緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇公司績(jī)效審計(jì)范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

經(jīng)濟(jì)性是指在不影響工作質(zhì)量的前提下，節(jié)約支出。政府投融資公司投資的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在：根據(jù)初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同以及項(xiàng)目控制程序確定投資項(xiàng)目是否符合要求，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，用最低的成本或在批準(zhǔn)的資金范圍內(nèi)建成，有無(wú)損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。政府投融資公司融資的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在：融資附加條件的可接受性以及是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，以最佳的融資結(jié)構(gòu)，用最低的融資成本籌集資金等。

效率性是指在資源投入一定的情況下，得到最大產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時(shí)使所需投入的資源最少。政府投融資公司投資的效率性體現(xiàn)在：投資項(xiàng)目建成后使用情況如何，其運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和管理系統(tǒng)是否有效。政府投融資公司融資的效率性體現(xiàn)在：根據(jù)融資計(jì)劃、合同以及資金籌措控制程序確定資金來(lái)源是否可靠、合法，融資風(fēng)險(xiǎn)是否合理預(yù)計(jì)；融資償還機(jī)制是否科學(xué)合理，償還能力是否充足。

效果性是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，即在多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其他預(yù)期效果。政府投融資公司投資的效果性體現(xiàn)在：投資項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，比如是否有效改善了當(dāng)?shù)赝顿Y環(huán)境,是否明顯提高了城市品位，是否有力促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展等。政府投融資公司融資的效果性體現(xiàn)在：是否完成政府下達(dá)的年度融資計(jì)劃,是否根據(jù)項(xiàng)目所需的投資總額按不同的來(lái)源逐項(xiàng)落實(shí)資金保證資金足額到位等。

在政府投融資公司審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類(lèi)型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類(lèi)型的單位之間的分析對(duì)比、同類(lèi)型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問(wèn)題。由于制度不完善,缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象,因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（2）

在投融資公司審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類(lèi)型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類(lèi)型的單位之間的分析對(duì)比、同類(lèi)型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問(wèn)題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（3）

在投融資公司審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類(lèi)型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類(lèi)型的單位之間的分析對(duì)比、同類(lèi)型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問(wèn)題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（4）

近年來(lái)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳體制的改革的不斷推進(jìn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)總量日益增加，工會(huì)資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，但是隨著工會(huì)工作領(lǐng)域的拓寬，工會(huì)工作力度的加大，物價(jià)的上漲，工會(huì)經(jīng)費(fèi)供求之間的矛盾依然存在。要解決這一問(wèn)題，不僅要依靠規(guī)范工會(huì)組織建設(shè)，改革工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳方式，利用多種渠道來(lái)籌集工會(huì)經(jīng)費(fèi)，更為重要的是要不斷優(yōu)化工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)，提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用效益。因此，在工會(huì)開(kāi)展以改進(jìn)管理、提高效益為目標(biāo)的經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，科學(xué)評(píng)價(jià)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性便成為今后工會(huì)經(jīng)審工作需要研究的新課題。

1.工會(huì)系統(tǒng)引入績(jī)效審計(jì)的意義

通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能夠有力地推進(jìn)被審計(jì)單位改善績(jī)效管理，挖掘內(nèi)外部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益?？?jī)效審計(jì)能夠深入地探尋被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不夠合理和效益低下的問(wèn)題，并對(duì)各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心職能業(yè)績(jī)作出客觀公正的評(píng)價(jià)，從而調(diào)動(dòng)決策管理層的積極性，促進(jìn)他們提高工作效率，做到?jīng)Q策合理、管理有效。

通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能夠發(fā)掘?qū)Ρ粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中可能存在的浪費(fèi)資源和管理混亂現(xiàn)象并加以制約。績(jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益不高的原因和責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并提出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)決定，起到了對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消極因素進(jìn)行制約防范的作用。

通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能過(guò)及時(shí)反饋宏觀決策的成效，不斷完善管理措施。績(jī)效審計(jì)是從宏觀著眼，微觀入手，通過(guò)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨向的審計(jì)，可以看出宏觀決策是否科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，對(duì)不夠完善的規(guī)章制度或不適應(yīng)發(fā)展要求的工作分工、流程提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.工會(huì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)模式

2.1是以制度為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式

被審計(jì)單位工作績(jī)效的大小與好壞，與其內(nèi)部控制制度的健全、合理程度密不可分，以制度為導(dǎo)向的審計(jì)基于這一點(diǎn)，由果溯因，判斷影響被審計(jì)單位效益的原因，為進(jìn)一步審計(jì)提供重點(diǎn)方向。此類(lèi)的關(guān)鍵是對(duì)工會(huì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解被審計(jì)單位的制度缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上分析管理制度的空白點(diǎn)，找到可能導(dǎo)致效益低下的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2是以結(jié)果為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式

以結(jié)果為導(dǎo)向指對(duì)被審計(jì)單位形成的效益進(jìn)行審計(jì)，工會(huì)工作效益不單單以經(jīng)濟(jì)效益為主，更多地體現(xiàn)在職工滿(mǎn)意度、黨政認(rèn)可度、工作創(chuàng)新水平等方面，需要審計(jì)部門(mén)結(jié)合工會(huì)系統(tǒng)考核指標(biāo)體系計(jì)算工會(huì)工作的“投入產(chǎn)出比”，將計(jì)算結(jié)果與一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，對(duì)差距較大的指標(biāo)進(jìn)一步分析，找出影響效益的原因，并采取一定的方法進(jìn)行驗(yàn)證測(cè)試，直到反映真實(shí)情況為止。

2.3是以問(wèn)題為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式

以問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)用前提是影響效益的問(wèn)題已經(jīng)顯現(xiàn)，審計(jì)人員以被審計(jì)單位暴露的問(wèn)題為線索，從產(chǎn)生問(wèn)題的原因追查被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出有針對(duì)性地改進(jìn)建議。例如某單位接到職工投訴反映先進(jìn)評(píng)選公平問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)從評(píng)選制度是否建立并征求民意、評(píng)選程序是否符合制度規(guī)范、評(píng)選結(jié)果是否符合公示要求等方面來(lái)分析判斷被審計(jì)單位在評(píng)先工作中是否合規(guī)，是否遵循了三公原則。

2.4是以項(xiàng)目為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式

以項(xiàng)目為導(dǎo)向的審計(jì)是以被審計(jì)單位重要工作項(xiàng)目為線索，對(duì)該項(xiàng)目的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析，判斷項(xiàng)目活動(dòng)是否正常，是否達(dá)到了活動(dòng)目的與效果，進(jìn)一步找出項(xiàng)目結(jié)果與預(yù)期效果偏差的因素，提出改進(jìn)方法。如工會(huì)承辦員工健身活動(dòng)，目的是推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，豐富員工體文化生活，增強(qiáng)員工體質(zhì)。審計(jì)人員可以統(tǒng)計(jì)活動(dòng)參與率或?qū)Ρ扰e辦活動(dòng)前后職工部分身體素質(zhì)指標(biāo)來(lái)判斷活動(dòng)是否達(dá)到了預(yù)期效果。這種審計(jì)模式以局部審計(jì)替代全面審計(jì)，節(jié)省了審計(jì)成本，效果立竿見(jiàn)影。

3.工會(huì)效益審計(jì)方法

一是了解相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)：審計(jì)師大多是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，但是效益審計(jì)尤其是工會(huì)系統(tǒng)效益審計(jì)涉及到社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科，審計(jì)人員在審計(jì)前要了解相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，通過(guò)文件學(xué)習(xí)，對(duì)本審計(jì)領(lǐng)域有一個(gè)整體把握，對(duì)于做出審計(jì)判斷的法律依據(jù)有一個(gè)總體概念。

二是資料審閱：對(duì)被審計(jì)單位提供的內(nèi)控制度、重大合同、財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)資料、重大事項(xiàng)記錄等進(jìn)行檢查式閱讀，通過(guò)查閱相關(guān)資料，掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況及管理水平，取得事實(shí)證據(jù)：例如數(shù)據(jù)不當(dāng)、資料不全、低效做法等。

三是調(diào)查訪談法：這種審計(jì)法是利用調(diào)查問(wèn)卷、當(dāng)面溝通的方式對(duì)被審計(jì)單位政策目標(biāo)、主要職能、重要資源、影響效益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分了解的有效方法，調(diào)查的范圍可以是組織也可以是一組相關(guān)的活動(dòng)。調(diào)查訪談法通過(guò)當(dāng)面溝通，易于查找趨勢(shì)性的潛在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四是比較法：比較法是效益審計(jì)常用的方法，效益審計(jì)的比較對(duì)象比財(cái)務(wù)審計(jì)的更廣泛，主要為對(duì)比預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果的差異、比較現(xiàn)行管理制度是否遵循法律法規(guī)、與行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)或同類(lèi)指標(biāo)對(duì)比、本期值與上期值對(duì)比、核對(duì)不同來(lái)源資料的一致性等。在使用比較法審計(jì)時(shí)，參照物的選擇尤為關(guān)鍵。

五是分析法：財(cái)務(wù)審計(jì)重在驗(yàn)證真實(shí)性，而效益審計(jì)重找原因、提建議。通過(guò)使用分析法，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象后的深層原因，得出結(jié)論。分析的方法有因素分析法、比例分析法、趨勢(shì)分析法、成本效益法、盈虧平衡法等，采用何種分析方法，要根據(jù)被審計(jì)單位情況，適時(shí)適度加以實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙保卿.績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù) [M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2007

篇（5）

學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)委員會(huì)有效性的研究可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)從審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計(jì)委員會(huì)的治理效率；另一類(lèi)將審計(jì)委員會(huì)視為一個(gè)整體，分析審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后對(duì)訴訟、盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等因素的影響以及市場(chǎng)反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計(jì)委員會(huì)的治理效率，例如設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高就表明審計(jì)委員會(huì)是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類(lèi)。

對(duì)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險(xiǎn)的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計(jì)委員會(huì)的存在會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)收費(fèi)的增加：審計(jì)委員會(huì)往往說(shuō)服管理層聘任具有更高專(zhuān)業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計(jì)師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計(jì)委員會(huì)往往需求現(xiàn)任外部審計(jì)師提供更多的審計(jì)服務(wù)，如擴(kuò)大其審計(jì)范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計(jì)委員會(huì)有助于審計(jì)收費(fèi)的下降，主要原因是審計(jì)委員會(huì)是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Walker，2004）。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計(jì)師確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)爭(zhēng)端時(shí)，審計(jì)委員會(huì)更可能支持審計(jì)師，而不是公司管理層，支持的程度與審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性降低時(shí)，這些公司的可操控性應(yīng)計(jì)顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財(cái)務(wù)專(zhuān)家或公司明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與外部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)時(shí)，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說(shuō)明，審計(jì)委員會(huì)在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低了審計(jì)收費(fèi)。

還有可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會(huì)相互抵消，使得審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計(jì)委員會(huì)公司治理的無(wú)效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的成立只是表面上的，成立審計(jì)委員會(huì)并不意味著董事會(huì)實(shí)際上依賴(lài)審計(jì)委員會(huì)來(lái)提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計(jì)委員會(huì)有效性的證據(jù)是有限的。既然審計(jì)委員會(huì)是無(wú)效的，那么也就不能推斷外部審計(jì)能夠信賴(lài)審計(jì)委員會(huì)的存在，從而降低審計(jì)收費(fèi)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性問(wèn)題進(jìn)行了一定的研究。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，李補(bǔ)喜、王平心（2005）的研究表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)為加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計(jì)委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素后，無(wú)論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)師變更時(shí)審計(jì)收費(fèi)的變化之間都存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說(shuō)明從外部審計(jì)師的角度看，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。陳漢文等（2004）對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)所進(jìn)行的案例研究也表明，審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的作用。

我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)責(zé)任機(jī)制，在這種背景下對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性及其治理效果的研究，對(duì)于我們正確了解中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進(jìn)一步完善上市公司的董事會(huì)制度，提高公司治理績(jī)效，有著積極的作用?；诖?，本文要考察的問(wèn)題有三個(gè)：相對(duì)于沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年是否對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響？審計(jì)委員會(huì)設(shè)立前后，上市公司的審計(jì)費(fèi)用是否減少？審計(jì)委員會(huì)是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計(jì)

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的前后，外部審

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（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類(lèi)企業(yè)、ST公司以及審計(jì)信息披露不完全的上市公司，共獲得169個(gè)樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的配對(duì)樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來(lái)自于Wind數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）變量設(shè)計(jì)與回歸模型

對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)收費(fèi)決定因素的問(wèn)題，劉斌等（2003）的實(shí)證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對(duì)影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)因素的實(shí)證分析結(jié)果表明，上市公司審計(jì)收費(fèi)與公司總資產(chǎn)、子公司個(gè)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國(guó)際4大所審計(jì)顯著正向影響年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用。魏素艷等（2005）也有類(lèi)似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對(duì)審計(jì)費(fèi)用的總體情況及影響審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。結(jié)合上述國(guó)內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計(jì)定價(jià)模型，本文將審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況納入了審計(jì)收費(fèi)模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負(fù)債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動(dòng)資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見(jiàn)時(shí)，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)際四大事務(wù)所時(shí)，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長(zhǎng)、通貨膨脹等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負(fù)，則取值為1，否則為0；

Asset：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)值之差；

Lev：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負(fù)債率之差；

Stock：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動(dòng)資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計(jì)意見(jiàn)從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見(jiàn)變?yōu)榉乔鍧嵰庖?jiàn)，取值為1，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司平均審計(jì)費(fèi)用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司13.07226的審計(jì)費(fèi)用水平（注：對(duì)兩個(gè)樣本組的平均審計(jì)費(fèi)用之差進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，后者大于前者的T統(tǒng)計(jì)值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計(jì)值為2.7824。）?？紤]到兩個(gè)樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無(wú)重大差異，上述結(jié)果表明審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司的外部審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。兩個(gè)樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動(dòng)資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對(duì)應(yīng)的未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個(gè)樣本組審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化差異明顯，顯示審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計(jì)費(fèi)用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營(yíng)，公司規(guī)模、負(fù)債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的顯著影響因素；此外，公增長(zhǎng)的，再加上審計(jì)服務(wù)價(jià)格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計(jì)費(fèi)用有一定程度的增長(zhǎng)是合理的，其他變量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立是

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（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對(duì)審計(jì)費(fèi)用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來(lái)看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著的影響，兩者之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率以及流動(dòng)資金水平的影響并不顯著，表明在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，公司的規(guī)模大小是審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵定價(jià)因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計(jì)委員會(huì)變量（Committee）與審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計(jì)值的絕對(duì)值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是顯著的。系數(shù)的符號(hào)為負(fù)，說(shuō)明設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，支付的審計(jì)服務(wù)費(fèi)在統(tǒng)計(jì)上顯著小于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，這與描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢?，外部審計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)的存在給予了一定程度的信賴(lài)。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響雖然在統(tǒng)計(jì)上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計(jì)委員會(huì)還不能成為審計(jì)收費(fèi)的重要定價(jià)因素。此外，審計(jì)意見(jiàn)（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否是國(guó)際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，國(guó)際“四大”所的審計(jì)收費(fèi)要顯著高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

模型⑵是從動(dòng)態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用的變化，考察公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是否會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來(lái)看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計(jì)費(fèi)用的降低有負(fù)的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會(huì)帶來(lái)審計(jì)費(fèi)用的增加，減少審計(jì)費(fèi)用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資金比率和審計(jì)意見(jiàn)三個(gè)因素的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用降低的影響很小。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司顯著地增加了審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說(shuō)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計(jì)收費(fèi)（盡管降低的程度非常?。４送?，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負(fù)說(shuō)明，在設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，審計(jì)費(fèi)用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的行為確實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在很小的程度上降低了審計(jì)收費(fèi)。如果假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計(jì)程序，那么可以合理地推斷審計(jì)委員會(huì)在改善公司內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲?jì)費(fèi)用的因素，本文建立了審計(jì)費(fèi)用以及審計(jì)費(fèi)用變化的回歸模型。回歸結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年支付的審計(jì)費(fèi)用少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對(duì)樣本組支付的審計(jì)費(fèi)用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對(duì)外部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，一般情況下外部審計(jì)很大程度上依賴(lài)于公司的內(nèi)部控制，而審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率。可以說(shuō)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。研究結(jié)果證實(shí)了審計(jì)委員會(huì)在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用，但從變量系數(shù)來(lái)看，這種影響還相當(dāng)微弱?？赡艿脑蚴牵疚闹豢紤]了審計(jì)委員會(huì)設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮需要一定的時(shí)間，其長(zhǎng)期作用可能更顯著。

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篇（6）

到了21世紀(jì)，公司治理更加受到人們的矚目，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)踐中，“公司治理”一詞頻頻出現(xiàn)并受到各國(guó)重視。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理中的重要組成部分漸漸走進(jìn)人們的視野，尤其是其在各大案件中的杰出表現(xiàn)，不僅令公司董事和高管層意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演相當(dāng)重要的角色，同時(shí)也得到了各國(guó)上市公司以及監(jiān)管部門(mén)的重視和肯定。21世紀(jì)不僅是公司治理的時(shí)代，更是內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代。

2 相關(guān)概念界定

2.1 內(nèi)部審計(jì)

IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)從最初的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)而拓展到管理活動(dòng)領(lǐng)域，對(duì)公司治理效應(yīng)產(chǎn)生較大的影響。

2.2 內(nèi)部審計(jì)模式

從不同的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有著不一樣的理解。第一種理解是將內(nèi)部審計(jì)模式看作公司內(nèi)審工作的總體思路和基本構(gòu)想，用來(lái)決定內(nèi)審工作方向，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性的作用。第二種理解是從公司治理的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)模式指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司所處的地位，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司組織結(jié)構(gòu)中的隸屬關(guān)系。

本文旨在研究?jī)?nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司治理效應(yīng)的影響，因此應(yīng)從公司治理的角度來(lái)定義內(nèi)部審計(jì)模式?；谶@個(gè)角度將內(nèi)部審計(jì)模式分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式，另一類(lèi)是獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式。而后者又包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)四大類(lèi)。

2.3 公司治理

公司治理，也稱(chēng)法人治理結(jié)構(gòu)，它研究的是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離情況下的“人問(wèn)題”，要解決的中心問(wèn)題就是如何降低成本，保證經(jīng)理層能以股東的利益為目標(biāo)，履行自身的義務(wù)。它是公司制的核心，是明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任以及明確劃分相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。

2.4 公司治理效應(yīng)

有效的公司治理能夠有效降低成本，保證公司績(jī)效持續(xù)提高，公司價(jià)值不斷增長(zhǎng)。因此，公司治理效應(yīng)是指通過(guò)有效的公司治理解決“人問(wèn)題”，降低成本，確保經(jīng)理層履行義務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司績(jī)效，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的提高，為廣大投資者謀取利益。

3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理效應(yīng)影響的作用機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理尤為重要。想要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能，就必須了解內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的方式。內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司治理影響的作用機(jī)理可以從以下幾方面進(jìn)行分析。

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。回顧公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)雖然公司治理結(jié)構(gòu)在不斷完善，但是仍然存在著一定缺陷。首先，由于董事會(huì)的監(jiān)督不到位，不能有效約束經(jīng)理層履行自身的義務(wù)，使得經(jīng)理層往往以自身利益最大化而不是股東利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策；其次，很多公司雖然設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際上監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.2 報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督的職責(zé)之外，還有向上級(jí)匯報(bào)公司情況的責(zé)任。當(dāng)有危及公司利益的情況出現(xiàn)時(shí)，比如財(cái)務(wù)舞弊、違法行為、內(nèi)控失效等重大審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。這有利于高層及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問(wèn)題，防止問(wèn)題惡化，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

3.3 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)，也是公司治理的重要構(gòu)成因素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并結(jié)合有關(guān)法律的遵守情況來(lái)評(píng)價(jià)公司治理控制程序的有效性，向上級(jí)報(bào)告。從而保證了內(nèi)部控制的有效性。

4 不同內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司治理效應(yīng)的影響

4.1 非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式

非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)總監(jiān)的內(nèi)審模式。這是最原始的模式，注重財(cái)務(wù)審計(jì)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況。這種模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次和地位過(guò)低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，而這兩大特性正是內(nèi)部審計(jì)的靈魂所在。這種審計(jì)模式僅僅作為公司財(cái)務(wù)管理手段，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)如今少有上市公司采用非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式，這也從側(cè)面反映了該內(nèi)審模式的治理效應(yīng)較差，已逐漸被淘汰。

4.2 獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式

與非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)提升了內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置層次和地位，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其對(duì)公司治理效應(yīng)的影響作用。而獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式又分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)四大類(lèi)。不同獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式都有各自的特點(diǎn)，下面對(duì)幾類(lèi)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)模式及特征進(jìn)行分析。

4.2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理

隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向總經(jīng)理報(bào)告，能為總經(jīng)理決策提供有效信息。它在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)督和控制其他部門(mén)的職能履行情況，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行。這種模式使得內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效監(jiān)督管理其他部門(mén)并且為經(jīng)理層決策服務(wù)。但是這種模式不能對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此還是不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)有的作用。

4.2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)

監(jiān)事會(huì)是由股東大會(huì)選舉的代表以及由公司職工民主選舉的代表組成的，對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，審計(jì)范圍最廣。但是，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)只注重監(jiān)督而忽視了服務(wù)。而且，監(jiān)事會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)并不熟悉，加上監(jiān)事會(huì)成員本身地位并不高，因此監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮作用。

4.2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)

篇（7）

隨著公共財(cái)政建設(shè)目標(biāo)的不斷深化，對(duì)于公共工程體系建設(shè)的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制的補(bǔ)充作用也日漸明顯，尤其是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，都充分體現(xiàn)出公共財(cái)政關(guān)系日漸完善的要求。近幾年來(lái)，政府投資的重點(diǎn)正逐漸向著公共工程的建設(shè)轉(zhuǎn)變，并且呈現(xiàn)出越來(lái)越多的趨勢(shì)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也對(duì)公共工程投資效益的評(píng)價(jià)提出了更高的要求，很多問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)，這對(duì)于公共工程投資效益審計(jì)工作帶來(lái)了很多的不利影響。

一、公共工程投資績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

1.公共工程投資績(jī)效審計(jì)缺乏足夠的操作依據(jù)

我國(guó)雖然已經(jīng)將公共工程投資效益審計(jì)工作列入到相關(guān)的議事議程工作中，但是在相關(guān)的實(shí)施依據(jù)方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計(jì)工作的有效開(kāi)展。比如在針對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)方面不夠完善，同時(shí)也缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，因此對(duì)于審計(jì)成果無(wú)法進(jìn)行全面而且科學(xué)的評(píng)估，審計(jì)人員在開(kāi)展相關(guān)的工作時(shí)，也缺乏對(duì)公共工程投資經(jīng)濟(jì)性的充分考慮，這對(duì)于公共工程投資績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量也造成一定的影響。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到影響

公共工程審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家審計(jì)組織中具有一定的獨(dú)立性，只有保證組織和人員的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)工作的有效開(kāi)展。而當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律體系中規(guī)定，國(guó)家審計(jì)隸屬于國(guó)務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)也是由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在這種模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性很難得到有效的保證，因?yàn)橐缘胤筋I(lǐng)導(dǎo)為主的雙重管理模式下，審計(jì)人員的任免與管理都受到上級(jí)部門(mén)的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)方面也無(wú)法獲得有效的保證。

3.缺乏完善的投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

由于公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作所面臨的對(duì)象具有多樣性，而對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的成果也無(wú)法完全統(tǒng)一，甚至針對(duì)統(tǒng)一個(gè)審計(jì)對(duì)象也存在著不同的衡量保準(zhǔn)，這對(duì)于審計(jì)工作的有效開(kāi)展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，才使得審計(jì)人員無(wú)法客觀而且公正的對(duì)審計(jì)成果作出判斷，自然也就無(wú)法保證審計(jì)成果的科學(xué)性。

4.缺乏對(duì)公共工程投資績(jī)效審計(jì)的有效監(jiān)督

我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，雖然《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到執(zhí)行。在審計(jì)監(jiān)督這一方面我國(guó)可以借鑒國(guó)外做法，如英國(guó)的審計(jì)公告制。審計(jì)公告制就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過(guò)程、結(jié)果等，采用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)的制度。審計(jì)的首要職能是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)永恒的主題，而審計(jì)公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的最有效監(jiān)督。

二、促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)有效開(kāi)展的策略

1.促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的完善

一方面，針對(duì)公共工程績(jī)效審計(jì)開(kāi)展相關(guān)的立法工作，通過(guò)法律體系對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要性進(jìn)行明確，為績(jī)效審計(jì)工作的持續(xù)開(kāi)展提供基本的法律保障；另一方面，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、方法的不斷完善，以此促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的有效開(kāi)展。在現(xiàn)行的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，缺乏針對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，這也為績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的難度，所以，必須要促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的快速完善，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作向著規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，同時(shí)也能夠促進(jìn)國(guó)家審計(jì)技術(shù)體系的不斷完善。

2.對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制進(jìn)行改進(jìn)

針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題，必須要通過(guò)改革審計(jì)管理體制才能改善，才能促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)作用的充分發(fā)揮。因此，在我國(guó)審計(jì)管理體制改革的過(guò)程中，必須要充分明確審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位，將審計(jì)機(jī)關(guān)從政府部門(mén)中進(jìn)行有效的剝離，而審計(jì)人員的任免也應(yīng)當(dāng)由直屬的審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)確定，才能有效的保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。同時(shí)，在審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)體制方面也要進(jìn)行改革，將審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行獨(dú)立深刻，這也是保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的主要內(nèi)容。只有從制度方面和財(cái)政方面充分保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)更好的開(kāi)展審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。

3.建立健全科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

從現(xiàn)行的公共工程投資項(xiàng)目管理活動(dòng)的開(kāi)展來(lái)看，建設(shè)成本與建設(shè)項(xiàng)目保持一致性是最基本的要求，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)的預(yù)算與計(jì)劃等內(nèi)容都是影響績(jī)效審計(jì)成果的重要因素，所以對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性和效率性都需要進(jìn)行充分的考慮。我國(guó)在開(kāi)展公共工程投資效益審計(jì)工作方面已經(jīng)開(kāi)展了較長(zhǎng)的一段時(shí)間，而通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展也可以看出，只有按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不斷完善，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性不斷提升。

4.推行審計(jì)結(jié)果公告制度

公告制度的有效開(kāi)展，是促進(jìn)政府管理透明度不斷提升的一個(gè)主要表現(xiàn)，也是加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)成果監(jiān)督效率的主要途徑，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。因此，我國(guó)可以在現(xiàn)行審計(jì)制度不斷完善的同時(shí)，逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)成果在相關(guān)的網(wǎng)站、報(bào)刊中進(jìn)行刊登，有利于促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。

結(jié)束語(yǔ)：

我國(guó)公共工程投資項(xiàng)目績(jī)效審核工作的開(kāi)展仍然處于初步探索的階段，在經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)方面與發(fā)達(dá)國(guó)家仍然存在著較大的差距，同時(shí)在實(shí)際的操作過(guò)程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實(shí)踐，這也是審計(jì)理論領(lǐng)域所面臨的一個(gè)重要課題，只有不斷的促進(jìn)公共工程投資績(jī)效審計(jì)工作的有效開(kāi)展，才能促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作的持續(xù)進(jìn)步。

篇（8）

（一）財(cái)務(wù)方面的工作

1、切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)范財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)審核程序、提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門(mén)更好地參與企業(yè)管理的要求，財(cái)務(wù)審計(jì)部將財(cái)務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財(cái)務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)審計(jì)部主要具體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各類(lèi)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)報(bào)告和各分、子公司的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能作用。

2、強(qiáng)力整頓財(cái)經(jīng)秩序

根據(jù)市局（公司）財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓工作的安排和財(cái)務(wù)收支自查工作方案，集團(tuán)公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國(guó)家創(chuàng)造和積累更多的財(cái)富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動(dòng)發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認(rèn)真開(kāi)展財(cái)務(wù)自查工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對(duì)“帳外帳”、“小金庫(kù)”和虛列（亂列）成本費(fèi)用、收入分配失真和會(huì)計(jì)核算失真等問(wèn)題進(jìn)行了自查，并實(shí)施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與加強(qiáng)財(cái)經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來(lái)的問(wèn)題根據(jù)時(shí)間、性質(zhì)等分門(mén)別類(lèi)，從中查找經(jīng)營(yíng)和管理上的漏洞，并有針對(duì)性地指定整改措施，限期整改到位。通過(guò)此次的自查，切實(shí)加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

3、加強(qiáng)資金管理的作用

為了規(guī)范集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，加強(qiáng)各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展。集團(tuán)公司從年月份起將集團(tuán)公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團(tuán)資金管理中心能順利、及時(shí)進(jìn)入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對(duì)各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時(shí)，為確保各項(xiàng)工作有條不紊的開(kāi)展，強(qiáng)調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團(tuán)公司正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

4、增強(qiáng)財(cái)務(wù)服務(wù)意識(shí)

年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團(tuán)公司的各項(xiàng)工作服好務(wù)作為我部的一項(xiàng)重要工作。

為了適應(yīng)新形勢(shì)下的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)部建立健全和完善落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度要進(jìn)行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財(cái)務(wù)制度，結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，組織匯編了集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度。

為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；強(qiáng)化財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、分析及籌資功能，加強(qiáng)對(duì)重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時(shí)的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

5、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)

一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司年及年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，為各分、子公司的年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來(lái)的意見(jiàn)適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過(guò)后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對(duì)本公司的預(yù)算有一個(gè)全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會(huì)反饋情況，對(duì)于超預(yù)算等問(wèn)題嚴(yán)格審批程序，對(duì)申請(qǐng)調(diào)整的事項(xiàng)，需經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來(lái)，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗(yàn)。

6、充分利用稅收政策

充分利用國(guó)家對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了物流公司、運(yùn)輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國(guó)家稅務(wù)局準(zhǔn)予物流公司、運(yùn)輸公司減免年度企業(yè)所得稅合計(jì)177.29萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅29.48萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及年度物流公司、運(yùn)輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團(tuán)公司取得了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）審計(jì)方面的工作

1、全面迎接國(guó)家審計(jì)

為了迎接國(guó)家審計(jì)署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計(jì)重點(diǎn)，我部門(mén)對(duì)年至年月日的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)際，緊緊圍繞集團(tuán)公司的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時(shí)為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對(duì)審計(jì)將涉及財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。

2、財(cái)務(wù)的審計(jì)、監(jiān)督崗位

我們?yōu)榧訌?qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作的審計(jì)和監(jiān)督職能，今年面向社會(huì)招聘了四位從事財(cái)務(wù)工作多年，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，充實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)、審核及財(cái)務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門(mén)各個(gè)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3、制定并學(xué)習(xí)了《財(cái)務(wù)審(本文章來(lái)源于計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》

為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強(qiáng)（集團(tuán)）公司財(cái)務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財(cái)經(jīng)秩序和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財(cái)務(wù)審計(jì)部特制定了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過(guò)大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。

4、根據(jù)市局財(cái)務(wù)審計(jì)工作會(huì)議精神，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的提出要求

（1）繼續(xù)鞏固推行財(cái)務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)和責(zé)任心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用。在全面實(shí)施信息化管理的同時(shí)，要求我們財(cái)務(wù)人員要利用更多的時(shí)間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，多為經(jīng)營(yíng)者提供有參考價(jià)值的信息和建議，這一要求作為年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來(lái)考核。

（2）全員樹(shù)立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)工作的要求。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，發(fā)揮專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的作用，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著集團(tuán)公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來(lái)越大，效益和權(quán)益的積累也越來(lái)越多，內(nèi)控也越來(lái)越重要。作為會(huì)計(jì)不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)，嚴(yán)格遵守國(guó)家和集團(tuán)的規(guī)章制度，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和不流失；通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本費(fèi)用，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。

年，我部財(cái)會(huì)審計(jì)工作在許多方面均有了明顯的進(jìn)步，但仍然存在著較為突出的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

一是需要加大制度建設(shè)的力度；

二是加強(qiáng)對(duì)分、子公司的財(cái)務(wù)管理；

三是財(cái)會(huì)人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；

四是財(cái)會(huì)人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進(jìn)。

三、年財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的初步思路

年是我司的關(guān)鍵年，如何提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，對(duì)我司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。從財(cái)務(wù)審計(jì)部角度，我們認(rèn)為主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展工作：

（一）增強(qiáng)服務(wù)。一是加強(qiáng)對(duì)各分、子公司的服務(wù)。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對(duì)財(cái)務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又有獨(dú)特性，作為財(cái)務(wù)審計(jì)部，我們將針對(duì)不同需要，開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理個(gè)性化。二是加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)。集團(tuán)公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財(cái)務(wù)審計(jì)部必然成為企業(yè)管理的核心部門(mén)，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)服好務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)板塊的重要作用，提供及時(shí)的、真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策作好保障。三是加強(qiáng)對(duì)上級(jí)主管部門(mén)的服務(wù)。按照上級(jí)主觀部門(mén)的要求，及時(shí)準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)管理信息，為上級(jí)部門(mén)掌握我司財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況作好必要的服務(wù)。四是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)職能部門(mén)的服務(wù)。收集真實(shí)信息，合理利用資源，在保護(hù)公司利益的前提下，對(duì)相關(guān)部門(mén)。特別是業(yè)務(wù)部門(mén)提供及時(shí)可靠的信息。

一是加強(qiáng)制度建設(shè)、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關(guān)制度，報(bào)總公司財(cái)務(wù)部審批，加強(qiáng)制度執(zhí)行情況的檢查。

二是加強(qiáng)對(duì)資金管理。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對(duì)資金的有效管理，財(cái)務(wù)審計(jì)部首先就是要切實(shí)履行職責(zé)，管理好各個(gè)環(huán)節(jié)，并堅(jiān)持靈活運(yùn)用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時(shí)間價(jià)值。

三是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。堅(jiān)持每季度清查一次，清查結(jié)果報(bào)公司總經(jīng)理審閱，對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、用途、維修和報(bào)廢，統(tǒng)一由綜合管理部門(mén)管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)部與綜合管理部門(mén)各有一套完整的帳目，確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的不流失。

四是加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的管理。針對(duì)委派會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中遇到的一些歷史遺留下來(lái)的核算、管理等方面的問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)部應(yīng)積極與受到委派會(huì)計(jì)分析解決存在的問(wèn)題迷失委派會(huì)計(jì)能夠拋開(kāi)思想包袱、明確任務(wù)、全身心地投入到工作中去。

篇（9）

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內(nèi)部審計(jì)有效性是指內(nèi)部審計(jì)主體為促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所發(fā)揮其職能作用的程度，國(guó)外無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)此的研究都值得我們?nèi)ソ梃b，當(dāng)前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)正步入規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，因此，在追蹤國(guó)外前沿研究的基礎(chǔ)上，尋求內(nèi)部審計(jì)有效性的提升方法和途徑，對(duì)促使我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的提高無(wú)疑具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)有效性研究綜述

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。同年，IIA研究基金會(huì)也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)體的特征。獨(dú)立性是指環(huán)境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計(jì)小組和個(gè)體所處的環(huán)境[2]。上述內(nèi)部審計(jì)的新定義及其詮釋?zhuān)蔑@現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)有效性必須圍繞增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)加以提升，必須將客觀性與獨(dú)立性作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的基本準(zhǔn)繩。

1.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的意義

追求內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)的根本要求。Roussey（2000）在強(qiáng)調(diào)公司治理重要性的同時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)能夠改善公司治理過(guò)程，可幫助公司管理層采用更為恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，進(jìn)而促進(jìn)公司績(jī)效的提高。Felix（2001）對(duì)全球財(cái)富1 000強(qiáng)的70家公司的內(nèi)部審計(jì)主管與外部審計(jì)合伙人進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，外部審計(jì)費(fèi)用就越低，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、固定風(fēng)險(xiǎn)水平、內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)均對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有顯著的影響[3]。James（2003）也通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查認(rèn)為，報(bào)表使用者認(rèn)為向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要比向高層管理者匯報(bào)更可能發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤[4]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)有效性的基本判斷

運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性加以評(píng)價(jià)已為學(xué)界所推崇，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的表現(xiàn)可反觀其有效性。一般認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)不存在重大缺陷，即可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有效，而只要內(nèi)部審計(jì)存在一個(gè)重大缺陷，就可以認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)無(wú)效。普華永道（2005）在其所的一份報(bào)告中，指出內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的典型狀況，包括不能獨(dú)立于管理層、審計(jì)范圍受到限制、信息技術(shù)和資金管理等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏技術(shù)能力或經(jīng)驗(yàn)，以及內(nèi)部審計(jì)僅被作為控制職能而非作為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的監(jiān)督職能等，并進(jìn)而指出，如果出現(xiàn)上述情形中任何一種，內(nèi)部審計(jì)可被認(rèn)定為無(wú)效[5]。

1.3 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)能力、工作范圍、審計(jì)工作的業(yè)績(jī)以及內(nèi)審部門(mén)管理等若干方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。應(yīng)考慮通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制活動(dòng)是否運(yùn)行有效，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學(xué)院（RMIT）聯(lián)合的《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和管理中的作用》的研究報(bào)告顯示，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的有效性取決于董事會(huì)和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對(duì)某高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了研究，最后認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、高管層支持、組織設(shè)置以及被審單位特征這4個(gè)因素相互作用的結(jié)果，其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和高管層支持等對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過(guò)對(duì)153家意大利公司調(diào)查結(jié)果也表明審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)模、首席審計(jì)執(zhí)行官與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)聯(lián)程度、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的水平，以及審計(jì)委員會(huì)介入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中狀況，都將影響內(nèi)部審計(jì)的有效性[8]。

2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性探析

2.1 內(nèi)部審計(jì)有效性的影響因素

近年來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、制度化和規(guī)范化的研究中成果頗豐。規(guī)范研究成果中包括內(nèi)部審計(jì)向治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)全程審計(jì)、價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制中作用的探討等內(nèi)容，而實(shí)證研究數(shù)據(jù)則側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)設(shè)立動(dòng)機(jī)、組織隸屬情況及內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行效果等方面的檢驗(yàn)。

2.1.1 內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模及其設(shè)立的隸屬情況

劉國(guó)常和郭慧（2008）以我國(guó)中小企業(yè)板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內(nèi)部審計(jì)的特征因素以及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司子公司數(shù)量顯著正相關(guān)[9]。劉紅梅（2011）對(duì)2009年我國(guó)主板市場(chǎng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的909家上市公司內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)隸屬董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的有663家，隸屬總經(jīng)理的有119家，隸屬監(jiān)事會(huì)的有8家，隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān)的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系基本上能為充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的703家公司作為研究樣本進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素之一，即審計(jì)委員會(huì)未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包[11]。王玉蓉 等（2011）運(yùn)用2006年到2008年的數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量成正比，和盈余管理水平成反比，獨(dú)立董事比例與審計(jì)委員會(huì)有效性成正比，表明我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡(jiǎn)燕玲（2012）對(duì)滬市2010年870 家上市公司的年報(bào)進(jìn)行分析，以“是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督”為標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中合規(guī)設(shè)置的公司有756家，不合規(guī)設(shè)置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用以及監(jiān)管不力有關(guān)，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及傳統(tǒng)審計(jì)的多，而涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制的少[13]。

以上實(shí)證研究結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的有效性主要與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模、組織隸屬情況以及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有關(guān)，目前我國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立重要性的認(rèn)識(shí)亟待加強(qiáng)。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制水平

內(nèi)部控制水平在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)、工作范圍和服務(wù)內(nèi)容的拓展，也可能限制審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。據(jù)中國(guó)證券報(bào)2012年8月6日?qǐng)?bào)道，自2006年到2011年，滬市上市公司內(nèi)控報(bào)告從34份增加到427份，審計(jì)報(bào)告從34份增加到258份。報(bào)告顯示絕大多數(shù)公司已經(jīng)建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，體系建設(shè)取得顯著成效，內(nèi)控報(bào)告的可讀性也有所提高。但多數(shù)公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)，只是機(jī)械地照搬了評(píng)價(jià)指引中關(guān)于缺陷認(rèn)定的原則性規(guī)定的問(wèn)題，所披露的內(nèi)控報(bào)告仍存在較多的“無(wú)用”信息，內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。而從內(nèi)控審計(jì)的基本情況來(lái)看，上交所427家披露內(nèi)控報(bào)告的公司中，258家公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，156家上市公司披露其存在內(nèi)部控制缺陷。這表明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例呈逐年上升趨勢(shì)[14]?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況良好，但存在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，因而在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中缺乏動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)各層級(jí)人員在內(nèi)控建設(shè)中局限于滿(mǎn)足“合規(guī)”要求，此外，內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸。

2.2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況

有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。劉國(guó)常和郭慧（2008）研究發(fā)現(xiàn)，與沒(méi)有強(qiáng)制要求設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的深市主板公司相比，已設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型3個(gè)方面均明顯優(yōu)于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，通過(guò)考察財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)督機(jī)制3個(gè)方面與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立及其隸屬情況的關(guān)系，檢驗(yàn)了上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立及獨(dú)立性與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，表明內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用[15]。陳武朝（2010）結(jié)合美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實(shí)施初期內(nèi)部審計(jì)無(wú)效案例、對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)，以及我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，指出審計(jì)師鑒證內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)等3大內(nèi)容[16]。田曉紅（2010）根據(jù)截至2009年5月所收回的93個(gè)有效樣本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職業(yè)品德要素、專(zhuān)業(yè)勝任能力要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有強(qiáng)的正相關(guān)性，咨詢(xún)要素、工作分配要素、督導(dǎo)要素及監(jiān)控要素與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量間接正相關(guān)，而考核與評(píng)價(jià)要素可能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)[17]。

綜上，我國(guó)上市公司已經(jīng)初步建立起符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，體系建設(shè)取得顯著成效，但多數(shù)公司的內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況亟待改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其所發(fā)揮的作用雖在逐步加強(qiáng)，但內(nèi)部審計(jì)有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的建議

內(nèi)部審計(jì)有效性具體表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量屬性，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，搜集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)與發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性程度，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)價(jià)呈動(dòng)態(tài)發(fā)展的趨勢(shì)。因此，當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性的提升，首先必須從以下幾個(gè)方面入手。

3.1 提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性

要保證內(nèi)部審計(jì)有效性，客觀上要求優(yōu)化審計(jì)資源的配置，微觀層面上則首先要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬關(guān)系。而要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性，就必須有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，首當(dāng)其沖的是建立符合我國(guó)上市公司實(shí)際情況的審計(jì)委員會(huì)制度體系，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)及其相關(guān)操作加以詳細(xì)規(guī)定，并通過(guò)法律予以約束。與此同時(shí)，保障審計(jì)委員會(huì)中每一成員的獨(dú)立性至關(guān)重要，在當(dāng)前，通過(guò)薪酬制度的改進(jìn)固然可避免審計(jì)委員會(huì)的“依附”和“傀儡”的不良境況發(fā)生，但提升審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力則更能保證該組織的獨(dú)立性，實(shí)踐證明，不具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，就難以保證審計(jì)委員會(huì)的客觀性和獨(dú)立性。此外，作為檢驗(yàn)和提高審計(jì)委員會(huì)有效性的有力手段，審計(jì)委員會(huì)的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、監(jiān)管、工作改進(jìn)等方面的成效。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可望得以提高?；趦?nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制這種休戚與共的緊密關(guān)系，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效性，無(wú)疑是其內(nèi)部審計(jì)有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系日趨密切，尤其應(yīng)重視將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理納入審計(jì)范圍。應(yīng)當(dāng)看到，盡管我國(guó)上市公司內(nèi)控規(guī)范體系在2011年執(zhí)行情況有了明顯的進(jìn)步，但將內(nèi)部控制有效性?xún)H停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)僅局限于滿(mǎn)足“合規(guī)”要求顯然不夠，當(dāng)務(wù)之急是提高上市公司內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)能力，包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與識(shí)別能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平

內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)有效性。如何使上市公司內(nèi)部審計(jì)人員從事中、事后的查錯(cuò)防弊的核心理念向增加公司價(jià)值的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，進(jìn)而立足于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制對(duì)公司提供管理和服務(wù)，則是當(dāng)前提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平的關(guān)鍵之舉。選擇具備較高學(xué)歷、具備會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對(duì)上市公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面覆蓋，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新和知識(shí)面擴(kuò)展迫在眉睫。①應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，并結(jié)合我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程；②快速提升信息化條件下的內(nèi)部審計(jì)能力和操作技術(shù)，諸如開(kāi)發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，掌握信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)審計(jì)的基本流程和方法等；③開(kāi)展上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)，組織內(nèi)部審計(jì)人員定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，讓他們了解國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織的新規(guī)則和新技術(shù)，通過(guò)鼓勵(lì)他們積極參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）的等考試以提高自己的專(zhuān)業(yè)水平。

3.4 加大內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制

上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為提升其審計(jì)有效性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種形式對(duì)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量加以評(píng)估和控制。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質(zhì)量控制方面，如何根據(jù)公司自身內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和工作要求，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀的同時(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果，則是一個(gè)較難把握的問(wèn)題。而對(duì)其中的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，包括指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過(guò)程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等方面的控制，應(yīng)當(dāng)更多地借助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件和遠(yuǎn)程審計(jì)軟件輔助加以進(jìn)行，盡可能運(yùn)用測(cè)試數(shù)據(jù)法（TD）、基本案例系統(tǒng)評(píng)估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測(cè)試工具（ITF）等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量加以控制。

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篇（10）

Abstract: how to avoid the single financial index error to apply the differential service age? Balanced scorecard effectively solved this problem, the dimensions from the company management examination, to find the causal relationship between them, and control mechanism of equilibrium and their corresponding responsibilities and powers, so that enterprises in today's era of fierce competition, the development of science and technology keep strong position. The balanced scorecard is to balance financial and non-financial indicators based comprehensive performance evaluation method, it includes the customer dimension, internal process dimension and learning and development dimension and the financial dimension, and correspond to four dimensions of indexes and index system.

Key words: the balanced scorecard; Dimension; Process; indicators

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104(2013)

一、平衡計(jì)分卡維度

1、案例——五糧液集團(tuán)概況分析

案例：2009年五糧液連年虧損導(dǎo)致股民質(zhì)疑從而引起審計(jì)風(fēng)波，而審計(jì)的結(jié)果卻是，收入與利潤(rùn)的巨大差異，并非逃稅，而是因?yàn)槊磕旮哌_(dá)1億以上的關(guān)聯(lián)交易，主要集中在綜合服務(wù)費(fèi)（警衛(wèi)費(fèi)、綠化費(fèi)、房屋物業(yè)管理及維修費(fèi)等）。而同行業(yè)的巨頭茅臺(tái)在同時(shí)期收入、利潤(rùn)可觀，由此引起了我的沉思。

2005年兩集團(tuán)實(shí)績(jī)對(duì)比表

從表中我們可以看出，如果單看五糧液2005年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)（KPI關(guān)鍵指標(biāo)），大家肯定認(rèn)為一片大好，收入、凈利潤(rùn)、固定資產(chǎn)都是呈上升趨勢(shì)的，而固定資產(chǎn)的大量投入，生產(chǎn)的大規(guī)模擴(kuò)張，更是展現(xiàn)了五糧液集團(tuán)的長(zhǎng)期規(guī)劃和野心。但跟同行業(yè)的茅臺(tái)一對(duì)比，除了固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于茅臺(tái)集團(tuán)，收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)率遠(yuǎn)低于茅臺(tái)。五糧液在規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)并未給公司帶來(lái)與之匹配的效益增長(zhǎng)。

如果從目標(biāo)導(dǎo)向來(lái)看，五糧液的招股書(shū)，其中提出的目標(biāo)是中期(2000年)五糧液系列酒生產(chǎn)能力達(dá)20萬(wàn)噸，長(zhǎng)期(2010年)五糧液系列酒生產(chǎn)能力25萬(wàn)噸，而參考2006半年報(bào)，折合成商品酒約為45萬(wàn)噸，顯然，這一長(zhǎng)期目標(biāo)已提前實(shí)現(xiàn)，但市場(chǎng)卻未必做好了迎接它的準(zhǔn)備。

2、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系弊端

所以我們從上分析可以看出，一，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)歪曲了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力及管理能力，二，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的大規(guī)模投資，對(duì)產(chǎn)能的長(zhǎng)期規(guī)劃，但結(jié)果是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，但效益低下。反觀茅臺(tái)，它們深化品牌文化，加強(qiáng)商標(biāo)這一無(wú)形資產(chǎn)，提高員工技能，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，走低成本高收益的經(jīng)營(yíng)策略。五糧液?jiǎn)我回?cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)難以適應(yīng)信息時(shí)代下快速發(fā)展變化、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性日益增加的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)需要能明確實(shí)現(xiàn)未來(lái)業(yè)績(jī)的推動(dòng)要素是什么，以及如何通過(guò)對(duì)客戶(hù)、供應(yīng)商、員工、技能革新等方面的投資來(lái)創(chuàng)造新的價(jià)值。這就是平衡計(jì)分卡。而運(yùn)營(yíng)分公司正是采用了這一目前世界上最先進(jìn)的績(jī)效管理體系，并在此基礎(chǔ)上拓展了安全維度及品牌維度。

圖一：平衡計(jì)分卡4個(gè)基本維度

二、運(yùn)營(yíng)分公司基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效管理體系

1、四個(gè)基本維度

運(yùn)營(yíng)分公司在基于平衡計(jì)分卡基本維度的基礎(chǔ)上，又提煉出兩點(diǎn)，一為品牌文化，二為風(fēng)險(xiǎn)管控。下面我將從不同的維度剖析南京運(yùn)營(yíng)分公司基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效管理模式。

1.1顧客角度

顧客如何看我們？南京地鐵作為公共交通，主要為市民出行提供交通工具。在公交、出租車(chē)、地鐵并行的交通體系中，如何吸引市民選擇地鐵作為首要出行工具，是我們的策略重點(diǎn)。相比較其他交通工具，地鐵有著快捷（不堵車(chē)）、環(huán)保、準(zhǔn)時(shí)的優(yōu)點(diǎn)，但三線并存的網(wǎng)絡(luò)線路尚未形成大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)線路，與居民出行尚未形成零對(duì)接。如何吸引乘客放棄家門(mén)口的公交地鐵，除了上述的優(yōu)點(diǎn)，我們開(kāi)發(fā)了新的服務(wù)理念。從乘車(chē)環(huán)境，休閑、時(shí)尚、高雅并存；從服務(wù)，用心服務(wù)，關(guān)愛(ài)一路，讓我們的服務(wù)落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)，讓感動(dòng)和微笑貫穿全程；從文化，讓藝術(shù)與歷史與地鐵對(duì)接。運(yùn)營(yíng)分公司為服務(wù)設(shè)置的考核及監(jiān)督主要是乘客滿(mǎn)意度。運(yùn)營(yíng)分公司從2006年開(kāi)始聘請(qǐng)了廣州豪森威公司，從第三者的角度進(jìn)行測(cè)評(píng)，考核得分呈上升趨勢(shì)，從2006年的8.23分至2010年的8.54分。

1.2財(cái)務(wù)角度

我們的怎樣滿(mǎn)足企業(yè)所有者？對(duì)于大部分的企業(yè)來(lái)講，他追求的是投資回報(bào)。我們公司的長(zhǎng)期規(guī)劃是怎樣的？為確保長(zhǎng)期規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，短期目標(biāo)是怎樣的？我們應(yīng)該對(duì)短期目標(biāo)怎樣進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)？運(yùn)營(yíng)分公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一員，也以業(yè)績(jī)?yōu)楹诵囊刂?。推?dòng)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素既客運(yùn)收入，如何實(shí)現(xiàn)客運(yùn)收入增加，采取哪些措施是績(jī)效持之以恒推進(jìn)的工作。常用的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)主要有利潤(rùn)和投資回報(bào)率。此外，還可以采用營(yíng)業(yè)收入、銷(xiāo)售成本和經(jīng)濟(jì)附加值（剩余收益）等。

1.3內(nèi)部流程

我們必須擅長(zhǎng)什么？這是平衡計(jì)分卡突破傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)的顯著特征之一。在確定公司目標(biāo)及了解顧客需求后，我們應(yīng)該怎么去做并且把它做好？運(yùn)營(yíng)分公司從2個(gè)角度進(jìn)行了詮釋?zhuān)芾砑艾F(xiàn)場(chǎng)。管理的實(shí)施是企業(yè)完善的職能劃分、科學(xué)的信息周轉(zhuǎn)流程；現(xiàn)場(chǎng)則分為人和物，人是直接與乘客接觸，給乘客最直觀感觸的工作人員，物是保障運(yùn)營(yíng)服務(wù)的設(shè)施設(shè)備、車(chē)輛，必須依靠它們，才能支撐起運(yùn)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。主要的指標(biāo)有乘客投訴、表?yè)P(yáng)，設(shè)備設(shè)施的可靠度、故障率等。

1.4學(xué)習(xí)與發(fā)展角度

我們能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值？企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)主要來(lái)自三個(gè)方面的資源：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)的程序。顧客和內(nèi)部流程目標(biāo)，通常顯示出在現(xiàn)有的人員、系統(tǒng)和程序的能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績(jī)目標(biāo)所要求的能力之間的差距。為了彌補(bǔ)這些差距，企業(yè)就要投資于培訓(xùn)員工，提高信息系統(tǒng)技術(shù)，組織好企業(yè)程序。運(yùn)營(yíng)分公司堅(jiān)持每月一講，兩月一課，一季一壇，每年一評(píng)的培訓(xùn)模式，開(kāi)展各類(lèi)培訓(xùn)，提升員工技能，激發(fā)員工士氣，打造學(xué)習(xí)型企業(yè)。同時(shí)強(qiáng)化人才梯隊(duì)建設(shè)，做好關(guān)鍵人才、技術(shù)人才、管理人才的選拔與培養(yǎng)工作，實(shí)現(xiàn)員工職業(yè)生涯規(guī)劃與企業(yè)業(yè)績(jī)雙贏局面。反映員工方面的指標(biāo)主要有：?jiǎn)T工培訓(xùn)支出、員工滿(mǎn)意程度、員工的穩(wěn)定性、員工的生產(chǎn)率。

2、平衡計(jì)分卡的擴(kuò)展

運(yùn)營(yíng)分公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的同時(shí)還承擔(dān)者公共服務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，所以我們?cè)诳紤]平衡計(jì)分卡的四個(gè)基本點(diǎn)的同時(shí)還要兼顧風(fēng)險(xiǎn)管控、品牌文化。

2.1安全角度

我們?cè)鯓幼霾拍軐⑽ｋU(xiǎn)系數(shù)接近0？南京地鐵肩負(fù)了南京市800多萬(wàn)市民的出行，而地鐵的運(yùn)營(yíng)因內(nèi)外環(huán)境的受車(chē)輛、信號(hào)、地質(zhì)條件、天氣、乘客不確定性等各種因素影響存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，因而南京地鐵提出“安全為命，打造平安地鐵”的企業(yè)方針。運(yùn)營(yíng)分公司建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，通過(guò)識(shí)別、分析、培訓(xùn)、演練、預(yù)想等各種方式，將危險(xiǎn)扼殺在萌芽中。對(duì)故障、事故做到事前有預(yù)防，事中有效率，事后有分析。反映安全方面的指標(biāo)有：事故等級(jí)、救援、預(yù)案演練執(zhí)行率等。

2.2品牌文化

我們需要塑造品牌文化嗎？我們的品牌文化應(yīng)定位在什么方向？南京地鐵作為承載市民出行的公共交通，要滿(mǎn)足政府、市民及社會(huì)各方面的需求，爭(zhēng)取和贏得全社會(huì)的支持，這樣南京地鐵必須展示一種品質(zhì)，呈現(xiàn)一種力量，傳遞一份愛(ài)心，使他們信任我們、信賴(lài)我們，同時(shí)我們要讓員工有價(jià)值感和歸屬感，增強(qiáng)我們這個(gè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力和戰(zhàn)斗力，我們要樹(shù)立我們的企業(yè)形象，要提升競(jìng)爭(zhēng)力，所有的這些都需要我們建立品牌文化。我們的品牌需要從各個(gè)角度，全方位打造，涵蓋了理念體系、視覺(jué)、識(shí)別體系、行為識(shí)別體系、服務(wù)品牌、職業(yè)化員工隊(duì)伍、精心管理和維護(hù)等方方面面。

三、平衡計(jì)分卡基本維度的內(nèi)在聯(lián)系

平衡計(jì)分卡是羅伯特.卡普蘭等針對(duì)一般企業(yè)的戰(zhàn)略需要設(shè)計(jì)的。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)最終追求和目標(biāo)，也是企業(yè)存在的根本物質(zhì)保證。要提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，必須以客戶(hù)為中心，滿(mǎn)足客戶(hù)需求，提高客戶(hù)滿(mǎn)意度。要滿(mǎn)足客戶(hù)必須加強(qiáng)自身建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率。提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率的前提是企業(yè)及員工的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。也就是說(shuō)這四個(gè)方面構(gòu)成一個(gè)循環(huán)。當(dāng)某一循環(huán)結(jié)束后，企業(yè)又會(huì)面臨新的戰(zhàn)略目標(biāo)，開(kāi)始新的循環(huán)?？梢哉f(shuō)利潤(rùn)策略、顧客策略、內(nèi)部行為策略、學(xué)習(xí)策略基本囊括了一半企業(yè)在發(fā)展中的幾個(gè)關(guān)鍵因素，所以平衡計(jì)分卡要由這四方面構(gòu)成。

四、平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系

平衡計(jì)分卡對(duì)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的突破就在于它引進(jìn)了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，克服了單一依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性。然而，如何建立非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、確立指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)體系，如何收集指標(biāo)，指標(biāo)的收集職權(quán)責(zé)問(wèn)題，都必須理清理順。運(yùn)營(yíng)分公司經(jīng)過(guò)7年的探索和總結(jié)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)和外部環(huán)境創(chuàng)建了一套完善績(jī)效考核體系以及指標(biāo)收集的職能結(jié)構(gòu)。

1、指標(biāo)體系

在從戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化到評(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中，一般遵循以下原則：

1.1指標(biāo)之間的因果關(guān)系。

企業(yè)的一整套戰(zhàn)略實(shí)際上是把有關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的各方面因素，用因果鏈接形成一個(gè)運(yùn)動(dòng)的評(píng)估與管理網(wǎng)絡(luò)。比如要擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，就必須留住老顧客爭(zhēng)取新顧客，就要提升服務(wù)質(zhì)量，提高乘客滿(mǎn)意度及開(kāi)發(fā)新資源，形成網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)，為出行提供方便。提高滿(mǎn)意度，就要兩手抓，一抓軟性的服務(wù)態(tài)度、技巧；一抓硬件設(shè)備，降低故障率，提升可靠度；這些都需要提高員工的技能，最終又回到員工的培訓(xùn)及員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。

1.2推動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的驅(qū)動(dòng)因素

在企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略關(guān)系中，建立了因果關(guān)系后，平衡計(jì)分卡便以業(yè)績(jī)?yōu)楹诵哪繕?biāo)，評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略的實(shí)施結(jié)果。如：運(yùn)營(yíng)分公司年度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)收支盈余，需要開(kāi)源節(jié)流，開(kāi)源，增加客運(yùn)收入，提高服務(wù)質(zhì)量，節(jié)流，加快國(guó)產(chǎn)化改造，技能創(chuàng)新，形成作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，降低材料消耗。

五、平衡計(jì)分卡在運(yùn)營(yíng)分公司實(shí)施多年的優(yōu)勢(shì)所在

平衡計(jì)分卡使得為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的應(yīng)辦事項(xiàng)中看似迥異的事項(xiàng)同時(shí)出現(xiàn)在一份管理報(bào)告中，迫使分公司、各單位以顧客為導(dǎo)向，縮短反映時(shí)間，提高質(zhì)量，重視團(tuán)隊(duì)合作，縮短反映時(shí)間，面向長(zhǎng)遠(yuǎn)而進(jìn)行管理。

平衡計(jì)分卡是一個(gè)基于戰(zhàn)略的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)，它表明了源于戰(zhàn)略的一系列因果關(guān)系，發(fā)展和強(qiáng)化了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體體現(xiàn)在：利用平衡計(jì)分卡闡明戰(zhàn)略并在整個(gè)組織中傳播以達(dá)成共識(shí)；利用平衡計(jì)分卡把部門(mén)目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相聯(lián)系；利用平衡計(jì)分卡對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃加以確認(rèn)和聯(lián)系，進(jìn)行定期的和有條不紊的戰(zhàn)略總結(jié)；利用平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)與長(zhǎng)期具體目標(biāo)和年度預(yù)算相銜接，還可以為了調(diào)整和改進(jìn)戰(zhàn)略而及時(shí)獲得有效反饋。

平衡計(jì)分卡是評(píng)估系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的完美結(jié)合。運(yùn)營(yíng)分公司部門(mén)中心職能與目標(biāo)計(jì)劃對(duì)稱(chēng)，劃分明確，流程清晰，互控有序。如機(jī)電中心要接受物資設(shè)施部業(yè)務(wù)指導(dǎo)，其故障由控制中心及站務(wù)中心報(bào)送，第三方的報(bào)送保證了數(shù)據(jù)的客觀性，有效的對(duì)機(jī)自中心進(jìn)行了評(píng)估和約束，實(shí)現(xiàn)了評(píng)估體系和控制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

篇（11）

（一）有利于客觀公正地評(píng)價(jià)公務(wù)員，激勵(lì)公務(wù)員提升工作業(yè)績(jī)

在推行公務(wù)員績(jī)效考核中，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)公務(wù)員的德、能、勤、績(jī)、廉特別是工作業(yè)績(jī)作出全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)，并根據(jù)考核結(jié)果，確定公務(wù)員的獎(jiǎng)懲、升降和工資待遇等，一方面，可以檢查公務(wù)員工作是否盡職盡責(zé)、努力工作，激勵(lì)公務(wù)員提升工作業(yè)績(jī)；另一方面，可以使公務(wù)員的工作業(yè)績(jī)得到社會(huì)的承認(rèn)與尊重，從而滿(mǎn)足公務(wù)員對(duì)榮譽(yù)的追求，有利于提高公務(wù)員的工作積極性。

（二）有利于加強(qiáng)公務(wù)員的管理和監(jiān)督，確?？茖W(xué)合理用人用才

實(shí)行科學(xué)有效的績(jī)效考核，讓群眾參與評(píng)議，加強(qiáng)對(duì)公務(wù)員的監(jiān)督，有利于完善公務(wù)員的制度管理體系，如職位分類(lèi)、職務(wù)任免、考核、培訓(xùn)、交流、回避、工資福利、辭職辭退等。績(jī)效考核作為公務(wù)員管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是行政機(jī)關(guān)依法對(duì)公務(wù)員實(shí)行管理的基礎(chǔ)，它通過(guò)對(duì)公務(wù)員的政治表現(xiàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作能力以及工作實(shí)績(jī)等的具體考察，進(jìn)而對(duì)其作出公正評(píng)價(jià)，以此形成對(duì)該公務(wù)員進(jìn)行培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲、升降、工資增減等的客觀依據(jù)。實(shí)行科學(xué)有效的考核能夠從源頭上糾正公務(wù)員管理上的諸多不良傾向，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理用人用才的目標(biāo)。

（三）有利于加強(qiáng)公務(wù)員隊(duì)伍建設(shè)，提高行政工作效能

建立健全科學(xué)的公務(wù)員績(jī)效考核制度，能夠促使公務(wù)員按照黨和政府以及所在職位的要求，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高行政能力，規(guī)范服務(wù)行為，從而促使廣大公務(wù)員整體素質(zhì)不斷提高?？己私Y(jié)果客觀、公平、公正，有助于發(fā)現(xiàn)干才，確保德才兼?zhèn)洹⒛芨墒?、?huì)干事、敢干事、干成事的公務(wù)員得到留用、提拔和褒獎(jiǎng)，不稱(chēng)職公務(wù)員得以降免或清退，保證公務(wù)員隊(duì)伍的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，公務(wù)員能力、素質(zhì)的提高和服務(wù)、敬業(yè)精神的增強(qiáng)直接關(guān)系到行政工作績(jī)效的提高。建立科學(xué)的公務(wù)員績(jī)效考核體系，能清晰劃分責(zé)任，做到定崗定責(zé)。責(zé)任清晰，任務(wù)確定，落實(shí)到人，就能夠極大地促進(jìn)行政工作績(jī)效的提高，促進(jìn)行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制形成，從而優(yōu)化機(jī)關(guān)廉政建設(shè)、提高公共社會(huì)服務(wù)質(zhì)量和效益。

二、當(dāng)前公務(wù)員績(jī)效考核存在的主要問(wèn)題

（一）考核標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)，針對(duì)性不強(qiáng)

現(xiàn)行的績(jī)效考核主要內(nèi)容有德、能、勤、績(jī)、廉五項(xiàng)。其考核內(nèi)容具有高度的概括性和極大的包容性，但這種概括性和包容性的另一方面就是考核標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏具體的明確的可操作的指標(biāo)。沒(méi)有把公務(wù)員績(jī)效考核與公務(wù)員所在的職位承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)結(jié)合起來(lái)?？己酥笜?biāo)模糊不清，難以量化。主體的自由裁量權(quán)過(guò)大，這無(wú)形之中增加了考核的主觀性甚至是隨意性，考核結(jié)果難以客觀、公正、真實(shí)地反映公務(wù)員的工作績(jī)效。此外，考核標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)還導(dǎo)致考核針對(duì)性不強(qiáng)，不同部門(mén)、不同崗位、不同職務(wù)基本上都統(tǒng)一套用德、能、勤、績(jī)、廉五項(xiàng)指標(biāo)，不做具體區(qū)分，難以反映每一個(gè)個(gè)體的真實(shí)素質(zhì)和水平。

（二）考核方法單一，量化方法運(yùn)用不足

在考核過(guò)程中，一些地方和單位不重視考核方法的選擇和把握，仍采取過(guò)去單一的方法，如撰寫(xiě)總結(jié)、填寫(xiě)考評(píng)表、測(cè)評(píng)簡(jiǎn)單排序、領(lǐng)導(dǎo)批語(yǔ)等，而公務(wù)員績(jī)效考核技術(shù)性的量化方法運(yùn)用甚少、信息化程度不夠、深度不夠，難以保證考核的客觀性。考核結(jié)果分為優(yōu)秀、稱(chēng)職、基本稱(chēng)職和不稱(chēng)職四個(gè)等次，過(guò)于籠統(tǒng)，層級(jí)過(guò)少，定性有余，定量不足。一些單位和部門(mén)，不愿花費(fèi)太多的精力對(duì)多種考核要素進(jìn)行量化細(xì)化，制定內(nèi)涵明確、標(biāo)準(zhǔn)具體的考核指標(biāo)體系，停留在定性的基礎(chǔ)上，缺乏可操作性。

（三）考核結(jié)果認(rèn)定平均化，結(jié)果使用不當(dāng)

一些單位和部門(mén)為了避免激化矛盾，在考核結(jié)果認(rèn)定上，往往采取平均主義。其一，大家輪流做“優(yōu)秀”，考核結(jié)果失真，造成公務(wù)員心理上的平均主義傾向，考核的結(jié)果無(wú)法激勵(lì)公務(wù)員的積極性；其二，由于考核規(guī)定優(yōu)秀比例一般不能超過(guò)15%，而真正不稱(chēng)職的也是極少數(shù)的，所以絕大多數(shù)人都集中在稱(chēng)職的等次上，難以起到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的激勵(lì)作用；其三，由于按部門(mén)人數(shù)多少核定優(yōu)秀名額，以致不分部門(mén)工作優(yōu)劣，評(píng)出的優(yōu)秀比例是一樣的，既影響公務(wù)員考核工作的權(quán)威性，又影響公務(wù)員的積極性。在對(duì)考核結(jié)果的使用上，沒(méi)有拉開(kāi)優(yōu)秀與稱(chēng)職公務(wù)員的獎(jiǎng)勵(lì)距離。職務(wù)晉升、晉級(jí)增資和獎(jiǎng)金發(fā)放等方面沒(méi)有多少差別，不利于激勵(lì)作用的發(fā)揮。

（四）考核程序不規(guī)范，監(jiān)督不力

進(jìn)行年度考核時(shí)經(jīng)個(gè)人總結(jié)、群眾評(píng)議、主管領(lǐng)導(dǎo)評(píng)議、考核委員會(huì)審核、最后確定考核等次、反饋個(gè)人等步驟，而對(duì)于日常考核沒(méi)有統(tǒng)一的、具體的程序。在考核過(guò)程中，一些單位只注重考核結(jié)果的收集匯總，對(duì)考核程序和具體工作缺少相應(yīng)的監(jiān)督，極大地影響了績(jī)效考核程序的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，造成一些單位考核程序不嚴(yán)格、不規(guī)范，流于形式，弱化了群眾評(píng)議監(jiān)督作用，從而影響了考核工作的準(zhǔn)確性、公正性和權(quán)威性。