緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財務知識體系范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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一、近三年命題內容分值分布及考題內容分析

(一)近三年考試題目類型及分值由表1可見，今年的《財務成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分。但客觀題只包括單選題、多選題(新考生制度取消了判斷題)；主觀題仍包括計算題和綜合題。根據今年的新考綱，本科目的題型、題量發生了變化，客觀題分數比重上升，主觀題分數比重下降，其中客觀題和主觀題的分值比例也相應變各占50％的比重，但從表1可以看出，近年的《財務成本管理》題量一直不穩定，通過本課程第一次命題機會，力爭使今后本課程的考試題型、題量和分值保持相對的穩定，這既利于廣大考生復習又便于命題。2009年《財務成本管理》考試輔導教材具有內容更新量大、知識量多、計算分析復雜、綜合性強等特點。

(二)新考試制度下考試大綱及考題分析今年的考試大綱已經出臺，有以下幾個特點。首先，考試大綱列出了能力等級，共分三級。一級是專業知識理解能力，要求考生掌握構成注冊會計師知識主體的基本原理和內容；二級是基本應用能力，要求考生在職業環境中，合理、有效地運用專業知識，保持職業價值觀、職業道德與態度，能夠解決基本的實務問題；三級是綜合運用能力，要求考生綜合運用專業知識和職業技能，保持職業價值觀、職業道德與態度，能夠解決較為復雜的實務問題。這些能力等級與后續的測試內容直接對應。在大綱的“測試內容與能力等級”部分，測試內容實際是教材各個章節的目錄，每個章節都對應一個能力等級，這是對考生提出此章節的學習要求，即告知考生此章節需要考生具備什么能力，是具備基本理解能力、基本應用能力還是綜合運用能力。這部分內容學員了解一下要求即可，將能力等級與各章節內容掛鉤，會體現出該章節可能命題的深度，是一種對各章節考試范圍和內容的程度上的描述。同時，能力等級也會限制命題的難度，3級的題目比重多大、l級的題目多少等，從而成為中注協約束考試命題難度的標準之一。

從今年的考試題型來看，對第一層次的要求主要出了客觀題，雖有點客觀題的難度不大，但考得比較靈活，大多數測試了應知應會的知識，但有些題明顯超綱，并沒有體現“基本原理和內容”的考察。

如多選題第18題：下列關于企業籌資管理的表述中，正確的有( )。

a　在其他條件相同的情況下，企業發行包含美式期權的可轉債的資本成本要高于包含歐式期權的可轉債的資本成本

b　由于經營租賃的承租人不能將租賃資產列入資產負債表，因此資本結構決策不需要考慮經營性租賃的影響

c　由于普通債券的特點是依約按時還本付息，因此評級機構下調債券的信用等級，并不會影響該債券的資本成本

d　由于債券的信用評級是對企業發行債券的評級，因此信用等級高的企業也可能發行低信用等級的債券

參考答案　b、d

詳細解析　美式期權可以隨時執行，而歐式期權只能在到期日執行，因此，包含美式期權的可轉債持有人承受的風險要小于包含歐式期權的可轉債持有人，相應地要求的報酬率也要低一些。故在其他條件相同的情況下，企業發行包含美式期權的可轉債的資本成本要低于包含歐式期權的可轉債的資本成本。選項a的說法不正確。評級機構下調債券的信用等級，說明信用等級下降，償債風險增加，所以，會影響該債券的資本成本。即選項c的說法不正確。

本文由收集整理

點評　此題考察的內容已經超出了教材的范圍。其難度系數較高。

對第二層次的要求出了客觀題和計算題，對第三層次的要求出了客觀題，計算題和綜合題。應該說財務管理大綱中大部分內容都是屬于第二、三層次的內容。今年考卷中的計算題的第一題“項目投資決策”和第三題“標準成本計算”比較簡單且符合考綱中第二、三層次的內容的要求，但第二題“布萊克一斯科爾斯模型的計算”和第四題“企業價值評估及其相關參數的計算”不僅計算量大而且計算數字刁鉆。綜合題第一題是成本計算，其中也有不少陷阱，多數考生在判斷產成品和在產品的數量時出現了失誤；綜合題第二題改進的報表分析體系，給出的數據量更大，并且重復性的計算太多，可以說出的非常失敗，且考不出考生的水平，與考綱第二、三層次的要求相差甚遠。通過上面分析可知，2009年財管應試過關在掌握好教材的基礎上，必須注意以下問題：(1)一定要準備“科學計算器”并能熟練的運用；(2)仔細閱讀題目給出的資料和題目的要求，有時一句不經意的表述，意義就大不一樣；(3)小數點的保留要看清楚題目的要求，一般情況下是中間計算過程保留四位，結果保留兩位；(4)遇到“簡單”的題目千萬不要盲目樂觀，因為很可能你連陷阱都沒有看到。值得一提的是，考生要嚴格按照考試大綱規定的范圍和指定的輔導教材認真進行全面、系統的學習，而且要對注冊會計師資格考試情況和要求有所了解，并進行有針對性的學習準備，這才是廣大考生過關的有力保障。

二、2010年cpa考生應試啟示

(一)命題覆蓋面寬，重點突出，與注冊會計師執業聯系密切從近年試題分析中，不難看出，財務成本管理考試知識覆蓋面廣，指定輔導教材中的幾乎各章都有考題。因此，考生一定要按大綱規定范圍全面復習準備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財務成本管理知識體系本身是有重點的，考生應當在全面熟悉輔導教材的基礎上，善于從中歸納出各章節的重點內容，再進一步地進行有重點的學習和準備。教材的重點內容往往是考試的重點，在學習時，對重點內容要多看、多做練習，力求熟練掌握教材的重點內容。難點內容往往是學習備考過程中的絆腳石，要花功夫突破難點。難點內容有些是共同性的，有些內容則因人而異。突破難點的方法是，認真閱讀教材相關的內容，理解教材的思路。同時對教材的例題反復閱讀、體會。

(二)試卷題量大，難度較高，具有較強靈活性，要求理論聯系實際，熟練運用綜合知識財務成本管理以后試題平均在46題，在規定的考試時間內，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習，通過練習提高答題速度和準確性，提高綜合分析能力。對計算題要求熟練運用公式，簡捷清晰地列出解題步驟。對綜合題要求具備分析運用能力，熟悉各章節知識體系的銜接。這些都要求考前學習時有所練習和準備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強調的是，考生要學好財務成本管理這門學科，總體上須掌握三個基本：第一，要掌握財管的基本理論，主要指有關基本概念、基本原則以及基本特點，如時間價值、風險、最佳資金結構等。這些內容是掌握財務成本管理方法的基礎，必須下功夫反復的記

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中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1671-1580（2017）02-0060-03

新媒體的蓬勃發展促使社會各領域管理格局發生了根本性的變化，它同樣也會對高職院校的課程教學模式產生一定的沖擊和影響。因此，如何應對新媒體給高職院校的課程教學帶來的機遇和挑戰，如何實現新媒體環境下高職院校課程教學模式的優化，將成為高職院校教師需要研究的新課題。

一、比較高職財務分析課程常用的教學模式

結合財務分析課程的學科特點和高職院校學生的學習規律，當前財務分析課程的教學應強調師生交往互動與能力培養的全方位、多層次、立體化教學理念。

財務分析課程常見的教學模式主要有傳統的教學模式、“教-學-踐-考”四維交互遞進式教學模式、PBL（problem-based learning，簡稱PBL）教學模式、案例教學模式等。

（一）傳統的教學模式

傳統教學模式的主要標志是“以教師為中心”，強調“教師如何教”，對學生而言主要是接受性學習。這種教學模式的課堂表現主要有：一是教學內容僵化，缺乏生動、豐富多樣的教學情境，教學與實踐脫節，學生普遍會感到枯燥乏味；二是教學目標單調，主要是知識與技能維度，缺乏過程性的體驗，學生無法形成真正有效的基本活動經驗和思想方法，情感態度得不到有效的發展；三是教學方式單一，主要是師講生練、師問生答，學生在課堂上基本處于被動狀態，靜態化教學方式必然使得課堂氣氛沉悶，學生的積極性和主動性不能得到充分調動和應有發揮，教學效果不理想。

（二）“教-學-踐-考”四維交互遞進式教學模式

這種教學模式遵循了建構主義和人本主義的基本理論，把講授、學習、實踐與考核四個環節貫穿于整個財務分析課程教學過程中，形成交叉互動、遞進發展的教學形態。一是“教”，即講授，主要強調教師對財務分析理論知識與方法的“精講”，做到突出重點、突破難點、抓住關鍵，而且要做到要言不煩、擇要到位；二是“學”，即學習，包括學生在學習過程中的獨立思考、自主探究以及合作學習，做到在問題情境下主動參與學習活動，通過思考、探究，發現生成新知識，并通過對典型案例的討論，發展思維水平；三是“踐”，即實踐，通過分組協作實踐操作，使學生不斷獲得活動經驗，提高分析問題與解決問題的能力；四是“考”，即考核，通過教師對學生學習效果的過程性評價，既要使學生感受成功的快樂，增強學習的自信心，又要激勵學生克服面臨的困難，不斷進行學習反思，努力提高學習能力。

（三）PBL（problem-based learning，簡稱PBL）教學模式

PBL教學模式運用到財務分析課程教學中，可以按照提出問題、分析問題和解決問題的思路設計教學過程，把學習活動置于有意義的問題情境中，使學生共同經歷“問題設置一目標設定一團隊組建一資料查詢一協作討論一成果生成一總結評價”等學習過程，從而充分調動起他們的學習積極性、主動性，促使學生主體性、能動性得到進一步激發。同時，通過學生對所提問題針對性的思考，以及主體參與探究解決問題的過程，逐步培養他們的學習能力，特別是創造性思維能力和實踐能力，并在研究過程中促使他們理解和把握財務分析課程的思想方法和基本規律，感悟財務分析課程的精髓。

（四）案例教學模式

這種教學模式是根據財務分析課程的教學內容和教學目標，將典型案例分析作為教學主線，給學生提供主動學習的時間與空間，營造以發現問題、解決問題為中心的主體性課堂，因而具有針對性、啟發性和擬真性。教師作為教學的組織者、引導者和合作者，要以平等的態度與學生共同參與學習活動，指導學生對案例進行分析討論，同時對難點問題指點迷津，幫助學生走出認知困境，從而真正領會知識，共同感受成功和挫折、分享學習成果。運用這種教學模式，學生在活動過程中，分析問題、解決問題的能力會得到有效提升。但是，這種教學模式有時由于過于注重對案例結果的審視，而淡化了對案例背后的理論支撐進行深入的分析和研究，長此以往必然會導致學生知識的匱乏，不利于本課程的系統學習。

二、新媒體環境下構建學生自主學習模式的教學實踐

學生學習財務分析課程的重要目標之一是在學完該課程后，能夠獨立地針對不同分析目的對公司的財務進行分析，并撰寫財務分析報告。這就要求學生在財務分析課程學習過程中形成自主分析問題和解決問題的能力，并能夠將所學的財務分析理論知識很好地運用到實踐中去。近年來本人不斷學習借鑒上述教學模式，并在葉圣陶“教是為了達到不需要教”教育思想的指導下，積極開展新媒體環境下學生自主學習的研究與探索，進行了財務分析課程教學模式的優化。教學基本結構主要包括：

（一）學生分組

將學生有效地分組，組建學習團隊，這對于自主學習模式的建構十分重要。首先，讓每位學生選擇自己感興趣的企業，搜集該企業相關的資料，例如：公司概況、公司大事、核心題材、行業分析、經營分析、務分析等，報給課代表。其次，課代表根據所屬行業將企業歸類，將學生按所選企業歸屬相同行業進行分組后，報給教師。再次，教師根據教學要求及學生學習能力的差異進行分組微調后，向學生反饋分組結果，充分征求學生們的意見，在此基礎上再次對分組進行微調，最終確定學習小組，各小組成員通過演講、搜集資料、指標計算、指標分析、制作PPT等形式選出各組組長，4-5位同學構成一組，組長對本組全面負責。一般情況下，小組一旦確定下來，一個學期內將不會再作人員調整，這主要基于團隊建設與學期考核的需要。

（二）任務驅動

學生學習活動的開展有賴于明確的、真實的學習任務，教學時必須讓學生帶著任務學習，這樣他們才擁有學習的主動權。

首先是任務告知。每天課堂的最后5分鐘，教師都要預先告知下次課堂的學習任務，當然有時根據任務要求需要更早地告知學生。同時，任務確定后，不是由教師告訴學生如何去完成任務，而是啟發和引導學生探尋完成任務的路徑和策略，使他們通過獨立或小組合作的方式，并采用新媒體等手段進行分析、探索、實踐、質疑、創造，以達成學習目標。其次是任務分解。課后，由組長負責對學習任務進行分解，然后分配給每個成員。在這個過程中，組長要允許組內學生有選擇任務的權利，并鼓勵每個成員發揮自身的優勢和特長，確保每個成員都能夠領取到感興趣的學習任務。第三，學習設計。在組內成員分工后，組長要及時與每個成員進行溝通，明確每個成員所選擇的學習方式、方法以及預期成果等。第四，自主學習。小組每位成員均要借助新媒體等手段自主搜集、整理和加工信息，獨立完成既定的學習任務。在這一過程中，各成員之間也可以互幫互助，共同破解難題。第五，組內交流。在自主學習的基礎上，各成員在組內進行匯報交流，經過研討，形成團隊的學習成果。

（三）成果匯報

期末，學生按照期初公布的學習目的及學習要求，通過自主學習和小組協作學習，最終形成了每個學習小組的學習成果，如搜集的資料、財務案例分析、財務分析報告等。課堂上要求各小組將成果以新媒體形式呈現，并派代表給全班同學進行講解，將學習成果及其理論支撐與全班同學進行分享。各小組匯報結束，互相點評，相互學習，課后再次修改匯報課件，形成定稿，提交教師。實踐證明，在新媒體背景下的小組協作學習模式，增強了學生的學習興趣，提高了溝通的時效性。學生不僅獲得了財務分析課程的知識、提高了財務分析的能力，同時也培養了他們的團隊協作精神。

（四）考核跟進

一是課堂即時性考核。為了能夠促使學生在課堂上進行自我檢查和反思，教師要在課堂交流環節發放評價表，學生對照表中的指標和權重進行自主評價，找出自主學習中出現的問題和漏洞并進行及時改正。

二是學期終結性考核。采用“二二二四”評分法，即課堂即時性考核等平時學習表現占20%、使用新媒體搜集資料占20%、學習財務分析案例占20%、財務分析報告占40%。其中第一、二項采用個人評分，后二項采用小組評分。評價指標包括：學習態度、分析思考能力、語言表達能力、歸納總結能力、溝通協作能力、新媒體應用能力等。

三、新媒體環境下學生自主學習模式的教學反思

（一）借用新媒體，激發學生的學習興趣

借助新媒體的力量，讓學生熟悉新媒體的表現形式，巧用互聯網，培養學生良好的學習動機，激發學生的學習熱情和持久的學習愿望。教學中教師要充分尊重學生的主體地位，發揮學生在使用新媒體方面的優勢，努力把單一的、枯燥的理論知識傳授的課堂營造成為豐富的、生動的教學實踐場所，使學生在民主和諧的教學氛圍中，親歷、體驗知識發生、發展的過程，并在此過程中感知、理解和掌握知識，最終形成知識結構、構建知識體系，促進學生認知能力、思維能力不斷提升。

（二）妙用新媒體，引導學生自主學習

教師重視教法的同時，更要重視指導學生的學法。引導學生利用新媒體，將課內學習與課外學習相結合、課程學習與實踐研究相結合。例如通過閱讀大量文章、收看相關視頻、登錄東方財富等網站，研讀一些典型的上市公司財務分析報告，培養學生創新精神和實踐能力。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.31.202

近年來，各高校財務管理專業對實踐教學給予高度重視，積極推進教學改革。由于財務工作的敏感性，財務管理實踐教學難以深入企業，不利于培養滿足企業需要的專業人才。教育部《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》指出課程建設與改革是提高教學質量的核心，也是教學改革的重點和難點。高等職業院校要積極與行業、企業合作開發課程，根據技術領域和職業崗位群的任職要求，參照相關的職業資格標準，改革課程體系和教學內容，建立突出職業能力培養的課程標準，規范課程教學。因此，開發以職業能力為導向的財務管理專業綜合實訓課程成為解決這個問題的有效途徑。

1財務管理職業能力解析

職業能力是人們成功從事某一特定職業活動必備的基本能力，主要包括職業專門能力和職業綜合能力。職業專門能力指完成某職業主要工作任務應具備的專業知識和技能。職業綜合能力與專業的知識技能沒有直接的聯系，但對于該職業活動的順利進行和職場發展起著重要作用，綜合能力主要包括四個方面：①跨職業的專業能力：運用數學和測量方法的能力、計算機應用能力、用外語解決技術問題和交流的能力；②方法能力：信息收集和篩選能力、獨立決策和實施的能力、自我評價能力和接受他人評價的承受力；③社會能力：團隊協作能力、人際交往溝通的能力；④個人能力：社會責任心、誠信、愛崗敬業、工作負責的職業人格。

就財務管理職業領域而言，上述職業能力具體表現為以下兩方面。

1.1專業能力

財務管理人員應該具備會計學、財務管理學、金融學、管理學、法律、稅務籌劃等專業知識，熟悉國家政策。專業能力主要包括：①職業技能：相應的資質水平、崗位技能、計算機和英語水平等；②管理技能：對人、財、物進行合理的計劃、組織、領導、控制等技能；③協調技能：與企業生產、銷售及管理人員以及其他相關人員的溝通配合技能。

1.2綜合能力

財務管理人員應具備的職業綜合能力主要包括：動手操作能力、適應社會能力、市場競爭能力、交際溝通能力、團隊協作能力和開拓創新能力等。企業日益強調職業能力中的非智力因素，要求財務管理人員具有很強的學習能力、頭腦靈活，能夠隨機應變，善于溝通、協調、處理與其他人員、部門的關系，具有團隊協作、吃苦耐勞的精神、職業操守等。財務管理專業學生除了要有基本業務的動手能力，還要有決策分析、判斷能力，能夠結合不同的企業實際對行業的資金運行模式有所了解和掌握。

鑒于以上職業能力要求，財務管理專業的實訓課程除了要培養學生的初次就業能力，還要培養學生的可持續發展能力，為其今后的職業發展奠定能力基礎。因此，財務管理專業綜合實訓課程體系應在課程設置、教學內容、教學方法和考核方式等方面進行改革探索，以充分體現職業能力培養的基本要求，提高財務管理應用型本科人才培養質量。

2財務管理專業綜合實訓教學的現存問題

2.1財務管理專業與會計專業實訓同質化

財務管理專業實訓課程設置和會計專業雷同，體現專業特色的實踐教學環節少，導致財務管理專業畢業生與會計專業畢業生同質化，欠缺財務管理職業人的職業能力和綜合素質。雖然會計基礎知識和技能是一個優秀財務管理人員必要的專業能力，但是單一的會計核算和崗位技能訓練并不能體現財務管理專業的核心與特點，與會計同質化的實訓對學生的培養停留在財務管理職業通道的第一層級，即使畢業生初次就業能力強，但是持續發展的后勁不足。

2.2對實訓過程的職業性關注不夠

目前對職業能力的培養存在兩個誤區：一是把職業能力與職業技能混同，認為培養職業能力就是培養操作技能，另一種是將職業能力培養等同于就業能力培養。實訓過程中存在重技能訓練、輕素質培養，重專業能力、輕綜合能力的現象，而實訓教學中評價方法的重結果、輕過程性傾向，忽視了學生對工作過程和環境的感悟及反思，會限制學生職業素質和職業綜合能力的養成。

2.3教學方式單一

財務管理專業實訓方法主要有兩類模式：一類是以教師講解實訓教材的內容為主，采用練習習題的方式。學生無法提升財務管理崗位基本技能和職業能力、塑造職業素質，導致畢業生眼高手低，不能滿足企業對財務管理人員的職業能力需求；二是以案例分析、專題討論為主，但是案例分析的預設條件是確定的，限制學生的開放性思維和創新能力的養成，學生不能體驗企業實際經營過程、財務管理活動以及財務關系的處理，缺乏對職業綜合能力的培養。

3以職業能力為導向的財務管理專業綜合實訓課程體系建設

（1）建設思路體系構成。從人才市場來看，財務管理的職位體系大致包括基層財務人員、財務主管、財務經理、財務總監，工作內容為基本會計核算￣――收入管理、成本管理及費用控制、利潤管理――資金規劃、財務預決算、風險防范――資本運作及融資、審查對外會計資料、財務監督和審計、撰寫財務分析報告，這就為財務管理職業的能力體系構建和實訓課程建設奠定了基本路徑。

對照上述能力體系，在兼顧就業和持續發展能力的前提下，財務管理專業綜合型實訓課程體系的建設思路是：從課程實踐到專業實踐再到綜合實踐，突出教學過程的實踐性、開放性和職業性，以培養學生的崗位技能、職業能力為核心，著重訓練學生的職業綜合能力和通用職業素質。構建一個融合專業知識、工作過程知識與基本技能、專項技能、綜合技能和職業素養于一體的“點、線、面”相結合的多層次、多維度的梯級結構財務管理專業綜合實訓課程體系。該體系旨在解決財務管理專業學生理論知識體系分散、實踐能力差、思維不活躍、創新性思路少、人際交往能力低等問題，注重學生素質與能力培養，兼顧學生初次就業的職業技能需求和后期發展的職業能力需求，解決職業素質的培養這一薄弱環節，培養學生多元整合的綜合能力。

實訓課程體系主要包括四個層次：①從手工創建會計賬簿、成本核算到會計電算化；②從基本會計業務到審計、納稅；③從財務預算到財務管理單項實驗；④進行籌資、投資、營運資金管理、收益分配的財務決策實驗和財務資料的綜合分析。分為三個階段進行教學，具體見表1。

（2）教學模式轉變為任務導向及項目驅動。為了從根本上改變傳統的以教師為中心的教學，充分調動學生的主觀能動性和學習熱情，真正達到培養職業能力和素質的教學目標，在財務管理專業綜合實訓教學中，采用“任務導向、項目驅動”教學模式。由以課本為中心轉變為以項目為中心、以課堂為中心轉變為以實踐為中心。課程組織以學生親身參與為基礎，從各個方面提高學生的參與性和主觀能動性，落實到每一個能夠使學生動手、動腦的環節。讓學生做中學、學中做，在參與實踐的過程中培養學習興趣、創業能力和創新能力。

以工作過程為導向的項目驅動教學需要設計仿真的工作環境，布置具體的工作任務，明確學生要取得的工作成果，要求教師有良好的操控性，既要對學生的各種想法和實踐操作給予及時的點評和鼓勵，又要對出現的問題加以控制。在項目任務的驅動下，學生的主觀能動性和學習積極性被大大激發，變被動接受知識為主動查閱資料尋求知識，由獨立學習轉變為溝通、討論、動手實踐完成項目任務，由“學會”到“會學”，從而產生成就感，提高教學效果。通過項目驅動教學法的實施，讓學生在實踐中鞏固財務管理基礎知識，在高仿真體驗中提升財務管理技能，站在企業運營的角度來認識財務管理的作用與價值，學生能夠經歷財務管理職業通道從低到高的各崗位的工作內容和企業財務管理活動的全過程，在走出校門之前能夠具備一定財務管理工作經驗，強調學生的自主學習和探索，強調培養學生的自學能力。

課堂組織采用“團隊學、賽中學”，每一個學習階段的課程開始時進行學習小組的劃分（每組6～7人），整個教學過程都以小組為單位進行。分為四個主要教學環節，具體見表2。

表2

[]實訓步驟[]具體內容

第一步[]布置實訓任務[]教師講解實訓涉及的相關知識和基本理論，提出實訓要求，布置實訓任務

第二步[]專業軟件模擬實驗[]采用專業軟件進行模擬實驗，進行分組演練與對抗。具體軟件包括：會計基礎技能實訓軟件、財務管理專業對抗實驗軟件、沙盤模擬教學、審計及報稅軟件模擬實驗

第三步[]撰寫實訓報告[]要求各組學生通過網絡、圖書館查找資料以及社會調查搜集資料，就軟件模擬實驗中出現的問題或者延伸案例進行分析并撰寫實訓報告

第四步[]實訓匯報[]要求學生就實訓報告進行公開展示，課堂上開展開放式的討論和辯論，進行模擬答辯或案例分享[BG）F][HT]

（3）考核方式以過程性考核為主。目前，主流的財務管理教學評價依然是傳統的終結性評價為主，大多還在采用以期末卷面考試成績為核心的評價方式，忽視學生的學習過程及其體驗。形成性評價則是對學生的學習過程進行持續觀察、記錄、反思從而做出發展性評估，注重過程性考核，關注學生的認知能力、行為能力和感悟體驗，目的是激勵學生主動學習，使學生獲得成就感、提升自信、培養合作精神，使學生從被評價者轉變為評價的主體和參與者。

以職業能力為導向的專業綜合實訓著重對學生崗位技能、職業能力、綜合素質的培養，重過程的形成性評價相較于終結性評價更加契合以職業能力為導向的應用型本科教育特征。財務管理專業綜合實訓課程由于在教學方式上采取了分組實訓、集中作業并匯報的形式，在教學內容上綜合了財務管理專業眾多的專業課程，無法采用傳統的一張試卷確定學習效果和成績的考試方式，因此采用非集中考核、過程性考核的形式進行。采用以團隊為基礎，以平時過程性考查為核心的評價方式，注重學生分析問題和解決問題能力的考查，評價對象既包括基本理論和知識掌握及運用情況、崗位技能的熟練程度，還包括學習態度、表達書寫能力、動手實踐能力、職業素質和團隊合作精神等方面。

財務管理專業綜合實訓課程體系目前尚未形成標準化的教學范式，以上幾個方面的探索將在教學過程中不斷進行反思并完善，以符合應用性本科教育的改革方向和路徑。

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成本控制不僅僅包括采購訂單費用、計劃人員和采購業務人員的管理費及與采購原材料部件相關費用的控制，還包含存貨占用成本、采購資金使用成本、售后服務成本、風險業務潛在損失、人力資源成本等方面內容。物資采購企業從計劃編制、采購管理、合同簽訂、到貨驗收、倉儲保管、付款等業務全過程進行綜合分析，健全完善內控制度，構建采購成本控制體系，達到了降低成本、防控風險、提高企業經濟效益的目的。

一、健全完善采購內控制度

內控制度是降低企業經營風險，在企業內部對各部門流程設立控制點，做好流程的內部控制管理制度。企業建立健全采購內部控制體系，是改善內部管理、提高采購效率、增強企業競爭力的有效途徑。

（一）建立采購管理制度采購管理制度是規范各類采購行為，明確相關部門在采購活動中的職責和分工，加強對采購活動的管理，保證采購活動符合國家法律法規和企業管理政策，保證采購質量、提高采購效率、降低采購成本的一項管理制度。主要包括需求計劃管理、采購價格管理、招標管理、供應商管理、合同管理、驗收入庫管理、付款結算管理等。采購制度應明確規定采購計劃、預算、采購流程、授權審批權限、相關部門的責任和關系、各種物資品種采購的規定和方式、報價和價格審批等，使采購活動有章可循，有法可依。

（二）建立供應商準入和評價制度供應商管理是供應鏈采購管理中一個重要的部分，對實現采購準時化有著至關重要的作用。企業在供應商管理方面要建立供應商準入及評價制度，確保供應物資滿足企業生產需求，實現安全生產。1.供應商準入制度。物資采購的供應商要經過技術、財務、質檢、安全等部門聯合考核后才準進入，如有需要可以到供應商屬地實地考核，全面了解和掌握供應商的經營狀況、生產能力、生產工藝、產品質量等，并對進入企業的供應商實行檔案管理。準入供應商應提供營業執照、稅務登記證、法人身份證復印件、開戶銀行信息等有關資料，并填寫供應商準入申請表。2．供應商評價制度。一是審核部門依據供應商所提供的資料，對其資質、資本、信用、技術能力、安全質保、財務狀況等進行資格評審，建立供應商檔案，并對供應商進行分類，判定供應商是否屬于某一產品獨家或單獨生產。二是質量價格部、計劃采購部、倉儲部、財務部及使用單位，按照供應商績效評定標準，對供應商的產品和服務進行ABCDE五級綜合評價，評價結果作為后續選擇供應商的參考依據。同時，對綜合評價得分較低，甚至是評價不合格的廠商進行清理，保證采購產品質量。

（三）建立價格檔案和價格評價體系企業采購部門要對采購的物資價格進行歸檔管理，對每一批采購的物資報價，應首先與歸檔價格進行比較，分析形成價格差異的原因。對重點物資的價格，要建立價格評價體系，組織相關業務人員多渠道收集供應價格，分析評價現有價格水平，并對歸檔的物資價格進行評價和更新。

二、創新采購管控新模式

（一）采購規模批量化目前，物資采購方式以招標采購、專家會審采購、單一來源定向采購、詢比價采購為主，其他采購方式為輔。為充分發揮集中采購優勢，物資采購工作推行年度計劃管理，積極與大型生產廠商溝通，尋求合作，實施大宗物資年度批量采購和超市代儲物資集中采購。1．大宗物資批量采購。采購部門根據生產單位歷年需求消耗情況、使用單位年度需求計劃和市場狀況，科學編制年度采購計劃，通過物資消耗需求分析，將鋼材、木材、通用常耗易損配件、金屬網、電纜、皮帶、汽柴油、地材等物資品種，實行年度批量采購，在保證產品質量的同時，還能取得一定的價格優惠。2．超市代儲物資集中采購。超市代儲物資管理是指供需雙方簽訂代儲協議，供方將物資送達需方指定的存儲地點（或存儲在供應商生產、銷售倉庫），以滿足需方生產建設要求，在所存儲的物資銷售出庫后，再向供應商支付賬款的管理模式。它具有縮短供應時間、節約流通費用、減少資金占用、集中精力聚焦市場價格、引進競爭機制、提高服務水平等優點。同時，該模式能夠簡化采購程序，減少重復采購產生的采購成本，利用供應商的庫存保證生產建設物資需要，減少庫存儲備和積壓資金的浪費，提高庫存周轉率的作用。

（二）供貨渠道源頭化物資供貨渠道一般可分為生產廠、授權商和一般經銷商。為控制采購成本，企業應對采購物資品種進行分析，通過市場調研，拓展供貨渠道，采取源頭采購的方式來降低采購成本。企業在編制年度計劃時，對物資消耗品種類型進行分析，科學分包，逐步擴大超市代儲范圍及規模，積極推進主機廠及生產廠定向代儲業務，并建立長期的戰略合作伙伴關系。同時，在設備采購的基礎上，適時與主機廠溝通，相關設備配件綁定設備一起采購，解決配件單獨采購價格過高或主機不匹配的問題。

（三）儲備結構合理化物資儲備是指在保證企業生產、經營需求的前提下，使庫存保持合理水平。儲備管理主要有自有儲備管理和代儲儲備管理。供應商代儲儲備物資是指年度內消耗量大、規律性比較強、單個價值相對較低、賣方市場競爭激烈、產品質量或標準可描述的物資。企業要不斷擴大超市代儲規模，推進供應商定向代儲業務，增加超市代儲物資年消耗量。企業自有儲備物資是指不適合代儲的物資，按照其重要性、資金占用大小及采購難易程度，一般可分為以下幾種：①大型材料，主要包括煤炭生產所需的木材、鋼材、鋼絲繩、運輸帶、電纜等。一般采取源頭采購，要求生產企業規模大、信譽高，具有長期戰略合作關系。②特儲物資，指對生產影響極其重大的材料、配件等。這類物資采購周期長、技術要求高、用途關鍵。③一般物資，是指賣方多且物資消耗量小或沒有消耗規律的小型設備及普通材料。企業進行物資儲備，在保證生產需求的同時，還要做好儲備控制工作，最大限度降低物資儲備。一是優化儲備結構，擴大超市代儲品種及規模，推進主機廠及生產廠代儲業務，不斷擴大超市代儲存貨規模，減少資金占用；二是強化計劃管理，完善歷年物資消耗資料，嚴格審核臨時性的需求計劃，做到有效的平衡利庫，避免產生新的積壓物資；三是清理閑置積壓物資，對部分區域內不再使用或技術淘汰的積壓物資，利用供應鏈關系，與供應商協調進行回購。

三、加強采購風險防范

采購活動是企業生產活動的起點，是企業降低成本、增加利潤、保證安全生產的重要環節。受內部和外部環境因素影響，采購活動的各個環節都存在著不同程度的風險，如計劃準確風險、采購價格風險、合同管理風險、物資到貨及使用風險、存貨風險、供應商信譽風險等。如果不對這些風險加以研究和控制，在采購過程中就可能出現供應商資質不合格，滋生暗箱操作、弄虛作假、以次充好等現象，甚至出現產品質量問題、交付不及時等情況，導致物資采購的實際結果與企業預期目標相背離，并給企業帶來損失的可能性。因此，防范采購風險是企業經營管理的重中之重。

（一）遵守物資采購管理制度在采購活動中，要從物資需求計劃提出，到采購方式確定、采購渠道選擇、采購價格、合同簽訂、貨物運輸、產品驗收入庫等環節的管理制度入手，嚴格遵守物資采購相關管理辦法，通過強化采購策略研究，確定科學合理的采購方式，加大過程控制等措施，實現物資的“安全、及時、經濟”供應。

（二）加強采購過程管理監督防范物資采購風險，重點要強化管理和監督。一是要建立采購人員績效考核辦法，完善考核及激勵約束機制，采取定期開展工作檢查、專業化分工、崗位輪換等措施，強化對采購人員的管理，增強企業內部的風險防范能力。二是加強對物資采購評審過程的監督。重點檢查采購評審過程是否按照流程進行，是否存在違反國家法律規定和企業管理制度的行為。三是對物資采購全過程進行監督，如采購工作是否規范、措施是否到位、是否存在偏離實際等情況，及時發現和糾正在物資采購過程中出現的問題，確保采購過程高效有序。

（三）加強預付款管理預付款占用企業流動資金，影響資金周轉，一旦收不到貨物或出現質量問題，將會增加企業的資金成本。企業在預付賬款管理上要結合自身實際，構建預付賬款風險防范機制。一是加強物資采購審核管理，通過供應商資質信譽審核、采購評審談判等方式，從源頭減少預付款的形成；二是做好合同簽訂和跟蹤管理，通過合同約定和預付款合同風險審批及跟蹤管理，防范風險；三是財務部門嚴格按照合同約定進行付款審核，對200萬元以上的預付款，采取主管副總經理和總會計師聯簽審批的方式；四是按照“誰形成，誰清理”的原則，實行預付款清理主體責任制，并加強預付款的考核管理。

四、提高業務人員綜合能力

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（一）電視事業發展能力指標

電視事業發展能力包括創收能力和成本控制能力。事業發展能力是電視臺的“核心競爭力”，是財務分析的重中之重。同時，增收和節支是一枚硬幣的兩面，增收的同時必須控制支出，有效的增收要建立在節支的基礎上，因此衡量創收能力應同時結合成本降低指標做分析。電視事業發展能力指標主要包括電視臺總體創收能力指標、頻道創收能力指標、節目創收能力指標和人均創收能力指標。

1．總體創收能力指標，主要有經費自給率、總收入增長率、事業收入增長率和經營收入增長率。通過對比不同電視臺之間事業收入增長率和經費自給率，可以比較其創收方面的競爭能力，而長期穩定的事業收入增長力和不斷穩步提高的經費自給率則是電視臺最具競爭力的表現；通過對比各類收入增長率及年度之間增減變動情況，可以分析各類收入的增減主因；結合各類支出的增減變動情況，可以判斷各類收入的有效增長情況。

2．頻道創收能力指標，是衡量頻道自身經營能力的指標，也是衡量可比頻道之間經營能力高低的指標。主要包括頻道總收入增長率、頻道總成本增長率和頻道總成本降低率。對頻道自身而言，在頻道收入大于支出的情況下，頻道總收入增長率如高于頻道總成本降低率，總成本降低率如不低于頻道總收入增長率，則說明該頻道創收能力較強；可比頻道之間的收入、成本比較，可以判斷頻道的競爭優勢。

3．節目創收能力指標，是衡量節目自身經營能力的指標，也是衡量可比節目之間經營能力高低的指標。主要包括自制節目創收能力和外購節目創收能力。衡量節目創收能力時，可以年節目成本變動率和年可比節目成本降低率作為參考指標，判斷收入與支出增長變動的同步程度。

4．人均創收能力指標或每分鐘節目創收指標，是總收入與在職職工人數的比值，反映單位人員的創收能力。人均創收指標可細分為臺、頻道和節目人均創收指標與人均成本指標。每分鐘創收指標是總收入與節目播出時間的比值，反映單位時間的創收能力。該指標包括每分鐘節目收入和每分鐘節目成本，可按頻道和欄目進行細分。

（二）目標執行能力財務指標

目標執行能力財務指標主要包括預算執行能力指標和合同收入執行能力指標，主要考核預算完成情況和合同履行情況。預算執行能力和合同收入執行能力的高低，直接決定電視臺預算管理和合同管理競爭力的強弱。

1．預算執行能力指標，包括臺、頻道、欄目預算收入完成率和預算支出完成率，衡量收入和支出總預算及分項預算完成的程度。出于考核需要，還可以細化為主要收入（廣告收入、收視費收入、節目銷售收入、合作合拍收入、節目制作和播放收入、節目傳輸收入等）、重點控制費用（餐費、勞務費、交通費、稿費等）預算完成率。該指標反映單位當年預算完成情況，主要是對預算管理體制下的預算管理水平評價，絕對值越趨近于100%越好。

2．合同收入執行能力指標，是衡量履行合同的效率和效果的指標，主要包括合同收入完成率和合同履行率。

（三）電視事業積累能力指標

電視事業積累能力指標主要包括事業基金、固定基金和專用基金（修購基金、職工福利基金、其他基金）增長率，反映電視臺用于事業發展的資金投入情況和發展后勁。如果電視臺各類基金增長較快，就有充足的資金為戰略目標提供保障，進而增強資金保障競爭力。

（四）資產負債結構指標

資產負債結構指標主要指資產負債率，是衡量電視臺利用債權人提供資金開展業務活動的能力，判斷電視臺財務結構是否合理，反映債權人提供資金的安全保障程度，度量電視臺的償債能力和償債風險。合理的資產負債結構、較強的償債能力和較低的償債風險，可以讓電視臺在利用債務資金擴張業務上更具優勢。一般而言，由于電視臺的非營利性和承擔事業任務的特性，資產負債率應維持在一個相對較低的水平才是合理的。對電視臺自身，對比期初資產負債率與期末資產負債率，或與往年財務結構相比，可以分析增減變動原因和合理性，以及負債比率是否有明顯惡化的現象。在電視臺之間做比較，可以判斷負債比率是否明顯偏高，現有財務結構下所造成的還本及利息支付負擔是否能承受，是否有足夠的現金收入作為應對。

（五）資產質量指標

資產質量指標主要指不良資產增加額和比率、資產創收能力指標和資產可持續發展能力指標。

1．不良資產增加額和比率。不良資產是指無法在未來期間形成資金流入的各類資產，主要指標有不良資產增加額和不良資產比率。前者可以用于考核電視臺一定期間內資產管理的效果，后者可以通過比較不同電視臺不良資產比率的高低，判斷不同電視臺的資產管理效果。

2．資產創收能力指標。資產創收能力是指電視臺利用其自身資產和借入資產組織經營創收的能力，主要包括總資產創收能力和凈資產創收能力。這兩項指標既可以用于同一電視臺不同年度資產創收能力的比較，也可以衡量電視臺之間資產創收能力的高低。較低的不良資產比率、較強的資產使用效率，代表更強的資產創收競爭力。

3．資產可持續發展能力指標。反映電視臺固定資產持續穩定創收的能力，主要評價指標包括專用固定資產成新率和專用固定資產更新率。專用固定資產成新率數值高，表明電視臺專用固定資產比較新，對擴大再生產的準備比較充足，經營創收發展潛力大。專用固定資產更新率反映電視臺在一定時期內專用固定資產更新的規模和速度。

（六）生產率指標

生產率指標主要是指電視臺的投入產出比，即電視臺、頻道、欄目收入總額與支出或成本總額的比值，衡量投入的支出或成本產生收入的能力。生產率指標的高低，決定電視臺投入產出的競爭力強弱。該指標主要包括收入成本率和設備生產率。收入成本率是總收入與總成本的比率。電視臺自身或電視臺之間比較可以采用總收入與總支出比、事業收入與事業支出比和經營收入與經營支出比；頻道自身或頻道之間比較可以采用頻道總收入與頻道總成本比；欄目自身或欄目之間比較可以采用欄目收入與欄目成本比。設備生產率是節目制作時長與專用設備賬面價值的比值，反映電視臺專用設備的節目生產能力，用于評價不同電視臺設備生產率的高低。

（七）收入成本結構指標

結構分析主要是衡量電視臺收入內容和支出（或成本）項目構成是否合理，進而逐步優化收入和支出結構。主要指標包括收入結構指標和支出結構指標。

1．收入結構指標。收入結構包括兩類，一是各類收入占總收入的百分比，二是各類細項占事業收入的百分比。有關資料顯示，國際成熟的媒體營收結構中，廣告收入最多占50％的比重，而目前國內的大部分媒體集團，廣告則占總收入的95～98％，幾乎是唯一的收入來源。目前上海廣播電視臺已經成功啟動家庭購物產業，進一步改變過分依賴廣告收入的經營格局。如果一家電視臺事業收入增加的同時，廣告收入呈下降趨勢而類似家庭購物等服務性收入呈上升趨勢，則說明該電視臺競爭優勢在增強。此外，廣告收入結構還可以細分為建材行業、房地產業、汽車業和醫療保健品業等。如果一家電視臺廣告收入不依靠一兩個行業或風險較大的行業支撐，則表明該電視臺比其他電視臺有更大的穩步增加收入優勢。

2.支出結構指標。分為事業支出結構指標、節目成本結構指標和資產資源結構指標。

（1）事業支出結構指標。人員支出（節目人員、管理人員）、公用支出占事業支出的比率，衡量電視臺事業支出結構；人均基本支出衡量事業單位按照實際在編人數平均的基本支出水平。

（2）節目成本結構指標。一定成本總額相同情況下，成本構成比例是否恰當就顯得十分關鍵。節目成本結構比較方法包括可比節目的橫向比較和節目自身縱向比較，比較常用的指標是每分鐘節目直接成本構成和每分鐘節目總成本構成。

（3）資產資源結構指標。人力資源指標包括直接制作節目制作人員和節目管理人員各占節目制作人員的比例，節目制作人員和管理人員占全臺或頻道人員的比例；固定資產結構指標包括辦公設備和專用設備占固定資產比例。一般而言，節目制作人員和專用設備應占較大百分比，電視臺人力資源和固定資產結構指標的相互對比，可以評價人力資源結構和固定資產結構是否合理、是否具有結構優勢。

（八）社會效益指標主要指標包括社會貢獻率和社會積累率。

1．社會貢獻率，是社會貢獻總額與平均資產總額的比率，用于評價電視臺運用自身資產和資源為國家或社會創造或支付價值的能力。

2．社會積累率，是上交國家財政總額和公益性支出之和與社會貢獻總額的比率，用于衡量電視臺社會貢獻總額中用于上交國家財政和支持社會公益事業數額的比例。社會貢獻率和社會積累率高，可以使電視臺的品牌增值，更具品牌競爭力。

二、基于競爭力的電視臺財務分析指標體系構建應關注的非財務指標

財務指標是量化指標，其時間上的滯后性和分析因素不全的局限性也顯而易見，適當引入非財務指標分析，可以彌補財務指標不足，從而更全面、更恰當地反映電視臺整體財務狀況和事業成果，綜合反映電視臺的競爭力。電視臺非財務指標應包括三類，即反映電視臺影響力指標、業務分析指標和結構指標，這些非財務指標是電視臺財務指標體系的必要組成部分。

（一）影響力指標

電視臺影響力指標主要是指收視份額和欣賞指數等指標。影響力指標是隱形競爭力的核心。

1．收視份額。收視份額是指某一規定時段內，某特定頻道或節目的觀眾收視量占正在看電視的觀眾總收視量的百分比。收視份額增長率指標是指特定時段內實際收視份額占預計收視份額的百分比。

2．欣賞指數。收視份額是數量指標，而欣賞指數是質量指標。注重欣賞指數指標有助于激勵良性競爭，扭轉純粹收視率導向，提升節目品質，促進電視業的健康和繁榮。對于收視情況，由抓數量增長到重視質量提高，欣賞指數更具競爭力。

3．其他影響力指標。其他影響力指標主要包括自制欄目平均收視率和欄目收視人群貢獻，抑或發生重大事件的首選頻道排位、不同說法下更信任的頻道排位等。

（二）業務分析指標

播出時間長、自制節目多、重播率高，是競爭力的最有力體現。電視臺業務指標包括播出能力指標：電視節目播出時間，節目制作能力指標：電視節目自辦率和節目質量指標：電視節目重播率等。

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一、財務分析指標體系發展趨勢

(一)以企業價值為核心

現代企業理論認為，企業是多邊契約關系的總和，股東、債權人、經理階層、一般員工等，缺一不可。各方都有各自的利益，共同參與構成企業的利益制衡機制。企業價值最大化具有與相關利益者利益相一致，保證企業戰略發展的長期性，考慮風險及貨幣時間價值等特征，是現代企業財務管理目標的最優選擇。設計財務分析體系的目的就是通過這一體系，分析評價企業的財務狀況，以便實現財務管理目標。鑒于此，未來的財務分析指標體系的核心將由利潤或股東權益類指標變為反映企業價值的指標。

(二)注重以現金流量指標為代表的動態分析

現金流量具有動態地反映企業的財務狀況的特點，它不受會計政策的影響，能夠提供更為豐富和真實的信息來源，有助于評價企業的財務結構和財務彈性，評估企業償還債務和支付股利的能力。由于現金流量信息自身的客觀性和豐富性，注重由現金流量構成的財務分析指標，可使傳統的財務分析指標體系得以改進和完善。尤其是在資產以現行成本計價的情況下，由于現行成本反映的是企業未來現金流量的信息，以現金流量為中心建立財務分析體系更為客觀和有效。

(三)強調綜合財務分析

綜合財務分析，是將企業的償債能力、營運能力和獲利能力等諸方面的分析納入一個有機整體中，以全方位地對企業經營情況和財務狀況進行揭示和披露。就某一財務指標而言，往往只能反映某一側面的信息。在財務分析過程中，只有將彼此獨立的指標以聯系的觀點，做出系統評價，才能使財務分析指標體系做到真實意義上的合理有效，才能對企業的經營業績做出綜合合理的判斷。因此，強調綜合財務分析，使各財務指標在相互串聯、相互影響中構成一個完整的信息報告系統是未來財務分析指標體系發展完善的必然趨勢。

二、施工企業財務分析中存在的問題

我國的一些大型建筑施工企業，財務分析工作仍只停留在傳統的手工分析上，即通過財務人員和其他相關人員對財務報表和其它業務報表中的關鍵數據用手工或利用財務軟件進行計算，得出部分財務分析指標。這種分析方式存在以下主要問題：

(一)分析技術仍以手工方式為主，或輔以相關軟件進行簡單的計算，所以必然導致分析結果缺乏靈活性，只能為固定的報表及格式，而不能根據各級管理人員的需要而靈活地進行數據展現，不能滿足企業管理層的決策需要。

(二)這種財務分析的結果僅僅停留在某個時間(空間)點上，分析起來缺乏連續性，無法動態地反映問題。

(三)分析的數據量大，分析時間長，速度慢，無法及時反映出結果。在大型的施工企業中，往往同時有數十個、甚至更多的工程項目在全國各地實施，每天發生的數據量非常大，所以導致進行財務分析或經濟活動分析時工作量巨大，傳統的人工分析方法必然導致分析的速度慢、時效性差。

(四)分析范圍狹窄，僅僅對財務報表的數據進行淺層次的分析，而不能與企業其他部門(如施工企業中的成本部門、工程部門、人事部門等)的數據聯合起來進行綜合分析。

三、施工企業財務分析指標體系發展對策

(一)企業價值概念的引入

以企業價值分析為重心的財務分析體系企業價值分析首先是對企業盈利能力和風險水平的分析。基于企業價值有歷史價值、現時價值和未來價值之分，企業盈利能力和風險水平也有歷史、現實和未來之分，要想在準確分析歷史的基礎上科學地預測未來，有必要將以歷史成本法編制的財務報表，采用諸如物價指數法、市場價值法、重置成本法等不同方法調整轉換為以現值表示的財務報表，并在此基礎上進行分析。可見，對企業價值的分析實質上是歷史價值分析與未來價值分析的有機結合。從投資者和債權人角度看，企業未來價值具有更重要的意義。由于企業的未來價值受企業外部環境和內部條件諸多因素的影響，因此進行財務分析時應予以分別考慮。一般而言，諸如財政金融政策、科技發展水平價市場發育程度、法制建設狀況等外部環境因素，應作為預測企業未來價值的制約變量處理，客觀評價其對企業未來價值的有利或不利影響產而對于企業的內部條件，包括人、財、物等各種因素，則必須作為企業朱來價值分析的基本要素。可見，對企業未來價值的分析，實質上是宏觀環境分析與微觀條件分析的有機結合。綜上所述，以企業價值分析為重心的財務分析體系，是一種廣義的分析體系。它既包括傳統財務分析中根據歷史數據揭示企業現時價值的盈利能力分析、償債能力分析和資金運營能力分析等，又包括企業盈利能力預測、風險水平預測、償債能力預測等涉及企業未來價值的內容；既考慮企業的內部條件，又兼顧企業面臨的外部環境。因此，分析的結果更有利于反映企業的真實情況，滿足會計信息使用者的需求。

(二)現金流量分析指標的引入

從發展及實物角度看，現金流量分析及經營安全分析應加入施工企業現行財務報表分析體系中。因為，施工企業經營獲取的現金及其等價物比會計利潤更具客觀性與穩健性；從實務上講，分析現金流量，有助于投資者客觀了解和評價施工企業獲取現金及其等價物的能力，并據此預測企業的未來現金流量，正確評估施工企業的收益及風險；而對債權人來說，分析企業現金流量，有助于穩健評價企業的支付能力，償債能力和周轉能力，進而測度企業經營安全程度。

(三)EVA思想的提出

施工企業的生產經營評價指標，通常用權益報酬率、總資產報酬率、產值利潤率等指標。而這些指標沒有考慮資本成本因素，不能反映資本凈收益的狀況和資本運營的增值效益，企業盈利并不意味著企業資產得到保值增值。為了考核企業全部投入資本的凈收益狀況，要在資本收益中扣除資本成本。而經濟增加值(EVA)作為衡量業績最準確的尺度，對無論處于何種時間段的公司業績，都可以作出最準確恰當的評價。所謂的經濟增加值(EconomicValueAdded，EVA)就是企業資本收益與資本成本之間的差別，具體講，就是指企業稅后營業凈利潤與全部投入資本成本之間的差額。EVA的計算不僅考慮債務資本的成本，而且要考慮權益資本的成本。用公式可以表示為：

經濟增加值(EVA)=稅后營業利潤―資本投入總額×資本成本率

EVA作為一種新的評價指標，具有以下幾方面的優點：

1.考慮了貨幣的時間價值，是一個動態指標。現有的會計核算中對資本的保值增值一般采用靜態指標衡量，以收入凈值為基準核算，所造成的后果是資金使用者通常缺乏資金與經濟效益觀念，不注重貨幣的時間價值因素，而EVA則通過引入貨幣時間價值的計量，使有關經濟效益與分析評價建立在全面、客觀、可比的基礎上。

2.代表了共同利益。EVA強調追求股東財富的同時，并未忽略其他利益關系人(雇員、客戶、債權人等)的利益。事實上，股東財富最大化是一種保證所有利益關系人長遠利益的最好方式。一方面，股東財富最大化是使得市場經濟條件下“看不見的手”能夠引導公司將資源用于最有效率和最有價值的領域的行為，因此，創造股東價值的過程也是為社會每一成員創造財富的過程。另一方面，如果損害其他利益關系人的利益，公司管理層也不能為股東創造持久的財富。只有向雇員支付了工資，向供應商支付了貨款，向債權人支付了利息，向政府支付了稅金之后，若有剩余才向股東支付回報。

3.能對施工企業經營者形成有效激勵。目前國內大多數企業給以經營者的薪酬是固定薪金，由于企業無法通過利益分配制度形成有效的激勵，往往會產生所有者和經營者之間發生委托關系中的“道德風險”和“逆向選擇”，使企業所有者的利益受到損害。為避免這種現象的發生，國外許多大企業目前大多建立了以EVA為核心的業績評價體系和激勵機制。促使經營者關心企業價值增長和股東投資的使用效率。這些企業往往給經營者一定的基礎資金，再拿出經營者為所有者創作的增量價值的一部分作為“EVA獎金。即按照一定的分配比例，將EVA超額的一部分分配給經營者作為獎勵，或者按照減少EVA負債的比例進行獎勵，使經營者創造EVA的動力增大。

參考文獻：

[1]周樹森.施工企業財務管理存在的問題及對策研究[J].消費導刊，2008/07.

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二、影響財務會計信息質量的因素

會計信息失真的原因很多，上市公司內部治理結構和外部監督都是會計信息失真的源頭。首先，會計制度和方法存在缺陷是會計信息失真的重要原因。會計信息是企業經濟活動的反映，會計信息的生產依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應經濟活動的需要，會計信息就無法真實、可靠地記錄、披露企業的經濟活動。人們認為，現代經濟的發展已經走出了依靠自然資源大量投入來支持經濟規模擴張的階段，甚至已經走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業文明階段，信息資源、人力資本已經成為經濟增長的主要支持要素。但是，我們會計制度的變化卻未跟得上經濟發展的變化，而是用原有的會計方法核算新經濟環境下的企業經濟活動。其次，公司內部治理結構不完善，產權不明晰。我國國有企業改革的目標是要建立現代企業制度，現代企業制度是成熟市場經濟體制國家普遍采用的企業治理形式。雖然各個國家的文化和發展道路的不同，企業具體制度有所差別，但有效的公司治理結構是普遍的。根據世界銀行《公司治理：實施架構》中所提供的定義，公司治理指公司在能履行其財務和其他法律與合同約定的義務的情況下，把公司的價值最大化。此定義強調，董事會必須平衡股東和其他利益相關者之間的利益，以達到持續提升企業價值的目標。目前，我國大部分企業的治理結構還遠遠談不上完善。最后，外部監督不力也是導致會計信息失真現象泛濫的原因。在我國，會計工作的主管部門是財政部，財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。

三、提高財會信息質量的建議

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通過對江西外語外貿職業學院招聘會、南昌市招聘會、物流人才網、中華英才網、51JOB前程無憂網、智聯招聘網等關于對物流崗位招聘的職責要求調查。調查的情況是500家公司，范圍有南昌、北京、上海、深圳、長沙等地，涉及行業包括物流、電子、汽車、醫藥、服務等。通過對現在企業對物流崗位的要求與職責，分析出物流人才需要構成怎樣的知識與能力體系才能適合社會經濟發展。得出的物流人才需要構成怎樣的知識與能力體系如下。

1.物流人才的知識要求

1.1 物流專業知識

（1）運輸方面知識。物流系統的運輸功能是物流的核心功能，因此掌握運輸的各方面的知識。運輸市場分析；不同運輸方式的比較與選擇；運輸路線的優化，運輸計劃與排程管理；運輸作業管理和調度，運輸安全管理；運輸價格的制訂與費用的計算；運輸保險和理賠的程序；運輸成本的計算；安排和監督現場貨物裝卸搬運和執行特殊貨物裝卸搬運與運輸；特種貨物的運輸；國際運輸作業的調度和過程管理；海運、空運、鐵路和公路的運輸單證等。

（2）倉儲方面知識。裝卸、驗收、入庫、補貨、揀貨、復核、整倉、退貨整理、流通加工管理、環境清潔、儲位整理、庫存盤點；倉儲的范圍和類型；區分倉庫的不同運作方法和流程；倉庫內使用的各類設備及其使用方法；倉庫類型和運作系統進行倉庫布局；倉儲管理的主要經濟指標；信息技術改善倉庫運作的環節；管理和改善庫存績效等。

（3）配送知識。配送中管理的一般原理與方法；配送中心選址、功能和設施裝備規劃；出貨計劃；進行配送中心的進貨、裝卸搬運、儲存保管、盤點、訂單處理、揀貨、補貨、流通加工、分貨、配裝、輸送、回收退調；信息處理、業務數據分析、倉儲成本核算與控制；資源利用統計與管理等運營管理銷售配送運輸管理；銷售配送合同管理；銷售配送客戶管理；銷售配送應收款管理等。

（4）采購知識。采購的計劃；采購的供應商選擇；采購的供應商管理；采購質量管理；采購合同的簽訂；采購績效管理等知識。

（5）包裝知識。包裝的作用；包裝的材料選擇；包裝的形式的設計；包裝成本的計算等方面知識。

（6）生產物流知識。生產物流管理的目標；制訂和管理生產物流管理的業務、資源、財務等規劃；訂單驅動生產方式和庫存驅動生產方式，制訂和管理主生產計劃及其流程；制訂和管理物料清單、物料需求和管理能力計劃；精益制造、JIT、大批量定制；監控和改進生產物流績效等方面的知識。

（7）庫存管理知識。訂貨方式，庫存的控制、庫存的計劃、庫存的安全量等方面的知識。

（8）商品的保護與養護知識。掌握不同的性質產品，保證其的價值等方面知識。

（9）物流機械設備知識。對物流設備性能參數；物流設備的使用方法等方面知識。

（10）物流客戶服務知識。物流客戶服務基礎知識（物流客戶服務流程）、物流客戶服務戰略聯盟建立、物流客戶關系管理具體業務動作、電子商務環境下的物流客戶服務、物流客戶信息的收集與整理、物流客戶的鞏固與開拓、物流客戶服務的績效評價與激勵機制、物流客戶服務人員宴務等知識。

（11）供應鏈管理知識。能夠建設企業的供應鏈，供應鏈的風險管理、供應鏈的利潤的分配等方面知識。

1.2 基礎管理知識

（1）財務成本管理知識。物流作為第三利潤源泉，因此需要成本管理知識。

（2）管理學知識。掌握管理方面的一些知識，管理學的主要原理，為管理企業物流能夠進行計劃、執行、組織、領導、控制。

（4）營銷方面知識：能夠分析物流市場，制定物流方案等方面知識。

（5）人力管理方面知識：對物流部門的人員的管理方面的知識。

1.3 計算機與信息技術知識

（1）基本計算機的知識。WORD，OFFICE、PPT、EXCEL等基本的辦公軟件的使用；計算機的一些基本知識。

（2）信息處理知識。信息收集、信息處理、信息利用等方面的知識。專業的物流信息技術物流信息管理、條形碼應用（BAR--CODING）、IC g-設備選用、無線射頻（RFID）技術應用、POS系統設備選用、全球定位系統fGPs）設備選用、地理信息系統（GIS）在物流系統中的應用、電子數據交換（EDI）等物流信息技術的應用．通過該課程學習．使學生能夠描述物流信息的基本處理流程，在物流客戶服務巾會應用電子數據交換（EDI）、電子自動訂貨系統（EOS）、射頻（RF）、智能標簽（RFID）、條形碼（BAR―CODING）、全球衛星定位系統（GPS）操作、地理信息系統（GIS）等物流信息技術。

1.4 國際貿易知識

國際貿易包括國際采購、國際結算、國際物流的流程等。我國加入WTO后，國內市場和國際市場的融合程度日益緊密，物流企業的從業人員，也就需要掌握相關的國際貿易、國際結算知識以及了解國家對外匯管理的有關法律法規。在報關方面，國際貿易活動必然要涉及到通關作業，通關環節的相關政策和法規對物流方案的設計和物流流程的制定具有重要的影響。

1.5 高級管理知識

物流人員的職業生涯中可能成為一個高層的人員，這就需要掌握企業經營理念、系統工程觀念、成本效益意識、技術創新及制度創新等方面的知識；優化流程，設計和規劃物流廠房的一些高級管理方面的知識。

1.6 語言知識

（1）基礎的語言的知識。語言的表達；辦公的文件的寫作等方面的知識。

（2）外語知識。外語的寫作，表達等方面知識。

1.7 法律法規知識

了解國家有關涉及物流行業的法律法規，并在簽定合同的時候靈活準確地運用這些知識，如經濟法、海關法、合同法、公司法以及國際法等。其它如保險、環保等知識，物流從業人員也應有所了解和掌握。國內外有關物流的常用法律法規．包括涉外綜合法規、爭業法規、集裝箱、鐵路、公路、水路、港口、船舶、航運等法規知識。

1.8 數據統計與分析知識

很多物流人員需要對一些兒數據進行統計和分析，為決策提供依據，因此需要一些統計與分析的知識。

1.9 保險與金融知識

2.物流人才的能力要求

2.1 專業能力

（1）組織運輸作業的能力。

（2）安排和監督現場貨物裝卸搬運和執行特殊貨物裝卸搬運與運輸的能力。

（3）填制、識讀、制作修改運輸單證的能力。

（4）合理選擇存儲設備以及配送設備的能力。

（5）存儲貨品進、出、存相關作業流程的計劃及實施能力。

（6）倉庫安全、返品處理和流通加工等相關作業能力。

（7）能使用裝卸搬運設備，計量設備，保管設備，養護檢驗設備，消防設備，監控設備操作能力。

（8）物流軟件的操作和運用能力。

（9）使用條形碼技術、POS系統、RF技術、EDI技術等進行信息處理的能力。

（10）制定物流發展規劃和具體工作計劃的能力。

（11）物流企業成本、利潤核算能力。

（12）國際物流業務操作能力。

（13）商品養護能力。

（14）供應商選擇能力。

（15）供應商管理能力。

（16）供應鏈協調能力。

（17）供應鏈設計、風險管理能力。

（18）庫存訂貨控制能力。

（20）物流質量的持續改進能力。

（21）訂單處理能力。

（22）貨物配送設計與組織能力。

（23）熟悉國際物流操作流程能力。

（24）物流客戶服務能力。

（25）物流合同的簽訂與管理能力。

2.2 物流專業相關能力

（1）物流市場分析與開拓能力。

（2）成本計算與消減能力。

（3）計算機運用能力。

（4）常用辦公軟件運用能力。

（5）外語運用能力（讀、寫、同能力）。

（6）客戶心里分析能力。

（7）統計分析能力。

（8）信息收集和分析能力。

（9）流程優化能力。

（10）質量控制管理與改進能力。

（11）系統工程分析能力。

（12）理解與運用法律法規能力（國際貿易、經濟等法律）。

（13）判斷和分析社會經濟發展趨勢的能力。

（14）生產運營能力。

（15）掌握文獻檢索、資料查詢的基本方法，具有較強的知識獲取能力。

（16）機械設備保養維護能力。

（17）運用管理知識進行管理的能力。

（18）分析與預測能力。

2.3 基本能力

（1）溝通能力（語言理解能力）。

（2）問題處理能力（思維方式）。

（3）語言表達能力。

（4）語言寫作能力。

（5）學習能力。

（6）管理、計劃、組織、執行能力。

（7）協調能力。

（8）風險控制能力。

（9）談判能力。

（10）處理突發事情的能力。

（11）充分計劃和利用時間能力。

（12）創新能力。

（13）團隊合作能力。

（14）嚴謹周密的系統思維能力。

（15）對環境分析與適應能力。

2.4 基本素質

（1）良好的身體素質。

（2）良好的心理素質，能夠承受工作壓力。

（3）吃苦耐勞、積極主動的精神。

（4）擁有很強的責任感。

（5）認真仔細。

（6）勤奮努力。

（7）安全意識。

（8）為人誠懇、踏實穩重。

（9）原則性強。

（10）效率意識。

3.小結

根據調查500家企業用人單位，企業青睞的人才是擁有豐富全面的現代物流專業知識與管理知識，擁有獨當一面的能力，有良好的素質與素養的物流人才。

參考文獻

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[2]李紅梅.高職高專物流人才培養模式探討[J].教育與職業,第35期

[3]李寶珠,王穎.畢然.基于ANP的物流人才評價指標體系研究[J].天津理工大學學報,2009,8.

[4]劉永明.我國未來物流專業人才的能力需求分析與培養[J].科技信息,2009,3.

篇（9）

一、事業單位財務內部控制中存在的問題以及產生的原因

隨著財政體制政策的不斷改革與深化，事業單位對于財務管理的理念也有了新的認知，在財務管理的新機制下以發展對自身有利為目標，并將財經法規作為其依據，市場經濟理論作為其指導思想，其重點則是放在了單位的理財管理上。但是，通過對近幾年來財務管理的相關實踐工作分析所得出的結論中，可以發現事業單位財務內部控制體系的不足之處仍然有很多。其不足之處主要表現在以下幾個方面：現金管理制度不夠完善，在很多方面都缺少嚴格性； “賬外賬”的現象嚴重，補貼借由各種名義進行發放，并且收入不做賬的情況也時有發生；財務管理制度制定不嚴格，存在漏洞，在實際經費報銷過程中許多事業單位為了簡化步驟手續，也不能嚴格按照審批的程序進行；經費的收支過程沒有進行預算，或者在有預算的情況下不能有效的執行；收入不公開、不透明，支出不合理，隨意擴大了對于開支的范圍，許多不該出現的開支費用也進行了賬面處理；財務制度還不夠健全，會計的核算還有不實之處等等。

上述問題的產生是由于違反了相關的制度和規定，從而使得事業單位的成本增加，收入流失嚴重，并且在一定程度上助長了小團體的趨利意識，對大多數事業單位的內部分配問題造成了不公平的影響，攀比心理嚴重，人心不齊，最終為腐敗的發生提供了溫床，也對單位辦事業的宗旨造成了嚴重的損害。一般來講，事業單位的經費因為預算收入太過單一的原因，其來源主要是靠供給，長久以后就自然的產生了“等、靠、要”的思想意識。因此，在面向市場的時候，事業單位的管理者要將精力放在創收工作上，以增強事業單位自身的造血機能為主，大力發展其文化產業，在一定程度上這樣的發展趨勢肯定會帶來多樣化的經濟收入來源。這時，事業單位就要更加注意收入與支出的管理，將兩者合理的結合在一起，并聯合預算管理和資金管理，建立一套全新的以“統、分”結合為主的管理模式。

然而事業單位的管理領導層對財務管理工作往往顯得不夠重視，單位財務會計人員的專業業務水平普遍一般，財務管理能力較為薄弱，其監控作用不能夠起到相應的效果，這些就是導致財務管理失控問題產生的主要原因。

二、進行事業單位財務內部控制的重要性

（一）加強會計核算工作，提高會計信息質量

進行事業單位財務內部控制可以加強會計核算的準確性、真實性，可以有效地提高單位的財務會計信息質量。在迎合社會主義市場經濟體制的過程中，要嚴格遵守單位制定的規章制度，避免違規現象的產生，充分保證相關單位、組織、部門在會計信息上的準確性和透明度，并以加強事業單位財務內部控制體系為核心工作。

（二）符合公共財政建立的要求

進行事業單位財務內部控制改革建設是積極響應公共財政體系建立的表現。隨著相關的公共財政建設要求的推出，國家地方相應又出臺了各種相關的改革措施，如：國庫單一賬戶制度、政府采購、部門預算、集中收付等，都是以建立明確實用的財務運作制度為終極目標。這種組織構架的產生使得單位及部門的財務內部控制管理工作已不再是僅僅依靠員工個人的自覺性和對行政命令的維護，不同于計劃經濟體制下的策略，現在的管理手段則是以科學的方法為主，嚴格實行。

（三）完全符合事業單位的未來發展需求

進行事業單位財務內部控制體系的建立是完全符合其在未來道路上的發展需求的，這是一項十分重要的任務，它確保了事業單位的健康和穩定發展方向，其作用不容小覷。

三、構建事業單位財務內部控制體系

（一）建立并不斷完善事業單位財務內部控制制度

事業單位的內部制度控制包括在對業務進行處理的過程中：管理的流程、相關注意事項、管理要求等，一切要求都要編寫成相應的規章制度，并以書面文件的形式打印編訂出來，然后下發給單位各級工作人員，或者在懸掛在辦公室等公共場合，其目的主要是通過對相關工作人員的明示，讓全單位每一名員工明確本單位的內部控制制度，并號召、要求其嚴格遵守，從而帶動并促進內部控制制度的執行。在實際工作中工作人員應當按照相應的規章制度實行，做到每筆業務、每個項目都有據可依、有據可查、有量可控的效果。一套全新并完整的事業單位財務內部控制體系，其形成就在于事業單位各種制度的建立方法和原則以及所有的組織結構的相互貫穿、融合，例如可以貫穿到各種組織機構、電子監控制度、內部審計制度、管理報告制度、內部稽核等到制度中去。因此，對于已經明確了流程、規定的控制制度要以書面文件的形式表示出來，并對文件分別編號，更好的讓事業單位的日常經營活動在相應的制度下開展、進行。

（二）構建公開、透明的信息系統

近年來隨著我國財政管理體制的不斷改進，能夠滿足財政預算管理以及政府的宏觀調控是現行的事業單位財務會計制度下的首要目的。但就目前的狀況來說，這種制度顯然已經無法適用于當前事業單位的財務管理實踐的需要了，也不能夠滿足事業單位管理者自身的利益，由此，信息系統的透明化建設就必須得到完成。第一，以權責發生制作為會計核算的基礎，真實的反映出整個事業單位的財務活動狀況；第二，建立統一的經費核算制度，明確事業單位會計信息的真實性與完整性，實現統一的財務收支管理目標；第三，通過固定資產計提折舊制度對各項經費用途進行歸類；第四，改變會計報告體系，以公開性為導向，改變過去以滿足事業單位財務部門管理需求的出發點，實現滿足政府和相關利益者新定義，加強信息透明度的建設。

（三）進一步強化財務預算控制

加強事業單位的財務預算控制首先要進行科學的規范化的預算編制工作。在過去，事業單位采用的預算方式一般為增量預算，這種預算方式卻不能明確的表現出事業單位經濟活動的變化情況。因此，現在零基預算成了事業單位的主流預算方式，它可以細化到各個預算編制單位。在預算編制的過程中，最先要考慮時間緊可行性強的項目，并采用專項項目滾動預算的方法，將當年不能安排的項目留到下一年進行實行。做到收支項目的編制有據可依，制定詳細的定額標準，逐步實現“專項經費按項目，公用經費按定額” 的管理要求。

（四）建立明確的問責制度和科學的績效評價制度

問責制度主要是管理者、領導層通過對自身角色的管理達到規范、警醒自身行為的效果。建設的過程就是管理者、領導層對自身認識的過程，管理者嚴格約束自身行為，從而規范下屬，達到建設內部控制規范的目的。問責制度的產生是有一定必然性的，它是為保障公眾對于公共管理政策的參與，并同時滿足時代需求的，是委托關系的存續。通過建立監督機制、明確問責標準等規范是建立問責制度的條件。另外，事業單位內部審計部門應該擔任其單位財務內部控制體系的監督工作，準確評價其作用效果，給事業單位提供相應的依據，利于管理者制定策略。

四、結束語

綜上所訴，國家對于目前的形勢必須切合實際的對事業單位的財務內部控制體系建設作出相應的改善，強化事業單位內部相關工作崗位的控制，嚴格約束內部會計工作的相關人員，合理劃分和設置相應的會計機構職責、權限，明確不相容職務相互制約、相互分離、相互監督，及時發現并糾正錯誤或舞弊的現象，并且有效的進行防止，這樣，才能保證會計資料的完整性、真實性、合法性，并極大的提高會計信息的質量。

參考文獻：

[1]李寧杰.論科研事業單位財務內部控制管理[J]，現代商貿工業，2011

篇（10）

財務分析的最基本功能，是把財務表表上的數據轉換成語言文字，語言文字可以讓會計信息使用者做出更好的決策，有利于公司發展。財務指標在傳統業績評價中對業績的作用更為明顯。

一、財務分析及財務指標分析具體內容

（一）財務指標分析的定義和意義

財務指標分析指的是對上市公司在經營過程中發生的財務變化和從中產生的利益多少進行分析和評價的一些詳細分析指標。比如償債、運營、盈利和發展能力指標等這些指標都屬于財務指標。這些指標在上市公司財務指標分析中是必不可少的，有了這些指標可以從各方面具體評價上市公司的經營狀況，為公司的管理者和投資人提供了有效的幫助和依據。我們利用這些指標對上市公司的財務指標進行分析和研究。

（二）短期償債能力指標分析

償債能力是表示公司到期償還債務的能力強弱。償債能力分析的指標分為短期和長期。利用時間的差異反映公司的償債能力。其作用是能夠保障公司運作能力的強弱。有了這項指標可以幫助我們了解公司的實力。

短期償債能力分析是體現流動資產變現能力的重要，反映出公司的財務能力，所以它是表示一個公司能否及時用流動資產償還流動負債的必要條件。短期償債能力分析的方法是比率分析法。流動比率、速動比率和現金流量負債率都是能夠體現短期償債能力的。

（三）長期償債能力指標分析

長期償債能力表示公司的還債能力。它通過資產負債率、產權比率、帶息負債率、利息費用保障倍數這四項指標反映公司資金框架是否合理，發生的財務內容是否合理以及長時間公司運作獲利能力高低保障程度高低的重點標志。

資產負債率亦稱負債比率，它的大小體現了債權人在公司當中得到的各種利益并且得到維護的保證，是債權人在公司當中的有效保險。第二項指標產權比率，是指公司總負債與總所有者權益之比，是觀察公司財務狀況的重要方式，所以也叫做資本負債率。產權比率反映了所有者權益在維持公司經營的同時也確保債權人的權益受到侵害。對于過低的債權人權益保障，表明較強的長期償還債務的能力，該項指標越高，那么需要的債權人承擔的風險就會很低，因為這樣公司的債務和償還債務相持平的作用。

（四）運營能力指標分析

運營能力指標分析是表示公司在運作過程中資金利用轉換程度高低的指標，對公司運營能力的分析可以評估公司的效益以及資金的使用情況。其中評價指標為應收款項的周轉率，這個指標是反映公司應收賬款的轉換時間程度，它是公司在某個時間段內產品的凈收入額和應收賬款的余額的平均比值。除了應收賬款周轉率，還有一個指標就是存貨周轉率，存貨周轉率也稱存貨周轉次數，它能反映公司存貨的轉出速度和銷售多少的能力。它是主營業務產生的成本和平均存貨金額的比率。存貨的周轉速度不快，就說明公司在整個經營過程中的各方面請款都不是很好，償債能力和盈利能力受到的影響更大。通常情況下，存貨周轉率和企業的經營狀況成正比例關系。

（五）盈利能力指標分析

公司的盈利能力可以按照不同的方式來劃分，利用利潤率的基本要素來進行評估，以對公司的各種基本原則進行評價。對公司產品主要通過主營業務毛利率來展現的，該產品規定值越大，表示同一產品的銷售收入成本越小，銷售的利潤就大，所有者權益就會上升。主營業務的利潤率指的是公司的凈利潤收入，該產品的指標越大，表示公司的效益水平非常高。期初與期末總資產的平均數等于平均資產總額，固定資產率越大，則公司效率就越好，營業額就越高。

（六）發展能力指標分析

發展能力是公司生存的基礎。銷售增長率是本年銷售增加了多少和上年銷售收入的比值。公司的銷售收入， 是指公司主要經營的業務獲得的收入。銷售增長率是公司發展和成長的有效標志，表示與上年同期相比，公司銷售的增加或減少情況，銷售的越多，銷售增長率就越高。資本積累率是指公司當年的所有者權益增加的多少和年初時的資產和負債之和的比率，它能評估公司以后發展的能力和方向，便于管理者做出相應的計劃和決策，也可以說明公司資產收益能力的高低。

二、現行財務指標在上市公司所存在的缺點和不足的研究

（一）財務指標定義的問題

流動比率、速動比率還有資產負債率共同作用實現企業的償債能力。但是這幾項指標都需要建立在公司清算原則基礎，公司的融資方面的能力和公司的償還到期債務能力可以集中表現出公司的各項存在價值多少，或者說這些指標數據都可以看出公司的償債能力。速動比率在計算時，應收賬款的償債能力就必須比存貨的償債能力高，但是這樣的計算方法顯然不妥當，任何的處理方法都不會有這樣的方式存在。

（二）財務指標的定義缺乏統一性

許多財務指標本身并不能表現出任何問題，必須具有可比性才可以。比如，凈資產收益率和主營業務收入，但從這些指標數據中是無法看到公司出現的問題，只有把他們和往年數據和相同公司進行對比，總結得出的結果才能反映公司當前的運營狀況和運營能力。所以按照可比性原則，必須統一財務指標。公司的利潤主要是主營業務利潤，營業利潤，利潤總額和凈利潤組成的，無法把主營業務利潤放在業務收入里面。在最終使用中沒有一個統一的界限設置，這使得公司主營業務利潤率缺乏統一性。

（三）絕對指標和相對指標沒有運用好

絕對指標和相對指標各有差異，但是在實際操作中，公司會把絕對指標和相對指標分開計算，忽略絕對指標，更多關注于相對指標。在實際當中，絕對指標不能忽視，因為主營業務收入凈額、凈資產、凈利潤都屬于絕對指標，這些指標如果缺少，整個財務分析就會有所偏差。營業務收入凈額、凈資產、凈利潤等這幾項指標是很重要的。它可以是公司運作的主要收入來源，反映公司資產多少，運營能強弱，同時還可以反映公司的盈利能力，所有者權益大小。這些都與公司財務狀況分析是密不可分的，所以把絕對指標相結合，能更好的反映公司財務狀況。財務指標所反映的財務報表只是一個數字，投資人和債權人只看到表面現象，不能看到實際更深入的情況。公司數字背后的內容不可能知道細節，這必然是錯誤決定，財務指標的的結構模式反映公司的各種資產結構的控制模式具有重要的影響作用。

（四）財務指標容易被人為操控

權責發生制是目前公司規范會計制度要求采取的基本原則，因為有了這項原則公司會計內部操作人員更加放心大膽的控制公司發生的業務操作程序，因為操作流程本身就出現問題，有可能操作人員互相溝通從中獲取利益，沒有公正的監督人，所以計算的數據不真實，得出的財務各項指標被完全控制，無法體現其真實性，出現上的漏洞。在我國上市公司出現這種嚴重的現象，擾亂了經濟市場，影響各個大小企業合作和信任。虛報財務數據，影響上市公司在經濟活動中的運作，缺乏關聯產業的信任度。

三、對上市公司財務指標分析的改善建議

（一）完善財務指標的設置

為公司增加幾項財務指標，完善財務指標的設置。比如營業支出在資產總額中所占的比重，把重點放在營業外支出的損耗情況，完善該項指標，節省意外開支，節約成本。合理使用財務分析指標，不同公司有不同的評價方式和對象，根據不同群體的利益選擇建立財務指標的計算程序。利用好各項分析的方法。杜邦分析法是利用各種財務比率的內在關系對公司財務狀況進行綜合分析的方法。鑒于需求不同的財務信息需求，具體應選擇運用償債能力、運營能力、盈利能力和發展能力等各項指標分析內容作出判斷。不能盲目選擇不能體現公司特點的指標作為財務分析指標。只有利用好合適的指標，才能更加明顯的體現公司狀況，為公司各種運營問題作出合理解決方案。

（二）對財務指標的定義統一規劃、重視指標

對財務指標的低應進行統一規劃，只要解決計算的方法一致，對比分析才會發揮作用，更利于債權人，投資者和所有者權益受益人的分析。只利用其中某一分析方法，不能揭示一個指標對其他指標的影響，難以全面評價公司財務狀況和經營成果。

著重分析分析上市公司每股收益、每股凈資產、凈資產收益率這些財務指標。并用多種方法驗證了其有效性。這有利于公司管理層更清晰地看到股權資本收益的影響指標因素，同時更加清晰看到銷售利潤與總資產周轉、負債之間的有效關系，從而為公司的資產管理效率和投資回報率的最大化提供一個清晰視角。為公司更好的運營做出更加有力的方法。

（三）加強會計人員的監督及管理

會計在經濟活動中起著監督的作用，單位的經濟效益在此作用下不斷提高。會計人員的綜合素質和職業道德可以使會計監督更好地發揮作用，提高會計人員的整體素質，知識結構和學歷結構，增強會計人員的監督意識、法制觀念以及職業風險的意識，顯得尤為重要。同時，對于違反職業道德的行為，做出相應的懲罰，來提高警示會計人員工作需要嚴謹。

四、結論

上市公司財務指標分析在財務分析中發揮著重要的決策。財務分析的內容可以包括為：判斷過去經營的是否符合公司要求的計劃，改進延伸現在的財務發展狀況，推測判斷未來的公司發展方向和投資方式。在財務工作實踐中，對公司的各項經營成果的狀況和財務報表得分析，對公司的各項能力進行了判斷。而財務指標作為評價與判斷標準的選擇和應用十分重要。

參考文獻：

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隨著市場經濟的深入發展和經濟全球化的影響，我國事業單位取得資金的渠道已經發生了很大改變，從上世紀單純依靠國家財政撥款轉向多種方式和渠道獲得資金，形成了許多經營收入和預算外資金。如何對這些財務資金進行管理，使之實現保值增值，對我國事業單位的不斷發展具有重要意義。

一、事業單位財務資金運用中存在的問題

（一）專項資金使用不明確

目前，雖然我國事業單位大多數都對專項資金的使用做了明文規定，但是卻只是一些簡單、粗略的規定，并沒有詳細地說明哪些支出可以列入專項資金，哪些不可以列入。這就導致在實際操作中，財務人員不能根據相關規定來處理業務，只能根據自身經驗來進行操作。同時，許多事業單位都在擴大專項資金的支出范圍，將許多明顯不屬于專項資金的支出也納入專項資金支出范圍，損害了國家的利益。

（二）事業單位經費超支問題比較嚴重

財政部門在事業單位財務資金使用制度中明文規定了經費可以申報的范圍和內容。但是在實際操作中，幾乎所有的事業單位在資金列報中都存在經費超支現象。國家審計機構近幾年對各鄉鎮機關的招待費進行了全面審計，發現各鄉鎮事業單位都存在不同程度的經費超支現象，這是一種嚴重的浪費和腐敗行為，不僅浪費了國家的錢財，還損害了政府的形象。經費超支的原因有很多，既包括政策實施不到位、管理體制不健全等客觀因素，也包括單位管理不規范、部門執行力度不到位等主觀因素。

（三）財務資金中壞賬、呆賬現象突出

根據國家審計機關的審計報告顯示，目前我國很大一部分事業單位往來賬項的金額占流動資產的50%以上，在這里面包括相當多的壞賬、呆賬。這些呆賬、壞賬產生的原因有很多，其中最主要的原因有兩點，其一，就是在采購商品物資時預付的賬款沒有得到及時清算，產生了債務糾紛，無法收回預付款而形成呆賬、壞賬；其二，事業單位違規為其他單位進行擔保，借款人到期不能按時清償債務，事業單位要承擔連帶責任，銀行將事業單位的款項進行扣除，單位不能從借款人那里獲得補償而形成壞賬、呆賬。

二、事業單位財務資金評價指標體系的建立

（一）財務指標

所謂財務指標就是能直接反映企業經營成果的指標。主要包括償債能力指標、資產周轉能力指標、盈利能力指標3類。這3個指標是最常見的指標，主要反映事業單位能否在債務到期時償還債務。其一，償債能力指標。該指標主要包括流動比率、速動比率和資產負債率。其中要注意的是債務與有形凈資產的比率。這個指標反映的是事業單位的長期償債能力，該比率越大，說明單位的長期償債能力越差，風險也就越大；相反，該值越小，說明單位有足夠的資產償還債務，風險也就相對較小。現階段，事業單位為了實現各項職能，往往需要籌集大量資金，這時對債務資本的正確衡量可以幫助事業單位減少財務風險。其二，資產周轉能力指標。所謂資產周轉能力是指事業單位對資產利用效率的高低。事業單位的固定資產較多，除了發揮公共服務的職能外，還可以將空閑的資產出租或者經營從而獲得經營收入。同時，對于事業單位報表中存在的壞賬、呆賬還要選擇應收賬款周轉率作為考察指標。其三，盈利能力。一般而言，最常用的衡量盈利能力的指標包括營業收入利潤率、成本利潤率、收入增長率等。這些指標的計算方法都比較簡單。在企業中已經是非常熟悉的指標，但是在事業單位中卻沒有發揮真正的用途。將事業單位獲得的經營收入通過盈利能力指標進行分析，可以幫助其提高經營能力，減少經營風險。

（二）非財務指標

近幾年，隨著經營環境的復雜多變，市場競爭越演越烈，企業已經開始從重視財務指標向財務指標與非財務指標并重轉變。對于事業單位來說，非財務指標主要包括：內部控制制度的完善程度、財務管理的效率高低、社會大眾的滿意程度、服務創新能力等。對于這類“軟”標準，事業單位只有通過不斷的加強管理來達到改善的目的。

（三）案例分析

本文以內蒙古某院校的校辦模具廠2007年～2009年的財務報表數據為基礎，通過計算各項財務指標來分析該廠的資金運用情況。

從表1我們可以看出，該校辦工廠的償債能力比較好，流動比率接近于2，但是由于該廠的存貨比較多，所以扣除不容易變現的存貨，計算出的速動比例僅在0.3左右，遠遠低于1的標準值，所以從這兩方面看，該企業的短期償債能力一般；從長期償債能力來看，資產負債率超過0.5，并且在樣本期間，資產負債率呈上升趨勢，如果從長期發展來看，該工廠的長期償債能力呈逐漸減弱趨勢。從盈利能力上來講，本文重點從主營業務利潤率來考察企業的盈利能力，該指標值呈下降趨勢，并且在2008年降至最低點。原因主要是受2008年全球金融危機的影響，該工廠的產品大量積壓，影響了效益。隨著國家一系列政策的實施，2009年企業經營情況開始有所好轉，主營業務利潤率開始慢慢上升。對應收賬款周轉天數進行分析，受經濟危機的影響，在2008年應收賬款的變現速度最慢，而到2009年企業應收賬款的變現速度在加快，這說明企業的管理效率在不斷提高，從而增加了資金的流動性。

三、完善事業單位財務資金評價體系的相關措施

（一）合理編制事業單位預算計劃

首先，事業單位要加強各部門負責人的預算管理意識，可以成立專門的預算編制工作小組，小組成員不僅包括財務人員，還需要包括采購人員、管理人員等。因為一個科學合理的預算計劃是需要財務部門與其他部門協調溝通完成的；其次，制定公正的考核獎懲辦法，從而激勵員工按照預算計劃來完成工作。對忽視預算計劃、沒有按照預算計劃工作的部門或者人員，給予一定的懲罰措施，從而幫助預算計劃在各部門的有效實施；最后，利用信息技術對各部門的預算執行情況進行實時監控，嚴格控制事業單位財務資金的流向，對偏離預算計劃的事項進行分析，提出對策，從而為下一年預算的編制提供可靠依據。

（二）加強對專項資金的管理，做到專款專用

財政機關撥給事業單位的資金是有專門用途的，事業單位應該保證這些資金做到專款專用。首先，事業單位應該制定專門的規章制度用來規定資金的使用途徑及使用標準，做到“有章可循”。其次，完善內部控制制度，加強對專項資金的約束管理，對違規操作、使用專項資金進行及時的審計、糾正，保證資金使用到位。最后，事業單位應該對專項資金的申報加強管理，在此基礎上詳細地編制專項資金支出明細表，從而增強預算計劃的執行力和約束力，提高資金的使用效率。當然，還可以通過財務指標績效評價體系，對專項資金使用的過程進行有效的評價，及時發現資金運用中存在的問題，做到專款專用。

（三）加強對預算外資金和經營收入的管理制度

事業單位財務資金管理不善的重要原因就是沒有對預算外資金及其他收入進行嚴格的管理。所以，事業單位要想合理運用財務資金，就必須把預算外資金全部納入預算管理體系中，明確各項預算外收入的使用方法。事業單位獲得的經營收入也不能隨便使用，應該首先作為預算資金的補充部分，剩下的再進行公共設施建設、職工福利發放等，這樣可以有效防止各部門私設“小金庫”，從而維護單位的利益。

主要參考文獻：

[1]楊志紅.論行政事業單位財務管理的實施重點[J].財經界（學術）.2009（12）.

[2]車鳳麗.我國事業單位財務管理的發展對策探析[J].時代經貿（中旬刊）.2008（2）.