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1引言

財務審計問題在高等學校基建項目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財務預算進行較為明確的分析，同時還要對財務審計中暴露的各種問題進行監督和預算，這樣才能使得基建項目的財務審計更為精確。

2高等學校基建項目的財務和審計問題

2.1概預算審核不嚴格

根據目前的發展狀況，高校的基礎設施建設項目預算和估算等的“三超”現象頻頻發生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內部的原因導致預算的編制不科學、審核不嚴格、投資不適當等問題出現。

2.2財務的決算編制不夠及時

《基本建設財務管理規定》當中表明，建設單位必須要在三個月內完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設項目已經完全驗收收工卻遲遲不能夠結轉固定資產，更不向相關部門匯報，主要原因在于:工程結算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設所用的成本，因此影響了財務決算編制。

2.3內部的審計和監督不嚴格

在高校的審計部門當中，需要按照規定對建設的事前、事中、事后進行審計，來達到監管審計的目的，但根本的實踐當中，審計部門需要對各方面有關竣工的結算進行統計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產的決算和監督。

3高等學校基建項目財務審計問題的對策

3.1提高財務審計的必要性認知

根據高校的基建項目來確定好財務核算的完整真實性、合法準確性，保證財務結算的質量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認識項目基金的重要性和監督意識。

3.2評審基建財務內部控制制度

在高校的基建財務審計當中，可能要對學校的基建財務進行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務部門規章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業能力，做好財務的劃分和資金物資方面的建設工作，和其他相關部門進行溝通，掌握準確的數據信息，對交付資產的部門進行嚴格的審計和監督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項目實施當中對每個時期形成的不同種文件，其中進行決策階段的投資估算是重要指標，給擬定的建設項目進行預估；在設計的初步階段根據圖紙的金額來確定工程的預算估價，從施工圖紙和設計工程等進行估算和審核。結合國家的相關文件內容進行研究，確定好一個可實施、可研究、可設計利用的方案指標進行科學合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進行結算審計，反復核對施工工程，確定規范的計價表和施工量，并依據合法流程手續。

3.4查閱招投標文件、合同、協議和會議紀要

在工作人員進行審計招投標文件的時候，需要根據法律的合法性和真實性來尋找投標的文件。一種是投標的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進行公開的招標，分解項目，化整為零。根據十萬到五十萬的項目進行公開招標，邀請招標，確定《招標投標法》的規定，查看有投標資質的單位是否達到三個，并對其進行單位組織的邀請投標。采取合理的招標方式，讓投標項目的合同、協議更為清晰、具體。根據招標文件采取議標方式招標的項目，結合審核查看是否符合法律的相關規定和管理方法。對招標的文件和招標的答疑方面進行審核，確定招標的文件合理合法，評分的標準準確無誤以及條款的合理合法，根據審核的招標文件有無模棱兩可的情況發生，查看評價的標準是否合理有效，評分標準是否準確有效，積分的標準是否合理，根據實際的價格、方法、付款、工期、質量的調整進行質量維修。

4財務審計問題

在高等學校基建項目的案例分析某高校在進行基建項目的建設中，以現金流量為基礎，對財務體系進行了較為明確的分析。在進行現金流量報表的使用中，財務人員對其進行了嚴格的審計以及審查。在進行防范其虛偽性的過程中，首先對其構成因素進行相應的分析，財務管理者應當對現金流量的構成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現問題時其才能夠一目了然地發現其中的虛假因素[2]。表1為某高校現金流量表的財務審計：從上表中我們能夠看到現金流量表主要由現金的流入、現金的流出以及流量凈額決定。所以，在進行防范的過程中一定要對這三個變量進行嚴格控制，同時還要對財務數據進行實際性的考察。

5結語

在對高校的基建項目進行實踐的過程中，需要對財務數據進行綜合性審計，首先需要對財務審計中的各種問題進行較為明確的分析，不斷加強對于財務數據的監督與審計，并以現金流量表為基礎進行財務審計的案例分析，最終使得整體的財務審計效率得到顯著性增強[3]。

【參考文獻】

【1】王險峰.建設項目財務審計中值得注意的方面[J].審計與理財,2003(08):22.

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二、高速公路事業單位存在的財務審計問題

針對上述職能及業務，高速公路事業單位定期或不定期的要接受國家審計署、省審計廳、省財政廳以及主管廳（局）審計部門等的財政檢查、政府審計以及內部審計。此外還要接受注冊會計師的年度報表審計以及經營業務的稅務稽查。各類審計檢查實踐表明，不同審計主體，由于其審計目的、審計依據、審計方法、審計流程的不同，可能會發現不同類別或性質的審計問題。這些問題如不予以重視，無論是對單位、部門還是對個人，都會產生諸多財務風險，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計單位角度，就是需要高度關注和化解的財務風險。概括起來，各類審計發現的問題主要集中在以下方面。1.工程建設方面工程建設領域一直是高風險領域，高速公路事業單位是高速公路工程項目建設的主要承擔者，也是社會輿論的關注點。從近年來政府以及其他外部審計結論來看，必須在工程建設的全過程，關注、化解財務風險，才能確保審計順利過關。根據筆者的體會，高速公路工程建設方面（包括納入基本建設管理的新建工程和納入財政預算項目庫管理的專項項目）主要存在的問題包括：招投標中普遍存在串標、圍標現象；擅自超概算、超標準支付工程款現象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續跟蹤控制，助長圍標和低劣工程；設計粗放并缺乏合同獎懲，導致人為后期變更頻繁，助增建設成本；內部監理聘用不嚴謹、派駐項目經理和業務部門人員素質低下，導致送審金額偏大，增大審計成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財政預算管理問題和基本建設財務管理問題。2.運營管理方面高速公路建成通車后，就進入運營管理期。此時期的高速公路事業單位，主要業務是收取車輛通行費和道路養護。因此，其存在的財務審計問題也可以分為兩類：一類是養護專項工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產和預算管理方面的。如果把資產管理看作是預算管理的重要組成的話，那么也可以統一歸結為預算管理方面的。毫無疑問，預算管理不僅是單位財務管理的中心工作，也是各類審計關注的重點。近年來揭示的財務審計問題也居高不下，主要包括通行費等非稅收入是否全部納入預算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現象；人員、公用及專項經費是否存在超標準、超范圍、超概（預）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉移財政經費資金和私設“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務及設備；實物資產是否建立臺賬、卡片賬，與財務記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉用品的實物購領環節是否做到有效監督；“三公經費”是否存在違規違紀情形等。這類問題從大類來說，都屬于預算編制和預算執行方面的問題。3.經營管理方面進入運營期的高速公路事業單位，除了負責通行費收取和道路養護，還有一項容易被忽視的業務，這就是高速公路沿線設施的經營與管理。高速公路資產雖屬事業資產，具有顯著的公益性，但是其附屬設施資產又具有明顯的商品性和經營性。因此，高速公路事業單位多數存在經營業務，這主要是指服務區或停車區經營、廣告經營以及通信管道經營等。近年來，這方面披露出來的財務審計問題主要有：服務區（加油站）以及廣告位的對外租賃涉及的招投標以及合同管理問題；維修工程的招投標問題；工程款支付及后續監控問題；事業單位經營收入如何納入部門預算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費用（含內部接待費用）的控制問題；車輛使用費、會議費、勞保福利費的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內部職工食堂的控制問題等。這類問題應歸類為事業單位經營問題，從大類劃分，也屬于事業單位預算編制與執行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規范是工程管理、運營管理和經營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計關注的主要問題。根據筆者實務工作體會，高速公路事業單位普遍存在重視不夠、職責與授權不清、標準與依據不準、基礎工作薄弱等現象，具體體現在：合同簽署與授權不規范；合同條款以及標準不嚴謹；合同變更或續簽審批程序不嚴謹；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當事人不一致；合同無臺賬或臺賬混亂；合同支付中財務賬與業務記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運營養護、經營管理等各個層面，也屬于預算執行方面存在的重要問題。

三、防范和化解高速公路事業單位財務風險的對策

筆者結合多年參加或配合各類審計的體會，就上述風險的防范與化解提出幾點對策。1.單位負責人及其領導集體、業務部門應高度重視內部控制的基礎作用，實施源頭控制。一切風險都源于管理的混亂或不規范，尤其體現在內部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內部控制制度而執行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領導或領導集體及業務部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財政財務審計層面，越來越重視內部控制制度建設，但是，就高速公路事業單位而言，其領導關注的重點還是項目建設，在建的高速公路事業單位主要精力在于保開工、保進度。建成運營的高速公路事業單位，主要關注收費、養護和信息化，很少關注內部控制制度建設，即便關注也多是表面文章，建了章立了制，但執行卻走了樣。一些單位，制度規范匯編的冊子很厚，但實際可操作的少；即使可操作，真正切實遵照執行的少。個別單位領導、本位主義嚴重，義氣決策、草率決定，研究拍板業務的時候，內部控制制度往往被束之高閣。業務部門也缺乏對內部控制制度建設應有的重視，借口忙于日常業務工作，忽略必要的程序和規范，有意無意踏著法律法規這根紅線卻不思后果，導致的最終結果就是辦事無規矩、無程序、無依據，風險意識淡薄。總以為審計是財務部門的事，與自己無關，遭遇審計人員時或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內部控制制度是針對單位業務各個風險點制定的精細化的控制規則和流程。規則和流程的制定應該堅持程序合規、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風險。單位領導層和業務職能部門只有自覺意識到內部控制制度對保護自己和保護單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監督和執行，才能真正發揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項收支及業務流程，是化解、控制財務風險的有效利器。歸納分析審計中發現的各類審計問題，有一個共同點就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業務辦理流程和結果置于公開、透明的環境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標開始就嚴格依照招投標法行事，如果能在租賃或經營權轉讓定價合同談判中引入招投標機制并公示其結果、主動接受社會監督，如果在預算項目、預算標準等方面引入共享平臺、嚴禁暗箱操作的一對一協商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財務風險也就迎刃而解了。3.重視各類審計問題的整改，是化解財務風險的最后防線。根據筆者體會，各類審計中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復性和反復性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯屢犯。比如合同條款不規范問題、應招標未招標問題、大額現金往來問題、實物資產賬實不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時問題、違背權責發生制問題等，都是在單位內部檢查、內部審計中很容易發現的問題，但是在下一次審計或其他政府審計或社會審計中總是反復出現。由此可見，重視審計整改，真正做到有錯必改，懲前毖后，是防范財務風險的最后一道關口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風險就會大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯，再查出來，就屬于從重情節，進而加大了財務風險。

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二、注冊會計師和村級財務審計

注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。

三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想

（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性

1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。

（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路

要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。

（三）村級財務審計體系和評分系統的框架

對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。

（四）村級財務審計評分系統的運用

1．重要性系數（經驗值系數）的確定

第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。

2．其他評分規則的確定

對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。

四、村級財務審計體系和評分系統的局限性

基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。

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隨著土建工程的不斷發展和進步，土建工程想要在競爭激烈的市場上獲得優勢地位，就必須首先從造價管理入手，認真做好土建工程預算造價審計是關鍵，預算造價審計是整個工程造價的重要組成部分，只有不斷完善和加強土建工程預算造價審計，確保預算造價審計的科學性和準確性，才能更好的促進土建工程的進一步的發展。

1.土建工程造價審計工作的內容

工程量存在的誤差包括正負誤差，正誤差指的是在操作中室外的設計高度大于土方實際開挖的高度，此時審計計算依舊用圖紙的數據。由于墻體中的圈梁、地溝所占面積以及過梁和樓地面孔洞所占體積沒有扣，在審計計算中，鋼筋中的保護層經常不扣，而需要重復計算柱、板、梁等處的鋼筋。負誤差與正誤差相反，指的是室外設計高度小于土方實際開挖高度，那么在工程量和項目的遺漏計算中應該完全根據理論尺寸進行。其次，是套用單價的審計。首先要對換算定額單價進行審計，需要弄明白所審計的內容是整個內容還是材料、人工或者機械中的一部分，然后還要對換算單位的正確性進行審計，審計其采用方法的合理性。這些都會對核算單價的準確性造成影響。

2.土建工程預算造價審計的必要性

2.1項目建設順利進行的保障

土建工程預算造價審計工作的良好實施，不僅有利于落實項目的建設計劃，而且能對工程造價進行合理確定與控制，進而提高工程的經濟效益。土建工程建設單位在正式開工之前，按照工程項目的建設程序需要，應編制合理的項目建議書、可行性研究報告，并經過相關部門進行審批批準以后，即可進行勘察設計，做好前期各項工作的準備。土建工程項目的前期階段會先后完成投資估算、設計概算以及施工圖紙的預算文件，同時設計的概算也是土建建設單位進行資金籌集和投資計劃確定的直接依據。

2.2工程招投標工作順利開展的前提

隨著我國市場經濟體制改革的深入，迫切需求建筑行業的市場中引入招投標的競爭機制，這也是當前對施工企業合理選擇的有效途徑。伴隨著當前《招標投標法》的頒布，也標志著當前建筑市場的逐漸完善，從招投標工作這一客觀需求而言，土建工程預算造價審計工作更被賦予了深遠的意義。依照我國相關部門的規定，土建工程招標的標底與投標報價應根據建筑工程項目施工圖預算的編制要求而完成，因此，預算造價審計是有利于保證招投標工作的順利開展的必要。

2.3工程最佳經濟效益實現的基礎

土建工程預算造價審計工作是有利于工程建設單位順利籌集建設資金，方便施工單位更合理的安排物力、財力和人力。土建工程的成本主要是依據工程預算的設計所確定，同樣也是建設部門籌集建設資金的主要基礎前提。通過對土建工程的合理預算，不僅能計算出工程施工時具體的機械臺班用量、材料用量和人工用量，施工單位還能依據預算進行組織物力、財力和人力，依據安排施工和內部核算的工作，并兼顧到施工企業的技術能力與管理水平，對施工進度計劃進行編制，形成完整的施工組織設計文件，以促使土建工程能更加規范，進而保證土建企業能夠以最小的投入，實現最大的產出，也是實現土建工程最佳經濟效益的必要。

3.土建工程造價審計方法分析

3.1效果驗證審核法

例如，某集團股份有限公司下屬公司新建項目工廠，建筑面積約25萬平方米，總投資預算約38億元，2014年開始建設，項目建設期2年。按招標法規要求，超過l00萬元以上的建設項目需要進行公開招標，按規定需要對外最高限價，公司聘請造價咨詢公司編制最高限價，公司財務審計人員對其進行審計，共審計子項目35項，相比造價咨詢公司編制的最高限價，審計共核減約2億元，核減率2196，同時對造價公司編制的錯項、漏項、價格偏差部分進行了調整，保證了招投標的順利進行，將土建工程投資控制在預算內，維護了公司利益。

3.2全面審核法

全面審核法又叫逐項審查法，其具體計算方法和審查過程基本等同于編制施工圖預算，指按照圖紙的要求，結合招投標文件、施工合同或協議、施工技術資料、設計變更通知、現場簽證以及有關造價計算的規定和文件等，全面地審核工程數量、單價以及費用計算。這種方法常適用于初學者審核施工圖預算、投資少的項目、工程內容簡單的項目、建設單位審核施工單位的預算等方面。其優點是全面、細致，在審核的預算中很少出現差錯，質量標準高，雙方的認可度也很高;缺點是工作量大，重復勞動。

3.3重點審核法

重點審核法是抓住工程預算中的重點進行審查的方法，審核的關鍵是：施工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。價值較低、占投資比例少的分項工程，普通裝飾項目、零星項目等，審核者很容易忽略掉，把重點放在了與工程量相對應的定額單價、砼標號、砌筑、抹灰砂漿的標號等。該方法的優點在于重點突出，審查快捷，工作效率好。

3.4分組計算審核法

分組計算審核法即相關項目、相關數據審核法。將預算中的各項目、各數據進行分組，并把相關的項目規劃為一組審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量具有相同或相似計算數據基礎的關系，對同組中其他某個分項工程量計算的準確程度進行判斷。這種方式主要運用在工程量計算統籌法中，其優點在于方便地計算出主要工程量，提高審核工程預算的速度。此外，還有現場觀察測量法、市場調查詢價法、標準預算審查法，篩選審查法等等，要根據具體問題具體分析，選用適當的審查方法，更好地做好工程預算審計工作。

4.結束語

通過靈活運用審計工作方法，財務審計人員對土建工程造價預算進行審核，有效維護公司利益。土建工程預算造價審核較為專業，財務審計人員應加強專業學習;對主要材料市場價格，應建固定的材料詢價渠道，并多方位核實，以確保詢價結果的準確性，作為審計的依據。

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一、內部審計的轉變

1、內部審計從財務審計向管理審計轉變

一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料，以財務審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計具有一定的局限性，一些侵占國有資產的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。

2、內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變

目前，一般企業的內部審計都是事后審計，這種審計已不能滿足競爭的需要，無法防范風險，此外，由于現代企業、公司所面臨的決策風險越來越大，事前審計在實踐中的重要性日益凸顯。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制。它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。

二、電力行業內部審計特點

在不同行業中內部審計又有著自身的特點。電力企業屬于技術、資金密集型產業，電力建設項目具有公共事業性、投資大、周期長、生產安全級別高的特點。對電力行業內部審計部門來說，建設工程和燃料方面是電力行業內部審計的兩大重點業務。

1、建設工程內部審計

目前建設項目投資在企業占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業的后續發展起重要作用。建設項目審計也從僅對竣工決算和完工結算的事后審計發展到現階段全過程跟蹤審計，關口前移至事前、事中審計，提高了審計作用、促進了建設項目的管理、防范了風險。根據建設項目的特點，需要遵循必要的建設程序和特定的建設過程。一個建設項目從提出建設的設想、決策方案的選擇、即一個總體設計或初步設計范圍內由一個或若干個互相有內在聯系的單項工程組成、涵蓋了從勘察、設計、施工一直到竣工、投入使用，一個有序的全過程。

建設項目全過程審計要重點關注6個環節：建設項目立項審計、建設項目招投標審計、建設項目合同簽訂審計、建設項目合同執行審計、建設項目竣工決算編制審計、建設項目效益審計。各個環節有著各自的審計重點，以招投標審計為例，重點要關注招標的條件是否合法、合規，招標的方式是否合法。投標單位的資質是否真實，合法，投標人之間是否存在圍標、串標，是否存在暗箱操作、不符合中標條件的投標人中標。對招投標機構要關注招標機構是依法設立、從事招標業務并提供相關服務的社會中介組織，招標單位是否具有相應資質，收費標準是否符合規定等。審計前要根據項目的實際情況，有重點的選擇審計關注點，制定審計計劃，保證審計目標的實現。

2、燃料內部審計

對火電企業來說，燃料成本占發電成本80%左右，可見燃料審計對發電企業的重要性。同時燃料管理還具有計量很難精確、燃料供應商復雜、煤質化驗的準確性影響等特點，因此燃料審計在火電行業的內審中占據著重要位置。發電企業的燃煤管理主要包括4個環節入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計算。以入廠煤管理為例，內部審計要關注的重點主要包括供應商管理、采制化管理、計量管理和合同管理。燃料供應商復雜，如何從眾多的供應商中發現問題除了對審計經驗的要求外，審計程序是否充分有效至關重要。燃料審計實務中通常通過建立供應商煤價比較表、將供應商煤價折合成標煤單價、根據比較結果篩選出標煤單價異常的供應商、重點分析異常的供應商，通過有針對性的檢查提高審計效率，達成審計目標。

電力行業內部審計要在結合電力行業特點基礎上，不斷總結實務經驗，不斷改進審計方法，以適應內外部環境的變化，提高審計質量。

三、內部審計人員所面臨的挑戰

隨著現代內部審計的轉變和變化，內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，對審計人員提出了更高的要求。審計人員素質方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計人員素質要求而言，除了具備財務知識、更要求了解各項業務環節的經營特性、風險點、各類必要的專業知識。以電力行業為例，在審計機構組成上，不僅應當配備財務審計人員、更應當配備專業的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識人員等等。

事前審計與事中審計不僅對企業內部審計的實效性提出要求，同時對審計人員協調能力提出更高要求。審計協調能力方面，要求審計人員在事前審計和事中審計中更好地結合在經營管理活動中，處理好組織內部、審計組與被審計單位等方方面面的協調關系，做到“不缺位、不越位”。“不缺位”是指在關鍵的業務關鍵領域，履行好監督的職責；“不越位”是指把握好自身的職責定位，不具體參與決策和干擾日常經營活動，不既做運動員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）

篇（6）

工程成本就是整個工程項目的各個環節中所有人力、物力所產生的花費的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費用進行的預測、計劃、組織、協調與控制的一系列的活動。進行工程成本管理的目的主要體現在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費用；另一方面則是盡可能的實現成本目標和經濟效益最大化。

工程成本管理貫穿于整個工程管理的全過程，從中標簽約、前期準備到現場施工，最后到竣工驗收，每一部分涉及到成本的耗費，也就存在成本管理活動。

二、財務審計在工程成本管理中的地位和作用

1.財務審計在工程成本管理中的地位

財務審計本身就是一種對工程項目的財務情況進行監督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個重要環節，有著重要的地位。

一方面，財務審計是對工程項目中涉及的各項財務報表、數據以及等財務制度等各方面進行加以審核監督，這就需要它必須要由一個獨立的部門和機構來進行，也只有作為第三方的專門的審計機構和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調整和有效地控制，對成本管理發揮著重要的作用。審計的這種獨立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。

另一方面，財務審計無論在任何項目當中都需要相應的法律法規作為依據，當前在審計工作方面，我國已有對應的《審計法》和《注冊會計師法》，對審計工作進行了定義和審計內容的明確。在這種前提下，財務審計在對工程成本進行監督和管理時，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規化、制度化和法律化，也使得工程建設單位更加重視審計工作，不斷提升審計在工程成本管理中的地位。

審計單位的獨立性和審計意見的有效性、以及審計工作的法制化都決定了財務審計在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。

2.財務審計在工程成本管理中的作用

正如上文給出的工程成本管理的內涵所說，任何的工程項目最終追求的始終是能夠為國家或者社會帶來的經濟效益，而工程項目中的財務審計可以通過其對整個工程在造價、投資、過程以及結算方面的有著控制的監督作用，能夠有效反映出項目的社會和經濟效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實施過程以及竣工等各個階段以及整個工程成本管理中得到體現：

（1）在工程項目前期

在工程項目的施工準備階段，財務審計人員根據國家對于建設和審計方面相關法律法規和工程相關規定和規范，結合項目所提供的工程設計資料和相關合同進行工程預算審計。對工程進行預算審計是工程前期準備工作中的重要一環，通過預算審計可以講工程造價控制在能夠滿足設計需要的概預算范圍內。同時通過審計可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應的計劃，可以很大程度上減少不合理預算、無計劃資金投入帶來的資金浪費和可能出現的資金周轉問題，從而實現節約成本和提高資金的使用效益的目的。

（2） 在工程項目實施階段

在工程項目的施工階段，工程項目的實際資金投入和使用以及預算計劃實施情況等可以通過動態的財務審計進行有效的監控。同時工程的具體實施不可能與計劃完全相符，在過程當中，可能會出現由于突況、設計變更、項目負責人要求等原因而出現工程變更，隨之帶來的就是在投資預算以及成本變動。財務審計可以講這些變更情況進行記錄和核實，一方面可以作為最?K決算審計的真實有效的財務依據；另一方面也可以對當下的工程進度、資金投入和成本調整重新實施監督和控制。可以看出，財務審計在施工過程當中實施動態的監督控制，可以及時有效地應對工程變更帶來的成本變化，從而加強了對工程成本管理的力度和及時性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監督預算實施情況，避免不必要的成本增加。

（3）在工程項目竣工決算階段

工程項目的竣工決算就是對整個在工程的經濟效益的反映，主要是將工程前期的概算和預算與施工過程當中實際的資金使用進行對比分析，以確定工程的最終造價和實際成本效益。竣工決算階段的財務審計，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價外的單價和施工材料的價格動態變化等各方面的審核，以保證其真實性。準確性和有效性，避免出現成本誤差，保證工程項目的成本效益，有效提高整個工程成本管理水平。

（4）對整個工程的成本管理

項目工程一般具有較大的時間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環節和部分也非常多，在項目工程中往往很容易滋生腐敗現象。通過有效的財務審計一方面可以起到監督和震懾的作用，使得很多企圖投機的人員打消念頭；另一方面，一旦出現腐敗情況，通過財務審計可以很快發現，并采取相應的責任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時，財務審計不僅能夠進行財務成本方面的監督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時發現問題并進行建議反饋，使錯誤能夠及時糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產損失問題；另一方面也可以優化工程成本管理，提升其管理效率。

三、加強工程項目財務審計成本管理作用的建議

通過對財務審計在工程成本管理中的地位和作用進行分析，可以發現財務審計對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進一步加強財務審計在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點建議：

1.做好工程前期審計工作

在整個項目的開初，審計人員就要提前做好準備，在招投標階段就對招標文件等進行嚴格的審查，盡可能地確保招標文件符合標準和規范，避免招標文件出現不合理之處，給后期帶來成本預算或者核算困難；同時對于標底工作也不能忽視，要保證標底價格的合理性和準確性。在項目準備階段對過程的招投標過程加強審計，一方面可以有效降低可能出現的工程造價成本風險；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個工程的造價。

2.制定切實可行的財務審計計劃和方案

正如上文所說，項目工程的具體實施和實踐過程不可能完全與計劃保持一致，其中難免遇到各種突發或者其他情況。因此，財務審計人員在制定財務審計計劃和方案時，一方面要結合工程建設的實際情況，制定符合要求和能夠實現財務審計目標的、具有針對性的計劃和方案；另一方面，財務審計人員要根據需要，進行動態的跟蹤審計，并隨時作出方案調整，確保審計審計人?T的監督指導工作能夠具備及時性和有效性，使審計工作能夠順利開展，充分發揮其對工程成本管理工作的有效作用。

3.建立高效的信息化的財務審計體系

篇（7）

Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.

Key words: construction project; financial audit; audit content

中圖分類號：F239.41

隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需。基建工程財務審計是對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法。基建工程財務審計作為一項成本控制的有效方法，在監督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。1、基建項目審計的特征

1.1審計環節多，流程長，內容較復雜

基建項目的審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內容多且復雜，審計的專業性、技術性強，要求審計人員具有多方面的專業知識和協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計、宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

1.2審計監督具有連續性的特點

一般項目建設期分為三個階段：前期準備階段、施工建設階段和竣工決算階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續性。項目前期審計開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設計概算的執行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發生，避免審計滯后，保持審計的連續性。通過開工前審計、在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應來實現項目審計的連續性，以便全面地對整個基建項目的經濟活動進行客觀、公正的評價。

1.3審計評價政策性強，涉及面廣

基建項目審計作為一項綜合性經濟監督活動，不僅要從經濟方面審查基建項目，而且要從技術、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學性及交付使用后的效益性；還要審查與建設項目有關的設計、投資、技術、監理等各方面的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據的國家政策、法規也嚴。

2、明確基建工程各項費用基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

3、審查合同的簽訂以及執行情況基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

4、項目施工過程中的財務審計基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

5、對基建工程的項目成本進行財務審計基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

6、其他相關項目的審計

6.1工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

6.2基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

7、結束語基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻：

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為了適應社會主義市場經濟發展的需要，規范農村集體經濟組織的財務行為，開展村級財務審計顯得越來越重要，建立完善的審計監督制度，切實有效地做好村級財務審計工作，對強化村級財務管理，監督約束財務人員，合理有效管好村級資產大有益處。

1 加強農村財務審計工作的重要意義

1.1有利于農村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農村一部分人尤其是有些村干部，利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生，嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展，必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計，能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題，促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。

1.2有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度，密切黨群干群關系，保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前，仍有一些村的財務公開不及時，或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此，有必要開展農村財務管理離任審計工作，對村財務一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩定。

1.3有利于端正村干部的經營思想和經營行為，促進農村經濟健康發展，保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前，大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務處理隨意，沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計，幫助農村財會人員提高業務素質，促使其按照《農村財務新會計制度》要求，完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規范、合法、合規、合理，促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規范性。

2 農村財務審計工作的內容

農村財務審計的內容共分為6個方面：一審財務收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透，嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。

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近年來，隨著高等教育的快速發展及各院校教育規模的擴大，高等教育與市場經濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學風險。這對內審人員提出了更高、更新的要求，筆者認為財務審計和工程審計結合不僅能夠適應新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設提供更全面的監督與服務。這種結合審計有實在的內涵，更有廣泛的外延意義。工程結算審計和項目的財務收支審計同時進行，分工合作，對項目中的一切違紀違法行為做到準確、及時的發現，大大提高了審核項目結算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內審人員還可以運用工程管理、工程經濟和財務管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析。

1．2兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。

1．3兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。

2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。

2．1事前結合審計

事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。

2．2事中結合審計

事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

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隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需。基建工程財務審計是對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法。基建工程財務審計作為一項成本控制的有效方法，在監督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻：

篇（11）

(一)重視程度不夠近年來，高校在基本建設方面的投資越來越大，但由于高校的領導重視不夠，在工程項目執行前，缺乏科學預測與決策，甚至沒有項目的可行性論證報告。再加上校區規劃隨意調整，工程項目的設計深度不夠，單位領導沒有長遠計劃，有的項目尚未竣工驗收，就變為修繕改造項目，從而造成重復投資，使得國有資產嚴重流失。

(二)專業人才缺乏高校缺少基本建設方面的專業人才，加之高校內部審計人員對基建工程項目的知識不熟悉，因而很難做好工程項目的造價控制。如在高校工程項目建設過程中，施工單位在工程結算上存在高估冒算的問題比較突出，主要包括：多計工程量、高套定額、誤套定額、多計材料、設備價格和數量，設計變更增加部分通過現場簽證重新計入，而變更減少部分未作調整，重復計算，多計費用等，都造成工程造價虛高。

(三)不正之風嚴重基本建設領域不正之風現象嚴重，主要表現在：一是在工程項目立項時，為了騙取上級批準，故意壓低造價，少列必備的配套項目，一旦項目施工，就會不斷追加投資；二是有些工程項目未按照法律規定，經過公開的招投標程序對具有合法資格和能力的施工企業公開進行招標，而是采取“自產自銷、內部消化”的議標和邀請方式進行，甚至有的不進行招標而直接由建設單位領導和上級機關指定施工隊伍，造成工程價格脫離實際成本，工程質量難以保證，同時也滋生了腐敗現象發生。

二、高校工程項目效益審計開展的必要條件

(一)強化工程審計人員專業知識，提高審計隊伍素質審計是一項政策性很強的工作，要求審計人員對政策法規相當熟悉，要具有善于駕馭政策的能力。而工程審計人員除了須對本專業的知識有深入地理解外，還應了解設計過程、施工技術、項目管理、經濟法律法規、計算機應用等。同時單位要單獨設立經費并開展多方面培訓，鼓勵內審人員參加職稱考試、執業資格考試等，使其注重知識不斷更新和提高自己的職業道德，依法審計、提高質量及效率。只有這樣，內審部門在為領導做好決策參謀、提供政策法規方面的咨詢服務的同時，才能更好地發揮內部審計的應有作用。

(二)加強工程審計制度建設，有效開展效益審計工作隨著各級領導對工程審計工作的重視，工程審計制度得到進一步健全。只有建立健全有關工程審計方面有效的、可操作性的規章制度，才能使得單位內審部門工作正常開展。一些院校制定了工程審計制度，但執行力度不夠，沒有按規定進行處罰，從而造成了惡性循環，不利于開展工程項目效益審計。因此要開展效益審計，必須制定一系列的審計制度，并嚴格予以執行，只有這樣才能切實有效地保障工程效益審計工作的順利進行。

三、高校工程項目效益審計的方法

(一)加強對高校工程項目可行性研究的審計，促進方案設計優化高校工程項目的可行性研究報告，是對工程項目的技術先進性、經濟合理性、效益性和建設可行性進行全面綜合分析的科學方法。因而在確定工程項目建設前必須對國家目前和未來需求的專業人才進行認真地調研分析，應該根據高校各自特色和性質，從社會效益和經濟效益兩個方面進行綜合平衡。工程審計工作還應重點審查技術經濟方案分析的可行性，并對多個設計方案進行比較，作出評價，選擇擬建項目最優設計方案。

(二)審查工程項目的預算編制與資金落實情況審查編制預算的合法、合規情況，預算內容是否完整；預算是否與設計圖紙要求相一致，工程費用的計算是否合理、真實；工程量的計算是否按圖紙要求和國家定額套用；配套設備型號、規格是否符合設計要求；預算總費用是否與規劃建設總投資相一致，是否涵蓋銀行貸款利息、建設單位管理費和校區整個規劃設計費的分攤等。同時還要審查基本建設的資金來源是否合法、合理和完整，是否符合使用規定，并嚴格控制投資規模。

(三)參與工程項目招投標工作，加強審計監督職能通過引入招投標競爭機制，可以擇優選定承包商，有利于降低工程造價。嚴格執行相關文件規定“凡工程建設、物資采購標的額超過50萬元的項目(或設備等)均應采取公開招標方式確定施工單位或供應商”。對照規定應實行招投標的工程，一律納入招投標范圍。工程審計人員參與招投標過程，加強監督，同時要審查招投標程序的合法性及操作的規范性，審查標底是否真實、客觀。從根本上杜絕應招標而不招標或通過不規范招投標、虛假招投標使招投標流于形式等行為，以維護學校利益，防止腐敗和違規行為的發生。

(四)全面審查工程項目合同內容，避免合同簽訂不規范高校內部審計應對工程項目的合同全面審查，在合同初稿時，就應及時介入，審查合同是否遵守“先簽合同，后施工”的原則，防止未簽合同就施工的現象發生。例如，有些工程管理部門在與施工單位簽訂施工合同僅有合同金額，而對工程的工期、質量、價格調整方式、雙方違約責任等在合同上均無明確規定，結果履行合同沒有嚴格依據，合同形同虛設。制定合同會簽制度，凡超過10萬元的合同金額均要求職能部門、財務處、經濟辦、審計處聯合會簽，這樣能極大降低合同風險。所以，內審部門應嚴格審查合同的內容與投標文件是否相一致，避免合同欺詐，防止不必要的國有資產損失。

(五)強化施工過程的跟蹤審計，合理控制工程造價在工程施工過程中，由于外部條件的變化，設計階段未考慮周全的因素往往會暴露出來，導致設計變更，造價也隨之變化。這就需要工程審計人員、職能部門專業人員、設計人員、監理人員對建設工程運行中出現的問題進行研究分析，并及時采取糾正措施，采取最優方案減少投入，使造價控制目標得以順利實現。工程項目施工階段是造價動態控制最集中的過程。目前很多高校，工程項目審計都采取事后審計，從而很難降低工程造價。因此作為高校的內審部門，有責任和義務在項目施工過程中提前介入，合理控制工程造價，以避免將有限的建設資金重復投資。

(六)做好工程項目的竣工決算審計與財務審計做好竣工決算審計是審計效益的直接體現。決算審計除了審查項目管理的法律、法規、政策的執行效果，工期、質量目標的實現情況，須重點審查竣工資料的合法齊全，工程費用的真實性、效益性。依據國家和地方的有關規定，核準工程定額套用與控制材料價差，最大限度挖掘投資效益，維護高校合法利益。學校內部審計要結合項目預算情況進行項目的財務審計，主動與項目管理部門、財務等相關人員配合，重點審查變更項目的相關資料，內容是否符合實際情況，審批手續是否齊全，工程項目的預付款是否符合合同規定，有無超付

等現象。

(七)加強工程項目決算的外購審計管理，提高審計質量為加強工程項目的投資控制，政府審計與各個行業主管審計部門對工程項目決算審計都有明文規定，工程建設項目的決算總額達到規定范圍，必須送有資質的造價咨詢機構進行工程造價審計。高校內部審計部門，應在做好內部審查的基礎上，做好工程項目的委托工作，切實保證工程項目決算審計質量。學校在委托社會審計機構進行工程決算審計時，須為此建立一整套系統的、適合本單位具體情況的管理政策和程序，以加強對委托工程項目審計的管理，管好、用好每筆建設資金。

(八)加強與相關職能部門的溝通、協調，構建和諧的審計環境構建和諧的審計環境是一項重要工作，審計中發現問題要積極主動與相關部門共同研究，提出合理化建議，力求圓滿解決問題，努力消除對審計工作的誤解或可能產生的負面影響。雖然這些會花費大量精力，但取得了領導的重視和各同級單位部門的理解與支持，贏得了寶貴的“人氣”，為更好地開展審計工作開創了良好的審計環境。此外，開展高校工程項目經濟效益審計所涉及的部門多、業務內容范圍廣、專業知識要求高。因此審計人員應善于加強橫向溝通，相互協作，共同努力，才能順利地完成工程項目經濟效益的審計工作。

四、高校工程項目效益審計的意義

(一)工程項目效益審計有利于資金合理分配與發揮審計效益對建設項目進行效益審計，可以促使學校對建設資金合理分配使用，充分發揮建設資金使用效益，真實反映建設項目的成本；建立決策失誤“問責制”以及嚴格的工程質量責任制，強化責任意識、質量意識，切實把好質量關，這也是創建節約型社會的迫切需要。此外，加大投資項目的工程成本，也會損害建設單位的利益。

(二)工程項目效益審計有利于控制基本建設的投資規模把握基本建設規模的大小，使投資最大限度地符合高校實際需要，同時也要求領導具有前瞻意識。在內審部門為單位領導在基本建設投資決策中，提供科學合理有價值的審計意見，從而避免國有資產損失。

(三)工程項目效益審計有利于對工程項目實施的全過程監督對基本建設項目的經濟效益審計，應強化全過程跟蹤，從項目的可行性研究報告、立項、資金的籌措、招投標、合同的簽訂、施工簽證、工程結算、項目的竣工決算到項目完工后的效益評價。作為內審部門尤其要關注整個項目的實施應符合國家法定的程序與規章制度，從而降低腐敗案件的發生，更有效地發揮工程項目審計的效益。

參考文獻：