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篇（1）

內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)單位中起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，但在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計(jì)的效益和效率，因而審計(jì)成本問題不容回避。內(nèi)部審計(jì)的成本是開展審計(jì)工作的產(chǎn)物，伴隨著審計(jì)活動(dòng)的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效益和審計(jì)效率，也是衡量審計(jì)工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在金融危機(jī)演化成為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的環(huán)境中，在加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)力度的同時(shí)，有效地控制審計(jì)成本是擺在人們面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本的構(gòu)成

審計(jì)成本包括為完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計(jì)單位和其它部門在審計(jì)過程中所付出的人力、物力和財(cái)力等間接成本。

從審計(jì)成本組成內(nèi)容來看，審計(jì)成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。顯性成本包括：審計(jì)部門和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等；隱性成本包括被單位高層管理和其它部門對(duì)審計(jì)部門的委托、聽取審計(jì)請(qǐng)示、審計(jì)意見和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本；機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及成因

（一）審計(jì)部門及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識(shí)欠缺

長期以來，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中沒有實(shí)行成本核算，加之事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理過于粗放，單位內(nèi)部各部門往往沒有成本控制的概念，更不會(huì)自覺地進(jìn)行成本控制。內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門也不例外。內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念欠缺，沒有把投入與產(chǎn)出、成本與效益結(jié)合起來，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，搞人海戰(zhàn)術(shù)、搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量時(shí)間和人力資源。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算是內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，在預(yù)算層次和內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性，其預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于總成本，審計(jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成本融為一體。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，審計(jì)成本被轉(zhuǎn)嫁給被審計(jì)單位，使單位的內(nèi)部審計(jì)成本不完全，在預(yù)算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，也使內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算的內(nèi)容不夠全面。另外，審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛鉤，外包成本未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍。審計(jì)過程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對(duì)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，而外包項(xiàng)目產(chǎn)生的一系列費(fèi)用無形中增加了審計(jì)成本。

（三）缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏動(dòng)力，審計(jì)效率不高

目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機(jī)制，因而也沒有具體的績效考評(píng)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的年度考核流于形式。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)注重的是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本等方面很少關(guān)注。薪酬制度也往往僅與職稱、職務(wù)掛鉤，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛鉤。由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，致使審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性不高，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。

（四）審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存

一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源包括資金、人員、時(shí)間等各方面的投入不足；另一方面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項(xiàng)目實(shí)施過程中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深、不透，使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，相對(duì)增大了審計(jì)成本。

（五）審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后

審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序存在著不規(guī)范、太繁瑣、程序僵化等弊端。一般地說，審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核未得到充分運(yùn)用。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)使用范圍不大，審計(jì)實(shí)踐中更多地使用手工審計(jì)，造成審計(jì)效率低下。

（六）審計(jì)人員選派不科學(xué)，使審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要

審計(jì)是需要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的工作，對(duì)職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，我國還沒有一套對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與辦法，不能科學(xué)選用內(nèi)部審計(jì)人員。單位內(nèi)部選派審計(jì)人員時(shí)，基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主，更多地從會(huì)計(jì)人員中選派。加上事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，忽視了審計(jì)工作的特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，會(huì)計(jì)工作會(huì)做了，審計(jì)工作也自然能勝任。故事業(yè)單位在審計(jì)人員的選派方面往往具有一定的隨意性，在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為必要時(shí)將會(huì)計(jì)崗位的工作人員直接調(diào)任到審計(jì)崗位。其結(jié)果是審計(jì)人員缺乏審計(jì)技能，職業(yè)判斷水平不高，耗用的審計(jì)時(shí)間過長，效率低下，動(dòng)用審計(jì)人員較多，人力消耗過大，最終使審計(jì)成本增加。

三、事業(yè)單位降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高審計(jì)績效的途徑

（一）優(yōu)化審計(jì)組織，完善管理體制，降低審計(jì)管理成本

1.優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作，整合審計(jì)資源。

審計(jì)資源利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，所以加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理、促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，是審計(jì)成本控制的重要手段。在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要有：（1）審計(jì)計(jì)劃要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。（2）在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，使審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)境緊密配合，形成有機(jī)整體，協(xié)同效應(yīng)明顯，進(jìn)而降低審計(jì)成本。

2.建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。

激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使內(nèi)部審計(jì)行為高效運(yùn)行的保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用激勵(lì)和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是一個(gè)行之有效的解決方法，作為定額預(yù)算的配套措施，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度通過合理的內(nèi)部挖潛，提高審計(jì)人員對(duì)于控制內(nèi)部審計(jì)成本的積極性。對(duì)于超定額支出則采用經(jīng)濟(jì)制裁手段予以約束。

3.科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃，控制審計(jì)成本規(guī)模。

科學(xué)地編制審計(jì)計(jì)劃要求安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及重大事項(xiàng)開展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計(jì)影響、宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應(yīng)的項(xiàng)目來開展審計(jì)，盡可能地不選那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。

4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，探索審計(jì)人員選拔模式，不斷提升審計(jì)人員素質(zhì)。

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響到審計(jì)耗用的時(shí)間和財(cái)力。為提升審計(jì)人員素質(zhì)，必須加大審計(jì)培訓(xùn)的力度，雖然對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)會(huì)加大審計(jì)成本，但這會(huì)極大地提高審計(jì)工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計(jì)人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗(yàn)選拔的現(xiàn)狀，采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)、統(tǒng)一選拔標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機(jī)構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計(jì)人員選拔標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相對(duì)科學(xué)的選拔與選派。

（二）控制審計(jì)項(xiàng)目成本，提高審計(jì)實(shí)施效率

1.嚴(yán)格控制審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法與手段。

審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下評(píng)估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能地簡化審計(jì)程序，避免交叉重復(fù)。

在項(xiàng)目審計(jì)中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)審、重要性水平的評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方法，能較好地控制審計(jì)過度造成的資源浪費(fèi)和審計(jì)不足帶來的審計(jì)失敗，達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目成本及被審單位配合成本。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，將大幅度地節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

在審計(jì)檔案管理中，廣泛采用計(jì)算機(jī)管理等現(xiàn)代化手段，重要的工作底稿、被審計(jì)對(duì)象資料、審計(jì)信息等錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便信息查詢、傳遞，使資源共享，以提高整體效率。

2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本降低。

審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等密切相關(guān)。要加強(qiáng)調(diào)查研究，全面、深入地了解被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)情況，根據(jù)審計(jì)工作的需要選配適當(dāng)數(shù)量的合格審計(jì)人員，配備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的物質(zhì)資源并提供適當(dāng)?shù)馁Y金保證，將審計(jì)人員、物資、資金與審計(jì)項(xiàng)目相配合，使審計(jì)資源的作用最大化，以減少資源的耗費(fèi)，降低審計(jì)成本。

3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。

注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、耗費(fèi)精力少、需要時(shí)間短、掌握情況多等特點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過程中，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問題可以進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)成本的作用。

（三）做好預(yù)算管理工作，控制審計(jì)支出規(guī)模，降低審計(jì)成本

1.強(qiáng)化預(yù)算控制，控制審計(jì)成本總規(guī)模。

預(yù)算作為一種控制手段，能夠有效地降低費(fèi)用支出。對(duì)于事業(yè)單位來說，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量及審計(jì)的難度進(jìn)行預(yù)測(cè)確定，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所發(fā)生的支出應(yīng)控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。這就要求對(duì)事業(yè)單位審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理實(shí)行定額預(yù)算，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目定人員、定時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量定經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，審計(jì)項(xiàng)目外包成本也應(yīng)歸入審計(jì)成本之中，納入預(yù)算管理。在年初制定計(jì)劃時(shí)，編好審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，作為控制審計(jì)成本的依據(jù)。此外，為了加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，分別項(xiàng)目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實(shí)行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，在保證計(jì)劃科學(xué)性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。

2.改變預(yù)算管理方式，實(shí)行審計(jì)成本分項(xiàng)控制。

事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理單純由財(cái)務(wù)部門來行使“總管”的角色，財(cái)務(wù)部門并不掌握審計(jì)部門的具體運(yùn)行情況，其預(yù)算控制的效能較低。因此，最好的成本控制方法是將審計(jì)成本預(yù)算從總成本中分離出來，作為一個(gè)單項(xiàng)，采取恰當(dāng)有效的方法來控制。單位總預(yù)算成本主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督，而單項(xiàng)審計(jì)成本預(yù)算則實(shí)行平行控制，即財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門同時(shí)控制，并輔以獎(jiǎng)懲措施，這樣，既減少了財(cái)務(wù)部門對(duì)審計(jì)成本控制的難度，又提高了審計(jì)部門對(duì)審計(jì)成本控制的主動(dòng)性和自覺性。

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必定發(fā)生相應(yīng)的成本，由于在思想意識(shí)、成本管理模式、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面存在著影響審計(jì)成本的因素，事業(yè)單位的審計(jì)成本控制不盡如人意，造成了審計(jì)效率低下、效益不高。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)要想克服存在的問題，應(yīng)挖掘事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中問題的根源，采取優(yōu)化審計(jì)組織、完善管理體制、整合審計(jì)資源、控制審計(jì)項(xiàng)目成本、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施，有效地提高審計(jì)效率與效益，切實(shí)降低審計(jì)成本。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］李學(xué)柔.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本）.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).

［2］李三喜.內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析［M］.中國市場(chǎng)出版社，2006.

篇（2）

黨的十六大報(bào)告和十六屆三中全會(huì)《決定》提出，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運(yùn)作，一直是判斷一個(gè)公共管理體系是否優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷政府是否負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。建立一套理性、精干、高效的政府行政機(jī)構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會(huì)發(fā)展的重要標(biāo)志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時(shí)間、結(jié)果服務(wù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以通過履行職能，促進(jìn)政府職責(zé)得以有效行使，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是促進(jìn)建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟(jì)原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進(jìn)政府效率的提高。

（二）審計(jì)轉(zhuǎn)型是政府運(yùn)行方式改革的需要

引入競(jìng)爭機(jī)制，用市場(chǎng)的力量改造政府，提高政府隊(duì)伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運(yùn)動(dòng)以及政府改革的一個(gè)基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時(shí)采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費(fèi)的市場(chǎng)方式；在內(nèi)部管理運(yùn)作中引入競(jìng)爭機(jī)制，將政府行政環(huán)境向市場(chǎng)模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場(chǎng)等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計(jì)可以通過參照在企業(yè)中進(jìn)行的對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理模式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運(yùn)行方式的改革得以健康推進(jìn)。

（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計(jì)的普遍情況來看，隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)誤會(huì)越來越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，通過建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。另外，市司法局機(jī)關(guān)也將成立財(cái)務(wù)決算中心，對(duì)所屬部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢(shì)下，只有找準(zhǔn)定位，及時(shí)轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨(dú)立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨(dú)立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運(yùn)行機(jī)制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實(shí)處。因此，在對(duì)監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計(jì)的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢(shì)需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐的探索

（一）提升審計(jì)理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對(duì)此，我們進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計(jì)理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計(jì)發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會(huì)議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國和市審計(jì)工作會(huì)議精神，明確對(duì)審計(jì)工作的要求，使全局審計(jì)干部掌握了加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)中的特殊使命。二是強(qiáng)化計(jì)劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計(jì)部門負(fù)責(zé)人座談會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計(jì)小組，取長補(bǔ)短，協(xié)調(diào)配合，保證了項(xiàng)目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機(jī)制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計(jì)管理方式和工作協(xié)作機(jī)制，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，結(jié)合審計(jì)工作的重點(diǎn)組織內(nèi)審人員進(jìn)行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計(jì)技術(shù)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會(huì)提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計(jì)信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對(duì)此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動(dòng)地推動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在各類審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。

一是開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。自2006年以來，先后邀請(qǐng)市內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦的多家審計(jì)軟件公司前來展示其審計(jì)軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計(jì)部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有了較全面的理解，在反復(fù)的對(duì)比之后，購買了適合本系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)軟件，并迅速應(yīng)用于審計(jì)工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計(jì)軟件，結(jié)合自身的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，近兩年組織了3次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，并動(dòng)員各審計(jì)部門盡快采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財(cái)務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時(shí)，還加大對(duì)各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過多渠道提高審計(jì)人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計(jì)部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師3名，審計(jì)師2名，會(huì)計(jì)師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅(jiān)持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅(jiān)持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計(jì)干部思想政治素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計(jì)工作會(huì)議和上海市審計(jì)工作會(huì)議精神，使審計(jì)人員從宏觀上把握年度審計(jì)工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計(jì)》和《上海審計(jì)》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師職稱考試，不斷提高審計(jì)干部綜合素質(zhì)。

三、有待進(jìn)一步解決的問題

（一）審計(jì)過程中未充分重視對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計(jì)可能要作為一種審計(jì)的類型來抓。但目前我們?cè)谶@方面做得很不夠。雖然也加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，但主要仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)還不夠深入。一是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)忽略了對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。在審計(jì)軟件的使用中，內(nèi)審人員對(duì)數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運(yùn)用得也較頻繁，但對(duì)于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對(duì)內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級(jí)審計(jì)部門要主動(dòng)加強(qiáng)與干部、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計(jì)拓展信息，收集線索，有針對(duì)性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)過程中，也可以根據(jù)實(shí)際需要，召開相關(guān)部門參加的會(huì)議，聽取財(cái)會(huì)人員以外的干部、職工，例如負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級(jí)中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計(jì)方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對(duì)局屬各事業(yè)單位的審計(jì)只是在每年一次的財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機(jī)關(guān)即將成立的財(cái)務(wù)決算中心，將審計(jì)關(guān)口前移，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

(三)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強(qiáng)

審計(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對(duì)寬泛的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的難度遠(yuǎn)高于僅注重財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對(duì)最新頒布的財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能使審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計(jì)工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動(dòng)市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、索耶內(nèi)部審計(jì)（現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本），李學(xué)柔，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).

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6、2004-2007年間李金華審計(jì)長、石愛中副審計(jì)長與王道成會(huì)長在審計(jì)工作會(huì)議上的講話.

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篇（3）

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提，合理、獨(dú)立、完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及有效性，對(duì)于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開展工作的客觀保證，我國有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來進(jìn)行而不設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計(jì)難以保證其運(yùn)作的獨(dú)立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識(shí)，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒有落實(shí)到位，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識(shí)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不能保持客觀的態(tài)度而使審計(jì)結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過程是內(nèi)部審計(jì)工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)只是憑借自身經(jīng)驗(yàn)來主觀地判斷，而并沒有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣，一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)就被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。在審計(jì)計(jì)劃確定之后的審計(jì)實(shí)施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制

行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報(bào)告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當(dāng)充分利用國家審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，大力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)，定期對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)并對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)年度備案制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個(gè)人，國家審計(jì)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實(shí)行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)注重職業(yè)道德的考察，這一點(diǎn)可以通過在錄用考試時(shí)增加職業(yè)道德考核來實(shí)現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時(shí)吸納新知識(shí)。為確保培訓(xùn)事項(xiàng)的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時(shí)數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實(shí)落實(shí)到每一個(gè)專業(yè)人員上。

篇（4）

一、引言

我國的行政事業(yè)單位可以對(duì)公共事務(wù)進(jìn)行有效的管理，是其需履行的職責(zé)。我國的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步邁入了一個(gè)新的發(fā)展階段。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)挝坏慕?jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行有效的維護(hù)。就目前我國的內(nèi)部審計(jì)工作情況來看，但其存在的問題也不容忽視，在具體的實(shí)踐中，它的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)程不容樂觀。所以，我們需要對(duì)其存在的問題來探索相應(yīng)的解決策略，并加大內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位的力度，這樣才能提高我國行政單位內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性及合理性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存有偏差

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作雖然在近些年有了一定的發(fā)展，但由于大多數(shù)的人對(duì)其沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，特別是一些單位的領(lǐng)導(dǎo)階層，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。把事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)做是單位發(fā)展過程中一個(gè)可有可無的環(huán)節(jié)，或者是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與本單位無關(guān)，因而沒有必要在單位開展內(nèi)部審計(jì)工作。這種認(rèn)識(shí)存在著嚴(yán)重的偏差，也嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，有助于對(duì)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要具有相對(duì)的獨(dú)立性。但是，目前我國很多單位內(nèi)部根本沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使是有審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，崗位的設(shè)置方面也很不合理，比如把審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位的其它崗位雜糅在一起，沒有進(jìn)行分離，不具有相對(duì)的獨(dú)立性。這種情況會(huì)提高審計(jì)部門工作過程中的誤差可能性，加大審計(jì)工作進(jìn)行的難度。此外，有的部門雖然配備了審計(jì)人員，但對(duì)人員的分配很不合理，審計(jì)人員的缺乏專業(yè)性也是一大問題。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計(jì)工作有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，所以，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)該由具有豐富專業(yè)知識(shí)的職員來組成。此外，還要求審計(jì)人員必須具有較高的思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高度的責(zé)任心。但目前來說，很多行政事業(yè)單位并沒有專職的內(nèi)部審計(jì)人員，或者是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技偏低，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。高素質(zhì)、專業(yè)技能過硬的專業(yè)審計(jì)人員的缺乏，不利于審計(jì)工作的有效進(jìn)行，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量以及效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不突出，內(nèi)容單一，發(fā)展相對(duì)滯后

雖然不少行政事業(yè)單位根據(jù)要求設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，并取得了一些進(jìn)展。但是，單位的內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的過程中往往過度重視對(duì)報(bào)表、賬本這些單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)。這種工作形式不能夠?qū)挝粌?nèi)部控制制度有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)也不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而也就無法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的建議。很明顯，這種內(nèi)部審計(jì)形式已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求。此外，一些審計(jì)人員無法抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)方法也沒有隨著體制的改革作出相應(yīng)的調(diào)整，審計(jì)工作顯得較為滯后，從而影響審計(jì)的效率及效果。

三、加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度的重要性

（一）我國大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還存在著這樣那樣的問題，為了使事業(yè)單位的工作效率和效果有充分的保證，就必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系有助于建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。因此，我們可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改善，努力提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

（二）缺乏有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，會(huì)造成嚴(yán)重的后果

事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有力的審計(jì)監(jiān)督力度可能會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的安全得不到保障。所以，必須要加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，對(duì)在行政單位中利用國有資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為進(jìn)行大力打擊。為了避免國有資產(chǎn)的大量流失，我們需要一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，只有這樣，才能避免國有資產(chǎn)的損失，確保我國資產(chǎn)的安全性。

（三）財(cái)政資金的使用效益不高

目前我國很多行政事業(yè)內(nèi)部的財(cái)政資金的使用存在著問題，該如何使財(cái)政資金得到合理的使用，避免資金的濫用，是事業(yè)單位內(nèi)部需要解決的問題。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，弄清楚資金的使用流向，并對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，才能提高單位內(nèi)部資金的使用效益，才能發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的現(xiàn)象，避免各種揮霍浪費(fèi)和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（四）行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)離不開內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

有效的內(nèi)部審計(jì)工作有助于對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及領(lǐng)導(dǎo)管理制度的監(jiān)督檢查。在這過程中可以對(duì)照國家的法律法規(guī)，對(duì)單位的不規(guī)范行為進(jìn)行監(jiān)督及批評(píng)指正，才能確保行各項(xiàng)工作的有效完成。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，能較好地防止事態(tài)的進(jìn)一步惡化并挽回?fù)p失，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的干部隊(duì)伍建設(shè)也起到保駕護(hù)航的作用。

四、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要對(duì)策

（一）提高對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

在我國來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度只能加強(qiáng)，不能削弱。行政事業(yè)單位要把內(nèi)部審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來，內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行要從多角度、多渠道來進(jìn)行，借助各類媒體平臺(tái)進(jìn)行宣傳、通過行政發(fā)文和財(cái)政監(jiān)督等手段，使單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)得到提高。此外，政事業(yè)單位內(nèi)部的廣大職工干部也應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性有所認(rèn)識(shí)。內(nèi)審人員在提高認(rèn)識(shí)的同時(shí)，也要注重工作質(zhì)量的提高，只有這樣，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的路子。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要科學(xué)設(shè)置，加強(qiáng)獨(dú)立性

只有健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，才能為行政事業(yè)內(nèi)部營造一個(gè)良好的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，要在行政事業(yè)單位設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，才能真正的搞好內(nèi)部審計(jì)工作，才能使事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行。因此，要真正從組織形式上保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。只有保證審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃的意見不受干擾后，才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀公正態(tài)度，才能圓滿完成審計(jì)任務(wù)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

目前，審計(jì)行業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，努力打造一支高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，以此來推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。首先，就要對(duì)人事制度做出改變，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)方面的把關(guān)工作，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員必須思想政治素質(zhì)要高、業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)、強(qiáng)烈的責(zé)任感。其次，行政事業(yè)內(nèi)部要完善對(duì)審計(jì)工作人員的管理，采取獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高待遇，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，使其在審計(jì)崗位上有更好的工作環(huán)境。另外，還要做好對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷更新豐富審計(jì)知識(shí)的內(nèi)容，努力提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（四）改進(jìn)審計(jì)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量

行政事業(yè)單位要真正搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，要打破傳統(tǒng)的思維模式，學(xué)會(huì)用變化發(fā)展的觀點(diǎn)去處理審計(jì)工作中出現(xiàn)的各類問題，做到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向單位的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提出可行性的建議。在具體的審計(jì)工作中，要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要把二者統(tǒng)一起來進(jìn)行分析。在工作方法上，要充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)工作的開展；其次做好審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)已有的問題進(jìn)行恰當(dāng)處理，提出改進(jìn)辦法，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展來說是很重要的，積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩，我們應(yīng)該不斷探索提高審計(jì)工作效率的方法，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，我們要從實(shí)際出發(fā)，積極探索和改進(jìn)解決行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺陷的方法，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

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篇（5）

政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題：

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計(jì)法》也規(guī)定，國家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢(shì)。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。新晨

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。

篇（6）

 

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是科研單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，它有利于提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動(dòng)科研任務(wù)的順利完成。會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)控制的好壞直接影響一個(gè)單位內(nèi)部控制的全局效果。

1 建立內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。

1.1能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)物資的妥善保管和正確使用

內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

1.2能夠促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端，保證會(huì)計(jì)資料正確性和可靠性。

1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循

國家制度的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項(xiàng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度；針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。

2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1組織機(jī)構(gòu)的控制

包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

2.2不相容職務(wù)的分離控制

授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制

各級(jí)工作人員在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

2.4財(cái)會(huì)控制管理

為確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財(cái)務(wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財(cái)務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。

2.5風(fēng)險(xiǎn)防范控制

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對(duì)資金的需求。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn)，為防止風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對(duì)機(jī)制和應(yīng)對(duì)措施。論文參考，措施。

3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題

3.1 沒有建立周密內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

多數(shù)是用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只在財(cái)政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個(gè)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。

3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

他們僅把財(cái)會(huì)科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷。財(cái)會(huì)人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財(cái)會(huì)人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，不呢個(gè)發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。

3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善

主要負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)物安全負(fù)責(zé)的意識(shí)不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部審計(jì)制度。例如：出入庫制度、賬實(shí)盤點(diǎn)、庫存限額、崗位分離，往來賬核對(duì)等不能有效及時(shí)實(shí)施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對(duì)某些資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，不對(duì)賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。

3.4 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊

雖然多數(shù)單位財(cái)會(huì)人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個(gè)別財(cái)會(huì)還出現(xiàn)泄漏財(cái)務(wù)秘密或造假賬申報(bào)項(xiàng)目等不良行為，致使財(cái)務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求越來越高，過去會(huì)計(jì)那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施。科學(xué)單位迫切需要財(cái)務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會(huì)計(jì)人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是十分重要的。

4完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

4.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)采用濕度控制的原則

由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動(dòng)不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個(gè)領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個(gè)方面的監(jiān)察審計(jì)，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會(huì)顧此失彼。因此在設(shè)計(jì)科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對(duì)于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。

4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度

明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價(jià)格、采購時(shí)間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。

4.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等需進(jìn)行的控制。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：1、建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)等。

4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越大。內(nèi)部審計(jì)重在檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動(dòng)的評(píng)價(jià)結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會(huì)整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對(duì)內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)人員，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

篇（7）

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

一、內(nèi)部控制的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡單。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識(shí)不足。內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。有些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不是照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實(shí)際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實(shí)際工作，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度根本起不到應(yīng)該有的作用。

2、內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，我國還缺乏一套對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時(shí)間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證；而擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還必須具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國個(gè)別行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的辦公室人員兼任，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財(cái)會(huì)人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)控效果較差。

4、預(yù)算控制相對(duì)弱化。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

5、監(jiān)督考核機(jī)制不到位。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、審計(jì)部門作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

6、固定資產(chǎn)管理比較薄弱。相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對(duì)于購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施

針對(duì)行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制的不足，應(yīng)該分別從上述方面加以改進(jìn)，它們分別是：增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)；健全內(nèi)部控制制度；做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；完善部門預(yù)算制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核。具體措施如下：

1、按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。可以通過各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對(duì)等，以增加組織的控制意識(shí)。

加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個(gè)人能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。

3、堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防范于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。其次認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。按照會(huì)計(jì)處理程序所包括的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對(duì)制度。對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會(huì)計(jì)復(fù)查核對(duì)主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

4、完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財(cái)政體制改革的要求申請(qǐng)使用財(cái)政性資金等問題要加以解決。

5、行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

風(fēng)險(xiǎn)是造成損失的最大可能，防范和化解統(tǒng)管會(huì)計(jì)崗位工作風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。我們應(yīng)時(shí)刻把防范風(fēng)險(xiǎn)放在首位，充分認(rèn)識(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重要性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效防范該會(huì)計(jì)崗位的操作風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，規(guī)范收支行為，透明財(cái)政支出，提高財(cái)政資金使用效益，目前，全國大部分地區(qū)各級(jí)行政事業(yè)單位均實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算主要有流水作業(yè)制和二人崗組制兩種業(yè)務(wù)操作模式。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣，造成的原因也相當(dāng)復(fù)雜。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：核算環(huán)節(jié)與結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)經(jīng)營與決算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)；管理制度與員工素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；政策性與體制性風(fēng)險(xiǎn)。綜上行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)形式及成因，防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手：改革現(xiàn)行分散型的會(huì)計(jì)核算體制，建立新的集權(quán)管理型會(huì)計(jì)核算體系；深化單位內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)；建立和完善會(huì)計(jì)信息披露制度.提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量；加大對(duì)員工素質(zhì)的教育培訓(xùn)力度。

參考文獻(xiàn)

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篇（8）

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題；對(duì)策

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是事業(yè)單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營管理,保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全,保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。作者在事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作多年,發(fā)現(xiàn)很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作重視不夠,沒有按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》等會(huì)計(jì)制度的要求,建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并建起有效的管理機(jī)制,還存在著以下幾個(gè)方面的問題:

1.單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足,有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。目前大部分事業(yè)單位對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,有的并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全;還有的一些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等;更為嚴(yán)重的是有章不循,執(zhí)法不嚴(yán),沒有對(duì)執(zhí)行情況嚴(yán)格監(jiān)督和評(píng)價(jià),也缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有的甚至為了謀取個(gè)人利益而不擇手段,弄虛作假,篡改帳目或搞賬外賬,隱匿或偷盜財(cái)物。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,職責(zé)分工不明。大多數(shù)事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。有的單位甚至沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度,款項(xiàng)的支取手段混亂,給記賬與對(duì)賬造成一定困難;有的單位現(xiàn)金管理失控;有的單位重錢輕物,對(duì)固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責(zé)任,沒有定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度,上下級(jí)之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù),有的早已投入使用卻沒有入賬,還有的私下低價(jià)處置固定資產(chǎn),造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失;還有一些單位對(duì)材料的管理也不十分嚴(yán)格,購入時(shí)直接記,大量材料被浪費(fèi);票據(jù)的管理更是混亂,隨便領(lǐng)用,使相當(dāng)一部分預(yù)算外資金體外循環(huán)。部分事業(yè)單位管理比較松弛,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實(shí)行職務(wù)分離,或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范,致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,財(cái)務(wù)管理失控。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員缺乏職業(yè)道德和應(yīng)有的素質(zhì)。目前財(cái)會(huì)教育過程中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容都沒有被提到重要位置,可操作性不強(qiáng),內(nèi)容過于簡單,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)知之甚少,執(zhí)行制度困難。相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新,對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱。個(gè)別會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失,出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象,給事業(yè)單位和國家造成經(jīng)濟(jì)損失。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力,外部審計(jì)監(jiān)督流于形式。很多事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即便建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)也不夠重視,把主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,而對(duì)管理審計(jì)、內(nèi)部稽核、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等方面監(jiān)督和評(píng)價(jià)涉及的很少。外部審計(jì)監(jiān)督主要來自政府監(jiān)督,目前財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府監(jiān)督部門之間的監(jiān)督功能交叉,現(xiàn)加上缺乏橫向信息溝通,難以開成有效的監(jiān)督合力。

綜上所述,事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與改善是目前急需解決的問題。如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,有如下幾方面的對(duì)策:

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),健全財(cái)會(huì)管理體制。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),要明確單位負(fù)責(zé)人是第一負(fù)責(zé)人,增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識(shí),促使單位負(fù)責(zé)人提高對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度,提高自我約束,規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的管理。首先,財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求,不斷完善符合公共財(cái)政框架的財(cái)會(huì)管理控制制度,指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作;其次,財(cái)政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行,再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系,發(fā)揮財(cái)政部門在事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作中的事前論證,事中控制,事后問效等功能;再次,財(cái)政部門應(yīng)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理的改革,強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識(shí),重塑財(cái)會(huì)管理的角色,合理財(cái)會(huì)部門的設(shè)置,提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì),規(guī)范單位財(cái)會(huì)管理的運(yùn)作,促進(jìn)財(cái)會(huì)管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

2.建立健全內(nèi)部控制制度,提高財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部控制不是簡單的制定一項(xiàng)制度或做一個(gè)固定的操作,也不只局限于某個(gè)人、某個(gè)環(huán)節(jié)、某一事項(xiàng)或某個(gè)載體的控制,而是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制。通過預(yù)算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等,能夠發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此,在制定內(nèi)部控制制度中,要把握三個(gè)方面:一是以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止發(fā)生無效率或不法行為。二是注重程序制約,對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資設(shè)備采購、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、對(duì)外投資、超預(yù)算的支出等。三是建立以“查”為主的治理機(jī)制。以現(xiàn)有的單位核算中心基礎(chǔ),建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì);加強(qiáng)資金管理,以嚴(yán)理財(cái)。高度重視和切實(shí)加強(qiáng)單位資金管理工作,建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財(cái)務(wù)管理制度。

3.加強(qiáng)日常管理,促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。要注重崗位之間相互牽制作用,從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端,做到防范于未然,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序,使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。要建立完善的會(huì)計(jì)處理程序,按照會(huì)計(jì)處理程序所包括的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)

憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。嚴(yán)格內(nèi)部核對(duì)制度,對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì),是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。最后要建立實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,重點(diǎn)是控制各個(gè)角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)。4.建立繼續(xù)教育長效機(jī)制,培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。各級(jí)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)管理人員要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心,除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外,其所在單位應(yīng)提供必要的物力財(cái)力,支持會(huì)計(jì)工作,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立起個(gè)人、單位、財(cái)政三位一體的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育長效機(jī)制。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理,形成監(jiān)督合力。內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)制度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)這些問題對(duì)癥下藥,制定改進(jìn)措施。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查,定期或不定期會(huì)同審計(jì),銀行、紀(jì)檢等國家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行例行檢查和專項(xiàng)審計(jì),對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬以及違反相關(guān)財(cái)政措施的單位,應(yīng)依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰,加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

參考文獻(xiàn):

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【中圖分類號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1672-5158（2012）11-0426-02

引言

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為雖然有財(cái)政資金供給，不同于企業(yè)有追求盈利的動(dòng)機(jī)，但是事業(yè)單位仍然涉及到大量的資金交換活動(dòng)，在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有著不小的比例。近幾年，事業(yè)單位的腐敗問題有愈演愈烈的傾向，一些領(lǐng)導(dǎo)干部通過事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為掩蓋自身的腐敗行為提供平臺(tái)，而且這幾年事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也存在著大量的國有資產(chǎn)流失問題，所以健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有著保全國有資產(chǎn)、杜絕腐敗、提高國有經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率的重要意義。

一、新形勢(shì)下健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

2007年，我國財(cái)政部決定試行公務(wù)卡制度，公務(wù)卡既具有一般銀行卡所具有的授信消費(fèi)屬性，又具有財(cái)政財(cái)務(wù)管理的屬性，它作為一種支付管理工具，能夠查核行政事業(yè)單位的每筆交易，使財(cái)政支出行為有據(jù)可查、有跡可循。推行公務(wù)卡制度有利于提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理的透明度，有利于提升單位財(cái)務(wù)管理水平，能夠有效封住小金庫。但是公務(wù)卡制度的推行，勢(shì)必對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制水平提出更高的要求。

二、我國目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制存在的不足之處

1.對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，存在部門領(lǐng)導(dǎo)隨意干涉會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)象

我國一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位業(yè)務(wù)簡單，資金管理無足輕重，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，認(rèn)為是可有可無的事情，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自己權(quán)力的束縛。或者制定了內(nèi)部控制制度而疏于執(zhí)行，內(nèi)部控制制度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督制約力度不夠，原始憑證的報(bào)銷有時(shí)憑領(lǐng)導(dǎo)的一句話、一句簽字就予以通過，隨意干涉會(huì)計(jì)核算，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人主觀意志就決定了財(cái)務(wù)資金運(yùn)行的現(xiàn)象比較普遍。

2.內(nèi)部控制貫徹落實(shí)不力，內(nèi)部牽制制度和復(fù)核審批制度執(zhí)行缺位

有的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制制度和復(fù)核審批制度執(zhí)行缺位，沒有做到不相容職務(wù)分離的原則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批人員、經(jīng)辦人員、出納、會(huì)計(jì)、和檔案管理人員崗位沒有做到職務(wù)分離，導(dǎo)致責(zé)任不明確，內(nèi)部牽制制度形同虛設(shè)，使會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理存在漏洞，導(dǎo)致資金容易被非法挪用。而且有的事業(yè)單位存在著復(fù)核審批制度缺位的現(xiàn)象，經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)、資金授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)等沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，使資金的支取混亂，現(xiàn)金管理失控，造成了資金使用的浪費(fèi)和預(yù)算執(zhí)行失控。

3.固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范，制度執(zhí)行不力

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度非常不規(guī)范，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)只有總賬，而沒有具體的明細(xì)賬，沒有固定資產(chǎn)卡片登記制度和檔案管理制度，更別說固定資產(chǎn)管理的電算化。這樣的固定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)晴況混亂，極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。而且針對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也存在不規(guī)范的現(xiàn)象，新增固定資產(chǎn)沒有馬上入賬，形成了帳外資產(chǎn)。而且有些單位還存在著固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不力的情況，定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)和固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)沒有得到執(zhí)行，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。

4.缺乏內(nèi)部審計(jì)制度

很多事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門也對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，審計(jì)主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行，而對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)無從談起。外部審計(jì)監(jiān)督方面，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府部門間的監(jiān)督信息缺乏橫向溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，對(duì)行政事業(yè)單位做不到全方位的審計(jì)監(jiān)督。

三、提高我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的策略

1.提升領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的獨(dú)立性

我國行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視提升領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部控制意識(shí)，使其重視內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制既是對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)行的保駕護(hù)航，是國家資產(chǎn)資金的保全措施，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自身的保護(hù)。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)我國行政事業(yè)單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn)，講解內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)審批、財(cái)務(wù)管理制度的重要性及財(cái)會(huì)方面的知識(shí)。

同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的獨(dú)立地位，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照預(yù)算法、會(huì)計(jì)法和內(nèi)部控制原則行事，杜絕領(lǐng)導(dǎo)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的不正當(dāng)干預(yù)。對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)票據(jù)的審核，不僅要審核領(lǐng)導(dǎo)干部的簽字手續(xù)，更要重視審核票據(jù)自身的是否真實(shí)、合理、合法。在審計(jì)方面，增加對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)，不僅要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，也要進(jìn)行任中審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)考核上，要增加對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況的考核。

2.完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)崗位設(shè)置科學(xué)化

內(nèi)部控制制度是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)全程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制，通過對(duì)人員增減情況、固定資產(chǎn)使用情況、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的分析，能夠總結(jié)工作中的錯(cuò)誤和教訓(xùn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善和健全內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

在內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)重視三個(gè)原則：一是要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)防控制，事后控制應(yīng)當(dāng)放在輔助位置，事前控制是最有效率，并且能夠有效杜絕不法行為；二是要重視程序上的制約，主要業(yè)務(wù)流程，一定要經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是在采購、招投標(biāo)、投資、追加預(yù)算等方面；三是要建立以檢查為重點(diǎn)的治理制度，建立內(nèi)部審計(jì)部門，完善加強(qiáng)以結(jié)算中心為主的財(cái)務(wù)管理制度。

完善內(nèi)部控制的執(zhí)行，還要促進(jìn)崗位設(shè)置的科學(xué)化，實(shí)行不相容崗位的職位分離制度，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算、出納與會(huì)計(jì)、出納與票據(jù)管理、預(yù)算申請(qǐng)與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行的分離等；

內(nèi)部授權(quán)審批制度也要完善和健全，明確審批范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，處理業(yè)務(wù)。對(duì)于超越授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)提出異議，并拒絕辦理，及時(shí)向責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的溝通

信息和溝通是內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的要素之一，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)完備的信息處理系統(tǒng)必不可少，不僅包括來自行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)信息，也要處理來自外部的各種行政信息。事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況建立信息處理系統(tǒng)，包括管理層制定的自上而下政令的有效傳達(dá)和基層向高層的信息反饋，其中會(huì)計(jì)核算部門和會(huì)計(jì)主體單位的溝通非常重要，尤其在財(cái)政支出公務(wù)卡制度的推行環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)主體單位就本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做好充分信息溝通，才能有效解決財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督中存在的問題，才能有效解決資產(chǎn)賬物不符、賬物分離的問題。

4.開展內(nèi)部審計(jì)制度并加強(qiáng)執(zhí)行

我國事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審部門，建立定期的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并加以解決和改進(jìn)。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)運(yùn)行加以指導(dǎo)和檢查，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)審部分發(fā)現(xiàn)單位不符合會(huì)計(jì)法、預(yù)算法及內(nèi)部控制條例的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)及時(shí)提出警告，加以告誡，責(zé)令改正。

篇（10）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月25日

當(dāng)前，隨著我國事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也在不斷地加強(qiáng)，但仍然存在很多不容忽視的問題。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）基礎(chǔ)工作方面的問題

1、從票據(jù)管理方面來看。事業(yè)單位本應(yīng)由各級(jí)財(cái)政部門發(fā)放的票據(jù)，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作過程中仍然存在部分單位自行印制或購買的現(xiàn)象。另外，事業(yè)單位在票據(jù)的監(jiān)督管理上也存在漏洞，具體表現(xiàn)在票據(jù)的認(rèn)購、領(lǐng)用以及核銷等環(huán)節(jié)中。

2、缺乏經(jīng)費(fèi)開支的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。當(dāng)前，大部分事業(yè)單位對(duì)本單位的開支項(xiàng)目并沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，由此導(dǎo)致在日常開支時(shí)無據(jù)可依，超發(fā)津貼、補(bǔ)貼、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等現(xiàn)象屢見不鮮。

3、從財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)分析來看。當(dāng)前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告只包含財(cái)務(wù)報(bào)表，與其相對(duì)應(yīng)的報(bào)表附注以及相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況說明書等并未明確列明，由此極大地影響到了財(cái)務(wù)報(bào)告所反映內(nèi)容的完整性。在完成財(cái)務(wù)報(bào)告后，也并沒有相關(guān)專業(yè)人員對(duì)此報(bào)告進(jìn)行分析。事實(shí)上，財(cái)務(wù)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中相當(dāng)重要的組成部分，只有通過財(cái)務(wù)分析，才能進(jìn)一步了解事業(yè)單位在經(jīng)營管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體變動(dòng)情況，以提高其財(cái)務(wù)管理的水平和經(jīng)營績效。

（二）法律建設(shè)方面的問題

1、由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的制定相對(duì)落后，使得事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)得不到及時(shí)有效的規(guī)范和制約。

2、財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)可操作性差。當(dāng)前，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)不夠全面、表達(dá)不夠明確，使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中無法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，這在一定程度上影響到執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的主動(dòng)性和積極性。

3、由于事業(yè)單位長期以來形成的體制因素，在財(cái)務(wù)管理工作中，部分財(cái)務(wù)人員在工作中財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄、憑經(jīng)驗(yàn)和關(guān)系辦事的現(xiàn)象比較普遍，忽視相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在財(cái)務(wù)工作中的作用。

（三）預(yù)算管理方面的問題。由于事業(yè)單位預(yù)算編制方案本身的不合理，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差距非常大，具體表現(xiàn)在：

1、預(yù)算編制的滯后性。同其他企業(yè)一樣，事業(yè)單位的預(yù)算年度也為公歷的1月1日至12月31日，但現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)事業(yè)單位要在預(yù)算年度的一季度末才能夠完成當(dāng)年的預(yù)算并且實(shí)施，由此導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行年度的前幾個(gè)月沒有預(yù)算可依，預(yù)算的滯后性必然會(huì)造成其在年度伊始就脫離了預(yù)算的管理，大大削弱了預(yù)算的執(zhí)行力度。

2、隨著我國新型財(cái)政體制的不斷深入，財(cái)政部門要求各事業(yè)單位在編制部門預(yù)算時(shí)也必須采用零基預(yù)算法。然而，在實(shí)際操作過程中，很多事業(yè)單位為了自身的既得利益，仍采用基數(shù)遞增方法來編制預(yù)算，從而不能科學(xué)有效地反映事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的真實(shí)情況。

3、預(yù)算監(jiān)督職能弱化。當(dāng)前，大多數(shù)事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度不健全、預(yù)算控制監(jiān)管不到位現(xiàn)象，導(dǎo)致在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程中注重自身任務(wù)的完成與否，忽視預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督情況比較嚴(yán)重。

（四）資產(chǎn)運(yùn)行管理方面的問題

1、由于各級(jí)事業(yè)單位的主管部門以及財(cái)政部門尚未建立起相關(guān)的資產(chǎn)管理制度來有效的配置現(xiàn)有的存量資產(chǎn)，導(dǎo)致部分事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)長期閑置或利用率低，又或者被其他事業(yè)單位重復(fù)購置，由此造成了財(cái)政資金的浪費(fèi)。

2、對(duì)固定資產(chǎn)管理存在很大弊端。首先，從科目設(shè)置上來說，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，賬務(wù)處理僅僅使用“固定資產(chǎn)”、“固定基金”、“其他應(yīng)收款”等科目;其次，沒有“累計(jì)折舊”科目也就無法計(jì)提折舊，在實(shí)際工作中只是按照收入的一定比例提取固定資產(chǎn)修建基金，這種處理方法并不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)產(chǎn)生虛增的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題成因分析

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不健全

1、從國家整體環(huán)境來看。國有資產(chǎn)管理委員會(huì)對(duì)各級(jí)事業(yè)單位中國有資產(chǎn)的歸屬以及相應(yīng)的管理方式尚未做出明確的規(guī)定，使得這些資產(chǎn)處于監(jiān)管真空的狀態(tài)，資產(chǎn)流失和閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、從法律制度層面來看。由于目前僅有《預(yù)算法》對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了原則性的規(guī)定，而無其他財(cái)務(wù)規(guī)章制度可循，造成在實(shí)際的財(cái)務(wù)支出工作中有章難循、無章可依的局面，缺乏有效的制度規(guī)范。

3、從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制來看。當(dāng)前財(cái)務(wù)支出管理方法落后、經(jīng)費(fèi)不足、損耗浪費(fèi)的現(xiàn)象仍比較嚴(yán)重，再加上財(cái)政預(yù)算控制，使得事業(yè)單位在今后可能面臨財(cái)政資金運(yùn)作失控的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)落后

1、在預(yù)算執(zhí)行過程中，只注重自身任務(wù)的完成情況，忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督現(xiàn)象比較普遍，造成預(yù)算的監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，事業(yè)單位管理者只是不斷地追加預(yù)算而忽視對(duì)現(xiàn)有財(cái)政資源的合理配置。

2、在資產(chǎn)運(yùn)行管理方面，部分事業(yè)單位尚未建立有效的資產(chǎn)調(diào)配使用制度，致使閑置資產(chǎn)利用率低或長期閑置。

3、在政府采購方面。當(dāng)前，在事業(yè)單位的相關(guān)政府采購部門與財(cái)政預(yù)算等部門之間沒有形成有效的協(xié)作機(jī)制，事業(yè)單位預(yù)算編制部門不了解政府采購，政府采購又不能參與預(yù)算項(xiàng)目審批，導(dǎo)致事業(yè)單位的重復(fù)采購現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。當(dāng)前，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制體制的建設(shè)，尤其是在內(nèi)部控制體制中，內(nèi)部審計(jì)是重要的組成部分，一些事業(yè)單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，即便有的單位設(shè)置了該崗位，但是缺乏熟悉內(nèi)部審計(jì)的工作人員，這使得內(nèi)部控制不能得到有效的保證，難以形成內(nèi)部制約和監(jiān)督。

三、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

（一）提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

1、事業(yè)單位本年度的預(yù)算外收入可依據(jù)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展目標(biāo)來確定，加上運(yùn)用科學(xué)方法測(cè)算出預(yù)算內(nèi)收入，即可確定當(dāng)年的全部收入。

2、事業(yè)單位可根據(jù)本單位以往年度內(nèi)部人員經(jīng)費(fèi)支出和商品與服務(wù)性支出等支出項(xiàng)目，來確定當(dāng)年度的全部支出。

3、盡可能細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，減少預(yù)算執(zhí)行過程中的不確定性因素，以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。

（二）完善資產(chǎn)運(yùn)行管理制度。為了解決當(dāng)前事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)與部門預(yù)算管理脫節(jié)的問題，相關(guān)主管部門在下達(dá)經(jīng)費(fèi)前，必須將資產(chǎn)購置事項(xiàng)上報(bào)本級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。除此之外，相關(guān)主管部門還應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行積極引導(dǎo)和監(jiān)管，對(duì)超過本單位購置限額的資產(chǎn)必須報(bào)主管部門審核。相關(guān)主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立事業(yè)單位資產(chǎn)調(diào)劑制度，這樣可以有效整合各事業(yè)單位的存量資產(chǎn)，從而提高國有資產(chǎn)的使用效率并節(jié)約財(cái)政資金。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度就是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正來自于單位內(nèi)部各個(gè)層面的、可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成威脅的風(fēng)險(xiǎn)。從事業(yè)單位來說，健全內(nèi)部審計(jì)的制度主要包括：

1、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種科學(xué)嚴(yán)密的分析方法和審計(jì)程序，可以有效地解決審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的隨意性，審計(jì)結(jié)果的可靠性相對(duì)較高。

2、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，并采取措施積極處理，以防止事態(tài)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)營管理行為起到積極的促進(jìn)作用。

3、實(shí)施管理績效審計(jì)。管理績效審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程中存在的問題，并提出相關(guān)的對(duì)策和建議。

（四）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

1、制定明確的支出標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度。建立一套科學(xué)合理的支出標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度是規(guī)范事業(yè)單位支出管理的重要手段。科學(xué)合理的支付標(biāo)準(zhǔn)要求制定的標(biāo)準(zhǔn)要做到合理性和可操作性。支付標(biāo)準(zhǔn)的合理性可以參照歷年的支出水平以及具體情況來制定，可操作性強(qiáng)則要求相關(guān)的支出標(biāo)準(zhǔn)劃分不宜過細(xì)。而建立一套與支出標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度是確保事業(yè)單位完成經(jīng)營管理目標(biāo)的重要保證。

2、建立和完善財(cái)務(wù)審批制度。為了加強(qiáng)事業(yè)單位收支的控制和管理，必須設(shè)置一套嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批制度，并且要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)公開制度，以提高單位財(cái)務(wù)管理的透明度。對(duì)于每一項(xiàng)支出，都必須嚴(yán)格執(zhí)行本單位相關(guān)的審批權(quán)限和財(cái)務(wù)制度，確保財(cái)務(wù)管理制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

主要參考文獻(xiàn)：

篇（11）

一、相關(guān)背量及問囊的提出

伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長，我國高速路事業(yè)得到了長足的發(fā)展。這種發(fā)展一面表現(xiàn)為高速公路通車?yán)锍痰难杆僭黾咏刂?003年年底，全國高速公路通車?yán)镆淹黄迫f公里，躍居世界第二，預(yù)計(jì)2007年，將達(dá)七萬公里：另一方面 ，表現(xiàn)高速公路經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)業(yè)務(wù)性的多元化趨勢(shì)，包括：建設(shè)企業(yè)(處于高公路建設(shè)期的項(xiàng)目公司 )；營運(yùn)管理企(已通車營運(yùn)的高速公路公司 )和副營企業(yè)(高速公路養(yǎng)護(hù)、交通安全配套設(shè)旋的產(chǎn)安裝，收費(fèi)、監(jiān)控及通信系統(tǒng)的設(shè)計(jì)維護(hù)，服務(wù)區(qū)經(jīng)營、物流管理公司等)。這種高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)、日益形成的龐大的資產(chǎn)規(guī)模以及多元化的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍給高速公路內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

為繼續(xù)促進(jìn)交通事業(yè)健康發(fā)展，交通部以2004年第 12號(hào)令的形式了經(jīng)修訂的《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(以下簡稱 《規(guī)定》)，并于2005年 1月 1日起旋行。《規(guī)定》的實(shí)旋是規(guī)范交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為，促進(jìn)和加強(qiáng)交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)法制化、規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)的重要依據(jù)和動(dòng)力。為有效地貫徹落實(shí)《規(guī)定》的精神，推動(dòng)高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作走上一個(gè)新的臺(tái)階，筆者結(jié)合高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)踐談?wù)劥嬖诘膯栴}與對(duì)策。

二、內(nèi)審工作存在的問囊

(一)定位不準(zhǔn)，內(nèi)審職能認(rèn)識(shí)模糊

《規(guī)定》對(duì)內(nèi)審職能的最新定義：是交通經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業(yè)單位依法評(píng)價(jià)和監(jiān)督本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，以及為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和咨詢服務(wù)的行為。通過新定義．可深刻了解到內(nèi)部審計(jì)是管理的一個(gè)組成部分．是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)．向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供真的控制信息，使企業(yè)在管理中目標(biāo)到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)．寓服務(wù)于監(jiān)督之中是內(nèi)審的最主要職能。

在實(shí)際工作中，內(nèi)審職能仍然受各種類似 “國家代言人”等模糊觀點(diǎn)的影響．內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)審職能與企業(yè)監(jiān)事職能之間界定模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)．把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來這種認(rèn)識(shí)，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視．削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)審人員有 “雙向服務(wù)”思想．工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)．影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

(二)地位不明確．獨(dú)立性受到限制

關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性，《規(guī)定 》第四條指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在交通主管部門和企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)；第九條指出，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的交通企事業(yè)單位．必須設(shè)立獨(dú)立的與本單位其他職能部門同級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，目前高速公路經(jīng)營企業(yè)大量存在內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門合并設(shè)立的情況，即設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)部．內(nèi)審部門從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，并受其領(lǐng)導(dǎo)。這使得內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性受到限制，內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開展。

(三)審計(jì)范圍過窄，審計(jì)內(nèi)容急需拓展

《規(guī)定》第十八條從十個(gè)方面指明了審計(jì)的內(nèi)容，包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支、預(yù)算內(nèi)外資金、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、交通經(jīng)費(fèi)征收管理和建設(shè)資金管理使用情況、經(jīng)營管理和效益情況、內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理中的重要問題的合規(guī)性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作主要局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和基建投資審計(jì)，以及少量的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，且多以事后審計(jì)為主，這與《規(guī)定》的要求還相差甚遠(yuǎn)。

(四)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身建設(shè)薄弱，亟待加強(qiáng)《規(guī)定》第十一條指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備與其承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。第十二條指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，具有較高的審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)平和必要的經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)。從目前的情況看，首先，內(nèi)審構(gòu)設(shè)置種類多樣：少數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)機(jī)構(gòu)．多數(shù)將其并入財(cái)務(wù)或紀(jì)委監(jiān)察部門其次．人員的穩(wěn)定性不強(qiáng)，存在隨意撤并審機(jī)構(gòu)、精簡和抽調(diào)內(nèi)審人員的現(xiàn)象，這得許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄；再次，內(nèi)審人結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：1．多數(shù)來自會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育不足，知識(shí)構(gòu)不合理。2．缺乏企業(yè)管理、工程建設(shè)、法等方面的專業(yè)知識(shí)；最后，內(nèi)審制度建設(shè)后，現(xiàn)有制度可操作性不強(qiáng)。

(五)科技含量低，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)展緩慢

由于計(jì)算機(jī)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域 ，加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，高速公路經(jīng)營企業(yè)及下屬公司與物資供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)局等外部組織的聯(lián)系也越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這就要求內(nèi)部審計(jì)必須伸入 “網(wǎng)絡(luò)”空間，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)(主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：1對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(EDP)進(jìn)行審計(jì)，即將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象。2．計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即利用計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的輔助工具)計(jì)算機(jī)審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果 ，更重要的是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)可提高信息管理的質(zhì)量和工作效率。為此，《規(guī)定》第 21條指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極開展審計(jì)信息化工作。高速公路經(jīng)營企業(yè)目前的審計(jì)方式比較單一仍以每年一次的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督為主，遠(yuǎn)程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)涉足甚少。審計(jì)手段落后，審計(jì)信息化工作有待改善。

三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對(duì)策

(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢(shì)下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化 、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯(cuò)糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性

獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式有：隸屬于財(cái)務(wù)部門．受財(cái)務(wù)經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式。很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅(jiān)持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際．監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。

(三)拓寬審計(jì)范圍．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重

開展效益審計(jì)是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。效益審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計(jì)方法上．效益審計(jì)變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計(jì)劃有步驟地推行效益審計(jì)．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。同時(shí)重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)、資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)也將成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平

穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理法律及 lT審計(jì)人才：再次．要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊(duì)伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格．同時(shí)．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計(jì)制度．明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。