緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇財(cái)務(wù)審計(jì)溝通范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購(gòu)合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過(guò)程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過(guò)程中創(chuàng)造出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)為企業(yè)增加價(jià)值。

增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開(kāi)展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來(lái)講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來(lái)的價(jià)值，所以從整體上來(lái)說(shuō)是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過(guò)給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢(qián)；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤(rùn)中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題及審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書(shū)面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購(gòu)合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無(wú)論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

物資采購(gòu)合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購(gòu)合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門(mén)和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購(gòu)合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉(cāng)儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門(mén)脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒(méi)能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒(méi)有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)開(kāi)展合同審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問(wèn)題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：

一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購(gòu)合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒(méi)有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難，而且處理問(wèn)題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。

三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購(gòu)合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法

針對(duì)物資采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。

（一）合同審計(jì)重心前移

增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購(gòu)合同而言，物資采購(gòu)合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無(wú)疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購(gòu)合同審計(jì)中，應(yīng)

采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。

簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購(gòu)合同中盲目采購(gòu)、虛假采購(gòu)和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問(wèn)題，為防止不合理的采購(gòu)造成庫(kù)存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫(kù)、后采購(gòu)的原則，審查采購(gòu)計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。

結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購(gòu)合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問(wèn)題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書(shū)約定“四相符”；入庫(kù)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。

消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過(guò)核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。

總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購(gòu)合同的簽訂過(guò)程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開(kāi)化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)

物資采購(gòu)合同審計(jì)涉及物流全過(guò)程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購(gòu)合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門(mén)與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過(guò)構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開(kāi)和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來(lái)，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、庫(kù)存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫(kù)存物資信息等數(shù)據(jù)庫(kù)。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購(gòu)方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。

（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)

增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過(guò)實(shí)施審計(jì)來(lái)增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說(shuō)，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過(guò)具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”

物資采購(gòu)合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過(guò)程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過(guò)程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問(wèn)題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購(gòu)合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。

為確保物資采購(gòu)合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。

1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開(kāi)的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。

2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購(gòu)方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。

3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。

4．價(jià)格庫(kù)應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過(guò)的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。

5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。

（四）發(fā)揮部門(mén)間協(xié)同效應(yīng)

物資采購(gòu)合同審計(jì)涉及的敏感問(wèn)題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開(kāi)展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門(mén)必須拋棄以往以查處問(wèn)題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問(wèn)題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計(jì)部門(mén)審計(jì)與合同主管部門(mén)審查的關(guān)系。審計(jì)部門(mén)與合同主管部門(mén)兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購(gòu)合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門(mén)主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問(wèn)題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門(mén)的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計(jì)部門(mén)與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，充分聽(tīng)取并尊重經(jīng)辦部門(mén)、經(jīng)辦人員的意見(jiàn)，避免主觀武斷和。審計(jì)部門(mén)的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過(guò)審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于解決問(wèn)題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎英.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新態(tài)勢(shì).財(cái)經(jīng)論叢[J].2005,(4):59-65

[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

篇（2）

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會(huì)計(jì)核算層級(jí)復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的特性

1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)向性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通常由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)、稽核(審計(jì))部門(mén)組織人員完成。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)既要提供監(jiān)督、評(píng)價(jià),更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的程序主要包括計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實(shí)施審計(jì)時(shí),各個(gè)階段的工作都可以大為簡(jiǎn)化。一是制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實(shí)際情況結(jié)合集團(tuán)財(cái)務(wù)年度工作計(jì)劃擬定,報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的靈活性

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)又可以進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)專案(專項(xiàng))審計(jì);既可進(jìn)行事后內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財(cái)務(wù))審計(jì)。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的及時(shí)性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的問(wèn)題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員既可以根據(jù)需要,簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序,及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);還可以通過(guò)日常了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭,通過(guò)與有關(guān)職能部門(mén)溝通,采取應(yīng)對(duì)措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的促進(jìn)作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施

1.制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃

集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)、稽核(審計(jì))部門(mén)在年初時(shí)制定集團(tuán)年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)、稽核年度工作計(jì)劃,結(jié)合被審計(jì)公司的實(shí)際情況,靈活選定審計(jì)時(shí)間。年度審計(jì)計(jì)劃制定好后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)、稽核(審計(jì))部門(mén)組織實(shí)施。在對(duì)下屬公司開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)前,先下發(fā)《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間。被審計(jì)單位填好回執(zhí)后交回審計(jì)人員,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》及回執(zhí)是審計(jì)底稿的一部分。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)企業(yè)開(kāi)始審計(jì)后,審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)和被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)、完整地提供財(cái)務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺(tái)帳、會(huì)計(jì)憑證、帳簿等文件。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)先了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購(gòu)流程、費(fèi)用流程等。流程了解完畢后,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試,測(cè)試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂啤?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還有一項(xiàng)重要的工作就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺(tái)帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)工作底稿,并對(duì)必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí),有權(quán)要求被審計(jì)企業(yè)相關(guān)部門(mén)和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)終結(jié)

篇（3）

村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)是農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督形式，審計(jì)三方關(guān)系人的信任對(duì)稱對(duì)促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過(guò)對(duì)青海省X市D區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的調(diào)研，了解村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對(duì)稱的原因，并提出強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱的對(duì)策，以確保村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范、有效運(yùn)行，保持村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)公信力。

 

1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展

 

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、時(shí)期，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，社內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、收益分配、財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財(cái)務(wù)相互審查的方式進(jìn)行，還包括上級(jí)部門(mén)組織的帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)務(wù)清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實(shí)行，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的同時(shí)，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對(duì)集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂，村級(jí)集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費(fèi)和長(zhǎng)期拖欠。通過(guò)國(guó)家1980年和1986年進(jìn)行的兩次全國(guó)性財(cái)務(wù)清查，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計(jì)，一些地方農(nóng)村財(cái)務(wù)前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)為了對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證，逐步建立專門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)審計(jì)人員。這對(duì)改善集體財(cái)務(wù)管理混亂，維護(hù)集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟(jì)效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法規(guī)、條例和審計(jì)辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，加快村級(jí)審計(jì)的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”這些都表明村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。

 

2 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的現(xiàn)狀

 

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理和良好運(yùn)行起到重要作用，從全國(guó)來(lái)看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的問(wèn)題。文章采用問(wèn)卷調(diào)查方法，對(duì)青海省X市D區(qū)5個(gè)行政村的村民進(jìn)行調(diào)研，包括村級(jí)財(cái)務(wù)管理、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱三個(gè)方面。調(diào)研中發(fā)放問(wèn)卷150份，回收有效問(wèn)卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

 

2.1 對(duì)村干部管理集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信任不對(duì)稱

 

在回收的有效問(wèn)卷中，76%的填寫(xiě)者認(rèn)為村干部在村級(jí)經(jīng)濟(jì)管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認(rèn)為村干部并未完全履行自身責(zé)任，未遵守競(jìng)選干部時(shí)的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長(zhǎng)在選舉時(shí)向村民保證，一定會(huì)把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時(shí)對(duì)村干部沒(méi)有進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，村民對(duì)村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在濫用職權(quán)為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受國(guó)家政策。通過(guò)村民對(duì)村干部管理村級(jí)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，70%的受訪者對(duì)村干部信任不對(duì)稱。

 

2.2 對(duì)審計(jì)人員的信任不對(duì)稱

 

在回答村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題時(shí)，有81%的填寫(xiě)者對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解很少，有些甚至沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，不清楚自己所在村落有無(wú)財(cái)務(wù)審計(jì)。僅有3%的填寫(xiě)者知道村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，在談到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行方時(shí)，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計(jì)。從調(diào)研反映出，大部分村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)不了解，不知道審計(jì)是對(duì)村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對(duì)審計(jì)人員、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的信任。鑒于此，在發(fā)放問(wèn)卷過(guò)程中，調(diào)研者向村民解釋村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解之后表示，在一定程度上會(huì)信任村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。

 

3 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的原因

 

3.1 集體利益受益不均衡

 

基層社會(huì)公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過(guò)相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)、村干部管理績(jī)效、審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過(guò)程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)前后存在差異，農(nóng)民從長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)考慮，現(xiàn)有失地補(bǔ)償不能滿足生活需求，這與當(dāng)前物價(jià)高漲、生活成本加大的現(xiàn)實(shí)形成矛盾，加劇農(nóng)民對(duì)基層政府的信任度。

 

3.2 財(cái)務(wù)透明化程度低

 

調(diào)研中了解到，村委會(huì)都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行村務(wù)公開(kāi)，但是村級(jí)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中仍缺乏透明度，財(cái)務(wù)公開(kāi)力度不夠。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，選擇性公開(kāi)與村級(jí)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級(jí)財(cái)務(wù)收支明細(xì)項(xiàng)目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專項(xiàng)撥款使用途徑。某村2015年詳細(xì)公布第三季度財(cái)務(wù)公開(kāi)收支明細(xì)信息，但時(shí)間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)缺乏時(shí)效性，村級(jí)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)與定期及時(shí)仍有一定的距離，不排除村干部為了上級(jí)檢查而象征性公開(kāi)的可能。信息公開(kāi)形式單一，有時(shí)不能及時(shí)回應(yīng)村民反饋信息，民主決策無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。

 

3.3 審計(jì)被認(rèn)可程度不高

 

從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認(rèn)為審計(jì)部門(mén)就是來(lái)找自己工作中的毛病，往往消極對(duì)待審計(jì)人員，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能及時(shí)、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計(jì)，并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)是評(píng)價(jià)和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以達(dá)到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計(jì)人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計(jì)培訓(xùn)即上崗，對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握不熟練，缺乏必要審計(jì)程序。

 

3.4 審計(jì)信息不對(duì)稱

 

在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員為了保護(hù)集體權(quán)益和集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的情況審計(jì)。基于相互之間存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。村民由于知識(shí)水平的限制，未完全了解國(guó)家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不能及時(shí)向村民公開(kāi)，村民無(wú)法了解本組織的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、審計(jì)結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)立法工作滯后、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致村委會(huì)與審計(jì)部門(mén)之間不能形成對(duì)等關(guān)系。審計(jì)信息不對(duì)稱容易產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營(yíng)者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯(cuò)位，從而導(dǎo)致審計(jì)信任不對(duì)稱。

 

3.5 審計(jì)主體缺乏獨(dú)立性

 

農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)除了完成日常經(jīng)營(yíng)管理工作，包括農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式的公正性和真實(shí)性值得商榷，并且審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告時(shí)容易受相關(guān)政府部門(mén)的干擾。而上級(jí)政府組織審計(jì)人員對(duì)其管轄的村落進(jìn)行審計(jì)工作，類似于內(nèi)部清查，不能起到審計(jì)外部監(jiān)督作用。即目前常見(jiàn)的審計(jì)主體無(wú)法保持審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立，審計(jì)人員沒(méi)有司法權(quán)，無(wú)權(quán)處理涉事責(zé)任人，審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制有待完善。

 

4 強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱的對(duì)策

 

4.1 明確村級(jí)立法，完善村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度

 

農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開(kāi)相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立審計(jì)分局，配合農(nóng)經(jīng)站進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強(qiáng)化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱關(guān)系提供法律保障。無(wú)論地區(qū)、民族、家族、職務(wù)，法律面前人人平等，行政主體與行政相對(duì)主體地位平等。根據(jù)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，以法治保證基層社會(huì)有可能實(shí)現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國(guó)家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級(jí)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)條例，和相關(guān)的審計(jì)取證、報(bào)告辦法，如《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)專項(xiàng)制度》、《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)程序》、《干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作有章可循、有法可依。

 

4.2 堅(jiān)持民主理財(cái)，實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)

 

根據(jù)芮國(guó)強(qiáng)，宋典(2012)對(duì)江蘇市民政府信任實(shí)證研究的結(jié)果，即政府信息公開(kāi)會(huì)積極影響社會(huì)公眾的政府信任水平，因此村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)也可以強(qiáng)化村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》，審計(jì)結(jié)果不僅要向村民代表會(huì)議報(bào)告、向村民公開(kāi)、向村民負(fù)責(zé)，同時(shí)公開(kāi)的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財(cái)制度，民主理財(cái)小組對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員入村審計(jì)與村級(jí)民主理財(cái)相結(jié)合。農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容全面、完整，對(duì)群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，如村干部薪酬、村里招待費(fèi)、大額債權(quán)債務(wù)信息等，采取多種渠道及時(shí)公開(kāi)。對(duì)在外務(wù)工的村民代表采用郵寄方式公布，費(fèi)用可從村集體資金總額中扣除，使其及時(shí)了解本村財(cái)務(wù)狀況。(下轉(zhuǎn)P159)

 

       4.3 確保溝通順暢，認(rèn)可村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)

 

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計(jì)人員應(yīng)該建立溝通渠道，使各方對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應(yīng)廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí);村干部應(yīng)做到憑證、賬簿等真實(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計(jì)接受度，及時(shí)與村民溝通，擴(kuò)大審計(jì)知識(shí)宣傳范圍。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書(shū)，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計(jì)三方關(guān)系人之間相互信任對(duì)稱，最終構(gòu)建和諧的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系。

 

4.4 引入民間審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性

 

在提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題上，許多學(xué)者(王金鳳等，2012)提出由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主管農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中心，并下設(shè)審計(jì)和責(zé)任追究部門(mén)，二者相互牽制提高獨(dú)立性。另外，在當(dāng)前審計(jì)模式基礎(chǔ)上，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(陶媛婷，2015)，構(gòu)建體外獨(dú)立的第三方審計(jì)體系，使村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部獨(dú)立的再監(jiān)督職能，以平衡村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱關(guān)系。

 

4.5 創(chuàng)新審計(jì)方法，完善審計(jì)技術(shù)

 

篇（4）

目前大部分的中小企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙制企業(yè)，通常只有一個(gè)人為法人來(lái)親自經(jīng)營(yíng)企業(yè)的事務(wù)，具有決策權(quán)。管理者決策權(quán)力集中，他的態(tài)度會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。此類企業(yè)的所有者和管理者利益相關(guān)，也許是同一人，出于自身利益的角度考慮，為了規(guī)避稅收，可能會(huì)指使會(huì)計(jì)人員采取舞弊手段。

2、簡(jiǎn)單性

中小企業(yè)應(yīng)保留完整的會(huì)計(jì)記錄以規(guī)范法規(guī)的要求。但是，因客觀及主觀因素的限制，雇傭的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏的理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)記錄較簡(jiǎn)單。審計(jì)人員只能對(duì)總分類賬或可用的其他會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)核。

3、經(jīng)營(yíng)持續(xù)性

中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展的反應(yīng)非常敏銳，但是與此同時(shí)也降低了它們對(duì)不利因素的免疫能力。中小企業(yè)普遍脆弱，生命周期會(huì)受到很大的質(zhì)疑。財(cái)務(wù)審計(jì)員只有通過(guò)一定的方式對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)評(píng)價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)改革對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要性

1、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)間接影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)改革同經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展是相配套的，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的有力保障，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)改革同樣需要轉(zhuǎn)型來(lái)突破企業(yè)的發(fā)展模式和理念。經(jīng)濟(jì)可以反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家的綜合實(shí)力，但是如果不能對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行平衡那么就是導(dǎo)致計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的不健康發(fā)展，因此根據(jù)實(shí)際情況，時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，并切實(shí)做到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)型是很重要的。下圖為不同時(shí)期的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、輕工業(yè)、重工業(yè)的投資比重，可見(jiàn)投資結(jié)構(gòu)的不平衡是造成工農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)不平衡的重要因素，同樣其對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的影響也是不容忽視的。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)改革是國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的核心思想

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是指在在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的指導(dǎo)理念和運(yùn)行機(jī)制，眾所周知，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)體制的發(fā)展落后，在一定的程度上必然會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展與強(qiáng)大，那么，同樣，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展也就無(wú)法正常進(jìn)行，更不用說(shuō)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用了，因此企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)要在緊緊圍繞科學(xué)發(fā)展觀這一發(fā)展主題下進(jìn)行科學(xué)合理的體制改革，加快轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以便促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)建一個(gè)充滿魅力的企業(yè)財(cái)會(huì)的管理體制，從而努力建設(shè)具有中國(guó)特色、開(kāi)拓創(chuàng)新以及充滿活力與生機(jī)的創(chuàng)新型企業(yè)。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)的改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的保障

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的有力保障，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響，也是企業(yè)在進(jìn)行體制改革實(shí)施的重要作用，隨著科技和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在一定程度上也得到了很大的發(fā)展進(jìn)步與強(qiáng)大，企業(yè)財(cái)會(huì)作為企業(yè)的一個(gè)重要領(lǐng)域，對(duì)其進(jìn)行必要的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)改革不僅對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)是必要的，而且對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展也是相當(dāng)重要的；企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革也同樣是一種“轉(zhuǎn)型”，改革即是“轉(zhuǎn)變”，是對(duì)舊的發(fā)展模式、理念和體制的轉(zhuǎn)換，而轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的同步提升，共同進(jìn)步，所以說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革在某方面來(lái)說(shuō)是對(duì)經(jīng)濟(jì)型發(fā)展的保障。

三.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策

推動(dòng)企業(yè)改革，改變發(fā)展模式是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的必然的要求，是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展、提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及建設(shè)具有中國(guó)特色的充滿活力與生機(jī)的創(chuàng)新型企業(yè)的必經(jīng)之路。那么企業(yè)如何在發(fā)展中求生存，又將如何在生存中求發(fā)展，下面讓我們探究下企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策。

1、嚴(yán)格要求——財(cái)務(wù)審計(jì)工作者

財(cái)務(wù)審計(jì)改革經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展與企業(yè)改革密切相關(guān)的，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的有力保障，同樣企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)改革需要轉(zhuǎn)型來(lái)突破企業(yè)的發(fā)展模式和理念，而企業(yè)財(cái)會(huì)工作者作為一個(gè)企業(yè)財(cái)會(huì)生存發(fā)展的必要條件，對(duì)其進(jìn)行“轉(zhuǎn)型”是必要的。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求財(cái)會(huì)人員要不斷地學(xué)習(xí)和創(chuàng)新新知識(shí)以及理念，提供溝通能力和學(xué)習(xí)能力，為企業(yè)財(cái)會(huì)工作提供良好可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；另一方面，員工應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)審計(jì)工作和自覺(jué)性和真實(shí)性，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作中信息的準(zhǔn)確可靠、不弄虛作假，企業(yè)也要從這些方面嚴(yán)加控制，相互監(jiān)督，只有這樣才能完成在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展下要求的角色轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)審計(jì)工作者才能成為符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專業(yè)性人員，才能提高在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展下的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、反饋改良——財(cái)務(wù)審計(jì)工作的方法

企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信心重心，在企業(yè)的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，第一要將企業(yè)的工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策上來(lái)，從過(guò)去的事后算賬，轉(zhuǎn)型為事前、事中都參與的財(cái)務(wù)分析方式，同時(shí)將單純的會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)型為全方位的財(cái)會(huì)管理，充分的發(fā)揮企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的參與助手的作用；第二建立健全的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的綜合報(bào)告統(tǒng)一平臺(tái)，這一創(chuàng)新轉(zhuǎn)型不僅是對(duì)內(nèi)管理還是對(duì)外報(bào)告都提供了更加有力的決策支持，加快了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)步伐。第三轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式，把握行業(yè)發(fā)展需求和趨勢(shì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，以推動(dòng)建立更加健全的企業(yè)會(huì)計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是企業(yè)發(fā)展的需要。

3、充分完善——財(cái)務(wù)審計(jì)程序

企業(yè)在市級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的把關(guān)和考核，為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，必須要充分完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序。一般而言，當(dāng)審計(jì)工作人員要確定一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)內(nèi)部是否存在相關(guān)的控制機(jī)制和硬性要求。其次，審計(jì)工作人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)是時(shí)，要將分析性測(cè)驗(yàn)作為補(bǔ)充內(nèi)容加入審核中，將企業(yè)內(nèi)部與財(cái)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)與往年進(jìn)行對(duì)比，充分熟悉企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，以預(yù)防漏洞的影響。另外，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各部門(mén)之間的監(jiān)督管理，定期從審計(jì)的樣品中抽取一部分進(jìn)行二次審核，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)審核信息不真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇（5）

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒(méi)有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn)，現(xiàn)翻資料，造成推延時(shí)間，使問(wèn)題不能及時(shí)披露，從而影響審計(jì)工作效率。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁(yè)看憑證，隨便抄寫(xiě)資料、數(shù)字，抓不住主要問(wèn)題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。

4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題，短時(shí)間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見(jiàn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見(jiàn)，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。

二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門(mén)并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。

2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。

3、規(guī)范審計(jì)程序醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時(shí)間上具有連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。

4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專業(yè)知識(shí)，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識(shí)，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。

5、審計(jì)部門(mén)應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)征求意見(jiàn)；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門(mén)的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)交換意見(jiàn)主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見(jiàn)的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

篇（6）

在醫(yī)院日常運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的治療秩序具有重要的作用。同時(shí)醫(yī)院也擁有大量的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的價(jià)值處于變動(dòng)的過(guò)程中，這就需要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)收支和損益等狀況是監(jiān)督，防止醫(yī)院資產(chǎn)出現(xiàn)損失。醫(yī)院的藥品占據(jù)了醫(yī)院大量的流動(dòng)資金，這就需要通過(guò)審計(jì)工作，找到醫(yī)院在藥品應(yīng)用過(guò)程中的規(guī)律，最終提高醫(yī)院資金的使用效率，減少醫(yī)院的成本。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及到了多個(gè)方面的內(nèi)容，需要加強(qiáng)對(duì)提高審計(jì)工作效率進(jìn)行研究，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，滿足醫(yī)院管理的需要。

一、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的意義分析

1.使醫(yī)院財(cái)務(wù)工作處于合規(guī)的狀態(tài)。通過(guò)審計(jì)工作，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，能夠使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作處于合法合規(guī)的狀態(tài)，減少財(cái)務(wù)工作中舞弊的現(xiàn)象。同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠有效地提高財(cái)務(wù)工作的效率，在財(cái)務(wù)工作中自覺(jué)地遵守相關(guān)的法律法規(guī)。財(cái)務(wù)審計(jì)也能夠提高醫(yī)院管理人員和職工的法律意識(shí)，在工作的過(guò)程中能夠抵制違反相關(guān)法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠維護(hù)醫(yī)院正常的醫(yī)療秩序，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

2.能夠提高醫(yī)院的管理水平。財(cái)務(wù)管理質(zhì)量對(duì)于醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的影響，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院的自我監(jiān)督，能夠有效地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的薄弱之處，從而及時(shí)地采取相關(guān)的措施。財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠起到查漏補(bǔ)缺的作用，能夠促使醫(yī)院開(kāi)源節(jié)流，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院中的不合理支出，提高了醫(yī)院的內(nèi)部控制質(zhì)量，最終能夠提高醫(yī)院的管理水平。

3.能夠提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)工作能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行有效地檢查，這樣能夠避免醫(yī)院管理中的漏洞所帶來(lái)不利的影響，能夠減少醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失，最終能夠提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠減少醫(yī)院資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，提高投資的效率，在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，能夠進(jìn)一步地提高醫(yī)院的服務(wù)水平。

二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的措施研究

1.樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念。在傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)不夠重視，這樣提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率也就無(wú)從談起。只有樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，才能保障財(cái)務(wù)審計(jì)落實(shí)到具體的工作中，才能減少審計(jì)過(guò)程中的阻礙。醫(yī)院的管理人員要高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，將財(cái)務(wù)審計(jì)看做是醫(yī)院管理工作的重要組成部分，建立專門(mén)的負(fù)責(zé)小組按月、按季、按年開(kāi)展審計(jì)工作。醫(yī)院管理人員要將財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，為審計(jì)工作提供便利。為了減少醫(yī)院內(nèi)部的阻礙，可以考慮聘用社會(huì)上專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院的監(jiān)察等部門(mén)結(jié)合起來(lái)，落實(shí)審計(jì)工作，達(dá)到監(jiān)督的作用。通過(guò)醫(yī)院管理人員的重視，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供相應(yīng)的便利，能夠有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)有的價(jià)值，最終能夠提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。

2.制定有效的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃。良好的計(jì)劃對(duì)于工作的有效展開(kāi)具有重要的幫助，對(duì)于提高工作效率也有促進(jìn)的作用。特別是對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，具有比較強(qiáng)的時(shí)效性，一些問(wèn)題不能及時(shí)地察覺(jué)往往會(huì)釀成比較嚴(yán)重的后果。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，為了提高效率，就需要提前做好相關(guān)的計(jì)劃，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的針對(duì)性，例如在審計(jì)的過(guò)程中可以針對(duì)一些迫切需要的問(wèn)題進(jìn)行檢查，找到問(wèn)題的來(lái)源，并且提出自己的對(duì)策，發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。在制定財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的實(shí)際，制定科學(xué)合理的計(jì)劃，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以結(jié)合審計(jì)工作人員的情況，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行分配，明確每個(gè)人員的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)人員的長(zhǎng)處，最終提高工作人員的審計(jì)效率。在制定財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要提前預(yù)想到相應(yīng)的后果，做好每個(gè)環(huán)節(jié)的把關(guān)工作，全面地落實(shí)審計(jì)計(jì)劃。在制定審計(jì)計(jì)劃工作時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與相關(guān)工作人員的溝通，爭(zhēng)取得到他們的理解和支持，這樣能夠確保設(shè)計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行，最終能夠減少審計(jì)工作中的阻礙，提高審計(jì)工作的效率。

3.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其涉及到的資金數(shù)量比較大，而且比較繁瑣，對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)具有比較高的要求。審計(jì)工作需要工作人員具有比較強(qiáng)的專業(yè)能力，能夠掌握豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠不偏不倚準(zhǔn)確地指出來(lái)。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具有一定的法律知識(shí)，在工作的過(guò)程中嚴(yán)格地按照法律法規(guī)的要求來(lái)約束自己。此外，審計(jì)人員還需要具有熟練地操作計(jì)算機(jī)的能力，在信息技術(shù)的幫助下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以滿足工作的需要，通過(guò)借助軟件系統(tǒng)，能夠提高審計(jì)的速度，最終能夠提高數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員要熟悉醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，具有比較強(qiáng)的觀察能力和判斷能力，能夠快速地察覺(jué)審計(jì)工作中的存在的問(wèn)題。

在具體的實(shí)踐工作中，許多審計(jì)工作人員的素質(zhì)難以滿足審計(jì)工作的需要，在分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面的能力比較薄弱，對(duì)于專業(yè)知識(shí)的掌握不夠理想，特別是在應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法時(shí)還不夠熟練。審計(jì)人員在數(shù)據(jù)處理方面的能力不足，最終會(huì)影響到審計(jì)工作的效率。因此為了提高醫(yī)院審計(jì)工作的效率，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。在平時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的定期培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠及時(shí)地掌握審計(jì)工作的相關(guān)方法和技能，減少審計(jì)過(guò)程中的各種問(wèn)題，在審計(jì)工作中應(yīng)用正確的方法，最終提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在培訓(xùn)的過(guò)程中，要加強(qiáng)審計(jì)人員的理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握最新的審計(jì)方法。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高他們的責(zé)任，嚴(yán)格地按照審計(jì)紀(jì)律來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。還應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，減少審計(jì)工作中的溝通問(wèn)題。通過(guò)提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，最終提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。

4.嚴(yán)格地落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)的流程。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及到的面比較廣泛，不僅僅是數(shù)據(jù)的處理工作，因此需要按照相應(yīng)的審計(jì)流程來(lái)進(jìn)行。審計(jì)工作具有比較高的要求，在操作的過(guò)程中需要嚴(yán)格地按照相應(yīng)的程序來(lái)進(jìn)行。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)一些醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率低下，與沒(méi)有嚴(yán)格地執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)流程具有明顯的關(guān)系。在醫(yī)療改革不斷深入的背景下，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性提出了比較高的要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地遵守相關(guān)的審計(jì)流程。特別是審計(jì)工作具有比較強(qiáng)的連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣，當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，必然會(huì)影響到下一階段的工作，最終增加了審計(jì)工作的工作量。同時(shí)審計(jì)工作程序的混亂，也會(huì)影響到審計(jì)的準(zhǔn)確性，難以達(dá)到審計(jì)工作的監(jiān)督作用。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著醫(yī)院廣泛地參與到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和資金控制都提出了比較高的要求。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，需要加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部的監(jiān)督職能。為了提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的審計(jì)工作制度，確保醫(yī)院審計(jì)工作有章可依。此外應(yīng)當(dāng)盡可能地提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少審計(jì)工作中的阻礙，充分地發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。通過(guò)提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的不足，從而減少醫(yī)院資金方面的浪費(fèi)，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳起宏.淺談提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法[J].時(shí)代金融,2013,No.53129:226+229.

篇（7）

從現(xiàn)階段所反饋的信息來(lái)看，關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)的頂層安排已基本到位，但在實(shí)務(wù)操作層面上還存在著諸多需要重視的問(wèn)題。具體而言，根據(jù)具體的制度安排來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，這或許只能依據(jù)當(dāng)前要件來(lái)開(kāi)展工作，但上市公司對(duì)社會(huì)的回報(bào)程度則需要從未來(lái)的預(yù)期中來(lái)把握，這就意味著，財(cái)務(wù)審計(jì)的視角需要拓展到那些形式要件之外的領(lǐng)域，而這也就構(gòu)成了本文問(wèn)題提出的邏輯起點(diǎn)。本文以高科技公司為例。

1 對(duì)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)中若干問(wèn)題的提出

1-1 “企業(yè)信息”所導(dǎo)致的問(wèn)題

企業(yè)信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容，從當(dāng)前所暴露的問(wèn)題來(lái)看主要存在著這樣兩點(diǎn)：一是單純依據(jù)公司所提供的財(cái)務(wù)信息難以規(guī)避逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，且銀行、工商、稅務(wù)等部門(mén)因缺少信息共享機(jī)制，便為財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了較大的交易成本。二是當(dāng)前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術(shù)的影響，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)時(shí)常陷入到信息不對(duì)稱的困境中，從而難以在較短時(shí)間內(nèi)全面掌握審計(jì)對(duì)象的真實(shí)信息。

1-2 “產(chǎn)品信息”所導(dǎo)致的問(wèn)題

產(chǎn)品信息主要包括產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)周期，以及公司相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景。前者決定著資金周轉(zhuǎn)率問(wèn)題，后者則決定著公司能對(duì)社會(huì)公眾的價(jià)值回報(bào)問(wèn)題。毫無(wú)疑問(wèn)，這已經(jīng)超越了財(cái)務(wù)審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質(zhì)所決定，其產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)將遠(yuǎn)高于其他類型企業(yè)，而且因高科技產(chǎn)品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場(chǎng)前景難以從消費(fèi)者偏好中來(lái)獲得。

1-3 “資本結(jié)構(gòu)”所導(dǎo)致的問(wèn)題

“每股所占公司凈資產(chǎn)價(jià)值”構(gòu)成了該公司股價(jià)制定的重要參數(shù)，但這里也存在著一個(gè)問(wèn)題，即高科技公司屬于知識(shí)密集型公司，因此可以作價(jià)的固定資產(chǎn)存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認(rèn)公司凈資產(chǎn)率帶來(lái)了諸多技術(shù)困境。

2 應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路

2-1 針對(duì)“企業(yè)信息”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)面對(duì)“企業(yè)信息”財(cái)務(wù)審計(jì)人員屬于絕對(duì)的信息弱勢(shì)方，在上市逐利沖動(dòng)下必然會(huì)激發(fā)起部分高科技公司的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。針對(duì)這一問(wèn)題，首要的方法便是拓展信息來(lái)源渠道。或許這將增大財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，但綜合運(yùn)用線上線下兩類渠道來(lái)獲取企業(yè)信息，并努力使其成為一個(gè)閉合的信息鏈，則構(gòu)成了當(dāng)前的應(yīng)對(duì)思路。

2-2 針對(duì)“產(chǎn)品信息”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)“產(chǎn)品信息”屬于工程技術(shù)層面的知識(shí)體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識(shí)優(yōu)勢(shì)來(lái)炒作概念，并以此來(lái)蠱惑社會(huì)公眾。作為社會(huì)公眾一員的“財(cái)務(wù)審計(jì)人員”，便需要通過(guò)調(diào)研活動(dòng)來(lái)彌補(bǔ)自身的知識(shí)缺失，進(jìn)而最大化的評(píng)價(jià)公司產(chǎn)品的市場(chǎng)前景。在進(jìn)行調(diào)研活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循現(xiàn)有高科技產(chǎn)品的銷售模式來(lái)展開(kāi)，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對(duì)“資本結(jié)構(gòu)”的應(yīng)對(duì)思路設(shè)計(jì)

同樣，在應(yīng)對(duì)“資本結(jié)構(gòu)”問(wèn)題財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要拓展自身的信息來(lái)源，這時(shí)就需要借助多部門(mén)的信息匯總來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。具體而言，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過(guò)走訪工商、稅務(wù)、銀行等機(jī)構(gòu)來(lái)獲得與資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的信息。

3 思路引導(dǎo)下的實(shí)施途徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施途徑可從以下三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

3-1 解決“企業(yè)信息”問(wèn)題的實(shí)施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要拓寬信息渠道來(lái)獲得企業(yè)信息。渠道包括現(xiàn)場(chǎng)走訪、網(wǎng)上搜集、歷史數(shù)據(jù)分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯(lián)網(wǎng)來(lái)挖掘高科技企業(yè)的相關(guān)信息。例如，許多高科技企業(yè)已在海外上市，因此可以通過(guò)搜集公司海外上市的股價(jià)變動(dòng)、每股凈資產(chǎn)等信息，來(lái)間接支撐現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)。

3-2 解決“產(chǎn)品信息”問(wèn)題的實(shí)施途徑

高科技公司的產(chǎn)品在進(jìn)行商業(yè)化運(yùn)作時(shí)都擁有各自獨(dú)立的銷售渠道，但其一般都實(shí)施了線上線下同步銷售模式。為此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要通過(guò)電商平臺(tái)來(lái)挖掘產(chǎn)品的銷售量信息，以及用戶對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。再者，財(cái)務(wù)審計(jì)人員還需要與線下的中間渠道商溝通來(lái)獲取相關(guān)信息。在與公司中間渠道商進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)提前掌握高科技企業(yè)的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進(jìn)行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結(jié)構(gòu)”問(wèn)題的實(shí)施途徑

高科技企業(yè)的資產(chǎn)主要以人力資本和專利技術(shù)的形式而存在著，它們的產(chǎn)品生產(chǎn)可以尋求外包的方式，而公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)主要支撐產(chǎn)品的研發(fā)工作。另外，部分高科技公司試圖通過(guò)借入固定資產(chǎn)來(lái)追求申報(bào)表的完美性。對(duì)此，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要把握高科技企業(yè)的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并通過(guò)向工商部門(mén)、銀行部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)尋求幫助，切實(shí)厘清公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格剝離非所有權(quán)的資產(chǎn)內(nèi)容。實(shí)踐表明，銀行部門(mén)因?qū)儆谄髽I(yè)性質(zhì)，因此從銀行調(diào)取客戶相關(guān)信息會(huì)遇到較大難度，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求銀行部門(mén)提供證明材料來(lái)給予解決。

4 實(shí)證討論

4-1 總體分析

對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

4-2 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的鉤稽核對(duì)現(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關(guān)系。

4-3 內(nèi)控審核與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考，可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。

篇（8）

1我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)方面。第一，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作受到國(guó)家和政府的直接調(diào)控，而供電企業(yè)也是國(guó)家和政府直接領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)象，因此一些國(guó)家直屬單位對(duì)供電企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)沒(méi)有獲得完全的獨(dú)立。當(dāng)涉及部門(mén)之間或者個(gè)人的利益關(guān)系，就難以保證相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀性和公正性，也就無(wú)法發(fā)揮出其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的真正作用。第二，審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前供電企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要采用的是用部分代替整體的抽樣判斷法。這種方法本身就存在準(zhǔn)確性低的問(wèn)題。同時(shí)，即便在使用抽樣判斷法時(shí)，所采用的樣本數(shù)據(jù)由審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)成果產(chǎn)生誤差增大。第三，審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該在具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力的基礎(chǔ)上掌握一定的電力知識(shí)。然而，目前我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)工作人員的整體素質(zhì)低下，缺乏經(jīng)驗(yàn)，人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)單一，不能滿足財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。第四，失察風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)相關(guān)工作流程中最核心的環(huán)節(jié)。目前，隨著我國(guó)供電企業(yè)的發(fā)展和信息數(shù)據(jù)的大量增加，使得提供虛假信息、擅自更改憑證等違法亂紀(jì)現(xiàn)象越來(lái)越多，阻礙了審計(jì)工作的有效性，帶來(lái)了失察風(fēng)險(xiǎn)。

2供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2．1財(cái)務(wù)審計(jì)工作業(yè)務(wù)的拓展

由于基層網(wǎng)點(diǎn)較為分散，供電企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)量多而復(fù)雜，并且各個(gè)項(xiàng)目之間相互交錯(cuò)增大了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的技術(shù)難度和知識(shí)面的廣度。除此之外，隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴(kuò)大。除了要對(duì)財(cái)務(wù)收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的審計(jì)之外，逐漸向項(xiàng)目招標(biāo)與投標(biāo)、合同管理以及安全控制等方面進(jìn)行拓展，迫使審計(jì)部門(mén)不得不與其他業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)交流與合作，這就在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能力較低

財(cái)務(wù)審計(jì)能力低下是增大財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。首先，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)得到的結(jié)果往往與實(shí)際總體有很大誤差，審計(jì)方法運(yùn)用能力較差。其次，存在錄入信息不全面、審計(jì)證據(jù)模糊或缺失的現(xiàn)象；再次，財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的較低的專業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)道德的缺失、薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及較高的工作壓力等因素也是財(cái)務(wù)審計(jì)能力較低的體現(xiàn)，這些都在一定程度上給供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。

2．3供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇大

由于我國(guó)供電企業(yè)人員流動(dòng)性大，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)的審計(jì)工作難度相比其他企業(yè)來(lái)說(shuō)較大，概括起來(lái)主要體現(xiàn)在以下幾方面的問(wèn)題。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)行政管理人員在職時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，這種情況下經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定比較復(fù)雜。第二，個(gè)人和集體責(zé)任的互相推脫。第三，對(duì)于已經(jīng)離任的責(zé)任人缺乏約束力等。這些都加大了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

3．1改善財(cái)務(wù)審計(jì)方法和技術(shù)

隨著財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及財(cái)務(wù)審計(jì)范圍的擴(kuò)大化，抽樣審計(jì)方法的適用性較強(qiáng)。從科學(xué)的角度上講，采用設(shè)定置信區(qū)間的統(tǒng)計(jì)抽樣方法相對(duì)來(lái)說(shuō)比傳統(tǒng)的判斷抽樣方法的誤差風(fēng)險(xiǎn)更小。同時(shí)，要有效控制財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，必須在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始之前做好工作計(jì)劃、保證審計(jì)取證的完整性以及提交審計(jì)工作成果報(bào)告。除此之外，財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用也能在一定程度上減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3．2提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的復(fù)雜性大大提高了對(duì)人員隊(duì)伍的要求。因此，我國(guó)供電企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)優(yōu)秀人才、加大對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度、設(shè)立考核機(jī)制等途徑提高審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)、法律道德、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及人際溝通等各方面的能力。

3．3提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性

如前所述，由于供電企業(yè)的特殊性的存在，導(dǎo)致供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。因此，必須采取一定的措施來(lái)避免企業(yè)和政府對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行干預(yù)所造成的困擾。通過(guò)選取與企業(yè)沒(méi)有聯(lián)系的審計(jì)人員以及避免審計(jì)部門(mén)掛靠主管部門(mén)等措施來(lái)提高獨(dú)立性。

篇（9）

    二、創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行程序

    為提高財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值,實(shí)施方式和審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)隨管理系統(tǒng)執(zhí)行的期間和所遭遇的問(wèn)題做適度調(diào)整,循序漸進(jìn)發(fā)現(xiàn)和改善組織的問(wèn)題。創(chuàng)新的執(zhí)行程序?qū)嵤┑姆绞饺缦?

    1.基礎(chǔ)審計(jì)

    在該階段導(dǎo)入組織中,人員尚在熟悉和適應(yīng)階段。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)可放在文件管制和紀(jì)錄管制上,審查組織人員是否“說(shuō)寫(xiě)做一致”,是否遵循現(xiàn)行書(shū)面規(guī)定執(zhí)行作業(yè)和填寫(xiě)表單記錄,以強(qiáng)化組織人員依標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序的意識(shí)和觀念為主;當(dāng)然質(zhì)量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。

    2.流程審計(jì)

    該階段企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)已實(shí)施一段期間,作業(yè)流程已趨穩(wěn)定。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部溝通和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié),按照“流程導(dǎo)向”的觀點(diǎn)和要求,審查組織內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)流程各部門(mén)間的配合是否規(guī)范和有效。以制造業(yè)為例,正常的作業(yè)流程大部分是接單采購(gòu)進(jìn)料驗(yàn)收生產(chǎn)成品檢驗(yàn)入庫(kù)出貨。審計(jì)的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序?qū)彶?以測(cè)試流程的完整性和規(guī)范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序?qū)彶?以測(cè)試流程的正確性。

    3.流程績(jī)效審計(jì)

篇（10）

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)方面出現(xiàn)不少問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō),需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正來(lái)自于單位內(nèi)部各個(gè)層面整體經(jīng)營(yíng)管理的危害性。為了使事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更好的作用，要做到以下四個(gè)方面：

一、深化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)作為單位領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng),不能削弱,只能進(jìn)一步地加強(qiáng)，要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。從而提高單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和具體從事內(nèi)部審計(jì)的人員對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

我們要從兩個(gè)方面入手:1.要適時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員組成,定期研究、考核、部署。為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，及時(shí)解決工作中遇到的問(wèn)題。2.要完善內(nèi)部審計(jì)工作制度,摒除對(duì)立觀念，樹(shù)立和諧的服務(wù)觀，加強(qiáng)溝通。在具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中,要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在徹底弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果,找出妥善的解決辦法。

二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)章制度

建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作,把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。

在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求。(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn),熟練地掌握內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)。(2)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。(3)還應(yīng)將該規(guī)章制度同本單位的績(jī)效考核制度充分的結(jié)合，以便充分發(fā)揮這兩種制度的激勵(lì)及鞭策作用。

所以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作要做到依法審計(jì)，這樣事業(yè)單位在相關(guān)法律規(guī)章制度下開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。

三、提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

為適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，我們要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，以保證在新形勢(shì)下靈活地應(yīng)對(duì)處理各種各樣的新問(wèn)題。(1)要一切從實(shí)際出發(fā),制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理辦法,解決好他們的激勵(lì)、待遇等相關(guān)問(wèn)題,充分調(diào)動(dòng)他們工作的熱情。(2)要嚴(yán)把事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量關(guān),把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)，從而提升審計(jì)人員的職業(yè)道德。(3)部門(mén)和單位領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作和審計(jì)人才,要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期和不定期的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)他們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。(4)要明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員職責(zé),嚴(yán)肅財(cái)務(wù)審計(jì)紀(jì)律。引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,逐步淘汰低水平的財(cái)務(wù)審計(jì)人員。建立事業(yè)單位審計(jì)人才資源庫(kù),合理配置使用審計(jì)人員。

四、加強(qiáng)與外部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系

事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)是一個(gè)與外部發(fā)生相互作用的系統(tǒng)，當(dāng)它所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，它就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的變革從而可以更好地去適應(yīng)系統(tǒng)外部環(huán)境的變化。這些外部變化可能會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)方面出現(xiàn)很大的漏洞和嚴(yán)重的問(wèn)題，這就需要促使事業(yè)單位與外部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)聯(lián)系。

內(nèi)部審計(jì)工作由于種種原因會(huì)影響到整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的廣度和深度,采用內(nèi)外審計(jì)結(jié)合的辦法,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有效互補(bǔ)。通過(guò)事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)相結(jié)合，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。還要對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做到標(biāo)本兼治，不但要分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，還要尋找解決問(wèn)題的方法手段。并且從制度上尋找真正的源頭，通過(guò)不斷改進(jìn)，從本質(zhì)上解決引起審計(jì)問(wèn)題的根源，從而規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部管理，提高財(cái)務(wù)資金的使用效率和效益。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具有提建議、促管理、查隱患等重要功能，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)是加強(qiáng)審計(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，是規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的重要措施。我們應(yīng)該在實(shí)踐中積極主動(dòng)尋找解決事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺陷的方法手段，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系。這使其更好的為事業(yè)單位管理添磚加瓦，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]竇艷麗:建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J].山西財(cái)稅, 2009, (11):41-42.

篇（11）

通過(guò)開(kāi)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，可正確評(píng)價(jià)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，對(duì)加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年以來(lái)全市開(kāi)展對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員以及農(nóng)經(jīng)人員的培訓(xùn)共78場(chǎng)，培訓(xùn)人員總數(shù)達(dá)1829人，共對(duì)全市967個(gè)村（居）的251個(gè)村（居）進(jìn)行2009年以來(lái)村集體財(cái)務(wù)收支日常審計(jì)。251個(gè)村（居）審計(jì)總金額達(dá)38872.16萬(wàn)元，查出違規(guī)使用村財(cái)務(wù)總金額88.46萬(wàn)元，涉及人數(shù)33人。現(xiàn)已清退違規(guī)總金額71.54萬(wàn)元。目前莆田市的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐步規(guī)范、農(nóng)村財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的工作效率提高，使得農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理逐漸走向正常化和正規(guī)化，但還存在諸多問(wèn)題和不足。

2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1財(cái)務(wù)審計(jì)的環(huán)境較差多年來(lái)，農(nóng)村經(jīng)管部門(mén)地位低，權(quán)威性也不高，這是目前不能有效開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀原因。一方面在走訪群眾中部分群眾避而不見(jiàn)，有的以年數(shù)太久、記不清而推諉，有的當(dāng)事人特別是一些村干部因涉及到個(gè)人利害拒絕提供相關(guān)資料，從而給農(nóng)村審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度；另一方面因缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，既沒(méi)有辦法對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的責(zé)任人進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處理，又因?yàn)槠溥`法違紀(jì)問(wèn)題的界定不清，達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，司法機(jī)關(guān)不能立案?jìng)刹閇2-3]。致使問(wèn)題久拖不決，沒(méi)有有效的法律依據(jù)對(duì)其處罰，整改措施不完善，最終導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行，難以有效地遏制投機(jī)人員的違法亂紀(jì)行為。

2.2財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)偏低因?yàn)檗r(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的特殊性質(zhì)，不僅要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要求掌握會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但是就目前對(duì)莆田市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)還是政策均達(dá)不到要求的水平，且人員文化背景差異較大，高、大、中專畢業(yè)生都有；有的曾經(jīng)在村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織中從事過(guò)財(cái)會(huì)工作，有的是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門(mén)調(diào)入的，還有依靠關(guān)系從事財(cái)務(wù)工作的等等。大部分審計(jì)人員不能快速地理解農(nóng)村中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，而對(duì)于農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，及會(huì)計(jì)專業(yè)的一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)更是一知半解，根本無(wú)法勝任當(dāng)前的業(yè)務(wù)工作。

2.3財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范目前，國(guó)家的法律法規(guī)并未涉及農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有明確指出農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的法律地位。而在農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦發(fā)文（農(nóng)經(jīng)辦〔2005〕12號(hào)）中規(guī)定，農(nóng)村審計(jì)由農(nóng)村經(jīng)管站負(fù)責(zé)組織實(shí)施，工作體系是由農(nóng)業(yè)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，而審計(jì)活動(dòng)則直接由農(nóng)經(jīng)站實(shí)施，致使現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)缺少明確、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏必要的法律權(quán)威。目前，莆田市有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的經(jīng)管部門(mén)存在人員編制被其他部門(mén)占用以及審計(jì)人員與其他部門(mén)混崗使用的現(xiàn)象，而真正專門(mén)從事經(jīng)管工作的人卻寥寥無(wú)幾，甚至有些地方只有經(jīng)管站長(zhǎng)1個(gè)人負(fù)責(zé)，這種混亂的人員設(shè)置現(xiàn)象導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率低、質(zhì)量差，嚴(yán)重影響農(nóng)村財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理工作的有效開(kāi)展[4]。

3加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的對(duì)策