緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、引言

隨著我國(guó)全面深化改革進(jìn)程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)資金管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計(jì)人員能力有待加強(qiáng)；審計(jì)環(huán)境還需進(jìn)一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。新形勢(shì)下，采用績(jī)效評(píng)價(jià)方式能夠全方位考核內(nèi)部審計(jì)工作，促使內(nèi)審工作在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的含義和內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效是指在一定時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無(wú)形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計(jì)部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)主要由以下五個(gè)基本要素組成。一是評(píng)價(jià)主體，是指評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，包括專門的機(jī)構(gòu)、組織和人員；二是評(píng)價(jià)客體，是指評(píng)價(jià)對(duì)象，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目組等。三是評(píng)價(jià)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，并將評(píng)判結(jié)果運(yùn)用于管理；四是評(píng)價(jià)方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)的方式方法。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括評(píng)價(jià)其應(yīng)該做哪些工作、做了沒(méi)有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個(gè)方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的各項(xiàng)審計(jì)工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否如實(shí)向管理層反映情況；審計(jì)意見(jiàn)或建議由多少被管理層采納等；三是審計(jì)成本，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)。審計(jì)成本是績(jī)效考評(píng)的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)任務(wù)時(shí)間緊、任務(wù)重，而審計(jì)力量不足的情況，如何有效控制審計(jì)成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計(jì)效果十分重要；四是審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計(jì)程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否提出合理化建議等。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的方法以及存在的問(wèn)題

1.目標(biāo)管理法及其存在問(wèn)題

目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績(jī)效評(píng)價(jià)從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行考評(píng)。它的優(yōu)點(diǎn)在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識(shí)，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進(jìn)而使組織上下都為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機(jī)制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對(duì)目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)更為客觀、合理，能夠有效激勵(lì)員工。目標(biāo)管理思想在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對(duì)于形勢(shì)轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過(guò)程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期改造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的部門，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法及其存在問(wèn)題

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個(gè)部門和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點(diǎn)在于關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點(diǎn)關(guān)注和選取對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達(dá)，形成部門和個(gè)體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來(lái)分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。

3.經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)方法及其存在問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補(bǔ)投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東投資價(jià)值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)，還存在不足：一是評(píng)價(jià)模式過(guò)于綜合，對(duì)于具體部門及個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)難以操作；二是側(cè)重于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險(xiǎn)把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)及其可行性分析

1.平衡計(jì)分卡的含義及特點(diǎn)

平衡計(jì)分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)之間、財(cái)務(wù)度量績(jī)效與非財(cái)務(wù)度量績(jī)效之間、企業(yè)內(nèi)部成長(zhǎng)與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績(jī)效，進(jìn)行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（LearningandGrowth）四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過(guò)程的核心地位，它以一種簡(jiǎn)單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個(gè)層面展現(xiàn)出來(lái)。與傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)不同，平衡計(jì)分卡有著自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)：一是評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是平衡計(jì)分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)通用語(yǔ)言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財(cái)務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級(jí)向下層層分解。

2.平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性

平衡計(jì)分卡與其他績(jī)效評(píng)價(jià)相比，獨(dú)特優(yōu)勢(shì)在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計(jì)分卡的“平衡觀”。平衡計(jì)分卡可以在以下因素中達(dá)到“平衡”：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來(lái)業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績(jī)指標(biāo)與主觀業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長(zhǎng)期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計(jì)分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計(jì)分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)將員工報(bào)酬與測(cè)評(píng)指標(biāo)連接起來(lái)的辦法促使員工采取一切必要的行動(dòng)去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

3.平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的可行性

平衡計(jì)分卡通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定績(jī)效指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，其運(yùn)用于內(nèi)審部門具有現(xiàn)實(shí)可行性：3.1平衡計(jì)分卡是一種準(zhǔn)確的計(jì)量工具。內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進(jìn)行分析，平衡計(jì)分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行全方位的量化績(jī)效考核。3.2平衡計(jì)分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計(jì)不再以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對(duì)企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行、政策法規(guī)落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計(jì)分卡的多維度評(píng)價(jià)方式與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]范經(jīng)華.《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》.審計(jì)研究.2013年第2期.

[2]孟志華.《基于BSC的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建》.審計(jì)月刊.2016年第3期.

篇（2）

自2009年實(shí)施全額資金管理改革以來(lái)，農(nóng)行各分支行目前已基本實(shí)現(xiàn)差額資金管理模式向全額資金管理模式的轉(zhuǎn)變。本文研究目的：一是通過(guò)對(duì)農(nóng)行某分行實(shí)行全額資金管理模式后資金運(yùn)營(yíng)效益進(jìn)行測(cè)算，探討與現(xiàn)行全額資金管理模式相適應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，幫助經(jīng)營(yíng)行提升價(jià)值創(chuàng)造能力；二是吸收內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）理念，編制非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)行資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)收支及市場(chǎng)交易等各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為下一步開展績(jī)效評(píng)價(jià)非現(xiàn)場(chǎng)分析打下基礎(chǔ)。

一、全額資金管理模式概述

即以效益成本為主線，建立資金營(yíng)運(yùn)中心的組織模式；實(shí)施資金全額集中、統(tǒng)一調(diào)配的管理模式；完善劃分類別、分別定價(jià)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）機(jī)制，以此完善資產(chǎn)負(fù)債管理的微觀基礎(chǔ)，提高資金配置的決策層次、優(yōu)化資金配置效率；同時(shí)充分發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的信號(hào)作用，傳導(dǎo)總、分行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，引導(dǎo)各行經(jīng)營(yíng)行為，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高全行市場(chǎng)應(yīng)變能力和資金營(yíng)運(yùn)綜合效益。其具體管理模式為：

（一）資金來(lái)源全額集中。即各分支行所有資金來(lái)源，包括各項(xiàng)存款、同業(yè)存款、財(cái)政性存款、應(yīng)付賬款、委托及業(yè)務(wù)、利潤(rùn)及所有者權(quán)益等全部集中到一級(jí)分行管理，并對(duì)應(yīng)生成內(nèi)部計(jì)價(jià)上存，即按FTP中的賣出資金價(jià)格獲得上級(jí)行利息收入。

（二）資金運(yùn)用統(tǒng)一配置。即根據(jù)全行資產(chǎn)負(fù)債管理目標(biāo)，在綜合考慮全行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)轄屬分支行各項(xiàng)貸款、存放同業(yè)、應(yīng)收利息、委托及資產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)占款等統(tǒng)一配置資金，并對(duì)應(yīng)生成內(nèi)部計(jì)價(jià)借款，即各轄屬分支行按FTP中的買入資金價(jià)格向上級(jí)行支付利息。

（三）轉(zhuǎn)移產(chǎn)品體系分類計(jì)價(jià)。實(shí)施全額資金管理模式后，總行對(duì)所有資金來(lái)源和資金運(yùn)用按照業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)進(jìn)行分類設(shè)計(jì)，并對(duì)每類產(chǎn)品按期限設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，在分類的基礎(chǔ)上將各類產(chǎn)品與資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)科目建立對(duì)照關(guān)系，涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表所有會(huì)計(jì)科目。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)納入利潤(rùn)核算。實(shí)行全額資金管理模式后，利潤(rùn)核算由原來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債兩條線核算轉(zhuǎn)變?yōu)榘促Y產(chǎn)負(fù)債和內(nèi)部計(jì)價(jià)綜合核算，即貸款利息收入、貸款轉(zhuǎn)移成本、存款利息支出、存款轉(zhuǎn)移收入。全行凈利息收支將取決于資產(chǎn)負(fù)債類產(chǎn)品利率與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格凈利差之和。

二、實(shí)行全額資金管理對(duì)某分行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

以農(nóng)行某分行為例，在其實(shí)施全額資金管理并推行FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)后，其經(jīng)營(yíng)績(jī)效發(fā)生了以下變化。

（一）在全額資金管理模式下，由于該行活期存款占比上升、定期存款占比下降，使得該行存款資金整體付息率下降，與此同時(shí)資金的FTP賣出價(jià)格上升，由此提高了該行存款凈利差水平，存款績(jī)效顯著提升。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：2010年末，該分行存款總量1809.51億元,其中活期存款占比58.96%,較年初上升2.62個(gè)百分點(diǎn),定期存款占比41.04%,較年初下降2.62個(gè)百分點(diǎn);按現(xiàn)行存款利率水平（活期0.36%、一年定期2.5%）和FTP買入價(jià)格(活期2.3%、一年定期2.85%)測(cè)算,活期存款利差1.94%比一年期存款利差0.35%高出1.59個(gè)百分點(diǎn),即分行活期存款每增加1個(gè)百分點(diǎn),可增加FTP利差收入2877萬(wàn)元（1809.51*1%*1.59%）,增加2.62個(gè)百分點(diǎn)即可增加FTP利差收入7538萬(wàn)元。

（二）在全額資金管理模式下，由于該分行構(gòu)建了多層次資產(chǎn)組合，大力發(fā)展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、買入返售等凈利差水平較高的金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)，從而提高了資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效益。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：按照總行人民幣資金FTP價(jià)格表，2010年該分行辦理票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所需資金的FTP買入均價(jià)為2.85%,而票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益率在3.03%左右,兩者凈利差為0.18%，全行2010年累計(jì)辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易達(dá)2070億元，實(shí)現(xiàn)凈利差收入3.77億元。該分行票據(jù)中心在僅5人、產(chǎn)生的直接費(fèi)用為44萬(wàn)元的情況下，創(chuàng)造了人均凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元、人均經(jīng)濟(jì)增加值297萬(wàn)元的歷史最好成績(jī)。

(三)該分行中長(zhǎng)期貸款占比短期內(nèi)難以下降，資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配較嚴(yán)重，這種狀況在全額資金管理模式下將直接降低該分行經(jīng)營(yíng)績(jī)效。調(diào)研發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行活期存款占全部存款總量58.96%，較年初上升2.62個(gè)百分點(diǎn)；而分行中長(zhǎng)期貸款占比高達(dá)81.65%，較年初上升5.28個(gè)百分點(diǎn)，短期資金來(lái)源(其FTP計(jì)價(jià)收入2.3%)支撐了長(zhǎng)期資金運(yùn)用(其FTP計(jì)價(jià)支出高達(dá)3.15%-3.75%)，這種現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)與目前FTP價(jià)格導(dǎo)向不相適應(yīng)的狀況直接導(dǎo)致了資金來(lái)源系統(tǒng)內(nèi)收入增幅低于資金運(yùn)用系統(tǒng)內(nèi)支出增幅，逐月系統(tǒng)內(nèi)凈收支呈下降趨勢(shì)。

（四）在全額資金管理模式下，“年末激增、年初陡降”的資金慣性發(fā)展格局不僅會(huì)對(duì)該分行這類借差行形成多繳存準(zhǔn)備金和月初存款資金迅速流失的雙重壓力，而且會(huì)造成不必要的經(jīng)營(yíng)虧損。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：該分行增量存貸差資金在11月末僅為38億元，年末激增至180.8億元，2011年年初大部分則被劃出。存款增長(zhǎng)的大幅波動(dòng)，形成繳存總行資金的短期占用，按存款流失100億元測(cè)算，將造成繳存準(zhǔn)備金24.5億元的短期占用。在該分行目前借差行局面下，須向總行申請(qǐng)系統(tǒng)內(nèi)借款以保證全行資金短期流動(dòng)性,按總行現(xiàn)行三個(gè)月系統(tǒng)內(nèi)借款利率2.25%和繳存準(zhǔn)備金上存利率1.62%軋差測(cè)算，該筆短期資金占用將形成1543萬(wàn)元(24.5億元*0.63%)的虧損。

（五）2011年9月21日總行與一級(jí)分行之間正式實(shí)施人民幣全額資金管理后會(huì)造成分行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)急劇縮水。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行各項(xiàng)資金占用達(dá)747億元,其中人行存款、現(xiàn)金庫(kù)存及應(yīng)收暫付款項(xiàng)等非生息資產(chǎn)余額達(dá)到8.5億元,按其對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行FTP資金占用價(jià)格測(cè)算，如果總行對(duì)一級(jí)分行實(shí)施全額資金管理，2010年該分行將減少利潤(rùn)6.7億元，如果不考慮資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)變動(dòng)，預(yù)計(jì)對(duì)2011年的利潤(rùn)影響將達(dá)到9.6億元。

三、FTP價(jià)格導(dǎo)向下理想的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)

通過(guò)上述測(cè)算分析發(fā)現(xiàn)：在現(xiàn)行資金營(yíng)運(yùn)管理模式下，合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)應(yīng)是一種與FTP價(jià)格導(dǎo)向相匹配的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品集合，即這些產(chǎn)品的利率與FTP價(jià)格對(duì)比的結(jié)果能實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)營(yíng)效益。具體來(lái)說(shuō)：

一是增加短期資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品占比。對(duì)活期存款占比較高且增長(zhǎng)穩(wěn)定、信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整較快且中短期貸款增長(zhǎng)較多的分支行，由于上級(jí)行對(duì)其存款資金買入價(jià)格的提升和貸款資金賣出價(jià)格的降低，使得其資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)效益大幅度提高；

二是鼓勵(lì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展。在全額資金管理模式下，各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的FTP資金占用價(jià)格均不相同，經(jīng)營(yíng)行只需通過(guò)資產(chǎn)市場(chǎng)收益率與其FTP資金占用價(jià)格對(duì)比就能找到提高本行價(jià)值創(chuàng)造能力的業(yè)務(wù)品種，在實(shí)施有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、提高市場(chǎng)應(yīng)變能力的目標(biāo)；

三是降低財(cái)務(wù)支出及非生息資產(chǎn)占用。按照農(nóng)總行FTP計(jì)價(jià)相關(guān)規(guī)定，各分支行財(cái)務(wù)支出、固定資產(chǎn)占款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收及預(yù)付等資產(chǎn)占款均要按FTP資金買入價(jià)格向上級(jí)行支付利息，不合理的非生息資產(chǎn)占用會(huì)直接降低資產(chǎn)整體效益；

四是杜絕資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)大起大落的發(fā)展?fàn)顩r。如“年（季）末激增、年（季）初陡降”之業(yè)務(wù)慣性發(fā)展格局雖在時(shí)點(diǎn)上贏得了規(guī)模，但在現(xiàn)行資金營(yíng)運(yùn)管理模式下會(huì)給效益帶來(lái)不必要的虧損。

四、全額資金管理模式下的績(jī)效評(píng)價(jià)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法研究及實(shí)施

（一）研究目的

由于全額資金計(jì)價(jià)管理模式推出不到兩年，大部分經(jīng)營(yíng)行在差額資金管理模式下形成的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)還無(wú)法隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，F(xiàn)TP價(jià)格杠桿導(dǎo)向作用不明顯以致嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)行經(jīng)營(yíng)效益。因此，研究全額資金管理模式下績(jī)效評(píng)價(jià)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，其目的在于找出經(jīng)營(yíng)行現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效的薄弱點(diǎn)，幫助經(jīng)營(yíng)行不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高資金營(yíng)運(yùn)綜合效益。

（二）研究思路

對(duì)全額資金管理模式而言，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（即FTP）是其核心理念，經(jīng)營(yíng)行的各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及市場(chǎng)交易業(yè)務(wù)均可通過(guò)FTP價(jià)格對(duì)比測(cè)算其價(jià)值增值或減值。因此，我們可以嘗試性地將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)（FTP）理念融入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，針對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)其相應(yīng)的FTP計(jì)價(jià)分析模塊，在對(duì)其效益進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算并考慮每項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)重的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的整體績(jī)效評(píng)價(jià)。

由于時(shí)間倉(cāng)促，本次研究主要對(duì)貸款利差FTP計(jì)價(jià)分析、存款利差FTP計(jì)價(jià)分析、非生息資產(chǎn)FTP付息占用以及年（季）末存款現(xiàn)象FTP計(jì)價(jià)分析四個(gè)模塊進(jìn)行了設(shè)計(jì)，隨著今后業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我們將繼續(xù)深化和擴(kuò)展此類非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模塊的研究。

（三）方法模塊設(shè)計(jì)

1、貸款利差FTP計(jì)價(jià)分析模塊

設(shè)計(jì)目的：根據(jù)貸款收息率水平評(píng)價(jià)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣；同時(shí)根據(jù)貸款利差水平評(píng)價(jià)現(xiàn)有貸款結(jié)構(gòu)的合理性及其對(duì)績(jī)效的影響。

設(shè)計(jì)思路：運(yùn)用現(xiàn)有“CWOC05貸款收息率分析”模塊，按貸款種類分別計(jì)算各項(xiàng)貸款收息率（含短期、中期、長(zhǎng)期、逾期、非應(yīng)計(jì)）、各項(xiàng)貸款占比；將各項(xiàng)貸款收息率分別與各項(xiàng)貸款FTP計(jì)價(jià)付息率相匹配，計(jì)算各項(xiàng)貸款利差；根據(jù)各項(xiàng)貸款收息率、各項(xiàng)貸款FTP計(jì)價(jià)付息率和各項(xiàng)貸款占比分別計(jì)算貸款綜合收息率、貸款綜合FTP付息率；確定該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的貸款綜合利差。

2、存款利差FTP計(jì)價(jià)分析模塊

設(shè)計(jì)目的：根據(jù)存款付息率水平對(duì)異常存款付息率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；同時(shí)根據(jù)存款利差水平評(píng)價(jià)現(xiàn)有存款結(jié)構(gòu)的合理性及其對(duì)績(jī)效的影響。

設(shè)計(jì)思路：運(yùn)用現(xiàn)有“CWOC06存款付息率分析”模塊，按存款種類分別計(jì)算各項(xiàng)存款付息率（含活期、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年、5年以上）、各項(xiàng)存款占比；將各項(xiàng)存款付息率分別與各項(xiàng)存款FTP計(jì)價(jià)收息率相匹配，計(jì)算各項(xiàng)存款利差；根據(jù)各項(xiàng)存款付息率、各項(xiàng)存款FTP計(jì)價(jià)收息率和占比分別計(jì)算存款綜合付息率、存款綜合FTP收息率；確定該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的存款綜合利差。

3、非生息資產(chǎn)FTP付息占用分析模塊

設(shè)計(jì)目的：分析非生息資產(chǎn)資金占用對(duì)分行績(jī)效的影響，以此評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)非生息資產(chǎn)資金使用效率。

設(shè)計(jì)思路：分別提取合理非生息資產(chǎn)（如上級(jí)行核定或批準(zhǔn)入賬的固定資產(chǎn)凈值、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等）、不合理非生息資產(chǎn)（如待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待清理資產(chǎn)、待清理信托資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等）總賬日明細(xì)表；按照科目余額和與之對(duì)應(yīng)的FTP資金占用付息價(jià)格計(jì)算成本支出；分別匯總合理非生息資產(chǎn)、不合理非生息資產(chǎn)的付息成本；計(jì)算不合理非生息資產(chǎn)付息成本所占比例，以此評(píng)價(jià)非生息資產(chǎn)資金使用效率。

4、年（季）末存款現(xiàn)象FTP計(jì)價(jià)分析模塊

設(shè)計(jì)目的：對(duì)年末存款真實(shí)性及由此帶來(lái)的績(jī)效影響進(jìn)行審計(jì)分析。

設(shè)計(jì)思路：分別計(jì)算年底各項(xiàng)存款余額、年底存款增量、次年一月底各項(xiàng)存款余額；根據(jù)年底存款增量按存款準(zhǔn)備金繳存比例、系統(tǒng)內(nèi)上存利率計(jì)算繳存總行存款準(zhǔn)備金、上存利息收入；將年底各項(xiàng)存款余額與次年一月底各項(xiàng)存款余額進(jìn)行比較,計(jì)算流失存款金額，以此核實(shí)年末存款真實(shí)性；按照總行現(xiàn)行系統(tǒng)內(nèi)借款利率計(jì)算流失存款的借款成本支出，并與上存利息收入相比較考核年末存款現(xiàn)象對(duì)績(jī)效的影響。

（四）方法運(yùn)行結(jié)果分析及運(yùn)用在全額資金管理模式下，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格（FTP）對(duì)于存款等負(fù)債類產(chǎn)品而言是一種目標(biāo)收益，對(duì)于貸款等資產(chǎn)類產(chǎn)品而言則是一種風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，根據(jù)上述方法模塊之運(yùn)行結(jié)果：

1、當(dāng)存款等負(fù)債類產(chǎn)品的市場(chǎng)付息率逼近其目標(biāo)收益，存款業(yè)務(wù)之凈利差縮小，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)著力于調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，盡量將長(zhǎng)期存款轉(zhuǎn)化為短期存款和基金保險(xiǎn)；對(duì)長(zhǎng)期存款要根據(jù)項(xiàng)目貸款增量視情況吸收，不能吸收無(wú)效益甚至虧損的長(zhǎng)期存款；在業(yè)務(wù)考核上增加短期存款考核指標(biāo)以降低高付息率。

2、當(dāng)貸款等資產(chǎn)類產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)成本逼近其市場(chǎng)收益率，貸款業(yè)務(wù)之凈利差下降，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)著力于調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，如審慎發(fā)展個(gè)人住房貸款，因其利差小、期限長(zhǎng)并占用大量管理資源；在增量貸款要盡量鼓勵(lì)客戶多借短期貸款、到期再實(shí)行收回再貸；對(duì)存量貸款中長(zhǎng)期貸款應(yīng)按期收回。

同時(shí)，由于總行FTP價(jià)格對(duì)逾期貸款和非應(yīng)計(jì)貸款按五年期貸款價(jià)格分別上浮30%和50%，因此在貸款運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)防貸款形成不良，避免大幅度減少貸款整體利差收入。

3、當(dāng)不合理非生息資產(chǎn)付息成本占比高居不下導(dǎo)致FTP付息數(shù)額增大，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)加快對(duì)閑置固定資產(chǎn)和待清理資產(chǎn)的處理、盡早收回業(yè)務(wù)墊款、加快現(xiàn)金整點(diǎn)或調(diào)度、嚴(yán)格庫(kù)存現(xiàn)金限額、并對(duì)存在大量在途現(xiàn)金的問(wèn)題在查清原因的基礎(chǔ)上給予嚴(yán)格處罰。

4、當(dāng)存款資金綜合FTP買入價(jià)與貸款資金FTP綜合賣出價(jià)之間差距加大，系統(tǒng)內(nèi)凈收入呈下降趨勢(shì)，則經(jīng)營(yíng)行應(yīng)著力于解決資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配問(wèn)題，根據(jù)項(xiàng)目貸款增量適當(dāng)增加中長(zhǎng)期貸款的營(yíng)銷，以改善短期資金來(lái)源支撐長(zhǎng)期資金運(yùn)用的狀況。

篇（3）

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）02（b）-0000-00

0前 言

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及科學(xué)發(fā)展情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)[1]。在實(shí)踐過(guò)程中，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[2]，對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)，如果只是簡(jiǎn)單的羅列、分配或者是根據(jù)主觀臆想判斷賦予其權(quán)重值，不但沒(méi)有形成系統(tǒng)的架構(gòu)，而且使判斷結(jié)果隨意性大，缺乏科學(xué)依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任在審計(jì)過(guò)程中是一個(gè)多層次，多決策變量的復(fù)雜決策問(wèn)題。對(duì)該決策問(wèn)題作出十分正確的判斷是十分困難的，必須采用適當(dāng)?shù)臎Q策判斷方法。層次分析法能解將決策框架中對(duì)多目標(biāo)的定性分析、邏輯分判斷、模糊問(wèn)題的識(shí)別轉(zhuǎn)化為可以進(jìn)行定量計(jì)算與分析，常用于復(fù)雜的問(wèn)題。

1 層次分析法應(yīng)用簡(jiǎn)介

1.1 層次分析法簡(jiǎn)介[1]

層次分析法AHP （Analytic Hierarchy Process）的發(fā)展可以追溯到70年代初期。1971年，美國(guó)匹茲堡大學(xué)數(shù)學(xué)教授T. L. Saaty在為美國(guó)國(guó)防部研究“應(yīng)急計(jì)劃”中，充分注意到當(dāng)時(shí)社會(huì)的特點(diǎn)及很多決策科學(xué)方法的需要，開始尋求一種能綜合進(jìn)行定性和定量分析的決策方法，這種方法不僅能夠保證模型的系統(tǒng)性、合理性，又能讓決策人員充分運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)與判斷能力。

1.2 層次分析法的基本步驟

AHP法總的說(shuō)來(lái)就是對(duì)每組因素中的因素項(xiàng)兩兩對(duì)比，構(gòu)造判斷矩陣，然后計(jì)算其特征向量和特征根。如果判斷矩陣的一致性滿足要求，則特征向量即為所有屬性的權(quán)值向量，否則需要調(diào)整判斷矩陣元素。

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。在深入分析所面臨的問(wèn)題之后，將問(wèn)題所包含的因素劃分為不同的層次，用框圖形式說(shuō)明層次的遞階結(jié)構(gòu)與因素的從屬關(guān)系。當(dāng)某個(gè)層次包含較多因素（（>9）時(shí)，可將該層次進(jìn)一步劃分為若干子層次。

2.構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映人們對(duì)各因素相對(duì)重要，勝的認(rèn)識(shí)，其數(shù)值一般由該領(lǐng)域的專家按照經(jīng)驗(yàn)判斷而得。

3.層次單排序及一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣的特征向量經(jīng)規(guī)一化后即為該矩陣因素相對(duì)于上一層中某因素的排序向量。再通過(guò)特征根導(dǎo)出一致性比率，判斷其一致性。

4.層次總排序及一致性檢驗(yàn)。計(jì)算同一層次所有因素相對(duì)于最高層的排序權(quán)值，該過(guò)程由最高層到最低層逐層進(jìn)行，直到計(jì)算出最低層的權(quán)值排序向量。最后通過(guò)特征根導(dǎo)出總排序隨機(jī)一致性比率，判斷其一致性[3]。

2干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

現(xiàn)在以浙江高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系為例，采用層次分析法對(duì)該責(zé)任審計(jì)過(guò)程進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。本文在構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，堅(jiān)持了相關(guān)性、可比性。可行性、科學(xué)性等幾大原則，并根據(jù)專家意見(jiàn)、實(shí)際情況對(duì)各指標(biāo)體系進(jìn)行賦值，進(jìn)行各級(jí)層的相對(duì)重要程度的確定，建立的遞級(jí)層次結(jié)構(gòu)為4層，如2.1的圖1所示：

2.1 審計(jì)評(píng)價(jià)的層次分析模型的建立

通過(guò)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的綜合分析，得出對(duì)評(píng)價(jià)的主要影響因素有：學(xué)校科學(xué)發(fā)展情況，權(quán)利運(yùn)行公開化，資源配置市場(chǎng)化，操作行為規(guī)范化，廉潔從業(yè)情況等方面。根據(jù)以上內(nèi)容，建立如圖（2-1）所示的評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)。

2.2 判斷矩陣的建立

選擇對(duì)數(shù)控改造具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家參與層次分析判斷矩陣的建立。這些專家必須對(duì)層次分析法中每一層中的各要素之間的相對(duì)重要性作出判斷。合理構(gòu)成判斷矩陣上層次分析法的關(guān)鍵所在。對(duì)各個(gè)要素進(jìn)行兩兩比較，依據(jù)表1給出相對(duì)權(quán)重[4]。

2.3 層次單排序

1、計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積

2、 計(jì)算n次方根

3、 對(duì) 進(jìn)行歸一化處理，得到判斷矩陣的特征向量的各分量：

則各方案的關(guān)于Hi相對(duì)重要度為：（W1，W2，…，Wn）

4、計(jì)算判斷矩陣的最大特征根

2.4 綜合重要度的計(jì)算方法及層次總排序

為了得到遞階層次結(jié)構(gòu)中每一層次中所有元素相對(duì)于總目標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，需要把第三步的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，并進(jìn)行總的判斷一致性檢驗(yàn)。這一步驟是由上而下逐層進(jìn)行的。最終計(jì)算結(jié)果得出最低層次元素，即決策方案優(yōu)先順序的相對(duì)權(quán)重和整個(gè)遞階層次模型的判斷一致性檢驗(yàn)[5]。

2.5 一致性檢驗(yàn)

矩陣所計(jì)算的值僅僅是評(píng)價(jià)人的估計(jì)值，如果在估計(jì)時(shí)有偏差，會(huì)導(dǎo)致判斷矩陣的特征值和最大特征根也有偏差。這樣各個(gè)方案相對(duì)重要度的可信度也差。如 λmax為判斷矩陣的最大特征根，若矩陣具有完全一致性，則λmax=n；否則：λmax≠n，于是有判斷指標(biāo)：

當(dāng)判斷矩陣具有完全一致性時(shí)，有CI=0。對(duì)于不同階數(shù)的矩陣判斷，可以引入平均隨機(jī)指標(biāo)RI（可以通過(guò)查表獲得）。此時(shí)矩陣的一致性判斷由其比例因子CR決定，CR=CI/RI。如CR

2.6 各層對(duì)上一層的的判斷矩陣、其指標(biāo)值及其一致性檢驗(yàn)

在建立兩兩對(duì)比矩陣時(shí)，根據(jù)專家組對(duì)各指標(biāo)的重要程度賦值，列出其判斷矩陣，用matlab 軟件計(jì)算出它們的權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，判斷這些賦值是否符合滿意，是否符合一致性，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值。

對(duì)各層的元素進(jìn)行賦值并計(jì)算后，得出來(lái)下圖的層次總排序，各層指標(biāo)的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總，如表2所示。

由表2可知，該專家小組認(rèn)為，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，操作行為規(guī)范化（B4）的權(quán)重為0.4409，因此該專家小組認(rèn)為在評(píng)價(jià)時(shí)首先要看審計(jì)對(duì)象的操作行為規(guī)范情況，其次要看資源配置市場(chǎng)（B3），最后再看該校的科學(xué)發(fā)展情況（B1）、權(quán)利運(yùn)行公開化程度（B2）和廉潔從業(yè)情況（B5），而在操作行為規(guī)范化的評(píng)價(jià)的各個(gè)指標(biāo)中內(nèi)部管理規(guī)范化、預(yù)算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行的權(quán)重最大，為0，1671，因此該專家小組認(rèn)為在評(píng)價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的操作規(guī)范情況時(shí)，應(yīng)首先看內(nèi)部管理規(guī)范化、預(yù)算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行情況。依次類推，這樣就可以用數(shù)據(jù)定量的評(píng)價(jià)原本定性的問(wèn)題。

3 結(jié)束語(yǔ)

本文根據(jù)層次分析法的基本原理，探討了運(yùn)用層次分析法確定高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)權(quán)重的一般程序，取得了較好的結(jié)果，實(shí)踐證明，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入層次分析法，可以有效的避免審計(jì)結(jié)論中的主觀性和模糊性的弊端，相對(duì)準(zhǔn)確的反應(yīng)出評(píng)價(jià)對(duì)象的客觀情況，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加科學(xué)、客觀。

參考文獻(xiàn)：。

[1] 劉石林，方偉林編著，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2006

[2] 定又跟.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].池州學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，第21卷第（6）期，44-49

[3] 呂永波，胡天軍，雷黎.系統(tǒng)工程[M].北京：北方交通大學(xué)出版社，2003

篇（4）

中圖分類號(hào)：R826.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0515（2013）5-012-01

頸椎病的概念就是指的頸椎間盤發(fā)生了退化，頸椎肥厚增生和頸部因?yàn)閾p傷而造成的頸椎骨質(zhì)增生，或者是椎間盤脫節(jié)、韌帶變厚，對(duì)頸脊髓、頸部神經(jīng)和血管產(chǎn)生刺激或者是壓迫的情況，從而出現(xiàn)了各種病癥。表現(xiàn)出來(lái)的主要形式就是頸肩痛、頭昏、上肢失去知覺(jué)、肌肉的萎縮，嚴(yán)重的情況甚至是四肢麻痹、大小便出現(xiàn)問(wèn)題，或者直接癱瘓。一般集中在老年人的身上，男性的發(fā)病率會(huì)比女性要高。神經(jīng)根型的頸椎病在頸椎病的發(fā)病概率中排第一，目前為止，還沒(méi)有特別有效的治療辦法，在最近幾年當(dāng)中，中醫(yī)針灸在臨床治療的工作中有突出的表現(xiàn)，為了更好的了解各種不同的針灸方法對(duì)于神經(jīng)根型頸椎病的治療效果有何不同，于是特別選取了我院在2011年4月到2013年4月的190例神經(jīng)根型頸椎病患者，隨機(jī)分成三組，使用不一樣的針灸方法進(jìn)行治療。

1.資料與方法

1.1臨床資料

2011年4月到2013年4月，我院供接收了190例神經(jīng)根型頸椎病患者，當(dāng)中男性患者98例，女性患者92例，年齡層在26歲到68歲之間（36.9±7.1），病程在1個(gè)月到一年不等，平均病程為4個(gè)半月。患者的頸部板比較僵硬，肩、頸、背有明顯的壓痛點(diǎn)，手指活動(dòng)不暢，而且會(huì)伴有疼痛感。將全部患者都進(jìn)行X線立位片的一般拍攝檢查，發(fā)現(xiàn)每一位患者都有不一樣程度的病理改變，在進(jìn)行治療工作的時(shí)候，可以鎖定神經(jīng)根型頸椎病是造成其上肢疼痛的主要原因。這190例的病患隨機(jī)分成三組，分別采用平衡針灸、溫針合并走罐和電針合并頸椎牽引的方式進(jìn)行治療的工作，這三組病患之間的臨床資料對(duì)比顯示，沒(méi)有特別明顯的不同（P>0.05）

1.2方法

治療組使用交叉取穴的方式進(jìn)行針刺的治療工作，頸痛穴和肩痛穴是主要的治療穴位。要對(duì)穴位進(jìn)行消毒，施針有效的標(biāo)準(zhǔn)以局部范圍之內(nèi)出現(xiàn)脹痛感。施針兩天一次，20天為一個(gè)治療過(guò)程。上文說(shuō)到的兩個(gè)主要穴位有針感就可以停針了，有一部分的病程患者超過(guò)3個(gè)月的而且癥狀比較嚴(yán)重的，施針停留的時(shí)間在一刻鐘左右，進(jìn)行施針的時(shí)候，需要患者配合著進(jìn)行相應(yīng)的肢體活動(dòng)。

對(duì)照組的病患以俯臥的姿勢(shì)，保持頸部的呈現(xiàn)一個(gè)最舒服的姿勢(shì)，將頸夾脊穴位和阿是穴當(dāng)成主穴，肩井、天宗、肩中俞、曲池、外關(guān)等穴位進(jìn)行輔助治療，使用的是一次性的30號(hào)的3寸的毫針進(jìn)行施針的操作，對(duì)阿是穴采取溫針的治療方式，每一次治療的時(shí)間保持在半個(gè)小時(shí)，有效的標(biāo)準(zhǔn)是局部的皮膚紅潤(rùn)或者是充血為宜，兩天一次，20天為一個(gè)治療療程。

觀察組患者使用背靠式的坐姿，保持頸部松弛舒服為宜，以阿是穴當(dāng)成施針主穴，對(duì)肩并、曲池、合谷、天宗、外穴等等進(jìn)行輔助治療，使用的針和對(duì)照組的針相同，選取夾脊穴和阿是穴用G6805-I型號(hào)的電針進(jìn)行治療，每次治療時(shí)間持續(xù)半個(gè)小時(shí)，強(qiáng)度根據(jù)患者自身的承受壓力進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，兩天一次，二十天為一個(gè)治療過(guò)程。每次針灸治療之后用頸椎牽引進(jìn)行治療，持續(xù)時(shí)間為一刻鐘。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

使用統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件SPPSS10.0，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，t檢驗(yàn)。

2.結(jié)果

在結(jié)束了治療的工作之后，對(duì)這三組的治療效果進(jìn)行判定，可以發(fā)現(xiàn)治療組和對(duì)照組的治療效果較好，觀察組的效果次之，但是彼此之間沒(méi)有特別明顯的差異（P>0.05），但是在治愈這個(gè)方面，治療組和對(duì)照組的治療效果明顯的要比觀察組好（P

3.討論

針灸治療頸椎病的方法多種多樣，而且成本很低，治療費(fèi)用很低，操作辦法非常的簡(jiǎn)單而且沒(méi)有明顯的不良反應(yīng)，有較高的安全性及有效性，最近幾年的臨床治療當(dāng)中，受到了大部分醫(yī)生的青睞。本文當(dāng)中就是對(duì)三種不一樣的針灸方法在神經(jīng)根型頸椎上的治療效果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)治療組和對(duì)照組的不效果最好，觀察組的效果次之，可是三者之間都沒(méi)有明顯的差異（P>0.05）.可是在治愈率方面，治療組和對(duì)照組的效果比觀察組的效果要好很多（P

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì)　評(píng)價(jià)體系　完善

一、引言

政府績(jī)效審計(jì)自20 世紀(jì)40 年代產(chǎn)生至今，發(fā)揮出了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所無(wú)法比擬的作用，在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響，并且在各國(guó)政府審計(jì)工作中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，到20 世紀(jì)70 年代以后，績(jī)效審計(jì)成為西方國(guó)家政府審計(jì)的主流。政府績(jī)效審計(jì)為各國(guó)政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。西方的政府績(jī)效審計(jì)起步較早，制度發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，基本建立起符合其國(guó)情和上層建筑的政府績(jī)效審計(jì)制度，其在保證最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、制定完善的法律制度、完善績(jī)效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面做了巨大的努力，其中美國(guó)、英國(guó)最具有代表性。

二、西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)概述

美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦、州和地方政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績(jī)效審計(jì)管理體制。美國(guó)政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國(guó)政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門,其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國(guó)還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973 年美國(guó)審計(jì)總署的《黃皮書》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國(guó)審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國(guó)的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績(jī)審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展

英國(guó)屬于君主立憲制國(guó)家，但是它也采用的是立法型模式，英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)署主要對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé), 是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國(guó)績(jī)效審計(jì)的開展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983 年頒布的《國(guó)家審計(jì)法》和2009 更新的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。而與美國(guó)不同的是，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較靈活和具有針對(duì)性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類服務(wù)指標(biāo)兩大類指標(biāo), 及170 多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國(guó)家有其特殊的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國(guó)實(shí)踐中來(lái)，在把握我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

三、我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程

我國(guó)從20 世紀(jì)80 年代開始實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國(guó)家成熟的政府績(jī)效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008 年審計(jì)署的《審計(jì)署2008—2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009 年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010 年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013 年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，至今仍無(wú)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國(guó)不僅缺乏對(duì)政府機(jī)關(guān)，公共部門資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒(méi)有對(duì)政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國(guó)國(guó)情，科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，所以對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系

縱觀我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995 年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和2004 年中國(guó)人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。1995 年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，而沒(méi)有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來(lái)評(píng)價(jià)地方政府的績(jī)效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3 個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11 個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33 個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績(jī)效審計(jì)的角度來(lái)看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及原因分析

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題

（1）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績(jī)效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對(duì)象具有無(wú)償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問(wèn)題的難度。

（2）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績(jī)效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量，降低了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。

（3）我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確，不能滿足績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國(guó)的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對(duì)一些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（4）目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國(guó)的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國(guó)的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí), 照搬指標(biāo)體系的方法, 也不注重觀察存在的問(wèn)題,不能做到具體問(wèn)題具體分析, 審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題原因分析

（1）缺乏與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒(méi)有明確規(guī)定。由于政府績(jī)效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒(méi)有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說(shuō)明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過(guò)的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來(lái)重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒(méi)有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。

（4）缺乏全面的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國(guó)雖然已經(jīng)有兩套績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測(cè)指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國(guó)部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國(guó)家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說(shuō)明，我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績(jī)效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。

五、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)完善的法律法規(guī)是有效開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國(guó)至今缺乏專門的針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國(guó)政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)操作指南》、《政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，參考國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過(guò)深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開展過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬(wàn)要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。

（三）制定完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程框架

上圖構(gòu)建出在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來(lái)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對(duì)象上來(lái)，以便于開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對(duì)象溝通，以國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡(jiǎn)單的審閱和符合測(cè)試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題的解決情況等方面來(lái)支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。

（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問(wèn)題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問(wèn)題再予以論證支持。典型問(wèn)題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問(wèn)題。可以從審計(jì)對(duì)象的管理體制和政策、資金管理使用過(guò)程、問(wèn)題處理過(guò)程，人員和資源的配置等角度來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的典型問(wèn)題。通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。

（5）進(jìn)行審計(jì)分析來(lái)完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題，我們還需要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問(wèn)題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問(wèn)題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來(lái)，但這不是簡(jiǎn)單的相加，而是要對(duì)這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過(guò)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程，對(duì)各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)水平。

（四）加快政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對(duì)這三類一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測(cè)指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來(lái)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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篇（6）

二、西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)概述

美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦、州和地方政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績(jī)效審計(jì)管理體制。美國(guó)政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國(guó)政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門，其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國(guó)還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973年美國(guó)審計(jì)總署的《黃皮書》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國(guó)審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國(guó)的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績(jī)審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展

英國(guó)屬于君主立憲制國(guó)家，但是它也采用的是立法型模式，英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)署主要對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國(guó)績(jī)效審計(jì)的開展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983年頒布的《國(guó)家審計(jì)法》和2009更新的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。而與美國(guó)不同的是，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較靈活和具有針對(duì)性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類服務(wù)指標(biāo)兩大類指標(biāo)，及170多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國(guó)家有其特殊的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國(guó)實(shí)踐中來(lái)，在把握我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

三、我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程

我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國(guó)家成熟的政府績(jī)效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008年審計(jì)署的《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，至今仍無(wú)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國(guó)不僅缺乏對(duì)政府機(jī)關(guān)，公共部門資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒(méi)有對(duì)政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國(guó)國(guó)情，科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，所以對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系

縱觀我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和2004年中國(guó)人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，而沒(méi)有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來(lái)評(píng)價(jià)地方政府的績(jī)效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績(jī)效審計(jì)的角度來(lái)看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及原因分析

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題

（1）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績(jī)效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對(duì)象具有無(wú)償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問(wèn)題的難度。

（2）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績(jī)效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì) 量，降低了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。

（3）我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確，不能滿足績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國(guó)的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對(duì)一些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（4）目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國(guó)的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國(guó)的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，照搬指標(biāo)體系的方法，也不注重觀察存在的問(wèn)題，不能做到具體問(wèn)題具體分析，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題原因分析

（1）缺乏與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒(méi)有明確規(guī)定。由于政府績(jī)效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒(méi)有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說(shuō)明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過(guò)的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來(lái)重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒(méi)有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。

（4）缺乏全面的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國(guó)雖然已經(jīng)有兩套績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測(cè)指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國(guó)部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國(guó)家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說(shuō)明，我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績(jī)效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。

五、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)是有效開展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國(guó)至今缺乏專門的針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國(guó)政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)操作指南》、《政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，參考國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過(guò)深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開展過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬(wàn)要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。

上圖構(gòu)建出在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來(lái)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對(duì)象上來(lái)，以便于開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有 與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對(duì)象溝通，以國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡(jiǎn)單的審閱和符合測(cè)試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。 

（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題的解決情況等方面來(lái)支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。

（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問(wèn)題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問(wèn)題再予以論證支持。典型問(wèn)題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問(wèn)題。可以從審計(jì)對(duì)象的管理體制和政策、資金管理使用過(guò)程、問(wèn)題處理過(guò)程，人員和資源的配置等角度來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的典型問(wèn)題。通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。

（5）進(jìn)行審計(jì)分析來(lái)完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題，我們還需要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問(wèn)題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問(wèn)題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來(lái)，但這不是簡(jiǎn)單的相加，而是要對(duì)這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過(guò)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程，對(duì)各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)水平。

（四）加快政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對(duì)這三類一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測(cè)指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來(lái)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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篇（7）

一、文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)60年代以來(lái)，由于越來(lái)越多的國(guó)家政府不斷開展績(jī)效審計(jì)，學(xué)者們也逐漸關(guān)注績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的研究，取得了一些積極的成果（宋常等，2006）。投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)涉及的內(nèi)容是非常廣泛的，包括投資決策、建設(shè)方案、計(jì)劃管理、資金管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理等諸多方面。投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法往往會(huì)由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不同而不同，甚至對(duì)不同的審計(jì)人員同樣的項(xiàng)目也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)方法。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)主要采用AHP層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡等方法。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱AHP）是一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用，將定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化和層次化相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。它特別適用于那些難以完全定量分析的問(wèn)題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優(yōu)點(diǎn)。用AHP方法進(jìn)行投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，一般首先對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行層次劃分、重要性識(shí)別和權(quán)重設(shè)計(jì)；然后再采用AHP方法或結(jié)合模糊數(shù)學(xué)方法來(lái)構(gòu)建其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。張宏亮和肖振東（2007）運(yùn)用AHP方法構(gòu)建了公共環(huán)境投資項(xiàng)目審計(jì)的一般指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)模型。梁星和王鳳華（2007）在構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，基于模糊數(shù)學(xué)和AHP層次分析法，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)構(gòu)建了模糊綜合評(píng)價(jià)模型。陳偉（2007）在對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施成本、效益、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等因素分析的基礎(chǔ)上，建立了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的AHP層次結(jié)構(gòu)模型。肖限平（2011）借鑒項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的一些指標(biāo)和方法，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法提出了一個(gè)水利建設(shè)績(jī)效審計(jì)通用評(píng)價(jià)模型。該評(píng)價(jià)模型在選用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)指標(biāo)后，通過(guò)確定相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，并結(jié)合專家經(jīng)驗(yàn)打分法計(jì)算出項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)值。

平衡計(jì)分卡（The Balanced Scorecard，簡(jiǎn)稱BSC）是以信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，多維度地平衡指標(biāo)評(píng)價(jià)因素的一種新的組織績(jī)效管理工具。借助平衡計(jì)分卡可構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)矩陣和對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)模型，但根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象，平衡計(jì)分卡的維度需進(jìn)行相應(yīng)的改變。韓曉梅和韓朝莉（2008）根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。于吉全和孫曉霞（2009）從影響建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的因素出發(fā)，將建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系劃分為前期決策、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目效益四個(gè)維度，建立了基于平衡計(jì)分卡的建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法和模型。張建新和馮彥妍（2010）將學(xué)校的籌集資金能力、產(chǎn)出效果、人財(cái)物的投入情況及利用效率、可持續(xù)發(fā)展能力和潛力等內(nèi)容作為平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，建立了高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。

綜觀已有的研究可以發(fā)現(xiàn)，由于投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容千差萬(wàn)別，目前尚沒(méi)有形成一套科學(xué)統(tǒng)一的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型和方法。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，只能根據(jù)具體投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的需求、審計(jì)人員的偏好等因素選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法，而這些方法目前還主要在AHP層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡等中選擇。一般而言，投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)成果要緊緊把握兩個(gè)方面：一是服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策；二是服務(wù)群眾的知情權(quán)。而現(xiàn)有評(píng)價(jià)方法在反映“用戶需求”及其需求與評(píng)價(jià)指標(biāo)的耦合方面尚存一些不足。質(zhì)量功能展開（Quality Function Deployment，以下簡(jiǎn)稱QFD）是最能體現(xiàn)用戶需求、反映用戶聲音的一種方法。鑒于此，本文將質(zhì)量功能展開及其核心工具質(zhì)量屋（House of Quality，簡(jiǎn)稱HoQ）技術(shù)引入到投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，提出了一種基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，并通過(guò)算例說(shuō)明該方法的具體應(yīng)用。

二、QFD技術(shù)與投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

QFD最早由日本學(xué)者Akao Yo ji提出，它是一種能夠分析用戶需求，并能直觀地將需求映射為產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求的質(zhì)量分析工具。QFD方法通過(guò)矩陣來(lái)呈現(xiàn)用戶需求與產(chǎn)品設(shè)計(jì)指標(biāo)之間的映射關(guān)系，并對(duì)這種關(guān)系進(jìn)行量化分析；然后確定評(píng)價(jià)用戶需求的關(guān)鍵設(shè)計(jì)指標(biāo)，從而設(shè)計(jì)出滿足用戶需求的產(chǎn)品。質(zhì)量屋模型是QFD的核心，其詳細(xì)結(jié)構(gòu)如圖1所示。在質(zhì)量屋構(gòu)建過(guò)程中，用戶通常都是以較為模糊的、不完備的語(yǔ)言將他們的主觀感受表達(dá)成為需求內(nèi)容，用戶需求貫穿QFD的全過(guò)程。

本文將QFD引入投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程，首先分析影響投資項(xiàng)目績(jī)效的影響因素和因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后借鑒宋常等人（2011）提出的以“5E”為核心設(shè)計(jì)的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)基本框架，將政府和群眾關(guān)注的績(jī)效審計(jì)核心內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個(gè)屬性層看作用戶的需求（一級(jí)指標(biāo)），同時(shí)，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，將文獻(xiàn)[2]中的11個(gè)一級(jí)指標(biāo)作為本文的二級(jí)指標(biāo)，從而構(gòu)建基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

三、基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量屋模型

建立質(zhì)量屋模型是基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容。通過(guò)質(zhì)量屋中的用戶需求與服務(wù)技術(shù)設(shè)施的關(guān)系矩陣和服務(wù)技術(shù)設(shè)施自相關(guān)矩陣，可以量化分析投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和主要影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；然后，通過(guò)多階段質(zhì)量屋模型對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行自頂向下的分解，直到分解到審計(jì)人員容易判斷的評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了研究的方便，本文將影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的因素稱為一級(jí)指標(biāo)，影響一級(jí)指標(biāo)的因素稱為二級(jí)指標(biāo)。基于這樣的理解和分析，本文構(gòu)建了如圖2所示的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量屋模型，通過(guò)建立二階段質(zhì)量屋模型將實(shí)現(xiàn)基于QFD的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。

圖2所示的質(zhì)量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部分組成。其中，左墻表示投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)；左墻與房間之間的隔墻表示評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重wi；天花板表示評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要影響因素；屋頂?shù)淖韵嚓P(guān)矩陣表示各影響因素間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；房間表示評(píng)價(jià)指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)程度，用矩陣Ri×j表示，其元素rij稱為關(guān)系度，表示第j個(gè)影響因素對(duì)第i個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度；地板表示各影響因素的權(quán)重，第j個(gè)影響因素相對(duì)于各評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效水平的權(quán)重用kj表示。

通常，各項(xiàng)影響因素之間的相對(duì)權(quán)重、各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)強(qiáng)弱，以及各項(xiàng)影響因素與各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)系都不能給出確定性度量，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用等級(jí)來(lái)描述，專家只需打出等級(jí)，無(wú)需具體打分，可以消除具體打分的非正常偏差。

（二）績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型如圖3所示。質(zhì)量屋的左墻只有一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在這里表示為總績(jī)效水平，天花板是影響總績(jī)效水平的一級(jí)指標(biāo)ci，屋頂是一級(jí)指標(biāo)自相關(guān)矩陣，地下室由一級(jí)指標(biāo)的影響權(quán)重wi和各個(gè)一級(jí)指標(biāo)的績(jī)效水平指數(shù)si兩部分構(gòu)成。

（三）績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型如圖4所示。該階段的質(zhì)量屋將一級(jí)指標(biāo)放在左墻，并根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的層次結(jié)合關(guān)系矩陣R'1×m和R''m×n將一級(jí)指標(biāo)分解為二級(jí)指標(biāo)后放在天花板。由于本文中的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)可以由審計(jì)人員直接給出評(píng)價(jià)結(jié)果，因此，質(zhì)量屋的地下室存放根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成的判斷矩陣pm×n 。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的績(jī)效水平指數(shù)si。

（四）關(guān)系矩陣的建立

第二階段質(zhì)量屋的中間房間均存放評(píng)價(jià)指標(biāo)與影響因素的關(guān)系矩陣，第一階段質(zhì)量屋用R'1×m表示，第二階段質(zhì)量屋用R''m×n表示，其矩陣元素表示質(zhì)量屋中下級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)上級(jí)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。為了計(jì)算的方便，本文采用專家打分法，用數(shù)字0―9來(lái)量化關(guān)聯(lián)程度的等級(jí)。

（五）判斷矩陣的建立

判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。由于二級(jí)指標(biāo)在投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中為最底層級(jí)，也是審計(jì)人員最容易評(píng)價(jià)的指標(biāo)。審計(jì)人員可以通過(guò)書面或者口頭詢問(wèn)、檢查書面文書、現(xiàn)場(chǎng)觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)計(jì)分析等形式獲得具體數(shù)值。將獲得的各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)均值記為cj（j=1，2，…，n），則判斷矩陣pi×j的元素pij的值可以通過(guò)公式計(jì)算得到：

（六）計(jì)算投資項(xiàng)目總績(jī)效水平

總績(jī)效水平是投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的最終結(jié)果，它是通過(guò)自下而上的計(jì)算得到的，先計(jì)算二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)績(jī)效指數(shù)，再計(jì)算總績(jī)效水平。本文為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，在計(jì)算過(guò)程中，質(zhì)量屋中各指標(biāo)權(quán)重的確定采用Delphi方法。首先，將二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣pm×n和二級(jí)指標(biāo)權(quán)重矩陣vl×n的轉(zhuǎn)置矩陣相乘，便得到一級(jí)指標(biāo)的QoA績(jī)效水平指數(shù)si，該結(jié)果將存放在圖4所示第二階段質(zhì)量屋中的地下室房間；然后，將一級(jí)指標(biāo)的績(jī)效水平指數(shù)si依次與一級(jí)指標(biāo)權(quán)重wi相乘；然后求和；最后即可得到投資項(xiàng)目的總績(jī)效水平。第二階段質(zhì)量屋中一級(jí)指標(biāo)績(jī)效水平指數(shù)的計(jì)算公式為：

四、算例分析

下面以某市大型污水處理廠政府投資項(xiàng)目為例，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個(gè)方面，采用本文提出的QFD方法來(lái)分析該項(xiàng)目的投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程。

（一）第一階段質(zhì)量屋模型的建立

績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型如圖5所示。質(zhì)量屋的左墻為項(xiàng)目的總績(jī)效水平，天花板為5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，采用專家打分法獲得關(guān)系矩陣R'1×5中各元素r'ij（j=1，2，…，5）的值。

（二）第二階段質(zhì)量屋的建立

績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型如圖6所示。質(zhì)量屋的左墻存放5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，天花板存放11個(gè)二級(jí)指標(biāo)，地下室房間存放根據(jù)公式（1）得到的二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級(jí)指標(biāo)的QoA水平指數(shù)si（i=1，2，…，5），地下室的頂層存放用Delphi法得到的二級(jí)指標(biāo)權(quán)重kj（j=1，2，3…，11），質(zhì)量屋的房間存放采用專家打分法得到關(guān)系矩陣R''5×11的元素值，如二級(jí)指標(biāo)“計(jì)劃產(chǎn)出效率性I21”與一級(jí)指標(biāo)“效率性”的關(guān)聯(lián)度r24=7。

（三）判斷矩陣的建立

判斷矩陣p5×11通過(guò)二級(jí)指標(biāo)與一級(jí)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度p5×11和審計(jì)人員對(duì)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)估結(jié)果計(jì)算得到。實(shí)例中，對(duì)于11個(gè)二級(jí)指標(biāo)問(wèn)題進(jìn)行訪談、問(wèn)卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析等最終得到各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)均值cj（j=1，2，…，11）。根據(jù)公式（1）計(jì)算出pij的值，如p13=9.313。

（四）計(jì)算總績(jī)效水平

從二級(jí)指標(biāo)開始自下而上，根據(jù)公式（2）依次算出各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的QoA績(jī)效水平指數(shù)。如算例中s1=9.523*0.38+8.923*0.28+9.313*0.34=9.284，將所有一級(jí)指標(biāo)的QoA績(jī)效水平指數(shù)si算出放入圖5地下室，將si依次與一級(jí)指標(biāo)權(quán)重相乘后求和，即可得到本案例投資項(xiàng)目總績(jī)效水平：

通過(guò)二階段質(zhì)量屋模型對(duì)污水處理廠及其配套投資項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可知，該項(xiàng)目評(píng)價(jià)得分84.86分，其中“經(jīng)濟(jì)性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進(jìn)提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個(gè)層面。

篇（8）

二、我國(guó)財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

(一)缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的法律保障

建立系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系迫在眉睫，但是迄今為止，我國(guó)依舊沒(méi)有出臺(tái)一部完整的有關(guān)財(cái)政審計(jì)工作的法律法規(guī)，在很大程度上制約了該體系的建立進(jìn)程，使得審計(jì)評(píng)價(jià)始終無(wú)法形成行之有效的法定程序，客觀上無(wú)法保障財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和公平性。因而目前的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果一是沒(méi)有確切的法律依據(jù)，程序比較混亂；二是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法為公眾廣泛認(rèn)同；三是對(duì)下一階段的財(cái)政投入沒(méi)有起到有效的參考價(jià)值。

(二)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法

現(xiàn)階段，財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)并不是全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)行為，而是個(gè)單位部門零碎的局部行為。缺乏一套制約和規(guī)范評(píng)價(jià)行為過(guò)程的指標(biāo)和科學(xué)有效的方法。難以形成統(tǒng)一的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制約了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立進(jìn)程。只有把制定統(tǒng)一的評(píng)判指標(biāo)，才能體現(xiàn)審計(jì)的公平性。科學(xué)的評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)的理性衡量工具，有了工具才能進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)行為，只有具體問(wèn)題具體分析，才能把財(cái)政績(jī)效審計(jì)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)這根繩子理順。

(三)缺乏完備準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息

我國(guó)財(cái)政績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)尚在初始建設(shè)階段，對(duì)缺乏精確的歷史數(shù)據(jù)信息，難以進(jìn)行未來(lái)預(yù)期預(yù)測(cè)，在這種情況下，一是在審計(jì)評(píng)價(jià)是可能無(wú)數(shù)據(jù)參考，二是無(wú)法對(duì)未來(lái)時(shí)間的數(shù)據(jù)作出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，嚴(yán)重影響了績(jī)效審計(jì)的評(píng)估精度和權(quán)威性。

三、構(gòu)建和完善財(cái)政績(jī)效審計(jì)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)體系

財(cái)政績(jī)效審計(jì)取得成效的關(guān)鍵是構(gòu)建科學(xué)完備的評(píng)價(jià)體系和方法。評(píng)價(jià)體系缺乏系統(tǒng)性不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)成效的評(píng)估，須采取確實(shí)可行的科學(xué)手段和措施。

(一)以立法推動(dòng)財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的完善

強(qiáng)化立法，建立符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)評(píng)價(jià)的法律規(guī)章制度，保障審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的權(quán)威性和合法性，是審計(jì)評(píng)價(jià)程序公平公正的前提和基礎(chǔ)。也是推動(dòng)財(cái)政績(jī)效結(jié)構(gòu)審計(jì)評(píng)價(jià)體系不斷完善的源泉和動(dòng)力。現(xiàn)階段針對(duì)財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的立法尚處于盲區(qū)。審計(jì)評(píng)價(jià)的程序缺乏法律依據(jù)和法律的保護(hù)。出臺(tái)相關(guān)法律，一是方便審計(jì)主體依法操作，二是約束審計(jì)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)行為，保證法理上結(jié)果的公平。

(二)確立契合財(cái)政支出實(shí)際的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

確立符合我國(guó)財(cái)政支出現(xiàn)狀的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，對(duì)于一個(gè)龐大的體系來(lái)說(shuō)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)更是行不通的。國(guó)家權(quán)威決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范整個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程。利用科學(xué)的政策，協(xié)調(diào)實(shí)際的可操作性和理想標(biāo)準(zhǔn)間的矛盾，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的效益最大化。科學(xué)評(píng)估審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否契合現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政支出的狀況，適當(dāng)增加標(biāo)準(zhǔn)的彈性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接影響到了最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，所以標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理就是分重要。相關(guān)部門應(yīng)從法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面入手制定出具有社會(huì)廣泛認(rèn)同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)用現(xiàn)代信息手段完善財(cái)政收支項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)

運(yùn)用科技手段，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)財(cái)政收支項(xiàng)目的分類尚未精確，這給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)一定的困難，增加了人力物力的損耗。按照不同功能和類型將龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，建立不同的數(shù)據(jù)類別，方便審計(jì)部門的審計(jì)和評(píng)價(jià)，節(jié)省大量的國(guó)家資源。充分利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)。引入網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)，使遠(yuǎn)程操作成為了現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)跨地域跨空間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。能夠?qū)m時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)管，及時(shí)問(wèn)題并解決問(wèn)題，有助于企業(yè)管理水平的提高，針對(duì)財(cái)政收支的前端、終端及后端作科學(xué)的監(jiān)管評(píng)估，能極大的提高財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的效率。

(四)探索符合審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

我國(guó)的財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未成熟，評(píng)價(jià)的方法還處于摸索階段。只有求真務(wù)實(shí)，在實(shí)踐中摸索出符合審計(jì)工作需要的評(píng)價(jià)方法和手段。縱上可以吸取自身失敗的教訓(xùn)成功的經(jīng)驗(yàn)，橫向上，我們應(yīng)靈活借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走在我國(guó)前頭的西方發(fā)發(fā)國(guó)家，汲取精華。制定評(píng)價(jià)方法的初衷應(yīng)當(dāng)是滿足公共需求。目前被廣泛認(rèn)可的審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要有績(jī)效分析法、因素分析法、方案比較法及公眾評(píng)判法。無(wú)論哪一種方法都應(yīng)當(dāng)是在不脫離公眾評(píng)判法的基礎(chǔ)上操作的，財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系本身是為公眾服務(wù)的。

篇（9）

隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的越發(fā)重視，環(huán)境保護(hù)成為近年來(lái)膾炙人口的熱門話題。我國(guó)以前粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式導(dǎo)致環(huán)境污染、生態(tài)破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這最終將制約經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)“十三五”規(guī)劃明確提出，要加快改善生態(tài)環(huán)境，加大環(huán)境綜合整治力度，加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)修復(fù)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)已經(jīng)提上日程。而在環(huán)境保護(hù)中，作為環(huán)境保護(hù)工作的把控監(jiān)督手段，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的作用顯得尤為突出。本文將從環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義、內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法方面進(jìn)行回顧和評(píng)述。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義方面，陳正興等人認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)目標(biāo)對(duì)象（即被審計(jì)單位）的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，對(duì)各方面的有效性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)效果與效率做出相關(guān)的表示意見(jiàn)。這種觀點(diǎn)是從對(duì)效率和效果方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，指出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性目標(biāo)。史曉燕等人認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)本質(zhì)上歸屬于審計(jì)的一小部分，在研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義的過(guò)程中 ，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計(jì)的核心，由獨(dú)立的第三方完成證據(jù)的收集，進(jìn)而對(duì)政府部門和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任做出評(píng)定。王恩山則從審計(jì)控制的方面出發(fā)，圍繞審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系，指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指由審計(jì)單位（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織）執(zhí)行的，對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行審查和分析，并對(duì)照合理的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行綜合評(píng)定，從而提出相關(guān)建議，以促進(jìn)其更全面有效地履行自身的受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任、不斷提高環(huán)境管理績(jī)效的一種特殊的審計(jì)控制。這樣的觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀”的一個(gè)具體表述，目前對(duì)此學(xué)術(shù)界也有較多認(rèn)可。綜上，筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的方法，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為原則，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)環(huán)境整治有關(guān)的項(xiàng)目和工程進(jìn)行審查和分析，判斷項(xiàng)目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關(guān)項(xiàng)目與工程的開展更加順利與完善的活動(dòng)。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，陳正興將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容劃分為六個(gè)部分，即對(duì)環(huán)境決策行為審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)審計(jì)、被審計(jì)單位管理效率審計(jì)、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計(jì)、資源、資金利用效益審計(jì)等六個(gè)部分。其中，最直接能夠觀察出的是資源和資金的利用效益，這也是環(huán)境績(jī)效審計(jì)所有效率、效果的綜合體現(xiàn)。萬(wàn)玻的觀點(diǎn)是，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了經(jīng)濟(jì)性 、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性，這是對(duì)之前理論的一個(gè)重要補(bǔ)充。王恩山將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容分為兩大類，即本質(zhì)內(nèi)容和具體內(nèi)容，并從受托環(huán)境責(zé)任入手，從政府和企業(yè)兩個(gè)方面，將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容細(xì)分成八項(xiàng)加以闡述，其中將環(huán)境法律政策和相關(guān)制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性不言自明。筆者認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)主要包括：對(duì)國(guó)家法律及制度環(huán)境的分析、對(duì)被審計(jì)單位具體環(huán)境政策的執(zhí)行狀況和預(yù)期效果的審計(jì)、對(duì)相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目及工程效益的審計(jì)，以及對(duì)整體的環(huán)境綜合管理系統(tǒng)的審計(jì)。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，要保持經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一，并注意宏觀和微觀相結(jié)合，進(jìn)行綜合評(píng)判。

四、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

篇（10）

（一）操作指南的“適度指引”問(wèn)題 在操作指南撰寫過(guò)程中，編寫人員往往對(duì)如何把握指引的適當(dāng)程度感到困惑。借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，比如，英國(guó)在近年的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，充分體現(xiàn)“保持靈活和創(chuàng)造性”的指導(dǎo)思路，最大限度鼓勵(lì)創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)境中樹立創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的對(duì)象，確定適用的方法、預(yù)算和報(bào)告風(fēng)格。但由于目前人民銀行績(jī)效審計(jì)尚屬探索與發(fā)展階段，人員綜合素質(zhì)難以滿足高標(biāo)準(zhǔn)要求，如果操作指南過(guò)于籠統(tǒng)和抽象，容易造成審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容無(wú)處下手的尷尬情況，容易放大主觀隨意性；而另一方面，檢查對(duì)照程序表式的操作指南，又略顯機(jī)械，不符合績(jī)效審計(jì)靈活、多變的特點(diǎn)，不利于績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新。

（二）指標(biāo)評(píng)價(jià)方法的“評(píng)價(jià)定量”問(wèn)題 當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，多數(shù)情形下均采用設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，而指標(biāo)體系中較多地采取定量評(píng)價(jià)的方法。由于人民銀行管理特點(diǎn)、基期數(shù)據(jù)不完整或缺失等因素影響，審計(jì)評(píng)價(jià)在內(nèi)容合理性、方法科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)公允性等方面尚存在值得商榷之處，此時(shí)采取定量評(píng)價(jià)的方式，并且據(jù)此做出審計(jì)結(jié)論，容易受到被審計(jì)對(duì)象的抵觸和質(zhì)疑，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)的公信力也可能會(huì)被削弱。

（三）審計(jì)內(nèi)容屬地管理下的“普遍適用”問(wèn)題 人民銀行很多工作遵循屬地管理原則，區(qū)域化的管理方式形式多樣，將屬地管理的工作作為績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，組織系統(tǒng)性的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目或出臺(tái)操作指南時(shí)，在界定審計(jì)范圍、明確審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等工作中，出現(xiàn)了如何解決“普遍適用”的問(wèn)題。比如，在人民銀行全系統(tǒng)內(nèi)出臺(tái)基于某項(xiàng)屬地管理工作為對(duì)象的操作指南時(shí)，如果對(duì)審計(jì)內(nèi)容界定不夠科學(xué)，審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象、方式及標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)置不夠具有代表性和普遍性，容易造成審計(jì)操作性下降，甚至無(wú)法正常開展的情況，使得審計(jì)結(jié)果橫向之間失去比較意義，成果利用的效果下降。

（四）審計(jì)介入的“適當(dāng)擇機(jī)”問(wèn)題 “在什么時(shí)候開展績(jī)效審計(jì)比較合理？”是績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)在選擇審計(jì)介入時(shí)機(jī)方面存在一定的隨意性或不合理。在不適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)介入會(huì)造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也會(huì)使得其他非審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)得以累積增加。

（五）審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃的“短期化”問(wèn)題 人民銀行績(jī)效審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，項(xiàng)目規(guī)劃中的不足也逐漸顯現(xiàn)，其中比較突出的是很多創(chuàng)新性績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有得到合理的規(guī)劃，項(xiàng)目實(shí)施“短期化”，有的存在“一次游”的現(xiàn)象。只重視創(chuàng)新而未進(jìn)行合理規(guī)劃，難免有些本末倒置，脫離了開展績(jī)效審計(jì)的目的，很多可以深入的、推廣的、后續(xù)跟蹤的，沒(méi)有持續(xù)開展。如何進(jìn)行績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的合理規(guī)劃，以何種制度或指導(dǎo)思想保證績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目長(zhǎng)期、有效開展，是在審計(jì)實(shí)踐中面臨的又一棘手問(wèn)題。

（六）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中的“控制”問(wèn)題 績(jī)效審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程中，相比合規(guī)性審計(jì)往往會(huì)出現(xiàn)較多新狀況或者問(wèn)題，甚至?xí)l(fā)生由于無(wú)法有效解決新問(wèn)題或?qū)徲?jì)方向把握偏差而導(dǎo)致審計(jì)陷入困境的情況。這些狀況在審前無(wú)法預(yù)估，需要審計(jì)人員在審計(jì)工作進(jìn)程、方向把握以及難題解決等方面具備較強(qiáng)的控制能力。這種控制能力一方面與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是緊密聯(lián)系的，但從另一個(gè)角度來(lái)看，是否可以研究、總結(jié)出一些審計(jì)方法、技術(shù)并合理運(yùn)用，幫助審計(jì)人員提高控制能力，成為績(jī)效審計(jì)必須思考的問(wèn)題。

（七）審計(jì)報(bào)告框架的“靈活”問(wèn)題 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是決定審計(jì)作用發(fā)揮程度的重要因素。目前國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論研究中，沒(méi)有通行的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告形式，這也表明了學(xué)界對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫的共同觀點(diǎn)，就是績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)務(wù)實(shí)、有針對(duì)性，框架應(yīng)靈活、多變。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員對(duì)編寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告往往感到非常棘手，有的績(jī)效審計(jì)報(bào)告與合規(guī)性審計(jì)報(bào)告沒(méi)有太大區(qū)別，有的報(bào)告只是在正面評(píng)價(jià)的時(shí)候從績(jī)效角度闡述，而到對(duì)問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)等做出評(píng)價(jià)時(shí)則走回合規(guī)的老路，有的報(bào)告通篇只談績(jī)效而忽視了合規(guī)性基礎(chǔ)，有些報(bào)告過(guò)于冗長(zhǎng)、或重點(diǎn)不突出、或定位不清晰、或體例混亂亦或語(yǔ)言繁復(fù)。提出科學(xué)的指導(dǎo)思路和方法，引導(dǎo)審計(jì)人員編寫出高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，有效解決審計(jì)報(bào)告框架務(wù)實(shí)靈活的問(wèn)題，對(duì)提高績(jī)效審計(jì)實(shí)效將是大有裨益的。

二、績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題原因分析

（一）績(jī)效審計(jì)的需求與發(fā)展之間的不平衡 基于全面履行法定職責(zé)、強(qiáng)化權(quán)利約束、深化改革提高效能等目的，管理層對(duì)提升管理績(jī)效的需要逐漸強(qiáng)烈，審計(jì)需求和期望提高。但是目前人民銀行績(jī)效審計(jì)無(wú)論是戰(zhàn)略規(guī)劃、審計(jì)原則與目的、審計(jì)內(nèi)容范圍界定，還是具體程序、方法與技術(shù)，尚處于逐步完善階段。績(jī)效審計(jì)發(fā)展與管理層的需求存在不平衡，這種不平衡可能造成內(nèi)審部門產(chǎn)生強(qiáng)烈的實(shí)施意愿，卻受到客觀條件限制，在矛盾與沖突中引發(fā)各種問(wèn)題。

（二）現(xiàn)有管理水平與績(jī)效審計(jì)的要求存在一定差距 績(jī)效審計(jì)的分析與評(píng)價(jià)方法多樣、靈活，但這些方法均需要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，便于審計(jì)人員獲取相關(guān)證據(jù)，要求被審計(jì)對(duì)象擁有比較全面的效能管理信息資料。但目前人民銀行履職各項(xiàng)控制活動(dòng)以合規(guī)為目的較多，管理制度中對(duì)于績(jī)效的要求還不夠明確，很多效能管理活動(dòng)的記錄缺失，甚至沒(méi)有開展有利于提高效能的管理活動(dòng)，給績(jī)效審計(jì)在實(shí)際開展過(guò)程中造成不便，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)內(nèi)容界定、審計(jì)方法選用、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)等方面難于準(zhǔn)確控制與合理把握。

（三）績(jī)效審計(jì)部分概念尚存在模糊 目前績(jī)效審計(jì)中遇到的問(wèn)題和困惑，其中部分是由于一些績(jī)效審計(jì)概念模糊造成的。這些概念的模糊不僅僅在總部績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在，在國(guó)內(nèi)大量績(jī)效審計(jì)研究文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)，部分學(xué)者甚至也存在概念模糊甚至走入誤區(qū)，主要有以下概念和觀點(diǎn)供研討：

（1）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)與績(jī)效評(píng)價(jià)的區(qū)別。績(jī)效評(píng)價(jià)是管理層對(duì)自身管理活動(dòng)效能情況開展的評(píng)價(jià)，實(shí)施者是管理層，目的是提高自身管理效能，形式往往是獎(jiǎng)懲，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是基于管理層角度設(shè)置的、體現(xiàn)其管理思想、有利于其管理的標(biāo)準(zhǔn)，而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)部門開展的獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)，實(shí)施者是內(nèi)審部門，目的是發(fā)現(xiàn)有效的績(jī)效改進(jìn)、促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象提高管理水平，形式是向管理層和其他使用者提供審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是基于審計(jì)出發(fā)的具有客觀、公允等特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)以上區(qū)別，可以得出這樣的觀點(diǎn)：績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象給出明確的、具有檔次差距的定性或定量評(píng)價(jià)結(jié)果；績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)通過(guò)分析，作出定性或定量評(píng)價(jià)，提出有利于被評(píng)價(jià)對(duì)象提高管理效能的績(jī)效改進(jìn)，從而增加組織價(jià)值。因此，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可以是根據(jù)審計(jì)內(nèi)容提出的針對(duì)性評(píng)價(jià)，可不必給出具有檔次差距的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（2）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的核心，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。績(jī)效審計(jì)與其他審計(jì)類型的主要區(qū)別在于對(duì)績(jī)效進(jìn)行分析，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)而得出具有建設(shè)性績(jī)效改進(jìn)建議的審計(jì)結(jié)論，因此績(jī)效審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)解決的是如何開展有效的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。解決的途徑是確定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此為準(zhǔn)繩，發(fā)現(xiàn)績(jī)效改進(jìn)。工作的中心應(yīng)該是設(shè)定可靠、客觀、適用、可理解、可比和公允的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)并非一定要采取復(fù)雜的量化指標(biāo)與打分方法。可以說(shuō)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是工具，有利于審計(jì)人員衡量審計(jì)事項(xiàng)和識(shí)別存在問(wèn)題，但是采取復(fù)雜的量化指標(biāo)與打分方法，對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，容易與績(jī)效評(píng)價(jià)混淆，或者過(guò)猶不及、削弱審計(jì)的公信力。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要方式應(yīng)該是通過(guò)設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)具體審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，同時(shí)配合適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)給定性評(píng)價(jià)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，如果需要采用定量評(píng)價(jià)的方法，量化指標(biāo)應(yīng)具有代表性、簡(jiǎn)單、有效。

三、績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題解決對(duì)策

（一）操作指南設(shè)計(jì)中應(yīng)遵循適度彈性的原則 適度彈性原則，即在保持審計(jì)內(nèi)容規(guī)范性的前提下，在審計(jì)評(píng)價(jià)中體現(xiàn)一定的開放性。在這一原則下，績(jī)效審計(jì)操作指南應(yīng)明確和細(xì)化績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，提出指導(dǎo)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)審計(jì)內(nèi)容適度設(shè)置一部分具有代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體說(shuō)明評(píng)價(jià)指標(biāo)的使用與分析方法，做到有收有放，指導(dǎo)適度。既可以避免操作指南過(guò)于機(jī)械，同時(shí)又給審計(jì)人員以靈活掌握的空間。審計(jì)內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的直接作用載體，審計(jì)內(nèi)容的界定是緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)的，對(duì)審計(jì)內(nèi)容設(shè)置過(guò)多的調(diào)整權(quán)限，可能不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容也有利于績(jī)效審計(jì)結(jié)果的橫向比較，因此其應(yīng)該具有一定的規(guī)范性，即審計(jì)人員應(yīng)在統(tǒng)一、規(guī)范、明確的審計(jì)內(nèi)容范圍內(nèi)開展審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)具有一定主觀性和靈活性，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)應(yīng)突出開放性的特點(diǎn)，即審計(jì)人員可以依據(jù)被審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況，有針對(duì)性的開展評(píng)價(jià)。

人民銀行很多績(jī)效審計(jì)目前主要通過(guò)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，這種情況下，可以考慮盡量設(shè)置開放性的多因素評(píng)價(jià)指標(biāo)，體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的適度開放。單一因素評(píng)價(jià)指標(biāo)指向性強(qiáng)，但是缺乏一定的拓展性，而多因素評(píng)價(jià)指標(biāo)則具有相對(duì)開放的特點(diǎn)。比如在車輛管理審計(jì)中，設(shè)計(jì)單位里程油耗合理性評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以從同比與環(huán)比變化合理性、同類型車輛單位里程油耗對(duì)比、不同駕駛?cè)藛T同一車輛單位里程油耗對(duì)比、節(jié)油用品使用前后油耗變化對(duì)比等多個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)允許審計(jì)人員增加或減少評(píng)價(jià)因素，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)更加符合不同審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，體現(xiàn)靈活性和創(chuàng)造性

（二）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)主要以定性評(píng)價(jià)為主，定量評(píng)價(jià)方面可以創(chuàng)新性的運(yùn)用改良方法 從國(guó)外先進(jìn)績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，并非運(yùn)用很復(fù)雜的定量評(píng)價(jià)模式，多數(shù)是依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出定性績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。但現(xiàn)階段人民銀行的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，大多數(shù)傾向選擇定量評(píng)價(jià)，主要原因是定量評(píng)價(jià)在操作中具有更明確的指向性，可遵循性更強(qiáng)，適應(yīng)現(xiàn)有審計(jì)人員的能力范圍。而定性評(píng)價(jià)由于很難提出明確的指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)人員的能力要求很高，因此在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中發(fā)展緩慢。可以說(shuō)，造成定性評(píng)價(jià)難以實(shí)施的最重要原因是顧慮評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不客觀、不公允。解決評(píng)價(jià)定量問(wèn)題，可以考慮以下方法：首選方法：在保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公允的情況下，進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。在績(jī)效審計(jì)的初步或逐步成熟的階段，如果能夠保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公允，就可以考慮運(yùn)用定性評(píng)價(jià)。這需要審計(jì)人員一方面尋找或者設(shè)定盡量客觀、合理、具有說(shuō)服力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需加強(qiáng)與被審計(jì)對(duì)象交流，盡量就標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)。次選方法：定量評(píng)價(jià)的定性化處理。即定量、定性評(píng)價(jià)雙線進(jìn)行，定性為主、定量為輔。定量評(píng)價(jià)作為定性評(píng)價(jià)的依據(jù)，由審計(jì)人員內(nèi)部掌握，定量評(píng)價(jià)通過(guò)確定不同評(píng)分檔次的方式轉(zhuǎn)換為定性評(píng)價(jià)，最終向被審計(jì)對(duì)象反饋定性評(píng)價(jià)結(jié)果。

（三）界定審計(jì)內(nèi)容，適當(dāng)考慮建立拼插式內(nèi)容體系 解決屬地管理下的“普遍適用”問(wèn)題，關(guān)鍵是克服多樣性，可以通過(guò)以下方式解決：一是下定義，即明確審計(jì)范圍與內(nèi)容，歸納審計(jì)內(nèi)容的共性特征，進(jìn)行合理界定，使得審計(jì)活動(dòng)在統(tǒng)一的概念范疇上實(shí)施。比如在辦公大樓運(yùn)行成本管理績(jī)效審計(jì)中，對(duì)于辦公大樓的范圍、由哪些成本構(gòu)成、這些成本具體表現(xiàn)為何種活動(dòng)等，通過(guò)下定義的方式，進(jìn)行規(guī)范，使得審計(jì)范圍與內(nèi)容變得普遍可行。二是建立拼插式內(nèi)容體系。將審計(jì)內(nèi)容分為必審與備審兩部分，除必審部分外，審計(jì)人員可根據(jù)被審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況，選擇備審部分，有效克服多樣性。

（四）根據(jù)被審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)機(jī) 根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)對(duì)象可以分為流程化和結(jié)構(gòu)化兩類。流程化，指被審計(jì)業(yè)務(wù)以程序化的方式運(yùn)作，整個(gè)工作由若干個(gè)環(huán)節(jié)組成，某一環(huán)節(jié)的開展取決于上一環(huán)節(jié)是否完成，如基本建設(shè)項(xiàng)目就是典型的流程化審計(jì)對(duì)象。結(jié)構(gòu)化，是指被審計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制并非各個(gè)環(huán)節(jié)前后依賴，而是由各自承擔(dān)相對(duì)獨(dú)立職能的部分有機(jī)構(gòu)成。如以辦公大樓運(yùn)行成本管理為例，包括能耗、物業(yè)、人員和設(shè)備維修成本管理等結(jié)構(gòu)模塊。

流程化和結(jié)構(gòu)化的績(jī)效審計(jì)，在介入時(shí)機(jī)上應(yīng)有所區(qū)別。對(duì)于流程化審計(jì)對(duì)象，介入時(shí)機(jī)應(yīng)選擇關(guān)鍵程序或環(huán)節(jié)發(fā)生的節(jié)點(diǎn)，屬于“發(fā)生”介入。對(duì)于結(jié)構(gòu)化審計(jì)對(duì)象，應(yīng)該在績(jī)效成果不好或有向不好趨勢(shì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候選擇介入，屬于“發(fā)現(xiàn)”介入。目前關(guān)于績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制的研究，其目的之一就是發(fā)現(xiàn)需要審計(jì)的對(duì)象或者線索，作為審計(jì)介入時(shí)機(jī)決策的有力依據(jù)。因此，對(duì)于結(jié)構(gòu)化的績(jī)效審計(jì)，可探索和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，對(duì)達(dá)到預(yù)警閾值的被審計(jì)對(duì)象開展審計(jì)。當(dāng)然，這樣的選擇方式不完全絕對(duì)，基于流程化的審計(jì)對(duì)象建立預(yù)警指標(biāo)體系，據(jù)此進(jìn)行“發(fā)現(xiàn)”介入也是可以的。但由于流程化的審計(jì)對(duì)象本身就存在諸多關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果已經(jīng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)，或者制度要求必須對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)如果審計(jì)部門還對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)警監(jiān)測(cè)，其必要性和審計(jì)成本是需要值得考慮的。

（五）績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃 解決“短期化”問(wèn)題的重要手段，是建立績(jī)效審計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，主要包括以下內(nèi)容：（1）績(jī)效審計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。目前應(yīng)遵循循序漸進(jìn)指導(dǎo)思想，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從單一內(nèi)容到全面、綜合性審計(jì)內(nèi)容、從“3E”績(jī)效逐步拓展到公平性、環(huán)境性等的“5E”績(jī)效。（2）績(jī)效審計(jì)發(fā)展各階段計(jì)劃。制定績(jī)效審計(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期、中期和短期計(jì)劃，明確各階段計(jì)劃的主要目標(biāo)、內(nèi)容和實(shí)施措施。（3）項(xiàng)目選擇的標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)考慮項(xiàng)目的增值性、重要性、風(fēng)險(xiǎn)程度以及可操作性。

（六）科學(xué)、有效運(yùn)用審計(jì)方法、技術(shù)，加強(qiáng)審計(jì)控制 這里所指控制，并不是指在規(guī)定的審計(jì)時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，而是指審計(jì)人員圍繞審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)內(nèi)容做出合理判斷，采取合理的審計(jì)方式和技術(shù)，確保審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，提高控制能力可采取以下手段：（1）審前階段。一是通過(guò)審前問(wèn)卷調(diào)查，便于審計(jì)人員在把握審計(jì)重點(diǎn)、調(diào)配審計(jì)力量時(shí)能夠有的放矢；二是制定有效審計(jì)方案，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象和自身審計(jì)力量的情況，確定審計(jì)內(nèi)容、調(diào)配審計(jì)力量、提出審計(jì)要求；（2）審中階段。一是采取“頭腦風(fēng)暴”的形式，對(duì)基本情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、面臨困難進(jìn)行討論，糾正審計(jì)人員的一些錯(cuò)誤判斷，提高對(duì)審計(jì)內(nèi)容的控制能力，實(shí)踐證明，這一做法是行之有效的；二是借助外部專家力量，對(duì)于專業(yè)問(wèn)題或?qū)徲?jì)人員不熟悉的審計(jì)領(lǐng)域，通過(guò)借調(diào)或咨詢外部專家，提高對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的控制；三是采取合理的評(píng)估與跟蹤手段。對(duì)審計(jì)范圍的延伸，應(yīng)評(píng)估新問(wèn)題可能涉及到的影響、危害，根據(jù)重要性及成本控制原則，綜合考慮，做出是否延伸的決定。

（七）績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫遵循使用者效用最大原則 使用者效用最大化，是使審計(jì)報(bào)告的使用者以直觀方式、高效率從審計(jì)報(bào)告中了解其所需的信息。這要求審計(jì)人員在撰寫報(bào)告時(shí)，換位思考，所寫的內(nèi)容是否為管理層所關(guān)注，形式是否直接，重點(diǎn)是否突出，結(jié)構(gòu)的合理性是否確保使用者第一時(shí)間獲取審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，篇幅和結(jié)構(gòu)的擺布是否能夠保證報(bào)告閱讀者高效率獲取信息等。因此，應(yīng)積極嘗試簡(jiǎn)明扼要、務(wù)實(shí)靈活的報(bào)告形式，追求報(bào)告使用者效用最大化。遵循該原則，應(yīng)注意以下方面：一是報(bào)告形式應(yīng)有所創(chuàng)新，可采取階段性、專題報(bào)告等形式，提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性；二是審計(jì)結(jié)論應(yīng)鮮明、突出，尤其是體現(xiàn)績(jī)效的觀點(diǎn)；三是報(bào)告的格式要合理，根據(jù)重要性原則安排報(bào)告內(nèi)容；四是報(bào)告的語(yǔ)言要精煉，充分考慮到報(bào)告使用者的閱讀效率，用簡(jiǎn)捷語(yǔ)言表達(dá)核心思想；五是審計(jì)建議應(yīng)具有建設(shè)性，注重從體制、機(jī)制上分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，提出解決方案。

篇（11）

二、績(jī)效審計(jì)方法是中觀審計(jì)開展的基礎(chǔ)

中觀審計(jì)以績(jī)效審計(jì)這種政府機(jī)關(guān)從事的非財(cái)務(wù)審計(jì)方式為主，那么中觀審計(jì)的審計(jì)方法也可以借鑒績(jī)效審計(jì)的方法。

1.信息收集技術(shù)方法①實(shí)地觀察法。審計(jì)人員到被審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)場(chǎng)觀察其工作布局情況，了解經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，獲取被審計(jì)對(duì)象的整體印象，如：對(duì)存貨、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象等；②面談。審計(jì)人員通過(guò)分別詢問(wèn)被審計(jì)對(duì)象的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人或者有關(guān)外部人員等，并獲得答案，同時(shí)做文字記錄的方式；③調(diào)查問(wèn)卷。在涉及的人員或單位較多時(shí)，通過(guò)設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查文卷的所有內(nèi)容要采用問(wèn)答方式，問(wèn)題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過(guò)審閱與被審計(jì)對(duì)象有關(guān)的文件資料包括會(huì)計(jì)檔案、企業(yè)制度、以前年度的審計(jì)報(bào)告等，從中找出有用的信息；⑤座談會(huì)。

2.信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)方法①因素分析法，即對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出原因；②比較分析法，將實(shí)際情況計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史或同行業(yè)等進(jìn)行對(duì)比；③量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤(rùn)之間的關(guān)系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現(xiàn)值法，引入貨幣時(shí)間概念，將不同時(shí)期收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，并對(duì)比得出結(jié)論；⑤統(tǒng)計(jì)抽樣，該方法運(yùn)用于總體比較龐大，一般用計(jì)算機(jī)作為輔助，最常用的是隨即抽樣。

3．平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡是一種常用的績(jī)效審計(jì)方法，其是一個(gè)綜合評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互聯(lián)系的部分組成為核心，為每一部分設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該方法平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法、滯后和先行指標(biāo)，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績(jī)等多個(gè)方面。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中，從股東及出資人的利益出發(fā)，獲取立足與發(fā)展所需資本的觀念，通過(guò)反映審計(jì)對(duì)象戰(zhàn)略的全貌，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，然后將他們同一系列行動(dòng)相聯(lián)系，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現(xiàn)出“顧客造就企業(yè)”的思路。與價(jià)值鏈分析密切結(jié)合，循著調(diào)研、尋找市場(chǎng)———產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)———生產(chǎn)制造———銷售與售后服務(wù)的軌跡進(jìn)行在各環(huán)節(jié)設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。在日益激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)中，被審計(jì)對(duì)象必須不斷創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，改善內(nèi)部的信息傳導(dǎo)機(jī)制，激發(fā)員工的積極性，提高員工的滿意度。

4．綜合審計(jì)系統(tǒng)地評(píng)審和報(bào)告會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系以及由管理部門在完成其職責(zé)時(shí)所進(jìn)行的活動(dòng)、應(yīng)用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計(jì)，但如何討論的中心問(wèn)題，都在于會(huì)計(jì)責(zé)任和效益的目的和概念。綜合審計(jì)的一個(gè)重要方面是對(duì)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審和檢查，意在形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)，另外就是通過(guò)評(píng)審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。綜合審計(jì)的范圍包括有關(guān)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)成果報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個(gè)范圍也十分廣泛，語(yǔ)序?qū)ω?cái)力、人力和物力的管理進(jìn)行評(píng)審和報(bào)告。它包括評(píng)審主要的管理活動(dòng)和評(píng)價(jià)有關(guān)的制度和控制的適當(dāng)性，意在保證要考慮到經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。綜合審計(jì)并不是面面俱到的審計(jì)，而是面面俱到的思考和有選擇和審計(jì)。