緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇成本會計管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

1.關于會計要素問題。會計要素是會計對象的具體化，它把會計對象用會計特有的語言加以表述。另外，它還是財務報表的組成項目，會計恒等是描述了各個要素的數量關系，按照安東米教授提出的資本成本會計理論構想，在資本成本會計中，會計恒等式應修改為：“資產=負債+股東權益+主體權益”。與此變化相適應，安東尼教授對會計要素及其相關問題也進行了討論。①單獨設置“業益”要素。會計要素及其設置數量的多少，主要應該取決于會計信息系統的目標。雖然會計要素本身就是一種信息，但是它畢竟是一個綜合信息，根據安東你教授所提出的資本成本會計構想應該單獨設置“業益”要素取代原來的“凈收益”或“全面收益”要素。它在數量等與資產總額與負債和股東權益之和之間的差額。其主要來源是主體的經營活動。②對資產、負債和股東權益要素的重新定義。安東你教授認為現行的財務會計概念結構無法提供解釋會計主體實際發生情況的信息，同時，它對“資產”要素的定義不具有實際操作性，因此，安東尼教授在資本成本會計中對資產、負債和所有者權益要素的概念作了重新定義，具體表述如下：①資產是主體的資本存在形態。資產包括貨幣性項目、未耗用成本和各項投資。其數額未凝固在各種資本存在形態上的數額。②股東權益反映由股東提供的資本數額。它包括股東直接投入的資產以及這些資本的應計利息。

2.關于會計目標問題。會計目標是會計系統運行的必然趨勢，是會計系統運行的出發點和歸宿點，表現位于其應達到的目的。它的基本目標時提供有助于人們進行有目的的控制和決策的財務信息計其他有關信息，這是一切經濟條件下的會計所共有的，并不以經濟環境的改變而變化，資本成本會計業不例外。但是，現行的財務會計實務中，僅僅確認顯現成本，即債務資本成本，而沒有確認隱含成本，即權益資本成本。安東尼教授認為資本成本中不僅包括債務資本成本，而且還包括權益資本成本，因此，在資本成本會計中，會計信息系統所提供的有目的的控制和決策的財務信息中應反映企業在生產經營過程中發生的一切成本，既包括顯現成本，又包括隱含成本。

3.關于會計信息的質量特征問題。關于會計信息質量特征的研究在西方財務會計文獻中早已存在。例如：美國會計學會認為會計信息系統所提供的信息必須符合相關性、可驗證性、公正不偏性和可定量性四項準則。資本成本會計信息在質量特征方面也符合這四項準則。①就相關性而言，確認和計量資本成本中的隱含成本，對于提高會計信息的決策游泳性，增強會計信息的相關性的回答是肯定的。②就可驗證性而言，對于資本成本會計的權益資本成本計量來說，它是指根據相同的數據和方法，兩個或兩個以上的不同專業人員進行權益資本成本的結算，應該得到基本相同的結果。對于這一點，利用資本資產定價模型來計算權益資本成本得到相同的數據并不難以實現，因為在高度發達、完善的金融市場條件下，模型中所取得有關變量樹脂相同，計算結果也會基本相同。③就公正不偏性而言，它要求會計信息的提供和傳遞過程中不滲入個人偏見，以免損害其他信息使用者的利益，既然權益資本成本計量具有可驗證性，那么，不同經濟利益關系的集團，為了維護自身的利益，就可以通過權益資本成本計量結果來進行驗證，從而敦促會計信息系統遵循公正不偏性準則。④就可定量性而言，權益資本成本的計量過程本身就是最好的例證。

4.關于會計基本假設和會計原則問題。會計假設侍從會計實踐中抽象出來的，是最基礎的一個層次，使整個財務會計結構的基礎，是會計理論的最高層次，對會計理論和會計實務具有普遍有用性。資本成本會計作為會計的分支，它只是強調在確認成本是，不僅包括債務資本成本，而且還包括權益資本成本。在會計所處環境、核算對象等方面無很大區別，因此，財務會計上的四個基本假設：主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設，仍然適用于資本成本會計。

會計原則既是會計假設的延伸，以溝通會計理論與會計實務；又是對會計實務中存在的某些共性的高度抽象。它的基本原則同樣適用于資本成本會計，只是在穩健性原則的問題上，有些爭議：按照資本成本會計的基本原理，在確認權益資本成本時，借記“資本成本”賬戶，貸記“留存收益”賬戶。據此，有人認為這是在計量權益資本成本的同時，也就確認了權益資本收益，在收益實現前便確認的做法，違背了財務會計的穩健原則。但若從資本成本會計的角度看，事實卻不盡如此，①在現行財務會計程序和方法夏，企業當期的凈收益包括權益資本成本和真實利潤兩部分。若把本應屬于成本的部分作為凈收益，實際上是高估了當期的凈收益。如果按照穩健性原則的定義，應該說，違背穩健性原則的不是資本成本會計而是現行財務會計。②隨著經濟環境的變革，經濟流動的不斷創新，旨在保護債權人利益的穩健性原則及其相依存的實現原則也有其固有的局限性，面對全球性的金融工具創新，現行財務會計的理論如會計的確認基礎、會計的計量屬性等將受到沖擊與挑戰，因此，穩健性原則仍應作為資本成本會計的一項基本原則。

5.關于安東尼教授的資本成本會計的理論構想的簡略

安東尼教授提出的資本成本會計理論構想主要涉及兩個問題：①資本城本，尤其是權益資本成本的計量問題；②資本成本會計本身的問題，即如何將權益資本成本計列于產品成本以及由此導致的一系列問題。

對于上述兩個問題，安東尼教授分別提出了設想，首先，第一個問題，他建議可以由財務會計準則委員會確定權益資本成本率；其次，第二個問題，它在題為“權益資本成本”的論文中對資本成本的核算程度提出了具體的設想，這一部分將在后面的章節中重點論述。

二、資本成本會計理論框架的影響

第一、資本成本會計是連接財務會計與管理塊的橋梁

在現行會計理論體系中，財務會計主要側重于“對外”，管理會計主要側重于“對內”，資本成本會計則起到了兩者之間的橋梁作用，它“對內”可提供決策信息，以有效控制企業所有資金的使用，提高資金利用效益，“對外”可提供真實和相關的會計信息，不僅可讓投資者更深入的了解企業的財務狀況，還可為國家、主管部門和銀行等提供制定有關政策的依據。

第二、資本成本會計協調了會計學與經濟學的關系

篇（2）

物流成本管理中存在的問題

物流成本指產品在空間位移（含靜止）過程中所耗費的各種勞動和物化勞動的貨幣表現。具體地說，它是產品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、運輸、流通加工等各個活動中所支出的人力、財力和物力的總和。隨著對物流成本的研究，“物流冰山”逐漸浮出水面，降低物流成本成為當務之急，而在現有的物流成本管理中仍顯著存在以下問題。

1.1物流成本管理意識薄弱

目前，我國企業大多數人員對于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本與生產成本以及促銷費用之間的關系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更無從談起對物流成本會計的認識與理解。物流企業計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流成本會計這種內部管理會計的思想和方法為企業的決策服務。

1.2未形成物流成本管理的參考標準

由于我國尚未制定物流成本計算標準，物流成本管理處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制，每個企業都是分散進行的，他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。企業之間無法對物流成本進行分析比較，也無法得出行業平均物流成本，沒有行業物流成本的標桿數據。

1.3缺少完整的物流成本管理資料

企業缺少完整物流成本管理資料的原因主要有以下三點：一是企業現行的會計核算制度中沒有物流成本科目，導致企業難以掌握自己的全部物流成本；二是物流活動貫穿于企業生產經營活動的始終，物流成本分布于企業的許多職能部門，增加了物流成本核算及管理的困難；三是許多企業對物流成本的構成存在錯誤的認識，只看到對外支付的運輸、倉儲等顯性成本，而把企業內部活動消耗的大量裝卸、移動、包裝等費用歸結為生產或管理費用。

這些問題的存在長期困擾著企業，也使企業的物流成本管理收效甚微。造成這些問題的原因有制度上的，也有物流活動本身特性所決定的。但其中最為關鍵的問題是企業缺少一種適應現代環境的物流成本管理工具。

2建立物流成本會計的必要性及初步構想

日本著名學者菊池康也認為物流成本管理的發展包括以下五個階段：（1）了解物流成本的實際狀況（對物流活動的重要性提高認識）。（2）物流成本核算（了解并解決物流活動中存在的問題）。（3）物流成本管理（物流成本的標準成本管理和預算管理）。（4）物流收益評估（評估物流對企業效益的貢獻程度）。（5）物流盈虧分析（對物流系統的變化或改革做出模擬模型）。

我國企業對物流成本管理的實踐大多數還處在一、二階段，有些企業才剛剛認識到物流成本管理的重要性，更多的企業還沒有建立形成有效的物流成本核算體系。如何在現有情況下，盡快提高企業物流成本管理水平，筆者認為建立物流成本會計勢在必行。

2.1構建物流成本會計的必要性

首先，建立物流成本會計是滿足國家宏觀管理和促進物流產業發展的需要。國家對于物流行業發展的宏觀調控需要以大量真實有效的數據為基礎，而在現行的企業會計制度中缺乏相應的物流成本會計科目，有關物流成本的統計數據無從獲得，從而制約了國家宏觀管理職能的發揮和物流行業的發展。二是有利于企業進行物流成本管理，增強企業競爭力。對于現代企業而言，除了降低物質消耗和提高勞動生產率，物流管理所帶來的效益變得日益重要。越來越多的企業已經意識到降低物流成本的重要性，將物流成本管理作為企業經營管理的重點。

三是可以更好地促進第三方物流企業的發展。第三方物流的發展一方面使得企業可以更好地專注自身核心競爭力，節約成本；另一方面促進了全社會的物流發展，提高了物流效率和效益。建立物流成本會計可以使第三方物流的運作有據可循，進一步完善管理制度，提升經營水準。

四是可以作為物流定價的依據。長期以來，物流成本會計方面的不足使得物流成本較為模糊，在一定程度上制約了物流行業的發展。建立物流成本會計可以使得物流定價進一步規范和透明。

五是可以解決會計實務中存在的生產成本與銷售費用科目界限模糊的問題。生產成本與銷售費用科目界限模糊是許多企業在會計實務中遇到的困難，在很大程度上影響了生產企業自身的成本控制。建立物流成本會計之后，企業在生產、銷售和物流方面的成本費用更加明確，有利于提高其整體管理水平。

2.2構建物流成本會計的初步設想

在構建物流成本會計體系過程中，要明確以下問題：

（1）明確物流成本的核算對象。物流成本會計核算對象是物流成本，即在產品空間位移過程中所耗費的各種資源的貨幣表現，也就是物品在實物運動的過程中，如包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環節所支出的人力、物力、財力的總和。

（2）選擇物流成本的核算方法。我國現在實行的是由財政部統一規定的會計核算制度，因此，不可能單獨設置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶、賬簿和報表，而只能在現有核算系統的基礎上設置一些輔助賬戶，既滿足了核算物流成本，進行物流管理的需要，又不會和現行會計核算制度相抵觸。在設置輔助賬戶時，可以按照不同的方法核算物流成本。

①按支付形態劃分并核算物流成本。把物流成本分別按運費、保管費、包裝材料費、自家配送費（企業內部配送費）、人事費、物流管理費、物流利息等支付形態記賬，從中可以了解物流成本總額，對認識物流成本合理化的重要性以及考慮在物流成本管理應以什么為重點十分有效。

②按功能劃分并核算物流成本。分別按包裝、配送、保管、裝卸、搬運、信息、物流管理等功能來核算物流費用。從這種方法可以看出哪種功能更耗費成本，比按形態計算成本的方法能更進一步找出實現物流合理化的癥結，可以計算出標準物流成本（單位個數、質量、容器的成本），進行作業管理，設定合理化目標。

③按適用對象劃分并核算物流成本。按適用對象核算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一種對象上。如可以分別把商品、地區、顧客或營業單位作為適用對象來進行計算。按支店或營業所核算物流成本，就是要算出各營業單位物流成本與銷售金額或毛收入的對比，用來了解各營業單位物流成本中存在的問題，以加強管理。

按顧客核算物流成本的方法，又可分按標準單價計算和按實際單價計算兩種計算方式。按顧客計算物流成本，可作為選定顧客、確定物流服務水平等制訂顧客戰略的參考依據。

按商品核算物流成本是指通過把按功能計算出來的物流費用以各自不同的基準，分配各類商品的方法計算出來的物流成本。這種方法可以用來分析各類商品的盈虧，在實際運用時，要考慮進貨和出貨差額的毛收入與商品周轉率之間的交叉比率。

④采用ABC作業成本法核算物流成本。ABC作業成本法以作業為基礎，把企業消耗的資源按資源動因分配到作業，然后把作業成本按作業動因分配到成本對象的核算方法。其理論基礎是：生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生，產品消耗作業，因此，作業成本法下成本計算程序就是把各種資源庫成本分配給各作業，再將各作業成本庫的成本分配給最終產品或勞務。

以作業為中心，不僅能提供相對準確的成本信息，而且還能提供改善作業的非財務信息。以作業為紐帶，能把成本信息和非財務信息很好地結合起來，即以作業為基礎分配成本，同時以作業為基礎進行成本分析和管理。

應用作業成本法核算企業物流并進行管理可分為如下四個步驟：首先，界定企業物流系統中涉及的各個作業。作業是工作的各個單位，作業的類型和數量會隨著企業的不同而不同。例如，卷煙物流配送中心的儲配部，包括倉儲、分揀等作業。其次，確認企業物流系統中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業的資源包括有直接人工、直接材料、生產維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用以及生產過程以外的成本（如廣告費用）。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業涉及相關的資源，與作業無關的資源應從物流核算中剔除。再次，確認資源動因，將資源分配到作業。作業決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯系著資源和作業，它把總分類賬上的資源成本分配到作業。最后，確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中。作業動因反映了成本對象對作業消耗的邏輯關系。

（3）生成物流成本報告。隨著現代物流的發展，物流在企業中扮演著越來越重要的角色，企業與第三方物流企業的關系也越來越密切，有關物流的信息也越來越受到人們的關注和重視。對于企業現在及潛在的投資者、債權人及其他財務報告的使用者而言,有關物流的信息也逐漸成為他們進行決策時所應考慮的因素之一。

3總結語

本文通過分析物流成本管理中存在的問題，提出用建立物流成本會計的方法，明確物流成本核算對象，優先選擇物流成本核算方法，最終生成物流成本報告，從而提高企業物流管理水平，降低物流活動成本，充分挖掘企業第三利潤源泉

[參考文獻]

[1]邵瑞慶.關于物流企業物流成本的核算[J].中國物流與采購，2006，（4）.

[2]鄧鳳祥.現代物流成本管理[M].北京：經濟管理出版社，2003.

[3]張福榮.物流管理[M].北京：中國紡織出版社，2003.

篇（3）

    管理會計關注的是將準備和列示會計信息報告給公司內部的管理層,來幫助其進行計劃、控制以及運營方面的決策。下面對管理會計進行詳細地介紹:

    計劃包括建立目標,評價政策以及為了達到目標所需要的付出的努力。短期計劃比如年度預算詳細地反映了未來年度的期望結果;長期計劃也被稱為戰略性計劃,常常反映了公司長期的目標。

    控制意味著為了實現公司長期和短期目標,檢查公司的運營是否在規定的軌道上,并且采取行動糾正任何偏差。長期控制包括戰略層面上的績效評價,目的是衡量公司的運作以及如何實現戰略性目標;短期控制關注的是對比預算和實際結果,這被稱之為差異分析。

    決策常常涉及到使用提供的信息去制定決策。

    成本會計

    成本被記錄并且歸集到成本會計系統,三種主要的方法包括:

    吸收成本法(Absorption Costing)

    邊際成本法(Marginal Costing)

    作業成本法(Activity Costing)

    在吸收成本法系統下,制造費用應該先被分配(Allocated),然后被分攤(Apportioned),最后被吸收(Absorbed)到產品成本中。

    分配指的是將一個單一的成本中心發生的成本分配到那個成本中心中。

篇（4）

成本管理是一個組織通過產出管理信息，對實際成本與預期成本進行比較的持續性的流程和系統。而成本管理系統提供的信息不僅可支持產品成本計算和存貨估價，還可支持很多不同的管理決策；成本會計有狹義、廣義之分，狹義的成本會計包含成本核算和成本分析兩大職能，而廣義的成本會計就是成本管理，包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七大職能。就狹義而言，成本管理包含成本會計，成本會計是成本管理系統的重要組成部分（成本計算），其作用表現為：（一）雙重性。一是為存貨（資產負債表）和主營業務成本（利潤表）的列報提供計量標準；二是發揮管理會計作用，為成本管理系統的其他環節（成本決策、成本計劃、成本分析、成本控制、業績評價）提供信息。（二）服務性。一是根據管理需要和企業自身運營特點選擇適合的成本計算方法；二是采用某些不符合會計準則與法定會計報告要求的成本方法；三是根據管理需要深化細化成本計算的維度，例如分產品、部門/業務單元、客戶、訂單、作業活動。

二、企業在成本管理中面臨的問題

目前制造業企業的成本管理能力相對業務增長嚴重滯后，表現在：第一，企業對會計工具的運用側重在財務會計和對外財務報告，對其在管理和戰略層面的意義認識不足。第二，上世紀90年代末開始實施ERP，企業應用工具軟件，本意是成為企業管理層的有效的管理工具，但事與愿違，由于管理層所做的工作是決策性的，會涉及票據和流程處理，而這恰是ERP的短板，管理層所需要的是一個決策工具，而不只是一個數據處理的工具，致使成本管理的先進理念和系統中計劃、預測、分析、報告的功能沒有得到充分發揮。第三，產品成本核算基礎工作不扎實，勞動對象與活勞動消耗定額數據偏離實際過多，導致生產成本分析結果粗放，可信度不高。第四，制造費用占比不斷增加，但費用分配方法簡單且分配標準單一，影響成本計算結果，進而影響產品盈利性分析和產品組合與定價的決策。第五，成本管理偏重于對總成本的控制，缺乏對不同成本對象的利潤率分析。第六，缺乏成本相關的數據采集和分析的工具，大交易量和多種系統給數據模型的標準化帶來了極大的困難。

三、成本會計的變革與發展

（一）成本構成的轉變。間接費用比例的增加使制造型企業不得不改變傳統的成本與費用的劃分，從傳統的關注直接材料與人工成本向管理間接費用轉變。（二）輔助職能的拓展。近年來科技行業和創新商業模式的涌現使企業更加關注傳統價值鏈上的輔助職能———產品開發、品牌推廣、客戶服務、訂單交付流程、物流服務，如何管理這些職能消耗的資源（間接費用）成為成本管理的重點。（三）成本計算方法的多元化。傳統單一的成本計算方法越來越不能滿足企業管理需求并應對高度競爭性的市場和易變的外部環境，企業需要開發多種成本計算方法并存或相結合的成本管理系統。（四）信息技術的影響。信息技術與互聯網的發展不僅推動了傳統會計核算與報告流程的標準化與自動化，也為管理會計信息系統提供了更多分析與報告的工具，使成本管理朝著更精細化的方向發展。（五）成本會計的角色轉變。以上這些變革促使成本會計由傳統的成本數據處理、記賬、出具法定會計報表的角色過渡為成本決策支持者。目前成本會計發展的趨勢是除了滿足對外財務報告的要求外，更需要服務于企業的戰略，提供運營活動的成本分析和決策支持，并且這種分析與決策支持是貫穿企業完整價值鏈活動的。

篇（5）

隨著我國醫療衛生體制改革的日益深入，解決“看病難，看病貴”的呼聲日益高漲，在生活物質方面有了很大的提高，對健康的觀念也是越來越強的。現在不以營利為目的醫院的補貼主要靠的是預算和復合的形式。預算主要靠醫院自己的收入，復合則是靠國家的補貼撥款。而近些年來由于國家對醫院補助的減少，我國的醫療保險又不健全，而且普及工作道路又遠又長，而非營利性的醫院如何才能降低價格，為人民群眾提高優質的醫療服務，這已經是擺在醫院面前最主要的一個亟待解決的問題。

一、明確責任，建立體系管理

1.在醫院的經濟管理當中，成本的審核和控制是一項重要的內容。它牽扯到每個部門和員工的切身利益，為了能順利的完成對成本核算的工作，醫院要建立一個專門的成本核算部門和成本會計。醫院各個職能部門對醫院的成本支出都有相應的責任。但是如今醫院的大多數部門都重視自己的業務質量，很少考慮成本。對于此問題，各部門應該被劃定屬于自己的成本控制工作，比如藥品成本的管理職能歸屬于藥品管理部門，人員培訓成本歸屬于人事管理部門，設備成本歸屬于設備管理部門等。值得注意的事，在劃分這些職能的同時一定要注意這樣一個原則就是要單部門的管理。在明確了各職能管理部門的責任后，就因為多部門共同管理就會出現相互推諉的情況。在國家對醫療的投入不大的時候，醫療的成本控制和經濟的利益是一個無法互相滿足的矛盾。在這樣矛盾的環境下，我們不能夠只滿足于醫療的需求，還一定要降低成本和加大效率。醫院成本的核算工作應該以財務部門為核心，成本會計負責的成本核算系統。

2.建立相應的考核系統，沒有一個強有力的考核制度作為保障，那么一切都只是空談。而這其中主要可以分為三大類。第一，對職能管理部門的考核。在定性和定量這兩大面上可以體現出成本管理的績效。在定量上，對各個部門要制定量化的標準，評價各部門成本管理是否達到預定的目標；而在定性上，可以召開專門會議來評價職能管理部門的成本管理方案、檢查各項管理制度的落實情況，同時也可以通過問卷形式，使全體職工都參與對職能管理部門管理業績的評價。而對于消耗成本部門的考核。按照其特性，劃分為收益性成本消耗與非收益性成本消耗。對收益性成本消耗，實施績效追蹤考核制度。

二、應該注意的問題

1.對于檢查及后勤部門，作為醫院的檢查部門和后勤保障部門，它們的工作量是隨著醫療部門的工作量的變動而變動的額，所以成本會跟著工作量增加而增加。它的成本標準是經過科學仔細的技術性測定而制定的。它在醫院原本具備的醫療技術水平上，在有效經營的情況下產生的成本。

2.要健全核算體系，加強各方面的核算。雖然說可計量的成本核算很容易就能夠核算出來并且也不應該有很大的出路。但這并不意味著不可控制的成本，比如醫療賠償這些就無法核算，在不完善的醫療條件下，是值得參考的。

3.對于行政管理部門，行政管理部門它的工作量是很難統計出來的，領導的決定決策很大一部分會影響費用的產生，這是產生費用最大的一個中心部門，應該將考核的重點放在辦公室日常的消耗上，比如說水、電、交通、出差、通訊、招待等等。其實在這一方面還是主要看個別領導的覺悟和以身作則的能力了。因為這些費用中有很多都是可多可少甚至口有可無的，很多都是領導的一念之間。

4.對于醫療科室來說，它既要顧及成本又要顧及收入的，相當于是一個經濟效益的中心，對它的考核就是經濟效益。這樣的一個部門成本控制是要和利潤相掛鉤的，最主要強調的事節約成本。

5.各個方面的利益都要顧及到，千萬不能厚此薄彼，才能很好的控制好醫療成本。要知道最終的目的既能讓醫務人員有足夠的積極性為患者服務，在保證醫療質量的同時還能控制好醫療成本使患者能夠享受到低價格的醫療成本。但是如果是通過降低對患者醫療服務水平質量來降低成本的壞，只會為醫院帶來短期的利益，長期下去醫院會為自己這樣沒有長遠眼光的行為付出代價的。因此，醫院成本控制要在正確的軌道上平穩的運行，要兼顧醫院和患者兩方的利益，做到公平，減量不減質才行。

篇（6）

首先,在成本預算的制定上，目前我國國內的很多企業都是根據歷史數據,甚至僅僅是根據上一年的成本費用情況來制定本年度的成本預算方案,然后再在執行過程中來進行相應的調整。在成本預算的最初制定環節就具有很大的隨意性，未能參考當年的具體國際國內經濟形勢、企業規劃等來做出較為精確的計量。

其次,在成本預算的下達中,很多企業都是將整年的總費用預算分配給各部門，使得成本預算在成本會計管理中形同虛設。尤其是大型企業中，往往一個部門的規模就很大，具有很多的細小單位和功能，這種成本預算的整體下放，以及預算調整規章的不嚴謹，使得該部門下各單位難以擁有控制成本的觀念,往往最終會導致整個部門費用大大超出預算。

最后，國內很多企業中，成本預算及管理往往都是財務部門一個人的事，獨自規劃并獨自推行,企業的其他部門參與度很低，使得企業在整體團結凝聚力上處于劣勢，同時,讓成本預算的作用大打折扣。

(二)成本核算方法傳統

由于我國的市場經濟體制還不完善，很多企業仍是處于摸索階段，且成本核算方法依舊采用傳統的方法，跟不上企業的規模發展。例如,就成本管理中的制造費用來說，很多企業成本會計中制造費用的分攤僅以產品數量為權重,而企業的產品種類隨著企業的發展和規模的擴張越來越豐富，在產品價值上存在著很大差異，這樣使得很多產品的成本核算不合理,從而使得企業產品的價格定位出現偏差,影響產品的銷量甚至出現虧本而不自知。

成本核算方法應該與企業的生產規模和業務水平等緊密相關,很多企業或許認識到了本企業現行成本核算方法不當，但苦于找不到或者沒有財力支撐優秀的成本管理人才來發現和使用更合適的成本核算方法。這些種種因素都對企業的發展形成了很大的制約。

(三)成本控制存在難題

這一問題主要出現在我國眾多的中小型企業中，中小型企業往往在資金籌集上存在不少困難,而技術設備的更新需要大量資金支持，而中小型企業往往難以支付這些固定資產的重置費用，從而使得企業的生產效率難以提高，生產成本難以降低,于是整個成本控制在執行中存在很多問題。另外,經濟全球化帶來的產品更新速率大大加快,使得中小型企業在整體產品設計和生產上難以跟上時尚的步伐。

二、我國國內成本會計成本管理優化方案

我國國內的成本管理現狀中還存在著不少問題，要想真正做好企業的成本管理工作來降低成本、增長利潤，需要各個企業集合所有部門將成本控制觀念深深植根于每一位職員心中，分階段、全方位地建立和健全適合本企業現今發展特點的成本會計管理體系。下面簡要討論了成本管理的各階段的優化方案。

第一階段:完善成本管理數據系統

在這一階段主要是成本管理制度上的完善和嚴格執行，將成本控制理念傳播給每一位員工。這一階段要求企業在費用登記和報銷環節中嚴格把關，要求負責人將原始單據收集好并妥善保存。

企業的報銷制度不完善，往往會導致企業成本的大幅上升，其中的水分不容小覷。“公費旅游”現象中，員工往往會借助出差的機會旅游和購物，而差旅費包括交通費、食宿費、業務招待費等等，若是企業制度不健全執行不嚴格，員工很可能會為了自己的私事而滯留在出差地,延長出差時間，甚至將私人的消費也納入報銷中，從而大大增加了企業的費用支出。為了避免這些現象的出現,企業應健全報銷制度等并且嚴格執行,對于員工的報銷標準進行統一規定,超額費用要求員工自行負擔。

第二階段建全成本控制體系

在前一階段成本管理數據完整的基礎上，展開第二階段，即建立成本控制體系，要求企業結合當前的行業形勢和自身特點，在費用上實行定額管理和歸口控制，在成本核算方法上適時變革。也就是說,將成本預算工作細致化，總預算確定數額，然后分派給各部門時也確定數額，并且將預算落實到各部門之下的各單位中。進行實際調整時嚴格將實際成本具體化,再對標準預算進行適當的調整。例如，直接材料的成本歸于采購部門和倉管部門，然后原材料中又根據其具體分類和用途劃分到具體的使用或采購單位中。通過這種分級管理和控制來拉攏所有的部門及單位參與到成本控制中來。

然后，注重本企業成本管理人員的再教育和再培訓,鼓勵他們積極吸取新知識,并適當地給予財力支持或者提供教育機會，讓成本會計人才擁有足夠的只是和能力對本企業的現狀深刻認識,從而適時地調整成本核算方法，讓企業的成本管理更科學,從而幫助企業實現更大的利潤。

第三階段:實行分級成本費用責任制

篇（7）

一、新制造環境對成本會計的沖擊

新制造環境具體包括：

1、彈性制造系統（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統。電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。

3、制造資源規劃（MRPⅡ）：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。

4、電腦整合制造系統（CIM）：是指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。

面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：

（1）產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。

（2）成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。

針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。ABC法將制造費用按作業別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。

二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾種：

1、適時制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用JIT的企業，從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。

2、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質量保證成本。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。

3、戰略管理（StrategicManagement）所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。

4、基準管理（Benchmarkingmanagement）和持續改進（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強競爭力。

5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如，利潤最大化）。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標管理（ObjectiveManagement）。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。

三、我們的對策

面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：

1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發揮成本會計的職能作用

長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。

現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。

3、推進成本會計電算化

利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

4、學習外國一切先進的經驗和

方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計，責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

篇（8）

隨著時代的發展，成本會計不斷引入新的內容，成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容：（1）成本預測；（2）成本決策；（3）成本計劃；（4）成本控制；（5）成本核算；（6）成本分析；（7）成本考核。筆者對此有不同看法，主要理由是：

1、仍未擺脫傳統計劃經濟觀念的束縛；只注重生產領域的產品成本，而忽視7其它環節和其它方面的成本，其結果是成本信息失真，造成經濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數額甚至遠遠超過生產成本。

2、將成本會計與成本管理混合在一起，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計不管是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，更具體地說，成本會計的所要研究的就是向誰提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問題，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經濟效益。然而由于成本會計內容走入了盲目橫向拓展的誤區，使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任．會計人員不可能承擔現行成本會計賦予的成本預決策，成本控制，成本分析等職責。

3、將與成本有關的價值問題全部羅列到成本會計中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。

4、未能對成本會計中最本質的“費用”要素及成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時展的步伐，未能在實踐中發揮出應有的作用。總之，筆者認為現行成本會計在完善發展過程中縱向深入不夠，而走入了橫向擴充的誤區，而泛濫和膚淺是聯系在一起的，現行的成本會計教材很能說明這個問題。筆者認為成本會計的內容應該是：（1）成本會計基礎理論，這是成本會計的基石；（2）“費用”要素的構成及反映方式和成本計算模式及方法；（3）成本信息報告模式；（4）計算機在成本計算中的應用、完善和發展成本會計也只能從以上幾方面入手。

二、成本會計的完善和發展

成本會計的內容指明了成本會計完善和發展的方向，根據現行成本會計的實際情況和現代管理的需要，迫切需要完善和發展成本會計，筆者想就以下幾個方面談點看法。（一）建立成本會計假定問題

成本會計作為一門獨立的學科，應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計的一項重要內容。成本會計應建立以下基本假定作為成本會計工作的前提。1、成本對象假定。即在成本核算中要根據誰受益誰承擔的原則確定費用的“歸宿”，也就是確定成本核算的空間范圍。成本對象可以是某種產品、某項經濟業務、某個生產環節、某道工序、某個班組、某個車間或某個制造中心。顯然成本對象具有層次性。2、公平分配假定。由于成本對象具有層次性，當成本管理需要的信息資料和費用的“歸宿”不一致時，原歸集的費用需要在不同層次的成本對象之間轉移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間，但當需要計算某種產品或某個班組的成本時，原歸集的費用就需分配落實到產品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費用的轉移是和其實際受益情況相吻合的。

（二）成本會計一些基本概念的界定問題

準確界定支出、費用、生產費用、成本及成本會計對象等基本概念，是完善和發展成本會計的另一項重要內容。現行成本會計對這些基本概念界定不清，同一概念在不同場合的內涵和外延不同，其相互關系不明確；成本會計對象的表述既不統一、又欠科學。筆者認為：支出應是企業資產的流出，是一個會計主體與外界發生的一種交換關系，它屬于收付實現制的概念。支出應具有下列基本特征：（1）支出的發生必然伴隨著資產的減少；（2）是會計主體與外部發生一種交換關系；（3）是可以以貨幣計量的；（4）其計量是以實際發生為標準的。而費用則是和收入相對應的概念，是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的，為了組織和管理生產、或是為了制造產品、或為了銷售產品、或為了獲得其它收入而發生的耗費。這種耗費要和收入相配比，以營業收入來抵充。至于成本，馬克思認為是商品生產中耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現，這是成本理論的基礎，它揭示了成本在經濟學意義上的內涵。然而在知識經濟時代，由于生產環節重要性的下降；成本中知識含量的逐步增加，產品的成本結構已發生了重大變化。有研究表明：產品的開發和服務成本在整個成本中的比例已達到45％。因此傳統的成本概念難以全面界定和計量更廣義的企業資源耗費，也越來越不能滿足現代企業管理的需要。筆者認為，在知識經濟時代，企業的價值形態遠遠超出了人、財、物的范疇，成本也不再僅是財、物和人力活化勞動的耗費，成本應定義為：企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵。按照這一定義，產品成本應是產品從研究開發到售后服務整個過程所付出的代價。包括上游成本（如研究開發）、中游成本（生產加工）、下游成本（如售后服務），還應包括環境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣才能使成本會計系統的運行過程與經濟運行主體的全過程相適應，才能提供準確的成本信息。至于“生產費用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。

篇（9）

早期的管理思想主要是對大規模工業組織所存在的多方面壓力提出的解決辦法。主要包括：亞當?斯密的勞動分工觀點和經濟人觀點；巴貝奇的作業研究和報酬制度；歐文的人事管理。這一時期的管理思想沒有普遍適用的有關如何管理的知識體系，沒有共同的管理行為準則。

早期成本核算都是為了提高企業的生產率，簡單的產品成本核算只是企業生產經營的一個附帶功能。下面從實踐方面和理論方面分別闡述。

從實踐方面來看，16世紀佛蘭茫的印刷家和出版商普拉廷為他出版的每一本書設置了不同的賬戶。反映“庫存紙”和“完工書”增減變化情況；1750年英國人詹姆斯?多德森為他的制鞋廠設計的一套會計記錄，首創了分批成本法；1777年英國人沃德杭?湯普森在計算長襪成本時，就形成了分步成本計算法。

從理論方面來看，諾頓編寫的《紡織工業簿記》一書，主張將成本分為主要成本和間接費用，主要成本按產品進行分配，間接費用直接轉到損益賬戶；1885年美國軍械師亨利?梅特卡夫的《制造成本》；1887年英國電氣工程師埃米爾?加克與會計師M?費爾斯合著的《工廠賬目》，1911年E?韋伯納的《工廠成本》這些書都講了產品成本計算問題。

二、科學管理思想與成本節約思想

泰勒提出科學管理思想的目的是要改變傳統的一切憑經驗辦事的落后狀態，使經驗的管理轉變成為一種“科學”的管理。指出科學管理思想的根本目的是謀求最高效率，要達到最高的工作效率就要用科學化、標準化的管理方法。并提出標準化、工作定額、能力與工作適應、差別計件工資制度、計劃職能與執行職能分開的觀點。

由于這一時期的管理思想注重內部管理，因此成本的管理也以短期成本控制為主，只注重企業內部產品的設計和生產過程，以成本本身控制即節約成本為主。

主要出現了以下成本節約思想：工程師哈里森所著的《標準成本》一書，是對標準成本會計的一個科學總結；E?A?坎曼發表了題為《基本標準成本：制造業的控制會計》的論著，進一步明確了標準成本會計對管理會計產生的實質性影響。

1923年J?M?克拉克圍繞產品制造費用的研究，提出了可變成本、不變成本、邊際成本，以及機會成本等一系列的概念；哥倫比亞大學和沃爾特?勞騰施特勞赫創造了“盈虧分界點”一詞；麥金西的《預算控制》較為系統地闡述了實行科學的預算控制方面的問題；1947年美國通用電氣公司工程師麥爾斯首先提出“價值工程”的概念，要求在新產品設計或者產品改造時，從消費者的需要出發，考慮產品成本，盡量采用新結構、新工藝、新材料以及通用件，實現功能與成本匹配。

三、現代管理理論與成本控制和管理

這一時期的管理思想出現了很多流派，各種管理思想從不同的方面加強企業的管理，相應的在成本管理方面也加強了過程的控制，重點趨向預測、規劃、決策，實施最優化的控制。(表1)

四、當代管理理論與戰略化成本管理技術

篇（10）

人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量和核算、報告。它包括：1）價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資源進行價值核算，才能真正體現人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺的經濟資源，真正反映人力資源為會計主體創造的經濟利益。2）人力資源成本計量方法包括原始成本法、機會成本法、報酬折現率法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結合使用。3）人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發、離職等活動全過程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源保持成本、人力資源發展成本、人力資源遞延費用。4）設置相關會計賬戶進行會計核算。例如，“人力資產”、“人力資產取得成本”、“人力資產使用成本”、“人力資產開發成本”、“人力資產保障成本”、“人力資產離職成本”等賬戶。5）設計人力資產會計報告。由于人力資源成本會計主要遵循傳統的財務會計原則，所以有關人力資源的會計信息可以并入財務會計報表中，也可單獨編制報表，例如人力資產負債表等。

一、人力資源成本會計的相關理論

（一）會計目標

會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發展成本會計理論結構的首要問題。人力資源會計的基本目的在于用人力資源的創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，提供詳實的人力資源數據，為企業管理當局和外部利害關系者提供完整的決策信息。而傳統會計提供的只是財務資源和物質資源的狀況和變動情況，核算目標是為企業管理當局和外部利害關系者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見，人力資源會計目的突破了傳統會計目的的限定，構成了其獨特的目的。

（二）會計假設

會計作為會計學的一個分支，在接受傳統會計假設的同時，又兼具了一些特殊的前提假設。會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念，對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用，會計假設是會計核算的基本前提。因此，傳統會計假設應當適應社會環境的變化而作出相應的調整和變革，以便推進會計理論與實務的發展創新。

（三）會計要素

會計要素是為實現會計目標，根據會計假設對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，同時又是會計處理方法和會計核算程序的基礎，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業的一項資產，其會計要素主要包括成本和價值。

（四）會計原則

會計原則是指為實現會計目標，在會計假設的基礎上確定的基本規范和規則。人力資源成本會計同傳統會計一樣，把會計原則切實引入到人力資源會計的核算中，對其進行科學、合理的指導，以此逐步深化對人力資源這項企業特殊的經濟資源的認識。

二、人力資源成本會計的模式分析

（一）人力資源成本的確認

所謂人力資源成本項目的確認，就是確定有關人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據人力資源進入企業到最終退出企業的時間順序，及企業對人力資源投資的不同目的，可將這項投資確認為以下五個項目：人力資源取得成本；人力資源開發成本；人力資源維持成本；人力資源保障成本；人力資源損失。

（二）人力資源成本的計量

人力資源成本項目的內涵確認之后，就要選擇一定的計量基礎和計量方法，將人力資源成本加以量化，應根據人力資源成本項目各自不同的特點，把各個項目所涉及的費用直接或經計算相加。由于人力資源和其他物質資源在投資形式上有很大的區別，基于人力資源成本自有的特點，可采用以下幾種方法：歷史成本法；應付成本法；重置成本法。

三、人力資源成本會計在企業管理中的應用

（一）員工流動

從管理的角度來說，適當的人員流動可促進員工之間的競爭，能夠增強企業活力。但流動率過高對企業也存在消極影響，在目前的人事管理方式和會計核算模式下，高流動率僅是反映員工對企業的低滿意度和員工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經濟性質和結果，加上目前勞動力總量供給大于需求，企業較易得到替代者，所以很多企業員工的高流動率并沒有引起過多關注。人力資源成本會計可以從兩個方面為企業管理者提供幫助：1）人員流動的經濟損失披露；2）說明索取多大數額的經濟賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

（二）工資

目前的人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統會計貨幣計量基本假設的限制，人力資源的貨幣計量方法一直占主流，但在實踐中卻存在很多局限性。應將人力資源價值歷史計量模型由產出法改為投入法，并理順價值和工資的關系，建立起由價值決定工資的新機制。即一個人的經濟價值由形成其目前的身體狀態和知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應構成人力資源價值的不同項目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。

四、推廣人力資源成本會計的意義和前景

（一）現實意義

從宏觀角度看，建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要，通過人力資源成本會計核算、報告，國家可以掌握企業人力資源開發和維護的現狀，促進人力資源和物力資本的協調，促進人力資源的合理流動。同時，發展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。

從微觀來看，推行人力資源成本會計是加強企業內部經營管理的需要，具體表現為：1）防止人才高消費；2）有利于健全對經營者的激勵機制；3）促進人事管理的科學化。

（二）發展前景

在今天這個以人為本、重視人才的社會，隨著人在生產力發展中所起的作用日益重要，人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到，人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發展、完善、最終融入傳統會計，彌補傳統會計在人力資源方面不足，使會計更好的發揮著記錄、核算和監督企業經濟業務的功能。

［參考文獻］

篇（11）

一、實行責任成本與變動成本、制造成本“三結合”的核算模式

“三結合”核算模式是以變動成本法為基礎、以責任成本核算為中心、以產品制造成本為最終計算對象的三結合核算模式。以變動成本法為基礎,就是把車間及其以下層次責任中心的成本核算建立在變動成本法基礎之始終。各責任中心將發生的變動成本、固定成本分別劃分為可控成本和不可控成本,當期發生的各種可控成本之和即為實際責任成本;將實際責任成本與定額責任成本進行比較,反映責任成本的節約或超支;將不可控成本采用適當的方式計入承擔責任的責任中心;企業會計部門將各責任中心的實際責任成本、定額責任成本和責任成本差異進行匯總,總括反映企業責任成本的節約或超支,并以此作為考核依據。以產品制造成本為最終計算對象,是為了滿足國家宏觀經濟管理和企業產品成本管理的要求,由企業會計部門調整計算產品制造成本。企業會計部門將材料成本差異以及各責任中心平行轉入的產品變動成本差異和全部與產品相關的固定成本,分別在各種產品之間進行分配,進而計算產成品和月末廣義在產品應負擔的變動成本差異和固定成本。以產成品定額變動成本為基礎,加上產成品應負擔的變動成本差異和固定成本,即為產成品的實際制造成本。

企業可以根據管理、決策的需要適當擴大成本核算的范圍,例如:核算產品的資金成本、設計成本、質量成本、控制成本等等。這些成本的核算主要是根據企業管理的需要有針對性的進行,并非是每期都需要在核算報告中反映的。

二、鞏固成本管理會計基礎地位

(一)建立成本管理會計機構,實現由成本節約向成本效益轉變的優化組合

建立現代企業制度,實現科學管理。大中型企業必須建立起與財務會計機構平行的專門成本管理會計機構,并建立健全相應的規章制度,才能使成本管理會計專致于對市場經濟的研究,理清降低成本與提高效益之間的相互聯系。因為任何單純謀求成本節約的管理思想都頗顯狹隘,所以應當進行轉變。現代企業經營目標追求的是經濟效益,而降低成本只是提高經濟效益的手段之一,某一項成本降低了,并不意味著企業的利潤就會提高,而增加一項費用開支,反而會提高企業整體的經濟效益。因此,在市場經濟條件下的現代企業成本管理在謀求成本節約與降低的同時,要重視各項支出與預期收益之間的對比,降低成本的措施應以不影響整個企業收入為前提,為未來增效而增加成本也是一種科學的管理理念,成本管理應在成本與效益之間尋求最佳的組合與統一。

(二)提高企業決策者和會計工作者對成本管理會計的認識,使成本管理主體由成本管理機構向全員成本管理拓展

通過學習管理知識,宣傳介紹成本管理的成功經驗,提高會計人員的素質,改變企業決策者和會計工作者對成本管理的認識,是知識經濟的客觀要求。成本管理不僅僅是專設的成本管理機構及成本管理人員的職責,只靠他們單方面的努力,難以實施好成本控制。因為企業的成本表現為生產經營全過程中的物化勞動和活勞動的消耗,成本的形成是各部門、各環節的各種要素與各項活動共同作用的結果,成本控制的主體應包括對企業成本形成和發生負有責任的影響者與參與者。將成本控制意識作為企業文化的一部分,自上而下樹立成本意識和效益意識,讓各級管理人員和每一位職工充分認識到人的主觀能動性和創造性,應努力引入一種講求人性的自我激勵、自我發展與自我實現的內在約束與激勵機制,使成本控制與節約成為每一位職工自覺自愿的行動。

三、重視戰略成本管理會計應用

在市場經濟條件下,現代企業的成本管理范圍不僅包括生產領域的產品成本控制,而且包括流通領域的存

轉貼于

貨采購成本、銷售成本的控制以及技術領域的產品研究與設計開發成本控制,應從戰略的多視角方位來尋找并拓展成本控制的方法,有助于企業開辟新的降低成本的途徑。

(一)運用價值工程手段控制產品設計成本

產品的生產成本和使用成本的高低很大程度上取決于產品的設計方案。在新產品的開發中,設計者必須進行市場分析與預測,通過價值工程分析,確保產品的基本功能,合理保留為實現基本功能而添加的輔助功能,堅決剔除過剩功能。為此在開發與設計新產品時,工程技術人員不能只考慮技術問題,還必須樹立成本意識和效益意識,開展價值工程分析,追求技術與經濟的最佳組合。

(二)建立需求拉動型管理模式,降低采購、生產、銷售環節的成本占用

需求拉動型管理要求企業具備彈性生產能力,以市場為導向,需求拉動生產,即按市場需求安排生產。企業的產、供、銷都要恰在其時和其量,盡可能減少存貨的資金占用、倉儲費用的占用以及產品過時和供過于求造成的貶值損失,利用外部力量尋求產品成本的優化組合,實現或接近“零庫存”的理想目標。

(三)建立現代營銷理念,控制銷售費用水平

市場經濟下,營銷越來越受到企業管理者的重視。目前,有些企業營銷觀念較為模糊,甘愿出重金大做廣告,卻不愿支付較小的費用進行市場研究,以致銷售費用高于銷售效益。按現代經營理念,企業在營銷過程中應深入細致地進行市場研究,要跟蹤調查產品市場地位的變化及原因,調查分析廣告等促銷手段所產生的實際效果。通過充分的市場分析,才能控制銷售成本的總體水平,提高營銷效率。