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篇（1）

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-130-02

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計對象、審計目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計師的職業(yè)責(zé)任和審計報告類型等方面內(nèi)容不同；在審計程序、審計取證方法和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钌嫌窒嗷リP(guān)聯(lián)。基于二者之間的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，對于降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量具有重要意義。

在實踐中，內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計結(jié)合起來應(yīng)用會取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何在實務(wù)中將內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計盡可能融合，提高審計工作的效率，是本文試圖解決的問題。

一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計存在著多方面聯(lián)系

（一）兩者的最終目的一致

雖然內(nèi)控審計與財報審計二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財務(wù)信息質(zhì)量，提高財務(wù)報告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。

（二）兩者都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

注冊會計師首先實施風(fēng)險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應(yīng)對措施，實施相應(yīng)的審計程序。

（三）兩者都要了解和測試內(nèi)部控制

根據(jù)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。

（四）兩者均要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領(lǐng)域

注冊會計師在財務(wù)報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內(nèi)部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。

（五）兩者確定的重要性水平相同

注冊會計師在財務(wù)報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告中是否存在重大錯報；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。

二、內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的優(yōu)點

內(nèi)控審計與財報審計兩者結(jié)合可降低審計成本。2008年，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對我國企業(yè)提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計，注冊會計師可以進(jìn)行獨立的內(nèi)控審計，也可以將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合。

財報審計在我國發(fā)展時間較長，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。

雖然從審計范圍、使用方法和審計流程上來看，財報審計和內(nèi)控審計存在很大的不同，但從注冊會計師為兩種審計所提供的審計服務(wù)來看，內(nèi)控審計和財報審計的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財務(wù)報表具有參考價值。因此，兩種審計具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。

將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合，可以更加有效地完成審計工作，降低成本，提高效率，提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、內(nèi)控審計與財報審計在不同階段的“結(jié)合”

內(nèi)控審計與財報審計一樣，都包括計劃階段、測試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合的側(cè)重點也有所不同。

（一）計劃階段

內(nèi)控審計工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理、企業(yè)審計工作所需時間等，財報審計工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計策劃等。對企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險或者漏洞，是以會計報告是否發(fā)生重大錯報為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計過程中需要對財報審計予以高度重視，并對財報審計工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊會計師可以通過內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn)財報方面存在的重大問題，將利于財報審計的下一步進(jìn)行。在審計計劃的初期采取內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可降低審計成本，增強(qiáng)審計的準(zhǔn)確性。

對審計進(jìn)行測試是財報審計和內(nèi)控審計的關(guān)鍵步驟。財報審計大多采用實質(zhì)性測試的方法，內(nèi)控審計大多使用控制測試的方法。實質(zhì)性測試可以對審計結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是，當(dāng)財報審計認(rèn)為財報內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險而財報審計過程中存在程序缺失時，就需要內(nèi)控審計控制測試的配合。

進(jìn)行內(nèi)控審計控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對內(nèi)控審計有效性和財報審計風(fēng)險分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計和財報審計的測試有效進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的有效性，確保審計結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。

內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計上的缺陷和因為運(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會對內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。

因此，評估內(nèi)控缺陷對于審計報告的出具具有重要意義。注冊會計師在進(jìn)行審計時需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會對內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。

（二）報告階段

注冊會計師需要綜合分析證據(jù)價值，對控制的測試結(jié)果、財報中的風(fēng)險等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的審計，需要同時出具兩份審計報告。在出具內(nèi)控審計報告和財報審計報告時，需要注明該注冊會計師同時進(jìn)行了內(nèi)控審計和財報審計，并說明審計意見類型。

四、內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的“關(guān)鍵點”

為了將內(nèi)控審計與財報審計進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊會計師在審計過程中應(yīng)注意如下幾點：

（一）注重劃分審計界限

雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時進(jìn)行內(nèi)控審計和財報審計，但是內(nèi)控審計和財報審計仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計和財報審計的審計界限，以防內(nèi)控審計和財報審計獨立性的缺失，影響審計報告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)控審計時不可直接使用財報審計的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財報審計時也不可以直接引用內(nèi)控審計的結(jié)果數(shù)據(jù)。

（二）從財報審計中查找內(nèi)控審計的突破口

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確指出，注冊會計師需要使用自上而下的審計手段進(jìn)行內(nèi)控審計。這種審計手段最先出現(xiàn)在財報審計領(lǐng)域。注冊會計師要先對財報的風(fēng)險進(jìn)行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項目的重點問題。而由于財務(wù)報表是注冊會計師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會計師需要快速找到財報審計的關(guān)鍵點。財報反映出的問題，在某些時候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過財報中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計的突破口。

（三）注重財報細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷

在進(jìn)行財報審計分析時，注冊會計師一般會關(guān)注財務(wù)報表的各項內(nèi)容，并對其中的重點項目進(jìn)行重點分析。只有對財務(wù)報表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，才能更好地將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合，減少審計工作量。同時，在識別財務(wù)報表的重要項目后，注冊會計師還需要清楚確定財務(wù)報表中存在風(fēng)險的這些項目的可能來源及發(fā)生原因。對財務(wù)報表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)財報中隱含的風(fēng)險，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財報審計和內(nèi)控審計判斷。

每個公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。在進(jìn)行內(nèi)控審計時，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊會計師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。

（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險，尋找有效的審計方式

內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊會計師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險，尋找更加有效的審計方式。同時，有效的審計手段將會減少注冊會計師的審計工作量，減少注冊會計師審計“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對企業(yè)整體風(fēng)險的把握有利于審計的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險，才能集中力量尋找審計工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計報告。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計小組成員

內(nèi)控審計在我國起步較晚，審計模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會計師而言也是一個全新的領(lǐng)域，需要對這方面的審計流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合，對注冊會計師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計或財報審計中的任何一個方面，將會造成整體審計分析結(jié)果存在偏差，為注冊會計師行業(yè)帶來較大風(fēng)險。同時，審計小組的人員配置將直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會計師事務(wù)所需要合理挑選審計小組成員，并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊會計師的從業(yè)風(fēng)險，提高審計報告質(zhì)量。

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篇（2）

內(nèi)部控制審計對象可以是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系，也可以是對某個業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制體系。開展內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其風(fēng)險防控職能，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的促進(jìn)作用。考慮內(nèi)部控制審計的專業(yè)性和具體業(yè)務(wù)的技術(shù)性，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司構(gòu)建了以業(yè)務(wù)域為劃分的專業(yè)內(nèi)控管理組，以目標(biāo)為導(dǎo)向，以標(biāo)準(zhǔn)化控制為對標(biāo)基礎(chǔ)，以風(fēng)險控制矩陣為工具，通過對內(nèi)部控制管理情況自查、內(nèi)部控制審計人員抽查、缺陷確認(rèn)、缺陷整改等流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制改進(jìn)目標(biāo)。

內(nèi)部控制審計工作模型

二、開展內(nèi)部控制審計的主要做法

（一）統(tǒng)籌協(xié)同，開放共享，分層分類組織推進(jìn)。

鑒于內(nèi)部控制審計是對企業(yè)經(jīng)營班子認(rèn)定的內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見，公司內(nèi)控審計明確受董事會所屬內(nèi)審委員會領(lǐng)導(dǎo)，審計部門牽頭實施。

內(nèi)部控制體系全層級覆蓋了企業(yè)的全價值鏈各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門從人員到業(yè)務(wù)能力難以滿足獨立開展全體系內(nèi)控審計工作的要求，因此，公司按照業(yè)務(wù)域成立專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組，實行內(nèi)部控制分類管理，工作組負(fù)責(zé)專項風(fēng)險內(nèi)控管理的統(tǒng)籌規(guī)劃和組織實施、檢查、完善，組長由主管業(yè)務(wù)副總經(jīng)理擔(dān)任，常務(wù)副組長由相關(guān)業(yè)務(wù)主管副總師擔(dān)任，成員由相關(guān)業(yè)務(wù)單位主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，各工作組下設(shè)該業(yè)務(wù)域跨部門專家組，在業(yè)務(wù)牽頭單位組織下推進(jìn)各專項業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計工作。開展內(nèi)控審計期間，各專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組所屬業(yè)務(wù)團(tuán)隊在根據(jù)審計部統(tǒng)一部署開展工作，為審計工作組提供專業(yè)支持。

（二）聚焦熱點、找準(zhǔn)關(guān)鍵，致力提升管控短板。

內(nèi)部控制審計工作過程是對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、實施及運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測試、分析、評價，進(jìn)而對其內(nèi)部控制管理狀態(tài)作出審計結(jié)論的系統(tǒng)性活動；公司開展一次內(nèi)部控制審計周期一般不超過三周，要在如此短暫的時間通過內(nèi)部控制審計有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，難度很大；如何確定工作重點，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮最大的效益，成為一個需要深入思考，逐步解決的問題。我們的做法是，全面梳理企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，同時圍繞組織戰(zhàn)略明確中長期工作目標(biāo)，通過目標(biāo)牽引，制定中長期整體工作規(guī)劃；在此基礎(chǔ)上，聚焦企業(yè)當(dāng)前熱點、難點、焦點問題，分解工作規(guī)劃，明確階段性任務(wù)重點，以保證工作的重要性、及時性和持續(xù)性；通過集中力量解決當(dāng)期關(guān)鍵業(yè)務(wù)短板，助推企業(yè)管理能力快速提升。為有效評價公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷并整改，持續(xù)提升公司風(fēng)險防范能力和內(nèi)部控制水平，保障公司持續(xù)健康發(fā)展，公司根據(jù)企業(yè)重點業(yè)務(wù)特點梳理出重要業(yè)務(wù)流程133條，重點業(yè)務(wù)范圍包括：組織架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源、股東權(quán)益、經(jīng)營業(yè)績考核與評價、采購業(yè)務(wù)、工程項目、銷售業(yè)務(wù)、存貨管理、財務(wù)管理等27項，明確實施內(nèi)部控制評價要點及內(nèi)容526處。2014年，公司在全面推進(jìn)保障財報真實性、完整性內(nèi)控審計的同時，重點圍繞投資企業(yè)管理、采購管理業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，通過后期整改，基本實現(xiàn)了預(yù)期效果。

（三）開放視角，貼合實際，合理選用內(nèi)控審計方法。

編制內(nèi)控審計工作方案要合理選用內(nèi)控審計工作推進(jìn)方式。我們認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)控審計常用推進(jìn)方式一般有按業(yè)務(wù)過程檢查評價審計、按部門檢查評價審計兩種。按業(yè)務(wù)過程檢查評價審計，一般按業(yè)務(wù)域分工，依托業(yè)務(wù)流程逐步推進(jìn)，全價值鏈排查，可有效避免部門間業(yè)務(wù)流內(nèi)部控制的重疊和空白，但這個過程往往會涉及多個部門，組織不好容易出現(xiàn)多個審計工作組重復(fù)到同一部門開展工作的現(xiàn)象；以部門為中心的檢查評價審計，工作效率相對較高，但由于一個部門往往涉及多個業(yè)務(wù)的多個過程，如果準(zhǔn)備不充分、掌握不細(xì)致，容易發(fā)生重復(fù)或疏漏現(xiàn)象，這要求在審計工作組織階段充分考慮到過程間的相關(guān)性，對內(nèi)控審計各小組的內(nèi)部溝通和配合提出較高的要求。

另外，內(nèi)控審計還可按業(yè)務(wù)方向采取順向追蹤、逆向追溯工作方式。順向追蹤是按照內(nèi)控體系過程的實施運(yùn)行順序進(jìn)行審計的方式，從控制文件的內(nèi)容查到實施情況，可以系統(tǒng)地了解業(yè)務(wù)控制設(shè)計的有效性，這種方式可以系統(tǒng)地了解內(nèi)控體系的整個過程，查證跨部門接口及其協(xié)調(diào)性，但耗時較長；逆向追溯通過反方向?qū)徲媰?nèi)部控制設(shè)計和實施過程存在的問題，這種方式針對性強(qiáng)，工作效率高，容易發(fā)現(xiàn)當(dāng)前業(yè)務(wù)核心矛盾，但可能導(dǎo)致審計評價結(jié)果不夠全面。

公司開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)期間，根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)規(guī)模、周期要求等特點、結(jié)合對該業(yè)務(wù)了解程度，合理選用審計工作，科學(xué)編制內(nèi)控審計工作方案；公司內(nèi)控審計圍繞業(yè)務(wù)鏈循序開展，通過工作組內(nèi)部協(xié)調(diào)，避免對同一部門的長期進(jìn)駐；在開展全面內(nèi)控審計期間，對重點業(yè)務(wù)域采取順向追蹤審計，全面排查；對非重點業(yè)務(wù)域以順向追蹤抽查為主，同時圍繞未完成KPI值及上年度發(fā)生相關(guān)風(fēng)險事件實施逆向追溯審計，保證審計工作“性價比”最優(yōu)。

（四）目標(biāo)牽引，多維考量，科學(xué)判定內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)。

評判內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否合理是內(nèi)部控制審計的重要工作之一，公司依托中航工業(yè)內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)模板，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，結(jié)合公司實際，多維考量，努力推動內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置最優(yōu)化。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度等因素，區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，尤其是當(dāng)前航空城建設(shè)及企業(yè)制造能力轉(zhuǎn)型升級期特點，研究確定了適用于本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，公司確定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a.公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：

注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)

b.公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a.公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：

注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)

b.公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：

（五）對標(biāo)梳理，多方驗證，正確做出內(nèi)控審計結(jié)論。

公司對標(biāo)上級集團(tuán)公司及行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)參考國際內(nèi)控控制相關(guān)準(zhǔn)則，制定了相對完善的內(nèi)控控制工作規(guī)范，開展內(nèi)部控制審計期間，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對標(biāo)工作規(guī)范，以制度、流程梳理為抓手，以重大風(fēng)險應(yīng)對、關(guān)鍵點控制為審計重點，逐級排查內(nèi)部控制缺陷。由于在內(nèi)控審計結(jié)論確認(rèn)方面，基于財報的可量化缺陷相對容易得到認(rèn)可，但基于非財報的內(nèi)控缺陷中，對非財報內(nèi)控設(shè)計有效性缺陷的認(rèn)定，被審計方往往會東一條、西一點的從各個制度、流程、工作規(guī)范中抽取一些材料，以圖支撐其內(nèi)控有效的論點；同時由于難以量化，被審計方往往對內(nèi)控缺陷等級認(rèn)定也存在不同的理解，給內(nèi)控審計結(jié)論的確定帶來困難，為解決該工作難點，公司審計部一是借助各業(yè)務(wù)域?qū)＜医M力量，彌補(bǔ)審計團(tuán)隊專業(yè)知識不足的缺陷，通過多角度充分論證大幅提升審計結(jié)論質(zhì)量；二是強(qiáng)化審計人員客觀意識，避免因脫離企業(yè)實際，忽視實際控制效果，過度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)化整合要求。

（六）循序整改，跟蹤歸零，保障實現(xiàn)內(nèi)控審計目標(biāo)。

積極落實內(nèi)控缺陷審計整改，確保整改到位。公司對上一年度內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，制定整改計劃，明確整改目標(biāo)，布置整改任務(wù)及里程碑節(jié)點，落實責(zé)任人，跟蹤整改進(jìn)度，報告整改結(jié)果。并按期檢查內(nèi)控審計缺陷整改工作，對未完成重大重要缺陷整改工作的，逐級上報，說明原因，由審計部門組織考核打分，考核結(jié)果列入公司組織績效考核體系一并獎懲。

（七）多方培養(yǎng)，雙向交流，積極打造內(nèi)控管理團(tuán)隊。

為了更好地開展內(nèi)控審計工作，公司加強(qiáng)內(nèi)審培訓(xùn)、內(nèi)部研討與交流，注重審計文化宣傳，陶冶審計人員情操，加強(qiáng)內(nèi)控審計工作機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)。內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)和人員是內(nèi)控審計工作的基礎(chǔ)，是審計主體責(zé)任的重要體現(xiàn)。公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力；鼓勵風(fēng)控崗位和業(yè)務(wù)崗位的雙向交流，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，保障全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作的有效推進(jìn)。同時在公司內(nèi)控管理辦公室的高度重視下，采取洪都大學(xué)堂、多媒體宣傳、知識競賽等多種形式，進(jìn)行公司一級、二級培訓(xùn)，為各專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組、各業(yè)務(wù)單位培養(yǎng)風(fēng)險內(nèi)控管理專業(yè)人才；同時加大檢查力度，對于發(fā)生重大風(fēng)險事件的單位，反查其工作機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)是否到位，落實相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進(jìn)而推動內(nèi)控審計隊伍建設(shè)，發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)人員工作效能。

（八）集成功能，健全系統(tǒng)，積極探索信息化審計工具。

公司自2013年起，研究建設(shè)風(fēng)險內(nèi)控（IC-ERM）信息系統(tǒng)，部分功能已逐步投入使用。IC-ERM信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上遵循《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，在技術(shù)上基于流程引擎、表單引擎、文檔引擎三大基礎(chǔ)引擎，圍繞“內(nèi)控評價-缺陷分析-缺陷整改”評價過程，提供了對內(nèi)控體系進(jìn)行工作底稿自我測試、管理層測試、缺陷分析、缺陷跟蹤等業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督，從不同角度自動產(chǎn)生統(tǒng)計和分析報告，并在系統(tǒng)初始化的業(yè)務(wù)規(guī)則基礎(chǔ)上，提供了對簽署流程、表單模板、表單底稿、文檔模板進(jìn)行靈活再定義的功能，在評價過程中不同簽署環(huán)節(jié)，可借助業(yè)務(wù)建模、項目管理、訪談工具、缺陷識別等工具開展和落實評價工作，最終達(dá)到對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效監(jiān)督。

2014年，公司主要運(yùn)用該系統(tǒng)進(jìn)行了固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域部分的內(nèi)部控制審計，從工作結(jié)果看，借助IC-ERM信息系統(tǒng)不僅為內(nèi)控審計工作提供了多樣化的選擇工具，由于IC-ERM信息系統(tǒng)實現(xiàn)了“零散信息集中化，概念信息具體化，時效信息控制化”的目標(biāo)，大幅縮短了內(nèi)控審計周期，提高了審計效率。當(dāng)前，公司還正在為內(nèi)控審計工作與信息化更加廣泛的結(jié)合開展積極探索，不僅包括風(fēng)險內(nèi)控信息IC-ERM系統(tǒng)，還充分考慮和其他信息系統(tǒng)在內(nèi)控審計的功能對接，如：公司流程管理信息系統(tǒng)（ARIS）是專門針對“流程設(shè)計”的梳理、展示平臺，在內(nèi)控審計管理工作中可以有效檢驗其設(shè)計是否有效；公司流程落地信息系統(tǒng)的開發(fā)是針對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域全鏈條的線上執(zhí)行，這種無紙化的線上運(yùn)行可以充分檢驗業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有效。類似以上兩個信息系統(tǒng)在公司內(nèi)控審計中的應(yīng)用還有很多，信息化不僅為日常辦公提供了便利，更為審計部門在內(nèi)控審計工作中檢查業(yè)務(wù)的設(shè)計和執(zhí)行有效性時提供了可靠的依據(jù)。

三、內(nèi)部控制審計工作取得的成效

（一）企業(yè)管理水平和抗風(fēng)險能力進(jìn)一步提升。

近年來，通過內(nèi)控審計推動，公司持續(xù)從戰(zhàn)略績效管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理等多方面強(qiáng)化管理，提升管理水平。在戰(zhàn)略績效管理方面，2014年，公司修改完善了177個績效指標(biāo)，2015年又新增績效指標(biāo)248個；在財務(wù)管理方面，公司全年節(jié)約費用8 000余萬元；在生產(chǎn)管理方面，公司持續(xù)強(qiáng)化指令性計劃管理，全年零件指令性計劃完成率達(dá)99.61%；在管理創(chuàng)新方面，AOS生產(chǎn)制造模塊試點工作穩(wěn)步推進(jìn)，精益改善項目取得積極成效；在2014年，公司內(nèi)控審計共發(fā)現(xiàn)缺陷XX項，現(xiàn)均已整改完成，內(nèi)部控制水平的提升無疑為各項管理成果的實現(xiàn)提供了保障。

（二）企業(yè)階段性經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)效益顯著。

公司緊緊抓住經(jīng)營目標(biāo)，統(tǒng)籌做好科研生產(chǎn)經(jīng)營各項工作，圓滿完成了年度經(jīng)營目標(biāo)。營業(yè)收入同比增長14.8%，工業(yè)總產(chǎn)值同比增長54.31%，工業(yè)增加值同比增長13.31%，利潤總額同比增加1 589萬元。內(nèi)部控制審計是企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的助推器，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。

（三）助推培養(yǎng)了一批管理人才，促進(jìn)營造良好風(fēng)險內(nèi)控文化氛圍。

近年來，公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力。公司舉辦了多次風(fēng)險內(nèi)控知識培訓(xùn)，發(fā)表多篇風(fēng)險內(nèi)控文化宣傳報導(dǎo)，從思想上、知識結(jié)構(gòu)上培養(yǎng)一批風(fēng)險意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)缺陷辨別能力高的人才隊伍，以風(fēng)險內(nèi)控方法查找內(nèi)部控制中存在的問題，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷整改，達(dá)到提升內(nèi)控管理水平的目的。

結(jié)語

根據(jù)國資委對中央企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作的要求，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司不斷探索內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作，在實踐中探索出內(nèi)部控制自評價與對重點業(yè)務(wù)域開展內(nèi)控審計相結(jié)合的工作模式，并建立和完善了內(nèi)控審計的工作模版和評價標(biāo)準(zhǔn)等。通過幾年實踐，逐漸形成了通過內(nèi)控審計，查找內(nèi)控缺陷，開展缺陷整改，實現(xiàn)管理提升的管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。

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篇（3）

審計一般不獨立進(jìn)行內(nèi)控制度的審計和評價，應(yīng)在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上向內(nèi)控制度延伸。內(nèi)控制度延伸審計的主要內(nèi)容如下：

（－）單位內(nèi)部責(zé)任制度。主要指單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解，把責(zé)權(quán)利明確到集體和個人的一種內(nèi)部管理制度。

（二）財務(wù)管理制度。是對有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱。

（三）資產(chǎn)物資管理制度。指對資產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護(hù)、更新等方面的制度。

（四）工資基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。

（五）監(jiān)督檢查制度。指單位對制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。

內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，面面俱到地去審計是不可能的，要緊緊圍繞財務(wù)收支中反映的主要進(jìn)行延伸審計和評價。

二、內(nèi)控制度延伸審計的程序和

（一）認(rèn)真審查單位各個部門，各個環(huán)節(jié)的各有關(guān)文件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序、規(guī)章制度、崗位責(zé)任制等。審查單位的內(nèi)部制度，能使審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度情況有一個全貌的、整體的了解，查看被審計單位內(nèi)控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計的范圍和重點以及采取的方法等。

（二）開展內(nèi)控制度調(diào)查。內(nèi)控制度調(diào)查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問題及其程度。審計人員要把在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行排隊和，確定哪些問題需要進(jìn)行延伸審計和評價，然后針對需要調(diào)查的問題，了解與之相關(guān)的各項制度是否合理、嚴(yán)密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。

調(diào)查主要采取的方法：一是認(rèn)真審查被審計單位各職能部門有關(guān)制度情況；二是認(rèn)真聽取廣大基層干部職工的意見；三是對調(diào)查了解到的情況進(jìn)行歸納和整理。

（三）進(jìn)行實質(zhì)性測試。對調(diào)查了解到的情況進(jìn)行分析，選擇重點，確定需要進(jìn)行實質(zhì)性測試的項目。實質(zhì)性測試，是指審計人員搜集確切證據(jù)并進(jìn)行更為深入的調(diào)查了解，測試、判斷各種數(shù)據(jù)資料和結(jié)論的可靠程度，更確切地評價內(nèi)控制度的嚴(yán)密性、有效性及合理性，作出公正的審計結(jié)論。

實質(zhì)性測試主要采取的方法：一是運(yùn)用測試表，將重點測試的制度，按照嚴(yán)密性、合理性、有效性的不同要求分解為若干項目，逐項進(jìn)行檢查分析；二是實物盤查；三是復(fù)核；四是對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比；五是對重要的比率不正常波動及較大的問題進(jìn)行審核和研究；六是對造成的結(jié)果和進(jìn)行核實；七是組織專業(yè)人員進(jìn)行專項評估論證。

（四）對內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析。綜合分析是指審計人員對調(diào)查的情況加以整理分類，進(jìn)行綜合分析研究，對被審計單位的內(nèi)控制度情況形成整體認(rèn)識，避免出現(xiàn)以個別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、準(zhǔn)確地作出審計結(jié)論。

綜合要分清是制度本身的，還是制度控制不嚴(yán)密產(chǎn)生的問題；是政策、市場等客觀原因帶來的問題，還是管理不善帶來的問題；是執(zhí)行不力的問題，還是檢查監(jiān)督不嚴(yán)的問題。對效果好的，也要分清是制度實施的結(jié)果，還是其他方面的因素帶來的結(jié)果，不要張冠李戴。

（五）對內(nèi)控制度進(jìn)行評價。評價結(jié)論是審計人員根據(jù)掌握的資料，對被審計單位內(nèi)控制度的合理性、嚴(yán)密性、有效性作出的評價意見。

內(nèi)控制度評價要遵循以下原則：

一是客觀性原則。審計評價要客觀公正、實事求是，成績要肯定，問題要指出。

二是效益性原則。促進(jìn)單位提高效益，是內(nèi)控制度延伸審計和評價的最終目的。因此，內(nèi)控制度的延伸審計和評價，要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率、提高效益來進(jìn)行。

三是合法性原則。制定內(nèi)控制度要以國家的、法規(guī)為準(zhǔn)則，對不合法的內(nèi)控制度要提出糾正建議。對內(nèi)控制度的延伸審計和評價要嚴(yán)格按法定的程序進(jìn)行。

四是具體化原則。審計評價結(jié)論要具體，要用事實、數(shù)據(jù)來表述觀點和看法，不要說大話、套話。

三、內(nèi)控制度延伸審計要注意的幾個問題

內(nèi)控制度與被審計單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關(guān)系又體現(xiàn)為定性關(guān)系。內(nèi)控制度具有廣泛性、綜合性、復(fù)雜性等特點，開展內(nèi)控制度的延伸審計要注意以下幾點：

（－）進(jìn)一步認(rèn)識內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和必要性。在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上逐步向內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益延伸，是經(jīng)濟(jì)和改革開放的需要，是審計工作發(fā)展的必然趨勢。要充分認(rèn)識內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和緊迫性，要把延伸審計作為審計工作的重要來抓好。

篇（4）

一、財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概述

財務(wù)內(nèi)部控制是指水利事業(yè)單位為實現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益等，以財務(wù)資金活動為核心，設(shè)置相應(yīng)的管理程序與措施，包括融資、投資、生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺，為事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制提供了管理依據(jù)和制度保障。在這一背景下，加強(qiáng)水利事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，有利于提高單位財務(wù)思的管理水平，提升財務(wù)信息的真實性，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并確保國有資產(chǎn)的安全性。

二、水利事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)財務(wù)內(nèi)控意識淡薄水利事業(yè)單位作為行政事業(yè)單位，在管理中，管理層多注重水利工程及相關(guān)管理制度的建設(shè)，忽視了對資產(chǎn)的管理，在相關(guān)政策指導(dǎo)下，單位雖設(shè)置財務(wù)部門，但其未根據(jù)崗位職責(zé)調(diào)配員工，部分財務(wù)管理崗位存在空缺，甚至?xí)嫼怂恪徟炔幌嗳莸膷徫挥梢蝗斯芾恚攧?wù)內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不健全，制約了水利事業(yè)單位財務(wù)管理活動的開展。同時單位各部門員工也缺乏財務(wù)內(nèi)控意識，錯誤認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的職責(zé)，對財務(wù)內(nèi)控管理活動的參與度及配合性較低，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)素養(yǎng)等也相對低下，致使財務(wù)人員對企業(yè)各項活動的參與性偏低。

(二)財務(wù)內(nèi)控制度缺位當(dāng)前水利事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)層忽視財務(wù)內(nèi)控的重要性，且對財務(wù)內(nèi)控缺乏正確認(rèn)識，致使單位財務(wù)內(nèi)部控制管理體系缺乏完善性。具體表現(xiàn)為財務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)缺位，財務(wù)內(nèi)控制度不健全，現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制流于形式。如水利建設(shè)、水源保護(hù)、防汛工程等特殊項目的立項、預(yù)算與監(jiān)管等環(huán)節(jié)的工作流程與機(jī)制等無法適應(yīng)當(dāng)前水利事業(yè)單位的發(fā)展要求。同時，預(yù)算管理與內(nèi)部審計職能多由財務(wù)部門兼職，專業(yè)知識的缺乏致使單位預(yù)算與審計水平低下。例如，S水利事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理中，過于注重經(jīng)費支出審批及核算等基礎(chǔ)工作，忽略資金管理、財務(wù)收支預(yù)算及風(fēng)險分析等工作的開展。財務(wù)預(yù)算管理中，未綜合依據(jù)市場環(huán)境及單位現(xiàn)狀編制預(yù)算，致使財務(wù)預(yù)算缺乏可行性，財務(wù)控制也缺乏有效的參照標(biāo)準(zhǔn)，單位的財務(wù)核算工作多為應(yīng)付上級檢查而實施，在一定程度上制約了水利事業(yè)單位的健康發(fā)展。

(三)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位水利事業(yè)單位在實施財務(wù)內(nèi)控管理活動時，由于地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及水利規(guī)模不同，單位的職能范疇及管理手段等存在不同，普遍存在執(zhí)行不到位現(xiàn)象，且部分單位未依據(jù)國家相關(guān)制度建立專門的內(nèi)部組織管理機(jī)構(gòu)，資金管理中未落實崗位分離及輪崗制度。同時，當(dāng)前單位的財務(wù)內(nèi)控管理中，工作人員主要依據(jù)上級的指令實施工作，工作流程及具體的操作章程存在盲區(qū)[1]。例如，公共財政支出管理是當(dāng)前水利事業(yè)單位的核心管理內(nèi)容，財務(wù)內(nèi)控管理中，采購辦公設(shè)備及公務(wù)接待等環(huán)節(jié)的支出預(yù)算與核算等存在不合理之處，無法充分發(fā)揮預(yù)算管理作用，致使多數(shù)水利事業(yè)單位的財務(wù)費用支出以上層領(lǐng)導(dǎo)審批為主，在一定程度上減弱了單位預(yù)算管理、收支管理及資產(chǎn)管理的控制力度，造成單位資金浪費嚴(yán)重，降低了單位的財務(wù)內(nèi)控管理力度。

(四)內(nèi)審監(jiān)管力度薄弱內(nèi)部審計監(jiān)管力度薄弱是當(dāng)前水利事業(yè)單位發(fā)展中普遍存在的問題，其主要原因是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，單位內(nèi)部審計的任務(wù)量及監(jiān)管范疇不斷增大，但單位未及時設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計制度也存在缺陷，多數(shù)單位的內(nèi)部審計職能仍由財務(wù)部門兼任，內(nèi)部審計缺乏獨立性與權(quán)威性。同時，水利事業(yè)單位受多級政府部門管理，復(fù)雜的管理組織結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了單位的財務(wù)內(nèi)部控制管理難度[2]。

三、優(yōu)化水利事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制策略

(一)提高思想認(rèn)知，樹立財務(wù)內(nèi)控意識在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，水利事業(yè)單位要獲取健康發(fā)展，管理層就要正確認(rèn)識財務(wù)內(nèi)部控制知識、崗位職責(zé)及組織機(jī)構(gòu)等，樹立新型財務(wù)內(nèi)控意識，并完善財務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，健全財務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制。同時管理層還需以身作則，在單位內(nèi)部強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控知識的宣傳及專業(yè)培訓(xùn)活動的開展，如在宣傳欄中開設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制欄，結(jié)合單位發(fā)展現(xiàn)狀定期張貼文章，并在單位內(nèi)開展財務(wù)內(nèi)控學(xué)習(xí)，員工崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育中添加財務(wù)內(nèi)控知識培訓(xùn)，提升全體員工的財務(wù)內(nèi)控意識。

(二)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)范財務(wù)管理針對當(dāng)前單位財務(wù)內(nèi)控組組織機(jī)構(gòu)及制度缺位現(xiàn)象，在新形勢下，一方面，水利事業(yè)單位要依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及崗位職責(zé)等建立專門的財務(wù)內(nèi)部組織管理機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算部門、內(nèi)部審計部門、資產(chǎn)管理部門及風(fēng)險管理部門等，健全財務(wù)人員委派制度，通過系統(tǒng)完善的財務(wù)內(nèi)部組織管理機(jī)構(gòu)，全面落實崗位分離制度，細(xì)化財務(wù)內(nèi)控管理流程，明確部門負(fù)責(zé)人權(quán)利與責(zé)任，實現(xiàn)責(zé)任到人，進(jìn)一步提升水利單位的財務(wù)內(nèi)控管理水平及工作效率[3]。例如，A水利事業(yè)單位在財務(wù)管理中布設(shè)了計劃編制部門，在實際工作中，部門依據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)勢態(tài)、政策文件及單位現(xiàn)狀等編制了單位的年度預(yù)算目標(biāo)及長期戰(zhàn)略方案，之后與預(yù)算部門合作，依據(jù)單位上一年度的財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)劃本年度的財務(wù)收支預(yù)算，并提交管理層，管理層審批通過后制定發(fā)展決策。另一方面，單位要完善財務(wù)內(nèi)控制度，單位要結(jié)合水源保護(hù)、水利建設(shè)、防汛工程等項目的資金利用情況及審批流程，制定內(nèi)部控制機(jī)制，健全預(yù)算管理機(jī)制、內(nèi)部審計制度、資金管理體系及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，并對項目中的重點風(fēng)險、重點崗位實施“靶向”監(jiān)督，實時監(jiān)控單位財務(wù)內(nèi)控重點環(huán)節(jié)及財務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵點，制定相應(yīng)的防控措施。

(三)健全績效考核機(jī)制，落實內(nèi)控制度要強(qiáng)化單位的財務(wù)內(nèi)部控制，水利事業(yè)單位還需構(gòu)建績效考核機(jī)制，將內(nèi)控管理融入到各部門日常工作中，并將管理執(zhí)行成效納入績效考核體系中，切實提升財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。在這一過程中，單位還需構(gòu)建內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管體系，設(shè)置專門的監(jiān)管人員，由其監(jiān)督各部門及崗位的內(nèi)控落實情況，并將考核結(jié)果與部門員工崗位調(diào)配、薪酬水平掛鉤，加大獎懲力度，對于績效考核中有效落實財務(wù)內(nèi)控制度的部門進(jìn)行物質(zhì)獎勵，并提高部門薪酬水平，未達(dá)到考核指標(biāo)的進(jìn)行處罰，以充分激發(fā)員工潛能，推動單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)構(gòu)建信息管理平臺，促進(jìn)信息化建設(shè)在互聯(lián)網(wǎng)背景下，水利事業(yè)單位需充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建財務(wù)信息管理平臺，并推動信息系統(tǒng)化建設(shè)。在這一環(huán)節(jié)中，單位要加強(qiáng)業(yè)財融合，升級財務(wù)一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善資源計劃系統(tǒng)(ERP)，升級預(yù)算管理模塊、資金安全系統(tǒng)及成本核算模塊的功能，并加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)及資產(chǎn)管理系統(tǒng)的無縫對接，促進(jìn)單位各部門財務(wù)數(shù)據(jù)的實時共享，提升管理層對各部門財務(wù)信息的監(jiān)管。

篇（5）

一、引言

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，大部分的企業(yè)財務(wù)管理工作已經(jīng)采用信息化的管理手段。財務(wù)管理信息化的實施，使得企業(yè)財務(wù)會計信息收集、數(shù)據(jù)處理以及財務(wù)會計核算的效率與準(zhǔn)確度有了很大的提高。但是與此同時，財務(wù)信息化也對企業(yè)的內(nèi)控工作帶來了新的挑戰(zhàn)，結(jié)合財務(wù)信息化的特點，對企業(yè)的內(nèi)控管理制度進(jìn)行調(diào)整完善，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作的關(guān)鍵內(nèi)容，這對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的提升也具有重要的作用。

二、財務(wù)會計信息化對于內(nèi)部控制的影響分析

（一）內(nèi)部控制的外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化

在財務(wù)管理信息化實施以后，企業(yè)財務(wù)管理工作組織結(jié)構(gòu)以及管理模式發(fā)生了徹底的變化。財務(wù)會計等數(shù)據(jù)信息資料的收集整理、分析應(yīng)用等都是通過信息化來實現(xiàn)，信息傳遞、反饋的效率大幅度提高，但是同時信息的管理權(quán)限、信息的安全性、信息的儲存方式等也都發(fā)生了較大的變化，這些管理模式的變化同時也造成了內(nèi)部控制體系外部環(huán)境的變化，有效的在企業(yè)實施內(nèi)部控制必須深入的分析這些變化帶來的影響。

（二）對于風(fēng)險的評估防范要求更高

財務(wù)管理信息化的實施導(dǎo)致企業(yè)的財會業(yè)務(wù)管理工作更加依賴于信息系統(tǒng)。由于信息系統(tǒng)對于信息的收集、整理、傳遞儲存高度集中，雖然有助于提高信息的準(zhǔn)確度，但是一旦出現(xiàn)財務(wù)會計信息失真問題，發(fā)現(xiàn)分析的難度也很大。因此，這對于企業(yè)的內(nèi)控管理工作也提出了新的要求，信息化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制必須對于財務(wù)會計信息有著高度的敏感性，能夠及時有效的防范處理財務(wù)風(fēng)險問題。

（三）內(nèi)部控制管理工作更加側(cè)重于業(yè)務(wù)流程的控制

財務(wù)管理信息化將企業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理模式改造為流程化的管理模式，通過信息高度集中地財務(wù)會計信息管理系統(tǒng)，可以集約化、高質(zhì)量、高效率的完成必要的業(yè)務(wù)處理。這樣的工作模式也就要求企業(yè)在內(nèi)部控制管理工作中，必須及時的財會、審計等工作部門的聯(lián)系，通過對企業(yè)經(jīng)營管理流程的跟蹤控制，及時準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營管理過程中各項工作的合法、合規(guī)情況，進(jìn)而確保內(nèi)控管理的有效性。

（四）對于監(jiān)督管理效果的影響

財務(wù)管理信息化由于信息能夠進(jìn)行集中的匯總與分析，因此這就簡化了內(nèi)部控制管理工作流程，監(jiān)督管理工作的效率得到提高。但與此同時財務(wù)管理信息化同時也造成了難以及時準(zhǔn)確的進(jìn)行責(zé)權(quán)利的劃分，一旦發(fā)現(xiàn)問題難以及時分析問題產(chǎn)生原因，界定管理責(zé)任，因此增加了內(nèi)部控制監(jiān)督管理的難度。

（五）企業(yè)內(nèi)控管理的工作重點發(fā)生了變化

財務(wù)管理信息化的實施，大量的財會處理業(yè)務(wù)由系統(tǒng)負(fù)責(zé)完成，傳統(tǒng)的分階段業(yè)務(wù)流程處理模式的組織控制功能減弱，這就要求必須強(qiáng)化對于財務(wù)會計信息系統(tǒng)的控制管理，而且信息系統(tǒng)的管理是財務(wù)管理信息化后內(nèi)控工作的重點內(nèi)容。

三、財務(wù)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制管理措施研究

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，進(jìn)一步整合財務(wù)管理流程

結(jié)合財務(wù)信息化的特點對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，是完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的首要工作，也只有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能確保內(nèi)控管理工作能夠取得實效。企業(yè)管理部門首先應(yīng)該針對財務(wù)管理信息化對于財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程的整合，對自身的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，盡可能將傳統(tǒng)的金字塔形式的治理結(jié)構(gòu)調(diào)整為扁平化的管理結(jié)構(gòu)，以提高信息的傳遞與反饋效率。其次，應(yīng)該營造內(nèi)控管理意識，并完善內(nèi)部控制管理制度，通過提高認(rèn)識并開展責(zé)任管理的方式，確保內(nèi)部控制管理工作能夠得到各部門的積極配合參與，真正起到內(nèi)部控制對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的作用。同時，為了確保內(nèi)控管理工作的順利實施開展，企業(yè)管理部門應(yīng)該對內(nèi)部整體的業(yè)務(wù)流程，按照信息化管理的要求進(jìn)行相應(yīng)的整合與再造，重點確保各項信息能夠及時、準(zhǔn)確的傳遞與反映，通過規(guī)范、系統(tǒng)、完善的財務(wù)管理流程與管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理工作效果。

（二）將風(fēng)險管理作為財務(wù)信息化背景下內(nèi)控管理工作的重點

財務(wù)會計信息化雖然降低了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，但是同時增加了財務(wù)風(fēng)險控制管理的難度，因此在內(nèi)控管理工作的實施中，應(yīng)該將財務(wù)風(fēng)險的防范控制作為內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵。對于財務(wù)風(fēng)險的控制管理，應(yīng)該重點將財務(wù)管理信息系統(tǒng)缺陷問題、操作人員疏忽失誤、信息系統(tǒng)維護(hù)管理不當(dāng)、信息系統(tǒng)安全漏洞等作為風(fēng)險防范控制管理的重點，通過提高財務(wù)信息質(zhì)量，避免財務(wù)信息失真，防范財務(wù)風(fēng)險問題。在具體管理工作的實施過程中，首先應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)的特點，建立財務(wù)信息系統(tǒng)風(fēng)險防范機(jī)制，對信息系統(tǒng)安全性、硬件可靠性、數(shù)據(jù)保存穩(wěn)定性進(jìn)行細(xì)致的檢查分析，確保信息數(shù)據(jù)的安全可靠。其次，針對財務(wù)會計信息系統(tǒng)工作人員應(yīng)該強(qiáng)化責(zé)任、安全意識，并建立多次重復(fù)次審核、加密授權(quán)使用以及責(zé)任界定機(jī)制，通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)審核與實施責(zé)任管理，確保財務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全，防范由于財務(wù)會計信息失真問題造成風(fēng)險的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對于內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

財務(wù)管理信息化條件下，造成企業(yè)管理漏洞的原因更為復(fù)雜，工作環(huán)境、人員素質(zhì)、系統(tǒng)設(shè)置、網(wǎng)絡(luò)安全等都有可能造成內(nèi)控管理出現(xiàn)問題。因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步的強(qiáng)化對于內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，逐步地建立完善高效的審計體系，可以嘗試采取網(wǎng)絡(luò)審計的方式，依靠計算機(jī)輔助審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督對于內(nèi)部控制的規(guī)范與完善作用，提高內(nèi)部控制對于改善企業(yè)經(jīng)營管理體系的作用，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動能夠規(guī)范有序地開展實施。

四、結(jié)語

在財務(wù)信息化的形勢下，企業(yè)內(nèi)控管理工作的形勢環(huán)境出現(xiàn)了較大的變化。為適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)應(yīng)該及時按照財務(wù)信息化的特點，積極優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計以及監(jiān)督管理，以提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，通過高效的內(nèi)部控制管理優(yōu)化企業(yè)管理模式，促進(jìn)企業(yè)管理工作的規(guī)范化與高效化。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

一　實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計的重要意義

2008年5月和20lO年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和20項企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在基本建成我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度，由此推動我國企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)控有效實施的重要標(biāo)志和制度安排。

(一)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計符合國慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷維護(hù)投資者利益和資本市場秩序

在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內(nèi)部控制注冊會計師審計制度由來已久。1991年美國頒布《聯(lián)邦儲蓄保險公司法案》，要求資產(chǎn)高于兩億美元的金融機(jī)構(gòu)管理層提供內(nèi)部控制有效性評價報告，同時要求此類金融機(jī)構(gòu)“聘請獨立審計師出于鑒證之目的而對其內(nèi)部控制進(jìn)行評估并報告結(jié)果”；2002年，美國頒布《薩班斯――奧克斯利法案》，通過其302和404條款將財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴(kuò)大到公眾公司；2006年，日本頒布《金融機(jī)構(gòu)與交易法》，借鑒美國模式建立了日本公眾公司的內(nèi)控審計制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會和歐盟理事會指令”，明確要求注冊會計師應(yīng)向公司審計委員會報告財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。通過實施企業(yè)內(nèi)控審計識別、分析、認(rèn)定、報告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷，是注冊會計師審計的重要職責(zé)。注冊會計師根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求將認(rèn)定的內(nèi)控重大缺陷報告給企業(yè)投資者和社會公眾，有利于投資者，社會公眾和其他利益相關(guān)者全面、及時、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，提高決策的科學(xué)性和針對性，防止和降低決策失誤風(fēng)險，從而有效維護(hù)投資者利益和資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效能促進(jìn)企業(yè)全面提升風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平

注冊會計師的獨立性和專業(yè)性，決定了其在實施內(nèi)控審計過程中可以更超脫、更全面、更深入、更客觀、更精準(zhǔn)地查找、剖析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大風(fēng)險、薄弱環(huán)節(jié)和突出問題，較之企業(yè)內(nèi)部控制自我評價在一定程度上難以完全回避的“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的固有約束，注冊會計師提出的審計意見往往更具針對性、深刻性和建設(shè)性；同時，由于注冊會計師審計報告具有法律效力和威懾性，使得企業(yè)管理層必須高度重視注冊會計師的審計意見。圍繞注冊會計師提出的內(nèi)控缺陷采取及時有效的整改措施，從而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化缺陷整改的嚴(yán)肅性、自覺性和緊迫性，為企業(yè)舉一反三健全管控、杜塞漏洞，實現(xiàn)又好又快可持續(xù)發(fā)展提供助推力。

(三)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，有助于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)緊密適應(yīng)市場需求推動業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)加快發(fā)展

為了支持和促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)跨越式發(fā)展、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全，2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》(簡稱國辦56號文件)，明確提出“在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展”。實施企業(yè)內(nèi)控審計，是落實國辦56號文件精神的具體體現(xiàn)，是擴(kuò)大會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、扶持注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展的重大利好。

二　實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計中應(yīng)當(dāng)正確處理的幾個關(guān)系

(一)企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系

兩者之間的關(guān)系和會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效實施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(或類似決策機(jī)構(gòu)，下同)的責(zé)任；按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循內(nèi)控審計指引開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹膶徲嬝?zé)任。因此，注冊會計師在實施內(nèi)控審計之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責(zé)任；在發(fā)表內(nèi)控審計意見之前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書面聲明。

(二)企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計的關(guān)系

第一，企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計是相互獨立、并行不悖的。企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師內(nèi)控審計責(zé)任的劃分，決定了企業(yè)實施內(nèi)控自評和注冊會計師實施內(nèi)控審計必須按照不同的規(guī)則獨立完成，兩者之間不能相互替代和免除。

第二，注冊會計師在實施內(nèi)控審計中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。一般而言，企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)先于注冊會計師內(nèi)控審計進(jìn)行，因此，適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作及其成果，可以相應(yīng)減少注冊會計師的工作，提高內(nèi)控審計效率。但是，注冊會計師的內(nèi)控審計責(zé)任，不能因為利用了企業(yè)內(nèi)控自評工作而減輕，這就要求注冊會計師在利用企業(yè)內(nèi)控自評工作時，必須毫不放松風(fēng)險意識，特別要在評估企業(yè)內(nèi)控自評人員客觀性和勝任能力等方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。表1揭示了注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)當(dāng)把握的方法和尺度。

第三，在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)雙方的溝通協(xié)調(diào)，是做好企業(yè)內(nèi)控自評和注冊會計師內(nèi)控審計不容忽視的重要方法。一方面，就注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所而言，一是要注重樹立整體研判觀念，善于在宏觀層面把握大局、把握實質(zhì)；二是要著重關(guān)注合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)，適當(dāng)兼顧效率效果目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；三是要配備經(jīng)驗豐富、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)控審計項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理人員_四是要注意項目具體執(zhí)行人員與調(diào)查訪談對象身份、權(quán)責(zé)的大體協(xié)調(diào)；五是要加強(qiáng)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流；六是要重視以前年度審計情況總結(jié)分析；七是要建立與同行的經(jīng)驗共享、技術(shù)合作機(jī)制；八是要加強(qiáng)信息技術(shù)等非財會、審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。另一方面，就企業(yè)管理層而言，一是要自覺強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展理念和借力“會診”意識，主動配合支持注冊會計師的審

計工作；二是要建立并理順與注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在審前、審中和審后保持坦誠、深入的溝通；三是要針對注冊會計師的疑慮，提出有說服力的證據(jù)；四是要在第一時間整改注冊會計師識別的控制缺陷，為獲得更為正面的審計意見贏得主動。

(三)財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控的關(guān)系

首先，財務(wù)報告內(nèi)控與非財務(wù)報告內(nèi)控是一個相對概念，恰如會計控制與管理控制的界定一樣。一般而言，與財務(wù)報告真實性、可靠性、完整性直接相關(guān)的控制稱為財務(wù)報告內(nèi)控。比如，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對經(jīng)濟(jì)交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的相關(guān)控制屬于財務(wù)報告內(nèi)控，除此之外的控制可以歸類為非財務(wù)報告內(nèi)控。

其次，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》對財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控提出了差異化的審計要求，即：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以描述。必須強(qiáng)調(diào)，這一規(guī)定是實事求是的，既充分考慮了注冊會計師的專業(yè)特長和職業(yè)風(fēng)險，將注冊會計師的審計重心定位在財務(wù)報告內(nèi)控領(lǐng)域，同時又大膽破除了單純財務(wù)報告內(nèi)控觀念的束縛，促使注冊會計師的內(nèi)控審計范圍與企業(yè)管理層的內(nèi)控自評范圍總體上趨于一致，增強(qiáng)了內(nèi)控審計報告與自評報告的協(xié)調(diào)。

(四)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，注冊會計師可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行(即整合審計)，也可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計。盡管從法規(guī)的角度為如何進(jìn)行內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計提供了選擇，但從企業(yè)更“經(jīng)濟(jì)”地委托審計分析，我們倡導(dǎo)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。事實上，審計準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控規(guī)范體系所要求的風(fēng)險評估，在理念和方法上是趨同一致的，因此整合審計具有較好基礎(chǔ)。整合審計的目的，就是在內(nèi)控審計中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估結(jié)果，同時，在財務(wù)報表審計中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在內(nèi)控審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。整合審計的互動關(guān)系見圖1。

從美國公共會計公司(會計師事務(wù)所)整合進(jìn)行財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)控審計(404審計)的通常做法看，內(nèi)控審計團(tuán)隊一般先于財務(wù)報表審計團(tuán)隊1～2個月的時間進(jìn)入被審企業(yè)，在對財務(wù)報告內(nèi)控有效性做出總體評估的基礎(chǔ)上，對實施財務(wù)報表審計的性質(zhì)、時間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整和完善，之后，通過對財務(wù)報表的實質(zhì)性程序，再來驗證財務(wù)報告內(nèi)控的有效性。由此可見，所謂整合審計，實際上是整合協(xié)調(diào)審計時間、整合協(xié)調(diào)審計方法、整合協(xié)調(diào)審計意見，這是值得我國會計師事務(wù)所研究借鑒的。

(五)企業(yè)層面控制測試與業(yè)務(wù)層面控制測試的關(guān)系

無論是企業(yè)內(nèi)控自評，還是注冊會計師內(nèi)控審計，都需要對企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測試。一般認(rèn)為，與內(nèi)部控制諸要素中的基本制度安排直接相關(guān)，對企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響的控制屬于企業(yè)層面控制；與控制活動(控制政策和程序)在具體業(yè)務(wù)和事項中的運(yùn)用直接相關(guān)，對企業(yè)某一或某些方面的內(nèi)控目標(biāo)具有重要影響的控制屬于業(yè)務(wù)層面控制。由此可以推論，企業(yè)層面控制決定業(yè)務(wù)層面控制，業(yè)務(wù)層面控制反作用于企業(yè)層面控制。因此，在實施企業(yè)層面控制測試和業(yè)務(wù)層面控制測試中，應(yīng)當(dāng)堅持自上而下、上下結(jié)合的測試方法。所謂自上而下，是指測試控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制人手，通過評估、預(yù)判企業(yè)層面控制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制測試的科學(xué)性、針對性和實效性。同時應(yīng)當(dāng)注意，強(qiáng)調(diào)自上而下進(jìn)行測試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測試工作是孤立進(jìn)行、截然分開的，在注冊會計師審計實踐中，往往將企業(yè)層面控制測試和業(yè)務(wù)層面控制測試結(jié)合進(jìn)行，以企業(yè)層面控制弱點鎖定業(yè)務(wù)層面控制重點，以業(yè)務(wù)層面控制效果反證企業(yè)層面控制設(shè)計。

需要注意的是，在測試業(yè)務(wù)層面控制時，一定要把握關(guān)鍵控制和一般控制。當(dāng)一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，或者一個可能出錯事項只有某項控制能夠涵蓋，該項控制應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為關(guān)鍵控制，除此之外，則被認(rèn)定為一般控制。經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務(wù)層面控制中，關(guān)鍵控制一般占到20％左右。表2為認(rèn)定關(guān)鍵控制提供了一種可供參考的方法。

表2中，控制1可以涵蓋可能出錯事項1、2、3和5，即一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，因此控制1可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制；而對于可能出錯事項4，只有控制2能夠涵蓋，即一個可能出錯事項只有一項控制能夠涵蓋，因此控制2可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制。由此分析得出，控制3、4和5應(yīng)為一般控制。

(六)重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷(實質(zhì)性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，又可能源于錯弊事項性質(zhì)和金額的嚴(yán)重程度。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊，或者注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而企業(yè)內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報，或者企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表，或者企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控存在重大缺陷，對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表否定意見，并通過內(nèi)控審計報告予以披露。對于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況與企業(yè)溝通。一般地，對于重要缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通對于一般缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)有關(guān)職能部門溝通。

從美國上市公司近年來披露的財務(wù)報告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷來看，在信息技術(shù)、收入確認(rèn)、付款或有關(guān)費用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著(見表3)。這也提示我國注冊會計師在實施企業(yè)內(nèi)控審計時，應(yīng)當(dāng)著力把握易于出現(xiàn)錯弊的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，切實揭示出企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷。

三　進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)研究解決的幾個重要問題

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的，為實施企業(yè)內(nèi)控審計提供了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操作指南同時，隨著企業(yè)內(nèi)控審計的不斷深入，也勢必反映出這樣或那樣的各種具體問題。在當(dāng)前和今后一段時間，應(yīng)當(dāng)著力研究解決以下幾個重要問題。

(一)非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍界定和方法技術(shù)問題

關(guān)于非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍。相對而言，財務(wù)報告內(nèi)控測試范圍較為明確，而非財務(wù)報告內(nèi)控測試范圍有一定彈性。鑒于注冊會計師審計的職業(yè)特性、勝任能力和審計成本的客觀限制，要求注冊會計師事無巨細(xì)地關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)控的方方面面是不現(xiàn)實的。因此，我們傾向于緊密圍繞內(nèi)控目標(biāo)，建立一套非財務(wù)報告內(nèi)控測試的核心指標(biāo)體系，這一核心指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)鍵控制點，其中：對內(nèi)部環(huán)境的測試聚焦于組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會責(zé)任和發(fā)展戰(zhàn)略等方面，特別是董事會、監(jiān)事會建設(shè)和審計委員會監(jiān)督

職能的發(fā)揮情況；對風(fēng)險評估的測試聚焦于風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對的基本制度安排和基礎(chǔ)方法應(yīng)用；對控制活動的測試聚焦于控制政策和程序在企業(yè)重大經(jīng)營業(yè)務(wù)和事項中的運(yùn)用情況；對信息與溝通的測試聚焦于信息收集、處理、應(yīng)對機(jī)制和對內(nèi)對外溝通制度的完善，以及信息系統(tǒng)開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)行狀況；對內(nèi)部監(jiān)督的測試聚焦于日常監(jiān)督和持續(xù)性監(jiān)控的落實情況，特別是企業(yè)內(nèi)控自評工作的開展成效以及內(nèi)控缺陷的整改情況。

關(guān)于非財務(wù)報告內(nèi)控測試的方法。總體而言，應(yīng)與財務(wù)報告內(nèi)控測試方法基本相同或相近，比如需要綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、執(zhí)行穿行測試等方法，但非財務(wù)報告內(nèi)控測試又往往因測試內(nèi)容的復(fù)雜性和難以量化性具有其獨特之處。表4以對企業(yè)文化的面詢?yōu)槔瑸樽詴嫀熖峁┝艘粋€測試、審視企業(yè)文化的新視角。

在詢問結(jié)束后，注冊會計師要初步評估：與企業(yè)文化有關(guān)的控制政策看起來是何種程度的(標(biāo)出相應(yīng)的尺度，如圖2)，以此作為對企業(yè)文化的初步測試結(jié)論。

(二)內(nèi)控測試評價的樣本選取問題

基于凈利潤、資產(chǎn)總額等指標(biāo)的計劃重要性水平確定抽樣規(guī)模，是財務(wù)報表審計的重要方法。但是，企業(yè)內(nèi)控審計的外延和內(nèi)涵大大超越財務(wù)報表審計，因此，如何確定內(nèi)控測試評價的抽樣規(guī)模，是一個亟待解決的突出問題。截至目前，尚未形成具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，但部分國際會計公司在執(zhí)行404審計中逐步探索出一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)(見表5)，值得研究思考并在此基礎(chǔ)上予以完善。

(三)首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略問題

根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委的統(tǒng)一部署，包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按《薩班斯一奧克斯利法案》404條款要求為在美上市公司提供財務(wù)報告內(nèi)控審計的會計師事務(wù)所外，其他多數(shù)會計師事務(wù)所及其注冊會計師屬于首次執(zhí)行內(nèi)控審計的范疇。首次執(zhí)行內(nèi)控審計，特別是同時也屬首次執(zhí)行財務(wù)報表審計，意味著注冊會計師對某一特定企業(yè)(客戶)的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內(nèi)控審計應(yīng)在計劃重要性水平、可容忍的錯報程度、測試范圍和樣本量選取、審計方法運(yùn)用等方面采取更為嚴(yán)格的要求。相應(yīng)地，在以后年度的內(nèi)控連續(xù)審計中，由于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況特別是高風(fēng)險業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計重點、簡化部分程序，更多地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制出現(xiàn)的新變化及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度。首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略變化，對企業(yè)和會計師事務(wù)所是“雙贏”之舉應(yīng)當(dāng)予以重視。由此也啟示會計師事務(wù)所，一定要未雨綢繆、早做準(zhǔn)備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險案例庫，為提升內(nèi)控審計質(zhì)量和內(nèi)控咨詢服務(wù)水平奠定扎實基礎(chǔ)。

(四)內(nèi)控審計報告的披露形式問題

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確了內(nèi)控審計報告的格式和內(nèi)容，但并未對如何公布、披露內(nèi)控審計報告做出詳細(xì)規(guī)定。從美國的情況看，企業(yè)管理層的財務(wù)報告內(nèi)控自評報告和公共會計公司的財務(wù)報告內(nèi)控審計報告，一般在企業(yè)年度報告一并公布。從我國部分上市公司近年來先行先試內(nèi)控審計的做法看，既有在年度報告中單作一部分予以披露的，也有自成體系形成一個專門報告單獨披露的。兩種做法各有利弊，我們尊重企業(yè)的自主選擇權(quán)。同時，考慮到內(nèi)控自評報告和審計報告與管理層討論和分析、年度財務(wù)報告、財務(wù)報表審計報告等具有直接內(nèi)在關(guān)聯(lián)，我們傾向于建議企業(yè)在年度報告中一并披露內(nèi)控審計報告，以利于投資者、債權(quán)人、社會公眾和其他利益相關(guān)者在通盤了解企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上做出正確決策。但是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，在年度報告中一并披露的內(nèi)控審計報告是一個獨立的報告，不同于財務(wù)報表審計報告，否則與傳統(tǒng)做法沒有區(qū)別，也易于弱化內(nèi)控審計。

(五)內(nèi)控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)問題

會計師事務(wù)所及其注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計，必須開發(fā)建設(shè)審計軟件，將內(nèi)控審計程序固化在信息系統(tǒng)之中，形成可供查驗的內(nèi)控審計工作底稿和有關(guān)檔案記錄。從部分國際會計公司執(zhí)行404審計的工作實踐看，其財務(wù)報告內(nèi)控審計軟件主要包括以下數(shù)據(jù)包：(1)審計項目概述。(2)審計項目計劃，包括企業(yè)審計回顧摘要、抽樣判斷、穿行測試清單、上一年度測試結(jié)論、測試時間和經(jīng)費預(yù)算等。(3)內(nèi)控審計模型，包括與財務(wù)報表整合進(jìn)行的審計模型、上一年度審計范圍分析、企業(yè)遵循薩奧法案404條款計劃文件、企業(yè)內(nèi)控自評記錄、404審計流程與控制測試等。(4)審核相關(guān)備忘錄(MRC)，包括404缺陷備忘錄等。(5)控制測試概覽，包括：控制評估與記錄；企業(yè)層面控制測試；承諾義務(wù)與或有事項；工薪循環(huán)控制測試；存貨循環(huán)控制測試；現(xiàn)金收入(含銷售業(yè)務(wù))循環(huán)控制測試；現(xiàn)金支付(含采購業(yè)務(wù))循環(huán)控制測試；財務(wù)報表結(jié)賬程序控制測試，固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試；負(fù)債循環(huán)控制測試；所得稅控制測試；股東權(quán)益控制測試等。以對固定資產(chǎn)的控制測試為例，需要測試固定資產(chǎn)購置指令、固定資產(chǎn)發(fā)票取得與接收記錄、固定資產(chǎn)明細(xì)科目、固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)相關(guān)費用會計處理、固定資產(chǎn)處置情況等。(6)對內(nèi)控缺陷的集合與評估。(7)就控制缺陷與企業(yè)管理層的溝通情況。(8)就控制缺陷與企業(yè)董事會審計委員會的溝通情況。(9)內(nèi)控審計報告，包括會計師事務(wù)所的404審計意見、企業(yè)管理層的內(nèi)控聲明書等。盡管我國企業(yè)內(nèi)控審計的范圍與美國404審計有所差異，但開發(fā)建設(shè)內(nèi)控審計軟件的基本思路和總體要求是一致的，應(yīng)當(dāng)迅速行動起來，通過聯(lián)合開發(fā)、自主開發(fā)等多種形式，在利用信息技術(shù)實施內(nèi)控審計中贏得先機(jī)。

篇（7）

一、前言

考慮到醫(yī)院的公共服務(wù)屬性，醫(yī)院的整體經(jīng)營管理效果關(guān)系到醫(yī)院公共服務(wù)能力能否得到最大程度的發(fā)揮，對解決老百姓的就醫(yī)問題具有重要意義。從目前醫(yī)院的經(jīng)營管理來看，由于管理環(huán)節(jié)多，管理流程復(fù)雜，要想提高經(jīng)營管理水平，就要積極引入監(jiān)督機(jī)制。審計作為一種高效的監(jiān)督管理手段，對醫(yī)院的經(jīng)營管理起到一定的促進(jìn)作用，實現(xiàn)了對醫(yī)院經(jīng)營管理的有效監(jiān)督。為此，我們應(yīng)對審計工作引起足夠的重視，應(yīng)從醫(yī)院的經(jīng)營管理實際出發(fā)，制定具體措施，重點做好審計工作，保證審計工作取得預(yù)期效果。

二、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計

為了提高醫(yī)院經(jīng)費的使用效益，內(nèi)部審計要推行規(guī)范化的合同管理辦法，嚴(yán)格合同的事前、事中和事后的監(jiān)督和管理，實施物質(zhì)采購和基建工程的公開招投標(biāo)辦法。對于醫(yī)院而言，資金管理是重要內(nèi)容。醫(yī)院要想實現(xiàn)規(guī)范化和科學(xué)化管理，就要在資金管理上下功夫。為了保證醫(yī)院的資金能夠?qū)崿F(xiàn)收支兩條線管理，嚴(yán)格資金使用審批程序，我們應(yīng)在審計工作中將經(jīng)濟(jì)合同審計作為重點內(nèi)容，應(yīng)針對醫(yī)院的付款合同制定具體的合同管理辦法，并嚴(yán)格控制合同的執(zhí)行過程，保證資金安全。所以，醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計，發(fā)揮合同審計作用，提高資金管理的整體效果。目前來看，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計主要應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）經(jīng)濟(jì)合同審計應(yīng)對合同的規(guī)范性和有效性進(jìn)行審計

考慮到經(jīng)濟(jì)合同的特殊性，在醫(yī)院審計工作中，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行重點審計，其中審計的內(nèi)容應(yīng)涵蓋合同的規(guī)范性和有效性，應(yīng)對合同簽訂過程進(jìn)行全面監(jiān)督，并對合同簽訂過程中可能出現(xiàn)的問題有所掌握，最大程度的保證經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范性和有效性滿足實際要求，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)合同簽訂效果的目的。

（二）經(jīng)濟(jì)合同審計應(yīng)對合同金額進(jìn)行重點審計

在針對經(jīng)濟(jì)合同的審計過程中，應(yīng)將審計重點放在合同金額的審定上。由于經(jīng)濟(jì)合同涉及結(jié)算和付款，為了保證經(jīng)濟(jì)合同能夠與實際相符，就要對經(jīng)濟(jì)合同的金額進(jìn)行重點審計。通過對經(jīng)濟(jì)合同的金額進(jìn)行審計，有效控制了經(jīng)濟(jì)合同資金支付環(huán)節(jié)，保證了經(jīng)濟(jì)合同的整體有效性滿足實際要求。

（三）經(jīng)濟(jì)合同審計應(yīng)對合同方履約能力進(jìn)行審計

經(jīng)濟(jì)合同簽訂以后，醫(yī)院和合同簽訂方需要根據(jù)合同約定保證合同內(nèi)容有效執(zhí)行，在這一過程中，醫(yī)院作為付款方，需要對合同方的履約能力進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證醫(yī)院在合同履行過程中不受損失。基于這一考慮，在經(jīng)濟(jì)合同審計過程中，應(yīng)對合同簽訂方的履約能力進(jìn)行考察和審計。

三、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)基建工程審計

隨著醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)工程也逐漸增多，為了加強(qiáng)醫(yī)院基建工程的管控效果，提高醫(yī)院基建工程管理的透明度，應(yīng)在審計工作中加強(qiáng)對基建工程的審計。在具體操作中，應(yīng)狠抓重點環(huán)節(jié)審計，把握關(guān)鍵點，對大型項目實施全過程跟蹤審計；重點審計“中標(biāo)書”的范圍、質(zhì)量、違約責(zé)任、價格等事項是否合理；使基建工程的管理過程能夠符合實際要求，真正做好高效、優(yōu)質(zhì)的完成基建工程，滿足醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)需要。同時，在基建工程審計中，應(yīng)重點對資金利用和投標(biāo)過程進(jìn)行審計，杜絕基建工程中腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證醫(yī)院審計工作取得積極效果。

考慮到醫(yī)院基建工程的規(guī)模較大，涉及資金量較多，如何管好、用好工程投資是關(guān)鍵。基于這一分析，醫(yī)院審計工作中應(yīng)加強(qiáng)對基建工程的審計，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）基建工程審計應(yīng)盯住資金管理環(huán)節(jié)

基建工程對醫(yī)院而言具有重要意義，要想提高基建工程的有效性，就要在審計工作中對資金管理環(huán)節(jié)進(jìn)行重點審計，保證基建工程投資得到合理利用，提高資金利用率，滿足醫(yī)院基建工程需要，為基建工程提供有力保障。

（二）基建工程審計應(yīng)對項目管理過程進(jìn)行審計

基建工程在開展過程中，會成立專門的項目管理組織以保證工程有序進(jìn)行。為了提高基建工程的整體效果，實現(xiàn)對基建工程的全面監(jiān)督，在審計工作中，應(yīng)對項目管理過程進(jìn)行審計，保證項目管理能夠取得積極效果。

（三）基建工程審計應(yīng)對質(zhì)量和安全管理進(jìn)行審計

對于基建工程而言，質(zhì)量和安全管理是工程項目管理的重要內(nèi)容。基于這一認(rèn)識，在針對基建工程的審計中，應(yīng)對質(zhì)量和安全管理進(jìn)行重點審計，保證質(zhì)量和安全管理能夠符合工程建設(shè)要求，達(dá)到提高基建工程質(zhì)量和安全性的目的。

四、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行審計

醫(yī)院內(nèi)審要根據(jù)國家衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的規(guī)定》加大對重點部門各項業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)的審計力度，如對體檢中心的運(yùn)行程序及經(jīng)管辦獎金核算實施專項審計；對計財、總務(wù)、藥劑、器械等科室內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計；對各臨床、醫(yī)技科室的收費情況進(jìn)行全面審計。

在醫(yī)院日常運(yùn)行過程中，為了保證醫(yī)院的整體工作效率和服務(wù)質(zhì)量能夠滿足實際需要，應(yīng)在審計過程中對內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行重點審計，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）內(nèi)控審計應(yīng)覆蓋醫(yī)院的所有職能部門

為了保證內(nèi)控審計取得積極效果，在醫(yī)院內(nèi)控審計過程中，應(yīng)保證所有職能部門的工作效果都在內(nèi)控審計之下，實現(xiàn)對醫(yī)院整個工作流程的審計，達(dá)到提高醫(yī)院工作效率，提升醫(yī)院服務(wù)水平的目的。所以，內(nèi)控審計應(yīng)保證全面性。

（二）內(nèi)控審計應(yīng)將工作實效性作為審計重點

從內(nèi)控審計的目的來看，內(nèi)控審計主要是為了提高醫(yī)院工作效率，提高整體工作效果。基于這一認(rèn)識，醫(yī)院的內(nèi)控審計應(yīng)將工作實效性作為審計重點，把握內(nèi)控審計原則，切實提高內(nèi)控審計水平，滿足審計工作需要。

（三）內(nèi)控審計應(yīng)明確審計目標(biāo)并確保審計效果

內(nèi)控審計作為審計工作的重要組成部分，要想取得積極效果，就要在內(nèi)控審計過程中確立明確的審計目標(biāo)，并采取積極的審計手段和措施，保證內(nèi)控審計得到有效實施，滿足內(nèi)控審計工作的實際需要，達(dá)到提升內(nèi)控審計效果的目的。

五、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)財產(chǎn)物資審計

考慮到醫(yī)院財產(chǎn)物資管理的重要性，醫(yī)院應(yīng)成立有審計、計財、器械、藥劑、總務(wù)等多部門組成的財務(wù)檢查小組，專門負(fù)責(zé)對醫(yī)院各部門所屬財產(chǎn)物資購進(jìn)、保管、使用情況進(jìn)行定期檢查。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)政府招標(biāo)采購制度，對庫存物資定期盤點，審計其是否做到帳帳相符、帳物相符；有無財產(chǎn)物資的浪費和損失現(xiàn)象；審計醫(yī)療設(shè)備購置是否能根據(jù)所購醫(yī)療設(shè)備價值實行相應(yīng)的報批程序和采購方法，是否建立完善的三帳一卡等；審計藥品、醫(yī)用耗材的購進(jìn)是否合規(guī)。

除此之外，醫(yī)院的財產(chǎn)物資審計還應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）財產(chǎn)物資審計應(yīng)保證全面性

由于醫(yī)院的財產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜，在實際管理和使用中如果不加強(qiáng)管理，將會導(dǎo)致物資浪費現(xiàn)象的發(fā)生。基于這一認(rèn)識，在財產(chǎn)物資審計過程中，必須對所有的物資管理都進(jìn)行仔細(xì)審計，確保審計的全面性，提高財產(chǎn)物資的審計效果，滿足醫(yī)院審計工作需要，保證審計工作取得積極效果。

（二）財產(chǎn)物資審計應(yīng)提高實效性

在財產(chǎn)物資審計過程中，我們應(yīng)立足醫(yī)院物資管理實際，認(rèn)真核對物資管理臺帳，確保物資賬物相符，保證財產(chǎn)物資審計能夠取得預(yù)期效果，達(dá)到提高物資審計效果的目的。從這一角度來看，醫(yī)院財產(chǎn)物資審計應(yīng)確保其實效性，應(yīng)與醫(yī)院的物資管理實現(xiàn)有效對接，提高物資審計水平。

（三）財產(chǎn)物資審計應(yīng)保證科學(xué)性

考慮到醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜的特點，在財產(chǎn)物資審計過程中，我們應(yīng)采取科學(xué)的審計方法和計算方法，實現(xiàn)對財產(chǎn)物資的有效審計，提高整體審計效果，滿足審計要求，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院財產(chǎn)物資審計有效進(jìn)行的目的。基于這一認(rèn)識，財產(chǎn)物資審計應(yīng)保證科學(xué)性。

六、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)物價收費審計

在醫(yī)院管理中，收費價格的制定既要保證醫(yī)院正常運(yùn)營，要滿足醫(yī)院的成本需求，同時還要考慮到患者的實際承受能力，確保患者能夠看得起病。為了保證醫(yī)院的物價收費能夠保持在合理的區(qū)間內(nèi)，醫(yī)院審計工作應(yīng)對物價收費工作進(jìn)行重點審計，具體應(yīng)包括以下幾個方面內(nèi)容：

通過結(jié)合運(yùn)行病歷、住院病歷，對住院患者的各項費用進(jìn)行定期審查、核對，確保各科室收費行為規(guī)范，無分解收費、比照項目收費和重復(fù)收費。

在醫(yī)院的收費體系中，應(yīng)確保每一個病人的收費標(biāo)準(zhǔn)都能統(tǒng)一。基于這一考慮，應(yīng)對醫(yī)院的收費體系進(jìn)行全面審計，應(yīng)抽查病歷，檢查病人之間的收費標(biāo)準(zhǔn)是否一致，確保醫(yī)院的收費標(biāo)準(zhǔn)和收費行為能夠達(dá)到規(guī)范要求。

并且積極配合各級物價部門對醫(yī)院醫(yī)療收費情況的檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的不足之處及時進(jìn)行整改。

在審計過程中，除了要進(jìn)行自查之外，還要利用物價部門檢查的機(jī)會實施聯(lián)合檢查，確保醫(yī)院的物價收費標(biāo)準(zhǔn)滿足合理性要求，保證醫(yī)院的物價收費能夠在醫(yī)院和病人間取得平衡，杜絕出現(xiàn)亂收費和私自提價的行為。

在門診大廳、各病區(qū)公開收費標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立物價查詢臺，積極實行“住院患者一日清單制”，力爭使患者能明明白白看病。

考慮到醫(yī)院收費的敏感性，在醫(yī)院物價審計過程中，應(yīng)對物價收費的公開性進(jìn)行審計，應(yīng)檢查醫(yī)院的收費公開機(jī)制是否健全合理。

七、結(jié)束語

通過本文的分析可知，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，應(yīng)對審計工作引起足夠的重視，要想取得審計工作的積極效果，就要從經(jīng)濟(jì)合同審計、基建工程審計、內(nèi)控執(zhí)行審計、財產(chǎn)物資審計和物價收費審計等幾個方面入手，切實做好醫(yī)院審計工作。

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篇（8）

一、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高等教育體制改革的逐漸深化，高等院校的經(jīng)濟(jì)問題成為了當(dāng)前各大高校財務(wù)管理體制中亟待解決的重點與核心部分。內(nèi)部控制的管理理念在企業(yè)管理上的成功逐漸給高校的管理工作打開了新的篇章。隨著國內(nèi)內(nèi)部控制管理思想和實踐經(jīng)驗的不斷成熟，高等院校為了保障財務(wù)安全，提高管理效率，開始紛紛引入內(nèi)部控制的管理精神，建立以內(nèi)部控制為中心的新的管理體制和管理模式。然而，由于內(nèi)部控制管理最初起源于企業(yè)管理理論，同高等院校的管理在銜接上還存在著很大的問題。這種情況造成了部分高校雖然建立了內(nèi)部控制制度體系，但內(nèi)控的基礎(chǔ)相對薄弱、內(nèi)控力度不足并且缺乏有效的規(guī)范和監(jiān)督的效力。為了持續(xù)推動高等教育的不斷發(fā)展、促進(jìn)高校管理改革的進(jìn)行、防范高校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生，只有不斷完善高校內(nèi)部控制制度、實現(xiàn)高校管理工作的全面內(nèi)控，才能不斷提高高校的辦學(xué)和管理水平，并增強(qiáng)其在國家教育系統(tǒng)和滿足社會物質(zhì)文化職能上的作用。

二、高校內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制能動性差，難以實現(xiàn)制度落實

目前，高校內(nèi)部控制管理中的問題多在于內(nèi)部控制管理思想與實際管理工作的銜接問題。從高校領(lǐng)導(dǎo)層的角度上來講，如今高校的發(fā)展多強(qiáng)調(diào)與硬件設(shè)施的擴(kuò)大和建設(shè)，而忽略了對于學(xué)校內(nèi)部管理意識、內(nèi)控文化等軟實力方向的建設(shè)。在高校進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)建或硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作中，由于缺少了必要的內(nèi)部控制和有效的內(nèi)控實施力度保障，內(nèi)部控制制度的建設(shè)虛有其表，且監(jiān)督能力弱化，對于實際的高校辦學(xué)和建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)沒有起到必要的管理和控制的作用，埋下了高校經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案件的隱患。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校在辦學(xué)和辦學(xué)規(guī)模上都得到了更大的提升，在越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于內(nèi)部控制制度管理能動性偏弱，高校管理風(fēng)險在持續(xù)上漲。要想從真正意義上做到高校辦學(xué)和經(jīng)濟(jì)活動中風(fēng)險的規(guī)避，必須要從加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能力，實現(xiàn)各項內(nèi)控制度的落實出發(fā)。

（二）財務(wù)內(nèi)控沒有成為高校內(nèi)部控制的核心

全面的高校內(nèi)部控制管理應(yīng)改包括管理控制、財務(wù)控制和風(fēng)險控制。其中內(nèi)部控制中的財務(wù)控制是防范高校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的核心與保障，也是高校建立健全內(nèi)部控制制度體系的核心環(huán)節(jié)。然而，目前在高校的內(nèi)部控制管理中，并沒有實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的主導(dǎo)作用。以高校項目資金審批為例，高校的項目審批工作依舊依賴于各院系領(lǐng)導(dǎo)的簽字審批，而不是高校專業(yè)財務(wù)管理人員的審核控制。這種現(xiàn)象導(dǎo)致了高校財務(wù)管理工作只需對項目提供的報銷票據(jù)進(jìn)行規(guī)范性審查即可，無法觸及到各項經(jīng)濟(jì)事件背后存在的財務(wù)風(fēng)險問題，從而失去了財務(wù)內(nèi)控的效力及作用。因此，近年來高校腐敗事件頻發(fā)，基建領(lǐng)域和科研經(jīng)費領(lǐng)域的占用、挪用、盜用及虛報現(xiàn)象嚴(yán)重，直接威脅到了高校的建設(shè)與發(fā)展的步伐和國家社會經(jīng)濟(jì)的安全。

（三）審計功能被削弱，監(jiān)督管理制度流于形式

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，也是檢驗內(nèi)部控制制度落實情況的重要手段。在現(xiàn)階段的高校教育體制下，高校內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計工作中還存在著很大的不足。其中，內(nèi)部審計工作重視程度不足、審計獨立性和權(quán)威性偏弱、內(nèi)部人機(jī)工作人員綜合能力不高成為了阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用的主要原因。同時，由于受到高校傳統(tǒng)管理辦法和管理理念的影響，內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計工作之間存在脫節(jié)的現(xiàn)象，部分高校的審計工作流于形式，無法真正觸及到設(shè)計威脅到高校經(jīng)濟(jì)安全的隱患問題。

三、高校內(nèi)部控制完善與改革的對策

（一）落實內(nèi)部控制在高校管理中的作用，逐步實現(xiàn)全面內(nèi)控

高校的內(nèi)部控制工作作為高校日常管理中的基本思想與管理模式，需要逐步滲透到高校教育教學(xué)的各個工作部門中去，包括高校各院系、部門的領(lǐng)導(dǎo)和各基層崗位的教職員工。高校的內(nèi)部控制管理工作絕不僅僅是一個部門或一個領(lǐng)導(dǎo)的事情，而是需要覆蓋到高校經(jīng)濟(jì)活動和辦學(xué)活動的全過程中去，做到高校各部門的共同參與，逐步實現(xiàn)高校的全面內(nèi)控。其中，內(nèi)部控制需要以財務(wù)內(nèi)控為中心，聯(lián)動學(xué)校各個重點部門、重點崗位、重點項目，由點及面全面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理在高校管理中的力度與作用，切實實現(xiàn)高校建立健全內(nèi)部控制w系的管理目標(biāo)和規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的管理目的。

（二）加強(qiáng)并完善高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)

財務(wù)內(nèi)控是高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心重點。高校要加強(qiáng)內(nèi)部控制的效率，實現(xiàn)內(nèi)部控制的管理成效，就要以財務(wù)內(nèi)控建設(shè)為核心，逐步落實高校的內(nèi)部管理制度。高校的財務(wù)內(nèi)控工作要從實現(xiàn)高校的預(yù)算控制、資金收支控制、資產(chǎn)控制和債務(wù)控制四個方面全面入手，對于財務(wù)控制工作內(nèi)容進(jìn)行定期的檢查和不定期的抽查，及時發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)管理內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并進(jìn)行及時的整改。只有實現(xiàn)高校管理中的財務(wù)內(nèi)控，才能在高校進(jìn)行項目建設(shè)和教育辦學(xué)的過程中保證高校經(jīng)濟(jì)活動正常有序地進(jìn)行，滿足高校發(fā)展的需求，并對高校經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的資金和資源短缺等問題現(xiàn)象進(jìn)行及時的協(xié)調(diào)和管理，防止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能與職責(zé)

內(nèi)部審計是高校內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，能夠保障內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。高校的內(nèi)部控制是一個全面的、動態(tài)的過程，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用對促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度的落實有著重要的意義。要保障高校內(nèi)部審計工作的有效性，首先需要提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，保證內(nèi)部審計工作的有效性。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計的獨立性，在高校內(nèi)成立獨立與相關(guān)管理部門和職能崗位的獨立審計機(jī)構(gòu)，能夠?qū)⒏咝?nèi)部審計人員同其所審計的項目活動隔離開來，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作在高校管理活動中的獨立運(yùn)行。同時，落實內(nèi)部審計工作的職能需要拓寬高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域，推動內(nèi)部審計工作不斷深入到高校經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，對于在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，進(jìn)行出現(xiàn)原因的深度分析并指出有針對性的解決方式，從而加強(qiáng)審計結(jié)果的效益和力度。

（四）實行內(nèi)部控制下的崗位問責(zé)制

為了保證內(nèi)部控制制度在該校管理中的力度，根據(jù)內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置高校各部門崗位，并明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，實現(xiàn)高校不相容崗位的相互分離。對于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患及經(jīng)濟(jì)問題，要堅決落實到崗、落實到人，包括高校各經(jīng)濟(jì)活動中的主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人等。在內(nèi)部控制管理工作中，通過崗位問責(zé)制不斷強(qiáng)化高校的管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)建設(shè)質(zhì)量，對給高校的發(fā)展建設(shè)帶來不良后果的行為要堅決予以追究。只有通過強(qiáng)有力的管理手段的保障，才能不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的力度，實現(xiàn)內(nèi)部控制在高校管理中的落實。

四、結(jié)語

高校的建設(shè)隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐正在不斷加快。隨著教育體制改革的深化，高校在自主辦學(xué)和資金使用上的權(quán)限在逐步增大。因此，為了保證高校各項經(jīng)濟(jì)活動的安全和發(fā)展的順利進(jìn)行，逐步完善高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化學(xué)校管理能力和資金使用效率，是高校未來發(fā)展的重點，也是實現(xiàn)高校持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展，為國家和社會提供更多優(yōu)質(zhì)人才的基礎(chǔ)性保障。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

對于群體龐大的中小企業(yè)而言，加速構(gòu)建起相對完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度不僅可以讓企業(yè)經(jīng)營管理水平邁上一個新臺階，還可以有效提升中小企業(yè)風(fēng)險防范能力，助力企業(yè)的健康、穩(wěn)健發(fā)展。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)方面存在諸多問題，內(nèi)部控制基本上形同虛設(shè)，只有在正式內(nèi)控管理制度建設(shè)存在問題的基礎(chǔ)上制定出切合自身實際的有效措施，才能借助健全的財務(wù)內(nèi)控管理制度確保中小企業(yè)的高效運(yùn)營及穩(wěn)健發(fā)展。中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和特點在注冊企業(yè)總數(shù)中占比高達(dá)90%多的我國中小企業(yè)自改革開放以來就步入發(fā)展的快車道，對助推國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著不可替代的作用。中小企業(yè)不僅在拉動經(jīng)濟(jì)增長方面具有重要作用，還對擴(kuò)大就業(yè)、維持社會穩(wěn)定具有重要意義。在群體龐大的中小企業(yè)當(dāng)中，蓬勃發(fā)展的科技型企業(yè)更是為社會進(jìn)步提供了不竭動力。當(dāng)前我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出投資主體多元化、非國有企業(yè)占比大的特點。

中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度存在的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱當(dāng)前中小企業(yè)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱是影響財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的關(guān)鍵因素。多數(shù)中小企業(yè)管理層對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性缺乏明確認(rèn)知，他們認(rèn)為將有限的資金及人力資源放在產(chǎn)品研發(fā)等一系列與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的方面更靠譜，大型企業(yè)才有精力且有必要建設(shè)內(nèi)控制度。領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識都如此薄弱，都認(rèn)為內(nèi)控管理制度可有可無。一方面導(dǎo)致中小企業(yè)很少將精力投入到內(nèi)部控制制度建設(shè)上，另一方面更導(dǎo)致中小企業(yè)自上而下忽視內(nèi)部控制，中小企業(yè)不僅缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，更缺失對提升企業(yè)凝聚力起著重要作用的內(nèi)控文化。在日常工作中，由于領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱導(dǎo)致的營私舞弊現(xiàn)象甚至違規(guī)違法行為極容易導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計制度不完善，無法有效發(fā)揮作用當(dāng)前絕大多數(shù)中小企業(yè)設(shè)置有內(nèi)部審計部門，但缺乏完善的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計的作用根本無法有效發(fā)揮。第一，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計人員在內(nèi)的人員都對內(nèi)部審計的重要性缺乏科學(xué)認(rèn)知，這與內(nèi)部審計并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必備步驟有一定關(guān)系，并且對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言內(nèi)部審計很容易影響自身利益，上述因素都導(dǎo)致中小企業(yè)實施內(nèi)部審計工作積極性不高。第二，由于多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的性質(zhì)、含義缺乏充分認(rèn)知，他們認(rèn)為查賬即內(nèi)部審計，且將內(nèi)部審計與財務(wù)部門“財審合一”，因而導(dǎo)致內(nèi)審工作范圍小，且內(nèi)部審計對財務(wù)部門的監(jiān)督職責(zé)形同虛設(shè)。第三，由于中小企業(yè)“財審合一”，內(nèi)審工作的權(quán)威性大大降低。由政府推動實施的內(nèi)部審計行政性極強(qiáng)，但對中小企業(yè)而言，財審合一削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性，內(nèi)部審計人員自身行政待遇有賴企業(yè)提供，糾纏不清的利益關(guān)系使內(nèi)審工作受到嚴(yán)重不良影響，內(nèi)審工作的權(quán)威性自然大幅降低。

3.資產(chǎn)管控力度不強(qiáng)，容易發(fā)生風(fēng)險當(dāng)前，私營企業(yè)在中小企業(yè)中占比較大，家族性質(zhì)的私營企業(yè)占有一定比例，在這些集權(quán)管理現(xiàn)象嚴(yán)重的中小企業(yè)當(dāng)中，絕大部分企業(yè)經(jīng)營者對資產(chǎn)管控的重要性缺乏正確認(rèn)知。第一，大部分中小企業(yè)缺乏規(guī)范、適用性強(qiáng)的資產(chǎn)管理制度，業(yè)務(wù)流程也極為混亂。當(dāng)前我國多數(shù)的中小企業(yè)仍舊沿用傳統(tǒng)的集權(quán)式財務(wù)管理方式，中小企業(yè)包括原料采購、財務(wù)管理等在內(nèi)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策權(quán)都集中在中小企業(yè)經(jīng)營者身上。而絕大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)管控制度的重要性缺乏必要、科學(xué)、深刻的認(rèn)知，他們認(rèn)為企業(yè)員工、不同部門正常運(yùn)作，企業(yè)就會獲得較高的運(yùn)營效率。第二，資金使用隨意性強(qiáng)，欠缺必要分析、科學(xué)計劃及科學(xué)合理的安排。第三，對企業(yè)重要資產(chǎn)的管理模式落后，風(fēng)險風(fēng)控意識差。重要資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等缺乏先進(jìn)管理手段、健全的管理制度以及嚴(yán)格的監(jiān)督；存貨占用過多資金導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢。第四，多數(shù)中小企業(yè)不重視納稅籌劃，納稅籌劃成效低下。

中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的完善策略

篇（10）

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

財務(wù)內(nèi)控工作是事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的一項十分重要的內(nèi)容，也是其他工作能夠正常運(yùn)行的重要保障。完善財務(wù)內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)事業(yè)單位對財務(wù)會計的監(jiān)管和控制，避免單位領(lǐng)導(dǎo)層中出現(xiàn)公款挪用、營私舞弊等現(xiàn)象，對確保事業(yè)單位的正常運(yùn)作和良好社會形象有著不可替代的意義和作用。本文就我國事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控管理方面存在的問題進(jìn)行分析，并就事業(yè)單位如何在新財務(wù)制度下進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控制度的加強(qiáng)和優(yōu)化提出自己的意見和看法，以期提高事業(yè)單位財務(wù)工作的效率和水平，促進(jìn)和推動事業(yè)單位的和諧、可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

1.事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作缺乏完善的法律法規(guī)

到目前為止，無論是從國際還是國內(nèi)來說，都沒有專門針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。許多事業(yè)單位以一般財經(jīng)法規(guī)甚至工作經(jīng)驗來代替內(nèi)控制度，或者照搬其他單位內(nèi)控制度，造成財務(wù)內(nèi)控工作的標(biāo)準(zhǔn)各異、政出多門，實用性差，沒有起到堵塞漏洞、防范資金風(fēng)險的作用。

2.財務(wù)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理，獨立性差

事業(yè)單位在實際的財務(wù)內(nèi)控管理過程中，其管理的組織結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管部門的獨立性差。大多數(shù)事業(yè)單位的管理部門和監(jiān)管部門是從屬關(guān)系，而不是并列關(guān)系，使得在實際的財務(wù)內(nèi)控管理過程中，監(jiān)管部門權(quán)威性和獨立性不夠，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況，極易造成貪污受賄、挪用公款、違規(guī)操作等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)管部門形同虛設(shè)。

3.缺乏完善的預(yù)算控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前，我國的大部分事業(yè)單位在財務(wù)管理中都缺乏詳細(xì)、明確的預(yù)算編制和控制制度。一是預(yù)算編制還比較粗糙。通常只是根據(jù)上年收支實績、單位自身特點進(jìn)行核定，大部分還沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出不能達(dá)成逐筆核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性和預(yù)見性不強(qiáng)，造成財務(wù)預(yù)算的控制能和約束力下降。此外，預(yù)算控制的不足還使得事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購方面存在超支現(xiàn)象。雖然目前大多數(shù)事業(yè)單位都已采用政府集中采購的方式，但超預(yù)算現(xiàn)象依然存在，對資產(chǎn)的使用過程也缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

4.財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督力度不足

事業(yè)單位在實際的財務(wù)內(nèi)控過程中，沒有嚴(yán)格的、行之有效的監(jiān)督手段和方法，使得單位中有些部門為了眼前的局部利益，拿促收入、保效益等借口搪塞、推諉財務(wù)內(nèi)控人員，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控人員對財務(wù)活動的核算和控制工作，使得、挪用公款現(xiàn)象沒有得到及時的遏制。

5.財務(wù)內(nèi)控人員的素質(zhì)不高

許多事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控人員對當(dāng)下事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理核算中的新理念、新知識、新技術(shù)、新方法了解認(rèn)識不足，其自身的專業(yè)素質(zhì)和實際的業(yè)務(wù)能力較低，不能滿足事業(yè)單位信息化發(fā)展的要求，在財務(wù)預(yù)算中缺乏及時、合理的分析、預(yù)測、控制能力，影響了事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的措施

1.建立健全財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)

國家及有關(guān)主管部門要制訂和完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律和法規(guī)，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控的法制化建設(shè)。根據(jù)時代的變化和經(jīng)濟(jì)的需求，對現(xiàn)有的相關(guān)會計法律法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，并就事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作中的基本問題和行為進(jìn)行規(guī)范，使財務(wù)內(nèi)控工作真正成為事業(yè)單位日常管理工作的核心和重點。建立健全事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)配套政策和法規(guī)，構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的法律制度體系。

2.完善財務(wù)內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和機(jī)制，確保獨立性

事業(yè)單位要理清內(nèi)部環(huán)境，設(shè)立對管理層直接負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度，各部門相互制約，實行不相容崗位分離制度。同時，要對存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和確定應(yīng)對策略。對事業(yè)單位內(nèi)部信息的傳播要統(tǒng)一口徑、及時傳遞，確保信息溝通的通暢性、真實性和有效性。此外，還要完善財務(wù)內(nèi)控的評價體系，并確保評價結(jié)果的落實執(zhí)行。

3.加強(qiáng)預(yù)算控制，減少固定資產(chǎn)的流失

事業(yè)單位要加強(qiáng)對預(yù)算控制的重視，嚴(yán)格按照國家頒布的有關(guān)法律法規(guī)和事業(yè)單位自身的財務(wù)管理制度對預(yù)算控制進(jìn)行管理。加強(qiáng)對預(yù)算編制工作的監(jiān)督和審核，堅決杜絕違法、違規(guī)行為，減少超支現(xiàn)象的發(fā)生。對固定資產(chǎn)應(yīng)重點控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)：構(gòu)建前可行性控制、構(gòu)建中質(zhì)量成本控制、投入使用后績效控制。同時，還要加強(qiáng)會計人員的法制意識，對出現(xiàn)弄虛作假、虛報瞞報、作假賬等違法違規(guī)行為，予以堅決的處罰和取締。

4.加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部審計工作

事業(yè)單位要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控工作各個環(huán)節(jié)的審計工作，尤其是對固定資產(chǎn)核算的審計。通過制定相應(yīng)的管理制度和規(guī)范，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控內(nèi)部審計工作的獨特性和權(quán)威性。對事業(yè)單位的財務(wù)活動進(jìn)行全面的監(jiān)督和審計，嚴(yán)格財務(wù)內(nèi)控審計的標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)和分析財務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的錯誤和潛在的隱患，實施相應(yīng)的防范和解決措施，減少會計報表中的錯誤或誤差，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

5.加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)

財務(wù)內(nèi)控人員是事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)控工作的主體，對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的順利構(gòu)建有著至關(guān)重要的決定性作用。因此，應(yīng)針對目前事業(yè)單位中財務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)和提高。通過對相關(guān)會計人員進(jìn)行定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，提高財務(wù)內(nèi)控人員對當(dāng)今事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域內(nèi)的新知識、新理念、新模式、新方法的了解、認(rèn)識和掌握，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平和財務(wù)內(nèi)控的能力，提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)，打造一支業(yè)務(wù)水平高、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控人才隊伍。

三、結(jié)束語

建立和健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，對事業(yè)單位具有極其重要的意義和作用。在實際工作中，事業(yè)單位要通過各種渠道和方法，積極構(gòu)建和完善財務(wù)內(nèi)控體系，通過內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，不斷提高管理水平和效率，促進(jìn)和諧、可持續(xù)發(fā)展。

篇（11）

施工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)營領(lǐng)域多方拓展、企業(yè)經(jīng)營進(jìn)入微利時代、企業(yè)外部監(jiān)管力度日趨加強(qiáng)，是當(dāng)前市場背景下建筑企業(yè)經(jīng)營最明顯的特點。新的經(jīng)營環(huán)境下，施工企業(yè)的財務(wù)活動曰益頻繁、現(xiàn)金流管理日趨嚴(yán)峻，為維系企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)管理層愈加重視財務(wù)管理工作，把實施內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)控管理的核心，成為強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段。通過有效的內(nèi)部會#控制、監(jiān)管，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為，提升企業(yè)風(fēng)險防范水平、保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則

(一）建立健全內(nèi)部會計控制，應(yīng)達(dá)到以下一些基本目標(biāo)：

1. 建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部會計組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制；

2. 確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實施和充分實現(xiàn)；

3. 建立行之有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警#控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理；

4. 保證各項會計業(yè)務(wù)依據(jù)授進(jìn)行；

5. 保證所有經(jīng)濟(jì)事項真實、完整地反映，財務(wù)會計報告編制符合《會計法》等法規(guī)制度、規(guī)定；

6. 保證賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)核對相符，確保實物資產(chǎn)安全；

7. 保證國家有關(guān)法律和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫％落實。

(二）內(nèi)部會計控制體系的建立還須遵循“合法性、全面性、協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟(jì)性、時效性、審慎性、獨立性、不相容職務(wù)分離和回避”的原則。

三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

(―)貨幣資金及有價證券會計控制；

(二）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)會計控制；

(三）存貨會計控制；

(四）工程項目會計控制；

(五）對外投資會計控制：

(六）籌資及權(quán)益會計控制；

(七）對外擔(dān)保會計控制；

(八i采購與付款會計控制；

(九）成本費用會計控制；

(十）財務(wù)管理信息系統(tǒng)會計控制。

四、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制體系現(xiàn)狀

目前，我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制相對薄弱，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不夠完善，系統(tǒng)運(yùn)行不暢，執(zhí)行效果不理想；在企業(yè)的各級層面出現(xiàn)資金危機(jī)、各類違紀(jì)違規(guī)、金融犯罪等時有發(fā)生，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展和企業(yè)信譽(yù)。施工企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱"之處主要表現(xiàn)在：

(一）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不夠

我國目前大多數(shù)施工企業(yè)的工作重心仍然放在施工作業(yè)上，企業(yè)管理層存在著重生產(chǎn)、輕管理的意識，甚至把內(nèi)部會計控制僅僅看作是財務(wù)部門的事情；缺乏必要的內(nèi)部控制意識，部分領(lǐng)導(dǎo)和管理人員自身不能遵守有關(guān)的控制制度，越權(quán)越級管理，使企業(yè)的內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力、不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(二）企業(yè)內(nèi)部會計管理分散，集中掌控力較弱。

由于施工企業(yè)項目分布范圍廣、數(shù)量眾多，本部往往遠(yuǎn)離施工現(xiàn)場，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層到現(xiàn)場參與施工管理機(jī)會較少，出現(xiàn)了部分企業(yè)對項目部、項目經(jīng)理過度授權(quán)，本部對項目掌控不足；部分企業(yè)未實行會計人員委派制度或執(zhí)行不力，財經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)、虛列成本、虛報數(shù)據(jù)、徇私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重紊亂了企業(yè)管理、損害了企業(yè)利益。

(三）不相容職務(wù)、崗位分離原則執(zhí)行較差。

不相容職務(wù)、崗位分離原則是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，但近年來施工企業(yè)因規(guī)模擴(kuò)張，人力資源緊張等狀況。在一些企業(yè)存在一人擔(dān)任多職能部門的多工作崗位，“會計和出納一肩挑”、“物資采購和物資驗收一人千”的現(xiàn)象，充分反映對會計內(nèi)控規(guī)范的無知和漠視，長久下去，必然會滋生腐爛，管理失控，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

(四）會計信息不真實

信息不真實，主要原因是施X企業(yè)內(nèi)部沒有按會計核算制度和規(guī)范核算。如未準(zhǔn)確按成本核算對象和成本項目進(jìn)行成本費用歸集；部分施工企業(yè)在材料核算中采用“以領(lǐng)代耗”的核算辦法，未考慮材料盤存成本；臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料攤銷隨意，一次性進(jìn)成本等；班組計價結(jié)算不及時，己完未入帳成本比較多等現(xiàn)象。

(五）內(nèi)部審計獨立性缺失，審計力量較為薄弱。

內(nèi)部審計是完善內(nèi)部會計控制制度的重要手段。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進(jìn)行審查和作出審計結(jié)論的保證。部分施工企業(yè)的審計部門、財務(wù)部門均由總會計師直接領(lǐng)導(dǎo)，審計人員的工作獨立性減弱；審計工作又受各方面利益的牽制，內(nèi)部審計的權(quán)威性得不到保證，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作部分流于形式，審計結(jié)果也失去了客觀性和真實性。同時由于大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計人員配備較少，力量薄弱，審計工作范圍和力度受限，極大地削弱了內(nèi)部審計對會計內(nèi)控的督促作用。

五、完善和健全內(nèi)部會計控制體系的對策

(一）完善內(nèi)控體系的組織架構(gòu)，明確相應(yīng)職責(zé)。

要建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部會計組織結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)。如企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)掛帥，確立公司經(jīng)理層為會計內(nèi)控的執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)組織企業(yè)內(nèi)部會計控制的運(yùn)行；企業(yè)財會部門為會計內(nèi)控體系的歸口管理部門，負(fù)責(zé)組織內(nèi)控體系的建立和日常維護(hù)；企業(yè)審計、監(jiān)察部門是會計內(nèi)控體系運(yùn)行的監(jiān)督部門，全面負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的評價與監(jiān)督工作；企業(yè)其他部門是會計內(nèi)控的執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)本部門相關(guān)內(nèi)控制度和流程的執(zhí)行，做好歸口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和自我監(jiān)督。

(二）確立企業(yè)會計內(nèi)控的主要模塊，明確內(nèi)控重點。

主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、合同管理：主要指公司與項目部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包、與專業(yè)分公司經(jīng)營承包、項目部與作業(yè)隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包、作業(yè)隊與班組（勞務(wù)隊）計件（勞務(wù)）承包、各級物資采購、機(jī)械租賃等合同方面。

2、成本控制：建立和完善各級成本控制和分析制度，實現(xiàn)成本動態(tài)跟蹤、避免出現(xiàn)成本失控現(xiàn)象。

3、資金管控:嚴(yán)格控制（借）貸款規(guī)模及期限、合理安排籌資，降低籌資成本；禁止下屬單位自行舉債和內(nèi)部拆借；嚴(yán)格資金授權(quán)管理；嚴(yán)格控制各級單位各類資金收支。

4、工程管理:主要指施組設(shè)計、技術(shù)測量、施工工藝、試驗檢測、工程計量等方面。

5、設(shè)備、物資管理：主要指設(shè)備、物資采購、使用、消耗、報廢處置等方面。

6、安全質(zhì)量環(huán)保管理。主要指安全質(zhì)量預(yù)控、事故處理、環(huán)保職業(yè)健康監(jiān)督等方面。

7、內(nèi)部審計、財務(wù)監(jiān)察或多部門聯(lián)合效能督查：主要以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，確定審計或督査范圍與重點，定期、不定期開展內(nèi)控審計和督查活動，定期進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險評估。

(三）完善內(nèi)部會計控制制度

基于施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點，要進(jìn)一步完善會計內(nèi)控制度，要結(jié)合自身企業(yè)特點，編制會計內(nèi)控流程文件，收集相關(guān)內(nèi)控文件，匯編形成正式的會計內(nèi)控規(guī)范（手冊）并及時。內(nèi)控制度主要應(yīng)涉及“會計內(nèi)控體系運(yùn)行管理、內(nèi)部控制流程文件匯編、內(nèi)部控制紅線管理、黨政雙簽制度、會計委派制、黨政廉政責(zé)任風(fēng)險、現(xiàn)金安全與管理、稅務(wù)管理與風(fēng)險”等內(nèi)容。

(四）完善會計內(nèi)控機(jī)制建設(shè)

重點應(yīng)從“不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制”等8個方面來完善會計內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。如：“不相容職務(wù)相互分離”，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。會計系統(tǒng)控制方面，財會部門應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)定進(jìn)行核算和記錄，建立完整的會計、統(tǒng)計和業(yè)務(wù)案，妥善保管，確保原始記錄、合同契約和各種報表資料的真實、完整。

(五）推進(jìn)會計委派與監(jiān)督

為有效實現(xiàn)企業(yè)本部的集中控制與監(jiān)督，應(yīng)強(qiáng)化對會計主管的委派制度，從人事與薪酬機(jī)制上，徹底從項目進(jìn)行分離，以充分給予項目會計部門規(guī)范核算與有效監(jiān)督的獨立性；當(dāng)前，部分施工企業(yè)中會計的委派與監(jiān)管不能切實得到落實，崗位形同虛設(shè)，原因主要是公司本部賦與項目經(jīng)理的權(quán)力過大，公司集中管控不到位；同時由于委派財務(wù)人員薪酬相考評機(jī)制不合理，主要隸屬于項目部開支和考核范圍，財會人員在制度執(zhí)行方面，較多受制于項目部和項目經(jīng)理，故完善和改進(jìn)會計委派制度，重點應(yīng)從這兩方面入手。

(六）建立完善承包考核機(jī)制，通過經(jīng)營承包責(zé)任化實現(xiàn)科學(xué)、自覺的內(nèi)控。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包機(jī)制是預(yù)算控制最核心的方法和手段，通過這種方式，可以實現(xiàn)最簡單、科學(xué)、自覺的內(nèi)部控制，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、建立完善公司對項目部的經(jīng)濟(jì)承包考核機(jī)制；

2、建立完善公司對專業(yè)分公司的資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任承包考核機(jī)制；

3、建立公司對片區(qū)指揮部年度目標(biāo)責(zé)任考核機(jī)制；

4、建立公司對本部職能部門的經(jīng)費包干加績效考核機(jī)制；

5、建立項目部對架子隊工料機(jī)全費用承包考核機(jī)制；

6、建立架子隊對工班工序工費計件承包考核機(jī)制D

(七）實行資產(chǎn)要素集中管控。

推進(jìn)集約化管理，對資產(chǎn)要素實行集中管控，整合資源、提升效率、節(jié)約成本，主要抓好以下五個集中。

1. 資金集中管理。推行資金AB賬戶收支兩條線管理和資金預(yù)算審批制度，明確公司對項目資金管理的主體地位。

2. 物資集中采購。明確主要物資由公司本部或上級單位集中采購，制定相關(guān)物資集中采購范疇、實施流程等規(guī)定。

3. 設(shè)備集中釆購和使用。明確大宗、專用設(shè)備由公司本部或上級單位集中釆購，制定相關(guān)設(shè)備集中采購范疇、實施流程等規(guī)定。

4. 勞務(wù)資源集中管理。推行勞務(wù)資源集中管理，明確勞務(wù)隊伍管理的思路和方法。由項目部選用勞務(wù)隊伍轉(zhuǎn)變?yōu)楣具x用、私下選用轉(zhuǎn)變?yōu)楣礁偁幨褂茫粚嵭蟹旨壒芾恚矩?fù)責(zé)集中準(zhǔn)入、選擇、評價和年審；日常管理和考核由項目部負(fù)責(zé)。

5. 商業(yè)保險集中投保。