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二、稅務策劃簡述

稅務策劃是指企業或納稅人在不違反相關的法律法規的情況下充分利用稅法中的一些漏洞并采取有效措施對納稅的經濟活動進行安排和策劃來達到少納稅，減少成本的目的。對于這種行為不能說它是錯的，它與一些偷稅漏稅的犯法行為有著本質的區別，這是在合理的范圍內的一種經濟活動，不會受到法律的懲戒。客觀來講，納稅額的減少，一定會減少企業成本，利潤就一定會隨之增加，做好稅務策劃工作也是現代企業在財務管理方面的重要工作之一。

三、稅務策劃在現代企業財務管理中的運用

1.稅務策劃在籌資環節的運用

企業資產是企業負債和所有者權益的總和，所以資金籌集主要有兩個方面：第一，權益性融資，就是企業內部投資者集資；第二，是負債性融資，包括發行債券，向銀行貸款，這些方式都會使企業的資本增加。不同的融資方式對企業的稅收成本會造成不同程度上的影響。相比較而言，權益性融資會比負債性融資更安全可靠，并適合長期發展。所以，不管選擇哪種融資方式都是以企業利益不受損失為前提的，只有合理實現融資才能體現稅務策劃的價值。

2.稅務策劃在企業投資的運用

投資作為企業日常發展中的一個重要部分受到重視。企業要根據不同的行業，不同的地區，不同的政策規定采取合理的籌資方式，來減少稅務成本，只有在實踐中考察比較，有效分析才能制定出適合的投資方案。比如，有的行業可以免征個人所得稅，而有的行業在起征點上又有差異，在這種情況下就需要稅務策劃發揮作用，規避風險，綜合考慮各種情況下可能會遇到的各種問題，提前想好對策，才能實現利益的最大化。

3.稅務策劃在日常經營中的運用

稅務策劃在企業日常經營運作中體現的最為明顯。主要體現在收入策略規劃和成本策略規劃兩個方面。不難發現，在日常經營中的所有經濟活動都是圍繞收入與成本展開的，企業致力于增加收入，減少成本，最終實現利益的最大化。收入策略主要指銷售收入方式，收入地點和收入時間的選擇，合理選擇可以提高經濟收益。成本策略規劃表現為以舊換新、現銷、賒銷，貨物計價方式等幾個方面。不同的選擇會對稅收產生不同的影響。所以要綜合考慮分析，減少稅務成本。

4.稅務策劃在利潤分配中的運用

稅務策劃的作用還體現在企業利潤分配中。根據會計法規的相關規定，企業可以根據自身的情況選擇適合的會計核算方法，這就為企業在稅務策劃方面爭取了很大的發展空間。另外，在利潤分配的過程中可以實行多種方式或者多種方式相結合的形式，合理有效的分配政策有利于企業的長遠發展。

四、稅務策劃在現代企業財務管理中的意義

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1 前言

現代企業財務管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關稅收法律規定的條件下進行，普遍運用的手段有經營、投資、組織、理財等，進而達到轉退籌劃、節稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風險的策劃目標，以此減小納稅人在財務方面的風險，更利于企業進行合理的財務決策。企業是市場不可或缺的組成部分，因為其要進行的稅收籌劃與企業財務具有不可分割的密切關系，所以必然會受到現代企業財務管理的約束，也會受到市場經濟的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業財務管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應用與意義。

2 稅收籌劃在現代企業財務管理中必須遵守的原則

現代企業財務管理體系中不能缺少稅收籌劃環節，但在制定實施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標，必須要考慮各個方面的因素，避免因為不合理的稅收籌劃方案，導致引發其他不必要的開支，反而給企業財務造成額外的經濟負擔。所以，企業在進行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經濟活動中，企業繳納增值稅或是營業稅，都是在交易行為結束之后；企業繳納財產稅，也是在其獲取財產之后進行，可見，企業在履行納稅人義務的過程里具有滯后性。這個特性也為企業進行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區別，這為企業創設出較低稅負決策機遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因為稅收籌劃是必須在法律條規束縛下進行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經過認真細致比較后的優化決策。

2.3 成本效益原則。企業經營的最終目的就是創造更多的經濟效益，而稅收籌劃的目標也必須與其統一步調。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業在進行稅收籌劃，雖然能夠為企業節省部分稅收開支，創造稅收利益，但是也會給企業造成其他額外的經濟費用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規劃具體策略對企業經濟效益的得失，務必保證以最小的企業經濟成本，為企業節省成本，獲得最大的經濟效益。

2.4 滿足財務管理總體目標要求原則。稅收籌劃始終只是現代企業財務管理目標的實施手段，為了最大限度接近節約稅收支出的目標，通常從兩個方面進行：①延遲企業納稅的時間；②采取低稅負措施，把企業資本的回收率提高，進而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業財務管理中的應用

3.1 應用于企業資產重組過程。在企業資產重組的過程當中，稅收籌劃并不是最主要的內容，但是其具有顯著的優勢，能夠為企業資產有重要的作用。重組后的企業可以利用稅收籌劃對稅收資產進行合理調配，利用適宜的稅收優惠政策，調整企業的納稅時間，進而幫助企業實現稅負平衡。

3.2 應用于企業籌資和投資過程。通常情況下，企業進行籌資必須要充分考慮借入資金與權益資金的優勢和弊端，在保證資金應用效率的基礎上，對兩者比例進行合理調配，盡可能地減小籌資成本與財務風險。另外，利用降低稅負的方法，為企業融資租賃提供籌資渠道。企業投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優越的選擇。

3.3 體現于企業效益與利潤分配。在企業的經濟效益與利潤分配中，能夠體現出稅收籌劃的作用。由于企業利潤與分配都離不開納稅這個內容，企業有意識地進行稅收籌劃，運用“兩免三減半”的優惠政策，可以為企業節省納稅開支，間接地為企業節省成本，增加了企業的經濟利潤。

4 稅收籌劃在企業財務管理中的意義

4.1 有助于提高企業經濟效益。如今的市場經濟體制在不斷地完善，企業作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨立進行的，并且經營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負責。企業作為納稅人必然會受到稅收強制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業能夠給未來發展決策做一個統籌規劃，有利于企業最大限度地實現經濟目標。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業某種產品的生產、銷售與經營，這有助于企業從整體上向最低稅負目標靠近。

4.2 有助于國家進行宏觀調控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經濟發展的情況具有調節作用。國家要保障國民經濟的正常運轉，所以要對市場經濟進行必要的宏觀調控，其中，最大的調控手段就是稅收。國家制定合理的經濟政策，利用稅收這個經濟杠桿，與企業這個市場主體相互平衡。企業自身有納稅的義務，但是也有節稅的需求，通過利用稅務籌劃能平衡國家調控與企業個體經濟運營。

4.3 有助于促進企業理財活動。企業經營的最初目的與最終理想，都是創造更多的經濟效益，所以，如何使企業獲取更多的經濟效益，是企業發展重點考慮的方向。科學合理的稅務籌劃，能夠有利于企業管理者做出更加符合市場需求的經濟決策，從而更加實效地進行企業理財活動，在經營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業在市場中的運營風險。

4.4 有助于企業陷入“稅收陷阱”。市場經濟的蓬勃發展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環境還是不可避免的愈加復雜。因此，在市場經濟的發展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業在經營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進行稅務籌劃是有必要的。因為稅務籌劃的確定必須是在不違背相關稅法條規的前提下進行的，因此，企業可以避免因對稅法條款內容不熟而陷入“稅收陷進”，還能夠合理利用相關的優惠政策。

參考文獻

[1]趙志剛.淺析新稅收征管模式下的企業稅收籌劃管理[J]

[2]王宏軍.稅收籌劃在企業財務管理中的重要作用[J]

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隨著市場經濟的不斷改革與完善，企業也必須進行廣泛而深入的改革才能在激烈的競爭當中站穩腳步。其中，納稅籌劃方面的工作已經逐漸成為現代企業財務管理工作當中非常重要的組成部分。近些年來，大部分現代企業已經逐漸的認識到了納稅籌劃方面的工作，并且也加強了這方面的工作。因此，我們很有必要介紹一下現代企業財務管理當中納稅籌劃方面的相關內容。

一、現代企業財務管理當中納稅籌劃的特點

在對現代企業財務管理當中的納稅籌劃的主要內容進行分析介紹之前，首先了解清楚納稅籌劃所具有的一些特點。納稅籌劃所具有的一些特點與其他方面的工作在很大的程度上存在著不同，其主要包含的特點有：第一，合法性；第二，籌劃性；第三，目的性；第四，綜合性。上述四個方面的特點是納稅籌劃所具有的幾個比較突出的特點。

1.納稅籌劃工作的合法性

納稅籌劃方面的工作除了要確保企業自身的一些利益之外，還要確保相關工作在法律所允許的范圍之內進行，也就是納稅籌劃工作在進行的過程當中要具有一定的合法性。與此同時，現代企業財務管理當中納稅籌劃方面的工作要在國家稅收政策的指導下進行。納稅籌劃方面的工作與偷稅漏稅相比而言，在很大的程度上存在著不同。它是在相關法律所允許的范圍之內，對相關稅收政策的執行與貫徹。因此，納稅籌劃相關工作是一項正當的市場經濟行為，具有一定的合法性。

2.納稅籌劃工作的籌劃性

現代企業財務管理當中納稅籌的另一個非常重要的特點就是籌劃性。籌劃性這個特點是納稅籌劃的一個承上啟下的特點。企業在對自身的生產以及經營活動開展之前，一定要事先對相關的經營活動進行設計與安排。在相關的準備工作當中，企業一定要切實加強納稅籌劃方面的工作。現階段，我國大部分企業的納稅義務一般情況下都落后于納稅所規定的時間。企業一定要按照相關納稅的要求來進行納稅，并且在納稅之前一定要做好納稅籌劃方面的工作，一定要發揮納稅籌劃工作的籌劃性。

3.納稅籌劃工作的目的性

現代企業財務管理當中納稅籌劃方面工作的開展是具有很強的目的性。納稅籌劃方面相關工作的目的性主要是在向國家納稅的過程當中，如何最大限度的提高企業自身的經濟效益。因此，為了實現自身利益的最大化，現代企業在向國家納稅之前，一定要做好納稅籌劃方面的工作并且還要明確納稅籌劃工作的真正目的。

4.納稅籌劃工作的綜合性

企業在進行納稅籌劃工作之前，一定要制定多套納稅籌劃方案。納稅籌劃方案在制定完成之后，一定要對所制定的方案進行比較，充分的分析論證最終所采用的方案。因此，企業在納稅籌劃工作當中所采用的納稅方案是一項具有綜合性的方案，同時也是多套方案的有機結合。納稅籌劃工作的綜合性同樣也是為了在保證向國家應繳納的稅額的基礎之上，最大限度的實現企業自身利益的最大化。

f二、納稅籌劃在企業應用過程中需要注意的問題

隨著市場經濟的不斷改革與完善，納稅籌劃工作已經在企業的日常經營活動當中占據著非常重要的地位。企業在做好相關納稅籌劃工作的過程當中，除了完成自身的納稅義務之外，還對如何實現自身利益的最大化有著直接的影響。但是，納稅籌劃在企業財務管理工作當中的應用，是要按照一定的程序進行的，而不是盲目進行的。因此，企業在對財務管理中的納稅籌劃管理運用的過程當中，需要注意以下兩個方面的問題：

1.確保納稅籌劃工作在法律所允許的范圍之內

納稅籌劃工作是實現企業稅后利益最大化的一項非常重要的工作。它與偷稅漏稅存在著本質上的不同，這主要是因為納稅籌劃工作具有一定的合法性。它是在確保完成國家所要求的稅收之后，如何實現企業自身利益的最大化。雖然，從理論分析的角度出發，現代企業財務管理當中的納稅籌劃工作是一項合法的工作。但是，現階段大部分企業對納稅工作認識還不夠清楚，在對相關工作執行的過程當中，與偷稅漏稅之間的界限還非常的模糊。因此，企業在進行納稅籌劃工作的過程當中，如果沒有認識清楚與偷稅漏稅之間的區別并且沒有嚴格按照相關的法律規定進行，那么企業的納稅籌劃工作所發揮出來的效果將對企業的發展起到很大的阻礙作用。與此同時，上述情況還會對企業的利益以及名譽對會產生一定的影響。所以，企業在進行納稅籌劃相關工作之前，一定要認識清楚與偷稅漏稅之間的區別并且還要對相關的法律法規所規定的內容了解清楚，只有按照這樣的程序進行，那么納稅籌劃工作才能對公司的發展起到促進作用。

2.注重實現整體利益的最大化

企業開展納稅籌劃工作的主要目的就是為了在完成自身的納稅義務之后，如何實現自身利益的最大化。因此，企業在開展納稅籌劃工作的過程當中，一定要最大限度的保證自身整體利益的最大化。在實現自身整體利益最大化的過程當中，企業還要確保不違反相關的法律規定。

三、納稅籌劃在企業財務管理當中的應用

由于納稅籌劃方面的相關工作是一項有利于企業發展的工作，因此企業已經將納稅籌劃方面的相關工作逐漸的滲透到了其他工作當中，并且也對其他工作的順利開展起到了很大的促進作用。納稅籌劃相關工作在企業財務管理當中的應用主要包括以下幾個方面：第一，納稅籌劃在籌資過程中稅收籌劃過程當中的應用。納稅籌劃在籌資過程中稅收籌劃當中的運用對企業資金的籌集以及正常運轉都起到了很大的作用。在進行上述工作的過程當中，企業一定要做好納稅籌劃與資本結構、租賃方式的選擇以及籌資方式的選擇等三個方面的工作。第二，納稅籌劃在企業投資過程當中的運用。納稅籌劃除了在企業籌資的過程當中發揮著重要的作用之外，同時還對企業投資相關工作有著一定的影響。投資過程當中一定要做好投資地以及投資行業的選擇、注冊資本以及組建形式的選擇以及投資方式的選擇等三個方面的內容。總之，納稅籌劃已經逐漸的運用到了企業的大部分工作當中。

通過本文對納稅籌劃相關內容的分析介紹，我們對納稅籌劃有了更加深入的認識與了解，同時也認識到了納稅籌劃對企業發展所起到的重要作用。在對納稅籌劃工作了解的基礎之上，我們一定要在今后企業的發展過程當中，積極的做好納稅籌劃方面的工作。

參考文獻

[1]蔣漱清.淺論企業財務管理中納稅籌劃的作用[J].中國商貿，2012（7）.

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現代社會市場機制不斷變化，企業要想在不斷變化的市場環境中，推動企業更高層次發展，就要做好企業基礎性也是十分重要的工作，就是企業財務管理工作。在當前的企業財務管理工作中，企業稅收籌劃作為重要構成部分，能夠在合理范圍內，最大限度合理、合法規避企業項目、生產納稅總額，并對企業的生產經營管理，進行全面統籌管理。但是，就目前企業稅收籌劃財務工作來看，企業的稅收籌劃存在諸多問題，只有合理運用企業稅收籌劃，才能降低企業稅收負擔，提升企業經濟效益空間。

1企業財務稅收籌劃基本概述

對稅收籌劃加以分析，稅收籌劃主要指不同企業，在項目開展前或是企業運營前，在合理、合法范圍內，最大限度規避企業納稅總額[1]。稅收籌劃是一種合理的避稅方式，相對于偷稅、漏水不良現象來說，兩者存在本質上的差異。在稅收籌劃工作中，企業的管理者，也就是企業的稅收籌劃主導工作者，也是企業的法定納稅人，是企業稅收籌劃工作主導人，在稅收籌劃工作中具有重要作用。稅收籌劃工作主旨，主要是借助相關法律、法規，最大限度降低企業的實際納稅金額，降低企業經濟負擔，為企業創建更多經濟效益。

2企業財務管理工作稅收籌劃遇到的問題

2.1稅收籌劃認知存在問題

在企業的實際工作中，相關財務工作人員，并沒有意識到稅收籌劃主要目的，在企業的具體工作中，不能全面了解稅收籌劃重要價值與意義。部分企業財務管理工作人員，在企業項目、運用工作前，為了最大限度規避企業實際納稅金額，甚至會應用不合規處理方式，也就是通常所說的偷稅、漏稅等不良現象，這些現象一旦出現，勢必會導致企業出現稅務糾紛問題，影響企業正常稅收籌劃工作開展。這些問題，不僅會影響將其企業稅收籌劃效率，更會阻礙正常稅收籌劃工作進行，擾亂現行市場秩序。

2.2企業稅收籌劃意識不強

在企業的稅務管理工作中，部分企業并沒有意識到稅收籌劃工作重要性，不能將稅收籌劃作為企業財務重要工作之一，這也意味著，企業難以對運營風險加以規避，提升企業的風險抗性。個別企業對于本應能夠規避的風險問題沒有及時防范，或是稅收籌劃意識不強[2]，沒有防范到位，都會為不法分子提供可乘之機，造成企業經濟受損，內部管理工作無法順利開展。所以，在企業財務管理工作中，要基于稅收籌劃工作，并給予稅收籌劃工作充分重視。只有這樣，才有可能解決企業存在的問題，確保企業稅收籌劃工作順利開展。

2.3企業稅收籌劃專業人員不足

對于當前的企業財務管理工作來說，企業財務管理工作門檻相對較低，部分財務工作成員，由本單位崗位人員轉任，這部分人員無專業財務工作經驗，相關人員專業性較差。此種情況，很容易在企業出現財務問題時，沒有專業人員對企業財務工作全面管理。一旦出現上述問題，甚至會導致稅收籌劃工作作用無法得以發揮，對企業財務稅收工作帶來不良影響。對造成此種現象因素加以分析，主要源于稅收籌劃專業人員配置不足、不專業，難以推動企業稅收籌劃工作開展，導致企業經濟受損。

3提升企業稅收籌劃效果策略

3.1樹立正確稅收籌劃認知

就現代企業工作加以分析，在企業工作中，稅收籌劃工作對企業穩定運行具有極為重要意義。這也意味著，企業內部要對稅收籌劃有正確認知，樹立正確財務稅收籌劃觀念，正確認知稅收籌劃工作職能，只有這樣，才能能夠為企業財務工作穩定、健康發展構建良好環境。例如：我公司是一家以水表檢測為主營業務的第三方檢驗機構，因在稅收方面繳納的數額較大，結合經營和營運的實際情況考慮，近兩年著手從高新技術企業項目申請來享受政府所得稅優惠政策。目前通過一項發明（供水水表的強制檢定方法）；三項實用新型專利（便于操作的水表快速檢定裝置、水表檢定用支撐裝置、水表檢定裝置），來滿足市場競爭重要資質的儲備，另一方面以科技計劃立項優先納入方式，獲得政府扶持；同時也能作為申報其他政府專項資金的必要條件。在合理、合法范圍內，借助稅收籌劃工作，降低企業經濟成本投入，完善企業發展、穩定企業運行。

3.2完善稅收籌劃相關法律體系

要想企業充分重視稅收籌劃工作，首先，相關政府與管理部門，要根據稅收籌劃工作核心，在相關法律基礎之上，不斷完善企業稅收籌劃制度，進而為企業稅收籌劃構建良好環境。其次，在這一過程中，相關管理部門，要敢于突破傳統，充分借鑒國內外優秀經驗。例如，國外政府部門，在稅收籌劃開展前，通常會遵循相關法律標準，為稅收籌劃營造良好市場氛圍，為企業稅收籌劃提升提供良好環境。就國內稅收籌劃工作來說，國內稅收籌劃工作在制度上，不具備完善性，相對于發達國家來講，國內的稅收籌劃受到一定制約。所以，國內相關管理部門，應當在企業進行稅收籌劃工作前，結合社會經濟、企業情況等多種因素，結合法律完善當前的稅收籌劃政策[3]，以科學方式，為企業構建有層次的稅收籌劃制度，以更全面、完善形式，優化當前的企業稅收籌劃在法律法規中存在的不足，進而為當前的企業稅收籌劃管理工作，構建良好地法律引導，最終提升企業稅收籌劃工作合理、科學性，強化企業稅收籌劃意識，更好地遵循稅收籌劃制度，合理規避企業成本投入，在項目開展前，合理借助法律、法規，正確規避納稅金額，降低企業項目成本投入。

3.3重視稅收籌劃專業人才培養

企業內部管理水準，對企業未來發展具有極為重要影響。而稅收籌劃工作，作為當今企業管理工作重點部分，要想得到全面管理，不僅對企業的管理工作有著較高要求。如果，稅收籌劃管理得當，甚至還能促進企業發展與進步。就目前企業發展來看，企業要面臨的不僅僅是內部競爭，更有著國際競爭。企業要想在此種激烈競爭背景環境之下，勢必要做好企業財務管理工作。在企業財務管理工作中，企業的自身發展形勢，并不能為稅收籌劃提供良好環境，推動稅收籌劃市場發展與拓展。究其原因，主要源于企業稅收籌劃管理工作人員水準較低。所以，在企業的稅收籌劃管理工作中，企業要引進優秀稅收籌劃人才，對企業內部稅收籌劃工作加以整合，并結合企業當前實際情況，在遵循相關法律、法規基礎之上，制定出適合企業內部財務管理工作的稅收籌劃管理方式，進而提升企業資金管理能力，優化企業管理結構。其次，對于企業內部財務管理人員來說，部分企業內部財務管理人員，雖難以緊跟時展，樹立良好稅收籌劃觀念。但是，單一的引進人才效果并不理想，要在人才引進基礎之上，對企業內部財務管理工作人員加以培訓，確保企業原本財務工作人員，具有稅收籌劃管理工作能力。最后，要在提升財務稅收籌劃工作人員能力同時，將職業素養教育工作融入其中，進而強化企業稅收籌劃管理能力，確保企業能夠健康、持續發展，更好地降低企業項目、運營成本，合理提升企業經濟效益空間。

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稅收籌劃應用范圍很廣泛，橫向貫穿于現代企業生產、經營、投資、理財等方方面面，縱向則包含所得稅、流轉稅、行為稅等各個稅種的籌劃。下面通過一些案例對稅收籌劃作進一步的理解。

一、企業組織形式的籌劃

即企業在投資設立時選擇個人獨資企業、合伙企業、還是公司制企業。稅法規定，從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業、合伙企業比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。而公司制企業征收企業所得稅，但在向個人投資者分配紅利時，投資者還應繳納一道個人所得稅。個人所得稅采用超額累進稅率；現行稅法規定企業所得稅稅率25%，小型微利企業及高新技術企業分別享受20%和15%的優惠稅率。從總體稅負角度考慮，合伙制企業一般要低于公司制企業，因合伙制企業不存在重復征稅的問題。但合伙制企業的經營風險大于公司制企業，公司制企業以其資產對其債務承擔有限責任，而合伙企業投資者對企業債務承擔無限連帶責任。所以在進行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負較小的組織形式。如某人投資自辦企業，年應稅所得額為200000萬元，如果該企業為個人獨資企業，則稅負為200000*35%－6750＝63250；若企業為公司制企業，且企業實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則總體稅負為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業比投資于個人獨資企業或合伙企業多承擔所得稅18750元。

如果是投資設立分支機構，還可以對投資企業組織形式即分公司和子公司進行籌劃。一般認為，如果投資初期生產經營處于起步階段，考慮發生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結構，其虧損可以并入母公司進行彌補。當公司經營成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運用各種公司成立初期稅收減免及稅收優惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見的一類，銷售貨物并以企業自有車輛送貨上門的混合銷售行為。稅法規定其取得的運輸收入無論是否單獨核算，都應并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業規模較大，取得的運輸收入金額較大的情況下，生產企業為避免自有車輛取得運輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨成立運輸公司。生產企業銷售貨物指定自己的運輸公司運輸，生產企業向購貨方收取價款，運輸公司向購貨方收取運費。但在進行稅收籌劃時需要綜合考慮開辦運輸公司會發生的各種費用，權衡利弊作出最佳方案。

三、個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點進行籌劃。

按照2005年1月25日國稅發[2005]9號文件的規定，納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金計算個人所得稅。依據上述規定，通常情況下保持每月均衡發放雇員工資及各項補貼收入，年終一次性發放獎金的方式雇員節稅效果較為明顯。但是，當年終一次性獎金除于12時得出的商數高出較低一檔稅率臨界值不多時，則可通過分次發放獎金數額，或者將超過低一檔稅率臨界值的數額通過非營利組織進行公益性捐贈，將應納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進一步舉例說明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎金收入241000元（稅前），假設雇員當月工資薪金所得大于費用扣除額，按稅法規定計算甲應納個人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對甲取得的一次性年終獎金進行稅收籌劃，先通過境內非營利組織向紅十字會捐贈1000元，則某甲應納個人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈前多取得稅后收入10250元。

四、銷售不動產、轉讓無形資產有關營業稅的籌劃

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（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現代企業實現稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。

篇（7）

建筑行業具有投資大、風險高、周轉時間長等特點，所涉及的稅目有營業稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產稅等多個稅目，稅收負擔比較重。因此，建筑企業應立足于企業長遠發展的需要，著眼于企業整體稅負水平的降低，結合建筑企業行業特點，運用多種方式，對企業進行稅務籌劃，最大限度的做到節稅增收，實現企業的長期穩定的增長。

一、稅務籌劃的概述

1.稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業來說，開展稅務籌劃是有效降低企業稅收負擔的一種重要方式，也是實現國家資源優化配置的一種基本手段。

2.稅務籌劃應該遵循的原則

稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟負效應。因此，建筑企業一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：

第一，合法性原則，進行稅收籌劃，應該以現行稅法及相關法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區別與偷、欠、抗、騙稅的關鍵。

第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業的做法照搬到本行業。行業不同，對構建事實的要求就不同；二是不能有異常現象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。

第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

第五，風險防范原則，稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。

二、建筑企業財務管理中稅務籌劃的具體方法分析

1.經濟合同與稅務籌劃

在進行營業稅的稅務籌劃時，我們一定要嚴格把握好合同的簽訂關，對于簽訂不同的合同對企業的稅負水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進行說明一下：假如一施工企業利用自己的架空頂進設備為另一施工企業負責箱涵頂進作業，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業，另一方負責箱涵預制作業。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同，按照營業稅法的規定需繳納營業稅及附加為10000000*0.55= 550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業3%的營業稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003= 3000元，可以節省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。

2.融資方式與稅務籌劃

建筑企業的融資管理是建筑企業財務管理的基本職能，即對建筑企業相應工程項目資金的管理職能，企業融資方式的選擇對建筑企業各個項目的成本控制，企業承擔的稅負水平和企業的長遠發展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團擁有控股企業近10個，基本上都屬于建筑、房地產及相關行業，過去都是由集團公司統一向金融機構貸款，然后轉貸給各控股企業，向各控股企業收取利息（在金融機構利率基礎上加收1O%）。該集團2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：

方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業對其收取的利息部分征收營業稅，應納營業稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定利息，故應對其征收企業所得稅，應納企業所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+ 37.55=255.35（萬元）

方案二：由黃河集團與各控股企業簽訂轉貸款合同，該集團收取與金融機構一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務機關已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業收取利息，集團總部不繳納營業稅。控股公司向黃河集團總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。

綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團選擇第二個方案可節稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現了稅務籌劃的重要性所在。

三、總結

建筑企業在運用稅務籌劃時，要先熟悉稅務籌劃的內涵、特征，避免走進納稅務籌劃的“誤區”，要根據企業自身特點，注重稅務籌劃方案的綜合性與現實性，選擇最適合企業的自身發展的籌劃方案。

篇（8）

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發揮稅收優惠或政策，對其企業經營活動，投資和利潤分配在財務管理方面進行科學合理的事先安排與籌劃，從而降低企業稅收成本，實現企業利潤最大化的一種財務管理活動。

納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據地理差進行制定稅收優惠政策來關注與帶動某個行業或者某個地區的發展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業視角，國家稅法的規定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進行合理變通，節約企業的稅收成本，從而獲得較低的稅負。

二、納稅籌劃的應用

1.納稅籌劃與現代企業財務管理的聯系

納稅籌劃既是理財活動又是籌劃活動，始終圍繞企業財務管理的目標而進行的，符合企業財務管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現代企業財務管理的結合與運用，使企業成本最低，利潤最大化。

稅收利益體現在兩個方面，（一）政府給予的稅收優惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現代市場經濟體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優惠措施，稅收優惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實現了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業權益的最大化。這其中企業財務管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業財務管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯系。合理降低納稅成本，服務于納稅人企業，實現企業價值最大化的經濟行為；它是現代市場經濟環境條件下的必然產物，是企業納稅人經營的最佳手段之一。

2.納稅籌劃在現代企業財務管理中的應用

納稅籌劃在現代企業財務管理中的應用主要體現在籌資方案決策、投資方案決策、生產經營過程、利潤投資分配的籌劃活動。

企業選擇籌劃決策的方式決定了企業預期的收益和稅負的高低，企業要做到對投資資金收益高、回報快、風險小，對企業的未來生存發展奠定了一定的基礎。企業必須通過計劃的投資活動，才能拓展實力、發展壯大。科學地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業財務管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規以及相關政策下，不可逃避稅收的負擔，正確的積極進行納稅籌劃制度在財務管理活動中，不但會節約稅收獲得收益，還有效的促進國家經濟的快速發展，更好地發揮起社會賦予企業的責任，實現企業的社會價值。

納稅籌劃是在企業財務管理活動中的前期策劃、財務測算， 納稅籌劃在企業進行財務管理的過程中，應隨時對發生的情況進行跟進分析， 國家法律法規有變，稅法有修正要密切的關注其趨勢和內容，并對納稅籌劃方案在財務管理活動中作出相應調整，從而使納稅籌劃與企業財務管理制度更加科學、完美的結合與運用。

三.納稅籌劃在企業財務管理中的意義

1. 納稅籌劃對企業財務管理制度的影響

企業財務管理在企業中作為一個重要的系統，在經營活動各個領域中，環節中發揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業財務管理中的一種工具，減少企業稅負，從而實現企業長期的發展，它們之間互相影響著對方。

納稅籌劃要跟隨財務決策過程，企業經營過程中要合理進行企業的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業的投資、經營有著直接影響的。如果企業的納稅籌劃逃離了企業財務決策，就會直接或間接地影響到企業財務管理決策的科學合理性和可行性。

科學的納稅方案可以降低稅負，在企業投資活動中提高了效率，對實現企業資源的優化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業稅負，影響企業的發展，在評估納稅方案時，企業的財務管理人員就要進行科學合理的納稅籌劃活動，實現企業的利潤的最大化，優化企業的資本結構，在可控的企業風險的范圍內，更好地實現企業的財務管理目標，是離不開納稅籌劃的，企業財務管理目標的要點是要對企業長遠利益與短期利益進行綜合平衡，充分發揮企業納稅籌劃，從而實現企業綜合利益的最大化，在現代企業財務管理活動中納稅籌劃是企業實現目標的必然條件。

2.納稅籌劃提高企業的納稅意識

納稅籌劃不但能提高企業的納稅意人，還可以強化企業的法制觀念，有效的降低了企業的稅負，有效提高企業的利潤。

因此，在納稅籌劃方案制定時，應注意遵守相關法律制度、優惠政策的規定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當而遭受風險、損失；要以零涉稅風險的目標下，進行避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃，在零風險范疇內內合理避稅，降低稅務負擔，獲得稅收上的優惠政策；納稅籌劃是企業財務管理工作中做出正確財務決策的一個重要手段，促進企業的良性發展，完善了企業財務管理制度，實現企業財務管理目標的結合與運用，構建現代化水平的財務管理制度。

要按照企業當時的實際經營情況，在納稅籌劃方案主面結合它們的綜合性與現實性，根據企業自身的發展選擇當下最適合的籌劃方案。因此，企業必須要加強合理的納稅意識，提高所有財務人員的整體素質，培養財務管理人員在納稅籌劃與財會、稅收等方面的完美結合，進一步提高納稅籌劃水平。

3.納稅籌劃提高了企業利潤最大化，降低稅負

（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標是企業為了實現合法節稅，提高企業未來發展效益。但企業在進行納稅籌劃的過程當中又必然會出現籌劃成本，所以企業財務的管理人員在進行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預期收入和預期成本支出進行一下對比，籌劃方案如果在預期收益大于其成本的前提下，才可以實施，否則將會造成一定損失。

（2） 目的性。納稅籌劃是企業財務管理有目的地對稅負進行科學合理的規劃的理財活動，納稅人追求的目標是在要減緩企業的稅負，實現利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節稅方面的最優化，合理規劃節稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。

（3）合法性。企業財務管理充分做好納稅籌劃工作，企業財務管理工作中要對投資經營活動進行合理安排，制定科學的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業利用國家的給予的優惠政策從而有效的降低企業的稅負，實現企業的利潤最大化，進行科學的納稅籌劃，從而達到合理避稅實現企業經濟效益的最大化。

（4）專業性。納稅籌劃是在國家法律法規的規定下，納稅人依法對企業進行科學合理性的規劃，從而達到節稅為目的的一種含有強大的技術性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關稅收政策的法律和法規，在不違反國家法律法規的范圍內，通過對財務活動進行科學管理，合理運用，以達到減少稅負的目的。

四、總結

在現代市場經濟體制下，納稅籌劃與企業財務管理的結合與運用，對完善現代企業財務決策、企業經營效益、實現企業財務管理目標產生至關重要的作用，納稅籌劃已經成為現代企業財務管理中的重要組成部分，對經濟環境要素和變量，發揮著正能量，企業應該科學合理地在經營活動中積極的運用納稅籌劃的作用，提升企業的經濟效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產管理有限公司）

篇（9）

“這個戰略包括三個方面的創新，或者說，是對傳統房貸服務模式的顛覆。”安家世行董事總經理楊大勇表示。“首先， 房貸理財的服務對象從渠道客戶變成了消費者，需要直接面對消費者給出個性化的服務建議。其次，房貸理財就需要理財顧問對客戶一對一進行服務，負責客戶從房貸咨詢一直到權證辦理結束的所有環節。再次，傳統按揭顧問服務中主要運用的是房地產經紀、擔保、貸款等方面的知識，而房貸理財則更強調從客戶資產負債合理性出發，旨在使客戶的資產配置更均衡和合理，所以知識體系中包括證券投資、現金管理、不動產投資、保險計劃等多方面。”這顯然對從業人員的綜合素質提出了挑戰，同時也大大提高了行業進入的門檻。

作為一項戰略，楊大勇表示，“房貸理財”不僅僅獲得了以軟銀和海納基金為代表的董事會和安家世行所屬尚諾集團的重點支持，還將是整合集團信用卡、理財、個人貸款等各項業務資源的戰略結合點。從未來長遠的規劃來說，在“以人為本”的財富成長時代，從客戶需求角度出發，為客戶提供“量身定做”的服務，將是任何一家個人金融服務機構的著眼點和戰略重點。特別是在當今房地產市場出現大幅波動和通貨膨脹率高居不下的經濟環境下，客戶不僅僅需要貸款，還需要“聰明”的貸款，“健康”的貸款，提供這項服務，將是“安家世行”長期的承諾。

篇（10）

[文獻標識碼]A [文章編號] 1672-4690(2009)000-0019-02

一、現代企業稅收籌劃的原則

企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1、合法性原則

合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

2、服務于財務決策過程的原則

企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

3、服從于財務管理總體目標的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

4、成本效益原則

稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

5、事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現代企業實現稅收籌劃的可行性

1、稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想障礙

計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。

2、稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間

現代企業稅收籌劃是通過對企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形成。

3、稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障

篇（11）

稅收籌劃。是納稅人在遵守現行稅法及其他法規的前提下。在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠。通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動。稅收籌劃具有合法性、選擇性、籌劃性等特征，是一種價值創造活動。

由于稅收籌劃的內容是多方面的，稅收籌劃的領域十分廣泛，具體的籌劃方法不勝枚舉，本文僅從企業理財的角度加以闡述，主要介紹企業在設立、籌資決策、投資決策、利潤分配決策中進行稅收籌劃的具體方法及其運用。

一、企業設立時的稅收籌劃

1、注冊地點的籌劃

在一國范圍內，企業可以到稅率較低的地區進行注冊。充分享受區域稅收優惠政策。我國區域間稅收差異較大，所得稅稅率較低的地區有經濟特區、經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區，“老、少、邊、窮”地區和“西部地區；等。國內企業可以結合自身條件，充分利用區域稅收優惠政策，選擇所得稅稅率較低的注冊地點。

2、出資方式的籌劃

按資產的實物形態，出資方式可分為以有形資產出資、以無形資產出資和以現金出資。企業常以有形資產和無形資產出資，其原因在于：以有形資產出資設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減企業應稅所得額：其次，以有形資產和無形資產出資必須進行資產評估，評估方法的不同會導致高估資產，這樣既可以節省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。

3、出資者身份的籌劃

依出資者身份不同，企業有內資企業和外商投資企業之分。外商投資企業在所得稅上有較多的優惠政策。其中，中外合作企業又有緊密合作型與松散合作型之分，在納稅上的區別在于：緊密合作型企業由于合作雙方成立了新的法人，完全享受國家對外商投資企業的優惠政策：松散合作型企業由于沒有成立獨立的法人，只能對其中的外資部分給予優惠。因此，在設立企業時，應選擇合適的出資者身份，舉辦中外合作企業時合理地籌劃組織形式，以便為日后帶來稅收利益。

二、籌資決策中的稅收籌劃

企業經營所需的資金不是無償取得的。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要求以較低的代價取得。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規定不同，使得企業可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業必須認真研究，才能選出最優籌資方案。使籌資成本最小。稅收對籌資決策的影響主要表現在：

1、籌資方式的籌劃

企業籌資可以選擇權益籌資和負債籌資兩種方式，二種不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的：借入資金要按照規定到期還本付息，但其支付的固定利息在稅前列支。從而達到抵稅的作用。權益資金具有長期性、安全性，不需要支付固定利息。它是以股息形式從企業繳納所得稅后的利潤中支付的，不具有抵稅的作用。這樣就使得權益籌資的成本一般會比負債籌資的成本較高。但是由于權益資金的長期擁有、自由支配以及沒有還本付息的期限，也決定了企業的經營活動不受外界環境影響、財務風險小的優點。

2、企業籌資渠道的籌劃

融資是企業發展過程中不可避免的問題，企業籌資渠道一般有企業自我積累、向金融機構借款、向非金融機構及其他企業借款、企業內部集資、向社會發行債券和股票等。如果僅從納稅角度看，一般來講，企業內部集資的稅負最輕，其次是向非金融機構或其他企業借款，再次是向金融機構借款，自我積累籌資和發行股票的稅負最重。其原因在于：企業內部集資和企業間資金拆借。其利息也可在稅前扣除。且其利率一般會高于向金融機構貸款的利率，但其籌資成本未必會比向銀行借款的籌資成本高。企業內部集資和企業間資金拆借借款程序簡單，籌資速度較快，所受限制較少：向金融機構借款程序復雜，籌資時間較長。所受限制較多：發行債券和股票，對企業本身的要求就更為嚴格，但其籌資風險較小。因此，選擇哪種或哪幾種組合融資渠道，要考慮企業必須支付的稅收成本，也要考慮企業的實際情況。

三、投資決策中的稅收籌劃

1、投資結構的籌劃

企業的收益可分為企業營業利潤、投資收益和營業外收益。由于不同來源的收益適用不同的稅收政策，因此投資結構的籌劃應綜合考慮。在籌劃中應使企業的應稅收入來源集中在零稅率或低稅率的投資成分上，如國庫券的投資收益適用零稅率，另外也應盡可能的使應稅收益來源于享受稅收優惠的地區、行業和項目。

2、投資對象的籌劃

稅法對企業的投資收益也有影響。同樣是投資收益，但如果由于是投資于不同對象而取得的，稅收政策也不同。

企業在進行直接投資時，有時并不采用直接投資的方式，有些盈利企業以虧損企業作為投資對象。企業間接投資時。可以買股票，也可以買國債或企業債券。買國債取得的利息收入，稅法規定免繳企業所得稅，但由于債券價格會隨利率變動。即使沒有違約風險的國庫券，也會存在由于利率不確定性而帶來收益波動的潛在風險：買企業債券取得的利息收入是稅前收入，應繳企業所得稅，同時收益長期固定的債券也會受利率風險的影響，不利于實現收益最大化：買股票取得的收入為稅后收入，免繳企業所得稅。但股市變化莫測，投資風險極大。因此，投資者在進行間接投資時，除要考慮投資風險和投資收益等因素外，還必須考慮相關的稅收規定，以便全面權衡和合理決策。在進行稅收籌劃時，應統籌安排三者比例。這就要求企業在投資對象的選擇上要認真籌劃。

3、投資地區的籌劃

投資者在選擇投資時，除了考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力等一些常規因素外，不同地點的稅制差別也應作為考慮的重點。在進行投資時，應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策。選擇有稅收優惠政策、整體稅收負擔相對較低的地區進行投資，以獲得最大的節稅利益。

四、利潤分配決策中的稅收籌劃

1、股利分配政策的籌劃