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篇（1）

隨著我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量不斷增多，其對(duì)國(guó)家稅收的重要性也不斷得到了提高。從某種角度來(lái)看，中小企業(yè)遵循國(guó)家的法律規(guī)定，按時(shí)繳納稅款對(duì)國(guó)家稅收事業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起到了直接的影響作用。基于此，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的研究對(duì)推動(dòng)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在國(guó)家稅收體系的基礎(chǔ)上中小企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)管理行為不當(dāng)以及稅務(wù)處理行為違反了國(guó)家的法律法規(guī)，給中小企業(yè)發(fā)展和利益造成了負(fù)面影響，從而導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)納稅不正確的情況。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來(lái)看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)在任何行業(yè)、任何規(guī)模的中小企業(yè)中，且無(wú)法從根本上規(guī)避。二是主觀性。在面對(duì)同樣的稅收業(yè)務(wù)時(shí)，納稅方和稅務(wù)單位的理解角度不同，導(dǎo)致雙方在處理方式上存在一定的偏差，最終導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是損害性。當(dāng)中小企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，中小企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)情況會(huì)受到一定的影響，且中小企業(yè)在行業(yè)和社會(huì)中的聲譽(yù)也會(huì)遭受損失。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理工作所存在的問(wèn)題

(一)納稅意識(shí)問(wèn)題中小企業(yè)管理者納稅意識(shí)淡薄問(wèn)題一般主要集中在中小企業(yè)中。一般情況下，中小企業(yè)的管理者普遍存在對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視的情況，其主要集中在納稅意識(shí)的匱乏層面，不愿意主動(dòng)承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，甚至還會(huì)采取不合法的措施和手段達(dá)到逃避稅款的目的。此外，部分中小企業(yè)管理者對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)不夠全面，錯(cuò)誤以為只要與稅務(wù)管理單位建立一定的聯(lián)系即可無(wú)需繳納稅款。

(二)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題從某種角度來(lái)看，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏有效稅務(wù)管理的原因在于中小企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度不完善。為了達(dá)到逃避賦稅的目的，會(huì)計(jì)核算工作成為了中小企業(yè)投資人的突破口，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算的報(bào)備不及時(shí)，稅務(wù)單位無(wú)法及時(shí)進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)。二是賬外賬問(wèn)題。中小企業(yè)上報(bào)給稅務(wù)單位的賬本存在一定的不全面性和不真實(shí)性，而中小企業(yè)則建立額外的賬本達(dá)到漏稅的目的。三是會(huì)計(jì)憑證資料不齊全問(wèn)題，比如缺少合理有效的收入憑證、費(fèi)用憑證入賬等。

(三)中小企業(yè)職工不參與稅務(wù)管理工作在多數(shù)中小企業(yè)管理者的心目中，中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作范疇。但是實(shí)際稅務(wù)管理工作所涉及到的內(nèi)容和范圍往往超出了中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作范圍。稅務(wù)管理工作不僅是中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，更是中小企業(yè)全體職工的工作內(nèi)容。多數(shù)中小企業(yè)管理者并不會(huì)要求中小企業(yè)的其他職工參與到稅務(wù)管理中，同時(shí)對(duì)其他職工的考核內(nèi)容也不會(huì)涉及到稅務(wù)管理工作。例如，生產(chǎn)人員僅需要參與到產(chǎn)品生產(chǎn)中；銷售人員則重視業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)開(kāi)展。從本質(zhì)來(lái)看，稅收誕生于中小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并非誕生于會(huì)計(jì)核算中，若因?yàn)橹行∑髽I(yè)業(yè)務(wù)拓展及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，則無(wú)法從會(huì)計(jì)核算的角度進(jìn)行彌補(bǔ)。

(四)缺少對(duì)納稅統(tǒng)籌的有效認(rèn)識(shí)顧名思義，納稅統(tǒng)籌指的是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在法律允許的范圍內(nèi)所開(kāi)展的稅收壓力控制措施，其目的是為了降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，多數(shù)中小企業(yè)管理者錯(cuò)誤理解了納稅統(tǒng)籌的真正含義，甚至將這一理念與偷、漏稅結(jié)合在一起。在實(shí)際中很多中小企業(yè)邀請(qǐng)稅務(wù)單位處理中小企業(yè)的所有涉稅問(wèn)題，但卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)單位的正確作用，甚至將稅務(wù)單位與“人情稅”聯(lián)系到一起。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法從根本上規(guī)避，其屬于一種客觀存在，但中小企業(yè)可以采取有效的防控措施降低中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。在這一過(guò)程中，中小企業(yè)管理者需要充分發(fā)揮自身的模范帶頭作用，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)提升員工的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了促進(jìn)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，中小企業(yè)可以定期對(duì)員工進(jìn)行考核，考核內(nèi)容為稅務(wù)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)際防范操作。通過(guò)提升員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。此外，財(cái)務(wù)管理工作不能只有中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門參與其中，中小企業(yè)管理者需要將其下派至各個(gè)生產(chǎn)、工作環(huán)節(jié)，提倡全員參與。任何與中小企業(yè)稅收相關(guān)的工作人員均需要樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從根本上將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降低。

(二)建立中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理體系為保證稅務(wù)工作的有序開(kāi)展，中小企業(yè)建立專門的稅務(wù)監(jiān)督管理部門，明確稅務(wù)管理部門的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，并制定稅務(wù)監(jiān)督管理體系，招聘專業(yè)稅務(wù)管理人員。通過(guò)完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督體系，可以對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)工作過(guò)程進(jìn)行約束以及監(jiān)督，在一定程度上有效規(guī)避中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)監(jiān)督管理部門的主要工作是負(fù)責(zé)中小企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)，對(duì)國(guó)家的稅務(wù)條例和政策進(jìn)行研究，確保國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策可以切實(shí)得到應(yīng)用。同時(shí)，稅務(wù)監(jiān)督管理部門還需要在稅收的角度給予中小企業(yè)管理者相關(guān)的意見(jiàn)和建議，確保中小企業(yè)稅務(wù)決策的合理性。最后，稅務(wù)監(jiān)督管理部門需要規(guī)范中小企業(yè)的納稅行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)納稅行為的全面監(jiān)督管理。除完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督管理體系以外，中小企業(yè)還可以引入外部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。與中小企業(yè)相比，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)專門從事稅務(wù)相關(guān)工作，因此其更具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，可以為中小企業(yè)的稅務(wù)工作提出更科學(xué)的指導(dǎo)意見(jiàn)，可以有效避免中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)屬于外部機(jī)構(gòu)，由外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督和審計(jì)中小企業(yè)的稅務(wù)工作相對(duì)更加客觀且不易受到中小企業(yè)內(nèi)部企業(yè)部門的影響。中小企業(yè)可以對(duì)外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，選擇資信較好的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)服務(wù)。

篇（2）

當(dāng)下不同的經(jīng)濟(jì)體發(fā)展不均衡，集中體現(xiàn)在中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)的管理水平差異很大，不可否認(rèn)的是，中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和和諧，因?yàn)橹行∑髽I(yè)為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，所以研究中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題顯得意義深遠(yuǎn)，不僅能夠幫助中小企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)管理水平的提升和健康發(fā)展，而且對(duì)社會(huì)的進(jìn)步也起巨大作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控制度、企業(yè)監(jiān)督機(jī)制等，當(dāng)下中小企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假、逃稅避稅問(wèn)題，失信現(xiàn)象頻繁，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列負(fù)面影響。

2管理會(huì)計(jì)與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

在研究管理會(huì)計(jì)如何在中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)，首先要明確管理會(huì)計(jì)、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。首先就管理會(huì)計(jì)而言，作為會(huì)計(jì)發(fā)展至今新的分支，和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在本質(zhì)區(qū)別的。我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能是核算和監(jiān)督，其最終的成果就是對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；管理會(huì)計(jì)的功能則是發(fā)揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據(jù)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，未來(lái)的發(fā)展節(jié)奏影響甚大。

所以，管理會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)未來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻性的判斷、預(yù)測(cè)和評(píng)估，必要時(shí)建立預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中未來(lái)出現(xiàn)損失的不確定性，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在涉稅事項(xiàng)中面臨損失的可能性，具體來(lái)講就是當(dāng)中小企業(yè)違反國(guó)家稅法，財(cái)務(wù)造假，逃稅避稅而造成被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)而繳納罰款造成的損失，包括物質(zhì)上和名譽(yù)上的損失。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要將引起上述損失的因素進(jìn)行分析和管理，以減少未來(lái)企業(yè)因?yàn)樯娑惗a(chǎn)生損失的可能性。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及產(chǎn)生根源

31中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身的特點(diǎn)而產(chǎn)生。相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理不規(guī)范，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多表現(xiàn)在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現(xiàn)這些特點(diǎn)的原因源自兩個(gè)方面：第一，從監(jiān)管環(huán)境來(lái)看，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的數(shù)量很大，規(guī)模卻很小，分布上很分散，國(guó)家或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)中小企業(yè)實(shí)施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)繳納進(jìn)行指導(dǎo)和教育，造成中小企業(yè)不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來(lái)的稅收懲罰埋下了隱患；第二，就中小企業(yè)自身而言，由于中小企業(yè)大多難以支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)高水平的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，而日常納稅意識(shí)常常缺失，造成難以做好稅務(wù)籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現(xiàn)了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現(xiàn)象，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直存在。

32中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

結(jié)合上面的分析可知，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源有內(nèi)因和外因，需要注意的是，內(nèi)因是根本因素，外因只是在內(nèi)因基礎(chǔ)上發(fā)揮效應(yīng)。為此，要控制水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)部控制體系，以此控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

首先，中小企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無(wú)形中促使了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且這種外部因素不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。具體包括市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、稅收方面法律法規(guī)的制定及及其完整性和適用性、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平、地方的產(chǎn)業(yè)政策、地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。這些因素都可能對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生潛在的影響，并且難以防范。

其次，從中小企業(yè)自身來(lái)分析，中小企業(yè)的管理層大多缺乏納稅意識(shí)，沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)制，管理者往往一支獨(dú)大，財(cái)務(wù)人員往往難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，這些內(nèi)部因素一方面造成企業(yè)不愿意納稅，另一方面造成企業(yè)不知道怎么納稅，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源所在。

4運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具管理中小企業(yè)水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

本文認(rèn)為，將管理會(huì)計(jì)思維運(yùn)用于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，可以有效地防范中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定和諧。在運(yùn)用時(shí)使用杜邦分析法，以企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，層層分析，識(shí)別企業(yè)涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計(jì)算并正確納稅，稅收成本多少等問(wèn)題，并做出良好的計(jì)劃和控制。

41對(duì)中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面的分析

全面分析和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)是管理會(huì)計(jì)的核心，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)。而對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估就能明確哪些業(yè)務(wù)交稅，哪些業(yè)務(wù)不交稅。企業(yè)的稅收源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這就是涉稅業(yè)務(wù)，要對(duì)這些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收進(jìn)行評(píng)比，同時(shí)要做好非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收評(píng)估，如企業(yè)捐贈(zèng)行為，固定資產(chǎn)變賣行為等，也會(huì)涉及所得稅繳納的問(wèn)題。

42做好稅務(wù)籌劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行本量利分析

本量利分析是管理會(huì)計(jì)重要的分析方法之一，要將其充分應(yīng)用到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，并在此基礎(chǔ)上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)制造的，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通常要繳納稅，顯然稅收會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)的業(yè)績(jī)。所以，控制水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析，考慮稅收對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響，做好稅務(wù)籌劃，通過(guò)合理避稅提升企業(yè)的業(yè)績(jī)，同時(shí)要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變成違規(guī)偷稅漏稅行為，得不償失。

43分別就中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的稅種、稅率進(jìn)行分析

鑒于中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是不知道繳什么稅和怎么繳的問(wèn)題，所以，要針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)逐項(xiàng)分析應(yīng)該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問(wèn)題，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施的關(guān)鍵步驟。

44做好稅務(wù)決策、規(guī)劃和控制

篇（3）

目前，國(guó)外99%以上的企業(yè)都屬于中小型企業(yè)的范疇，這樣大的比例使得國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度也高達(dá)60%，可見(jiàn)，中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上決定我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，無(wú)論是為了促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展，還是為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都勢(shì)在必行。而且，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，也可以幫助中小企業(yè)節(jié)稅增收，不僅有利于提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，也有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)解的杠桿作用，對(duì)于優(yōu)化中小企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)意義重大。

1 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則

1.1 納稅遵從原則

納稅遵從原則，就是指企業(yè)必須按照國(guó)家稅法的規(guī)定，繳納一定數(shù)額的稅收，這是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)管理的一種行為準(zhǔn)則[1]。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程

中，應(yīng)該將納稅遵從原?t作為企業(yè)的一項(xiàng)基本原則來(lái)對(duì)待，并按照該原則設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)信息收集與學(xué)習(xí)制度，除了掌握基本的稅收實(shí)體法以外，還需要對(duì)稅收程序法進(jìn)行了解，保證企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行處理。

1.2 系統(tǒng)化原則

系統(tǒng)化原則主要涉及系統(tǒng)規(guī)劃層面以及系統(tǒng)控制層面。首先，企業(yè)需要先進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，才能進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)，系統(tǒng)規(guī)劃必須以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)，將企業(yè)的持續(xù)發(fā)展放在首位，而不是單純的降低企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)，因?yàn)橥愗?fù)最低的發(fā)展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業(yè)在執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)劃的過(guò)程中，可能會(huì)受到多種因素的影響，使得執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃存在偏差，此時(shí)需要做好系統(tǒng)整體控制，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)校正，才能保證系統(tǒng)規(guī)劃方案的順利實(shí)施[2]。

1.3 制度化的原則

任何企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，都需要依據(jù)一定的制度，才能確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)效性。制度化原則在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事項(xiàng)，例如費(fèi)用審批制度、業(yè)務(wù)流管理制度以及發(fā)票管理制度，都需要符合相關(guān)的制度體系標(biāo)準(zhǔn)；第二，關(guān)于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理，同樣需要參考相關(guān)制度，以實(shí)現(xiàn)它們的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

作為市場(chǎng)的主體，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)納稅也是國(guó)家對(duì)企業(yè)的強(qiáng)制要求。大部分的企業(yè)認(rèn)為納稅只能降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有任何作用，所以一直對(duì)納稅存有意見(jiàn)，甚至通過(guò)各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現(xiàn)象頻發(fā)[3]。在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)往往過(guò)度重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，很少有企業(yè)會(huì)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為其管理的重點(diǎn)內(nèi)容，而且關(guān)于企業(yè)的稅收問(wèn)題，基本都是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，還是業(yè)務(wù)溝通者，都嚴(yán)重缺乏稅收意識(shí)，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)稅收問(wèn)題進(jìn)行管理大大增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下

通常情況下，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)隨辦稅人員的綜合素質(zhì)而不斷變化，也就是說(shuō)，如果辦稅人員的綜合素質(zhì)高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然就會(huì)降低，而如果辦稅人員的綜合素質(zhì)低，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然就會(huì)提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)大部分中小企業(yè)中，辦稅人員是綜合素質(zhì)都相對(duì)較低，不能完全掌握稅務(wù)、財(cái)會(huì)以及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，即便沒(méi)有偷稅的主觀意識(shí)，但是卻不能完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)工作，同樣影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量。

2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有做好相關(guān)政策法規(guī)的宣傳工作，尤其是一些新出臺(tái)的稅收政策，納稅人對(duì)其缺乏必要的了解，無(wú)形中很容易違反這類稅收法律法規(guī)，讓企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)之中。

2.4 國(guó)家稅收政策和征管方面的影響

國(guó)家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來(lái)，就增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度，稍有不慎，中小企業(yè)就可能陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。此外，我國(guó)稅收法律法規(guī)層次相對(duì)較多，加上地方法規(guī)具有極強(qiáng)的復(fù)雜性，一旦中小企業(yè)對(duì)稅收政策理解不夠，同樣會(huì)造成增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

3.1 樹立和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我們必須承認(rèn)，中小企業(yè)的每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但這并不意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性，相反，只要企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就能夠輕松應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)，這需要企業(yè)的管理者提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度，并將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿與整個(gè)企業(yè)當(dāng)中，相關(guān)管理人員必須時(shí)刻保持警惕，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須及時(shí)采取有效措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.2 完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會(huì)計(jì)法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個(gè)有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平和預(yù)防戰(zhàn)略錯(cuò)誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責(zé)任機(jī)制，明確中小企業(yè)每個(gè)崗位的職責(zé)設(shè)置得當(dāng)，讓企業(yè)每個(gè)員工都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任；其次，中小企業(yè)不僅要學(xué)會(huì)集權(quán)，而且要學(xué)會(huì)分權(quán)，對(duì)不同級(jí)別員工賦予相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過(guò)于集中而濫用權(quán)力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；最后要建立績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲得當(dāng)，優(yōu)化企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制，重視人才的培養(yǎng)和激勵(lì)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解者給予實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)[4]。

3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)辦稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有決定性作用。因此，必須加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的工作水平。首先，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保稅務(wù)人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅務(wù)政策；其次，督促稅務(wù)人員加強(qiáng)自身的道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的《稅務(wù)職業(yè)道德》，避免稅務(wù)人員為了一己私利實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，給企業(yè)帶來(lái)不利影響；最后，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，盡量避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 營(yíng)造良好的稅企溝通機(jī)制

篇（4）

    處于成長(zhǎng)期的中小企業(yè),銷售快速增長(zhǎng),企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張,管理逐步走向規(guī)范,籌資成為當(dāng)務(wù)之急;企業(yè)雖然開(kāi)始了重視內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理和對(duì)稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場(chǎng)管理上。同時(shí)受初創(chuàng)期遺留問(wèn)題和思維定式的影響,此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)會(huì)計(jì)核算不健全或不準(zhǔn)確,導(dǎo)致多繳或少繳稅、錯(cuò)過(guò)稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(2)未能全面、深入地了解和理解相關(guān)稅收政策,不具備合理納稅能力,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(3)開(kāi)始嘗試“納稅籌劃”,但因?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策理解不系統(tǒng)不透徹、業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因。

    處于成熟期的中小企業(yè),業(yè)務(wù)穩(wěn)定,管理較為規(guī)范,會(huì)計(jì)核算比較健全,企業(yè)將更多的精力用于成本費(fèi)用的控制,稅費(fèi)管理被提到重要日程,但人才有限。此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)開(kāi)始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經(jīng)驗(yàn)不足,所設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因;(2)束縛于以前的“成功經(jīng)驗(yàn)”,不能及時(shí)適用新稅收政策或調(diào)整經(jīng)營(yíng),經(jīng)常落入“稅收陷阱”。

    處于蛻變期的中小企業(yè),一般將主要精力放在業(yè)務(wù)調(diào)整、資本運(yùn)作等重大變革上。此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)對(duì)企業(yè)變革事項(xiàng)所涉及的稅費(fèi)法規(guī)不能及時(shí)、全面、系統(tǒng)、深刻地掌握,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足,因而經(jīng)常出現(xiàn)多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、造成日后的稅務(wù)糾紛等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(2)將面對(duì)大型企業(yè)在各個(gè)生命周期所要面對(duì)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    處于衰退期的中小企業(yè),面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、庫(kù)存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長(zhǎng)點(diǎn)上。此時(shí)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:(1)制度流于形式,經(jīng)常有意無(wú)意地出現(xiàn)稅務(wù)違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開(kāi)支,基本上不會(huì)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);(3)欠稅。

    我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最終成因

    已有研究文獻(xiàn)大都基于機(jī)會(huì)主義、有限理性和信息不對(duì)稱三大傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)成因理論,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分為外部成因和內(nèi)部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范、稅收政策多變、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱等,將內(nèi)部成因歸納為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、納稅專業(yè)水平不夠、缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)成因理論而展開(kāi)分析獲得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因認(rèn)識(shí)的研究范式,基于本人長(zhǎng)期從事企業(yè)稅務(wù)咨詢實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)體會(huì),將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要根源歸納為以下四項(xiàng):

    (一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。多數(shù)高管都認(rèn)為納稅是不可控制的,無(wú)研究稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)氣和習(xí)慣,稅務(wù)“了難”思想和消極守法意識(shí)嚴(yán)重;涉稅事項(xiàng)處理未做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。在這樣的企業(yè)文化氛圍中,企業(yè)各管理層很難有學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研究稅政策、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、動(dòng)機(jī)和積極性,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就在各部門、各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中不知不覺(jué)地產(chǎn)生了。

    (二)有限理性和內(nèi)部機(jī)會(huì)主義[1]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然最終爆發(fā)于財(cái)務(wù)部門,但實(shí)際上主要產(chǎn)生于企業(yè)各個(gè)部門相互之間、員工與企業(yè)之間的博弈中,尤其是決策部門與業(yè)務(wù)部門、關(guān)鍵相關(guān)員工與企業(yè)之間的博弈中。其產(chǎn)生機(jī)理是:研究稅收政策、在制訂和決策業(yè)務(wù)方案時(shí)考慮稅費(fèi)因素,都需要花費(fèi)較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業(yè)的考核激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有照顧好這一情況時(shí),某個(gè)部門研究稅收政策和考慮稅費(fèi)因素,盡管有利于企業(yè)整體收益提高,但很可能會(huì)減少本部門的收益。因此,在企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一安排的情況下,各個(gè)部門一般都會(huì)選擇不研究稅收政策和不考慮稅費(fèi)因素,例如,銷售部門在組織營(yíng)銷和簽訂合同時(shí),往往只考其銷售業(yè)績(jī),而不考慮銷售方式等對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響;生產(chǎn)技術(shù)部門在設(shè)計(jì)產(chǎn)品、組織生產(chǎn)時(shí),往往只考慮產(chǎn)品性能和生產(chǎn)成本,而不考慮不同材料構(gòu)成和不同生產(chǎn)工藝對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

    (三)欠缺相關(guān)知識(shí)。多數(shù)高管都簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門,而看不到其產(chǎn)生于企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)境的實(shí)際根源。多數(shù)關(guān)鍵崗位人才都不具備必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。例如,財(cái)務(wù)人員的工作基本上只是記賬報(bào)賬、申報(bào)納稅等簡(jiǎn)單工作,沒(méi)有、也不會(huì)從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度參與企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制,主要表現(xiàn)在:在籌資中缺乏對(duì)債務(wù)融資利息費(fèi)用抵稅財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的充分認(rèn)識(shí);在投資決策中大多忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì),從而招致投資失敗,常見(jiàn)的案例如以房地產(chǎn)為主要資產(chǎn)的企業(yè)并購(gòu)等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如不知道企業(yè)所得稅前扣除會(huì)議費(fèi)的具體要求,結(jié)果會(huì)議費(fèi)被分解認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)等。

    (四)組織機(jī)構(gòu)不完善和內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。首先,治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最高層次,但中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)往往不完善,或者名存實(shí)亡,這就給有限理性決策和內(nèi)部機(jī)會(huì)主義引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了溫床。其次,財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考核和監(jiān)督機(jī)制,是重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,但中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度往往不健全、考核和監(jiān)督機(jī)制不存在或不合理、風(fēng)險(xiǎn)管理制度更是較少存在,業(yè)務(wù)方案和交易合同大都未經(jīng)過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核,因而其內(nèi)控體系難以有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如,因企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制,有些財(cái)務(wù)人員由于工作失誤,導(dǎo)致企業(yè)多納稅或者承擔(dān)其他重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),事后即便是自己發(fā)現(xiàn)了這些問(wèn)題,也由于害怕被處罰而不作相應(yīng)的調(diào)整,任由錯(cuò)誤繼續(xù)發(fā)展。

    加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本對(duì)策

    針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的建議,結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn),提出以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策,以期能幫助我國(guó)中小企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

    (一)建立包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)文化。首先要求企業(yè)老板帶頭重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,要求企業(yè)高管層營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理氣氛。其次要求制定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo);要求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理深入到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié),將涉稅事項(xiàng)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。

    (二)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)和技能培訓(xùn),提高關(guān)鍵管理人員的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)水平。首先,要對(duì)全體員工普及相關(guān)稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)培訓(xùn);要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵管理人員相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與技能的培訓(xùn)。其次,要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)傳達(dá)到各個(gè)部門和全體員工,并做好說(shuō)明工作,使全體員工、尤其是關(guān)鍵管理人員充分理解各級(jí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的意義、途經(jīng)與措施等。

篇（5）

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷改革，中小企業(yè)得到了空前發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，稅務(wù)問(wèn)題卻一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題。一方面，企業(yè)賦稅較重，給部分企業(yè)發(fā)展造成了沉重的負(fù)擔(dān)；另一方面，中小企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)管理水平較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)不足的現(xiàn)象，這也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此，亟需進(jìn)一步深入開(kāi)展中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的相關(guān)研究，為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提出更多科學(xué)的方法、策略。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因

中小企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因普遍包括兩個(gè)方面：第一，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足；其次，是企業(yè)管理機(jī)制不甚健全。相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)在市場(chǎng)中獲得融資、投資更難，生存壓力更大。因此，很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中過(guò)分看重營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)，往往忽略了部分收入可能潛在的較高稅務(wù)支出。這種對(duì)于稅務(wù)支出額的忽略很可能導(dǎo)致企業(yè)的大額虧損，是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。第二，由于部分中小企業(yè)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，在進(jìn)行成本控制時(shí)對(duì)潛在支出估計(jì)不足，出現(xiàn)額外稅收支出的現(xiàn)象，例如在籌資或投資過(guò)程中產(chǎn)生的大額稅務(wù)支出等，也成為了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)促成因素。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除各中小企業(yè)自身的原因外，市場(chǎng)及我國(guó)的稅收管理制度也應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。特別是稅收相關(guān)法律及征收規(guī)定的頻繁變化，最有可能造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與大型企業(yè)不同，中小企業(yè)通常沒(méi)有能力聘用分管稅務(wù)工作的專職人員，對(duì)于我國(guó)的稅務(wù)相關(guān)規(guī)章制度很難實(shí)現(xiàn)足夠的敏感度。因此，當(dāng)相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化時(shí)，中小企業(yè)往往出現(xiàn)“后知后覺(jué)”的現(xiàn)象，難以在較短的時(shí)間內(nèi)采取合理措施規(guī)避稅務(wù)損失，因而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)

如前文所述，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的，且部分因素并非是通過(guò)企業(yè)自身努力就一定可以規(guī)避的。因此，在樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)時(shí)，需特別注意應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不意味著中小企業(yè)失誤“零風(fēng)險(xiǎn)”，而是應(yīng)當(dāng)把不斷提高企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的預(yù)算、核算能力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策法規(guī)的認(rèn)知敏銳度作為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)不應(yīng)是籠統(tǒng)的，而是應(yīng)該具體到企業(yè)管理的方方面面。比如，要加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通能力，及早了解國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的動(dòng)態(tài)，避免被動(dòng)局面；同時(shí)，加強(qiáng)策略的預(yù)先制定，使得企業(yè)在面臨不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)采取相應(yīng)的措施，應(yīng)對(duì)自如。

（二）構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

信息溝通機(jī)制的建立主要包括兩方面內(nèi)容，即對(duì)外信息的獲取、分析，以及企業(yè)內(nèi)部信息的溝通、交流。在對(duì)外信息方面，企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家及地方政府關(guān)于稅收制度的信息平臺(tái)，依據(jù)信息更新以不斷調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理制度；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息溝通而言，應(yīng)建立有效的涉稅工作交流制度，有條件的企業(yè)可建立網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺(tái)，確保企業(yè)管理層及時(shí)把握企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，進(jìn)而為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到促進(jìn)作用。

（三）構(gòu)建中小企業(yè)監(jiān)督及改進(jìn)機(jī)制

相比于部分大型企業(yè)，中小企業(yè)在稅務(wù)管理方面更加需要有效的監(jiān)督優(yōu)化機(jī)制。就目前而言，我國(guó)大部分中小企業(yè)均建立了一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度，然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中卻往往難以得到有效的實(shí)施。因此，建立一套行之有效的監(jiān)督及改進(jìn)機(jī)制便顯得尤為重要。通過(guò)企業(yè)監(jiān)督，一方面能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中存在的不足，促進(jìn)應(yīng)對(duì)措施的有效實(shí)施；同時(shí)還可以不斷吸收借鑒優(yōu)秀的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，并通過(guò)改進(jìn)為自己所用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的不斷提升。

（四）構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)的不再是單一的稅務(wù)規(guī)避方法，而是突出的體系概念，即針對(duì)不同類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而形成一個(gè)相對(duì)完善的系統(tǒng)，以便在最短時(shí)間內(nèi)有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)包括三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)的處理，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，及時(shí)依據(jù)稅務(wù)性質(zhì)提出合理的應(yīng)對(duì)方法，包括降低風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；其次是風(fēng)險(xiǎn)的反思，即完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)特征，并作出有效的歸納、總結(jié)；最后，將反思所得經(jīng)驗(yàn)反作用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)中，提出相應(yīng)的補(bǔ)充或改進(jìn)辦法，使其更加完備。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究起步晚，發(fā)展相對(duì)滯緩，而目前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題又是企業(yè)普遍面臨的突出問(wèn)題之一。因此，業(yè)內(nèi)研究人員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的相關(guān)研討，逐漸摸索出一套適合我國(guó)國(guó)情的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而為企業(yè)發(fā)展起到有效的推動(dòng)作用，并最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定而有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指民營(yíng)企業(yè)未能遵守國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益受損的可能性，企業(yè)應(yīng)納稅而沒(méi)有納稅，將來(lái)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會(huì)形象受損；企業(yè)適用法律不當(dāng)，企業(yè)沒(méi)有用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)關(guān)注的核心問(wèn)題之一，也是正確處理國(guó)家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會(huì)關(guān)系，影響社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國(guó)家近期支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)政策的密集出臺(tái)，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機(jī)遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些民營(yíng)企業(yè)所有者及其管理者納稅意識(shí)不強(qiáng)，片面強(qiáng)調(diào)少繳稅款，打國(guó)家稅款的“主意”，授意或唆使會(huì)計(jì)人員通過(guò)非法手段，如：編造虛假資料獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠、騙取國(guó)家退稅，采取少報(bào)收入、加大成本等辦法達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，這些行為一旦被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后果將非常嚴(yán)重，罰款、加收滯納金、無(wú)限期追繳，甚至是刑事責(zé)任。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”征管法第五十二條規(guī)定：“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”

1998年1月7日，影響深遠(yuǎn)，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團(tuán)涉稅案經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，最后由成都市國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出結(jié)論：這個(gè)集團(tuán)的兩個(gè)中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應(yīng)補(bǔ)繳、以前年度的欠稅予以追繳，對(duì)偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補(bǔ)稅加收滯納金、罰款合計(jì)為1.08億元。

2.民營(yíng)企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)均屬于此類。有些公司經(jīng)營(yíng)管理人員認(rèn)為：只要企業(yè)不搞歪門邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)緣。然而，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)老總和會(huì)計(jì)都認(rèn)為老總讀EMBA學(xué)費(fèi)屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務(wù)局工作人員卻認(rèn)為不能夠稅前扣除，必須補(bǔ)稅、調(diào)賬。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各種類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等11項(xiàng)支出。同時(shí)規(guī)定企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需學(xué)費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際工作中司空見(jiàn)慣。

國(guó)家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營(yíng)企業(yè)無(wú)法適從，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高科技企業(yè)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)適用《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》，而稅法則適用《企

業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會(huì)計(jì)口徑，形成企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

而由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，沒(méi)有及時(shí)申報(bào)、沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)發(fā)票等給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，更是不勝枚舉。

3.稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時(shí)做出調(diào)整，稅收項(xiàng)目的開(kāi)征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項(xiàng)目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)重大影響，處理不當(dāng)就會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)都需要各級(jí)稅務(wù)部門和稅務(wù)人員來(lái)落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務(wù)部門的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務(wù)信息方面的嚴(yán)重不對(duì)稱，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。”即使企業(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”，在與稅務(wù)部門爭(zhēng)議過(guò)程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價(jià)也是巨大的。

4.企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。通過(guò)稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅收籌劃的超前性、國(guó)家政策依據(jù)的多變性、復(fù)雜性，以及人們對(duì)稅法認(rèn)識(shí)理解不同，可能導(dǎo)致征納雙方對(duì)同一問(wèn)題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，即被稅務(wù)部門認(rèn)定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑被放大。

另外，在現(xiàn)實(shí)生活中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級(jí)下達(dá)稅收征收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務(wù)的措施以調(diào)節(jié)當(dāng)年的稅收任務(wù)，在這種情況下，再科學(xué)、再嚴(yán)密的稅收籌劃都變得無(wú)濟(jì)于事，同時(shí)也為以后埋下了“后患”。

二、防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

1.牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。西方有句諺語(yǔ)“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就存在、無(wú)法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起，對(duì)照稅法相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行納稅責(zé)任，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問(wèn)題的制約，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和大企業(yè)比較起來(lái)更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的采購(gòu)人員、銷售人員等，公司應(yīng)鼓勵(lì)這些員工學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識(shí)，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（7）

關(guān)鍵詞：

稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，其所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，例如國(guó)內(nèi)知名大企業(yè)如國(guó)美電器、創(chuàng)維、中國(guó)平安等大公司都曾先后陷入稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理十分必要。稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅信息進(jìn)行審核的一種稅務(wù)管理模式，主要方法是通過(guò)采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)獲取納稅涉稅信息并進(jìn)行分析審核。稅務(wù)審計(jì)規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和中性的審計(jì)結(jié)論，有利于降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)管理效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

二、目前稅務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.稅務(wù)審計(jì)法律定位不明確，體制欠完善。

稅務(wù)審計(jì)立法相對(duì)落后，強(qiáng)制力不夠，難以深入開(kāi)展。

1.1內(nèi)部工作流程不暢。

例如，在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)碰到某一企業(yè)的偷稅行為已達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在移送稽查時(shí)卻遇到障礙。究其原因，即稅務(wù)稽查部門執(zhí)行的是國(guó)家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，注重企業(yè)已簽字確認(rèn)的原始證據(jù)，而在稅務(wù)審計(jì)時(shí)則執(zhí)行《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，更注重的是程序和方法。

1.2對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員缺少制約。

稅務(wù)稽查部門采取選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離的方式查案，而稅務(wù)審計(jì)人員在操作中缺少統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)各流程之間缺少必要的制約機(jī)制，許多問(wèn)題是依靠個(gè)人的理解和認(rèn)識(shí)進(jìn)行處理的。這不利于稅務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊，審計(jì)工作難以開(kāi)展。

部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，有的將稅務(wù)審計(jì)定位為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，采取應(yīng)付的態(tài)度，不積極配合，對(duì)敏感問(wèn)題避而不談或?qū)σ筇峁┑馁Y料不積極提供，應(yīng)付了事。甚至有不少企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)稽查不同，無(wú)強(qiáng)制力，不配合也沒(méi)大事。

2.稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

2.1思想重視不夠。

由于工作量較大，少數(shù)人員對(duì)審計(jì)工作采取應(yīng)付的態(tài)度，敷衍了事，流于形式，有時(shí)僅通過(guò)簡(jiǎn)單翻閱憑證、賬本和報(bào)表，就算完成了審計(jì)流程。

2.2工作技能欠缺。

在稅務(wù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員需要運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、抽樣審計(jì)等技術(shù)，這些都要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和工作技能。

三、企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜化。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速推進(jìn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得更加復(fù)雜。而我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜，主要來(lái)自于區(qū)域發(fā)展不平衡，消費(fèi)者需求多變、全球市場(chǎng)波動(dòng)和能源．原材料等部分要素價(jià)格持續(xù)上漲、經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)程加快等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化要求其相應(yīng)的稅務(wù)審計(jì)制度能跟上環(huán)境的變化，因此環(huán)境的迅速變化，造成了企業(yè)面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.企業(yè)管理體制落后。

稅務(wù)審計(jì)監(jiān)督不力由于我們社會(huì)文化，傳統(tǒng)思想和經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，我們企業(yè)的管理體制從總體上看較為落后。

3.稅務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)的影響。

盡管有企業(yè)財(cái)務(wù)人員配合，但是實(shí)施稅務(wù)征管的主體仍然是稅務(wù)工作人員，他們的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能直接決定著審計(jì)質(zhì)量的好壞。稅務(wù)人員工作水平參差不齊，有的責(zé)任心不強(qiáng)，有的專業(yè)技能不夠過(guò)硬，不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)工作的要求，致使企業(yè)稅務(wù)資料失真，稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。

四、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

1.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

作為稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。只有在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能有針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效管控。基于稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、影響因素、成本與效益等，對(duì)特殊業(yè)務(wù)配置相應(yīng)的審計(jì)資源來(lái)調(diào)查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對(duì)性。

2.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)納稅人在稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收遵從等方面的風(fēng)險(xiǎn)后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概率和強(qiáng)度，從而為控制稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法設(shè)計(jì)提供依據(jù)。評(píng)估的過(guò)程可按照初步評(píng)估、進(jìn)一步評(píng)估和最終評(píng)估的思路來(lái)進(jìn)行。在初步評(píng)估階段要做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，對(duì)稅制的完整性、稅收政策的時(shí)效性有很好掌握。

3.稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

首先，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。掌握充分，及時(shí)和有效的信息全面，系統(tǒng)的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)審計(jì)信息在產(chǎn)生、處理，傳遞資者和客戶等利益關(guān)系者提供企業(yè)信用狀況等信息。只有重視誠(chéng)信建設(shè)，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業(yè)間的相互擔(dān)保，避免企業(yè)引發(fā)潛在償債風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小型企業(yè)，要加強(qiáng)資金管理。資金管理工作在中小企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業(yè)發(fā)展壯大的重要基礎(chǔ)。要加強(qiáng)中小企業(yè)的資金管理，首先要完善中小企業(yè)的預(yù)算編制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體狀況和將來(lái)的目標(biāo)制定資金的收入和支出計(jì)劃，平衡各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)用；其次要對(duì)企業(yè)存在的應(yīng)收賬款加以重視，完善應(yīng)收賬款的管理制度，增加應(yīng)收賬款管理工作人員，實(shí)行責(zé)任到人的制度，從而提高應(yīng)收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和道德水準(zhǔn)高質(zhì)量的稅務(wù)審計(jì)工作需要高素質(zhì)的人才，這一方面需要稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)好內(nèi)部專業(yè)人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部吸納適應(yīng)工作需要的高素質(zhì)專業(yè)人才，優(yōu)化稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)。為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，提高職業(yè)素質(zhì)，只有做到“業(yè)務(wù)精湛、道德過(guò)硬”，才能提高稅務(wù)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與報(bào)告問(wèn)題的能力。

作者：張景陽(yáng) 單位：北京物資學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

1 中小企業(yè)合理避稅的重要性

合理避稅，也稱為稅務(wù)籌劃。它是指企業(yè)作為納稅主體在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握，利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)安排的自，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出合理有效的調(diào)整，以達(dá)到較少或者避免部分稅務(wù)的行為，它是在稅法允許的范圍內(nèi)展開(kāi)的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質(zhì)的區(qū)別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業(yè)性原則和目的性原則”。中小企業(yè)的合理避稅在自身發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。是對(duì)企業(yè)相關(guān)納稅事項(xiàng)的統(tǒng)籌安排，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等相關(guān)納稅事項(xiàng)連引的前期方面的規(guī)劃尤其重要，必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行超前的籌劃研究企業(yè)最合適的納稅方案，從而為企業(yè)節(jié)稅。這在一定程度上促進(jìn)了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

中小企業(yè)合理避稅有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的依法納稅意識(shí)和觀念，有利于中小企業(yè)合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化，合理避稅會(huì)極大地提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，幫助管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行更為詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的管理層工作更加完善。

合理避稅雖然暫時(shí)減少稅收，但是隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨合理化，企業(yè)收入和利潤(rùn)的增加，使企業(yè)不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益有機(jī)結(jié)合，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

目前中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀：（1）企業(yè)自身情況限制納稅籌劃發(fā)展。企業(yè)所有者對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)合理避稅的的利用程度不高，財(cái)務(wù)管理水平未達(dá)到科學(xué)納稅籌劃要求。對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究缺乏，對(duì)合理避稅的作用不重視。（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展。稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)容單一，專業(yè)素養(yǎng)低，機(jī)構(gòu)水平層次較低，延緩了我國(guó)中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。（3）偷稅與合理避稅區(qū)分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。（4）中小企業(yè)涉及的領(lǐng)域廣泛，是地方財(cái)政收入穩(wěn)定的來(lái)源之一，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用明顯。

目前中小企業(yè)的稅收籌劃有缺陷，具體表現(xiàn)在：稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環(huán)境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用，稅法建設(shè)和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識(shí)和調(diào)整內(nèi)容，社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃的理解不相同等。

2 中小企業(yè)合理避稅存在問(wèn)題及其成因分析

2.1 中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)人員核算水平不高，納稅依據(jù)虛假

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員稅收籌劃資質(zhì)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)低和財(cái)務(wù)系統(tǒng)化核算能力欠缺，不能及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致納稅申報(bào)失真等現(xiàn)象嚴(yán)重。納稅人通過(guò)玩弄數(shù)字游戲，刻意地虛報(bào)少報(bào)收入，不切實(shí)際的攤銷費(fèi)用，增加支出等方法，掩蓋財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以求少繳納稅收。企業(yè)在沒(méi)有真正解決相關(guān)人員就業(yè)的情況下，盲目地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行少繳稅等。

2.2 忽視合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，增加稅務(wù)成本

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，而合理避稅又發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，這給中小企業(yè)帶來(lái)諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當(dāng)，會(huì)沖擊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給企業(yè)造成不利的影響。像納稅相關(guān)政策重點(diǎn)調(diào)整，給中小企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)隱患；加上納稅人對(duì)稅收政策的了解不透徹理解不準(zhǔn)確、不全面，和未樹立合理避稅中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，也會(huì)影響中小企業(yè)合理避稅的有效性，不自覺(jué)的增加了稅務(wù)成本。

2.3 片面追求短期利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

短期利益是長(zhǎng)期利益的前提條件，長(zhǎng)期利益是短期利益的有機(jī)結(jié)合，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)期短期利益的依托，更是短期利益的長(zhǎng)期目標(biāo)。中小企業(yè)應(yīng)該兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的取舍。短期利益相當(dāng)于企業(yè)的品質(zhì)，長(zhǎng)期利益就相當(dāng)于企業(yè)的品牌。我國(guó)企業(yè)引入合理避稅時(shí)間較短，較之于西方國(guó)家稅務(wù)意識(shí)相對(duì)薄弱。尤其是中小企業(yè)更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對(duì)合理避稅的實(shí)質(zhì)不透徹，片面的追求企業(yè)當(dāng)前利益，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使得合理避稅在企業(yè)納稅中出現(xiàn)瓶頸問(wèn)題，停滯不前。

2.4 稅務(wù)機(jī)構(gòu)不完善，遲滯稅務(wù)籌劃的發(fā)展

稅務(wù)機(jī)構(gòu)一般規(guī)模小。由于稅務(wù)起步較晚，缺乏稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等，中小企業(yè)的納稅籌劃多是由財(cái)務(wù)人員兼辦，綜合素質(zhì)達(dá)不到稅務(wù)籌劃的要求，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高，、稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)大，但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小，服務(wù)層次低，效率低，很難真正滿足市場(chǎng)的需要。延緩了中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的進(jìn)程。

我國(guó)《稅收征收管理法》確立了稅務(wù)的合法性，同時(shí)確立了稅務(wù)的法律規(guī)范和操作辦法，但是具有權(quán)威性、完整性和嚴(yán)肅性的稅務(wù)法尚未出臺(tái)，如何開(kāi)展稅務(wù)，在具體實(shí)行上，各地沒(méi)有統(tǒng)一的模式，都處于試行狀態(tài)。給稅務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不良影響。

3 完善中小企業(yè)合理避稅的措施

3.1 兼顧國(guó)家和企業(yè)利益，科學(xué)合理避稅

中小企業(yè)需要兼顧國(guó)家利益和企業(yè)利益，片面強(qiáng)調(diào)一方利益都是不可取的，都不利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)久健康的發(fā)展。企業(yè)在依法納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅增加企業(yè)利益，這不是損害國(guó)家利益的行為，而是一種兼顧國(guó)家利益和企業(yè)利益的特殊表現(xiàn)。注意區(qū)分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴(yán)格依法辦理納稅，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。

3.2 通過(guò)稅務(wù)人才的培養(yǎng)來(lái)提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平影響其對(duì)合理避稅風(fēng)險(xiǎn)的判斷。對(duì)于合理避稅方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施，相當(dāng)大的程度取決于財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策優(yōu)惠條件及財(cái)務(wù)、管理和法律等諸多方面的專業(yè)知識(shí)的綜合了解和判斷。而我國(guó)目前許多稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)欠缺，嚴(yán)重受到專業(yè)知識(shí)和能力的限制，所以稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)十分必要和迫切。

3.3 樹立正確的利益觀念，轉(zhuǎn)變對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)

追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)不斷發(fā)展的動(dòng)力。但是企業(yè)只有著眼于整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以既得利益和短期利益為基礎(chǔ)，樹立正確的利益觀念，規(guī)范自己的意識(shí)和行為，才能使企業(yè)不斷壯大，保持利潤(rùn)最大化的可持續(xù)性。管理層的利益觀念對(duì)企業(yè)的決策發(fā)展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認(rèn)知度，使之明確知道企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才是企業(yè)根本的目標(biāo)。

要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和國(guó)家現(xiàn)行的稅務(wù)政策，通過(guò)合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益的結(jié)合，這不單純是一種企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的行為，更是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感的體現(xiàn)。

3.4 科學(xué)設(shè)計(jì)納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的未來(lái)愿景

稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開(kāi)展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)和復(fù)雜的雙向業(yè)務(wù)理財(cái)活動(dòng)。僅靠中小企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)不能緊跟時(shí)代的發(fā)展，更不能滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求，而且稅收籌劃本身就是一項(xiàng)龐大的工程，耗時(shí)耗力，所以推動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展是一種趨勢(shì)，十分必要。

中小企業(yè)將自己的納稅籌劃交付于納稅機(jī)構(gòu)來(lái)決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業(yè)在合理避稅上的資金、人力和時(shí)間等的投入，使企業(yè)更加專注于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)特定專業(yè)化的服務(wù)能提供最優(yōu)的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，又能極大地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。中小企業(yè)將自己的弱項(xiàng)外包出去，實(shí)現(xiàn)自身與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的雙贏。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要緊扣自身的不足，尋找問(wèn)題所在，尋求突破，在發(fā)展中穩(wěn)步前進(jìn)。自身要加強(qiáng)專業(yè)技能、知識(shí)、職業(yè)道德和素質(zhì)的培養(yǎng)。要利用國(guó)家稅務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策，大力尋求政府幫助。同時(shí)國(guó)家要完善稅務(wù)機(jī)制，規(guī)范化管理，及時(shí)加以引導(dǎo)和支持，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)久穩(wěn)步的發(fā)展，使得中小企業(yè)納稅籌劃更加合理科學(xué)。

合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎(chǔ)。合理避稅作為目前我國(guó)中小企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質(zhì)的區(qū)別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時(shí)要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學(xué)習(xí)提升自身的綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)企業(yè)要求。否則，中小企業(yè)的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業(yè)要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相對(duì)利潤(rùn)的最大化為目標(biāo)，推進(jìn)中小企業(yè)的可續(xù)發(fā)展。

綜上所述，我們時(shí)刻要求企業(yè)納稅會(huì)計(jì)人員時(shí)刻注意避稅的合法性。目前我國(guó)中小企業(yè)迅速發(fā)展，合理避稅不僅可以為中小企業(yè)相對(duì)緩解沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且有利于中小企業(yè)利用有限的資源充分發(fā)展，壯大企業(yè)的實(shí)力，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略與中短期計(jì)劃更為合理有效的結(jié)合，客觀上有利于促進(jìn)國(guó)家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)合理避稅在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇（9）

二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問(wèn)題

1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤(rùn)分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒(méi)有清晰的了解，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問(wèn)題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒(méi)有。

2、企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識(shí)上普遍存在主觀能動(dòng)性不強(qiáng)的問(wèn)題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵(lì)避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識(shí)不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表在調(diào)整利潤(rùn)和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒(méi)有按照會(huì)計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無(wú)形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮。企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會(huì)通過(guò)各種各樣的方式對(duì)企業(yè)正常的會(huì)計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會(huì)計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會(huì)計(jì)人員無(wú)法做出獨(dú)立判斷，無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法有效發(fā)揮作用。

4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來(lái)代替帳的會(huì)計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來(lái)報(bào)送工商登記等部門，有的用來(lái)報(bào)送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來(lái)報(bào)送銀行擔(dān)保公司等，有的用來(lái)報(bào)送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重。因此在具體的會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒(méi)有任何的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無(wú)法實(shí)施完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。

5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報(bào)告不及時(shí)，甚至沒(méi)有提交年度報(bào)告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報(bào)告，而不是匯總報(bào)告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報(bào)信息中申報(bào)的稅率適用表單格式錯(cuò)誤，沒(méi)有及時(shí)按照最新的申報(bào)要求進(jìn)行申報(bào)，對(duì)申報(bào)前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題。一些中小企業(yè)提交的年度報(bào)告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，由于所得稅內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時(shí)零申報(bào)的情況。

6、對(duì)企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評(píng)估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評(píng)估資料搜集不完整；評(píng)估過(guò)程中缺乏對(duì)年報(bào)資料的整體性審核等，沒(méi)有評(píng)估問(wèn)題的整改或?qū)υu(píng)估問(wèn)題的整改落實(shí)不徹底。

三、對(duì)策及建議

（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對(duì)專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力不足的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來(lái)的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時(shí)分享、掌握風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開(kāi)發(fā)或引進(jìn)專業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）合理開(kāi)展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

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然而，在經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)機(jī)會(huì)的同時(shí)，也給中小企業(yè)帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)必須在尋求新的收入來(lái)源的同時(shí)，盡量節(jié)省企業(yè)的各種費(fèi)用，而稅款在成本中所占的比例也比較高。納稅籌劃針對(duì)這一問(wèn)題，可以直接減少企業(yè)的稅負(fù)，是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的最佳方法。

二、我國(guó)中小企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

1.中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃的理解不正確

大部分中小企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是少繳稅或者是不繳稅，甚至把合法的納稅籌劃與違法的偷稅、逃稅、避稅混為一談，缺乏對(duì)納稅籌劃本質(zhì)的理解。另外有一部分企業(yè)，把納稅籌劃看作一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)容，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分割開(kāi)來(lái)，認(rèn)為納稅籌劃就是會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種記賬手段來(lái)減少稅款，這也不符合納稅籌劃的本質(zhì)要求。所以中小企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)納稅籌劃有著許多不正確的理解，使納稅籌劃的作用大打折扣，稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有得到減輕。

2.中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才

在國(guó)外，有相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人員從事納稅籌劃的工作，他們都具有較高的專業(yè)素質(zhì)的業(yè)務(wù)能力，并且擁有非常豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)成為一支成熟而穩(wěn)定的專門從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的主要力量。而在我國(guó)，中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才，納稅籌劃的工作無(wú)人能夠勝任，從業(yè)人員多是由中小企業(yè)的現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員甚至行政人員來(lái)承擔(dān)。

3.忽視對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

影響企業(yè)納稅籌劃有效進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)因素有很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境；對(duì)稅收政策理解不正確；分析納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)不到位；沒(méi)有建立科學(xué)的防范規(guī)避措施等等，都有可能成為企業(yè)納稅籌劃失敗的原因。而面對(duì)如此多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要做的還很多。

三、改進(jìn)中小企業(yè)納稅籌劃的方法

1.中小企業(yè)應(yīng)正確理解納稅籌劃，關(guān)心納稅籌劃人才的培育

納稅籌劃的概念與偷稅、避稅等是徹底不同的。納稅籌劃是指在符合稅收法律制度要求的前提下，對(duì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。納稅籌劃是具備合法性的，是充分研究稅法內(nèi)容的結(jié)果。而偷稅、避稅都是違反稅法規(guī)定的行為，是稅務(wù)部門予以打擊的行為，與納稅籌劃有根本上的差別。

納稅籌劃對(duì)于從業(yè)人員有較高的專業(yè)要求，而現(xiàn)階段符合要求的人才不足以滿足企業(yè)對(duì)人數(shù)的需求。因此，培養(yǎng)能勝任納稅籌劃業(yè)務(wù)的專門人才是首要任務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)首先應(yīng)當(dāng)充分掌握會(huì)計(jì)與稅法等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，奠定一個(gè)良好的理論基礎(chǔ)，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能做好企業(yè)納稅籌劃。不僅如此，稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)該具有敏銳的觀察力和靈活的思維，時(shí)刻關(guān)注外部環(huán)境的變化，隨時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，以保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的節(jié)稅目的。

2.關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的多方面不確定因素，在對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要全面調(diào)查與之相關(guān)的稅收政策，這是因?yàn)椋{稅籌劃是事先籌劃實(shí)施的，企業(yè)對(duì)未來(lái)自身的經(jīng)營(yíng)狀況難以預(yù)測(cè)，無(wú)法控制，所以必然會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如果某一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，必然面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)納稅籌劃活動(dòng)走向失敗。因此，中小企業(yè)應(yīng)在制定納稅籌劃方案的同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，分析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從成因出發(fā)，制定出相應(yīng)的防范控制措施。

3.充分利用納稅籌劃技術(shù)手段，發(fā)展科學(xué)理論知識(shí)

篇（11）

國(guó)家近年也高度重視中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)了一系列支持中小企業(yè)政策推動(dòng)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，商業(yè)銀行業(yè)也將中小企業(yè)業(yè)務(wù)作為重要戰(zhàn)略業(yè)務(wù)，納入了銀行內(nèi)部考核的KPI體系中，并不斷推出一系列中小企業(yè)融資產(chǎn)品，一定程度上緩解了部分中小企業(yè)融資困難的問(wèn)題。但中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)抗衡上存在天然免疫力不足，導(dǎo)致銀行在中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上不容易把握兩者間的均衡點(diǎn)，對(duì)中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)只可謂“愛(ài)恨交集”。

商業(yè)銀行中小企業(yè)貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）來(lái)自企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

主要包括了企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范引發(fā)的信用風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)個(gè)人中心化引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)和缺少核心競(jìng)爭(zhēng)力引發(fā)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。首先中小企業(yè)出于其各項(xiàng)成本的考慮，尤其稅務(wù)上的考慮，在財(cái)務(wù)核算上不按規(guī)范辦。目前中小企業(yè)報(bào)表普遍都未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，事實(shí)上也經(jīng)不起會(huì)計(jì)師事務(wù)所正規(guī)審計(jì)，因此單憑報(bào)表銀行容易對(duì)企業(yè)實(shí)際信用、經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)發(fā)展前景做出不正確的判斷。其次是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平主要依賴企業(yè)主個(gè)人素質(zhì)，如果個(gè)人信用水平不高，就容易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。最后是中小企業(yè)自身往往有規(guī)模小、設(shè)備落后、科技含量不高、競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)的問(wèn)題，也容易引發(fā)更新?lián)Q代訂單流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）來(lái)自銀行的風(fēng)險(xiǎn)

主要包括銀行在貸前、貸中以及貸后操作過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。首先是貸前調(diào)查不到位以及人為放寬客戶準(zhǔn)入條件導(dǎo)致沒(méi)有嚴(yán)控好客戶選擇環(huán)節(jié)。其次是員工管理和制度監(jiān)控不到位導(dǎo)致出現(xiàn)員工在貸款操作過(guò)程有違反職業(yè)道德的行為。最后在貸后管理環(huán)節(jié)，銀行由于普遍參照大型企業(yè)模式進(jìn)行中小企業(yè)貸后管理，貸后管理機(jī)制和模式?jīng)]有很好地針對(duì)中小企業(yè)貸款特點(diǎn)而設(shè)計(jì)，容易造成貸后管理流于形式，形成風(fēng)險(xiǎn)。

（三）來(lái)自擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)

主要包括擔(dān)保公司資本金不到位、私下進(jìn)行放貸以及占用客戶資金等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其中擔(dān)保公司占用客戶資金問(wèn)題近兩年不斷浮出水面，也產(chǎn)生了較多壞賬，對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量危害極大。

商業(yè)銀行中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）中小企業(yè)管理水平不高

企業(yè)管理水平的高低決定企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中運(yùn)營(yíng)行為的規(guī)范性高低，而企業(yè)不規(guī)范行為直接或間接導(dǎo)致了企業(yè)融資的信用風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。而中小企業(yè)企業(yè)管理水平很大程度體現(xiàn)在管理者素質(zhì)不高、法人治理結(jié)構(gòu)不完善以及運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程缺乏科學(xué)現(xiàn)金流管理手段等方面。目前大部分民營(yíng)中小企業(yè)都是從個(gè)體戶或其他較為原始的小微企業(yè)形態(tài)干起，經(jīng)過(guò)不斷的原始積累才發(fā)展到一定企業(yè)規(guī)模，企業(yè)主往往容易有一種慣性且主觀隨意性的管理意識(shí)，缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)管理理念和手段，從而影響企業(yè)管理水平。

（二）外部環(huán)境和政策不確定性

中小企業(yè)特別是外向型中小企業(yè)會(huì)面臨更多外部環(huán)境及政策問(wèn)題，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、環(huán)保問(wèn)題、貿(mào)易壁壘等問(wèn)題。我國(guó)中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)普遍比較缺乏，更無(wú)從談及對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)國(guó)際規(guī)則的熟悉，中小企業(yè)自身由于實(shí)力限制，較難在技術(shù)開(kāi)發(fā)、環(huán)保應(yīng)用和知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面有高層次突破，這些都極度制約了我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。外部環(huán)境和政策每一次變化都會(huì)對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生沖擊，降低其競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，容易引發(fā)相應(yīng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銀行與企業(yè)信息不對(duì)稱

中小企業(yè)申請(qǐng)貸款時(shí)所提交材料包括近三年會(huì)計(jì)（審計(jì)）事務(wù)所驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表、近三個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些正式信息（“硬”信息）是商業(yè)銀行能夠了解和約束中小企業(yè)的主要途徑，但在這些信息中卻包含了很多噪聲，也就是說(shuō)，銀企間的信息不對(duì)稱問(wèn)題突出，主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)為了偷稅漏稅刻意不體現(xiàn)真實(shí)報(bào)表信息；二是中小企業(yè)關(guān)聯(lián)占用較多，界線不容易劃清；三是中小企業(yè)民間借貸較為隱蔽，使銀行較難掌握企業(yè)實(shí)際負(fù)債水平。

（四）制度設(shè)計(jì)先天不足

一是銀行在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和信貸管理制度設(shè)計(jì)上不夠全面，容易直接比照大企業(yè)的制度設(shè)計(jì)進(jìn)行中小企業(yè)融資管理。由于沒(méi)有充分考慮不同行業(yè)的不同中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，容易產(chǎn)生制度管理缺失。二是擔(dān)保行業(yè)制度存在先天不足，制度設(shè)計(jì)過(guò)度擠壓了擔(dān)保公司的生存盈利空間，容易迫使擔(dān)保公司鋌而走險(xiǎn)，獲取其他非法信貸收入。

商業(yè)銀行中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（一）提高貸前評(píng)估科學(xué)性

貸前調(diào)查是貸款的一個(gè)重要流程，也是決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)入的重要環(huán)節(jié)。銀行應(yīng)該多管齊下切實(shí)將貸前調(diào)查做到實(shí)處，具體應(yīng)做到“五查、兩看、一走”。即：查政策，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及其他信息渠道，以確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否符合國(guó)家法律、法規(guī)及產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定；查電費(fèi)表，以確認(rèn)生產(chǎn)型企業(yè)正常生產(chǎn)開(kāi)工情況；查賬戶流水，以確認(rèn)結(jié)算資金流入流出與企業(yè)銷售的匹配；查納稅單據(jù)，以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)輔證；查人行征信記錄，以確認(rèn)企業(yè)負(fù)債及或有負(fù)債情況以及企業(yè)主個(gè)人信用狀況；看企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)了解企業(yè)收入成本、賬款拖欠、對(duì)外投資等情況；看企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和存貨，確認(rèn)其是否處于正常生產(chǎn)狀態(tài)，存貨流轉(zhuǎn)是否正常；走訪當(dāng)?shù)卣块T，如工商、稅務(wù)，以及走訪周圍居民，以了解和確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)際資信情況。

（二）完善中小企業(yè)評(píng)級(jí)體系

對(duì)企業(yè)的信用評(píng)級(jí)是對(duì)企業(yè)在信用活動(dòng)中違約可能性及違約可能給授信人所造成損失程度大小的看法。針對(duì)中小企業(yè)，要建立適應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)的信用等級(jí)評(píng)定制度體系。改變過(guò)多依托企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和定量指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的做法，同時(shí)注重實(shí)地多渠道調(diào)查和對(duì)各類非財(cái)務(wù)信息的收集、分析及評(píng)價(jià)，并根據(jù)客戶行業(yè)屬性、規(guī)模等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行指標(biāo)的選擇和指標(biāo)權(quán)重的設(shè)定。與大型企業(yè)相比，由于中小企業(yè)具有資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小、但周轉(zhuǎn)和運(yùn)營(yíng)效率較高的特點(diǎn)，因此，在參考標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)盡量弱化規(guī)模指標(biāo)、增加效率指標(biāo)比重。第一，增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如貿(mào)易型中小企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重可適度降低，同時(shí)增加中小企業(yè)銀行賬戶考核信息（包括存貸款情況、銷售收入結(jié)算歸行率、還本付息行為等）。第二，更加注重當(dāng)?shù)赝獠空w經(jīng)營(yíng)環(huán)境，比如依托行業(yè)協(xié)會(huì)、產(chǎn)業(yè)集群、商會(huì)商圈和關(guān)聯(lián)群體等進(jìn)行相關(guān)評(píng)價(jià)。第三，深入分析行業(yè)前景、國(guó)家行業(yè)政策、國(guó)家同類產(chǎn)品扶持政策等宏觀指標(biāo)；第四，關(guān)注實(shí)際控制人管理能力和資信狀況以及企業(yè)發(fā)展?jié)摿统掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（三）合理設(shè)計(jì)信貸方案

重點(diǎn)是合理確定中小企業(yè)授信額度。中小企業(yè)授信額度的確定，與銀行可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)最高限額密切關(guān)聯(lián)，銀行既要對(duì)中小企業(yè)預(yù)計(jì)授信期內(nèi)資金需求量相匹配，也要對(duì)中小企業(yè)實(shí)際承貸能力進(jìn)行合理評(píng)估。一般而言，反映企業(yè)資金需要量的最有效的核定工具是采購(gòu)訂單，授信額度應(yīng)兼顧滿足企業(yè)的主觀需求及客觀需要，任何超客戶承受能力的授信或額度不足的授信都是不妥的，會(huì)增加授信的風(fēng)險(xiǎn)因素。一般判斷是否與實(shí)際需要相匹配的要點(diǎn)是：首先是貸款金額不應(yīng)超過(guò)相應(yīng)訂單的材料成本；其次是貸款期限要合理設(shè)置。中小企業(yè)融資期限的確定，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期包括賬款周轉(zhuǎn)期，存貨周轉(zhuǎn)期等、貸款資金使用用途、訂單等資金流和物流的相互匹配以及銀行目前現(xiàn)存產(chǎn)品特點(diǎn)綜合合理確定，同時(shí)還應(yīng)兼顧考慮相關(guān)產(chǎn)品的限制性規(guī)定，且設(shè)置期限要與客戶前景明朗程度相匹配。最后是要確定好貸款還款方式。還款方式的合理選擇應(yīng)與企業(yè)資金需求和現(xiàn)金流相匹配。一般而言，中小企業(yè)貸款一般采用分期還款方式，包括按月、按季進(jìn)行還款，通過(guò)分期還款，既可在授信期內(nèi)不斷減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口，也可定期檢驗(yàn)企業(yè)現(xiàn)金償付能力，是控制中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的重要有效方式。

（四）建立銀行數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

在中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)管理方面，由于很少系統(tǒng)地對(duì)客戶貢獻(xiàn)度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，在前端業(yè)務(wù)處理上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶進(jìn)行差別化對(duì)待，也沒(méi)有很好匹配合適風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡的產(chǎn)品，一定程度上影響服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，也容易造成優(yōu)質(zhì)客戶的流失。而通過(guò)建立銀行數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，可以有效將客戶各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)整合，并通過(guò)數(shù)據(jù)分析和處理，合理對(duì)客戶綜合情況包括綜合貢獻(xiàn)度進(jìn)行分類，并針對(duì)不同類別檔次進(jìn)行客戶關(guān)系的維護(hù)管理和市場(chǎng)營(yíng)銷。如在新產(chǎn)品研發(fā)上，可充分利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的信息，整合客戶的特點(diǎn)和需求，以發(fā)展出能為銀行創(chuàng)造效益且更貼近市場(chǎng)需求的產(chǎn)品；又如可以通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)篩選出忠誠(chéng)度高且較有實(shí)力的客戶，重點(diǎn)進(jìn)行支持，以推動(dòng)業(yè)務(wù)良性發(fā)展；還可通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，延伸發(fā)展有真實(shí)貿(mào)易背景支持的鏈條客戶作為信貸進(jìn)入客戶。通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，可以將平常分散的無(wú)關(guān)客戶信息進(jìn)行有機(jī)關(guān)聯(lián)，可以更加有助于銀行合理地對(duì)客戶信息進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。

（五）建立適合中小企業(yè)特點(diǎn)的貸后制度

一是要對(duì)貸后管理報(bào)告形式進(jìn)行改革，減少過(guò)多報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控的無(wú)為勞動(dòng)，盡量向?qū)嶋H可揭示中小企業(yè)客戶經(jīng)營(yíng)實(shí)況的非報(bào)表財(cái)務(wù)性指標(biāo)轉(zhuǎn)化。二是可按貸款金額設(shè)定不同貸后管理要求，如對(duì)500萬(wàn)以下貸款可以參照零售化方式，無(wú)須考察過(guò)多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，重點(diǎn)核查其現(xiàn)金流及押品情況即可。三是對(duì)于集群化批量營(yíng)銷客戶群，應(yīng)根據(jù)集群特點(diǎn)建立相應(yīng)批量貸后管理制度。四是可適度采用專業(yè)外包形式，將貸后管理工作量予以轉(zhuǎn)移，提高內(nèi)部員工積極性。

（六）建立有效預(yù)警機(jī)制

銀行要定期抽查企業(yè)賬目，抽檢企業(yè)庫(kù)存，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收帳款壞賬率高于一定比例時(shí)，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，采取防范措施；要加強(qiáng)與企業(yè)主或企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理者的溝通，了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)信息收集和分析，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和外部環(huán)境中出現(xiàn)的可能會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不利影響的相關(guān)信號(hào)，發(fā)揮非財(cái)務(wù)因素分析對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警作用，及時(shí)采取必要措施；要密切關(guān)注貸款企業(yè)資金流向，對(duì)那些變更貸款款項(xiàng)用途行為要及時(shí)阻止并發(fā)出警告，確保銀行信貸資金安全。

（七）完善擔(dān)保公司準(zhǔn)入及保后管理

首先，要對(duì)擔(dān)保公司準(zhǔn)入設(shè)定嚴(yán)格門檻標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)力不強(qiáng)，管理水平有限的擔(dān)保公司拒之門外。具體做到以下方面：一是完善擔(dān)保公司管理制度，確保擔(dān)保公司管理工作有章可循。二是嚴(yán)格對(duì)擔(dān)保公司進(jìn)行準(zhǔn)入前審查。對(duì)于治理結(jié)構(gòu)單一的擔(dān)保公司原則上不予準(zhǔn)入；對(duì)于資本金管理應(yīng)采取抽查其賬戶記錄進(jìn)行資金運(yùn)用驗(yàn)證；風(fēng)控體系評(píng)價(jià)應(yīng)著重關(guān)注風(fēng)控架構(gòu)設(shè)置和風(fēng)控文化理念的同一性。三是對(duì)于某些有行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)或者專業(yè)市場(chǎng)基礎(chǔ)的擔(dān)保公司，可以在對(duì)該類擔(dān)保公司準(zhǔn)入時(shí)，約定其擔(dān)保的集群化特定客戶群。

其次，在擔(dān)保公司保后管理上，應(yīng)重點(diǎn)做到以下方面：一是實(shí)現(xiàn)保后管理常規(guī)化。二是實(shí)行擔(dān)保公司業(yè)務(wù)集中度管理，避免業(yè)務(wù)過(guò)度集中于某幾家擔(dān)保公司。三是加強(qiáng)貸款資金用款審核，避免資金被占用。四是健全系統(tǒng)監(jiān)控管理，建立有效擔(dān)保公司監(jiān)控機(jī)制。

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