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2加強集體資產管理的途徑

2.1建立健全集體經濟組織

農村集體經濟是農村集體資產的管理與產權主體，它的主要職責是不斷促進農村集體經濟的增值，并避免發生集體資產的流失。因為長時期以來集體經濟組織的地位并沒有得到應有的認可，所以在組織建設上是相對落后的。很多地方集體資產的管理權由村委會代行，所以不可避免地存在很多政企不分的問題，這也正是集體資產管理薄弱的重要原因。為了解決這一問題，應該建立起集體經濟組織，明確組織的法人資格和法律地位，將其與村委會之間的關系理順，使該組織充分發揮出應有的收益權與處置權。

2.2規范集體資產管理程序

與資產管理中的薄弱環節相結合，對保全措施進行強化，要達到這一目標首先要建立起健全的資產管理制度。資產管理制度中主要包括民主管理制度、財務管理制度以及資產流轉制度等。在現階段，尤其要將資產評估工作和產權登記工作做好，因為資產評估和產權登記是防止出現集體資產流失的重要環節，同時也是規范集體資產的重要基礎，在集體資產中占有重要地位。對集體資產的實際價值進行公證、科學評估可以避免集體資產發生外流，在實際工作中，充分借鑒國有資產管理的成功經驗，對農村集體資產進行有效管理，真正做到有章可循，將農村集體資產管理納入到規范化管理的軌道中。

2.3完善集體資產的內部管理與監督

集體資產內部監督與管理應該從民主管理和村務公開著手，使民主管理制度的作用得到充分發揮，還可以在農村建立和完善集體經濟組織成員大會制度，使資產管理過程中每一個環節的透明度得到提升。在工作中堅持公平、公正、公開的原則，針對群眾關心的重點、難點問題，向全體集體經濟成員大會中成員公開。在管理集體資產的過程中實行民主決策、民主管理以及民主監督，對組織成員的切身利益進行切實維護，充分調動組織成員參與管理的主動性與積極性。

2.4探索集體資產增值保值的途徑

一切可以反映出社會化生產規律的組織形式都可以借鑒，比方說聯合、兼并、股份制等，只要是對集體資產保值增值有利的，可以促進農村經濟發展的，都可以對其進行利用。在經營管理中努力使資產的營運效益與效率得到提高，及時更新觀念，摒棄不適宜社會發展的傳統觀念和傳統思想，將資產增值納入到管理內容之中，將資產增值作為最終目的，將農村集體經濟引到市場中帶動集體資產的重組。與各種資產的特點相結合，在農村集體資產管理中落實責任制，做到物盡其用。對于山林等資產，應該使這些資產的優勢充分發揮出來，對其使用權進行拍賣，促進可持續發展。

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近年來，農村集體經濟的發展十分迅速，與此同時，農村集體資產管理中的問題也逐漸顯現出來。農村集體資產的管理是農村集體經濟發展中及其重要的一環。為了加快和維護農村集體經濟的發展，必須深入挖掘出農村集體資產管理中可能出現的問題，并采取積極有效的應對策略。

1.農村集體資產管理中的問題

1.1資產管理不善

農村資產管理水平較低，沒有完善的資產管理制度。農村資產形式多樣，許多資產如自然資產等難以估價，所以在資產轉讓的過程中，出現錯估、少估等情況。而許多農村政府部門對于自身家底了解不清，沒有明確的資產臺賬，對于許多集體資產的流失不了了之，導致集體資產大量流失。許多農村集體企業的財務管理也不夠規范，賬目漏洞百出，沒有合格的審批人，甚至出現賬目錯誤。財務賬目檔案保存不規范，許多賬目出現遺失、損壞等現象，沒有完整的賬目，導致資產的損失。

1.2產權界定不明

農村集體資產大致分為有形資產、無形資產和人力資產三部分，而對于這三種資產的產權界定卻不夠明了。主要表現有：（1）國家行政事業單位將資產中的集體資產強行登記為國家資產，使得農村集體沒有對這部分資產的所有權、使用權。（2）農村學校的合并過程中，學校所屬的土地分割不明確，教育部門強行劃走應屬農村集體的土地，將本應屬于集體經濟的土地劃為國有土地。（3）農村集體通過投資、勞動建立的資產沒有明確的產權關系。如道路、橋梁、電路、網路等的開發與改造，農村集體雖參與建設，卻不具有這些資產產權。建國后，農村集體合作形成的資產產權也因產權界定不明而大量喪失。

1.3監督力度不夠

農村資產的監管人員管理力度不夠嚴格。如許多村干部貪圖自身利益而將集體資產私自轉變為個人資產，在資產流失時逃避應盡的責任。許多企業和個人也因缺乏對所具有的集體資產的監管能力，無法追究村干部的責任，導致自身利益受到損害。其次，由于缺乏有效的監督，有些農村集體經濟組織在資產的變更、買賣過程中，不嚴格遵守資產轉讓制度，不履行資產轉讓的法律程序，不按規定公開財務明細，導致集體資產被低價評估和買賣。

2.農村集體資產管理中出現問題的對策

2.1針對問題完善管理制度

為使資產管理得到有效發揮，必須建立健全完善的資產管理機制。農村集體資產管理制度應具有如下幾個原則：（1）資產價值維護原則。通過對農村集體資產的有效利用和保護，建立起科學有效的資產價值體制，維持集體資產公平合理的價值。這是農村集體資產管理的首要目的。（2）資產管理體制公開、公平、公正原則。建立農村集體經濟組織委員會，農村集體資產的任何一項改動、買賣，都應先由委員會討論后的裁定再進行。

2.2開展多項工作界定集體產權

集體產權的界定是確保農村集體資產不流失的基本前提。產權的界定工作不僅會影響集體資產的經營情況，也可能導致產權爭奪等不必要的糾紛。錯誤的產權界定，也會損害所有者的正當利益。產權界定工作應從清產核資的基礎做起，要明確資產的內容、數量、形態、質量等，充分考慮資產形成過程中最主要的投資方。從公平公正的角度，實現集體資產產權界定的務實化。其次，產權界定要依照國家規定的有關制度。對于對產權內容有爭議的資產，可由當事人協商解決，或由農村集體資產委員會成立專門資產界定小組，進行公平合理的界定工作。對于集體資產產權，要及時進行登記工作，將產權的變化、更改等情況及時記錄在案，以便出現資產產權爭議時有合理的依據。

2.3加強管理人員思想培養及加強管理力度

為確保農村集體資產管理的有效實施，必須在合理范圍內調整管理力度和方式。（1）首先，為加強農村集體資產管理，各級政府必須加強領導管理人員，在各級中建立相應的監督管理組織，有目的地對管理人員進行思想培養。對于管理人員的選擇、任職都要經過層層篩選與考察，明確各監管人員的責任，建立起集體資產防護網。（2）加大管理力度，對于造成資產流失的村干部，要進行嚴肅處理，按照農村集體資產的各項規章制度，嚴格審核審批農村集體中的各項資產，定期考察農村集體資產是否完整、保值，從源頭上避免資產流失的情況發生。

3.結語

農業生產是我國經濟發展的基礎，同時，農村資產也是我國資產的基本組成部分。在這其中，農村集體資產又占據重中之重的地位。加強農村集體資產管理，確保農村集體資產的完整，是當今社會農民最關注的問題。農村集體資產的是否穩定，是最基本的民生問題，是農村經濟發展的基本保障。為更好地凝聚農村經濟生產力，維護農村經濟穩定發展，構建和諧的農村生產生活社會，必須使農村集體資產中當前的困境中走出來，邁向更和諧穩定的環境中去。

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一、非經營性資產相關介紹

（一）非經營性資產的含義

所謂國有資產就是指屬于國有的一系列財產、物權、債權以及其他各種形式的國有權益。按照用途進行分類，其劃分為經營性資產、非經營性資產以及資源性資產。其中非經營性資產是指在非生產流通領域為國家所占有的、不參與生產經營話動、不以盈利為目的以及價值不會循環周轉的公益性國有資產。

通常情況下，非經營性資產也就是說行政事業性國有資產，主要由各級政府機關、人大機關、政協機關、公檢法機關、各派和人民團體，以及事業單位所依法占有。例如，職工宿舍、食堂、浴室、幼兒園、學校、招待所等純福利設施等。

（二）非經營性資產的特征

我國的非經營性資產有著不同的形式，為很多不同的單位所占有，但他們都有著不同于經營性資產的以下特征：

1.非營利性。這是非經營性資產有別于其他國有資產的本質特征，不像其他國有企業的資產一樣是為了追求一定的經濟效益而存在，其存在的價值就是為了追求社會總體效益的最大化，以提供社會公益性而存在，不產生直接的經濟效益，但卻能夠產生一系列間接的效益。比如，我國的公立學校，學校的教室、教學設備等都可以說是非經營性資產，雖然學校在開展教學活動過程中也會收取一定的費用，但這些費用并非是非經營性資產的盈利。因為，這種行為不是以追求利潤最大化為目的的，絕非我們通常企業生產經營過程中的盈利，它主要是為了提高國民素質為目的，間接的促進社會的發展和進步。

2.非增值性。所有的非經營性資產存在的價值就是為了社會公眾服務，在某種程度上來說，它并未被當做資本來從事經營活動。也就是說它在發揮價值的同時并沒有追求價值的增長，更說不上保值，相反僅僅作為一個非生產性消費。如某機關的辦公大樓，我們建設它并不像投資房地產一樣期望它具有一定的增值。

3.無償性。我國非經營性資產一般是通過財政撥款或是行政劃撥等方式進行整合配置，因此對其占有單位來說是一種無償占有和使用的行為，但是這種無償性并未擴展到其服務對象層面上，它在提供服務的過程中是可以收取一定費用的。

4.產權不完整性。產權的完整既包含對財產的占有和使用，又包含對財產的受益和處置。當前我國非經營性國有財產不擁有這些完整的財產權。因為，我國的經營性國有資產的使用風險均由國家以財政資金給其承擔無限責任，不用單位進行負責。因此，非經營性資產占用單位的產權內容只限于使用權，而不具備對其的處置和分享收益的權利。如某機關的辦公樓，該機關只對其有使用權，而沒有其他的財產權。

二、當前我國非經營性資產管理現狀及存在問題

（一）現狀

隨著市場經濟的逐步深入，我國的很大一部分事業單位都面臨了相應的改制，但為了保障國民生活的正常運行，非經營性國有資產仍按照“國家統一所有，各級地方政府分級監管、單位占有和使用”的管理體制執行。然而，在具體實踐中，由于每個地方的具體條件和改革進程都存在差異，并且各地區也不同。這樣歸納起來我們就不難發現，非經營性國有資產的管理模式主要有國有資產管理模式和財政管理模式。前者是說非經營性國有資產是由相應的各級政府國資部門進行宏觀管理。此模式在全國廣泛實行。然而，隨著中央機構的改革，撤銷了國有資產管理局，把地方非經營性國有資產管理職能劃歸為財政部，因此，該模式逐漸被財政管理模式所代替。后者是說非經營性國有資產由相應的各級政府財政部門進行宏觀管理。

（二）存在的問題

1.缺乏相應的監督管理體系。在日常工作中，存在監督不嚴，約束未能落到實處，各級管理部門或多或少都存在有監管不力的問題，比如上級主管部門未能有效監督單位的資產管理工作，而單位又缺乏有效的內部監督機制，很多單位領導和主管人員在思想認識上有存在重進和資金，而輕出和實物，因此這也就導致了部門和單位資產管理上監督的松懈。

2.未能充分開發國有資產潛在的經濟價值。因歷史原因，很多行政事業單位的辦公場所都位于市中心。當前，隨著經濟的迅速發展，這些處于市中心的非經營性資產有很高的經濟開發價值。所以，這些資產實際的經濟價值遠遠高于其賬面價值。通過轉變思維，對其進行市場置換和開發，這不僅能夠解決部分單位辦公場所不足的問題，還能讓國有資產增值，也能進一步體現出這些資產的價值。

3.籌資渠道有待拓寬。國有的性質導致了非營利性資產大多都只能由國家政府財政部門撥款，或者由上級部門調劑補助以及收取相應費用來籌資。可以說籌資渠道很單一，沒有外來資金的注入，導致很多非營利性國有資產都處于流失或者閑置狀態。

4.缺乏公正的績效考評制度。當前對我國非經營性國有資產實行績效評價的內容著重于資本自身使用的效率、效益和公平性。而我國現行的非營利性國有資產大多都被行政事業單位所使用，導致資產績效評價實施起來有一定的困難，并且也缺乏公平公正的績效考評制度，沒有相應的制度導致績效評價也就無據可依。

5.缺乏相應的懲處措施，使得國有資產流失嚴重。當前，對于大多數非經營性國有資產的處置不當的情況時有發生，然而相應的責任人大多卻能夠免受懲處，使得國有資產流失現象普遍發生。另外，我們很多非經營性國有資產在使用的過程中也存在著疏于管理的現象，使得資產未能得到充分合理利用，致使大量資產被閑置。

6.未能執行嚴格的預算與審計管理。由于我們很多非經營性國有資產的使用單位就是事業單位或者相應的政府職能部門，它們在某種程度上決定著這部分國有資產的使用形式，或者說這部分單位能夠變相的對這部分國有資產進行處置。沒有其他的單位對其進行相應的約束，就談不上相應的預算和審計管理，這導致我國個別行政事業單位存在賬外資產。

三、對策

針對目前我國非經營性國有資產管理現狀和問題，國家先后出臺了相應的管理辦法和制度來對其進行規范，比如《行政單位國有資產管理暫行辦法》以及《事業單位國有資產管理暫行辦法》。通過這兩個辦法的頒布和實施，我國的非經營性國有資產管理取得了一定的成效，但隨著市場經濟的逐步深入，以及各種實際存在的問題，給我國的非經營性國有資產管理帶來了一定的挑戰，并且也出現了上述一系列問題。這勢必要求我們必須清醒的認識到當前國內非經營性國有資產管理中存在的問題，并結合實際加強非經營性國有資產的管理。筆者認為，應該從以下幾個方面來促進管理成效：

（一）建立非營利性國有資產管理法律法規，規范管理權限

鑒于當前我國非營利性國有資產缺乏相應的法律體系約束的情況，我們必須結合實際，盡快出臺相應的法律法規，或者由地方頒布相應的地方性法規，來約束和管理非營利性國有資產。以嚴格的法律制度來規范管理非營利性國有資產，對于違反法律法規的行為，將按照法規進行制裁，給一些不合法、不規范的行為以警示作用。

（二）細化非營利性國有資產財務管理制度

針對目前賬目雜亂錯亂的現狀，應采取會計核算監督辦法對各非營利性事業單位現有的資產進行清理和核實，或者實施由第三方審計機構對非經營性國有資產取得、持有和處置等過程進行審計。將各單位的非經營性國有資產重新建立賬戶，將各項實物資產納入預算管理，作為政府控制預算的依據。由國資委成立專門的審計與會計核算中心，對使用非營利性國有資產的單位可采取委派會計人員的辦法，定期按照財務制度和政府的要求監督各單位的財務運作，規避財務運作風險。

（三）廣開財源，齊頭并進

充分利用社會資源，突破傳統的僅僅依靠財政撥款的形式，拓寬籌資渠道，引進可以利用的資金。比如，我們可以結合單位實際，設立專項基金，接受社會捐贈等。同時，也可以充分利用現有的非營利性國有資產，避免非營利性資產的流失和閑置。

（四）完善績效評價體系

在非經營性國有資產績效評價體系中，主要評價內容就是非經營性國有資產的效率性、效益性和公平性。但這些指標有些是相對的概念，無法直接量化，我們應根據實際，將相應的指標進行量化，逐步將績效評價量化，以達到公平公正的進行評價。同時，我們還可以從非經營性國有資產的間接指標進行分析。比如，可以從投入、產出、效果及公眾滿意度等方面進行評價。逐步完善符合實際的績效評價指標，細化具體評價條例，兼顧地方利益。

（五）加強監督審查，防止國有資產流失

一方面，充分發揮財政審計的作用，加強對國有財產的購置、持有以及處置等環節的監督審查。比如，在國有資產的購置方面，應嚴格遵照相應的規定，嚴守政府采購要求，嚴格財產透明管理制度。另外一方面，應由相應的財政部門加強對本區域內非經營性國有資產的登記管理，定期檢查使用情況，還可以委托相應的社會第三方對非經營國有資產部門財產使用狀況進行監督。鼓勵媒體、公民、社會團體以及相應的機構對我國非經營性國有資產的使用及管理情況進行監督。

（六）通過預算管理制度來規范非經營性國有資產管理

應制定相應的預算管理制度，由相應的單位按照需要資產的種類，執行預算制度的要求，提前對需要購置的資產進行預算，并報相關部門審核批準，待預算審核批準后才能按照預算的內容進行相應的配置。并且，在資產配置的具體方式上應引入市場機制下規范的做法，建立以政府采購制度為主的資產購置方式，在公開、公正、公平的環境下，以較低的費用購置性價比較高的資產，達到財政資金的有效利用。同時，財政部門應成立專門的國有資產預算管理部門，針對當前非經營性國有資產管理的現狀，研究制定相應的固定資產配置標準，對各單位上報的預算進行嚴格審核，確保財政資金的合理有效利用。

參考文獻

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很多煤炭企業在實物資產的管理上重“入口關”和“使用關”,輕“調劑關”和“處置關”,長期以來,廢舊資產的管理不被重視,隨意存放,丟失浪費,以及處置過程中的自行變賣、價格低廉、暗箱操作、缺乏監督等現象普遍存在。

(一)實物資產管理與財務核算脫節,賬實存在差異

隨著企業財務集中一貫制管理模式的推進,很多煤炭企業都對財務實行統一集中管理,原先各個部門、分廠的財務人員統一歸入專門的財務核算部門,整個企業的財務核算都由財務部門進行。這種管理模式有效地加強了公司最高層對各部門、分廠的財務監控,實現了財務管理的集中一貫。但同時也產生了新的弊端――實物資產管理與財務核算脫節,特別是在固定資產管理環節。在原先的財務核算模式下,固定資產實物管理部門設有專職財務核算人員,財務核算人員也作為固定資產管理人員之一。固定資產采購、調撥、報廢等實物管理和賬務核算都在一個部門進行,固定資產實物的變化可以及時在賬務上反映。實行財務統一核算后,固定資產財務人員不再屬于固定資產管理部門,而是歸入財務部門,財務人員只負責賬務的核算。而煤炭企業固定資產規模大,數量多、金額大,一般按資產類型分口管理,如機電科、設備科、房產科、綜機科、通風科、車隊、辦公室、企管科、材料科等,財務部門有一套賬,而實物管理部門也有一套賬,財務部門關注的重點是金額,而實物管理部門關注的重點是數量,由于雙方不溝通、不核對,造成了賬實存在差異。如資產在增加時,數量為一批,可能有幾百個,財務入賬時就按數量“一”入賬,這就與實際相差甚遠;再比如報廢的資產,財務賬面核銷了,而實物臺賬沒有核銷,如果長期不對賬,差額就會越來越大,以后就是想查找原因也很困難。通過近幾年的資產清查,我們發現不少煤炭企業不同程度的存在實物資產賬實不符,有金額不符的,有數量不符的,有名稱不符的,有規格型號不符。

(二)實物資產報廢制度不完善

一項實物資產從采購進來,調撥使用,再到最后的報廢,一般都經過這樣一套環節才算正式退出企業的生產經營。很多單位對實物資產采購、調撥、使用等環節都建立了完善的管理制度,但卻往往忽略了實物資產的報廢管理,不少人認為報廢的實物資產其價值已在使用中消耗,本身已無多大價值,不是管理的重點。財務部門不建立報廢資產的明細賬,報廢后就按財務賬面價值核銷了,實物管理部門沒有專人負責報廢資產的管理,報廢后的資產沒有臺賬單獨記錄,不集中回收管理,隨意堆放,任憑風吹雨淋,腐爛銹蝕,這樣的后果一是可能會形成安全隱患;二是可能會造成資產的流失。

(三)廢舊資產的處置不規范

由于管賬的與管實物的人員相分離,不少單位在固定資產報廢后沒有專人負責,財務人員認為反正財務賬面已經核銷了,怎么處置那是固定資產管理部門的事情;則固定資產管理部門認為反正也沒有賬了,想怎么處置就怎么處置,這樣在廢舊資產處置過程中造成了暗箱操作,低價賤賣。由于廢舊物資的市場不像產成品市場那樣存在完全競爭的市場,其銷售價格沒有一個客觀的參考標準。很多廢舊物資的購買單位都為個體私營的物資回收公司,這些回收公司為了低價得到廢舊物資,可能就會千方百計拉攏腐蝕企業相關人員。再加上這些單位在廢舊資產處置上內部控制薄弱,缺少相關的相互牽制制度,很容易出現舞弊,最終造成企業資產流失。

二、加強廢舊資產管理的措施

針對以上問題,煤炭企業如何加強廢舊資產管理,完善制度是關鍵,落實責任是核心,強化監督是手段。依筆者之見,煤炭企業可以從以下幾個方面入手,加強廢舊資產的管理。

(一)完善廢舊資產管理制度

管理的完善首先要有制度的完善。因此,完善的廢舊資產管理制度是加強管理的關鍵。一項實物資產的報廢需要一定的程序,在這套程序中必須要有相互牽制和管理層的監督。煤炭企業應該結合自身的實際情況,在充分調查研究的基礎上,建立廢舊資產管理制度,真正做到廢舊資產處置凡事有章可依,凡事有人負責,凡事有人監督,明確各部門的職責分工。管理制度要設計操作流程,明確實施細則,從廢舊資產的申請、鑒定、驗收、審批、招標、處置、收款、監督各個環節都要有可操作性,對廢舊資產實行動態管理,建立各環節責任制,落實獎罰措施,把廢舊資產管理目標與個人業績掛鉤,提高職工參與廢舊資產管理的積極性。

(二)明確分工,落實責任

廢舊資產處置不是企業一個部門的事情,最起碼要有實物管理部門、財務部門、監察審計部門的參與。資產使用單位是廢舊資產的直接管理部門,定期對資產進行核查,每年年末對符合報廢條件的固定資產提出報廢申請,經企業相關主管部門審批后,對報廢的資產進行回收,集中管理,并登記臺賬,在保管期間要保證廢舊資產的完整,在處置之前不得私自拆卸設備。報廢設備需要處置時,按照授權向主管部門提出申請,經相關部門鑒定后方可處置。財務部門是廢舊資產的價值管理部門,對每年報廢的設備登記臺賬,每處置一筆,核銷一筆,定期與實物管理部門對賬,保證賬賬一致。

(三)加強審計監督,確保處置過程合規合法

一是要加強過程監督,注重資產處置過程的規范化,著重做好招標前準備和招標全過程監督;二是加強群眾監督,廢舊資產處置是一個敏感的話題,要定期把廢舊資產的處置去向和處置價格在廠務公開欄公開,自覺接受群眾監督,以增強廢舊資產處置工作的透明度;三是定期或不定期對廢舊資產處置過程進行檢查,發現問題及時處理,凡是私自處置行為的,一定要追究相關人員的責任。

三、煤炭企業加強廢舊資產管理的成功經驗

筆者所在的中平能化集團在廢舊資產管理上做了許多探索和改革,積累了一定的經驗。

中平能化集團在2006的下發《設備報廢及閑置資產調撥管理辦法》的基礎上,2008年又下發了《廢舊資產管理辦法》。辦法對資產處置業務流程進行了明確規定,從資料申報、現場驗收、評估鑒定、價格確定、處置方式、修復跟蹤、復新驗收、內部定價、銷售管理等都有專人負責。辦法規定了廢舊資產要嚴過“五關”才能處理。一是技術鑒定關,資產使用單位的實物管理、工程管理、技術部門負責對廢舊資產的鑒定工作;二是報廢驗審關,基層單位按照有關規定填寫處置審批表,上報集團公司資產主管部門,資產主管部門組織相關技術專家和管理人員對基層單位申請情況時行審驗;三是處置會簽關,由集團資產主管部門提出報廢技術鑒定和處置意見,經技術部門、財務部門、審計部門審核會簽后,報公司主管領導批準后執行;四是招標競價關,按照公開拍賣、競價中標的方式,出售給有資質的廢舊物資回收公司;五是監督檢驗關。紀檢審計部門對廢舊資產全過程序進行監督檢查,定期向職工公布資產處置情況,接受職工群眾的監督。五道關,關關把住廢舊資產處置的關鍵節點,紀檢監察部門和黨風廉政監督員對操作全程監督,確保廢舊資產處置程序合規合法。

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自2006年以來，金融資產管理公司（以下簡稱“資產公司”）完成政策性不良資產處置任務后，在國家戰略安排下穩妥推進商業化轉型，取得了顯著成效，逐步發展成為以資產管理為主業、依托平臺公司開展綜合金融服務的現代化大型金融機構，并初具金融控股集團的雛形。目前，中國信達、中國華融已經先后完成股份制改革，中國東方、中國長城也即將啟動股改，以推動自身向真正的市場化經營主體轉變。但是，長期以來形成的政策性經營理念對其商業化業務風險管控帶來了極大的挑戰。對于公司面臨的信用、市場、操作等風險缺少有效的識別和計量方法，尤其面對監管部門出臺的并表監管和資產風險權重計量要求，迫切需要引入先進、科學、可靠的風險管理技術。這也正是實施全面風險管理的重要前提和基礎。鑒于此，本文擬從廣泛應用于商業銀行風險管理領域的經濟資本理念入手，結合資產公司實際，對資產公司如何建立經濟資本管理制度，并將其融入全面風險管理體系作一粗淺探討，以期為資產公司及其他金融機構完善風險管控體系提供參考。

一、資產公司引入經濟資本管理制度的必要性

在探索市場化原則下的多元化綜合金融服務體系過程中，無論是風險管控，還是業務轉型，資產公司對經濟資本管理工具均有著現實的迫切需求。

（一）引入經濟資本是資產公司適應外部監管的需要

銀監會于2011年3月了《金融資產公司并表監管指引（試行）》，成為資產公司風險監管的綱領性文件。以風險為本的并表監管的內容主要包括五個方面：最低資本監管、杠桿率監管、內部交易（包括風險隔離）監管、大額風險暴露監管和流動性風險監管。為配合并表監管指引的實施，銀監會于2012年6月了《金融資產管理公司非現場監管報表指標體系（試行）》，明確了資產公司風險監管指標體系的設計和具體標準。與此同時，銀監會正在抓緊研究制定資產公司的資產風險權重問題，為資產風險系數的設定和資本要求的計算提供依據。這些要求使得資產公司未來的發展步入了“強資本約束”時代。為適應資本監管的需要，資產公司必須迎合風險為本的監管理念，引入經濟資本管理工具，促進風險資產的增長與資本的增長相協調，滿足資本充足率和杠桿率監管標準。

（二）引入經濟資本是資產公司經營管理的本質要求

1.引入經濟資本、計量經濟資本是資產公司識別和計量各種風險的需要

作為一種以不良資產經營管理為主業的異質性金融控股資產公司，資產公司的經營風險除了單一法人金融企業具有的信用風險、市場風險、操作風險、戰略風險等外，還具有類似金融控股資產公司的特殊風險，如內部交易風險、利益沖突風險、資本不足風險、集中度風險、聲譽風險等。為對資產公司上述風險進行有效識別和準確計量，需要引入經濟資本計量方法，準確評估覆蓋各種風險所需的資本，將經濟資本管理和風險管理融為一體。

2.引入經濟資本、科學配置資本是資產公司實現業務戰略轉型的需要

面對強資本約束壓力，資產公司的經營模式需要轉型，總體方向是大力發展資本集約型業務，不斷完善業務體系和服務功能。對此，資產公司需要對每項業務的經濟資本需求進行評估，并在不同業務線之間合理配置資本，進而根據資本配置情況對業務負責人進行績效考核，使得業務與業務之間對資本產生競爭關系，引導各業務和部門謀求風險與收益的平衡，努力拓展低風險積聚和高資本回報率的業務。此外，為適應業務轉型，還需建立經濟資本的風險定價與考核機制，以合理引導資本配置于資本回報高的業務領域，并滿足總體資本監管要求。

二、經濟資本管理：基本原理與應用框架

在銀行經濟資本管理體系中，經濟資本是與賬面資本、監管資本既有區別又有聯系的概念。其本質上是銀行用于資本內部配置管理和風險控制的一個“虛擬資本”，全面客觀地反映銀行預計將承擔的風險水平，并通過風險損失計量映射資本要求。從風險角度看，銀行內部管理者通常將銀行風險引發的潛在損失分為三種類型：預期損失、非預期損失和異常損失。經濟資本就是銀行為了抵御非預期損失而需要的資本，是在給定置信度水平上（如99%）、給定時間內（如一年），為了彌補銀行的非預計損失“應該有”的資本。顯然，經濟資本的特性決定了其完全可以融入銀行的風險管控體系和經營發展戰略，且經濟資本管理應當成為全面風險管理體系的重要基礎。

按照經濟資本管理在風險管控領域的一般應用框架（如圖1所示），在明確經濟資本計量范圍（覆蓋風險種類）和方法的基礎上，通過經濟資本分配和考核制度安排，可以引導資本合理使用以制約風險資產的增長，將經濟資本控制在既定的目標范圍內的同時，確保獲得必要的資本回報，最終促進業務發展中速度、效益與風險的協調與統一。實施經濟資本管理的關鍵在于對經濟資本進行計量的基礎上，建立以經濟資本為基礎的資本配置和績效考核機制：一方面，利用經濟資本的科學分配，可以約束盲目的規模擴張和風險積聚，通過對風險資本的計量和比較，引導發展低風險業務，確保發展質量；另一方面，通過以資本回報率和經濟增加值為核心的績效考核方式評價單位經營成果，可以強化資本約束機制，引導發展高資本回報率業務和低資本消耗型業務。

三、資產公司建立經濟資本管理體系的對策

為構建適應現代金融控股集團經營發展要求的資產公司全面風險管理體系，有必要植入經濟資本理念，建立經濟資本管理制度，使經濟資本充當風險管理中集成化的核心變量，進而可以用于資產組合分析、多維度限額管理以及金融產品定價等關鍵領域。

（一）建立經濟資本約束風險資產增長的長效機制

資產公司需要樹立科學的經濟資本管理理念，明確經濟資本管理的目標為：通過經濟資本管理，使資產公司業務風險的增長與資本承受能力相適應，風險增長與收益增長相協調。該目標可細化為“量”和“質”兩個不同維度的具體目標：一是保證資產公司的資本能夠達到并表監管要求和自身經營發展需要，主要涉及資產公司經濟資本的計量、監測，用以解決經濟資本的數量約束問題；二是充分提高資本的使用效率，創造更高的資本回報和價值，主要涉及對現有經濟資本的配置以及績效考核，用以解決經濟資本的質量約束問題。

考慮到經濟資本管理需要風險計量技術和系統數據的支持，推行經濟資本管理是個循序漸進的過程。大致包括如下幾個階段：首先是引入經濟資本概念，采用初級簡單適用的方法，探索通過經濟資本量化各類業務敞口的風險水平，計算抵御風險所需的資本金額，據以調險偏好與發展戰略；其次，探索建立起經濟資本分配辦法和實行經濟資本預算管理，建立以經濟資本回報率和經濟增加值為核心的經濟資本管理體系，以引導在不同區域、行業、產品和客戶之間合理分配經濟資本，不斷優化業務和產品結構；最后，隨著數據系統的積累，開始引入比較先進的計量方法，提高經濟資本計量與應用水平，使置信水平不斷提高，實現經濟資本的運用繼續向產品定價、風險限額設置、預算管理和績效考核等方面延伸，使經濟資本在風險管理領域的作用不斷擴大和深化。

在明確經濟資本管理實施計劃和目標功能后，資產公司實施經濟資本管理要以監管部門設定的監管標準（尤其銀監會推行的四大監管工具）為導向，立足內部風險管理需要，全面解決資產公司風險管控中的風險戰略、風險分類、風險評估、風險定價、風險監測、風險應對等一系列關鍵技術問題，并以經濟資本為核心指引，逐步建立起經濟資本約束風險資產增長的長效機制。

（二）明確經濟資本計量的范圍與方法

為識別資產風險，一些資產公司出臺了《經營資產風險分類辦法》，按照業務條線和資產特征將資產公司經營資產劃分為商業化收購資產、固定收益類資產和權益類資產三大類。為達到計量經濟資本要求，需要進一步細化和完善資產公司經營資產的分類，根據資產屬性和行業特征確定，進而作為明確經濟資本計量范圍和相應方法的重要依據。

1.確定經濟資本的計量范圍

根據資產公司業務風險的計量要求和資本覆蓋要求，確定經濟資本的計量范圍包括：信用風險、市場風險、操作風險和資本性占用。

（1）信用風險經濟資本計量范圍。包括表內各類風險資產和表外業務。具體可分為債權性資產、權益性資產、表外資產三大類。

（2）市場風險經濟資本計量范圍。主要為表內和表外業務因利率、匯率、商品和股票價格等變化而產生的風險，重點是對資產公司持有上市資產公司股票的市場風險經濟資本進行計量。

（3）操作風險經濟資本計量范圍。主要是商業化轉型以來，尤其近三年主營業務收入的平均值。

（4）資本性占用經濟資本計量范圍。主要為固定資產凈額、固定資產清理余額、無形資產余額和長期待攤費用余額。

2.選擇經濟資本的計量方法

根據經濟資本計量原理，經濟資本是信用風險的非預期損失、市場風險的非預期損失、操作風險的非預期損失和資本占用的機會成本的加總。各類風險經濟資本計量方法介紹如下：

（1）信用風險經濟資本的計量方法。信用風險采用的計量模型通常可分為監管和市場兩大類。考慮到資產公司現階段信息系統和數據累積基礎尚無法滿足內部評級法要求，資產公司可借鑒銀監會《金融資產公司非現場監管報表指標體系》和《巴塞爾資本協議II》的標準法，通過“內部系數法”計量信用風險經濟資本。內部系數法是基于現有會計科目，參照并表監管中資產分類口徑，對具有相同風險屬性的資產進行分類，確定各品種的經濟資本分配系數，并根據分類資產的時點余額和平均余額，確定相應的經濟資本占用額。根據資產風險權重計算要求，初步可將資產分為8項債權性資產（國家及中央債權、國家債權、金融機構債權、公用企業債權、重組不良資產形成的債權、投資固定收益類的債權、圍繞不良資產追加投資的債權、重組非金融機構形成的債權）、5項權益性資產（圍繞不良資產的追加股權投資、金融機構股權投資、工商企業股權投資、階段性股權投資）及3項表外業務（擔保和增信、受托管理資產、風險仍在資產公司的資產銷售與購買協議）債權類資產、權益類資產和表外業務3大類、14小類。同時，參照監管標準，確定經濟資本系數=風險權重 ×12.5%（最低資本充足率要求）。計量使用的是考慮風險緩釋因素后的資產凈額，即從資產賬面價值扣除減值準備和考慮合格抵質押（如銀行存單、國債、央票等）或合格主體提供保證（如中央政府、人民銀行、政策性銀行、商業銀行等）。由此得到信用風險經濟資本計量公式為：

信用風險經濟資本=∑（各項資產凈額×該項資產的經濟資本系數）=∑（各項資產凈額×風險權重 ×12.5%）

（2）市場風險經濟資本的計量方法。市場風險計量的最好指標是風險值（VAR值）指標。但考慮到VAR方法是建立在大量歷史數據基礎之上，資產公司面臨著樣本數據缺失的問題，對資產公司資產組合采用VAR法計量市場風險無法實施。目前可行的方法是按照監管部門給定的標準法的規定，分別計量利率風險（分特定風險和一般市場風險）和股票風險（分特定風險和一般市場風險）的資本需求，加總得出市場風險經濟資本。未來，隨著市場風險的不斷積聚和數據積累，要注重積累市場交易風險的基礎數據，逐步引入VAR法，建立精確的市場風險計量方法。

（3）操作風險經濟資本的計量方法。操作風險經濟資本的計量方法主要有基礎指標法、標準法和高級計量法。由于目前資產公司不具備完成測量操作標準帶來損失的數據，無法采用高級計量法來計量操作風險經濟資本，可采用基本指標法。操作風險經濟資本按前三個年度經營總收入的平均值的一定比例確定：

操作風險經濟資本=前三年度主營業務收入平均值×風險系數

（4）資本性占用經濟資本的計量方法。一般而言，金融機構資本性占有資本不能大于實際資本的30%，也就是，合理性資本占用的總量要低于實際資本的30%。根據不同的管理要求確定經濟資本分配系數。

資本性占用經濟資本=各類資本性占用當年平均余額×對應類別的經濟資本分配系數

計量資本性占用經濟資本時，各類資本性占用余額為扣減資產損失（減值）準備后的凈額。

3.資產公司的現實選擇

考慮到資產公司目前尚不具備采用內部模型法對各類風險進行計量，且超額資本不是很充分（一些資產公司幾乎觸及資本監管底線），在探索引入經濟資本管理辦法的過程中，建議可以采用兩步走的措施：第一步，引入外部監管的標準系數法，只對信用風險的非預期損失進行計量，作為初始的經濟資本計量方法；第二步，隨著業務和經營數據的積累和計量模式的開發，再考慮引入更加科學的內部模型法計量覆蓋信用風險、市場風險等的經濟資本。比如，某資產公司在首次引入和設計經濟資本管理方案中，就選擇了以銀監會《金融資產管理公司并表監管指引（施行）》及非現場監管報表指標體系中設定的各類資產所對應的風險權重為基礎，結合行業調節系數對其經濟資本進行計量，作為各分支機構經濟資本分配和績效考核的依據。

（三）經濟資本管理工具的應用領域

全面風險管理要求對資產公司各個業務層次、各種類型風險通盤管理，必須將信用風險、市場風險、操作風險以及包含這些風險的各種金融資產與資產組合、承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的體系中，對各類風險依據統一的標準進行測量、加總，并對所有風險進行有效管控。

1.充分發揮資本作為風險約束邊界的作用

面對不斷強化的“資本約束”要求，資產公司必須重視資本約束，重視資本回報，充分發揮資本作為風險“硬”約束的作用。除了滿足監管部門規定的最低資本要求，還應長期保持合理的資本充足水平和設定資本回報要求，才能決定規模擴張的邊界和業務發展的方向。強化資本約束觀念，必須把資本約束放在資產公司經營的重要位置，諸如：明確以資本約束為核心的資源配置原則，逐步建立經濟資本分配機制，在系統范圍內實施資本限額管理；引導有限資本向效益更高的業務領域流動，開展不占用資本的金融中間業務，壓縮資本消耗型業務；加強資本使用效率管理，完善資本使用的激勵約束機制，探索和推進經濟資本管理的有效模式……

2.科學設定風險限額和確保資本覆蓋風險

從風險管理角度來看，預期損失可以撥備，可按成本先做撥備；異常損失概率很低，不需做資本準備，一般根據壓力測試和情景模擬制定應急方案。而非預期損失概率反映了在沒有監管情況下，資產公司根據自身風險偏好所表現出來的資本要求。為保證有充足的資本覆蓋風險，必須明確各業務條線及總體的風險限額，以保證資產公司承擔的總體風險與資產公司資本總量和風險偏好相一致。通過對各業務條線和單位的經濟資本計量和配置，可以作為風險限額分配和調整的依據，進而，通過建立相應的風險限額管理體系，根據各業務條線或單位實現的利潤差別對配置的資本額度進行適當的調整和修正，引導對取得的額度內配置的資本優化使用。

3.依托經濟資本科學地配置資產公司資本資源

資本作為資產公司有限的經營資源，對其合理配置與使用是經濟資本管理的關鍵。實現經濟資本的有效配置首先要求評估資產公司對風險的總體承受能力，進而根據各分支機構、各業務部門開展業務所承擔風險的大小，按一定的分配標準（如RAROC）來合理配置經濟資本資源。具體路徑如下：首先，計算資產公司各類商業化項目所對應的風險資產的經濟資本額度，加總形成各業務條線或單位所需的經濟資本額度，然后匯總評估資產公司經濟資本的總體水平；其次，綜合考慮資產公司資本實力、監管要求和風險偏好等因素，確定資產公司總體的風險水平以及相應的抵御非預期損失的風險資本限額，在各機構之間進行風險資本限額的切分；最后，在此基礎上對各業務條線、各機構經風險調整后收益的績效評估，就經濟資本占用分配進行動態調整和優化。

4.建立基于RAROC和EVA的經濟資本考核體系

經濟資本績效考核的主要指標是：經風險調整后的資本收益率（RAROC）和經濟增加值（EVA）。其中：

（1）風險調整后的資本收益率（RAROC）=（收入 -支出-預期損失）/經濟資本。RAROC指標的分母采用的是經濟資本，分子中扣除了預期損失，所以RAROC水平的高低同時取決于其業務發展水平（影響利潤水平）和風險控制水平（影響經濟資本）。由此計算的資本收益率指標，既考察了資產公司的盈利能力，又充分考慮了該盈利能力背后承擔的風險。

（2）EVA=風險調整后的收益-經濟資本成本。此處的經濟資本成本是指為抵御非預期損失所占用經濟資本與股東對資本期望回報率的乘積，即：

經濟資本成本=經濟資本×資本期望回報率

EVA衡量的是風險調整后的收益在多大程度上超出或低于股東的期望回報，直接反映了股東價值是否得到增值。

在對分公司（辦事處）、子公司業績考核中，資產公司可以引入RAROC和EVA指標，同時，賦予股東（資本）期望回報率概念，考察各經營單元的資本回報水平和經濟增加值，引導分公司和子公司注重資本投入的規模與效率、收益與風險的平衡，不斷提升資產公司的價值。

5.以經濟資本管理為核心推動資產公司經營模式轉型

資產公司應探索構建以資本管理為核心的業務發展模式，加強對權重風險資產的分析和研究，合理調險資產組合。具體思路是，要實現資產公司總體資本收益最大化，就必須把業務傾斜到能創造最大資本收益的領域，即RAROC最大的領域。但在實際中，考慮資本收益率的動態性和周期性，可取的方法是根據不同的情況給各項業務規定最低RAROC標準，對低于這個標準的原則上不做，只允許做等于或高于標準的業務。如此，那些低收益的單位自然選擇相對較高收益的業務，不但其占用的經濟資本相應減少，而且達到通過分配經濟資本優化資源配置的目的。

6.通過經濟資本管理完善風險定價

在產品定價過程中，RAROC技術在收益的基礎上強調了風險因素，可以通過RAROC推算出該項產品的市場定價。因此，對于資產公司資產收購、股權投資等業務，通過計量其經濟資本占用，確定最低的資本回報要求，進而將RAROC值與資產公司所要求的最低收益率進行比較，衡量某項業務的風險與收益是否匹配，據此調整資金定價水平，并確定有關投放條件。

【主要參考文獻】

[1] 吳清華.終極產權、控制方式與審計委員會治理需求[J].管理世界，2008（9）.

篇（6）

關鍵詞：武警部隊；資產；委托；博弈論

1.引言

1.1研究背景

武警部隊資產是國有資產的重要組成部分，是武警部隊賴以生存、發展以及形成戰斗力的基礎，是武警部隊履行職能使命的重要物質保證。當前，武警部隊正處于職能任務拓展期和現代化建設的發展期。而我國是一個有著十三億人口的大國，財力有限，人均GDP還很低。國防和部隊現代化建設的需求與經費供應相對不足的矛盾將長期存在。因此，要求武警部隊各級各部門要增強使命責任意識，切實將有限的經費物資管好用好，統籌好經費和資產資源，在挖掘資產潛力上下功夫，努力提高資產保障效能。

筆者于2011年寒假到武警某支隊進行調研，并于2012年4月對在武警某院校進行短期培訓的后勤干部進行了座談及問卷調查。從調查結果看出，武警部隊資產管理工作還存在著一定程度的激勵約束機制的問題。因此，認真分析這一問題存在的原因，并提出有針對性的對策，具有較強的現實意義。

1.2相關理論

1.2.1委托理論

委托理論是現代新契約理論，授權者為委托人，被授權者為人。在理想狀態下，一個或多個行為主體指定、雇傭另一些行為主體為其提供服務，與此同時授予后者一定的決策權利，并依據其提供服務的數量和質量支付相應的報酬。委托人的目標是實現股東的利益、利潤最大化；而人的目標則為實現自身利益最大化。由于兩者追求目標上的差異，為保證委托人的目標盡可能實現，就要求對人進行適當的激勵和約束。如果激勵和約束不當，就很容易造成“逆向選擇”和“道德風險”等問題。

1.2.2博弈論

博弈論是研究在策略環境中如何進行策略性決策和采取策略性行動的科學。任何一個博弈都具有三個基本的要素，即參與人、參與人的策略和參與人的支付。根據參與人的支付情況，可分為零和博弈和非零和博弈――區分的標準是在每一個支付組合中，所有支付相加之和是否恰好等于零。當參與人都不再單獨改變策略時，達到了博弈中的均衡――納什均衡。

2.資產管理委托問題分析

武警部隊資產管理實質上就是國家委托部隊對其所屬的資產進行管理，而這種管理是通過多層委托來實現的。全民作為資產的所有者，將資產委托給國家，國家又將資產委托武警總部進行管理；武警總部再通過委托關系委托給部隊各部門分級管理。具體來說，武警部隊各級財務部門履行所有權代表的職責，事業部門履行資產占有、使用權職責。圖1表示武警部隊資產管理中多層次的委托關系。

圖1 武警部隊資產管理中多層委托關系

由于資產所有者與人的目標并非總是一致，再加上鏈越長，委托問題就越容易發生。但是，目前武警部隊資產管理中缺乏一套行之有效的激勵約束機制，導致資產管理不善，難以達到預期目的。主要表現為以下兩點：

2.1激勵不強

由于部隊在資產產權管理上存在一定盲點，資產的處置權和收益權規定不明，對于資產管理好壞的獎懲力度不夠，造成資產管理好壞一個樣，管理效益高低沒區別，不能達到表揚先進，鞭策后進的效果，難以調動各級資產管理者用好管好資產的積極性。

2.2約束過弱

由于信息的不對稱，人（部隊）資產管理的全部信息并不能完全被委托人（國家）掌握，資產分配到事業部門后，常被視為部門“私有財產”，財務部門難以對其進行有效調控，資產留存狀況如何，使用效益高低，只有使用單位知道。許多資產因為使用不恰當和處置不規范，導致資產的使用效益不高。這些情況委托人均無從知道，不能對人（部隊）進行必要的約束。有的時候即使發現問題，由于懲罰力度過小，也難以達到應有的約束效果。

由于缺乏有效的激勵約束機制，很容易造成部隊資產流失和低效配置，影響資產的合理流動與盤活。這與總部要求的“提高軍隊國有資產的軍事、經濟效益，增強部隊戰斗力”目標還有一定的差距。

3.健全激勵約束機制

抑制武警部隊資產管理中的委托問題的關鍵在于依法界定委托人的地位以及人的責任和義務，并完善對人的約束激勵機制，使委托者和者追求一致的目標。若想使武警部隊資產的管理者和使用者真正以提高國有資產的使用效益為己任，就需要把他們的個人命運（不僅是個人收入，還包括個人的社會地位和發展前途）與其所管理的國有資產密切掛鉤，使資產的管理效益成為影響他們個人命運的決定性因素。

由于管理的后果（有好有壞，而且有些結果要在較長時期才能顯示出來）最終由武警總部（代表國家）承擔，這就可能造成某些單位和部門資產管理者的敗德行為，使國有資產大量流失。因此，每個委托層次都需要一套科學合理的激勵約束機制，使人按照資產所有人的意圖去管理資產。完善武警部隊國有資產管理的激勵約束機制要做到兩點：

3.1加強激勵措施

第一，要將各級資產管理人員的個人利益與資產管理效益相結合，對資產管理好的單位和個人給予獎勵，從而調動各級管理人員管好用好資產的積極性，發揮各項資產的最大效益。第二，每年要對資產的管理情況進行考評，考評內容主要包括資產使用壽命、資產日常規范化管理情況、資產調劑使用效率和資產編配標準落實程度等指標，并將考評結果納入本單位主官和資產主管人員年度考核范圍，作為晉升職務、評優評獎、實施獎勵的重要依據。

3.2加大約束力度

下面引入博弈理論進行分析，這里以“財務部門―事業部門”這一委托關系為例，財務部門和事業部門分別充當委托人和人角色。根據納什均衡理論，財務部門的純戰略選擇可以是監督或不監督，事業部門的純戰略選擇是提供高效或低效服務。本文所指的低效服務主要表現為人的權利尋租、濫用權力和工作效率低下等人機會主義。表1概括了財務部門和事業部門對應純戰略組合的支付矩陣。A表示事業部門提供低效服務獲得的效用，C表示財務部門對事業部門的監督成本，F表示財務部門對提供低效服務的事業部門懲罰所獲得的效用。假定F>C，在這個假定條件下，可得出以下混合戰略納什均衡。

表1 財務部門和事業部門對應不同純策略組合的支付矩陣

令x代表財務部門監督的概率，y代表事業部門提供低效服務的概率。通過博弈分析（具體數學分析論證過程省略）可知，要使事業部門更加努力工作，提供高效服務，就要加大財務部門對提供低效服務的事業部門懲罰所獲得的效用，這樣才能有效規避委托關系中信息不對稱所帶來的人機會主義。因此，必須加強對資產管理監督力度，健全事后懲罰機制，提高機會主義成本，進而加大約束力度。

當出現管理者對資產管理漫不經心、以職謀私等行為時，要追究其相應的經濟責任和行政責任，情節嚴重者還要給予刑事處罰。通過加大約束力度，防止尋租、濫用權力等行為的發生，最終提高管理效益。

綜上所述，要針對資產管理中存在的激勵約束機制不健全這一問題，找出其中的原因，并提出相應的解決措施，具有重要意義。

參考文獻：

[1]徐洪章 . 軍隊國有資產管理學.武漢：軍事經濟學院，2001.215

[2]《中國人民武裝警察部隊國有資產管理規定》，內部資料，2005

[3]《武警部隊資產管理與預算管理相結合辦法（試行）》，內部資料，2008

[4]賈來喜，謝茜，肖彬峰.武警部隊領導干部經濟責任審計研究. 陜西科學技術出版社.

篇（7）

摘要：高校經營性資產是高校國有資產的重要組成部分，經營性資產合理的管理和運營能對高校的發展起到積極的促進作用，本文就目前我國高校經營性資產管理中存在的問題進行分析，并針對存在的問題提出了具體解決的對策。

關鍵詞 ：經營性資產：高校；對策

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0214-02

收稿日期：2015-01-20

作者簡介：蔡禮（1986-），男，浙江溫州人，碩士研究生，副科長。研究方向：工商管理。

這些年，隨著我國的高等教育快速發展，同時在我國社會主義市場經濟條件下國家財政預算體制的重大變化，高校教育管理體制的改革以及校辦產業、后勤服務社會化的發展，我國高校的經營性資產從無到有、從少到多、從嚴格控制到鼓勵發展，目前已形成了較大的規模，并且有越來越大的發展趨向。高校經營性資產的規范管理和良性運營，在一定程度上彌補了高校教學、科研經費的短缺、有利于盤活國有資產，提高國有資產的質量和使用效益，對高校的發展起到了積極的推進作用。因此，研究和探討我國高校經營性資產的管理和運作就顯得非常重要。

1.高校經營性資產的定義及作用

1.1高校經營性資產的定義及特征

1.1.1高校經營性資產的定義

高校經營性資產是指高校在保證完成本單位教學、科研管理等正常工作的前提下，按照國家有關政策規定用于從事生產經營活動的資產，以贏利或取得收益為目的的資產，主要包括固定資產、流動性資產以及無形資產。高校經營性資產是高校國有資產的重要組成部分，其運營方式主要有興辦校辦產業、對外投資、入股、出租、出借等．其中興辦校辦產業是經營性資產運營的主要方式。

1.1.2具有國有資產的基本屬性

高校經營性資產一般是由非經營性資產轉化而來的。改革開放以來，高校積極參與國家經濟建設，在保證完成本單位正常工作任務的前提下，將閑置、剩余的國有資產從事生產經營活動，把非經營性資產轉變為經營性資產，轉變后其資產性質和使用目的都發生了改變，由原來為高校教學、科研服務轉變成為經濟建設服務。

1.1.3無形資產占比較大

高校在非經營性資產轉化為經營性資產的比重中，無形資產占了很大一部分份額。高校的無形資產（包括科研成果、專利技術以及良好的學校聲譽等）是高校經營性資產的重要組成部分，它沒有實物形態，只表明擁有的一種法定權利，或者擁有獲得高于一般收益水平的能力。

1.1.4高校擁有資產產權和受益權

高校的高新技術成果大部分具有自主知識產權，經過進一步的孵化是可以實現商品化和產業化的，且能產生很不錯的效益。高校通過經營性資產獲得到收益都歸于學校安排使用。

1.2.高校經營性資產的作用

1.2.1彌補經費不足，改善辦學條件

高校在保證學校教育事業正常運行的前提下，將部分國有資產用于生產經營活動中，并取得一定的資本收益，可用于改善高校自身的辦學條件，改善教職員工福利待遇，進一步穩定教師隊伍，起了很大作用。

1.2.2盤活資產存量，確保保值增值

將可市場化和商業化的國有資產投入到市場中去，使其由封閉、閑置狀態變成開放、循環狀態，并在市場流動中通過兼并、收購等形式進行重組，讓原本無法創造效益的國有資產創造出大量價值，高校利用創造的價值進一步優化高校的資產配置，從而提高高校國有資產的質量和使用效益。

1.2.3加速科技發展，促進經濟進步

高校將其研究的科研成果等無形資產采用對外投資、作價入股等形式創辦校辦企業或者與第三方企業合作，促進了高新技術成果的進一步轉化，使轉化的科研成果投放到市場中去，直接或間接地參與到經濟市場建設競爭，對促進社會進步和經濟發展起到了很好的作用。

2.高校經營性資產的管理現狀

從我國高校經營性資產的使用現狀來看．大多數是用于置辦校辦產業，一小部分用于與社會上其他企業合作。高校校辦產業的發展．為各高校的教育事業發展作出了巨大的貢獻．在一定程度上彌補了高校辦學經費的不足的缺陷。但是，目前高校對經營性資產管理還不夠重視，缺乏有效的監管，存在諸多問題。

2.1缺少專門的管理部門

長期以來大部分高校缺少專門對國有資產進行管理的部門，高校的財務、設備、后勤等部門都對學校的國有資產負有管理義務，但實際上沒有真正對國有資產的安全性和完整性負責的部門。

2.2管理意識淡薄導致資產流失

大部門高校由于沒有進行資產產權登記，大量的對外投資、入股、出租、出借的資產去向不能完全掌握，導致學校資產的大量流失，損失嚴重。同時存在賬實不符的情況，很多資產沒有通過正規的評估單位進行評估作價就對外投資，更沒有在學校賬面上反映。

2.3高校內部審計未充分發揮作用

高校內部審計部門對高校日常經濟活動的合規性、合法性和經濟活動的結果承擔著審查、監管和要求整改的職責．審計部門對經營性資產從投入到運作的審查程度不夠，審計部門未能發揮其職能，導致了學校無法真正掌握經營性資產的運作和效益狀況，導致學校的投入和收益不相匹配，國有資產嚴重流失。

2.4管理人員素質不夠高

經營性資產的管理和經營在高校屬于比較新型的工作，高校的主要職能是培養人才和科學研究，經營運作經驗往往比較缺乏。目前就經營性資產的管理者來看，多數是原學校的行政管理崗位的人員兼職管理，真正精通經營管理的并不多，很多管理者盲目進行資產投資，造成決策失誤，資產流失，嚴重虧順。

3.加強高校經營性資產管理的途徑及對策

有效管理高校國有資產、良好運作的經營性資產是高校加快高新科技成果轉化、減少高校財政壓力，增加高校收益的重要途徑，針對目前高校經營性資產管理存在的問題，提出以下幾點建議及對策。

3.1完善高校經營性資產監管體系

高校必須要建立有效的國有資產管理、監管和運作機制。首先，要明確高校經營性赍產行政管理機構的職能，要設立統一的國有資產管理部門。其次，高校需要成立資產經營公司，由資產經營公司代表學校持有投資企業的股權，高校投資其他企業所持有的股權必須劃轉到資產經營公司的名下，由資產經營公司承擔有限責任。最后，高校應根據國家國有資產管理的相關政策法規，結合本校經營性國有資產的實際情況．制定切實、可行的國有資產管理細則。

3.2做好產權界定工作

產權界定是一項強度高，難度大的工作，對于大部分高校來說還是處于摸索階段。首先，要建立經常化的清產核資制度。高校資產管理部門和使用部門共同參與，在清查工作中碰到賬實不符、賬賬不符的問題要及時進行調整，明確資產歸屬，做好清查登記工作。其次，要對經營性資產進行客觀公正的評估。經營性資產要對外投資，必須要明確資產價值，應由第三方正規的資產評估機構對資產價值進行評估。最后，要對資產所有權進行界定。按照一定的法律原則和方法，科學地界定財產的所有權歸屬，明確產權界限和范圍。

3.3建立健全經營性資產管理制度

建立健全高校經營性資產的內部管理制度，加強對經營性資產管理與監督。第一建立非經營資產轉化為經營資產的審批制度，按照經營資產的屬性及特征對需要轉化的國有資產進行嚴格審核，確定經營性資產的可轉化率和收益率。第二建立健全經營性資產的收益考核制度，將投資企業的經營業績與企業管理者、經營者的工資薪酬相掛鉤，以激發管理者和經營者的主動性和積極性。第三建立經營性資產有償使用制度，資產經營者需向投資者繳納經營收益利潤，投資者向學校繳納一定的資產使用管理費等，理順三者之間的關系。

3.4推進專業隊伍建設

高校要利用自身資源，引進一批既能參與行政管理又能經營資產的雙向專業性人才，特別是高校成立的資產經營公司更需要這種專業性職工，同時高校還要逐步探索推出技術經紀人制度，持證上崗，作為高校產學研過程中的“牽線人”。

高校通過對經營性資產經營獲得的收益能很好的促進高校教育事業的發展，因此高校必須進一步加強對經營資產的管理和監督．制定有效合理的管理辦法，建立健全長效機制，確保經營性資產的保值增值，為高校健康發展打下良好的基礎。

參考文獻：

[1]王惠禮.淺設高校經營性資產的管理和運作[J]．山西高等學校社奇秤學學報，2002.

篇（8）

2003年由中國財政經濟出版社出版的《創建國有資產管理新體制百題問答》中對經營性國有資產進行詮釋，“國家作為出資者在企業中依法擁有的資本及其收益”即為經營性國有資產。高校門面房作為高校國有資產以盈利或收益為目的，是經營性國有資產，對其開展的經營管理是高校國有資產管理中經營性國有資產管理的重要組成部分。同樣，門面房也是行政事業單位“非轉經”現象的表現形式之一，門面房在高校中普遍存在。

門面房的租賃收益一定程度上滿足學校各項事業發展所需，有利于提高學校辦學條件、方便科研成果轉化、豐富師生物質生活、提高學校社會服務職能等。隨著高校的不斷擴建、經濟結構調整和經濟發展環境變化，高校門面房的分布、數量、類型較以往增加迅速，門面房經營收益占高校經營性資產收益比例增大，探究高校門面房資源的有效管理途徑，是促進高校經營性資產合理配置、持續發展、科學管理的重要辦法。

一、高校門面房在實際管理中存在的問題

筆者在門面房管理部門提供的基本情況基礎上，對本單位各校區門面房分布區域進行實地走訪，逐一全面了解門面房使用情況，為探究高校門面房管理有效途徑提供全面科學的分析數據。經過梳理匯總，高校門面房存在的問題主要表現在以下幾個方面。

（一）承租人合同期內隨意更換經營內容，招牌懸掛凌亂

經營者合同意識不強，隨意更換經營內容，更換門頭招牌。在實地走訪中發現約占7.1%的門面房在合同期內更換了經營內容、變更了店鋪招牌，且沒有將變更信息反饋給學校相關管理部門。由于更換招牌的隨意和沒有統一的要求，門面房門頭招牌懸掛凌亂、不統一，影響美觀，不能體現出門面房租賃的規范性、系統性。

（二）承租人私自改變經營面積

有的經營者私自將門面房進行分割，懸掛多幅招牌，開展多樣經營，以達到提高經營效益的目的。有的經營者或通過簽訂多份合同的方式，將房屋成功租賃后，私自打通使用，擴大經營面積，以滿足其增加經營數量和經營品種的需要。通過走訪調查，發現有約5.9%的門面房存在這種現象。

（三）承租人私自轉包經營

承租人將商鋪成功租賃后，因經營場地變更、經營意向轉變或尋求房租差價利益等原因，合同期內將所租賃來的門面房轉手租賃給他人，即成為所謂的“二房東”，根據門面房所在區域的經濟情況，甚至出現“三房東”等，“N房東”現象存在時間較長，且較為常見。在走訪中發現，更改使用面積后的再租賃，為“二房東”提供了巨大的利潤空間，即便是還留有自己經營的位置，其分割租賃的租金收益也完全可以滿足其需要上交學校的租金數，甚至超出。

（四）承租人安全意識不強

高校周圍門面房經營內容大都圍繞高校學生特點、興趣愛好、生活需求等展開，以餐飲食品、文具文化、服裝飾品等為主，因商鋪面積有限，經營者為使經營效益最大化，充分利用商鋪空間，店面貨物堆積嚴重，擺放緊密，分類不詳，室內通風不暢，走道狹小，部分商鋪缺少必要的消防設備，高校門面房區域學生密集、人流量大，無疑存在一定的安全隱患。同時，有些經營者防盜意識淡薄，不能夠很好地做到日常營業的監管、監控。

（五）管理方存在合同管理的盲區

因學校事業發展、校區擴建，大多數高校存在多校區辦學情況，門面房也分布廣、數量多，即便在同一校區內，因校區面積大，學生學習、生活區域相對分散，門面房也在多處存在。門面房租賃合同簽訂以實時租賃時間為準，且在實際經營過程中存在違約、退租、收回等客觀情況，因“即交即租”，使得租賃合同簽訂時間分散、不統一，管理人員如果不及時進行查看整理、分類匯總，很容易出現合同到期本應收回暫未收回、本該續簽暫未續簽、租金未及時收繳等情況，出現了合同管理的盲區。

（六）管理方日常管理不到位

管理方日常管理不到位一定程度上影響了門面房管理質量，經走訪調查，90%以上的承租人稱除按期簽訂租賃合同雙方在場外，很少見到管理方，特別是在門面房實地基本見不到管理方。由于缺少常規性的實地巡查和登記，使得門面房管理方即高校相關管理部門缺少最新、最全面的門面房管理信息，不能夠做好門面房管理數據的更新、完善，實現對承租人、經營內容的實時、動態掌握。

二、提高門面房管理實效的途徑

在全面分析高校門面房存在問題的基礎上，結合高校管理要求和發展需要，對提高門面房管理實效，提出以下建議：

（一）完善門面房管理部門工作職責

成立專門的經營性資產管理部門，建立一支專業的經營性資產管理隊伍，明確部門工作職責、管理人員任務范疇。高校門面房由專門機構、專人負責日常管理、合同簽訂、合同保管、合同變更、事務協商、監管投訴等事宜，做到管理的相對集中，實現扎口管理，這樣使管理者能夠直接掌握門面房管理動態，管理不分散、不煩亂，避免管理信息的滯后和管理盲區。

（二）建立健全經營性資產管理辦法

制度建設是管理的依據和保障，全面、有效的管理制度有利于管理工作的開展，高校應針對門面房管理出臺行之有效的管理辦法，并擴大宣傳、推廣實施，使得門面房真正能夠達到經營目的。門面房管理的制度辦法應圍繞學校發展、機構設置、科學管理、承租人利益等展開，明確租賃流程、管理范疇、權利義務、責任追究、處理辦法等，真正實現有章可依、有據可循。

（三）加強租賃合同管理

根據學校要求和門面房實際情況，“一對一”起草租賃合同，合同內容不求繁瑣、但求全面；不求形式、但求明確，避免合同的“形式主義”。租賃合同是租賃方和承租方權責依據，具有法律效應，合同內容除明確場地位置、場地面積、房屋租金、租賃期限、水電使用、承租人信息、經營內容等外，應突出明確租賃要求，如承租人不得私自改變房屋構造、改水改電、轉租轉讓以及租賃方和承租方的權利義務等。因門面房作為經營性資產產權屬于高校，為學校事業發展服務，故應在合同中同時明確如影響學校事業規劃、終止合同、退還租金等。

（四）定期巡查，啟動動態監管制度

門面房的管理變靜為動，加強巡查監管力度，以保障門面房管理信息的及時、全面。門面房管理人員應定期或不定期到門面房經營現場進行檢查，查看是否有隨意更改房屋結構、違反合同約定裝修、違規經營、私自轉包等情況；通報最新管理動態，與承租人交流溝通，在一線獲取承租人意見建議等。定期會同學校保衛處查看防火防盜情況，進行安全經營提醒。

（五）加強對承租人的管理

根據高校門面房消費主體為學生這一實際情況，加強對承租人的管理，對承租人經營內容、經營方式等進行正面引導，培養承租人的防火防盜意識、安全穩定意識，警惕承租人及其社會關系對學生的影響等。通過對承租人的管理，嚴把租賃關，一定程度上能夠避免承租人良莠不齊、社會關系復雜等情況，在獲得經濟利益的同時，促進校園穩定。

（六）優化租賃區管理，擴大租賃影響

篇（9）

中圖分類號：F12 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-0000-02

國有資產管理體制改革作為完善經濟體制的關鍵性任務，其實行的必要性及實現途徑成為人們重點關注的問題。伴隨改革過程中漸漸凸顯的一些問題也需要進行重點的研究分析以更好的確立改進方案與措施。

一、國有資產管理體制改革的重要性

（一）改善資金支撐國有企業業績的狀況。隨著國家社會經濟的快速發展，國有資產總量迅速猛增，為社會經濟穩定發展提供了一定的保障。可以看出，國有企業的貢獻在各行業的政策條件下依靠投入資金而發展。就近幾年情況來講，國有企業的總收益已經有所下滑。具體體現在：虧損率的提升；企業生存能力漸弱；一些企業虧損額度甚至高于其薪資、利稅；部分企業債多于資等等。國家對相關企業管理體制提出改革方案，并取得一些成績，但仍需要改善以更好的適應社會主義經濟市場。

（二）有助于國有資產增值效益目標的實現。想要體現出改革的經濟目標，首要任務是在保證國有資產的價值基礎上進行增值。國有資產的增值是國家經濟建設的保障，若國有資產管理體制的改革無法達到增值效果，對國家經濟的進步有一定的阻礙。多年建設以來，國有資產逐漸成為國家經濟發展的中心支柱，為經濟建設發揮了巨大作用。由此可見，為了保證國有資產的增值、進一步為國家經濟建設做貢獻，需要對國有資產管理體制進行改革創新。

（三）有助于國家經濟多元化格局的形成。從法律領域講，目前政府所實行的公有制事實上也是將中央政府擺在法律中心的政府所有制度。在這樣的體制下，難以滿足市場經濟的多途徑交換，對良好市場經濟環境的形成造成一定阻礙。于是，國有資產管理體制的改革相關問題被人們重視起來，包括對市場經濟走向的制定、對市場經濟運行環境的適應等等。就目前來看，公有制的多元化對市場經濟的良好發展與運行有著積極性作用，也是國有資產管理體制改革的依據之一。

二、具體改革途徑

（一）在競爭性領域建立社會信托投資。在社會信托基金的投資方面，需要進行慎密的安排，例如其社會公益性質的確定以及基金在市場中流通運作的效率。在符合經濟市場規律的運營中，信托基金的投資可以為資本增值貢獻力量，使國家資本市場的競爭力有所增強。

（二）在基礎情況下建立公益服務組織。關系到國計民生事業，公益服務對國家很多產品領域有著基礎性作用，可以一次來掌控許多行業領域，例如國家路網的鐵路運輸等。因此政府等相關部門，在服務指標達成的同時，需要對其進行良好的監管。

（三）在壟斷性領域建立國家控股公司。資金的流通與經濟市場是息息相關的，因此國家企業對那些由于一定因素造成的壟斷性產業需要重視起來，可以設定特別律法來建立國家投資公司，在這種特殊領域中通過投資方式來經營國有資產，以更好的實現體制改革策略。

（四）實現資本市場國有企業產權多元化。在管理體制進行改革重建的過程中，可通過資本市場來實現國有企業的產權多元化。其一，可引導國內外投資者融進各類型產業；其二，可以通過鼓勵信托投資基金與國有投資公司的參與，來進行各公司之間的市場銷售。其三，可以利用增值目標的確立，來機理相關企業業績的提高。最終達到高效率多元化的經濟發展模式。

（五）確立國資委為合法經營監管機構。在各項改革措施的推動下，國資委逐漸脫離其原有的出資人身份，站在了國家資產法規有效經營的監管領域當中，也是對上述所提到的信托投資基金、各類控股公司是否執行國家所制定的有關體制改革的一種直面監管，使相關領域的一些監督制度也能夠得到加強與完善。就目前來看，國資委所進行的相關改進舉措，與國有資產管理體制的改革具有一定的關聯性，也可以說是為其改革提供了一定的基礎條件。

三、深化國有資產管理體制改革的有關思考

（一）提高思想意識，正確理解改革。在國有資產管理體制的改革過程當中，一些關系利益的問題會隨之產生，伴隨整體框架結構的改變，改革所涉及的各個部門與團體組織在管理中會受到一些阻力，在這種情況下，從思想意識上進行對國有資產管理體制的培養與提高：其一，要認識到在社會主義經濟市場中國有資產占重要的一部分，所以國有資產管理體制的改革是對經濟體制整體的深化；其二，國有資產管理體制的改革對社會生產力、相關領域企業活力的提升與發展有關鍵性作用。在改革體制的過程中，也是對企業管理約束力的提升，從而提高管理效率；其三，國有資產管理體制的改革對國有資本的基本運營也有一定的增強作用，具有增值特性，有利于經濟目標的實現；其四，國有資產管理體制的改革可以改善國有經濟控制力，通過合理化管理進一步控制相關企業集團，在規模與經營方面擴大范圍，為國有經濟控制力的良好進步打下基礎。

（二）加快委托節奏，完善管理體制。管理的有效進行方法之一，就是通過委托來實現的。目前國情中，政府依然無法完全掌握所有的國有企業。因此，一些國資委等經營機構的出現可以更好的將國有企業依次委托下去，實現國有資產管理體制中產權的實質性改革：其一，明確國有出資人，將權利落實到個人。根據相關法律法規，成立相關機構并將具體職責落實到個人，保證其能夠按照政府級次逐漸到位、妥善執行各股東權利等；其二，國資委各項權利能夠恰當行使。其中包括行政管理相關職能與資產所有權職能的合理區分，對人、事以及資產三個方面進行恰當的轉變國資委管理方式等等；其三，制定并完善經營者獎懲體制。均衡的獎懲機智有助于激勵與約束相關人員的行為與責任；其四，企業制度的構建以及產權多元化的擴散。現代企業制度的構建是國有企業管理制度改革的大方向。

（三）優化國有資產管理體制改革大環境。其一，從國有資產管理法律體系方面來看，法律是維持市場經濟發展運行秩序的有效手段，因此改革管理體制需建立在維持法治的基礎上，明確國有資產的特點與意義，創新理念完善相關體系，其主要內容涉及到：管理的范圍、經營的目標、政府的權限以及管理機構的職位設定與相應職責、執法程序與原則、運營管理與監督等等；其二，建立國有資本運營預算的有關體系。預算制度是國有資產管理過程中的提前步驟，起到良好的監督作用。使國家的收益與投資可以有計劃的進行保值增值，推動經濟的良好穩定發展，促進改革目標的良好實現；其三，完善國有資產監督體制。監督體制的完善是對監督力度的強化與提升。其中包括：人民監督、政府監督、國資委內部監督、社會監督等；其四，社會保障體系的快節奏發展。隨著國有企業各項制度的確立，市場經濟的競爭日益增強，隨之帶來的風險給社會造成了一定的影響。因此，完善社會保障制度可以為社會人民提供良好的生活環境。

四、結束語

文章通過對國有資產管理體制改革重要性及途徑的具體分析，對國有資產管理體制改革進行了深入思考。希望可以為閱讀者帶去一定的參考與幫助，使閱讀者通過對文章的閱讀可以對相關問題有更進一步的認識與了解。

參考文獻：

篇（10）

作為公路經營企業資產的重要組成部分之一，固定資產通常具有極高的價值，通常在公路經營企業資產總額方面占據著相當大的比重。因此，有關固定資產的價值折舊也逐步成為公路經營企業財務管理工作中相當重要的一個方面。通常而言，我國固定資產價值損耗常以計提折舊方式來進行補償，并將計提的折舊在成本或費用中進行分攤，但是，有關生產成本及費用會對整個企業的經營效益造成直接的影響，因此，這就對固定資產的折舊計提提出了很高的要求。本文通過對公路經營企業固定資產的折舊進行了定位，并重點對固定資產的各種折舊計提方法進行了比較，企業應根據自身固定資產的具體情況出發進行靈活選擇，以便盡可能降低稅負，為公路經營企業創造更高的經濟和社會效益。

一、對公路經營企業固定資產折舊的定位分析

隨著我國公路投融資體制改革的不斷深入和發展，公路經營企業有關固定資產的折舊計提應運而生。我國實施收費公路政策后已經出現了兩大類型的收費公路，一是政府還貸公路，二是經營性公路。由《收費公路管理條例》相關規定可知，經營性公路企業實行的是企業管理體制，其收費期限等相關價格管制均需遵循收回投資并有合理回報的原則。經營性公路企業投資的回報率主要針對的是企業所有投資所形成的總資產，企業所得回報必須以收回投資成本作為前提及基礎。公路經營企業的投資所形成的資產主要包括如下兩種表現形式，即有形的物理設施及相關附屬設施以及諸如公路經營權等的無形資產。根據公路經營權相關的有償轉讓管理規范可知，公路的經營權屬于公路實物資產上的無形資產，對于收費公路而言，其在經營性公路中的權益所形成的資產即為公路的經營權，其也是公路經營企業的核心資產，其作為一種特殊的資產不僅具有無形資產的特征，還具有固定資產的特征，因此，公路經營企業既可將投資結果依據固定資產進行折舊計提處理，也可以無形資產為依據進行攤銷處理。對于上市公司而言，多數均將公路經營權按照固定資產來進行處理。

二、有關公路經營企業計提折舊的固定資產范圍

按照公路經營企業會計制度的相關規定可知，有關公路經營企業計提折舊的固定資產主要包括如下幾個方面：（1）公路路基、路面、橋梁、涵洞、互通立交、隧道、公路沿線設施、臨時設施等組成的一項整體公路資產、土地使用權等；（2）安全設施方面，即標志、標線、護網、護欄、燈具、燈桿以及配電控制柜等等；（3）通訊設施方面，包括了緊急電話系統、業務電話系統、數據傳輸設備、指令電話系統以及電纜光纜外線路系統等等；（4）監控設施方面：即場外設備以及控制中心設備等等；（5）收費設施方面：主要包括了車道設備、中心設備以及收費站設備等等；（6）機械設備方面：即清掃車、水車、壓路機、攤鋪機以及路緣機等等；（7）車輛方面：包括拖車、巡邏車、工程搶險車以及生活用車等等；（8）房屋及建筑物方面：即服務區房屋、管理控制房屋、車庫、收費站房屋、道班房以及油庫等等；（9）其他方面：即打字機、復印機、錄音設備、計算機以及攝像機等等。

三、公路經營企業固定資產的折舊計提方法分析

對于公路經營企業而言，其經營用固定資產的折舊計提應以固定資產特點為依據進行相應折舊計提方法的選擇。通常來說，對于公路及構筑物而言宜使用工作量法，也可使用平均年限法；而對于通訊、監控以及收費設施等更新速度相對較快，且無形損耗也相對較多的固定資產而言，可使用平均年限法、雙倍余額遞減法或是年數總和法；對于車輛、房屋建筑物、辦公設備以及機械設備等固定資產而言，通常使用的是平均年限法，以下具體進行分析。

（一）公路及構筑物的折舊計提方法

作為公路經營企業資產管理的核心，公路及構筑物可以說是企業經營的主要家當。因此，對其進行價值補償及折舊計提方法的選擇就顯得十分重要。

1.使用平均年限法時

關鍵在于如何對固定資產的折舊年限及其凈殘值進行確定。由于公路經營企業進行收費公路的經營是根據政府批準相關收費文件的規定收費年限來從事其收費經營活動的。因此，有關公路及構筑物的價值補償只可以在其收費年限之內進行補償，且要求在收費權期限屆滿或經營期限屆滿時，公路應處在一個良好的技術狀態內，因而計提折舊使用年限只可以根據收費批文所規定的年限來進行計提折舊，而不是按照公路的使用年限或壽命來進行計提折舊。

2.采用工作量法時

必須對收費年限內的交通量進行準確預計，此時交通量應當以標準車交通量為準，標準車交通量指以小客車（一類車）為標準按通行全程折算的車流量。計算公路構筑物價值與預計總交通量的比值得出單位折舊額，再用年實際交通量與單位折舊額相乘得到年折舊額，預計總交通量按照專業機構預測的數據計算，實際交通量按照經營期實際標準車交通來計算。但由于預測交通量與實際交通量之間會出現差異，如果預測交通量高于實際，單位折舊額就會較預實際小，企業當期可能少計提折舊，如果不定期調整預測交通量，在經營期內公路經營權折舊無法完成計提；反之，如果預測交通量低于實際交通量，單位折舊額就會較預期高，企業當期可能會多計提折舊，在經營期內公路經營權會提前完成折舊計提。

目前，深高速、五洲交通、東莞控股等上市公司為了解決此問題，每隔3-5 年（視經濟發展、路網變化情況及其影響而定），將委聘獨立的專業交通顧問對交通量進行研究及預測，并根據調整后的預測總標準車交通量調整當年及以后年度的單位折舊額，以確保累計折舊與經營期滿后等于公路及構筑物的原值。

這一方法更符合會計上的權責發生制和配比原則。但這種方法也存在一些問題，定期對交通量進行復核、重新評估不僅使上市公司評估咨詢成本增加，交通量預測的結果也受交通顧問機構工作效率、工作質量的影響，不符合會計信息的成本—效益原則；此外，更重要的是，這種方法讓上市公司存在利用折舊調節利潤的“嫌疑”，因為在專業交通研究機構的“獨立性”、“專業性”不能確保的情況下，總標準車交通量的重新估價準確性更加重要。

由此可見，必須確保相關專業交通研究機構對于未來車流量預測數據的準確性及可靠性。首先，由于公路經營企業資本市場融資逐步擴大的同時，有關OD調查及車流量預測報告的制作等等均需借助于專業性的中介機構來進行，但是此行業容易受到政府的行政性壟斷，因此，為了發展此市場的中介服務業，政府應著重放在相關法律框架及制度結構的提供方面來，而非直接對經營業務進行控制方面；其次，為了發展此中介行業，必須建立起獨立且自律的行業組織來對該行業的資格認證、標準及定價等相關問題進行自行處置，以便加強此服務業內的競爭性，并提高對境外進入者的開放程度。

（二）通訊、監控以及收費設施等的折舊計提方法

對于此類固定資產而言，采用加速折舊法與平均年限法時也存在著折舊選擇方面的問題。由于公路經營企業在運營初期的收費額較運營的中、后期相對較少，且初期會享受國家所得稅的優惠政策，例如二免三減半及15%稅率等等，因此，其折舊計提應當前期少、后期多，在相同固定資產原值的情況下，較加速折舊法而言，平均年限法更符合上述的趨勢，而較雙倍余額遞減法而言，加速折舊法中的年數總和數又更加符合上述趨勢，因此，公路經營企業在選擇時應當考慮到上述問題，并作出正確的選擇。

（三） 房屋及建筑物的折舊計提方法

對于公路收費年限不超過折舊年限，且涉及到企業服務區、收費站及管理用房等折舊年限以及凈殘值的確定等方面的問題。因此，為了確保投資者利益無損，折舊年限應當根據批復的收費年限進行確定，凈殘值也應當按0進行計算。

（四）車輛、辦公用品及機械設備等的折舊計提方法

車輛、辦公用品以及機械設備等不同于公路及構建物，它們不需要安裝，且可以直接夠買和自由處置，因此，它們的折舊計提方法可以根據其使用年限來決定。但是，在確定折舊計提方法時，應考慮到補償配比、企業所得稅等問題。

四、結語

總而言之，在對公路經營企業進行固定資產的管理及其折舊計提方法時，要結合該企業的財會原則和固定資產特征，才能找到最佳的資產管理和折舊計提方法。然而，公路經營企業固定資產的特征決定了工作量法是公路設施折舊計提的最適合方法。企業的發展和結構的變化會使折舊方法產生變化，因此，企業應當結合實際情況，根據自身財務、資產以及盈利的特點進行折舊計提。

參考文獻

篇（11）

高校資產經營公司委托―的分析

全國人民是高校經營性國有資產的真正所有者，但是個“消極”的所有者，無法有效發揮作用，因此只有通過委托―的方式來管理這些資產。高校的資產經營公司的資產雖然屬于國有，但資本金來源于以國家對學校投入后形成的新的國有資產。因此，國有高校投資設立的資產經營公司，學校擁有產權，履行出資人職責。

來自委托人方面的問題

委托人問題在很大程度上是道德風險的源頭，由于經營性國有資產的真正所有者難以有效地發揮作用，而能行使委托權的委托人不是資產的真正所有者，可能會出現努力不足或和人共謀侵占公共利益的現象。

1.經營性國有資產監督管理機構行使權利不規范

承擔股東代表職能的學校經營性國有資產監督管理機構，往往一身幾任，以國有資產管理者、監督者和行政機關的身份同時出現，這就使得其在行使監督管理權中難免滲入行政權力，以行政權益替代經濟效益，使得學校資產經營公司不能實現真正的“校企分開”，公司對經營性國有資產監督管理機構存在極大的依附性，無法真正擁有獨立的人格。由于學校經營性國有資產監督管理機構的收益不與他們的工作績效掛鉤，他們有可能不以經濟效益最大化為目標來選擇資產經營公司的經營者。同時學校經營性國有資產監督管理機構在公司運營中，不僅會出現濫用權，破壞企業治理獨立性的情形，也會出現對學校資產經營公司的行為不加過問，不充分使用權的情形，造成學校股東地位架空。

2.董事會目標多元化，行為隨意化

學校經營性國有資產監督管理機構委托給董事會的目標多元化，經濟責任和政治責任交織，導致績效考核困難。除此之外，學校資產經營公司的董事會主要成員大多來自學校經營資產管理委員會，兼具權力和業務執行職能，因此公司運營的結果有可能造成董事會和董事行為隨意化，從而形成經營權的無限膨脹。

3.監事會難以及時履行監督職能

資產經營公司的監事會對公司的行為所掌握的信息遠不如直接內在于公司的董事會和經理人充分，因而存在著明顯的信息不對稱性，使學校派出的監事會成員對公司高級經營管理階層的監督難以有效，同時學校監事會成員大多是兼職履行職務，本身事務繁忙，難以主動、及時地履行監督職能。

來自人方面的問題

相對于委托人方面的問題，來自人方面的問題受到了更多的關注和研究，主要體現在由于人的逆向選擇導致國有資產的流失。

1.人缺乏動力

經營性國有資產人雖然在實際上行使控制權，但沒有相應的收入權，從而使國有產權在公司的代表沒有足夠的動力來實現其增值保值，形成學校對產權控制的弱化；如果人產生尋求控制權回報的機會主義，將會造成國有資產的非正常流失。

2.經營層提拔制度

高校資產經營公司經理人如果采用“提拔制”將會導致選才不準，使得企業管理落后，無法應對市場競爭；由于缺少必要的監督制約和激勵機制，將會危及國有資產的安全性；同時經營管理者對學校行政的依附，使校企難以真正分開。

3.管理層逆向選擇

由于學校經營性資產監督管理機構與資產經營公司經營層的目標利益函數差別導致激勵不相容，在信息不對稱的情況下，企業管理者有可能利用信息優勢，在經營過程中通過損害公司利益和學校利益追求個人利益，如侵占公司資產、在職消費、尋租現象等。

高校經營性國有資產的委托―策略

按照教育部文件要求，第一，高校應建立獨立的學校經營性資產所有者機構――經營資產管理委員會，讓其獨立行使資產所有者職責，在學校和資產經營公司之間建立唯一的所有權聯系。第二，建立法人獨資的資產經營公司，獨立運營這些國有資產，把學校行政機構、國有資產所有者機構與國有資產參與企業隔開，真正達到校企分開的目的。通過這一做法將有利于形成符合市場規律和現代產權制度的高校產業發展機制。為進一步完善委托―機制，需要強化監督和管理機制、建立有效的信息公開機制、按市場機制選拔資產經營公司經營者、按經濟效益對公司進行考核。

強化監督和管理機制

為保證高校經營性國有資產的安全性，高校資產經營公司應當加強經營性國有資產監督管理機構對董事的監督力度，完善監事會的監督力機制。

1.健全學校經營性資產監督管理機構

學校經營資產管理委員會是經營性國有資產監督管理機構，是重大事項的決策權力機構，其成員要精干、專業、并有足夠的時間投入工作，可以站在學校股東和企業的角度及時、深入、全面地研究企業的重要事項，做出科學的決策，使資產經營公司的出資人真正到位。

2.完善董事會成員的選聘和工作制度

首先是盡量減少公司董事會對其委派機構或部門的依附性，可以考慮從與學校沒有人事關系的財務、法律等專業人員中選任部分董事；其次是健全資產經營公司的民主決策秩序，嚴格實行董事會少數服從多數的決議原則；其三是明確規定董事、經理等高層經營管理人員的忠實義務和勤勉義務，對于董事失職致使公司利益受損的行為給予相應的處罰。

3.完善監事會的監督職能

規范資產經營公司中監事會的職權和監督行為，實現公司治理上的獨立性。完善資產經營公司中監事會成員的生成機制，選任具有經營、財務、法律等方面專業知識的專業人才，同時完善監事會的信息獲取機制，以便及時、準確地發現董事、經理人員在經營管理過程中的失誤和不規范行為。監事會可以有一部分專職成員以保證有足夠的時間和精力承擔相應的工作。

建立有效的信息公開機制

如果信息成本高出個人的預期收益，最優的行為選擇是“不作為”。要想實現有效的民主監督，學校職工及資產經營公司員工應該有較為便利的渠道獲知必要的信息。建立信息公開機制，主要是關于經營性國有資產日常管理與運營狀況、國有資產保值增值情況等要向國有資產經營管理委員會、公司董事會及監事會公開外，在不損害公司利益的前提下應盡可能地通過信息定期公開和重大事項信息公布等方式向資產經營公司職工和學校教職員工公開，以降低公眾獲得信息的成本，更好地接受監督，避免人利用“隱蔽信息”通過采用“隱蔽行動”而對國有資產安全所造成的危害。另外還要建立靈敏的國有資產管理信息預警機制，一旦出現異常信息，即進入專門調查和防范程序。

按市場機制選拔企業經營者

有效的選聘機制可以把經營人才選擇到企業的領導崗位。董事會和監事會對所選聘的經理人明確獎懲制度，形成有效的契約關系。職工的收益及未來也與企業的經營好壞緊密相聯，其選舉監督也是以經營為導向的。同時企業的投資者要以營利為目的，只有企業的投資者以獲取經濟收益為目的和基礎，投資行為才是行為理性的，才能有效約束和激勵企業的經營管理者，使委托─機制更加有效地發揮作用。高校資產經營公司只有通過國有經營性資產的流動機制以實現效益性和安全性的統一。