緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

(一)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)則缺乏足夠的重視

目前的調(diào)查情況而言,財(cái)務(wù)工作中確實(shí)存在著一些這樣或者那樣的問(wèn)題,這些問(wèn)題僅僅是最后的表征,背后深層次的原因還是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)本身對(duì)于財(cái)務(wù)規(guī)則相關(guān)的重要性缺乏必要的認(rèn)識(shí),只有正確的認(rèn)識(shí)了這個(gè)工作本身才能夠更好地做好相關(guān)的工作。在現(xiàn)在而言,大部分的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員都僅僅是扮演者一個(gè)企業(yè)資金流動(dòng)的記錄者的角色,甚至很多人連這個(gè)角色都扮演不好,這樣的工作現(xiàn)狀也就不能夠很好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要作用出來(lái),并不能夠參與到事業(yè)單位的日常決策中去,財(cái)務(wù)管理的效用被大大地減弱了。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱

會(huì)計(jì)工作基本上是一些基礎(chǔ)而重復(fù)的工作,這些工作雖然繁復(fù)但是在很大的程度上也會(huì)影響到財(cái)務(wù)工作管理中有效性的問(wèn)題,因?yàn)槿魏螐?fù)雜的工作也都是由一些很微小的工作組合起來(lái)的,在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有不少的財(cái)務(wù)專業(yè)人員的素質(zhì)很差,財(cái)務(wù)素養(yǎng)很低下,職業(yè)道德水平也不夠,無(wú)法很好地承擔(dān)起自己的本職工作。而且在不少的事業(yè)單位的崗位中存在著兼職崗位的事實(shí),也是為了最大的節(jié)約成本的需要,所以在公司的出納、記賬還有檔案的保管方面也都出現(xiàn)了多個(gè)崗位一個(gè)人的局面。在實(shí)際中存在著不少的財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)名目不規(guī)范、業(yè)務(wù)的處理不及時(shí)、原始憑證的使用不規(guī)范等情況,這些細(xì)節(jié)上的處理不給力最終也就使得整體的財(cái)務(wù)工作做得并不到位,最終不能夠取得很好的效果。

(三)財(cái)務(wù)的管理方法有待提高

財(cái)務(wù)的工作不僅僅是賬目的記錄而已,更多的可以通過(guò)對(duì)于企業(yè)資金的流動(dòng)而為企業(yè)的發(fā)展來(lái)出謀劃策。目前而言行政事業(yè)單位中存在著資金不足以及資金利用效率不高雙重問(wèn)題。由于事業(yè)單位的資金在很大的程度上都是來(lái)自于國(guó)家的撥款,在這方面資金的使用不規(guī)范的話,就有可能使得國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象很嚴(yán)重了就。調(diào)查顯示不少的事業(yè)單位在使用單位資金的環(huán)節(jié)中,對(duì)于資金的使用隨意性很大,這樣一來(lái)也就使得資金的使用效率不夠高,并且在資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)也都存在著諸多的問(wèn)題,這樣的情況在我國(guó)的事業(yè)單位中廣泛的存在著。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的建議

(一)積極地提高對(duì)于財(cái)務(wù)工作的重視程度

在新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則出臺(tái)之后,行政事業(yè)單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人需要適當(dāng)?shù)膩?lái)樹立新的財(cái)務(wù)規(guī)則,自身也要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)則需要進(jìn)行新的改變,向著合理、科學(xué)的方向改進(jìn),嚴(yán)重的杜絕領(lǐng)導(dǎo)決策的隨意性情況的發(fā)生。我們?cè)谶@個(gè)過(guò)程中要做好相關(guān)工作崗位的權(quán)責(zé)劃分,以此來(lái)為相關(guān)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作,進(jìn)而更好的對(duì)事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行安排。財(cái)務(wù)工作要告別以往的記賬式工作理念,要正常的走向管理化的方向上去,如此這般才能夠最大的發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)與管理工作對(duì)于單位經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)的作用出來(lái),也可以更好的為單位來(lái)服務(wù)。

(二)積極地對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)范

在新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則下,行政事業(yè)單位的有關(guān)人員需要綜合的來(lái)考慮各種可能性,配備好合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,這些人員需要在專業(yè)上精通,在道德上經(jīng)得住考驗(yàn),對(duì)國(guó)家的有關(guān)法律和相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度都有著一定的熟悉。要想做好財(cái)務(wù)管理工作最關(guān)鍵的就是要正確的財(cái)務(wù)工作考核的相關(guān)規(guī)定,這樣一來(lái)不僅僅是可以更好的讓財(cái)務(wù)人員變得知法守法,提高自身的法律意識(shí),也可以在更好的提高自身的專業(yè)素養(yǎng),進(jìn)一步的來(lái)加強(qiáng)相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算水平,不僅僅是形成規(guī)范的會(huì)計(jì)電算化的規(guī)范制度,更進(jìn)一步的來(lái)建立必要的約束機(jī)制。

(三)建立起科學(xué)的財(cái)務(wù)管理辦法

篇（2）

1 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理背景

隨著財(cái)務(wù)集約化管理進(jìn)一步深化，對(duì)財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目管理中的工作提出了更高的要求，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的興起對(duì)財(cái)務(wù)工作也提出了新的挑戰(zhàn)，項(xiàng)目預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要體現(xiàn)，財(cái)務(wù)深入業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理，提升資源統(tǒng)籌調(diào)控能力”的管理要求，應(yīng)用“先行先試、不斷創(chuàng)新”的管理理念，積極開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理工作，并取得了一些成績(jī)，在個(gè)別項(xiàng)目管理中邁開了步子。但受觀念習(xí)慣、職責(zé)分工、工作標(biāo)準(zhǔn)、信息手段等因素制約，項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審查缺位、審查標(biāo)準(zhǔn)缺失、職責(zé)流程不清、專業(yè)人才匱乏、信息系統(tǒng)支撐不強(qiáng)和業(yè)財(cái)融合深度不足等方面，這些問(wèn)題亟待依托管理水平提升，系統(tǒng)地趟出路子。2014年以來(lái)，為進(jìn)一步提升項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理的精益化水平，消除項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與?務(wù)合規(guī)性審查工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，公司通過(guò)開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理專題研究，提出審查思路、明確具體做法，最終形成一套系統(tǒng)的、實(shí)用的項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)評(píng)審體系。

2 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理總體思路

公司圍繞“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”的核心理念，以“以規(guī)則制定為出發(fā)點(diǎn)、以項(xiàng)目審查為切入點(diǎn)、以項(xiàng)目審計(jì)為落腳點(diǎn)、以閉環(huán)改進(jìn)為著力點(diǎn)”為主線，從項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性和財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題入手，以項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)審查標(biāo)準(zhǔn)、流程和機(jī)制為研究重點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)創(chuàng)新思維，以問(wèn)題為導(dǎo)向，從審查標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)流程和組織保障三個(gè)方面進(jìn)行攻關(guān)，通過(guò)課題研究、討論分析和征求意見(jiàn)確定審查標(biāo)準(zhǔn)、修訂制度明確職責(zé)流程、系統(tǒng)優(yōu)化做好組織保障，目標(biāo)是“樹立一種意識(shí)、建立一套規(guī)則、形成一項(xiàng)機(jī)制、鍛煉一支隊(duì)伍、取得一定成效”。

3 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理實(shí)踐

公司貫穿“以規(guī)則制定為出發(fā)點(diǎn)、以項(xiàng)目審查為切入點(diǎn)、以項(xiàng)目審計(jì)為落腳點(diǎn)、以閉環(huán)改進(jìn)為著力點(diǎn)”的工作主線，先行先試開展項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作。

3.1 以規(guī)則制定為出發(fā)點(diǎn)

公司啟動(dòng)項(xiàng)目預(yù)算事前審查規(guī)則的課題研究，旨在提出一套“標(biāo)準(zhǔn)可理解、評(píng)價(jià)可操作”“業(yè)務(wù)部門能認(rèn)同，財(cái)務(wù)部門易操作”的項(xiàng)目預(yù)算審查規(guī)則，多次組織下屬公司、經(jīng)研院和事務(wù)所人員進(jìn)行研討，確定財(cái)務(wù)審查的目的、審查的原則和審查的內(nèi)容，制定了《儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)算事前審查規(guī)則匯編》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則匯編》），《規(guī)則匯編》作為財(cái)務(wù)參與項(xiàng)目前期審查工作的主要抓手，對(duì)財(cái)務(wù)審查的目的、原則、內(nèi)容進(jìn)行全面梳理和回應(yīng)，具體情況如下。

3.1.1 明確審查目的

財(cái)務(wù)部門參與項(xiàng)目前期審查，旨在發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，發(fā)表財(cái)務(wù)意見(jiàn)，有效提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性，并結(jié)合歷年審計(jì)檢查工作成果，從源頭上解決支出混淆等財(cái)務(wù)合規(guī)性問(wèn)題，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為財(cái)務(wù)資源項(xiàng)目合理配置和項(xiàng)目預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。

3.1.2 明確審查原則

財(cái)務(wù)部門在開展項(xiàng)目財(cái)務(wù)審查工作中，應(yīng)立足于遵遁以下原則。

必要性原則：按照“無(wú)會(huì)簽不批復(fù)、無(wú)批復(fù)不入庫(kù)”的要求，明確儲(chǔ)備項(xiàng)目財(cái)務(wù)審查是財(cái)務(wù)會(huì)簽的重要前置性評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

相關(guān)性原則：嚴(yán)格區(qū)別于專業(yè)部門開展的項(xiàng)目可研技術(shù)性、必要性評(píng)審，聚焦于項(xiàng)目資金管理論證，側(cè)重于評(píng)價(jià)項(xiàng)目要花多少錢和該不該花。

實(shí)用性原則：降低后期竣工決算審計(jì)環(huán)節(jié)所涉及的各類財(cái)務(wù)事前審批風(fēng)險(xiǎn)，并為業(yè)務(wù)部門提出切實(shí)可行的項(xiàng)目前期管理改進(jìn)建議，同時(shí)夯實(shí)項(xiàng)目預(yù)算編制基礎(chǔ)。

融合性原則：橫向上加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的集成融合，縱向上統(tǒng)籌發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部專業(yè)力量，做好與各專業(yè)、各層級(jí)的協(xié)同推進(jìn)與分工安排。

前瞻性原則：堅(jiān)持從業(yè)財(cái)融合角度出發(fā)，通過(guò)參與評(píng)審將財(cái)務(wù)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語(yǔ)言，使財(cái)務(wù)制度和管理要求融入其中，促進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型。

3.1.3 明確審查內(nèi)容

從審查目的和原則出發(fā)，相應(yīng)地提出了財(cái)務(wù)合規(guī)性、可研經(jīng)濟(jì)性、信息實(shí)用性和要素完整性四個(gè)方面的審查要點(diǎn)，并在借鑒兄弟省公司前期成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上細(xì)化制訂了項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)方法和財(cái)務(wù)合規(guī)性的審查內(nèi)容。

（1）財(cái)務(wù)合規(guī)性主要審查項(xiàng)目在前期立項(xiàng)階段是否符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對(duì)照研究項(xiàng)目過(guò)程管理中的問(wèn)題，提出清晰、具體的財(cái)務(wù)合規(guī)性審查標(biāo)準(zhǔn)，如項(xiàng)目分類是否準(zhǔn)確，是否準(zhǔn)確劃分資本性與成本性支出范圍等，降低項(xiàng)目管理中的后發(fā)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司針對(duì)13類項(xiàng)目，逐項(xiàng)提出了清晰、具體的財(cái)務(wù)合規(guī)性審查標(biāo)準(zhǔn)：

是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格購(gòu)建資產(chǎn)

是否包含其他類別項(xiàng)目

是否存在分拆立項(xiàng)

是否存在重復(fù)立項(xiàng)

項(xiàng)目資本性支出與成本性支出劃分是否準(zhǔn)確

拆舊物資數(shù)量及處理方案是否合適

工程其他費(fèi)用支出是否合理

是否存在不合理頻繁改造或修理的情況

（2）可研經(jīng)濟(jì)性

可研經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)一直是公司項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)，主要源于項(xiàng)目投產(chǎn)后作為電網(wǎng)的一部分，難以測(cè)算單體項(xiàng)目未來(lái)收益，公司通過(guò)研究國(guó)家和公司現(xiàn)行的工程項(xiàng)目管理制度，結(jié)合項(xiàng)目后評(píng)價(jià)管理的理論方法，系統(tǒng)研究了各專業(yè)的可研報(bào)告，結(jié)合實(shí)際情況，初步確定可研經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)的三類方法，一是對(duì)于單體項(xiàng)目效益可測(cè)算的項(xiàng)目，采用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型，進(jìn)行論證分析。可選用的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型：財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、項(xiàng)目?jī)?nèi)部收益率（IRR）、項(xiàng)目靜態(tài)回收期、總投資收益率等經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況可以選用一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模型分析。二是對(duì)于單位項(xiàng)目不可測(cè)算的項(xiàng)目，主要從成本投入合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是將該項(xiàng)目成本投入與歷史類似項(xiàng)目成本或單位投資標(biāo)準(zhǔn)成本等進(jìn)行比較，用類比法進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是應(yīng)用資產(chǎn)全壽命周期理論，在生產(chǎn)性技改類項(xiàng)目上可采用比選不同方案間全壽命周期成本（前期基建一次性投資成本+后期運(yùn)維成本）較低值的方法。

（3）信息實(shí)用性

信息實(shí)用性主要從實(shí)用性角度出發(fā)審查項(xiàng)目投資估算總額及明細(xì)內(nèi)容，是否符合轉(zhuǎn)換成不同口徑財(cái)務(wù)預(yù)算的編制條件，在參與項(xiàng)目審查的同時(shí)一并解決年度項(xiàng)目預(yù)算編制問(wèn)題，解決項(xiàng)目預(yù)算編制的“最后一公里”問(wèn)題。

（4）資料完整性

資料完整性主要審查判斷提交財(cái)務(wù)審查的項(xiàng)目資料和數(shù)據(jù)是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性與實(shí)用性。進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算全過(guò)程管理，嚴(yán)格執(zhí)行成熟套裝軟件與財(cái)務(wù)管控項(xiàng)目定義創(chuàng)建校驗(yàn)規(guī)范。

3.2 以項(xiàng)目審查為切入點(diǎn)

財(cái)務(wù)部門在制訂了財(cái)務(wù)審查規(guī)則、明確了項(xiàng)目前期管理要求后，業(yè)務(wù)部門因條塊分割的思維定勢(shì)仍對(duì)財(cái)務(wù)介入審查有一定的抵觸情緒，因此“何時(shí)審、怎么審”就顯得尤為關(guān)鍵。

3.2.1 “業(yè)務(wù)理解、順勢(shì)切入”的審查思路

公司以“業(yè)務(wù)理解、順勢(shì)切入”的思路開展審查工作，一是積極爭(zhēng)取業(yè)務(wù)部門理解，通過(guò)闡明財(cái)務(wù)人員所提供的專業(yè)支持和風(fēng)險(xiǎn)管理作用，贏得業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)審查工作的支持；二是依托聯(lián)合審查順勢(shì)切入，將審查結(jié)果及時(shí)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通反饋。業(yè)務(wù)部門意識(shí)到財(cái)務(wù)人員所提供的有效支撐，為財(cái)務(wù)全面介入后續(xù)項(xiàng)目審查奠定了基礎(chǔ)，項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作全面向縱深拓展。

3.2.2 “點(diǎn)面結(jié)合、重點(diǎn)突出”的審查原則

本次審查根據(jù)“點(diǎn)面結(jié)合、重點(diǎn)突出”的原則有序開展工作，一是確保點(diǎn)面結(jié)合。對(duì)所屬單位的儲(chǔ)備規(guī)模、結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)進(jìn)行總體審查，再根據(jù)各類項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的審查，仔細(xì)查閱資料、客觀反映問(wèn)題。二是確保重點(diǎn)突出。將儲(chǔ)備項(xiàng)目金額異常、界面劃分易于串項(xiàng)、資本性和成本性支出容易混淆的項(xiàng)目，作為本次審查的重點(diǎn)對(duì)象，切實(shí)將可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性作為本次審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.2.3 “全面覆蓋、全員參與”的審查方式

公司基于上述思路?c業(yè)部門積極溝通，遵循“項(xiàng)目全面覆蓋、財(cái)務(wù)全員參與”原則，于2014年8月底組織開展了一次儲(chǔ)備項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中審查工作，對(duì)公司擬納入2015年儲(chǔ)備庫(kù)的4285個(gè)儲(chǔ)備項(xiàng)目按照總部下發(fā)的《指導(dǎo)意見(jiàn)》和公司印發(fā)的《規(guī)則匯編》開展財(cái)務(wù)審查。公司高度重視本次集中審查工作，抽調(diào)基層財(cái)務(wù)與事務(wù)所人員組成50人的儲(chǔ)備項(xiàng)目專項(xiàng)審查小組，集中一個(gè)月時(shí)間，采用背靠背交叉審查的方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審，遇到問(wèn)題集中討論解決。

3.3 以項(xiàng)目審計(jì)為落腳點(diǎn)

項(xiàng)目審計(jì)是回應(yīng)如何“提升投資效益、防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)”的重要手段，公司旨在通過(guò)在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目前期管理問(wèn)題，積極建立責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制，建立項(xiàng)目預(yù)算閉環(huán)管理機(jī)制倒逼業(yè)財(cái)雙方應(yīng)用項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步提升可研編制和審查水平，建立一種“責(zé)任傳導(dǎo)、良性互動(dòng)”的自我完善機(jī)制。通過(guò)“以問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)思路”和“以集中審計(jì)為主的審計(jì)方式”開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。

為使審計(jì)從傳統(tǒng)分散模式向定點(diǎn)集中模式進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，我們運(yùn)用了“依托年報(bào)審計(jì)、精簡(jiǎn)審計(jì)資料、預(yù)先下發(fā)通知、優(yōu)化審計(jì)機(jī)制”四項(xiàng)措施，具體如下。

依托年報(bào)審計(jì)：年報(bào)決算審計(jì)歷來(lái)受到各單位的高度重視，但預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)尚屬起步階段，通過(guò)依托年報(bào)決算審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于各單位積極配合預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)工作，加強(qiáng)反饋力度、提高審計(jì)的效率和效果。

精簡(jiǎn)審計(jì)資料：在不影響審計(jì)效率和效果的前提下，各單位提供的項(xiàng)目資料電子版應(yīng)盡量做到簡(jiǎn)單、明確，可僅包括可研報(bào)告、初設(shè)方案、合同與標(biāo)書、結(jié)決算資料、拆舊審批單五類資料，以方便搜集和準(zhǔn)備。

預(yù)先下發(fā)通知：為避免各單位因資料提交不及時(shí)而耽誤審計(jì)進(jìn)度，我們將最終確定的擬抽查項(xiàng)目清單提前三天通過(guò)內(nèi)網(wǎng)郵箱下發(fā)給各單位，給予被審計(jì)單位充分的資料準(zhǔn)備時(shí)間，同時(shí)也為我們節(jié)約了審計(jì)時(shí)間。

優(yōu)化審計(jì)機(jī)制：建立樣本項(xiàng)目和審計(jì)意見(jiàn)的傳遞機(jī)制，應(yīng)用“年審下發(fā)一批、基層反饋一批”的滾動(dòng)審計(jì)方式，達(dá)到“有資料時(shí)做審計(jì)、沒(méi)資料時(shí)抽樣本”，旨在實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率最大化。

公司項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審核小組共審核了所有單位超過(guò)3000個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)挖掘比對(duì)分析，審核了抽取10個(gè)單位存在疑點(diǎn)的66個(gè)項(xiàng)目的原始資料，最終審核落實(shí)預(yù)算外列支的項(xiàng)目3個(gè)，超預(yù)算列支的項(xiàng)目10個(gè)，預(yù)算大額結(jié)余的項(xiàng)目14個(gè)，不符合財(cái)務(wù)合規(guī)性要求的項(xiàng)目7個(gè)，項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審核結(jié)果得到了項(xiàng)目單位的認(rèn)可。

3.4 以閉環(huán)改進(jìn)為著力點(diǎn)

公司2014年重點(diǎn)開展“規(guī)則制訂、聯(lián)合審查、項(xiàng)目審計(jì)”三項(xiàng)工作，以此為主線將項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理工作串聯(lián)形成閉環(huán)，有力推動(dòng)項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)審查工作整體前行，但在實(shí)踐中我們也發(fā)現(xiàn)尚有一些地方有待完善，如審查標(biāo)準(zhǔn)是否能更形象具體、審查機(jī)制是否能更清晰順暢、審計(jì)重點(diǎn)是否能更優(yōu)化完善、組織保障是否能更有力高效，因此上海公司著力審查工作的閉環(huán)改進(jìn)，通過(guò)進(jìn)一步總結(jié)提煉財(cái)務(wù)審查的經(jīng)驗(yàn)理論，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)審查的方式方法，進(jìn)一步“做實(shí)審查標(biāo)準(zhǔn)、做優(yōu)審查機(jī)制、做深項(xiàng)目審計(jì)、做強(qiáng)組織保障”，形成一套行之有效的項(xiàng)目可研財(cái)務(wù)評(píng)審體系，更好地指導(dǎo)項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性與財(cái)務(wù)合規(guī)性審查工作。

4 儲(chǔ)備項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性評(píng)價(jià)管理思考

公司通過(guò)在項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性方面開展的大量研究和實(shí)踐，初步取得了三項(xiàng)可喜的管理成果。

篇（3）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-02

一、我國(guó)財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)財(cái)務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作后，對(duì)集團(tuán)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行集中整合并實(shí)行專業(yè)化管理、市場(chǎng)化服務(wù)的結(jié)果。在我國(guó)金融體系中，財(cái)務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)。一方面，財(cái)務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的金融機(jī)構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財(cái)務(wù)公司，經(jīng)過(guò)二十多年的探索實(shí)踐，取得了長(zhǎng)足發(fā)展，表1列示了我國(guó)財(cái)務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。

截至2011年底，我國(guó)財(cái)務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機(jī)構(gòu)數(shù)量增長(zhǎng)14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長(zhǎng)885倍：利潤(rùn)總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長(zhǎng)7197倍。目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司涉及30多個(gè)行業(yè)，遍布全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團(tuán)化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國(guó)金融體系的重要組成部分。

二、內(nèi)部審計(jì)功能定位

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門獨(dú)立學(xué)科。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)為宗旨，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義重點(diǎn)說(shuō)明了以下內(nèi)容：首先，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的關(guān)鍵問(wèn)題；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，突出內(nèi)部審計(jì)的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程；第四，賦予內(nèi)部審計(jì)更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。

三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的特性

(一)財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性。一方面，由于財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的特殊地位，如果運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會(huì)直接危及整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)不可或缺的組成部分。另一方面，財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其經(jīng)營(yíng)范圍和服務(wù)對(duì)象僅限于集團(tuán)成員單位，服務(wù)行業(yè)和對(duì)象的高度集中性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查評(píng)價(jià)、顧問(wèn)咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特性強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要性。財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)是企業(yè)集團(tuán)的“金融機(jī)構(gòu)”，對(duì)外是集團(tuán)面向社會(huì)的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財(cái)務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)體系顯得尤為重要。

(三)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的不可或缺和替代。財(cái)務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)管理的各類規(guī)定和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財(cái)務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對(duì)集團(tuán)主業(yè)的支持。內(nèi)部審計(jì)可以利用自己熟悉企業(yè)集團(tuán)發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)，在開展合規(guī)審計(jì)同時(shí)，推動(dòng)財(cái)務(wù)公司貫徹服務(wù)集團(tuán)主業(yè)的理念落地。

四、財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)

目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，為切實(shí)有效發(fā)揮在前臺(tái)業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性等方面進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。信貸、結(jié)算和投資是各類財(cái)務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計(jì)要點(diǎn)簡(jiǎn)述如下：

(一)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是不能按時(shí)足額收回款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否根據(jù)財(cái)務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國(guó)家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制訂中長(zhǎng)期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否得到持續(xù)有效的識(shí)別和監(jiān)控，并能通過(guò)相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報(bào)告路線及時(shí)預(yù)警和處理；(4)對(duì)單個(gè)客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)估，重點(diǎn)分析第一還款來(lái)源是否充足可靠、第二還款來(lái)源是否充分可實(shí)現(xiàn)；有無(wú)頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情形。

2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國(guó)家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項(xiàng)信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時(shí)修訂，以保持其適用性；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實(shí)施細(xì)則要求，有無(wú)重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營(yíng)行為。

3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的全過(guò)程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；各風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無(wú)內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險(xiǎn)事件；(2)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否有效整改。

4.真實(shí)性：(1)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算與報(bào)告，有無(wú)人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等違規(guī)操作；(2)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果是否真實(shí)，有無(wú)人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。

5.效益性：(1)是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績(jī)效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進(jìn)行績(jī)效考核；(2)貸款綜合收益率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等是否符合預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。

(二)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

結(jié)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不兼容、財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問(wèn)題。

2.合規(guī)性：(1)賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費(fèi)賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問(wèn)題；(2)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題；(3)賬務(wù)核對(duì)是否及時(shí)、合規(guī)，是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和不符賬務(wù)。

3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項(xiàng)管理制度和重要空白憑證的購(gòu)買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了分離；(4)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，責(zé)任人是否及時(shí)進(jìn)行糾正，糾正情況如何。

4.真實(shí)性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問(wèn)題。

(三)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

與商業(yè)銀行相比，財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進(jìn)行有價(jià)證券投資及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者相比，無(wú)論從投資經(jīng)驗(yàn)還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：金融投資工具自身的風(fēng)險(xiǎn)和管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)對(duì)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過(guò)程；(2)投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計(jì)劃部門和會(huì)計(jì)核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時(shí)注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；(2)投資業(yè)務(wù)立項(xiàng)是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務(wù)的交易活動(dòng)是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。

3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則是否完善；(2)投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達(dá)到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營(yíng)效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴(kuò)張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制。

4.真實(shí)性：(1)投資業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；(3)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失是否真實(shí)反映，對(duì)損失的計(jì)量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。

5.效益性：(1)投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營(yíng)成本與風(fēng)險(xiǎn)要素；(2)相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)際運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場(chǎng)缺位。(3)對(duì)投資產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)效果是否及時(shí)評(píng)價(jià)，并采取措施積極改進(jìn)與完善。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)是涉農(nóng)專項(xiàng)資金效益審計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然手段涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要審計(jì)內(nèi)容是監(jiān)督資金投向、撥付及使用有無(wú)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，使各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)營(yíng)達(dá)到真實(shí)、合規(guī)，并且指出相關(guān)部門財(cái)務(wù)管理不當(dāng)之處，給以相應(yīng)意見(jiàn)并督促其整改，提高資金使用效果。眾所周知，每一項(xiàng)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的投向及使用情況都是需要進(jìn)行效益審計(jì)和其他相關(guān)的責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，涉農(nóng)專項(xiàng)資金相關(guān)的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、合規(guī)性為資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供保證；只有在此前提下，才能談資金的效益問(wèn)題，才能對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投入項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，才有可能探索資金的效益審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金各項(xiàng)目效益的方法、措施和途徑。因此，涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)其效益審計(jì)的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)目標(biāo)，必須先實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)對(duì)象，具體內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)上，側(cè)重點(diǎn)有所不同，但二者存在必然的聯(lián)系。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)所獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料，審計(jì)部門能借以了解受托責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，通過(guò)對(duì)受托責(zé)任人履責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)合規(guī)性的審核，可以評(píng)價(jià)受托責(zé)任人履行受托責(zé)任的合法合規(guī)性。因此，涉農(nóng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以被審計(jì)責(zé)任人任職期間內(nèi)所在部門資金財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)和主線的，即涉農(nóng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)是其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然手段。

二、涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)方式，審計(jì)方法效率低對(duì)于涉農(nóng)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)審計(jì)，各縣相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采取“同級(jí)審”的方式，由于縣、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制不嚴(yán)格，審計(jì)人員思想的倦怠、政策水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高、綜合分析能力不強(qiáng)，導(dǎo)致涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)效率差；雖然有調(diào)查顯示，大部分縣贊成“上審下”和“交叉審”，這兩種方法彌補(bǔ)了同級(jí)審的不足，但是涉農(nóng)專項(xiàng)資金來(lái)源渠道多，使用范圍廣，若依靠“上審下”全方位了解專項(xiàng)資金的使用情況，一方面，會(huì)造成審計(jì)資源配置不合理，財(cái)務(wù)審計(jì)大多進(jìn)行事后審計(jì)，與專項(xiàng)資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相脫節(jié)；另一方面，這種審計(jì)方式可能造成一種下級(jí)對(duì)上級(jí)的抵觸感，直接導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督受限，也使得審計(jì)效率低。

（二）涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果公開程度低目前的審計(jì)結(jié)果公告還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到國(guó)家法律法規(guī)的要求，審計(jì)結(jié)果公告工作盡管在思想上逐漸受到各級(jí)審計(jì)部門的重視，也有的地區(qū)的確做了一些工作，但仍然沒(méi)有達(dá)到理想水平。披露審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)的“法律權(quán)力”，而不是“法律義務(wù)”，從而使審計(jì)結(jié)果的披露帶有很強(qiáng)的任意性。在考慮社會(huì)穩(wěn)定、政績(jī)和面子等因素的推動(dòng)下，管理涉農(nóng)專項(xiàng)資金的本級(jí)政府可能不允許對(duì)外如實(shí)報(bào)告和披露其財(cái)務(wù)審計(jì)中不太理想的結(jié)果。因此，審計(jì)公告是不全面的，不準(zhǔn)確的，不能真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)輿論對(duì)涉農(nóng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督作用。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)違法違規(guī)行為督促整改及懲處缺乏力度，審計(jì)獨(dú)立性低我國(guó)涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)屬于行政型審計(jì)體制，這一審計(jì)體制嚴(yán)重制約了審計(jì)部門獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)；在本級(jí)政府的干預(yù)下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不具備權(quán)威性，不能獨(dú)立地審查縣級(jí)財(cái)政部門及管理部門在專項(xiàng)資金的撥付及使用中的違法違規(guī)行為。即使查出了問(wèn)題，也不能嚴(yán)格遵照資金違規(guī)違紀(jì)行為處理?xiàng)l例予以懲處。據(jù)有關(guān)研究調(diào)查顯示，三成以上的縣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)部門就審計(jì)意見(jiàn)作出整改的監(jiān)督工作不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改情況的書面答復(fù)不要求附加書面證據(jù)，也不深入到管理部門當(dāng)?shù)亻_展真實(shí)性復(fù)核的審計(jì)回訪，并且審計(jì)機(jī)關(guān)也沒(méi)有嚴(yán)肅懲處未及時(shí)整改的違規(guī)違紀(jì)行為，督促整改工作大多只流于形式。審計(jì)部門權(quán)威性降低，形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用，導(dǎo)致涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理違規(guī)違紀(jì)情況年年查，年年有；涉農(nóng)專項(xiàng)資金管理問(wèn)題年年提建議，年年低效率的惡性循環(huán)怪圈。

三、改善涉農(nóng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策研究

（一）推行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制在上級(jí)審計(jì)指令的引導(dǎo)下制定審計(jì)小組工作計(jì)劃，規(guī)劃和確定涉農(nóng)資金重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，配置審計(jì)人員，指導(dǎo)和管理審計(jì)工作，組織審計(jì)小組監(jiān)管工作，制定考核與激勵(lì)機(jī)制，確保審計(jì)小組審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量并對(duì)其負(fù)責(zé)，這樣不僅可以解決“同級(jí)審”、“上審下”和“交叉審”的不足，克服了“同級(jí)審”縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力受限和審計(jì)能力不足的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而且彌補(bǔ)了“上審下”審計(jì)全面性不足、成本過(guò)高，以及“交叉審”高成本等，總體提升了審計(jì)小組業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計(jì)工作質(zhì)量，提高了審計(jì)的權(quán)威與獨(dú)立性。另外在推行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制時(shí)，需要特別注意的是，實(shí)現(xiàn)該種審計(jì)方式預(yù)期效果的關(guān)鍵所在是負(fù)責(zé)人與審計(jì)成員小組的有機(jī)融合，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)小組成員積極互動(dòng)，從制度和政策上進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提高資金審計(jì)效率。

（二）實(shí)行事前審計(jì)，事中審計(jì)，事后審計(jì)相結(jié)合的全程審計(jì)為了加大資金審計(jì)力度，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的全程審計(jì)的方法。落實(shí)和加強(qiáng)涉農(nóng)專項(xiàng)資金全程審計(jì)及其審計(jì)調(diào)查方法，與專項(xiàng)資金的投入使用能夠具有階段性的特點(diǎn)相匹配，是增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題的能力和力度的重要手段，可以實(shí)時(shí)提高涉農(nóng)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)監(jiān)督的作用。事前審計(jì)在立項(xiàng)方面，審計(jì)部門應(yīng)協(xié)助縣級(jí)涉農(nóng)專項(xiàng)資金使用管理部門，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算、可行性、科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)審核；在資金方面，加強(qiáng)對(duì)資金投入的審計(jì)，主要審核資金投向是否符合資金目標(biāo)，投入的總體規(guī)模及投向結(jié)構(gòu)是否合理，同時(shí)也要注意加強(qiáng)審查資金是否按照項(xiàng)目計(jì)劃在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)、足額撥付給使用單位，有無(wú)滯留、占用情況；事中審計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)資金的走向，派專人隨工程進(jìn)度參與工程項(xiàng)目建設(shè)，跟蹤審計(jì)調(diào)查，確保資金專款專用，各級(jí)相關(guān)部門報(bào)賬票據(jù)、賬簿的真實(shí)合規(guī)性；無(wú)虛假報(bào)表、無(wú)虛開發(fā)票、無(wú)虛列支出，積極做好資金撥付使用管理各環(huán)節(jié)的事中審計(jì)。事后審計(jì)時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合事前、事中審計(jì)的數(shù)據(jù)和情況，開展項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，通過(guò)查閱賬、證、表，以及現(xiàn)場(chǎng)查證，重點(diǎn)審查項(xiàng)目的完成情況和資金計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況，審查項(xiàng)目是否全面推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委派制，確保全程審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，全面改善涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)效果，規(guī)范涉農(nóng)專項(xiàng)資金的使用與管理。

篇（5）

當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題是評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過(guò)于格式化。無(wú)論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國(guó)家審計(jì)署、國(guó)家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容沒(méi)有細(xì)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)，也沒(méi)有評(píng)價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對(duì)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評(píng)價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評(píng)價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒(méi)有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的具體框架，審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣作出的審計(jì)評(píng)價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍。對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評(píng)價(jià)主觀性太強(qiáng)，語(yǔ)言絕對(duì)化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評(píng)價(jià)變成了鑒定式，又無(wú)具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)多，造成評(píng)價(jià)目的不明確。上述問(wèn)題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

由于我國(guó)目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：

一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語(yǔ)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過(guò)程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。

三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問(wèn)題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問(wèn)題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過(guò)其實(shí)作出過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問(wèn)題，要以寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過(guò)程、后果給以客觀的說(shuō)明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無(wú)效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。

2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過(guò)審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。

3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營(yíng)水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。

4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營(yíng)水平等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率，出口總值增長(zhǎng)額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國(guó)家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：

一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%.

二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見(jiàn)；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒(méi)有履行可行性研究、專家論證、聽(tīng)取集體意見(jiàn)等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無(wú)效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無(wú)效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒(méi)有被全面執(zhí)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

篇（6）

當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題是評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過(guò)于格式化。無(wú)論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國(guó)家審計(jì)署、國(guó)家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容沒(méi)有細(xì)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)，也沒(méi)有評(píng)價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對(duì)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評(píng)價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評(píng)價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒(méi)有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的具體框架，審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣作出的審計(jì)評(píng)價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍。對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評(píng)價(jià)主觀性太強(qiáng)，語(yǔ)言絕對(duì)化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評(píng)價(jià)變成了鑒定式，又無(wú)具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)多，造成評(píng)價(jià)目的不明確。上述問(wèn)題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

由于我國(guó)目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：

一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語(yǔ)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過(guò)程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。

三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問(wèn)題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問(wèn)題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過(guò)其實(shí)作出過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問(wèn)題，要以寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過(guò)程、后果給以客觀的說(shuō)明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無(wú)效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。

2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過(guò)審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。

3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營(yíng)水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。

4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營(yíng)水平等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率，出口總值增長(zhǎng)額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國(guó)家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：

一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%.

二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見(jiàn)；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒(méi)有履行可行性研究、專家論證、聽(tīng)取集體意見(jiàn)等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無(wú)效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無(wú)效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒(méi)有被全面執(zhí)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

篇（7）

（一）推行領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度，對(duì)推進(jìn)干部管理體制改革，明確領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任將起到重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任書應(yīng)由組織、人事部門和審計(jì)部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議討論通過(guò)，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應(yīng)具備如下責(zé)任內(nèi)容：（1）認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家、本單位有關(guān)財(cái)經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法。（4）負(fù)責(zé)管理所屬資產(chǎn)無(wú)重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，沒(méi)有違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。（6）單位重大經(jīng)濟(jì)決策程序合規(guī)合法。（7）離任時(shí)按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說(shuō)明等內(nèi)容。

根據(jù)各單位職能，責(zé)任內(nèi)容應(yīng)目的明確，符合實(shí)際，人、才、物等關(guān)鍵部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書還應(yīng)包括針對(duì)性內(nèi)容，如基建處處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書還應(yīng)包括：負(fù)責(zé)單位基建及修繕項(xiàng)目組織實(shí)施；嚴(yán)格執(zhí)行單位基建、修繕投資計(jì)劃，不得自行確定計(jì)劃外工程項(xiàng)目和超計(jì)劃工程項(xiàng)目；不得自行改變?cè)鷾?zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或者擴(kuò)大建筑面積，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

（二）確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確立，應(yīng)建立一種“三上三下”的確立程序（見(jiàn)圖1）：

“一上一下”：組織部門結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議（教育主管部門組織或校長(zhǎng)辦公會(huì)）制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托建議，上報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，同時(shí)下達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室（審計(jì)部門）；

“二上二下”：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室（審計(jì)部門）根據(jù)審計(jì)時(shí)間和審計(jì)隊(duì)伍的配置情況，合理安排基建、財(cái)務(wù)、專項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目分配，同時(shí)將近三年已安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目標(biāo)注出來(lái)，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，上報(bào)主管及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將審批后的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃下達(dá)到審計(jì)部門；

“三上三下”：審計(jì)部門將審批后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單上報(bào)組織、人事部門，組織、人事部門下達(dá)正式“審計(jì)委托書”，審計(jì)部門據(jù)此執(zhí)行。

（三）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制 審計(jì)承諾制是審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位依法實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人（法定代表人）和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他有關(guān)情況進(jìn)行的客觀陳述和保證。實(shí)行審計(jì)承諾制可以約束被審計(jì)單位和有關(guān)人員向?qū)徲?jì)部門提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他情況，同時(shí)可以就被審計(jì)單位有關(guān)資料的提供確定相應(yīng)的責(zé)任人，便于審計(jì)部門和有關(guān)部門追究責(zé)任時(shí)確定責(zé)任人。

二、事中綜合評(píng)價(jià)

（一）合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容 首先，行政預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和管理情況。其中對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括評(píng)價(jià)預(yù)算制定的合法合規(guī)性、預(yù)算制定的準(zhǔn)確性、預(yù)算支出的合法合規(guī)性、預(yù)算支出產(chǎn)生的效益性等；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費(fèi)的使用和科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的效益狀況等；對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的用途及范圍是否符合國(guó)家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理辦法和相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評(píng)價(jià)資產(chǎn)購(gòu)置論證程序的科學(xué)性、采購(gòu)程序的合法合規(guī)性、采購(gòu)審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策。主要評(píng)價(jià)制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機(jī)制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對(duì)未來(lái)產(chǎn)生的效益情況等。（5）個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況。主要評(píng)價(jià)個(gè)人是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，有無(wú)違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，有無(wú)損失浪費(fèi)情況等。其次，對(duì)校辦企業(yè)、獨(dú)立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體、企業(yè)部門負(fù)責(zé)人（含承包單位）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還應(yīng)關(guān)注是否依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、本單位有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行全面管理職責(zé)；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任期目標(biāo)完成情況；有無(wú)違法經(jīng)營(yíng)問(wèn)題等。

（二）設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo) 根據(jù)教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)主要應(yīng)從經(jīng)費(fèi)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、資產(chǎn)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、決策目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)、個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況指標(biāo)5個(gè)方面設(shè)立，具體見(jiàn)表1：

（三）綜合評(píng)價(jià) 在評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)科學(xué)合理的確定評(píng)價(jià)方法。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，采用綜合評(píng)價(jià)法、按百分制進(jìn)行考核是一種切實(shí)可行的方法。即在指標(biāo)分解時(shí)將總分設(shè)為100分：首先，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容將指標(biāo)分解為上表五個(gè)方面，根據(jù)審計(jì)情況逐項(xiàng)扣減，如辦公經(jīng)費(fèi)支出比率高于目標(biāo)責(zé)任，扣1-5分；資產(chǎn)購(gòu)置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購(gòu)可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計(jì)結(jié)果與國(guó)家和主管部門的要求相比，或與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)相比，根據(jù)比較結(jié)果的相關(guān)率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來(lái)區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個(gè)檔次進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。需要說(shuō)明的是，如果經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，不論得分多少均評(píng)價(jià)為不稱職。

三、公示審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示是指向社會(huì)公示審計(jì)結(jié)論，通常公示內(nèi)容為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)書等審計(jì)結(jié)論性文書內(nèi)容，也是審計(jì)評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵一環(huán)，既可以使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果接受社會(huì)監(jiān)督，也可以提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可度。公示可以對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題及其處理情況等事項(xiàng)進(jìn)行公示，還可以對(duì)模范遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人的審計(jì)情況進(jìn)行公示。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示應(yīng)遵循兩個(gè)原則：一是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，涉及重大審計(jì)事項(xiàng)的，還應(yīng)經(jīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意；二是公示的范圍應(yīng)控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，產(chǎn)生其他負(fù)面影響。

篇（8）

二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

由于我國(guó)目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一,這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：

一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語(yǔ)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過(guò)程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。

三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問(wèn)題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問(wèn)題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過(guò)其實(shí)作出過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問(wèn)題，要以寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過(guò)程、后果給以客觀的說(shuō)明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：

1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無(wú)效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過(guò)審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營(yíng)水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。

4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營(yíng)水平等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75。量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率，出口總值增長(zhǎng)額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國(guó)家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：

一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%。

二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見(jiàn)；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒(méi)有履行可行性研究、專家論證、聽(tīng)取集體意見(jiàn)等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無(wú)效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無(wú)效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒(méi)有被全面執(zhí)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

篇（9）

《村合作經(jīng)濟(jì)組織制度（試行）》和《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)賬目、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)檔案管理提出了具體要求。推行借貸記賬法，靈活運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和核算方法，健全“私奔財(cái)務(wù)賬”、三種會(huì)計(jì)憑證、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表、配備專職或者兼職財(cái)務(wù)人員。實(shí)際中，很多村組財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，將上級(jí)下發(fā)的賬薄束之高閣，根本沒(méi)有建立任何賬目，而是一本流水賬；或建有會(huì)計(jì)賬薄，但操作不規(guī)范。當(dāng)上級(jí)有關(guān)部門來(lái)檢查時(shí)，則由鎮(zhèn)或鄉(xiāng)政府出面接待，按農(nóng)經(jīng)站要求上報(bào)的材料也是空洞無(wú)物。

2.審計(jì)、監(jiān)察執(zhí)法不力

目前村組審計(jì)主要來(lái)自兩方面：一是縣級(jí)審計(jì)局，二是鄉(xiāng)政府下設(shè)的審計(jì)組織和村審計(jì)組。

2.1鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)。實(shí)際中，掛靠在鄉(xiāng)政府下的鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)，只是鄉(xiāng)政府向村組收費(fèi)的一個(gè)借口，致使審計(jì)成立擺設(shè)，失去了獨(dú)立性，也失去了監(jiān)督力，同時(shí)也助長(zhǎng)了不正之風(fēng)。甚至于上級(jí)檢查時(shí)，和鄉(xiāng)政府、村組站在一起，“配合”監(jiān)察。

2.2縣級(jí)審計(jì)。相對(duì)于鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)，縣級(jí)審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)察力更強(qiáng)，但操作有難度。主要體現(xiàn)在：一是收費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；二是查處的問(wèn)題在處理中遇到的阻力較大。表現(xiàn)為涉及沒(méi)收財(cái)物和給予經(jīng)濟(jì)處罰時(shí)，既沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，又融及了鄉(xiāng)政府利益和當(dāng)?shù)刎?cái)政收支，當(dāng)?shù)卣畷?huì)出面干預(yù)。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部管理意識(shí)淡薄，管理水平低

相當(dāng)一部分村級(jí)干部疏于管理，甚至對(duì)村組財(cái)務(wù)不過(guò)問(wèn)，認(rèn)為這些事情有專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)工作無(wú)非是收入支出問(wèn)題，你拿票據(jù)，我簽字，到財(cái)務(wù)人員處報(bào)銷。

4.民主理財(cái)不健全

群眾參與不充分，多數(shù)群眾很少參與財(cái)務(wù)管理，對(duì)村組收支也就過(guò)問(wèn)較少，更談不上有效監(jiān)督，使干部失去約束力，放任自流，最終虧空。

5.村務(wù)公開不到位

近年來(lái)，縣級(jí)財(cái)政和主管部門一再?gòu)?qiáng)調(diào)；推行村務(wù)公開制度，實(shí)行階段公開和及時(shí)公開相結(jié)合。但多數(shù)村工作不到位，一些村雖然在形式上建有村務(wù)公開欄，但是沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。

二、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的村組意識(shí)和管理理念與水平，直接影響當(dāng)?shù)氐捏w制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

因此，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)變觀念應(yīng)成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革的首要問(wèn)題。

2.加快村合作經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)立法，加強(qiáng)審計(jì)、監(jiān)督

農(nóng)村財(cái)務(wù)混亂、監(jiān)管不力，很大程度上取決于村合作經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)法規(guī)的不完善和執(zhí)法不力。除嚴(yán)格執(zhí)行已有的法律法規(guī)外，加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)、村組審計(jì)的立法，使得外部審計(jì)有法可依，有法必依，審計(jì)有范圍，收費(fèi)有標(biāo)準(zhǔn)，接受村組委托，進(jìn)行農(nóng)民負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)收支、土地承包和干部離任審計(jì)。

3.健全民主理財(cái)組織，落實(shí)財(cái)務(wù)公開制度

篇（10）

財(cái)務(wù)審計(jì)是過(guò)程和問(wèn)題的導(dǎo)向性審計(jì)，它通過(guò)對(duì)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的糾正和查處，來(lái)保證既定制度的正常運(yùn)行，以此來(lái)達(dá)到提高績(jī)效的目地。績(jī)效審計(jì)是通過(guò)對(duì)預(yù)測(cè)目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異，來(lái)發(fā)現(xiàn)在管理上或制度上的不足，通過(guò)針對(duì)性的加強(qiáng)管理和完善相關(guān)制度來(lái)達(dá)到高績(jī)效的目地。財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性，在財(cái)務(wù)審計(jì)中，如果審計(jì)對(duì)象被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的行為，將會(huì)受到法紀(jì)的制裁。而績(jī)效審計(jì)側(cè)重于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在績(jī)效審計(jì)中，審查對(duì)象即使存在違規(guī)行為，但只要效益增加了，該行為不會(huì)受到懲罰，相反，會(huì)視為一種突破和創(chuàng)新。財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，而績(jī)效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展，只有有機(jī)的將二者相結(jié)合，才能使審計(jì)工作更高效更真實(shí)。

二、審計(jì)要素差異的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間導(dǎo)向和審計(jì)對(duì)象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的背景是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識(shí)不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計(jì)目的的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性和公允性；績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的效益性、效率性和效果性。二者在審計(jì)職能上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績(jī)效審計(jì)主要關(guān)心的是未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計(jì)技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對(duì)法、函證法、調(diào)解法和盤點(diǎn)法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計(jì)法。二者在審計(jì)程序上的差別主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的程序?yàn)闇?zhǔn)備――實(shí)施――報(bào)告；績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計(jì)這一過(guò)程。二者在審計(jì)主體上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)只要求審計(jì)主體掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)技能；績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的知識(shí)面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力。二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時(shí)間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史經(jīng)歷活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)更看重未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者在審計(jì)對(duì)象上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料；績(jī)效審計(jì)對(duì)象是政府及其公營(yíng)項(xiàng)目的效益或社會(huì)效益。

三、審計(jì)的切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)的不同

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)上也存在一定差異。績(jī)效審計(jì)主要以被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其執(zhí)行的決策是否正確進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是解決其在領(lǐng)導(dǎo)、決策及管理方面的存在問(wèn)題。而財(cái)務(wù)審計(jì)則是以資金流為切入點(diǎn)，通過(guò)資金流向來(lái)判斷其資金使用是否合規(guī)合法。財(cái)務(wù)審計(jì)主要注重于審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)則側(cè)重于系統(tǒng)的審查和被審計(jì)單位的管理、決策等方面。

四、審計(jì)對(duì)審計(jì)人員要求有所區(qū)別

篇（11）

一、生態(tài)文明戰(zhàn)略呼喚內(nèi)部“免疫”系統(tǒng)

近年來(lái)，資源約束趨緊，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻現(xiàn)狀使全球的目光開始關(guān)注生態(tài)文明這一事關(guān)人類的代際公平與可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。黨的“十”提出“把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位，融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)各方面和全過(guò)程，努力建設(shè)美麗中國(guó)，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展”，并將生態(tài)文明建設(shè)寫入，提至國(guó)家戰(zhàn)略的高度，這是對(duì)科學(xué)發(fā)展觀與和諧發(fā)展理念的踐行，也是民主政治的進(jìn)步。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的手段，可通過(guò)拓展其現(xiàn)有功能，成為實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)與我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的全面融合的機(jī)制。生態(tài)審計(jì)并不是要求在現(xiàn)有的審計(jì)體系之外專設(shè)一種審計(jì)，而應(yīng)當(dāng)內(nèi)嵌于現(xiàn)有的審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)。從審計(jì)主體的視角考察，國(guó)家審計(jì)可立足于對(duì)政府生態(tài)文明建設(shè)行為的監(jiān)督，獨(dú)立審計(jì)對(duì)可以市場(chǎng)化的生態(tài)問(wèn)題加以監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則可以深入各級(jí)政府、各類企業(yè)和其他組織，將生態(tài)審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)嵌于各類組織的日常活動(dòng)與決策中，進(jìn)行事前干預(yù)、過(guò)程控制和事后監(jiān)督，功能拓展后的內(nèi)部審計(jì)完全可以成為生態(tài)文明戰(zhàn)略的內(nèi)部“免疫”系統(tǒng)。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與生態(tài)審計(jì)功能基礎(chǔ)

首先，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與生態(tài)審計(jì)的本質(zhì)是同一的。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2011）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。生態(tài)問(wèn)題，從宏觀的國(guó)土開發(fā)、生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)、生態(tài)文明制度建設(shè)到微觀的資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，是對(duì)生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、控制和治理，是對(duì)生態(tài)安全的管理活動(dòng)。從組織的微觀層面來(lái)看，實(shí)施對(duì)組織的生態(tài)審計(jì)，其根本的驅(qū)動(dòng)力在于減少組織未來(lái)的資產(chǎn)流出，從而保護(hù)與增加組織的價(jià)值，由此生態(tài)審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)具有同一性。其次，內(nèi)部審計(jì)與生態(tài)問(wèn)題監(jiān)控主體特征相契合。生態(tài)問(wèn)題呈現(xiàn)出日趨廣泛、多樣化、嚴(yán)重化的特征，而內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)組成基本單元的內(nèi)部“免疫”系統(tǒng)，其組織的廣泛性、系統(tǒng)性、全面性，其評(píng)價(jià)結(jié)果的行動(dòng)導(dǎo)向性決定了其最適合承擔(dān)生態(tài)文明戰(zhàn)略的一線踐行者和組織中生態(tài)問(wèn)題的“衛(wèi)道士”之職責(zé)，對(duì)企業(yè)及社會(huì)各類組織的日常活動(dòng)涉及的生態(tài)問(wèn)題進(jìn)行適時(shí)的引導(dǎo)、監(jiān)控、反饋與應(yīng)對(duì)。

三、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)審計(jì)功能拓展

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，生態(tài)文明戰(zhàn)略的實(shí)踐必須系統(tǒng)地拓展內(nèi)部審計(jì)的功能，將生態(tài)審計(jì)整合至內(nèi)部審計(jì)的每一項(xiàng)內(nèi)容，貫穿于其工作的全過(guò)程。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)：兼顧生態(tài)資金安全

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，即對(duì)內(nèi)部資金的來(lái)源與運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)核算、大額收支等進(jìn)行監(jiān)控。生態(tài)文明戰(zhàn)略下，除了對(duì)財(cái)務(wù)資金的重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)生態(tài)資金的來(lái)源與運(yùn)用也應(yīng)進(jìn)行關(guān)注。生態(tài)資金運(yùn)動(dòng)可能涉及生態(tài)稅費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償資金的支付方，進(jìn)行生態(tài)資金轉(zhuǎn)移支付的政府部門、生態(tài)補(bǔ)償資金和生態(tài)轉(zhuǎn)移資金的接收方。其中，支付方的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重對(duì)生態(tài)稅費(fèi)以及生態(tài)補(bǔ)償資金的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告情況進(jìn)行復(fù)核與監(jiān)督，一方面需要評(píng)估組織的活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響程度，另一方面需要對(duì)這種影響所應(yīng)給予的價(jià)值補(bǔ)償?shù)挠?jì)量進(jìn)行鑒定；政府部門的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)所建立的生態(tài)基金的資金來(lái)源與去向進(jìn)行檢查；接收方則主要對(duì)生態(tài)資金的入賬情況、專款專用情況加以核實(shí)。在組織中，生態(tài)資金構(gòu)成其財(cái)務(wù)資金的一部分，對(duì)財(cái)務(wù)資金的審計(jì)方法仍適用于生態(tài)資金，但對(duì)生態(tài)影響及其價(jià)值補(bǔ)償?shù)亩攘浚€需要結(jié)合生態(tài)監(jiān)測(cè)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法，通過(guò)生態(tài)監(jiān)測(cè)技術(shù)獲取組織或產(chǎn)品生態(tài)足跡的變動(dòng)數(shù)據(jù)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法確定生態(tài)計(jì)量的邊界，對(duì)生態(tài)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)定。

（二）合規(guī)性審計(jì)：以生態(tài)合規(guī)為決策基線

合規(guī)性審計(jì)旨在確定組織是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。從生態(tài)文明戰(zhàn)略實(shí)施的角度，生態(tài)合規(guī)是指組織遵循了生態(tài)文明的相關(guān)法律、法規(guī)、制度、程序。生態(tài)合規(guī)應(yīng)成為各類組織所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的基線，成為各類項(xiàng)目決策的底限。政府部門在招商引資項(xiàng)目決策中，企業(yè)在實(shí)施新項(xiàng)目的決策中，均應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督，除了程序上的合規(guī)，還應(yīng)同時(shí)對(duì)其生態(tài)合規(guī)性進(jìn)行評(píng)估。作為內(nèi)部生態(tài)審計(jì)依據(jù)的生態(tài)建設(shè)相關(guān)法律體系尚未完全建立，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的法律法規(guī)主要涉及《環(huán)境保護(hù)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《節(jié)約能源法》等綜合性法規(guī)和《水污染防治法》、《森林法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《大氣污染防治法》、《土地管理法》、《漁業(yè)法》、《固體物污染環(huán)境防治法》等專門性法律，以及一些部門、組織內(nèi)部所制定的規(guī)則。未來(lái)在我國(guó)開展節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點(diǎn)成功后，還應(yīng)出臺(tái)環(huán)境產(chǎn)權(quán)配置與交易的相關(guān)法律法規(guī)，形成一個(gè)完善的生態(tài)合規(guī)性法律體系，由此，生態(tài)合規(guī)性審計(jì)可能面臨審查組織內(nèi)的環(huán)境產(chǎn)權(quán)初始配置的依據(jù)、程序與結(jié)果的合規(guī)性，審查組織參與環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易的主體、交易程序與結(jié)果的合規(guī)性等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)初始配置、交易和最終結(jié)果的合規(guī)性確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)狀況的全面監(jiān)控。

（三）績(jī)效審計(jì)：建立融入生態(tài)績(jī)效的終端指標(biāo)體系

十要求“把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎(jiǎng)懲機(jī)制”。與此對(duì)接，政府與國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)將生態(tài)績(jī)效納入終端指標(biāo)體系，按自上而下的思路進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，按自下而上的方式開展審計(jì)實(shí)務(wù)，并將其與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等的全面績(jī)效考核及獎(jiǎng)懲掛鉤。生態(tài)績(jī)效至少應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目：（1）國(guó)土空間開發(fā)格局是否要按照人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)效益相統(tǒng)一的原則進(jìn)行，評(píng)價(jià)其開發(fā)強(qiáng)度與空間結(jié)構(gòu)、發(fā)展格局的科學(xué)性與合理性。（2）資源節(jié)約績(jī)效評(píng)價(jià)，主要包括對(duì)能源安全、資源利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)。能源安全審計(jì)即對(duì)節(jié)能減排、低碳產(chǎn)業(yè)、新能源發(fā)展情況的審計(jì)；資源利用指對(duì)水資源、土地、礦產(chǎn)資源的開發(fā)強(qiáng)度、利用情況的審計(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)審計(jì)指對(duì)生產(chǎn)、流通、消費(fèi)過(guò)程的減量化、再利用、資源化情況的審計(jì)。（3）環(huán)境保護(hù)績(jī)效評(píng)價(jià)，包括對(duì)組織內(nèi)部建立的自然生態(tài)系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)的預(yù)防措施或預(yù)警系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，以用于對(duì)環(huán)境污染綜合治理情況的評(píng)價(jià)。（4）對(duì)組織內(nèi)部生態(tài)文明制度建設(shè)的評(píng)價(jià)，政府部門的績(jī)效審計(jì)應(yīng)對(duì)本轄區(qū)、國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)本單位涉及的生態(tài)問(wèn)題形成制度化處理途徑，針對(duì)資源有償使用和生態(tài)補(bǔ)償制度、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易等環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易和環(huán)境監(jiān)管制度建立符合本轄區(qū)實(shí)際的實(shí)施細(xì)則，引導(dǎo)生態(tài)文明意識(shí)的普及。

四、內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)文明戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)效果的提升途徑

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的引導(dǎo)、監(jiān)督與強(qiáng)化功能

內(nèi)部審計(jì)制度的完善，應(yīng)以對(duì)生態(tài)文明的引導(dǎo)、監(jiān)督和強(qiáng)化功能的加強(qiáng)為目標(biāo)，切實(shí)增強(qiáng)其內(nèi)部“免疫”功能。由于生態(tài)問(wèn)題滲透到組織每項(xiàng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，這決定了其完善程度的廣度與深度，在范圍上應(yīng)涵蓋準(zhǔn)則層面的統(tǒng)一規(guī)范和組織執(zhí)行層面的內(nèi)部規(guī)范，在內(nèi)容上應(yīng)深入到每一個(gè)組織的每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，由此，形成一個(gè)系統(tǒng)而全面的制度體系，引導(dǎo)與規(guī)范組織甚至個(gè)人的行為，監(jiān)督組織活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)生態(tài)文明的認(rèn)識(shí)與人們對(duì)環(huán)境的負(fù)熵行為，從而促使生態(tài)文明建設(shè)形成良性循環(huán)。

（二）開發(fā)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)對(duì)生態(tài)安全的評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)功能

隨著節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點(diǎn)的開展，基于環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易的生態(tài)問(wèn)題解決路徑也將逐步鋪開。在環(huán)境產(chǎn)權(quán)的初始配置與交易的審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)是關(guān)鍵，包括對(duì)生態(tài)足跡的評(píng)估，對(duì)水、大氣、土壤等的污染程度以及荒漠化、石漠化、水土流失程度的生態(tài)安全評(píng)估，對(duì)用于清潔環(huán)境的森林碳匯、水權(quán)、排污權(quán)的評(píng)估，以及從組織的角度開發(fā)針對(duì)評(píng)估結(jié)果采取的總體和具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)技術(shù)。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的執(zhí)行功能

內(nèi)部審計(jì)人才對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的執(zhí)行力取決于兩個(gè)方面：（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為生態(tài)文明“免疫”系統(tǒng)的深化認(rèn)識(shí)與把握。生態(tài)文明建設(shè)應(yīng)從宏觀戰(zhàn)略層面高度重視，更應(yīng)落實(shí)于微觀的組織層面，內(nèi)部審計(jì)人才應(yīng)以“千里之堤，潰于蟻穴”的態(tài)度進(jìn)行內(nèi)部生態(tài)審計(jì)工作。（2）對(duì)生態(tài)審計(jì)技術(shù)的掌握。這決定了內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的雙重要求，具體而言，可以通過(guò)制度規(guī)范、內(nèi)部宣傳來(lái)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，也可以與高校、科研院所合作開發(fā)生態(tài)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行人員生態(tài)審計(jì)技能的培訓(xùn)。同時(shí)，高校在人才培養(yǎng)中也應(yīng)盡早適應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略調(diào)整的變化，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)方案，增設(shè)生態(tài)相關(guān)課程，為培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)“后備軍”做好準(zhǔn)備。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的組織功能

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)組織功能的提升，首先應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理職能，政府部門、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施業(yè)務(wù)上由同級(jí)國(guó)家審計(jì)部門統(tǒng)領(lǐng)的模式，其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均應(yīng)加入地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，業(yè)務(wù)上可遵從其指導(dǎo)，由此形成一個(gè)信息傳達(dá)高效、便捷的業(yè)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)。其次應(yīng)將生態(tài)文明戰(zhàn)略內(nèi)化至內(nèi)審的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)中全面融入生態(tài)審計(jì)內(nèi)容，在生態(tài)績(jī)效審計(jì)上通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)性質(zhì)的不同分政府、事業(yè)單位、企業(yè)、其他組織等系統(tǒng)，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的垂直設(shè)計(jì)與管理，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的生態(tài)績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)接與統(tǒng)一規(guī)范，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫力”。

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