全性非常有必要。對涉及到計算機(jī)資料的文件做好備份及加密儲存和恢復(fù)等工作，新的數(shù)據(jù)資料一直存放在硬盤中，而新的數(shù)據(jù)資料在存盤時可能會覆蓋原有的數(shù)據(jù)資料，使整體的數(shù)據(jù)材料都發(fā)生變化，在進(jìn)行審計工作時容易出現(xiàn)線索中斷的情況，以至于不能找到相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。因此，要保證財務(wù)及審計資料的安全性與準(zhǔn)確性，必須加強(qiáng)相關(guān)工作人員的責(zé)任感。只有得到授權(quán)的審計工作人員才能查詢和接觸硬盤、軟件、系統(tǒng)資料及數(shù)據(jù)資料，從而確保財務(wù)及審計材料的安全性。

（四）加強(qiáng)審計人員的教育培訓(xùn)

內(nèi)部財務(wù)審計工作對審計人員的專業(yè)素質(zhì)、操作能力及職業(yè)責(zé)任感有很高的要求，加強(qiáng)審計人員專業(yè)知識及技能的培訓(xùn)勢在必行。定期對審計人員開展培訓(xùn)活動，有利于對相關(guān)審計人員的專業(yè)知識進(jìn)行及時更新，增強(qiáng)審計人員的自身責(zé)任感。目前從事審計工作的相關(guān)人員雖然具有一定的專業(yè)知識及經(jīng)驗，但是他們的計算機(jī)操作能力較差，未能滿足信息化環(huán)境下審計工作對高素質(zhì)人才的需求。與此同時，內(nèi)部財務(wù)審計人員也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計知識，做到與時俱進(jìn)，不斷更新專業(yè)知識，提高自身的業(yè)務(wù)水平，從而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

（五）重視內(nèi)部財務(wù)控制制度的評審

篇（5）

關(guān)鍵詞：

企業(yè)；財務(wù)審計；運行模式；創(chuàng)新研究

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)要提高自身的競爭力，促進(jìn)自身的發(fā)展，必須要做好內(nèi)部的管理。對于企業(yè)而言，其內(nèi)部財務(wù)審計有著極其重要的作用，財務(wù)審計的運行模式會直接影響到企業(yè)的發(fā)展。只有科學(xué)合理的內(nèi)部財務(wù)審計運行模式才能保證企業(yè)審計部門有效的執(zhí)行任務(wù)，并提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)工作的重視，從而更好的進(jìn)行創(chuàng)新和改革。如果企業(yè)的財務(wù)審計部門提出意見，管理人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該引起足夠的重視，并及時的采取相應(yīng)的措施來解決。從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計還存在很多的問題，在其運行模式上有著很多的不足，需要企業(yè)管理人員引起重視。因此，隨著社會的發(fā)展和企業(yè)的改革創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運行模式也應(yīng)該做相應(yīng)的創(chuàng)新，以適應(yīng)時代的發(fā)展需求，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運行模式的現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，我國企業(yè)在很多方面都取得了很多的成就，也在不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)部財務(wù)審計運行和管理也在加強(qiáng)。但由于部分企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計運行過程中，沒有正確的認(rèn)識到自身的特點和不足，或是沒有將自身的情況和當(dāng)前的社會環(huán)境相結(jié)合，這就導(dǎo)致建立的內(nèi)部財務(wù)審計模式或多或少的存在一些問題，這些問題不僅使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理出現(xiàn)混亂，甚至在一定程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)惡性循環(huán)的現(xiàn)象，內(nèi)部的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)對相應(yīng)的財務(wù)管理工作不夠重視，企業(yè)缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制和運行機(jī)制，使企業(yè)的財務(wù)審計工作始終不如意。經(jīng)過分析得出，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計運行模式存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)財務(wù)審計范圍具有局限性

在目前，我國的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作所包含的內(nèi)容較為單一，致使財務(wù)審計范圍具有較強(qiáng)的局限性。我國的財務(wù)審計多是指普通的財會工作，不包括企業(yè)的其他經(jīng)營管理活動，相關(guān)的預(yù)算控制等也不包含在內(nèi)，這就造成了企業(yè)財務(wù)管理的單一性。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理的時候，其他的經(jīng)營管理活動和預(yù)算控制等就出現(xiàn)一定的混亂現(xiàn)象，無法得到有效的控制和管理，給企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計工作帶來了很多的困難，制約著財務(wù)審計工作的進(jìn)行。因此，雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)開始重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，也制定了相應(yīng)的運行機(jī)制，但在實際實行的過程中，由于其范圍具有單一性和局限性，很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營活動及日常的運作。

2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作

近年來，很多國有企業(yè)和一些大型企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計較為看重，也建立了相對完善的財務(wù)審計機(jī)制。但在很多中小型企業(yè)中，管理人員對財務(wù)審計還沒有足夠的重視。有的企業(yè)只是形式化的建立了一些財務(wù)審計的機(jī)制，但在實際應(yīng)用的過程中，沒有嚴(yán)格額按照指定的機(jī)制來實行，或者表面化的實行。因此，很多規(guī)模較小的企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)審計上存在很多的問題，甚至是將所有與財務(wù)相關(guān)的事務(wù)直接堆在一起來處理，處理財務(wù)的審計人員也是由其他部門的工作人員兼任，沒有專門的審計人員來進(jìn)行管理。很多企業(yè)管理人員認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)工作沒有必要聘請專業(yè)的審計人員，著不僅會浪費人力資源，還浪費了大量的時間和精力，也不能為企業(yè)帶來多大的利益和價值，只要做好企業(yè)的會計工作即可。這就造成企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理工作沒有設(shè)立專門的部門，財務(wù)審計人員對工作也較為消極，導(dǎo)致企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)各種各樣的問題。

3.財務(wù)審計的地位不明確，沒有足夠的權(quán)威性

從目前來說，我國還沒有建立專門的有關(guān)企業(yè)財務(wù)審計方面的法律，沒有明確的規(guī)定企業(yè)財務(wù)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該屬于何種性質(zhì)的部門，如何在企業(yè)立足，處于何種地位等，也沒有規(guī)定財務(wù)審計部門的組成人員應(yīng)該具備哪些條件，擁有那些權(quán)利，以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等，這就使得市場上的企業(yè)所建立的財務(wù)審計部門各具特色，每個企業(yè)審計人員所具有的權(quán)利也不同，犯了錯誤也沒有相應(yīng)的懲處機(jī)制來進(jìn)行約束。在很多企業(yè)中，內(nèi)部財務(wù)審計部門都是由財務(wù)會計來負(fù)責(zé)，但有的企業(yè)又是將財務(wù)審計部門劃分到行政部門，或是部分私營企業(yè)的財務(wù)審計工作直接由管理人員和領(lǐng)導(dǎo)來進(jìn)行，實行自我監(jiān)督和運作的模式。這些都是由于我國沒有具體的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計方面的管理不到位。因此，在市場上的很多企業(yè)沒有制定相應(yīng)的財務(wù)審計制度，或是制定的審計制度不夠完善，存在各種各樣的漏洞等，導(dǎo)致財務(wù)審計在企業(yè)中的地位不明確，實行的過程中也沒有按照制度來進(jìn)行。這種情況的持續(xù)發(fā)展，將會對企業(yè)的發(fā)展造成很多的負(fù)面影響，是一種惡性循環(huán)，甚至在后期會破壞企業(yè)內(nèi)部的某些功能，制約著企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)審計運行中基礎(chǔ)工作的創(chuàng)新分析

1.完善企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計制度

企業(yè)在整個發(fā)展過程中，要提高自身的競爭力，提高自己在社會的地位，促進(jìn)自身的發(fā)展，首先要建立完善的規(guī)章制度，以制度來約束管理人員及工作人員。要保障企業(yè)的正常運行，必須要明確企業(yè)工作人員的責(zé)任和義務(wù)，將每個人的職責(zé)分清楚，有條不紊的做好企業(yè)的每一項工作。沒有制度的企業(yè)看起來自由，但實際上如同一盤散沙，內(nèi)部的管理上也會越來越混亂。因此，要保證企業(yè)各項工作的順利進(jìn)行，必須制定相應(yīng)的制度和規(guī)則，尤其是在財務(wù)審計工作上，需要不斷的加強(qiáng)管理，并積極的創(chuàng)新，才能適應(yīng)快速發(fā)展的社會。要做好企業(yè)財務(wù)審計工作制度的創(chuàng)新，首先要制定相應(yīng)的管理規(guī)則和工作人員的工作守則，對上崗的員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和思想教育，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其責(zé)任感，明確審計人員的職權(quán)，要求審計人員嚴(yán)格的按照企業(yè)所制定的規(guī)則來執(zhí)行工作，這樣才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計的功能，創(chuàng)造更多的價值，提高審計工作的效率。因此，企業(yè)要對財務(wù)審計人員進(jìn)行定期的考核，提高其工作能力，以更好的為企業(yè)工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.建立專門的審計管理機(jī)構(gòu)

在我國企業(yè)的財務(wù)審計工作中，由于缺乏專門的管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致很多企業(yè)中出現(xiàn)財務(wù)造假、的現(xiàn)象，并且審計人員消極怠工的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，這就在很大程度上制約著財務(wù)審計功能的發(fā)揮，并對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的運行造成一定的影響。對此，我國企業(yè)應(yīng)該制定專門的審計管理機(jī)構(gòu)，定期的對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)和抽查，檢查審計人員的工作狀態(tài)和工作能力等，并加強(qiáng)財務(wù)管理人員對財務(wù)審計工作的認(rèn)知和重視，使財務(wù)管理人員和審計人員能夠正確的認(rèn)識財務(wù)審計工作的重要性，并積極的對待財務(wù)審計工作，以提高企業(yè)財務(wù)審計的效率，保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)制的正常運行。規(guī)范化的制度和管理不僅是對企業(yè)財務(wù)審計運行的保障，同時能夠有效提高審計人員的工作效率，提升整個企業(yè)工作的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計人員的管理

在任何企業(yè)的發(fā)展中，要向保證企業(yè)的良好發(fā)展與正常運行，都離不開優(yōu)秀的各類人才，只有保證企業(yè)擁有高素質(zhì)、高技術(shù)的綜合型人才，企業(yè)才能更好的發(fā)展。同樣，企業(yè)要建立健康的審計運行機(jī)制，首先要有專業(yè)的財務(wù)審計人員。因此，要實行企業(yè)財務(wù)審計的創(chuàng)新，首先需要財務(wù)審計人員在管理上和思想上進(jìn)行創(chuàng)新。財務(wù)審計人員要及時的了解當(dāng)前社會的最新動態(tài)，掌握市場上的各類信息，關(guān)注時下的各類企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r等，再根據(jù)企業(yè)自身的情況和特點，來制定相應(yīng)的審計制度，并進(jìn)行管理。對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計模式的創(chuàng)新而言，財務(wù)審計人員的管理創(chuàng)新是其最重要的部分之一。企業(yè)財務(wù)審計人員需要加強(qiáng)自身的素質(zhì)和能力，不斷的學(xué)習(xí)新的知識，獲取信息信息，加強(qiáng)與同行之間的交流，以提高自身的執(zhí)行能力，使自己的才能得到最大的發(fā)揮，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.完善創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)審計的方式

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時代，企業(yè)的發(fā)展需要先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)作為強(qiáng)有力的支撐，如果企業(yè)不與時俱進(jìn)，積極的進(jìn)行創(chuàng)新，那么將會很快的被社會所淘汰。隨著科技的進(jìn)步與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)在工作方式上必須有所轉(zhuǎn)變，運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理和工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計工作方式也必須進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的審計方式，運用新型的技術(shù)來完成企業(yè)的各項財務(wù)工作，提升財務(wù)審計的效率和質(zhì)量，保證財務(wù)審計工作能夠正常的進(jìn)行。對此，企業(yè)要結(jié)合自身的特點和需求，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型技術(shù)來整合企業(yè)內(nèi)部的人力資源和財力資源等，使企業(yè)資源得到合理的配置，提高審計工作的效率。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計管理模式的創(chuàng)新分析

1.提高財務(wù)審計組織的地位，加強(qiáng)其權(quán)威性

前面我們提到，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的地位不明確，權(quán)威性不強(qiáng)，是企業(yè)財務(wù)審計中最主要的問題之一，因此，要提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的質(zhì)量，首先要提高財務(wù)審計組織的地位，明確其責(zé)任，加強(qiáng)組織的權(quán)威性。這就需要企業(yè)選用一批素質(zhì)較高的優(yōu)秀的審計人員，根據(jù)當(dāng)前社會的發(fā)展趨勢和企業(yè)自身的特點和需求來進(jìn)行審計人員的選擇，建立起一支高素質(zhì)、高技術(shù)的專業(yè)團(tuán)隊，提高企業(yè)財務(wù)審計的地位，并使企業(yè)的內(nèi)部審計具有權(quán)威性。

2.創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)審計管理模式

在企業(yè)內(nèi)部審計管理模式的選擇上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以采用“董事會負(fù)責(zé)制”，就是在董事會下設(shè)審計委員會，審計部等，一級對一級負(fù)責(zé)。不同的審計管理模式可以根據(jù)自身企業(yè)的特點，創(chuàng)新管理模式，將管理模式實現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧己玫墓芾磉\作模式的實施，企業(yè)內(nèi)部的審計組織地外才具有權(quán)威性、才會在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

3.明確劃分審計管理職權(quán)

在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，財務(wù)審計是較為重要的部分，企業(yè)必須要加強(qiáng)財務(wù)審計的管理，明確的劃分審計管理的職權(quán)，并規(guī)定其業(yè)務(wù)范圍，做好相應(yīng)的銜接工作。只有明確財務(wù)審計的職責(zé)與業(yè)務(wù)，做好財務(wù)審計管理工作，才能為企業(yè)提供更多其所需求的信息和資料，以便于企業(yè)做出判斷，全面了解企業(yè)當(dāng)前的狀況。審計管理職權(quán)的明確，不僅能夠使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作有條不紊的進(jìn)行，還能有效的促進(jìn)財務(wù)的監(jiān)管工作，因此，企業(yè)財務(wù)審計工作對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的運行模式創(chuàng)新具有極為重要的作用。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電子信息時代的到來，企業(yè)需要不斷的創(chuàng)新其管理模式，完善相關(guān)的體系，才能適應(yīng)時代的發(fā)展，在社會上生存下去。在企業(yè)的發(fā)展中，科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)審計運行模式對企業(yè)的管理具有重要的作用，同時能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，創(chuàng)新其管理模式，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

作者：王童 單位：長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]李昕.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運行模式創(chuàng)新研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015,No.37515:54-55.

[2]俞米娜.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式構(gòu)建分析[J].東方企業(yè)文化,2013,No.13204:207.

篇（6）

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；財務(wù)會計制度；財務(wù)審計

2012年12月19日，財政部頒布了最新的《事業(yè)單位會計制度》，2013年1月1日，該制度在全國范圍內(nèi)正式實行。新財務(wù)會計制度對事業(yè)單位的影響是積極的、長遠(yuǎn)的。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度，對現(xiàn)階段會計工作進(jìn)行及時調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位新財務(wù)會計制度改革的必要性

（1）事業(yè)單位體系改革的需要。

就目前來說，我國事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進(jìn)入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關(guān)的管理部門間的資金流動越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對會計制度提出了新的要求。

（2）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的需要。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術(shù)，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營和投資活動更加豐富。原有的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。

（3）較國內(nèi)企業(yè)會計制度改革落后。

2006年2月15日，財政部頒布了最新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容的制定上較之前的會計準(zhǔn)則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。我國最新頒布的會計準(zhǔn)則共包含1項基本原則、38項具體準(zhǔn)則以及2個應(yīng)用指南。首先，新會計準(zhǔn)則對目前我國各個領(lǐng)域中的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并給予了更加科學(xué)的詮釋，幾乎涵蓋了我國領(lǐng)域中的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中，不僅有人們關(guān)注的金融、保險等領(lǐng)域，與人們息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也在新會計準(zhǔn)則中得到詳細(xì)詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務(wù)也被納入到了新會計準(zhǔn)則的管理工作中，同時，對于出現(xiàn)問題較多的財務(wù)報告問題也對其進(jìn)行了專門的規(guī)范。與舊會計準(zhǔn)則相比，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也更加靈活，針對會計準(zhǔn)則中沒有涉及到的業(yè)務(wù)，可以按照一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對其進(jìn)行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進(jìn)行了會計制度改革，而事業(yè)單位的會計制度改革卻在2012年。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革前面臨的問題

（1）會計信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

會計工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會計工作中的各種報表了解到單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從而制定出科學(xué)的發(fā)展道路，會計工作的重要性，決定對會計從業(yè)人員的高要求，它要求會計從業(yè)人員有極強(qiáng)的責(zé)任心，對每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度來說，采取的是收付實現(xiàn)制，但是，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會發(fā)展形勢的不斷轉(zhuǎn)變，收付實現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前社會發(fā)展的需要，收付實現(xiàn)制無法將單位的財政收支情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到保證，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)和其他項目的預(yù)算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會計信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表存在漏洞。

事業(yè)單位在某段時期內(nèi)的財務(wù)信息都是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的時點性報表。但是，改革前的會計制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動態(tài)財務(wù)信息，與資產(chǎn)負(fù)債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也就無法發(fā)揮它的作用。

（3）會計報表披露缺陷。

事業(yè)單位會計報表的作用就是反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國家財政資金的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)管理部門通過對事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行掌握，能夠?qū)邑斦Y金的運行狀況等進(jìn)行分析，從而制定出今后的國家財政資金安排計劃。對于事業(yè)單位來說，預(yù)算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進(jìn)行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會計制度改革前，并沒有將預(yù)算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)之間的差異進(jìn)行充分反映，雖然附注中對原因進(jìn)行了簡單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改進(jìn)分析

第一，在新財務(wù)會計制度的影響下，財務(wù)核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設(shè)引入進(jìn)來。具體表現(xiàn)為，財務(wù)核算已經(jīng)不再是某個部門得責(zé)任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個部門，將靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)管理，財務(wù)信息實現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財務(wù)工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉(zhuǎn)換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。

第二，新財務(wù)會計制度在科目設(shè)置上與之前的會計制度相比，要更加具體。在原有會計科目的基礎(chǔ)上，增加了一些新的會計科目。新財務(wù)會計制度對事業(yè)單位的會計科目進(jìn)行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度，做好新舊會計制度的交替工作。

第三，財務(wù)核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會計系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對于控制程序并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這主要是由于每個事業(yè)單位的規(guī)模、等級等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個人進(jìn)行控制，要將控制權(quán)力進(jìn)行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實到實際工作中，從而營造一個健康、良好的控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)就在會計報表中，因此，會計系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。

第四，財務(wù)報告體系得以完善。在事業(yè)單位改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務(wù)報告體系與事業(yè)單位改革同步，從而促進(jìn)事業(yè)單位改革順利進(jìn)行。財務(wù)報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起主體財務(wù)報告與輔助財務(wù)報告相結(jié)合的財務(wù)報告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財務(wù)報告體系中，將補(bǔ)充說明內(nèi)容記入輔助財務(wù)報告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財務(wù)分析指標(biāo)體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財務(wù)報告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠為事業(yè)單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權(quán)責(zé)發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會計責(zé)任，而且為財政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。

第六，新增基建會計。在對事業(yè)單位的會計報表進(jìn)行編制時，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設(shè)備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在事業(yè)單位基建項目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，事業(yè)單位會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進(jìn)行及時、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報告系統(tǒng)，從而為會計信息的使用者提供更好的服務(wù)。

四、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計工作重點

（1）設(shè)置期初余額。

按照相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計工作時，審計人員要將重點放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計人員必須要對整個過程做到了解，結(jié)合本單位實際情況，認(rèn)真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會計舞弊行為，完善審計措施，對會計舞弊人員予以嚴(yán)肅處理。

（2）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價進(jìn)行嚴(yán)格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計提折舊，在該制度正式實施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業(yè)單位財務(wù)會計制度新增的一個科目，事業(yè)單位需要在這一科目下設(shè)置明細(xì)科目的。作為審計人員必須要在調(diào)賬的過程中，對這一會計科目以及明細(xì)科目的期初余額核算一定要做到準(zhǔn)確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數(shù)據(jù)納入到大賬中，并且，對明細(xì)科目本期發(fā)生額核算的精確性要進(jìn)行全面核查。

五、結(jié)語

事業(yè)單位新財務(wù)會計制度緊緊圍繞事業(yè)單位的發(fā)展情況，準(zhǔn)確地反映出了事業(yè)單位的財務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況等，事業(yè)單位要明確新財務(wù)會計制度在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性，將新財務(wù)會計制度中的各項內(nèi)容有效落實。新會事業(yè)單位會計制度不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而且為今后事業(yè)單位進(jìn)行決策提供了有效的參考信息，推動了我國事業(yè)單位更好更快發(fā)展，從而為我國社會發(fā)展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學(xué)辦公室

參考文獻(xiàn)

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【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0122-07

一、引言

土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機(jī)制也越來越多，自然資源審計是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀(jì)70年代就開展了不同形式的自然資源審計，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。

與自然資源審計實踐相伴隨，自然資源審計的相關(guān)研究也得以開展。從自然資源審計實踐和理論研究來看，自然資源審計包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計主題包括自然資源財務(wù)信息、非財務(wù)計量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)研究，本文通過對這些基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)探究，提出非財務(wù)計量自然資源信息審計的基本理論框架①。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻(xiàn)綜述，從非財務(wù)信息審計角度，梳理自然資源審計的相關(guān)文獻(xiàn)；然后，從理論上分析非財務(wù)計量自然資源信息審計的基礎(chǔ)性問題，形成一個關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

自然資源審計有不少的研究文獻(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)還組織專門的研討會，研究主題涉及自然資源審計的若干基礎(chǔ)性問題，包括審計動因、審計目標(biāo)、審計主體、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方式方法、審計準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計包括自然資源財務(wù)審計、自然資源合規(guī)審計和自然資源績效審計[4-5]。

自然資源績效審計包括對自然資源績效信息的審計，這些績效信息包括非財務(wù)計量的自然資源信息，一些文獻(xiàn)提出，由于利益驅(qū)動，這些非財務(wù)計量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進(jìn)行審計，一些文獻(xiàn)還討論了這些信息的審計方法[6-9]。

現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然確認(rèn)了非財務(wù)計量自然資源信息的審計需求，有些文獻(xiàn)還涉及到審計方法，然而，總體來說，關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計的基礎(chǔ)性問題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財務(wù)計量自然資源信息審計的基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量自然資源信息基本理論框架。

三、基本理論框架

（一）非財務(wù)計量自然資源信息審計需求

從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個鏈條中的人，在正常情形下都會具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機(jī)會主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題，正是這些問題，導(dǎo)致自然資源問題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時，長期以來，中國官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，這種過分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價，謀取地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的路徑依賴。所以，中國的資源環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。

在嚴(yán)重的資源環(huán)境問題中，非財務(wù)計量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實際數(shù)據(jù)遠(yuǎn)多于報告的數(shù)量；對于植樹造林，則報告的造林面積遠(yuǎn)多于實際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。

針對嚴(yán)重的自然資源問題，相應(yīng)的治理機(jī)制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機(jī)制，其中包括非財務(wù)計量自然資源信息失真的治理機(jī)制，審計是其中的治理機(jī)制之一。

審計成為治理非財務(wù)計量自然資源信息失真的機(jī)制之一，與審計的技術(shù)特征相關(guān)。非財務(wù)計量自然資源信息屬于統(tǒng)計信息，都有規(guī)定的計算方法和程序，如果信息報告人遵守了這些計算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來說，審計恰恰就能對特定事項與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見，就非財務(wù)計量自然資源信息來說，特定事項就是非財務(wù)計量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計算方法和程序之規(guī)定，審計可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財務(wù)計量自然資源信息收集證據(jù)，對這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計成為治理非財務(wù)計量自然資源信息失真的機(jī)制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實機(jī)制，還要依賴于委托人對不同治理機(jī)制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計機(jī)制的治理成本低且效果好，則審計就會從可能的需求成為現(xiàn)實需求。

（二）非財務(wù)計量自然資源信息審計本質(zhì)

非財務(wù)計量自然資源信息審計本質(zhì)是指什么是非財務(wù)計量自然資源信息審計，很顯然，它離不開審計一般，也離不開自然資源審計，具有審計一般的屬性，屬于自然資源審計的一部分。一般認(rèn)為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計可以表述如下：自然資源審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個概念將自然資源審計的對象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計是將審計一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說，是審計一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計范圍的不同，自然資源審計也會呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計客體、審計主體、審計取證、審計報告等。一般來說，審計一般的審計主題包括財務(wù)信息、非財務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計是對自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計對象的審計，其審計主題同樣包括上述四個方面：自然資源財務(wù)信息、非財務(wù)計量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。

非財務(wù)計量自然資源信息審計屬于自然資源審計的主題之一，根據(jù)自然資源審計的定義，筆者認(rèn)為，非財務(wù)計量自然資源信息審計可以表述如下：非財務(wù)計量自然資源信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個定義，進(jìn)一步限定了審計對象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息，關(guān)注問題的角度仍然是問題和次優(yōu)問題，當(dāng)然，這里的問題和次優(yōu)問題是與非財務(wù)計量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，綜合表現(xiàn)為非財務(wù)計量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無意錯誤。

非財務(wù)計量自然資源信息審計本質(zhì)還有一個涵義，就是其審計功能。一般認(rèn)為，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三個功能，對于非財務(wù)計量自然資源信息審計來說，上述三大功能可以同時具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財務(wù)計量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評價來說，一些非財務(wù)計量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目冃?biāo)桿（例如，工作計劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績效信息與這些標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績效的等級。就監(jiān)督而言，對于發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)計量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計機(jī)構(gòu)可以對直接責(zé)任人或責(zé)任單位進(jìn)行處理處罰。總體來說，非財務(wù)計量自然資源信息審計可以具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。

（三）非財務(wù)計量自然資源信息審計目標(biāo)

一般來說，審計目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計委托人的目標(biāo)，后者是審計人的目標(biāo)。就非財務(wù)計量自然資源信息審計來說，審計委托人授權(quán)或委托審計機(jī)構(gòu)對非財務(wù)信息進(jìn)行審計是要支付費用或支出成本的，是將審計作為治理非財務(wù)計量自然資源信息失真的機(jī)制，審計機(jī)制與其他的治理機(jī)制組合起來，其最終目標(biāo)是抑制非財務(wù)計量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財務(wù)計量自然資源信息失真。通過審計，如果非財務(wù)計量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標(biāo)就達(dá)成了。

對于審計師來說，在非財務(wù)計量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，這些審計產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財務(wù)計量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財務(wù)計量自然資源信息是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實性，通常以審計鑒證報告的形式出現(xiàn)。評價產(chǎn)品是在非財務(wù)計量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較之后得出的績效等級結(jié)論，通常以評價報告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財務(wù)計量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計師對直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評價產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。

（四）非財務(wù)計量自然資源信息審計客體

一般來說，審計客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財務(wù)計量自然資源信息審計也不例外，其審計客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計客體不同。

就政府層面的委托關(guān)系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關(guān)系及其審計客體如圖1所示。

在圖1中，可能的審計客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財務(wù)計量自然資源信息，都有可能成為非財務(wù)計量自然資源信息審計客體。那么，政府本身是否要成為非財務(wù)計量自然資源信息審計客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報告問題，也應(yīng)該成為審計客體，但是，此時的審計主體可能就不能是本級政府本身建立的審計機(jī)構(gòu)；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關(guān)系，下級政府是上級政府的人，從這個意義上來說，下級政府也有責(zé)任向上級政府報告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財務(wù)計量自然資源信息審計客體。

至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實行分級管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級單位有責(zé)任向上級單位報告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財務(wù)計量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計客體。

（五）非財務(wù)計量自然資源信息審計內(nèi)容

非財務(wù)計量自然資源信息審計內(nèi)容是自然資源實物量統(tǒng)計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統(tǒng)計與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實物量統(tǒng)計與核算信息[14]，歸納起來，非財務(wù)計量自然資源信息審計內(nèi)容如表1所示。

當(dāng)然，自然資源實物量統(tǒng)計與核算信息會有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國統(tǒng)計司建立了與國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個版本詳細(xì)說明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶及其估價方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應(yīng)運而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會計準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實施了水會計準(zhǔn)則，以物理流量為計量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報告主體定期編制三張水會計報表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計量、記錄和報告重要地區(qū)水資源的增減變動[17]。黨的十八屆三中全會提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財務(wù)計量信息。

（六）非財務(wù)計量自然資源信息審計主體

審計主體的基本要求有兩個方面，一是獨立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動態(tài)的，現(xiàn)時沒有的專業(yè)勝任能力，假以時日，是可以建立的，從長遠(yuǎn)來看，專業(yè)勝任能力并不是實質(zhì)性審計主體的實質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨立性角度來討論非財務(wù)計量自然資源信息審計主體。

對獨立性有不同的理解，一種觀點認(rèn)為，獨立性是審計師獨立于審計客體；另一種觀點認(rèn)為，審計師要同時獨立于審計客體和審計委托人。

在非財務(wù)計量自然資源信息審計中，政府審計、民間審計和內(nèi)部審計都可以成為審計主體，但是，不同情形的獨立性不同。

對于政府審計來說，圖1所示的審計客體中，政府審計能獨立于自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計客體，本級政府審計機(jī)關(guān)都具有獨立性，當(dāng)本級政府作為審計客體時，一般要由上級政府審計機(jī)關(guān)作為審計主體。當(dāng)然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級政府審計機(jī)關(guān)對本級政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計客體的審計，從而使得本級政府審計機(jī)關(guān)獨立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計機(jī)關(guān)作為審計主體，就更具有獨立性。

對于民間審計機(jī)構(gòu)來說，是接受業(yè)務(wù)委托，對一定的審計客體進(jìn)行審計，從理論上來說，對于所有的審計客體都可以進(jìn)行審計。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計權(quán)威性來說，在非財務(wù)計量自然資源信息審計客體中，民間審計適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計主體。在某些情形下，民間審計還可以接受業(yè)務(wù)委托，對內(nèi)部審計范圍的審計客體進(jìn)行審計。需要說明的是，這里的民間審計是廣義的，包括具有非財務(wù)計量自然資源信息審計專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計組織來說，其審計客體是本單位內(nèi)部實行分級管理的下級單位，如果自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實行分級管理，并建立了內(nèi)部審計制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計組織的審計范圍。

總體來說，不同情形下的非財務(wù)計量自然資源信息審計主體歸納如表2所示。

關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計主體，最后要討論的問題是，自然資源監(jiān)管部門能否作為非財務(wù)計量自然資源信息審計主體？一種觀點認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級政府非財務(wù)計量自然資源信息的審計主體，另一方面，對于受到監(jiān)督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財務(wù)計量自然資源信息審計主體。從專業(yè)勝任能力來說，自然資源監(jiān)管部門完全可以作為這些單位的審計主體。然而，審計主體的另一個重要條件是獨立性，所以，自然資源監(jiān)管部門能否作為審計主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監(jiān)管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門的績效，從而就會失去審計所要求的獨立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門的績效，這種情形下，審計所要求的獨立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為審計主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監(jiān)管部門就失去監(jiān)管獨立性；如果下級政府操縱的結(jié)果是損害于上級政府自然資源績效，則獨立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監(jiān)管部門對于這類信息無疑不具有獨立性。

（七）非財務(wù)計量自然資源信息審計方法

審計方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計取證模式。非財務(wù)信息審計取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[18]，對于非財務(wù)計量自然資源信息審計來說，各種模式都有可能應(yīng)用。

1.命題論證模式

會計報表審計采用的是命題論證模式，這種模式的特點是將審計總命題（也就是審計總目標(biāo)，即會計信息真實性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會計報表追蹤到會計賬簿，從會計賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實物、交易對方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財務(wù)計量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實施了水審計準(zhǔn)則，它借鑒了財務(wù)會計報告的審計準(zhǔn)則，把水審計的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計計劃及重要性、理解水會計報告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評估重大錯報風(fēng)險、對評估的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行反映并實施進(jìn)一步審計程序、期后事項的審計、審計質(zhì)量控制、形成審計意見、審計報告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。

2.數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)信息本身無法鑒證時，如果信息產(chǎn)生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財務(wù)計量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評估的，當(dāng)評估結(jié)果的流程值得依賴時，根據(jù)這個流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。

3.數(shù)據(jù)分析模式

非財務(wù)計量自然資源信息之間，非財務(wù)計量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過各種方法，驗證非財務(wù)計量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過邏輯關(guān)系是否存在來判斷非財務(wù)計量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財務(wù)計量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時，可以判斷非財務(wù)計量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財務(wù)計量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時，要作為疑點進(jìn)行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無法表示意見。

4.專業(yè)測量模式

許多非財務(wù)計量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人士對自然資源物理量進(jìn)行測量，以驗證這些信息的真實性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時間要求。

上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計意見。如果審計委托人只要求有限保證審計意見，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時代，其審計成本低、效率高。

（八）非財務(wù)計量自然資源信息審計環(huán)境

審計環(huán)境理論關(guān)注兩個問題，一是審計環(huán)境如何影響審計，二是審計如何影響審計環(huán)境，非財務(wù)計量自然資源信息審計也不例外。從審計環(huán)境對其影響來說，一方面會影響非財務(wù)計量自然資源信息審計實務(wù)，另一方面會影響其相關(guān)的審計理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計環(huán)境影響其審計取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測等技術(shù)在非財務(wù)計量自然資源信息審計中的應(yīng)用；就后者來說，審計環(huán)境會影響人們對非財務(wù)計量自然資源信息審計的認(rèn)識，例如，黨的十八屆三中全會之前，人們并沒有將自然資源審計作為很重要的事項，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計之后，社會各界對自然資源審計的認(rèn)識發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問題已經(jīng)不是是否要審計，而是如何審計，政府環(huán)境對自然資源審計產(chǎn)生了重要的影響。

關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計如何影響審計環(huán)境，總的路徑是通過審計終極目標(biāo)的達(dá)成，抑制非財務(wù)計量自然資源信息審計失真，通過信息失真的減少，進(jìn)而促進(jìn)自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。

四、結(jié)論和啟示

由于人性自利和有限理性，非財務(wù)計量自然資源信息可能失真，審計是治理機(jī)制之一，本文從理論上分析非財務(wù)計量自然資源信息審計的幾個基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量自然資源信息審計基本理論框架。

從審計需求來說，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問題，非財務(wù)計量自然資源信息可能失真是這種問題的內(nèi)容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計特征的技術(shù)屬性，非財務(wù)計量自然資源信息審計成為應(yīng)對非財務(wù)計量自然資源信息失真的機(jī)制之一。

從審計本質(zhì)來說，非財務(wù)計量自然資源信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時具有鑒證、評價和監(jiān)督的三大功能。

從審計目標(biāo)來說，最終目標(biāo)是抑制非財務(wù)計量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財務(wù)計量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，這些審計產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。

從審計客體來說，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財務(wù)計量自然資源信息審計客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。

從審計內(nèi)容來說，是自然資源實物量統(tǒng)計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統(tǒng)計與核算信息。

從審計主體來說，政府審計機(jī)關(guān)是國有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計主體，民間審計機(jī)構(gòu)接受委托可以對任何審計客體進(jìn)行審計，內(nèi)部審計組織對單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行審計。

從審計方法來說，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計意見。

從審計環(huán)境來說，一方面，審計環(huán)境通過審計實務(wù)和審計理念兩個路徑影響非財務(wù)計量自然資源信息審計；另一方面，這種審計也通過其審計產(chǎn)品的使用，作用于審計環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。

本文的研究啟示我們，包括非財務(wù)計量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計是應(yīng)對自然資源問題的重要機(jī)制，而要真正建構(gòu)這種審計機(jī)制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計制度元素。

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篇（8）

一、引言

2010年以來不斷有在美上市的中國公司面對集體訴訟。近年來美國針對外國企業(yè)提起的證券集體訴訟案數(shù)量穩(wěn)步上升，中國在美上市企業(yè)面臨的集體訴訟最多。2009年下半年以來，不少美國投資人看好率先復(fù)蘇的中國經(jīng)濟(jì)，在紐約資本市場熱衷中國企業(yè)股票，后來股價大跌，投資者遭到損失，這時有人發(fā)現(xiàn)在這些公司IPO之后的財務(wù)結(jié)果，與招股說明書中的財務(wù)報表顯著不同。這個事件表明了中國資本市場和美國資本市場證券市場監(jiān)管嚴(yán)厲性和監(jiān)管方法的不同，美國的資本市場監(jiān)管制度采用“嚴(yán)刑峻法”的方式，對于不按照規(guī)定披露財務(wù)信息和公司信息的上市公司將采取嚴(yán)厲的懲罰措施，集體訴訟、司法制度保證了這種處罰措施將落到實處，從而使美國證券市場發(fā)展成為目前世界上最為發(fā)達(dá)、規(guī)范和充滿活力的證券市場。

我國證券市場從20世紀(jì)90年代初建立至今，在整個建立和發(fā)展過程中，政府都是最主要的推動力量，我國通過借鑒證券市場發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗，已基本上建立了一套證券市場的運行機(jī)制，但是由于我國證券市場的發(fā)展歷史較短，同時證券市場還承擔(dān)了“國企脫困”和幫助國家執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策等職責(zé)，從整體上看我國的證券市場還遠(yuǎn)未達(dá)到規(guī)范狀態(tài)，相關(guān)法規(guī)也不夠完善。強(qiáng)化財務(wù)信息披露制度是一個有序證券市場發(fā)展的必然要求，但是我國證券市場的規(guī)范化進(jìn)程并不是一蹴而就的。即使相對較完善的美國證券市場也曾發(fā)生“安然事件”，但其后美國證券市場在強(qiáng)化信息披露和財務(wù)會計處理的準(zhǔn)確性上做出了許多努力，確保注冊會計師的獨立性，以及在改善公司治理等方面對現(xiàn)行的公司法律、證券法律和會計法律進(jìn)行了多處重大修改，所以我國證券市場的財務(wù)信息披露制度和我國注冊會計師的審計質(zhì)量也只能在逐步的改進(jìn)中提高。

二、財務(wù)報表與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要組成部分，財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，包括三個方面：1.提供有利于信息需求者作出合理決策的有用信息；2.提供有助于信息需求者估計企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性并以此為基礎(chǔ)估計他們自己的現(xiàn)金流入；3.提供與整個企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源，對資源的以及交易、事項和情況，對資源和資源的變動影響的信息。財務(wù)報告目標(biāo)包括了受托責(zé)任觀和決策有用性，對于證券市場的上市公司而言，不僅要注重對股東委托的管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，而且投資者也需要獲取有關(guān)資源配置的信息。

而財務(wù)報告的信息基礎(chǔ)是會計信息，投資者不能獲取會計記賬的信息內(nèi)容，也不可能處理那么多的會計記賬信息，他們只希望獲取會計記賬信息的匯總，通過財務(wù)報告的形式反映會計信息，所以會計信息質(zhì)量的高低就決定了財務(wù)報告的真實性和有用性程度，所以信息需求者會對會計信息質(zhì)量提出要求：會計信息的基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實反映，如實性保證了真實地反映經(jīng)濟(jì)活動；相關(guān)性指提供的會計信息能導(dǎo)致使用者的決策差異。在這兩個基本會計信息質(zhì)量要求下，信息需求者還希望會計信息質(zhì)量滿足可比性：被披露的信息能夠使信息使用者識別經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的相同點與不同點；可驗證性是指提供的信息能被信息使用者驗證是否無偏見地如實反映了經(jīng)濟(jì)事項；及時性是指將信息在喪失影響使用者進(jìn)行決策的能力之前將信息提供給使用者；可理解性是指報告主體提供的會計信息能被使用者理解。

但是上市公司提供有用財務(wù)信息的約束條件包括重要性和成本效益兩個方面，美國上市公司財務(wù)報告面臨著信息過量的問題，而我國上市公司財務(wù)報告信息量正在逐漸提高，證券市場財務(wù)報告信息披露存在重要性和成本效益的替代選擇，重要性是指會計信息的忽略或錯報將會影響信息使用者作出的決策。重要信息的遺漏將導(dǎo)致信息的不完整或錯報，破壞如實反映，而不重要的信息通常是不相關(guān)的。因此重要性應(yīng)作為衡量信息是否能夠影響使用者決策的過濾器。成本效益是指在提供會計信息時所花費的成本應(yīng)低于帶來的效益，從上市公司決策的角度，他們更關(guān)注成本效益，有時是為了關(guān)注上市公司決策層的利益（如大股東的利益），比如為了掩飾上市公司向大股東輸送利益，上市公司會記錄沒有經(jīng)濟(jì)意義的經(jīng)營活動盡可能地滿足會計準(zhǔn)則的要求。財務(wù)報告是會計信息的匯總，會計信息是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的反映，而財務(wù)報表的虛假是因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的虛構(gòu)或者曲解，投資者卻只能通過財務(wù)報表了解上市公司的信息。

三、財務(wù)報表與審計質(zhì)量的關(guān)系

上市公司更關(guān)注成本效益原則，但為了證券市場的有序發(fā)展，必須制定一套財務(wù)信息的披露制度，使得投資者等信息需求者能夠獲取真實可靠的財務(wù)信息。信息需求者可以根據(jù)上市公司的業(yè)務(wù)特征及其在所屬行業(yè)的競爭地位，全面地對比分析財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)和財務(wù)報告中的附注內(nèi)容，掌握上市公司受托責(zé)任履行情況，有利于信息需求者的決策。財務(wù)報表的信息需求者包括了債權(quán)人、客戶、供貨商、投資者等，債權(quán)人更注意資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債率和利息償還比率等，以確定其還債能力；供貨商更關(guān)注上市公司應(yīng)付賬款的金額以確定企業(yè)付款的快慢；投資者更關(guān)注上市公司市盈率和市凈率以確定投資成本和公司價值的比較。而上述所有的財務(wù)報表分析必須基于一個前提：上市公司財務(wù)報表中財務(wù)信息是真實公允的，所以審計是保證財務(wù)報表分析實現(xiàn)的有效途徑。

注冊會計師作為經(jīng)濟(jì)警察，肩負(fù)著上市公司財務(wù)報表鑒證職能的責(zé)任，這種審計鑒證職能是為了確保上市公司財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，使得投資者能夠依據(jù)被審計的財務(wù)報表判斷上市公司管理層的受托責(zé)任履行情況，進(jìn)而作出自己的決策，市場起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因為注冊會計師的獨立性受損、審計市場的激烈競爭而弱化，證券市場的有序性受到影響，例如我國證券市場的“銀廣夏事件”就給證券市場帶來極具深遠(yuǎn)的影響。

另一方面，財務(wù)報表的合法、公允確保注冊會計師在其持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的情況下，能夠順利地完成審計目標(biāo)，上市公司良好的財務(wù)信息系統(tǒng)會保證審計市場的健康發(fā)展，而混亂的上市公司財務(wù)信息系統(tǒng)可能會使得注冊會計師審計無從入手，只能據(jù)此出具無法表示審計意見的審計報告，這對于信息使用者而言是無法獲取足夠的審計信息的，而上市公司財務(wù)信息披露制度必須規(guī)范，只有有了明確的制度設(shè)計，注冊會計師才能明確標(biāo)準(zhǔn)，并對照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計鑒證業(yè)務(wù)，所以要保證審計市場的健康發(fā)展、保證注冊會計師經(jīng)濟(jì)警察職能的有效發(fā)揮，財務(wù)信息制度以及財務(wù)報表的信息披露制度都將成為重要的影響因素，財務(wù)報表與審計質(zhì)量是相互作用、相輔相成的關(guān)系。

四、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的關(guān)系

會計信息質(zhì)量是選擇或評價可供取舍的具體會計準(zhǔn)則、會計程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。高質(zhì)量的會計信息能夠真實、全面地反映上市公司一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。為了提高會計信息質(zhì)量，并使得其在財務(wù)報告中得到具體化地實現(xiàn)，我們需要注冊會計師審計完成這一職能，保證會計信息真實、可靠，而注冊會計師審計的內(nèi)容正是上市公司的會計信息。

（一）會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的矛盾

目前我國上市公司會計信息披露不充分，上市公司財務(wù)報告未能將投資者信息需求作為其財務(wù)信息披露的選擇標(biāo)準(zhǔn)，而是盡可能少地披露上市公司的財務(wù)信息，大部分上市公司都將財務(wù)狀況歸結(jié)于行業(yè)不景氣、受新會計制度影響等客觀因素，而對公司包括管理、營銷等問題很少披露，這些都造成了會計信息披露不完整，而且部分上市公司還存在財務(wù)報表舞弊的情形，使得會計信息披露不真實，這時注冊會計師未能及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，從而難以保證會計信息質(zhì)量，這就是我國證券市場目前面臨的會計信息質(zhì)量和審計質(zhì)量矛盾。

（二）會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的統(tǒng)一

會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量并不具有直接的統(tǒng)一關(guān)系，雖然注冊會計師審計的內(nèi)容是財務(wù)報表所依賴的內(nèi)部控制制度和會計記賬所依據(jù)的記賬憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動事實，但是會計信息質(zhì)量的高并不意味著審計質(zhì)量的高，而會計信息質(zhì)量的低也不意味著審計質(zhì)量的低。低質(zhì)量的會計信息和高質(zhì)量的審計組合會導(dǎo)致上市公司財務(wù)信息質(zhì)量受到信息決策者的質(zhì)疑；高質(zhì)量的會計信息和低質(zhì)量的審計會導(dǎo)致一些上市公司為了自身利益而虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致原本高質(zhì)量的會計信息不能持續(xù)；只有高質(zhì)量的會計信息和高質(zhì)量的審計，才能保證證券市場財務(wù)信息披露制度得以執(zhí)行，上市公司財務(wù)制度和注冊會計師審計得以健康、有序地發(fā)展。

五、財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的統(tǒng)一

財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量和審計質(zhì)量三者的統(tǒng)一不僅僅在于高質(zhì)量的會計信息、高質(zhì)量的注冊會計師審計以及完善的財務(wù)報表信息披露制度，更是在于三者之間的相互作用，進(jìn)而達(dá)到資本市場財務(wù)信息披露制度的有序發(fā)展：當(dāng)會計信息質(zhì)量不高時，財務(wù)報告的信息質(zhì)量也限制了信息需求者對于會計信息的質(zhì)量要求，這個時候就對審計質(zhì)量提出了很高的要求，因為信息需求者不能接觸到會計信息，注冊會計師需要代替信息需求者作出判斷，判斷其財務(wù)信息依賴的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)和會計信息基礎(chǔ)是否真實可靠。如果這時審計質(zhì)量不高，那么證券市場將面臨著無序發(fā)展的可能性，證券市場將不能有效地進(jìn)行證券定價和資源配置；如果這時審計質(zhì)量高，那么證券市場將面臨著重整的可能性，證券市場將完善其財務(wù)信息披露制度，上市公司將規(guī)范其會計信息系統(tǒng)。

我國證券市場要達(dá)到財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量的統(tǒng)一，必須是一個漸進(jìn)的過程，是伴隨著我國上市公司會計制度的完善和我國審計市場的發(fā)展而逐步進(jìn)行的過程。美國證券市場財務(wù)信息披露制度也不是在設(shè)立之初就達(dá)到目前的高度，所以我們這個過程具有漸進(jìn)性。但是從上述的分析我們發(fā)現(xiàn)：為了保證證券市場的有序發(fā)展，糾正上市公司不真實的財務(wù)信息，注冊會計師審計必須發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用，這就意味著我們需要規(guī)范注冊會計師審計責(zé)任的履行，并完善注冊會計師審計訴訟制度，使得注冊會計師恪盡職守，執(zhí)行審計程序、完成審計目標(biāo)。

篇（9）

一、會計、財務(wù)管理、審計三者關(guān)系理論研究現(xiàn)狀

財務(wù)管理與會計的關(guān)系問題是一個非常重要的財會理論問題，理論界長期并存三類觀點：一是認(rèn)為財務(wù)管理與會計是相互獨立的，分屬于兩個不同的學(xué)科，理由是財務(wù)管理與會計是兩種不同性質(zhì)的工作；二是認(rèn)為會計包括于財務(wù)管理之中，會計工作是財務(wù)工作的一個組成部分；三是認(rèn)為財務(wù)管理在會計之中，財務(wù)管理工作是會計工作的一個組成部分。審計與會計的關(guān)系可以歸結(jié)為會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的關(guān)系，內(nèi)審監(jiān)督與會計監(jiān)督是相輔相成的，內(nèi)審監(jiān)督的有效開展，可以彌補(bǔ)單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的種種不足，會計監(jiān)督的有效進(jìn)行又為內(nèi)審監(jiān)督有效開展提供了重要保證。兩者的地位不同決定了各自發(fā)揮監(jiān)督作用的特征不同，不能相互替代。審計與財務(wù)管理的關(guān)系是由內(nèi)部審計的發(fā)展而產(chǎn)生的，內(nèi)部審計的地位提升促進(jìn)了管理審計的發(fā)展，隨著管理審計的不斷完善和發(fā)展，財務(wù)管理審計開始興起成為管理審計的主要內(nèi)容之一。對于會計、財務(wù)管理、審計之間的兩兩關(guān)系的研究文獻(xiàn)數(shù)量很多，但是對于這三者有機(jī)關(guān)系研究卻很少，而且在實踐中理清這三者關(guān)系對企業(yè)的經(jīng)營管理有很大的指導(dǎo)意義。

二、研究的假設(shè)

為了深入三者關(guān)系的研究，我們將以一個具有現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)為背景，并作以下假設(shè)：其一，公司結(jié)構(gòu)健全，會計部門、財務(wù)部門、內(nèi)審部門健全并分工合理明確。其二，文中所提到的審計是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門隸屬于治理層，能有效地行使職責(zé)。其三，財務(wù)假設(shè)中的管理行為和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。這些假設(shè)雖然在現(xiàn)實中很難完全實現(xiàn)，但是卻為以下分析會計、財務(wù)管理、審計提供了假設(shè)基礎(chǔ)。

三、自行車模型闡釋

財務(wù)界對財務(wù)管理、會計和審計三者的關(guān)系研究比較少，運用模型分析三者關(guān)系的更是少之又少，自行車是日常生活中常見的交通工具，但是把自行車運用到經(jīng)濟(jì)管理理論中研究的卻不多。本文建立了自行車模型，用以分析會計、審計和財務(wù)管

自行車的主體有三部分：前輪、車架和后輪。就是這三部分構(gòu)成了一個完整的自行車，再加上附屬零部件就可以前行自如了。這三部分分工明確：前輪用來掌握方向；后輪則為自行車前進(jìn)提供動力；車架則將前輪和后輪聯(lián)系起來并凌駕于二者之上。只有三者有機(jī)結(jié)合到一起，自行車才能很好地運行。財務(wù)管理、會計和審計的關(guān)系可以用這個模型進(jìn)行分析。

四、運用自行車模型闡述財務(wù)管理、會計和審計的關(guān)系

1、財務(wù)管理和會計的關(guān)系論述

企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督+單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

我國理論界對企業(yè)理財和會計的關(guān)系問題的認(rèn)識主要有四種觀點：一是大財務(wù)觀，主張理財包括會計；二是大會計觀，主張會計包括理財，此觀點一般為“管理活動論”者所持；三是財會管理觀，主張理財與會計相互融合；四是理財與會計并列觀，認(rèn)為理財與會計雖有交叉，但界限亦相當(dāng)分明。本文主張理財與會計并列觀。

這種觀點從不同角度論述了財務(wù)與會計應(yīng)當(dāng)各自獨立，不存在“誰大誰小、誰包括誰”的問題。其觀點主要有：財務(wù)與會計是兩個不同的概念，是兩個平行名詞，也是兩個不同的學(xué)科，兩項不同工作。從理論上講，財務(wù)管理和會計不僅各自存在的客觀基礎(chǔ)不同，而且它們具有各自不同的性質(zhì)、屬性、對象和職能；從實踐上看，它們屬于企業(yè)(或單位)兩個不同的職能部門。葛家澍教授曾經(jīng)高瞻遠(yuǎn)矚地指出，社會主義商品經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，企業(yè)的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將與企業(yè)經(jīng)營活動并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗。葛教授的話也表明他支持財會并列觀。財會并列觀體現(xiàn)在“自行車模型”中就是：財務(wù)管理是前輪，會計是后輪。無論從理論上還是從實踐上看，二者都具有一定的獨立性，前輪不能包含后輪，同樣后輪也包含不了前輪。財會并列觀已被世界各國市場經(jīng)濟(jì)實際和我國目前市場經(jīng)濟(jì)的實踐證明是正確的，是符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的。因此筆者可以斷言，在不久的將來理論界必將統(tǒng)一在理財與會計并列觀的旗幟之下。也就是說，財務(wù)管理與會計是兩門不同的學(xué)科，它們之間不存在誰包括誰的問題，但是，也不否定二者之間所存在的密切聯(lián)系。

財務(wù)管理與會計雖然是兩個不同的事物、兩個不同的學(xué)科，但它們之間卻有著密切的聯(lián)系。那就是財務(wù)管理離不開由會計提供的財務(wù)信息，而會計則要密切跟蹤財務(wù)活動，捕捉有關(guān)資金運動的信息，反過來為財務(wù)管理服務(wù)。財務(wù)管理離不開由會計提供的財務(wù)信息，主要體現(xiàn)在：會計只有提供了真實相關(guān)的財務(wù)信息，財務(wù)管理人員才能合理地調(diào)度企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，平衡使用企業(yè)資金，從而提高資金使用效率；財務(wù)管理人員才能進(jìn)行資金和財務(wù)的合理分配；財務(wù)管理人員還可以更好地了解和控制企業(yè)資金的耗費；財務(wù)預(yù)測和決策才能建立在科學(xué)可靠的基礎(chǔ)上，從而使得財務(wù)預(yù)測和決策更加準(zhǔn)確合理。而會計要密切跟蹤財務(wù)活動，捕捉有關(guān)資金運動的信息，主要體現(xiàn)在：財務(wù)管理主要進(jìn)行預(yù)測，為企業(yè)的投資和籌資提供一個方向，對企業(yè)的資金進(jìn)行合理的管理，而會計就是做中期工作，對財務(wù)管理的結(jié)果進(jìn)行核算與審核，并為財務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展提供有用的信息。二者的聯(lián)系體現(xiàn)在“自行車模型”中就是：前輪和后輪是相互依賴的，共同構(gòu)成自行車的兩大部分。同樣，財務(wù)管理和會計也是相互依賴、共同發(fā)展的，對企業(yè)的成長與壯大都有著同等的重要性。自行車前輪把握方向，就像財務(wù)管理在企業(yè)財務(wù)活動中把握方向一樣，具有不可替代的重要性。自行車后輪則跟蹤前輪，并為前輪以及整個車身的前進(jìn)提供動力，正像會計跟蹤財務(wù)管理一樣，對財務(wù)管理產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行核算與監(jiān)督，并為財務(wù)管理的更好發(fā)展提供有用的信息。

2、審計和財務(wù)管理與會計的關(guān)系論述

審計是一個系統(tǒng)化的過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

當(dāng)前，國內(nèi)外審計理論界對審計與會計的關(guān)系問題，存在著多種不同的觀點，主要有以下幾種：第一，相輔相成、相互制約和相互促進(jìn)關(guān)系論。該觀點認(rèn)為兩者之間的關(guān)系是相輔相成、相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系。第二，“血緣”關(guān)系論。該理論認(rèn)為審計不是一門獨立的學(xué)科，而是會計的組成部分，是會計

派生的，應(yīng)把審計列為會計的一個分支，它們之間是一種“血緣”關(guān)系。第三，事務(wù)上的同事關(guān)系論。該理論認(rèn)為，審計與會計是事務(wù)上的同事關(guān)系，二者是性質(zhì)根本不同的兩種事物，并不存在“血緣”關(guān)系。

這些理論沒有很好地概括出二者的關(guān)系。另外，當(dāng)前國內(nèi)外財務(wù)理論界對審計和財務(wù)管理的關(guān)系問題研究甚少，更沒有提出相應(yīng)的關(guān)系論。隨著審計的逐步發(fā)展及其獨立性的日益明顯，本文認(rèn)為審計是凌駕于會計和財務(wù)管理之上的，財務(wù)管理是前提(即指示方向)，會計為財務(wù)管理做決策提供信息。會計和財務(wù)管理是審計的基礎(chǔ)，審計要依靠會計資料和財務(wù)信息展開工作并且對會計和財務(wù)管理進(jìn)行審核和監(jiān)督。所以說，審計與會計和財務(wù)管理的關(guān)系是審查監(jiān)督與被審查監(jiān)督的關(guān)系，即凌駕關(guān)系論。該理論在自行車模型中的體現(xiàn)是：財務(wù)管理是前輪，會計是后輪，審計是車架。后輪與前輪是車架的基礎(chǔ)，車架又凌駕于后輪與前輪之上。只有當(dāng)前輪、后輪和車架三者配合好，自行車才能高效地運行。對于一個企業(yè)而言，只有會計資料和財務(wù)信息真實可靠，審計工作才能簡便易行；如果審計工作很到位，那么會計和財務(wù)管理工作也會有效地開展，三者互相監(jiān)督，互相促進(jìn)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展共同發(fā)揮作用。

五、“自行車模型”的現(xiàn)實指導(dǎo)意義

第一，企業(yè)可以通過該模型深化對會計、審計、財務(wù)管理的認(rèn)識，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理。一方面通過“自行車模型”企業(yè)可以對自身進(jìn)行診斷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在結(jié)構(gòu)設(shè)計，職能劃分上的不當(dāng)之處，從而做出組織上的調(diào)整。另一方面，“自行車模型”清晰劃分了三個部門各自的職責(zé)，為企業(yè)的績效管理提供了有效的工具。

第二，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控審計。財務(wù)管理內(nèi)控審計就是內(nèi)部審計部門依據(jù)國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)，以及本單位有關(guān)規(guī)章制度，對被審計單位財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的合規(guī)、健全、完善和有效性進(jìn)行的審計監(jiān)督活動。財務(wù)內(nèi)部控制審計可以通過審查財務(wù)內(nèi)部控制體制是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查財務(wù)內(nèi)控實施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗或存在的問題，提出改進(jìn)措施或建議，促進(jìn)被審單位改善財務(wù)管理，提高財務(wù)工作水平和工作效率。

第三，建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制制度。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合本單位的實際情況，制定出業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則和程序，實現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化。以完善內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，實現(xiàn)審計過程的全程化。

第四，繼續(xù)處理好財務(wù)管理與會計之間的關(guān)系。注重發(fā)揮會計對財務(wù)管理的監(jiān)督作用，保證會計發(fā)揮服務(wù)功能，準(zhǔn)確暢通地傳遞信息，并監(jiān)督財務(wù)的合理合法性。

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篇（10）

對商業(yè)銀行而言，授信業(yè)務(wù)是其利潤的主要來源，授信業(yè)務(wù)在其整個業(yè)務(wù)品種中處于極其重要的地位。由于其涉及金額大、存續(xù)期長，使得控制其風(fēng)險的產(chǎn)生顯得尤為重要。如何通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦颉⒂行徲嬍侄蝸斫沂撅L(fēng)險、提供有效的審計建議來控制其風(fēng)險的擴(kuò)大，以及如何加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷來進(jìn)一步規(guī)避產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險，都值得我們思考。

一、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的內(nèi)涵

授信業(yè)務(wù)，亦稱為信貸業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。商業(yè)銀行貸款種類，按照不同角度劃分，可以分為以下幾類：一是按擔(dān)保方式分類，分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)這三種方式；二是按照貸款歸還期限劃分，可分為短期貸款，中期貸款和長期貸款；三是按照貸款用途分，分為流動資金貸款和固定資產(chǎn)貸款；四是按照貸款的質(zhì)量狀況分類，劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。其中后三類貸款稱為不良貸款。而按照現(xiàn)行人民銀行和銀監(jiān)會要求的分類方法，也可以分為正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款。

二、授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計的目標(biāo)

作為各商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門，授信業(yè)務(wù)審計的目的有以下幾點：一是源于各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，對銀行資產(chǎn)的真實性進(jìn)行內(nèi)部審計，如貸款五級分類的真實性審計等；二是對授信額度的發(fā)放、授信余額的統(tǒng)計、因其而帶來的經(jīng)濟(jì)效益、客戶經(jīng)理經(jīng)營責(zé)任及績效等方面作出客觀、公平的評價；三是在對信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計的同時，通過對有關(guān)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出管理漏洞，并提出有價值的建議，從而有效規(guī)避風(fēng)險，提高在信貸業(yè)務(wù)上所能獲取的經(jīng)濟(jì)利益。

三、財務(wù)分析在授信審計中的運用

銀行授信業(yè)務(wù)的審計主要分為兩個階段：內(nèi)部控制測試階段和實質(zhì)性測試階段。內(nèi)部控制測試是出于防護(hù)性目的對授信業(yè)務(wù)的總體風(fēng)險進(jìn)行審核評估，主要驗證信貸政策和程序的總體合理性；而實質(zhì)性測試是對具體授信業(yè)務(wù)的經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行跟蹤審計。主要包括一是貸款真實性審計，確認(rèn)入賬貸款的真實性，準(zhǔn)確性和及時性；二是貸款完整性審計，確認(rèn)所有貸款均已入賬；三是貸款安全性審計，包含借款人信用是否能保障貸款安全，抵押擔(dān)保的有效性和合法性、貸后檢查有效性，抵押物的變現(xiàn)能力和擔(dān)保人償還能力等；四是貸款文件合法、合規(guī)性；五是貸款分類準(zhǔn)確性等。財務(wù)分析主要運用于貸款安全性審計，還原授信客戶的借款目的，測算借款需求的合理性，確認(rèn)授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況和客戶的還款能力。具體分析主要是關(guān)注以下幾方面的內(nèi)容：

（一）財務(wù)分析在授信客戶經(jīng)營狀況整體性分析中的運用

最早，作為客戶經(jīng)理都是需要在客戶單位蹲點了解企業(yè)的運行狀況，現(xiàn)在由于管理范圍和強(qiáng)度的增加，多采用在實地探訪的基礎(chǔ)上通過資料分析方式進(jìn)行貸前調(diào)查。而審計人員，在實質(zhì)性測試階段多采用分析性復(fù)核的方法。作為一種重要的分析方法，財務(wù)分析既能滿足客戶經(jīng)理的需求，也能被審計人員采用。因為財務(wù)分析是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況的重要依據(jù)，通過對客戶財務(wù)狀況分析，可了解企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、營運能力、盈利能力、償債能力，利于客觀評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，而且可通過財務(wù)分析，了解企業(yè)獲利和償債能力，預(yù)測投資后的風(fēng)險程度及收益水平，從而做出正確決策。

對授信客戶進(jìn)行整體性分析，主要是分析客戶的資本結(jié)構(gòu)，資金使用效率和資產(chǎn)使用效率等。其中資金使用效率和資產(chǎn)使用效率分析構(gòu)成該企業(yè)營運能力分析，它是財務(wù)狀況分析的重點。常用指標(biāo)：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。審計人員比較關(guān)注授信客戶的可持續(xù)發(fā)展情況，通過財務(wù)分析，可以較為直觀的了解客戶的運行狀況，分析授信業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險隱患，確認(rèn)同類型客戶是否存在系統(tǒng)性風(fēng)險。

（二）授信客戶還款能力與授信風(fēng)險等級確認(rèn)

授信業(yè)務(wù)的五級分類狀況不僅影響到客戶的信用等級和再融資性，也影響到銀行資本充足率和風(fēng)險撥備的計提。從1998年我國央行第一次要求商業(yè)銀行依據(jù)借款人的實際還款能力進(jìn)行貸款質(zhì)量的五級分類到近期銀監(jiān)會又再一次要求五大行開展對2011年全部相關(guān)貸款的五級分類真實性和準(zhǔn)確性的排查。監(jiān)管機(jī)構(gòu)高度關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量真實性，而作為內(nèi)審人員也有必要對授信業(yè)務(wù)的五級分類準(zhǔn)確性作出審計結(jié)論。通過盈利能力分析和償債能力分析可以讓審計人員對授信客戶的盈利性、短期和長期償債能力有直觀認(rèn)識，能較為準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險程度及收益水平，再結(jié)合五級分類定義，審計人員能客觀審視現(xiàn)有授信五級分類是否準(zhǔn)確。長期償債能力分析主要采用的指標(biāo)有固定支出保障倍數(shù)、利息保障倍數(shù)、全部資本化比率和負(fù)債與EBITDA比率等。短期償債能力指標(biāo)有現(xiàn)金比率、營運資金、速動比率、流動比率等。一般常用的盈利性指標(biāo)有主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。

（三）客戶經(jīng)營狀況與還款能力和時間的融合度分析

企業(yè)不會讓大量資金長時間在賬上留存，如何安排合理的還款時間需要客戶經(jīng)理的職業(yè)判斷，而審計人員在對授信業(yè)務(wù)做符合性測試時，也要對客戶的還款時間做出自己的判斷。通過對各項指標(biāo)的分析和比較，結(jié)合授信客戶的現(xiàn)金流量分析，預(yù)測客戶未來現(xiàn)金流量和償還新增債務(wù)的基礎(chǔ)，審計人員對授信客戶設(shè)立的還款時間是否符合客戶的實際情況做出正確判斷。

（四）授信客戶背景真實性判斷

由于我國的征信系統(tǒng)還未完善，有一些經(jīng)營或財務(wù)狀況較差的客戶往往通過人為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表重要科目，如存貨、應(yīng)收賬款等余額；或者調(diào)低損益表中成本費用，做大利潤；或者調(diào)高現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動流量，增加創(chuàng)造現(xiàn)金能力等手段，以達(dá)到銀行授信審批要求。如xx置業(yè)有限公司提供的2010年度財務(wù)報表年初余額不等于2009年財務(wù)報表年末余額；xx科技公司提供的報表存貨水平與損益表中的年銷售情況無法匹配等。審計人員通過對各項指標(biāo)的綜合分析，能發(fā)現(xiàn)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的科目余額勾稽關(guān)系不相匹配，報表前后無法銜接的情況，對于這類有造假嫌疑的企業(yè)，更需加強(qiáng)進(jìn)一步的審計測試，盡早揭示風(fēng)險。

當(dāng)然除了上述財務(wù)因素分析是授信業(yè)務(wù)審計中一個重要組成部分，各類非財務(wù)因素同樣影響著貸款的合規(guī)性、安全性和盈利性，如經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境，所處的經(jīng)濟(jì)周期，所屬行業(yè)的經(jīng)營狀況等，它與財務(wù)分析結(jié)果相互印證、相互補(bǔ)充，有利于審計人員更客觀的看待授信業(yè)務(wù)，也能更全面的揭示和定位授信業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險狀況。

篇（11）

關(guān)鍵詞 審計 信息化 人才 隊伍建設(shè)

在公司系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的大背景下，審計工作如何結(jié)合本專業(yè)特點，堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學(xué)的精神，建立科學(xué)的審計管理體系，是實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計工作再上新臺階的迫切需要，而信息化審計人才隊伍建設(shè)，無疑為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。

一、審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀

目前公司系統(tǒng)審計信息化建設(shè)依托于國網(wǎng)SG186工程項目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場審計工作的審計作業(yè)工具兩大平臺。一體化審計綜合管理系統(tǒng)是國網(wǎng)公司總部審計管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網(wǎng)公司系統(tǒng)審計決策、重點、計劃、統(tǒng)計、日常事務(wù)等事項。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。結(jié)合目前的實際運行情況來看，系統(tǒng)運行情況良好，基本滿足甘肅電力公司審計業(yè)務(wù)的信息化應(yīng)用要求。審計作業(yè)工具基本達(dá)到100%的使用頻次，但審計綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計綜合管理系統(tǒng)還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關(guān)配套制度的建設(shè)和考核的實施，也是審計信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。

二、信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對策

良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計監(jiān)督和客觀的評價體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個有機(jī)整體。這就要求我們對內(nèi)部控制實施審計的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進(jìn)行孤立的審計，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進(jìn)行審計，要從總體上對內(nèi)控能力進(jìn)行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。這樣，只有依托信息化條件，審計人員才可以利用計算機(jī)決速、準(zhǔn)確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴(kuò)大審計面，提高審計質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計成為可能。

三、內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的要求

從隊伍素質(zhì)上說，我們要建立一支能適應(yīng)新的審計領(lǐng)域的專業(yè)人才；從審計組織機(jī)構(gòu)上說，既要懂得宏觀經(jīng)濟(jì)的審計人才，又要有精通審計技術(shù)的專業(yè)人才，同時也需要相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理、工程建筑、計算機(jī)、法律等方面的人才；從工作分類上說，還要有從事黨務(wù)、法制、人事、科研等綜合管理工作的人才，以便提高審計管理水平和審計工作質(zhì)量。

上述各類人才，都應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)當(dāng)前審計發(fā)展需要的各種基本素質(zhì)，復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)和過硬的綜合能力，較強(qiáng)的創(chuàng)新能力。即在思想素質(zhì)方面，要有堅定的政治信念，較高的理論修養(yǎng)，正確的世界觀、人生觀和價值觀，高尚的思想覺悟、品德修養(yǎng)，廉潔自律意識及強(qiáng)烈的敬業(yè)精神；在專業(yè)素質(zhì)方面，應(yīng)具有精深的審計專業(yè)知識、過硬的審計實務(wù)能力、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)溝通能力、敏銳的洞察能力、較好的文字表達(dá)能力、較強(qiáng)的創(chuàng)新能力；在身心素質(zhì)方面，應(yīng)具有強(qiáng)健的體魄，較強(qiáng)的心理承受能力和應(yīng)變能力。

四、當(dāng)前審計人才隊伍的現(xiàn)狀

1.審計任務(wù)重與審計人員少的矛盾突出。這是目前基層審計機(jī)關(guān)普遍存在的一個問題。近年來，審計影響不斷擴(kuò)大，審計地位不斷提升，審計觸及的領(lǐng)域也越來越多。經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展，各類專項、臨時性任務(wù)的交辦均增加了審計的工作量。而由于編制設(shè)置等原因，基層審計人員引進(jìn)速度極為緩慢，造成任務(wù)重與人員少的矛盾十分突出，審計人員常年處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)。

2.審計人才結(jié)構(gòu)不盡合理。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是專業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡，審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，復(fù)合型人才較為缺乏。二是人員比例失衡。“三集五大”結(jié)構(gòu)調(diào)整，省公司層面審計任務(wù)偏重，抽調(diào)層次人員頻繁，致使基層審計審計部門工作無法開展，難以滿足本單位需要。

五、加強(qiáng)審計人才隊伍建設(shè)的措施

1.建設(shè)審計核心價值體系，加強(qiáng)審計文化建設(shè)，是審計人才隊伍建設(shè)的關(guān)鍵。審計人才隊伍的建設(shè)，離不開審計核心價值體系的支撐和審計文化的助力。審計部門在開展審計工作的全過程中，應(yīng)牢牢把握“堅持原則、敢于碰硬；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正；廉潔自律，甘于奉獻(xiàn)；與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新”這一核心，尤其要強(qiáng)化審計干部的思想教育，確保審計干部樹立正確的事業(yè)觀、價值觀和道德觀。同時，應(yīng)注重情感交流和人文關(guān)懷，工作上支持他們，生活中關(guān)心他們，增加審計干部的歸屬感和幸福感。