緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇國際稅收籌劃的主要方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對(duì)東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

篇（2）

企業(yè)要進(jìn)行國際稅收籌劃，首先要對(duì)各國的稅制進(jìn)行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對(duì)于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、國際稅收籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國稅收籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國際稅收籌劃中。

3、在稅收籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

篇（3）

目前中國眾多國企和民營企業(yè)相應(yīng)國家走出去發(fā)展戰(zhàn)略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺(tái),取得了輝煌的成就。在這些國際化企業(yè)中,中石油、中石化及中海油等能源企業(yè)紛紛在海外并購或者進(jìn)行直接投資,獲取海外油田權(quán)益,通過加強(qiáng)國際能源合作,以獲取質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的礦產(chǎn)資源,保證國家能源需求。在這些企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資或者進(jìn)行工程技術(shù)服務(wù)過程中,會(huì)產(chǎn)生國際稅收相關(guān)問題,如何合理進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)而緊迫的問題。

一、國際稅收籌劃的概念

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益,以合法的方式,利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財(cái)產(chǎn))跨越稅境的流動(dòng)(指納稅人跨越稅境,從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動(dòng),以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法,來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、國際稅收籌劃的主要手段

(一)利用國際避稅港或保稅區(qū)等進(jìn)行國際稅收籌劃

避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報(bào)酬的稅負(fù)最小化。

(二)選擇低稅負(fù)的國家或地區(qū)進(jìn)行國際稅收籌劃

充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別,且各國都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協(xié)定,以規(guī)避國際雙重征稅。

(三)通過財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行國際稅收籌劃

這種方法主要包括:(1)選擇低稅點(diǎn);(2)成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸?(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析,進(jìn)行稅收籌劃。

(四)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià);低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。

跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來影響子公司成本。(2)通過控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來影響子公司的成本費(fèi)用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費(fèi)用。(4)通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產(chǎn)品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用,來影響海外公司的成本和利潤。

三、認(rèn)識(shí)和建議

國際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險(xiǎn),而跨國經(jīng)營的一項(xiàng)重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設(shè)計(jì)出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點(diǎn):

(一)遵守投資國法律

國際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)該遵守被投資國當(dāng)?shù)氐姆?避免稅務(wù)糾紛,合法避稅,應(yīng)追求企業(yè)的利潤最大化。許多案例表明,稅務(wù)糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。

(二)重視成本效益分析

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,在開展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,籌劃者必須充分評(píng)估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費(fèi)用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時(shí),稅務(wù)籌劃才有可取之處。

(三)將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動(dòng),貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,應(yīng)盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務(wù)籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

(四)綜合衡量稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮,同時(shí),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少,并不等于整體收益的增加,當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí),應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、稅法政策的變動(dòng)等。

因此,國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務(wù)的精心安排,它是跨國企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一,也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分,需要認(rèn)真謹(jǐn)慎對(duì)待。

參考文獻(xiàn):

篇（4）

對(duì)國際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國際稅收籌劃既包括國際節(jié)稅籌劃又包括國際避稅籌劃。國際節(jié)稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實(shí)施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過鉆稅法的漏洞來實(shí)現(xiàn)減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的理解是國際稅收籌劃僅指國際節(jié)稅籌劃。從實(shí)踐來看，國外不少跨國公司在經(jīng)營中，均存在著不同程度的避稅行為，實(shí)施的是廣義上的國際稅收籌劃策略。由于我國的跨國企業(yè)進(jìn)入國際市場晚，規(guī)模小，競爭力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高自己的國際競爭力，在對(duì)外經(jīng)營中，除了開展狹義上的國際稅收籌劃外，還應(yīng)適當(dāng)?shù)厥褂媚承﹪H避稅行為。

“國際稅收籌劃”在我國還是一個(gè)新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)。世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務(wù)專家為本公司進(jìn)行稅收籌劃。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)百萬美元。

在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當(dāng)程度的彈性，它是一個(gè)相對(duì)的概念。由于各國法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國納稅者所進(jìn)行的某種減輕稅負(fù)的合理稅收籌劃行為，在另一個(gè)國家或者同一國家的不同時(shí)間，有時(shí)會(huì)被認(rèn)為是應(yīng)禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國都將反避稅作為本國稅收工作的一個(gè)重點(diǎn)，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規(guī)，這無疑給我國跨國經(jīng)營企業(yè)的國際稅收籌劃帶來極大的困難。因此，我國的跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究、仔細(xì)分析并隨時(shí)關(guān)注東道國的稅收法規(guī)，從中發(fā)現(xiàn)不足，尋求籌劃空間，并避免有可能遭到的處罰。

二、國際稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。

在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。我國的跨國投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國際市場上的競爭力。通常，這些企業(yè)可通過計(jì)算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。目前，世界上有近千個(gè)有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)尤其是所得稅稅負(fù)較低，是跨國投資者的投資樂園。

同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)必須加以考慮的因素。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國（母公司所在國）簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。

2.盡可能選擇國際避稅地進(jìn)行投資當(dāng)前世界各國主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。通常跨國納稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達(dá)到國際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)。通過設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的。

設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國際投資公司等也是當(dāng)今跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國公司往往通過在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地。同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團(tuán)通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能，同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

篇（5）

稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營成本、提高在國際市場的競爭力的有效手段，受到跨國公司普遍重視。筆者現(xiàn)和大家一起對(duì)國際工程項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行初步探討，不當(dāng)之處請(qǐng)指正。

一、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃概述

國際稅收籌劃是指跨國納稅人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講，它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法，來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即可稱之為國際稅收籌劃，涉及工程領(lǐng)域的，我們稱之為國際工程項(xiàng)目稅收籌劃。

二 、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

下面介紹一些常用的國際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。

（1）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。

（2）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

（3）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

（4）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

三、國際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌劃

（一）企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃主要是從成本費(fèi)用方面入手，同時(shí)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃：

（1）所得稅稅收籌劃主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的做法通常有：通過固定資產(chǎn)、國內(nèi)貸款以及技術(shù)、管理、咨詢、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用方面合理合法進(jìn)行籌劃。

（2）進(jìn)行成本調(diào)整。具體可分為：折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒉牧嫌?jì)算法。

（3）合理選擇國際項(xiàng)目組織方式。分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠；子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。

（4）了解和運(yùn)用所在國稅收減免政策，爭取在一個(gè)國家的項(xiàng)目匯總統(tǒng)一納稅，避免重復(fù)納稅。承包商可通過適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪龋﹣砣〉脺p免稅收的政策優(yōu)惠。

（二）關(guān)稅的稅收籌劃

關(guān)稅納稅籌劃首先要考慮工程所在國和特定國家之間是否有關(guān)稅協(xié)定。其次要考慮當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)是否接受關(guān)稅保函，用保險(xiǎn)公司開出的保單來替代關(guān)稅，在工程完工后運(yùn)出所在國，如果需要可以考慮再次報(bào)關(guān)，這樣可以避免繳納關(guān)稅。還要將關(guān)稅稅率和所得稅稅率進(jìn)行對(duì)比，考慮項(xiàng)目的整體盈利預(yù)期，結(jié)合運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式來避免高額的關(guān)稅。援外項(xiàng)目大部分都享受被援助國的免稅待遇，還有一些國家設(shè)備物資進(jìn)口關(guān)稅是業(yè)主給以報(bào)銷的。很多非洲國家原來是歐洲列強(qiáng)的殖民地，他們之間產(chǎn)生的一些關(guān)稅互免協(xié)定也是值得注意和規(guī)避的。援外項(xiàng)目關(guān)稅納稅籌劃需要援外項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項(xiàng)目開工前期進(jìn)場理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。建議簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谔幚碓忭?xiàng)目時(shí)，國內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個(gè)集裝箱，并盡快完善物資部門對(duì)進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報(bào)退稅。

（三）增值稅稅收籌劃

盡管各國的增值稅制度存在差異，但各國增值稅法具有相當(dāng)大的共性。各國對(duì)增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”，進(jìn)口貨物的增值稅幾乎都是由關(guān)稅部門征收，大多數(shù)國家的增值稅稅率也是單一的，但要掌握不同國家對(duì)于增值稅方面規(guī)定的差異。國際項(xiàng)目承包人運(yùn)用了一些專業(yè)設(shè)備，如果可以將分包商所有成本計(jì)入工程物資的成本，那么無疑可以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)比較增值稅率和關(guān)稅稅率。增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型的分類，在某些國家如坦桑尼亞實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在另一些國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣對(duì)于報(bào)關(guān)物資的描述就應(yīng)該多加注意。

（四）個(gè)人所得稅稅收籌劃

篇（6）

2.產(chǎn)生稅收籌劃的外部原因。與內(nèi)部原因相對(duì)應(yīng)的，國際稅收籌劃工作的產(chǎn)生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨國公司的經(jīng)營范圍是在兩個(gè)或多個(gè)國家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)為八個(gè)主要方面：其一，各國的稅收管轄權(quán)的差距。這個(gè)權(quán)利主要指的是各國政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所形式的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國家的領(lǐng)域范圍。而不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國家領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的。

其二，稅收范圍差距。在不同的國家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同。例如，有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費(fèi)則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項(xiàng)目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點(diǎn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致了各國間稅收的差異。

其三，稅率的差距。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，當(dāng)征收所得稅時(shí)，部分國家采用的是按比例的稅率進(jìn)行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點(diǎn)也具有較大的差異。而最高稅率更是具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達(dá)到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。同時(shí)由此可見，一般情況下越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家其最高稅率越高。

其四，稅基的差距。稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個(gè)國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營商品的流動(dòng)量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時(shí)，稅基的大小對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。

其五，稅收優(yōu)惠政策的差距。由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其對(duì)于外資的需求量也不同。對(duì)于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達(dá)到活化國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達(dá)國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進(jìn)入，而且會(huì)推出更多，更具實(shí)惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進(jìn)駐，其中主要包括減免稅收政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。而發(fā)達(dá)國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對(duì)跨國企業(yè)的實(shí)際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。

其六，避免雙重征稅方法的差別。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對(duì)同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項(xiàng)進(jìn)行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對(duì)于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時(shí)也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此各國都出臺(tái)相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會(huì)帶來一定的問題，而這時(shí)就需要跨過企業(yè)啟動(dòng)國際稅收籌劃工作。

其七，反避稅制度的差距。各國都會(huì)由于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，需要出臺(tái)一系列反避稅收的方案和制度，但這項(xiàng)制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個(gè)較大的工程。在各國間存在著比較大的差異，各國對(duì)于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

其八，管理水平的差距。在法律實(shí)施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實(shí)到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會(huì)成為一紙空文。而各國間對(duì)于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達(dá)國家對(duì)這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國之間差異增大。

二、國際稅收籌劃的主要方法

國際稅收籌劃工作對(duì)于跨國企業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易時(shí)有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法；其次是對(duì)各國的稅收政策進(jìn)行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進(jìn)行貿(mào)易往來；第三是建立起主公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國間分公司的信息交流，實(shí)時(shí)更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。

篇（7）

在企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟知稅法。正如美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會(huì)計(jì)類中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認(rèn)真探討。

一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀

高等工科院校相對(duì)于高等財(cái)經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標(biāo)上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實(shí)用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：

（一）開設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足

目前，稅法課程一般只在財(cái)會(huì)專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實(shí)際上稅法的相關(guān)知識(shí)不僅是財(cái)會(huì)專業(yè)必不可少的，對(duì)于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識(shí)的必要。因?yàn)椴徽撌瞧笫聵I(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還是個(gè)人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識(shí)，自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實(shí)際工作和個(gè)人的日常活動(dòng)，同時(shí)也有助于建立和維護(hù)良好的社會(huì)秩序。

（二）在財(cái)會(huì)專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強(qiáng)

在會(huì)計(jì)專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，還有另再開設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》課程的；而在財(cái)務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識(shí)，而這正是實(shí)際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”也是社會(huì)最需求的職業(yè)之一。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會(huì)和學(xué)生對(duì)于國際稅收知識(shí)的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識(shí)。

（三）缺乏實(shí)踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少

稅法是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)的是涉稅的實(shí)際操作，即對(duì)企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進(jìn)而對(duì)所涉及到的稅種正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，在積極履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會(huì)普遍需要的是實(shí)用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，所以應(yīng)在教學(xué)中加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程的必要性

（一）是適應(yīng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革的需要

由于會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，使得按照會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會(huì)計(jì)體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國頒布了一系列會(huì)計(jì)和稅收的法律法規(guī)，如頒布實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時(shí)，必須合理準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，并合理進(jìn)行稅收籌劃。

（二）是納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要

隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強(qiáng)，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對(duì)納稅活動(dòng)的全過程進(jìn)行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的開設(shè)系統(tǒng)地進(jìn)行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護(hù)自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。

（三）是加強(qiáng)國家稅收征收管理的需要

2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》對(duì)于加強(qiáng)稅收法制，強(qiáng)化稅源管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不但要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)。此外，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人采取稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)可的同時(shí)也在積極引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)楣膭?lì)納稅人依法納稅、提高納稅意識(shí)的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收籌劃都是重要的必修課程。

三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位

根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。

會(huì)計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程，至少60學(xué)時(shí)；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時(shí)；28學(xué)時(shí)的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》和《成本會(huì)計(jì)》等課程。

會(huì)計(jì)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時(shí)；《稅收實(shí)務(wù)》40學(xué)時(shí)的必修課；28學(xué)時(shí)的《國際稅收》選修課。同時(shí)增加《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時(shí)；40學(xué)時(shí)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程；28學(xué)時(shí)的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。《稅收籌劃》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等課程。

其他財(cái)經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學(xué)時(shí)的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識(shí)。

四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容

（一）《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要內(nèi)容

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，而《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)概述。主要介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象與目標(biāo)、基本前提、一般原則和稅收制度等。

2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報(bào)表的填制與審核，稅款的申報(bào)、繳納和補(bǔ)退及如何對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。其中重點(diǎn)介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容

1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。

2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。

3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。

（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容

1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實(shí)施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。

2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報(bào)。

3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。

4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。

（四）《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程的主要內(nèi)容

1.稅務(wù)實(shí)務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責(zé)任等基本概念。

2.稅務(wù)登記實(shí)務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實(shí)務(wù)。

3.建賬建制、實(shí)務(wù)。

4.企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。

5.納稅申報(bào)實(shí)務(wù)。介紹各稅種的納稅申報(bào)，重點(diǎn)是增值稅和所得稅的納稅申報(bào)。

6.納稅審查實(shí)務(wù)。

7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細(xì)介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。

（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容

從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識(shí)的普及。

（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容

了解和熟悉國際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，掌握國際稅收學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)。

五、改進(jìn)教學(xué)方法，增加實(shí)踐環(huán)節(jié)

篇（8）

    二、跨國企業(yè)的國際納稅籌劃的成因

    從主觀上看,跨國企業(yè)進(jìn)行國際納稅籌劃的原因在于跨國納稅人具有減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。從客觀上看,各國之間稅制的差異、國際低稅地的存在、國際稅收協(xié)定的締結(jié)為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃創(chuàng)造了必要的條件。概括起來看,國際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面:

    (一)不同國家之間稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國之間的稅收制度存在較大差異,如國家之間稅制結(jié)構(gòu)存在差異,有的以直接稅為主體,有的以間接稅為主體;國家之間的稅收負(fù)擔(dān)存在差異,有的稅負(fù)高,有的稅負(fù)低,有的甚至無稅負(fù);等等。這些差異的存在,為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì),且其中的差別越大,可供納稅人選擇的余地也越大。

    (二)大量締結(jié)的國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅,目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如,根據(jù)國際規(guī)范,股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得,在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅,有的可以免稅。荷蘭已同四五十個(gè)國家締結(jié)國際稅收協(xié)定:一些國家如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對(duì)本國企業(yè)向荷蘭企業(yè)支付股息免征預(yù)提稅(參股達(dá)到一定比例),還有許多國家如美國、法國、英國等只征 5%的預(yù)提稅;荷蘭對(duì)在本國實(shí)際性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國的居民企業(yè)支付股息也免征預(yù)提稅,對(duì)向比利時(shí)、美國、法國、英國、南非等國的居民企業(yè)支付的股息只征收5%的預(yù)提稅。

    (三)廣泛存在國際低稅地區(qū)。一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的國家或地區(qū),為了達(dá)到增加財(cái)政收入并促進(jìn)本國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的,實(shí)行不征或征收很少的所得稅的政策,以吸引外國資本和外國企業(yè)到本國或本地區(qū)投資,這就為在市場經(jīng)濟(jì)條件下有權(quán)利在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。一些跨國企業(yè)為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,紛紛在國際低稅地建立起各種各樣的子企業(yè),如國際控股、金融、投資、信托企業(yè)等等。此外,國際低稅地優(yōu)越的地理位置、穩(wěn)定的政局、便利的交通和通訊、嚴(yán)格的銀行保密制度、無限制的資金匯出制度等等,也為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃提供了有利的條件。

    三、跨國企業(yè)稅收籌劃的特性

    (一)合法性。合法性是跨國企業(yè)稅收籌劃最基本的特性。跨國企業(yè)稅收籌劃是在遵守各國稅法的前提下,利用各國稅法差異作出納稅方案選擇,以避免法定納稅義務(wù)之外的任何納稅成本的發(fā)生,從而保護(hù)自身利益的一種財(cái)務(wù)決策手段。如果偏離了合法性,就可能演變?yōu)楸芏惢蛲堤佣?跨國企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),可能被有關(guān)政府制裁,遭受經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)的雙重?fù)p失。

    (二)目的性。跨國企業(yè)稅收籌劃的最終目的是在國際經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、跨國企業(yè)整體利益最大化。這些具體目標(biāo)通常包括:減輕稅負(fù)、延期納稅、降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),圍繞不同目的,不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的具體目標(biāo)可能有所不同,有所側(cè)重。

    (三)綜合性。跨國企業(yè)的稅收籌劃必須綜合考慮各下屬企業(yè)、各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、各個(gè)時(shí)期的涉稅事項(xiàng),并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營方向、社會(huì)形象等方面,進(jìn)行全方位、多層次的整體運(yùn)籌和安排,才能籌劃出能增加跨國企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益的納稅方案。

    (四)專業(yè)性。跨國企業(yè)稅收籌劃的綜合性,決定了它是一項(xiàng)高智能的籌劃活動(dòng),這對(duì)稅收籌劃人員提出了相當(dāng)高的專業(yè)要求。隨著跨國企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大、國際稅收環(huán)境日趨復(fù)雜、各國稅法日益呈現(xiàn)復(fù)雜性和頻變性,跨國企業(yè)可將稅收籌劃工作委托給各國從事稅務(wù)。咨詢及籌劃業(yè)務(wù)的專業(yè)人員和專業(yè)機(jī)構(gòu)去做,這樣既可以降低稅收籌劃成本,也可以獲得更好的稅收籌劃方案。

    (五)超前性。企業(yè)的納稅義務(wù)通常是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后才履行的,具有滯后性。但稅收籌劃不是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后設(shè)法減輕稅負(fù), 而是在跨國籌資、投資時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測,分析等方法進(jìn)行事先籌劃,即對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,測算比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)并擇優(yōu),具有超前性。

    四、跨國企業(yè)稅收籌劃的途徑

    跨國企業(yè)稅收籌劃主要是通過對(duì)投資國家的選擇、投資組織形式的選擇、應(yīng)稅收入的轉(zhuǎn)移等途徑來降低稅負(fù)的。具體方式:

    (一)合理設(shè)置企業(yè)居所。需注意的是,各國確定企業(yè)居所的標(biāo)準(zhǔn)也有差異,如許多歐洲國家認(rèn)為企業(yè)實(shí)施控制和管理的主要地點(diǎn)是企業(yè)居所,而美國認(rèn)為企業(yè)注冊(cè)地為企業(yè)居所。因此,即使在高稅國有投資經(jīng)營行為,有時(shí)也可通過企業(yè)居所避免來降低稅負(fù)。

    (二)選擇適宜的投資組織形式。跨國直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨(dú)立登記成立的法人。兩種組織形式在納稅上有很大的差異。跨國企業(yè)需要根據(jù)各國的具體情況,比較兩種組織形式的稅負(fù)加以選擇。

    (三)應(yīng)稅收入適當(dāng)轉(zhuǎn)移。跨國企業(yè)內(nèi)部或多或少地存在各種交易和聯(lián)系,利用這種內(nèi)部交易可將高稅國的一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到低稅國,實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)下降。如通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤而降低企業(yè)所得稅;通過調(diào)節(jié)貸款利率轉(zhuǎn)移利息收入而降低利息所得稅;通過利潤分配方式轉(zhuǎn)移股利收入而降低股利所得稅等。

篇（9）

（一）稅收管轄權(quán)的差別

稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的，是一國政府行使征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，它意味著一個(gè)國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國稅務(wù)時(shí)不受外來干涉和控制。稅收管轄權(quán)要受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍所制約。稅收管轄權(quán)可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為收入來源地管轄權(quán)，根據(jù)這一原則，一國政府只對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權(quán)，一種是居民管轄權(quán)，另一種是公民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是指一國政府對(duì)于本國公民來自世界范圍內(nèi)(而不考慮其是否在國內(nèi))的全部所得擁有征稅權(quán)。除美國等極少數(shù)國家實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補(bǔ)充，也有一部分國家單一行使一種管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，這種稅收管轄權(quán)的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負(fù)。

（二）課稅范圍和方式的差異

絕大多數(shù)國家對(duì)法人和自然人的所得課稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少；即使對(duì)于同一種稅，科目的多少、稅負(fù)的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃留下了相當(dāng)大的發(fā)揮空間。

（三）稅率的差別

稅率是稅法的核心，它反映了稅收負(fù)擔(dān)的基本情況，也是跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種，而稅率高低的幅度、應(yīng)稅所得級(jí)距的大小，客觀上也為納稅人進(jìn)行稅收籌劃減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

（四）稅基的差別

稅基是指某一稅種的課稅依據(jù)。在所得稅中，稅基即為應(yīng)稅所得。各國稅法對(duì)應(yīng)稅所得計(jì)算的規(guī)定差異很大，比如什么項(xiàng)目的所得應(yīng)列入應(yīng)稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項(xiàng)目，各國的規(guī)定都有差異。一般來說，稅收優(yōu)惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優(yōu)惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負(fù)的輕重。因此，各國稅法對(duì)稅基的不同規(guī)定就意味著某一納稅人的某項(xiàng)所得在一國不能扣除而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。

（五）稅收優(yōu)惠措施的差別

出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國均在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是一些發(fā)展中國家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國際投資，這些國家經(jīng)常有新的減免稅收方案出臺(tái)。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發(fā)展中國家投資的納稅人所承擔(dān)的實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為他們節(jié)稅創(chuàng)造了良機(jī)。一般來說，稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人進(jìn)行稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。

二、國際稅收籌劃中的思路與方法

（一）投資地點(diǎn)的選擇

充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。通常，這些企業(yè)可通過計(jì)算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。盡可能選擇國際避稅地進(jìn)行投資。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：

1.純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；

2.只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實(shí)行正常課稅產(chǎn)，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。

（二）組織形式的選擇

首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業(yè)”問題上，要充分考慮到將會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。大多數(shù)國家對(duì)公司的營業(yè)利潤要課征公司稅，稅后利潤在分配給投資者之后，投資者還要交納個(gè)人所得稅；對(duì)合伙企業(yè)的營業(yè)利潤則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個(gè)人所得稅。其次，當(dāng)跨國公司決定采取股份公司的形式時(shí)，它還要面臨設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國外以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策，但是它的虧損不能并入母國企業(yè);分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國外，故不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，但作為同一法人企業(yè)它經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現(xiàn)實(shí)中境外企業(yè)在經(jīng)營初期往往會(huì)出現(xiàn)虧損，我國一些學(xué)者認(rèn)為跨國公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。

（三）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格成交。跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以減少所得稅。跨國公司通過在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。跨國公司通常向高稅率國家的子公司收取較高的貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)，而向低稅率國家的子公司則收取較低的貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)。具體的講，貨物包括生產(chǎn)過程中的原材料零部件、中間產(chǎn)品、制成品和機(jī)器設(shè)備等；勞務(wù)費(fèi)用包括技術(shù)性勞務(wù)費(fèi)和管理性勞務(wù)費(fèi)兩種；無形資產(chǎn)使用費(fèi)包括專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商業(yè)秘密以及商業(yè)信譽(yù)等。由于有形商品通常有可比價(jià)格，有些國家會(huì)用市場標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整跨國公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格，而無形資產(chǎn)具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，通常不具有可比價(jià)格，因而對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)格的限制是比較困難的。跨國公司在有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)受到限制的情況下可以充分利用無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以減少預(yù)提稅。各國對(duì)外國公司或個(gè)人在本國境內(nèi)取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，往往會(huì)被征收預(yù)提稅，此時(shí)子公司可以通過低價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購貨的辦法來代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)含在轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。（四）避免構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在經(jīng)合組織(OECD)和聯(lián)合國分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》中為常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：第一，它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所；第二，當(dāng)對(duì)非居民在一國內(nèi)利用人從事活動(dòng)，而該人(不論是否具有獨(dú)立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國有常設(shè)機(jī)構(gòu)。各國之間簽訂的稅收協(xié)定，許多是按以上標(biāo)準(zhǔn)來定義常設(shè)機(jī)構(gòu)的。對(duì)于跨國公司而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要，因而跨國公司可以通過建立一些不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的部門。

三、國際稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

（一）樹立全局觀念

跨國公司的根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個(gè)子公司的稅負(fù)最小化。成功的稅收籌劃應(yīng)有助于跨國公司的整體營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不能僅局限于稅負(fù)的減輕。因此，跨國公司應(yīng)站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點(diǎn)出發(fā)安排經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

（二）遵循成本效益原則

跨國公司在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國公司帶來絕對(duì)的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

篇（10）

關(guān)鍵詞 跨國公司 稅收籌劃 策略

1.跨國公司稅收籌劃的界定及重要性

1.1 稅收籌劃的界定

所謂稅收籌劃，是指企業(yè)為了規(guī)避或者減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為，利用稅收漏洞和缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。即在履行法律義務(wù)的前提下運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，以期達(dá)到減少稅收支出，降低稅收成本的一種經(jīng)營籌劃行為。

1.2 跨國公司稅收籌劃的重要性

首先，稅收籌劃可以降低跨國公司的納稅成本，提高跨國公司的資本收益率，從而增加自身的收入（主要是可支配收入）。與此同時(shí)，稅收籌劃可以幫助跨國公司延期繳納應(yīng)交稅款，從而使企業(yè)在資金的支配上享有更高的自由度。

其次，稅收籌劃有助于提高跨國公司的財(cái)務(wù)管理水平。跨國公司經(jīng)營管理過程中主要涉及到籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配這四類決策，而這四類決策都在不同程度上受到稅收的應(yīng)用，因此可以說稅收籌劃是貫穿于公司財(cái)務(wù)決策全過程的一項(xiàng)系統(tǒng)工作，其水平高低在很大程度上影響著跨國公司的財(cái)務(wù)管理水平。

最后，稅收籌劃可以規(guī)范跨國公司的經(jīng)濟(jì)行為。為了獲得稅后利益的最大化，跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃前，必然要對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，從而在懂法知法的基礎(chǔ)上規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)行為，避免受到相關(guān)單位的處罰。

2.跨國公司稅收籌劃的客觀條件分析

（1）各國稅收制度的差異。不同國家都是根據(jù)國情來制定符合自身利益的稅收制度，因此各國稅收制度的差異構(gòu)成了跨國公司稅收籌劃的重要基礎(chǔ)。具體說來：各國稅制結(jié)構(gòu)是存在差異的，一般發(fā)達(dá)國家多實(shí)行以直接稅為主、間接稅為輔的稅制體系，而發(fā)展中國家多實(shí)行以間接稅為主、直接稅為輔的稅制體系；各國對(duì)跨國納稅人的規(guī)定是不同的，同時(shí)各國在行使稅收管轄權(quán)重，對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)也有差異；各國稅基范圍的差別較大，并且稅率高低和稅率結(jié)構(gòu)也有很大差異，這就為跨國公司進(jìn)行稅收籌劃提供了依據(jù)。

（2）各國稅收優(yōu)惠政策的差別和避稅港的存在。根據(jù)稅收制度的不同，國際上的避稅地可以分為不征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地、只征收較低所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地、僅對(duì)來自當(dāng)?shù)氐氖找嬲鞫惗鴮?duì)海外收益免稅的避稅地、征收正常的稅收但提供某些稅收優(yōu)惠的避稅地，客觀存在的高稅國（區(qū)）和低稅國（區(qū)）已經(jīng)成為跨國公司稅收籌劃的重要信號(hào)導(dǎo)向。

（3）避免國際雙重征稅方法的差異。為了避免雙重征稅，很多國家都采取了一定的方式，有的在稅收協(xié)定中規(guī)定了稅收饒讓，這也為跨國公司稅收籌劃提供了客觀的外在條件。

3.新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下跨國公司稅收籌劃的策略

3.1 通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

一般說來，跨國公司可以通過在低稅區(qū)或者適用低稅率的地區(qū)設(shè)立各種企業(yè)組織形式，如設(shè)立國際投資公司、國際金融公司、國際控股公司、國際銷售和采購公司、常設(shè)機(jī)構(gòu)和子公司等，來達(dá)到跨國稅收籌劃的目的。

以設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)為例，跨國公司可以通過設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來轉(zhuǎn)移貨物、轉(zhuǎn)移勞務(wù)、轉(zhuǎn)移利息和特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，從而來盡量減少現(xiàn)在或?qū)淼募{稅義務(wù)。跨國公司在利用設(shè)立不同企業(yè)組織形式來進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意以下問題：跨國公司應(yīng)該在專業(yè)人士的建議下，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部股息的傳導(dǎo)路徑和控股公司的選址進(jìn)行確定；跨國公司要認(rèn)真研究相關(guān)國家的稅收協(xié)定，確保相應(yīng)業(yè)務(wù)能夠完成；國際控股公司如果設(shè)立在全面免征股息預(yù)提稅的國家和地區(qū)，或者設(shè)立在雖有稅收協(xié)定關(guān)系，但不實(shí)行預(yù)提稅低稅率優(yōu)惠的國家和地區(qū)，上述所說的優(yōu)惠將不復(fù)存在。

3.2 通過選擇有利的投資地點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

跨國公司要對(duì)不同國家的的預(yù)提所得稅稅率和稅收協(xié)定簽訂情況進(jìn)行考慮；要對(duì)外資公司的利潤匯出有無限制進(jìn)行考慮，因?yàn)橐恍﹪译m然所得稅征收很低甚至是免稅，但對(duì)外資公司的利潤匯出進(jìn)行了限制，希望能促使外資在本地進(jìn)行再投資；要充分利用不同國家和地區(qū)稅制差異或區(qū)域性稅收分傾斜政策，選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。

3.3 通過利用國際避稅地來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

（1）虛構(gòu)避稅地營業(yè)。虛構(gòu)避稅地營業(yè)的基本途徑是通過母公司將銷售和提供給其他國家或地區(qū)的商品、技術(shù)和其他勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)立在避稅地受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的部分或全部滯留在避稅地，以避免原本應(yīng)該承擔(dān)的高稅率國家的稅收負(fù)擔(dān)。但應(yīng)該注意的是，虛構(gòu)避稅地營業(yè)必須發(fā)生在關(guān)聯(lián)的企業(yè)間，否則就無法成立。（2）虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)。虛構(gòu)避稅地信托的基本途徑就是跨國公司在避稅地設(shè)立一個(gè)受控信托公司，然后把高稅國財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地，借以躲避有關(guān)稅收。

4.小結(jié)

跨國公司的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這就要求跨國公司必須充分理解和掌握不同國家和地區(qū)的稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)。由于國際稅收具有復(fù)雜多樣性，使得沒有任何一種稅收籌劃方法是通用的，因?yàn)榭鐕驹谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要結(jié)合自身的實(shí)際情況來對(duì)稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和確定。

篇（11）

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2013）07-0129-01

引言

近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國對(duì)外開放的深度和廣度不斷加深，而且在海外投資領(lǐng)域也有了很大發(fā)展，從而我國對(duì)跨國公司的發(fā)展問題越來越關(guān)注。

一、國際避稅的概述

國際避稅是指跨國納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，用合法的手段，通過個(gè)人、法人或沒有獨(dú)立法人資格的團(tuán)體或資產(chǎn)，以跨越稅境的流動(dòng)和非流動(dòng)來達(dá)到避稅或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的現(xiàn)象和行為。它不同于國際偷稅漏稅，國際避稅最大的特征是合法性，偷稅漏稅是指跨國納稅人利用國際稅收在管理合作中的困難和漏洞，采取各種隱蔽的非法手段，來逃避有關(guān)國家稅法或稅收規(guī)定所要承擔(dān)的納稅義務(wù)，是違法行為。

二、我國跨國公司國際避稅的現(xiàn)狀及存在問題

面對(duì)激烈的國際市場競爭，跨國納稅人在利益機(jī)制的驅(qū)使下，精心研究國家稅收法規(guī)制度，來謀求更多的利益。在這種大背景下，我國也不甘落后，在符合國際稅法的前提下，利用國際避稅港或避稅地、轉(zhuǎn)移定價(jià)及其他方法等進(jìn)行跨國避稅。

面對(duì)日益激烈的國際競爭，為了追求最大利潤，我國跨國公司在國際避稅中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，具體如下：

（一）濫用稅收籌劃進(jìn)行國際避稅

稅收籌劃行為與避稅行為有著本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收利益的一種經(jīng)營和籌劃的行為，是企業(yè)在總體經(jīng)營策略上的組成部分。雖然稅收的籌劃是合法的，與國家法律并無抵觸，但是納稅人是通過鉆稅法的漏洞實(shí)現(xiàn)避稅的，違背了國家立法意圖。

（二）最大限度利用國際避稅地進(jìn)行避稅

一些跨國公司為了獲利，最大限度利用國際避稅地避稅，他們甚至忽視了公司可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)計(jì)劃，在避稅地大量設(shè)立子公司或分公司，同時(shí)在國際間資本進(jìn)行流動(dòng)或轉(zhuǎn)移。雖然跨國公司達(dá)到了避稅的效果，但可能會(huì)導(dǎo)致跨國公司資本過于分散，國際分工過于復(fù)雜，從而不利于跨國公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）利用發(fā)展中國家一些稅收上的優(yōu)惠政策惡意進(jìn)行逆向的避稅

逆向避稅， 指跨國企業(yè)規(guī)避投資所在國比較輕的稅負(fù)，利用發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施，同時(shí)在它們的居住國內(nèi)利用利潤所得繳納比較重的稅負(fù)。跨國企業(yè)的決策層最主要目的是在生產(chǎn)經(jīng)營中得到最大利潤，為了這樣的目的身為發(fā)展中國家的我國跨國公司也不惜利用種種手段，通過稅收政策獲取利益。

三、解決我國跨國公司國際避稅問題的對(duì)策

在國際避稅中也會(huì)遇到很多麻煩和問題，面對(duì)這些我國跨國公司在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的對(duì)策：

（一）避稅前

設(shè)立分公司或子公司時(shí)，要充分了解各公司地區(qū)的稅收具體情況，要請(qǐng)一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員，對(duì)你的避稅計(jì)劃進(jìn)行指導(dǎo)。在不同的時(shí)期，各國的法律條例會(huì)隨著該國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的改變，這樣就會(huì)使你以前做的稅收計(jì)劃失去意義，所以跨國企業(yè)應(yīng)該依據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)該地區(qū)的稅收政策做充分了解，并且尋找專業(yè)人員指導(dǎo)，從新的課稅制度中尋找方法。

（二）避稅過程中

要周密做好稅務(wù)的計(jì)劃，并且要進(jìn)行合理的實(shí)施。要想合法合理避稅，這就要求企業(yè)做好詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃，進(jìn)行周密細(xì)致的安排，從而進(jìn)行長期規(guī)劃，更合理進(jìn)行國際避稅。在國際避稅中，每一筆避稅業(yè)務(wù)都要是合法的，都要在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行合法的避稅，要有良好的稅務(wù)報(bào)表供有關(guān)部門查詢。

總之，在我國跨國公司運(yùn)用不同地區(qū)的稅法、稅規(guī)進(jìn)行國際間的避稅行為時(shí)，要做到依據(jù)各地區(qū)的不同條件，依據(jù)自身的狀況，進(jìn)行合理避稅，不可以直接利用其他國家的避稅方法，要依據(jù)自己的實(shí)際情況，實(shí)行符合自己公司的避稅方法。還要嚴(yán)格要求自己，要在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行正當(dāng)?shù)谋芏悺?/p>

面對(duì)國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，國際避稅問題是不可避免的，并將會(huì)長期存在。在這種狀況下，我國跨國公司只有充分利用國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，在法律允許的范圍內(nèi)，合理地進(jìn)行國際避稅來實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營利益的最大化。同時(shí)，我國還應(yīng)該不斷改善和完善稅制，適當(dāng)縮減稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)防范國際避稅意識(shí)，維護(hù)好本國利益，避免外國企業(yè)來我國避稅。

【參考文獻(xiàn)】

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